Исследование влияния налоговой нагрузки на степень уклонения от уплаты налогов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Шахов, Дмитрий Юрьевич
- Место защиты
- Нижний Новгород
- Год
- 2001
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.10
ДиссертацияДиссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шахов, Дмитрий Юрьевич
Введение.
Глава 1. Теоретические основы определения налоговой нагрузки.
1.1. Налог и налоговая нагрузка как экономические категории.
1.2. Методы определения налоговой нагрузки.
1.3. Модели распределения налоговой нагрузки
Глава 2. Влияние увеличения налоговой нагрузки на экономическое поведение налогоплательщиков
2.1. Основные этапы развития налоговых отношений в России
2.2. Воздействие налоговой системы на развитие теневой экономики
2.3. Классификация способов уклонения от уплаты налогов
2.4. Взаимосвязь между структурой налоговой нагрузки и способами уклонения от уплаты налогов.
Глава 3. Налоговая составляющая теневой экономики
3.1. Методы количественной оценки теневой экономики
3.2. "Эффект" теневого угла.
3.3. Совершенствование методов выявления фактов уклонения от уплаты налогов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Исследование влияния налоговой нагрузки на степень уклонения от уплаты налогов"
На современном этапе развития Российской Федерации гарантией экономической независимости, стабильности и успешной реализации реформ является обеспечение экономической безопасности государства. Вместе с тем, важным фактором, дестабилизирующим экономическую ситуацию, стала теневая экономика, наиболее распространенным видом которой, является уклонение от уплаты налогов. Развитие налоговой составляющей теневой экономики во многом было обусловлено преувеличенной ролью фискальной функции в налоговой системе России.
Федеральная служба налоговой полиции России, являясь правоохранительным органом, обеспечивающим экономическую безопасность государства, осуществляет комплекс мероприятий, направленных на выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений. Высокий уровень латентности налоговых преступлений, появление новых способов, используемых налогоплательщиками в целях уклонения от уплаты налогов, обуславливают необходимость проведения анализа тенденций в поведении налогоплательщиков с целью выявления потенциальных нарушителей законодательства о налогах и сборах.
Необходимостью совершенствования деятельности ФСНП РФ в условиях усложнения криминогенной обстановки в сфере налогообложения на основе современных методологических подходов обуславливается актуальность темы исследования.
Сущность налогов, особенности их проявления на различных этапах развития государства и общества были исследованы в работах А.Смита, Д.Рикардо, Д.Кейнса, М.Фридмена, Ж.Сисмонди, В.Петти, Э.Вобана, Ж.-Б Сея, А.Лаффера, К.Макконелла и других зарубежных авторов. Данной проблеме посвящены и работы отечественных экономистов: Алексеенко М.М., Менькова Ф.А, Соболева М.А., Соколова
A.А., Тургенева Н.И., Твердохлебова В.Н., Тривуса А.А., Панского В.Г, Черника Д.Г., Пепеляева С.Г., Князева В.Г., Юткиной Т.Ф., Родионовой
B.М. и других. Возможности распределения налоговой нагрузки изучены в работах С.Фишера, Э.Аткинсона, Д.Стиглица, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи, А.Булатова, ЛЯкобсона, Э.Селигмена и других ученых.
Вместе с тем работы специалистов в области налогообложения в основном рассматривают вопросы теории налогообложения, различные аспекты реформирования налоговой системы или содержат методические рекомендации в отношении особенностей исчисления и уплаты конкретных видов налогов, оптимизации налогооблагаемой базы налогоплательщиками. Теоретические и практические аспекты повышения эффективности деятельности Федеральной службы налоговой полиции России по правоохранительному обеспечению налогового контроля недостаточно исследованы по причине новизны данной проблемы и специфики функционирования данной службы как правоохранительного органа.
Целью диссертационной работы является разработка и теоретическое обоснование методологических аспектов исследования экономического поведения налогоплательщиков при изменении налоговой нагрузки.
Реализация поставленной цели определила необходимость решения следующих основных задач:
- изучить сложившиеся в отечественной и зарубежной литературе подходы к определению налога и налоговой нагрузки как экономических категорий, установить их взаимосвязь;
- проанализировать существующие методы количественной оценки налоговой нагрузки и возможности ее распределения;
- рассмотреть законные и незаконные способы снижения налоговой нагрузки;
- определить основные этапы развития налоговых отношений в России их содержание, отличительные особенности, формы проявления уклонения от уплаты налогов;
- классифицировать существующие способы уклонения от уплаты налогов; обосновать необходимость, возможность и пути совершенствования деятельности органов налоговой полиции по поддержанию экономической безопасности государства и правоохранительному обеспечению налогового контроля;
Объектом исследования являются хозяйствующие субъекты, вступающие в финансовые отношения с государством по поводу изъятия налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Предмет исследования: влияние изменения налоговой нагрузки на экономическое поведение налогоплательщиков.
Теоретической и методологической основой исследования явились работы зарубежных и отечественных ученых в области теории и практики налогообложения, материалы научных конференций, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации. В процессе исследования использовались общенаучные методы исследования: сравнение, системный анализ и синтез, исторический метод, статистические методы.
Информационную базу исследования составили акты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенные с участием Управления Федеральной службы налоговой полиции России по Нижегородской области в течение 1997-2000 г.г., отчеты о базе налогообложения по основным видам налогов (форма 5-нбн), отчеты о декларировании доходов физическими лицами (форма 1-ддк), отчеты о контрольной работе по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (форма 1-ккм), отчеты о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему России форма 4—нм), отчеты о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации (форма 1-нм) за период 1997-2000 г.г. УМНС РФ по Нижегородской области.
Научная новизна проведенных исследований состоит в следующем:
-установлена взаимосвязь между структурой налоговой нагрузки и способами уклонения от уплаты налогов, позволяющая совершенствовать процесс планирования процедур налогового контроля; -уточнена классификация способов уклонения от уплаты налогов за счет введения в нее таких групп как уход субъекта от налогового контроля и неуплата налога, не связанная с внесением искаженных данных в отчетность, а вызванная заведомо ложными ссылками налогоплательщика на отсутствие денежных средств;
-проведен анализ эволюции способов, уклонения от уплаты налога, результаты которого могут использоваться для повышении эффективности налоговой политики;
-предложен показатель Пун для оценки экономического основания для использования налогоплательщиками способов уклонения от уплаты налога;
-выявлен «эффект» теневого угла при снижении хозяйствующими субъектами налоговой нагрузки посредством уклонения от уплаты налога, учет которого позволяет повысить результативность выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами и проверок налогоплательщиков, проводимых подразделениями ФСНП РФ; -предложена совокупность показателей, позволяющих осуществлять статистическое изучение масштабов использования налогоплательщиками "эффекта" теневого угла;
-разработаны предложения по совершенствованию порядка принудительного взыскания налога за счет денежных средств и другого имущества налогоплательщика;
-предложен показатель Псно , позволяющий определить совокупность налогоплательщиков, имеющих наибольшую склонность к уклонению от уплаты налогов;
-предложена схема взаимодействия подразделений МНС РФ и ФСНП РФ, позволяющая повысить эффективность процедуры принудительного взыскания налогов.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности использования его выводов и рекомендаций при осуществлении налогового контроля подразделениями Министерства РФ по налогам и сборам и реализации мероприятий по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений территориальными подразделениями Федеральной службы налоговой полиции России. Результаты исследования внедрены в Управлении Федеральной службы налоговой полиции РФ по Нижегородской области, ИМНС РФ по Канавинскому району г.Н.Новгорода.
Основные положения исследования были представлены автором на научно-практических конференциях: «Экономическая безопасность-региональные проблемы» (г.Н.Новгород, 2001г.), «Инновационные технологии в менеджменте организации» (г.Н.Новгород, 2001г.), «Государственное регулирование экономики. Региональный аспект» (г.Н.Новгород, 2001г.)
По теме диссертации опубликовано 9 научных работ. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, содержит список использованной литературы из 114 наименований, 15 приложений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Шахов, Дмитрий Юрьевич, Нижний Новгород
1. Закон Нижегородской области « О введении на территории Нижегородской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» N 19-3 от 24.11.1998г.
2. Закон Нижегородской области «Об областном бюджете на1997 год» N 59-3 от 18 декабря 1996г.
3. Закон Нижегородской области «Об областном бюджете на1998 год» N 103-3 от 6 января 1998г
4. Закон Нижегородской области «Об областном бюджете на1999 год» N 35-3 от 12 марта 1999г.
5. Закон Нижегородской области « Об областном бюджете на2000 год» N 103 3 от 27.03.2000г.
6. Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» N 5238-1 от 24.06.93г
7. Федеральный закон Российской Федерации «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» Ш48-ФЗ от 31.07.1998г.
8. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1997год» N 29-ФЗ от 26 февраля 1996г
9. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1998 год» N 42-ФЗ от 26 марта 1998г.
10. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 1999 год» N Зб-ФЗ от 22 февраля 1999г.
11. Федеральный закон Российской Федерации «О федеральном бюджете на 2000 год» N 227-ФЗ от 31.12.1999г.
12. Алексенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита,Ж.-Б.Сэя,Рикардо,Сисмонди и Д.Л.Милля. Харьков, 1870.-252с.
13. Асланов В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник.-1996.-N12
14. Аткинсон Э.Б.,Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник / Пер.с анг. под ред. Л.Л.Любимова.-М.:Аспект Пресс, 1995.-832с.
15. Бараулин С.В. Налоги как цена услуг государства .// Финансы. 1995.-N 2 с.25-27
16. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. В 2Т. .-Пер. с французского. Т2.- М.: Международные отношения, 1994.-382с.
17. Бизнес: Оксфордский толковый словарь : Англо-русский :свыше 4000 понятий. М.:Издательство «Прогресс - Академия», 1995, -752с.
18. Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике// Налоги.-2000.М1
19. Брызгалин А.В., Берник В. Уклонение от уплаты налогов : правонарушение или объективное явление // Закон.-1995.-N4
20. Булатов А.С. Вывоз частного капитала из России в условиях ее интеграции в мировую экономику : Автореферат дис. к.э.н.-М., 1997.-40с
21. Вестник Академии налоговой полиции: выпуск 1.-М.:Академия налоговой полиции ФСНП России, 2000.-232с.
22. Волошина Н.Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ. Дис. на соиск. уч. степени канд. экон. наук.-М., 2000.-172с. •
23. Гаврик П.Г. Основные задачи податного и оценочного дела. Руководство для податных инспекторов, земских и городских управ по разным вопросам податного и оценочного дела.- Киев, 1912, -180с.
24. Гасанлы М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем: Автореферат дис. д.э.н. М., 1997.-48с.
25. Головачев В. Особенности национальной теневой экономики // Экономика и жизнь.-2001. N10.
26. Горбачев И.А. Податный инспектор в роли бухгалтера-ревизора.-М., 1910,-42с.
27. Государственный бюджет. Учебное пособие. / Заяц Н.Е., Ханкевич J1.A., Сорокина Т.В. и др. Под общ. ред. М.И. Ткачук. -М.: Высшая школа, 1995. 240с.
28. Грисимова Е.Н. Несистемность налоговой системы. Спб.: Вестник Спбу серия 5, вып. 2. 1995.
29. Гуров М.П. Теневая экономика: сущность, структура и особенности проявления в условиях перехода к рыночной экономике в России: Автореферат канд.экон.наук.-Спб.,1998.-22с.
30. Гуров М.П. Теневая экономика: сущность, структура и особенности проявления в условиях перехода к рыночной экономики в России. Дис. на соиск. уч. степени канд. экон. наук.-Спб., 1998.- 179с.
31. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты ее применения.// Налоговый вестник.-1999. N7
32. Евсеев Д, Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы России// Финансы. -1997.-N6
33. Ефимова М.Р.,Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики: Учебник.-М.:Инфра-М, 1996.-416с.
34. Задоя А.А., Петруня Ю.Е. Основы экономической теории. Учебное пособие. М.: Рыбари, 2000. - 479с.
35. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций. Учебное пособие. М: Издательство МГУ , 1995.- 185с.
36. Зинченко О. Недолго тешил нас обман // Российская газета. -2001.N
37. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства: Автореферат дис. канд.экон. наук.-Спб., 1997.-16с.
38. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства: Дис.на соиск.уч. степени канд . экон. наук.-Спб, 1997.-205с.
39. Камаев В.Д. По основам экономической теории. Учебник.-М.:Владос, 1995.-384с.
40. Капустин А.А. Статистическая оценка масштабов теневой экономики: Автореферат дис. к.э.н.-Ростов-на Дону.,1999.-25с.
41. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник . -2000.N 10
42. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты// Финансы.-1998.-N 9
43. Кирова Е.А. Система налогов и ее влияние на развитие предпринимательской деятельности в России: Автореферат дис. д.э.н. -М.,1998. 33с.
44. Ключевский В.О. Курс русской истории. Часть 3. Сочинения в 9-ти т. Т.З.-М.: Мысль, 1988
45. Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве Российской Федерации// Налоговый вестник.-2000.N11
46. Колесников В.В. Экономическая преступность и рыночные реформы : политико-экономические аспекты.-Спб.:Издательство СпбУЭФ, 1994.-172с.
47. Коломиец A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник.-2000. N4
48. Куликов А.Г. Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступлений налогов в бюджет // Финансы.-2000.N 5
49. Кучеров И.И. Налоговые преступления.- М.: Юринфор.-1997.214с.
50. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий// Финансы.-1998.-N 5
51. Макаров Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы.// Налоговый вестник.-2000.-N1
52. Макаров Д.Г. Экономические и правовые аспекты теневой экономики.// Вопросы экономики.-1998.-N3
53. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс : Принципы, проблемы и политика. В 2Т. Пер. с англ. 11-го изд. Т1.-М.:Республика, 1993.-399с.
54. Мостовой П. «Произойдет ли «ботсванизация» России?"// Эксперт.-1997.-N1
55. Налоги/ Под.ред. Д.Г.Черника.-М.: Финансы и статистика, 1995.-319с.
56. Налоги / Под ред Д.Г. Черника.-М: Финансы и статистика, 1998.-544с.
57. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под общ.ред. А.В. Брызгалина.-М.: Аналитика-Пресс, 1997.-600с.
58. Налоги . Словарь справочник ./ Под ред. Д.Г.Черника . - М.: Инфра, 2000, -240с.
59. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Вводный комментарий. Официальный текст/ Под общ. ред. Ю.Н. Власова. -М.: Юрайт, 1999.- 155с.
60. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. П.Н.Панченко.-Н.Н.,1996.-624с.
61. Нечаев А. Налоговая система подталкивает бизнес к уходу в теневой сектор// Финансовые известия.-1995.-N56
62. Новикова А.И., Золотарев В.П. Субъекты Российской Федерации обсуждают проект налогового паспорта региона// Налоговый вестник.-200СШ 5
63. Ореховский П. "Теневые"параметры реформируемой экономики // Российский экономический журнал.-1996.-N8
64. Основы налогового права: Учебное пособие/ Под. ред. С.Пепеляева.-М., 1995
65. Основы экономической теории Учебное пособие/ Под ред. Ю.П. Курочкина. Спб.: ЮИ МВД РФ, 1993
66. Оценка угроз экономической безопасности России со стороны теневой экономики и меры ее предотвращения / С.К.Оринич, Спб., 2001. СпбГУЭиФ, -17с.
67. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе// Финансы. 1998.-N 11
68. Паскачев А,Б., Саакян Р,А., Новикова А.И., Мельник А.Д. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации// Налоговый вестник.-1999. N 12
69. Пирцхалава К. А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Дис. на соиск. уч. степени канд. экон. наук. -М., 1999.- 169с.
70. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль.-М.: Финансовое право, 1995.-206с.
71. Потапов В.И. Федеральная служба налоговой полиции в системе налогового контроля. Дис. на соиск. уч. степени канд. экон. наук.-М.:2000.-149с.
72. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени// Налоговый вестник.-1996.-N 12
73. Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-М.: Инфра-М, 1997.-496с.
74. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения.-М., 1935.-100с.
75. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000году// Налоговый вестник.-2000.-N4
76. Сабанти В.М. Финансы современной России . Учебное пособие. Спб.: Издательство Спб УэиФ, 1993. -352с.
77. Седов К.В. Налог в зеркале реформ. Вопросы методологии и практики.-М.; Издательство Центрального института микроэкономики, 1996.-124с.
78. Симонд де Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897, -354с.
79. Синельников-Мурылев С.Г. Налоговые проблемы в переходной экономике (опыт сравнительно-теоретического анализа): Автореферат дис. д.э.н. М., 1996.-34с.
80. Словарь современных экономических и правовых терминов./ В.Н.Шимов, А.Н. Тур, Н.В.Стах и др.; под ред. В.Н.Шимова и B.C. Каменкова .-Мн. Технология, 1999, -542с.
81. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов
82. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки (общедоступные беседы). Харьков.: Пролетарий, 1925.-186с.
83. Соколов А. Теория налогов. -М., 1928.-11с
84. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики.-Баку., 1925.-32с.
85. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы.-2000. N 5
86. Тургенев Н. Опыт теории налогов.-М., 1937.-11с
87. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков/ Московский Центр Института «Восток-Запад».-М.: Диалог-МГУ, 1999.-235с.
88. Финансы / Под. ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.
89. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р . Экономика : пер. с англ. со 2 -го изд. -М.: Дело-ЛТД, 1993, 864с.
90. Французский финансово-экономический словарь./ Ф.Телон.-М.: Конкорд , 1995, 216с.
91. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск Н.Спб.,1910
92. Царев П.П. Стратегия налоговой системы современной России.-М.: РАН, Институт международных экономических и политических исследований, 1999.-180с.
93. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы в кн. Налоговая система России М, 1996
94. Щербинин А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля.: Автореферат канд.экон.наук.-М.,1997.-23с.
95. Щербинин А.Т. Совершенствование налогового контроля // Финансы. 1995.-N9 с. 17-19
96. Экономика / Под.ред А.С.Булатова.-М.:БЕК, 1994.-603с.
97. Экономика и бизнес / Под ред. В.Д. Камаева. М.: Издательство МГУ , 1993. - 464 с.
98. Юткина Т.Ф. Налоговедение : от реформы к реформе .-М.: ИНФРА-М, 1999.-203с.
99. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. Сыктывкар., 1995.172с.
100. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995.-275с.
101. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Спб., 1904, -500с.
102. Beltram P. La fiscalite en France.- Hachette, 1998, -192c.
103. Bhattacharyya D.K. On the Economic Rationale of Estimating the Hidden Economy.// The Economic journal.-1999 june .-554c. Vol. 109
104. Dixon H. Controverry : in the use of the 'Hidden economy'estimates. // The Economic journal.-1999 june .-554c. Vol. 109
105. Farmer P., Lyal R. EC Tax Law.-Oxford.: Clarendon Press, 1994.360c
106. Feinstein J.S. Approaches for Estimating Noncompliance : Examples from Federal Taxation in the United States.// The Economic journal.-1999 june .-554c. Vol. 109
107. Giles D.E.A. Measuring the Hidden Economy : Implications for Econometric Modelling // The Economic journal.-1999 june.-554c.Vol. 109
108. Hofer A. La fraude fiscale en Suisse.-Editions Grounauver. Geneve, 1978.-170c.
109. Sauvageot G. Precis de fiscalite .- Nathan, 1990. -159c.
110. Tanzi V. Taxation in an Integrating World.- Washington.: The Brookings Institut, 1995.-168c.
111. Tanzi V. Uses and Abuses of Estimates of the Underground Economy.// The Economic journal.-1999 june .-554c. Vol. 109
112. Ведение денежных расчетов без применения ККМ
113. Использование неисправны х ККМ