Контрольно-аналитическое обеспечение розничных продаж нефтепродуктов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Контрольно-аналитическое обеспечение розничных продаж нефтепродуктов"

На правах рукопис

005537179

Курашова Анна Андреевна

КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ НЕФТЕПРОДУКТОВ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

7 НОЯ 2013

Москва-2013 г.

005537179

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор,

Кеворкова Жанна Аракеловиа профессор кафедры «Аудит и контроль» ФГБОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

кандидат экономических наук, доцент, Решетов Константин Юрьевич Заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита, НОУ ВПО «Национальный институт бизнеса»

Ведущая организация ФБГАОУ ВПО «Национальный исследова-

тельский ядерный университет «МИФИ»»

Защита состоится «02 декабря» 2013 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 при ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» по адресу: 109542, г.Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», с авторефератом на официальном сайте ГУУ www.guu.ru

Объявление о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК www.vak.ed.gov.ru

Автореферат разослан «01» ноября 2013 года

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Усиление конкуренции и тенденций сетевого моделирования организации бизнеса в сегменте розничной реализации нефтепродуктов, а также ужесточение мер государственного надзора за тарифной политикой и качеством нефтепродуктов, реализуемых через сети автозаправочных станций (АЗС) российских нефтесбытовых компаний (НсбК) актуализируют необходимость повышения функциональных возможностей инструментов контроля и анализа.

Практический опыт начального этапа использования инструментов анализа и контроля розничной реализации нефтепродуктов, не имеющих научного обоснования, рождающихся из практических потребностей управления и возможностей имеющихся учетных систем и фрагментарно решающих стоящие задачи, ограничивается рамками финансового анализа и контроля отпуска нефтепродуктов потребителям. Комплексное решение задач информационного обеспечения управления розничной реализацией нефтепродуктов не возможно без изучения накопленного в отечественной и зарубежной практике опыта по созданию и внедрению результативных инструментов анализа и контроля розничной продажи нефтепродуктов, основанного на осмыслении и развитии научно-теоретической базы финансового анализа и контроля. Необходимость адекватного потребностям управления набора инструментов контроля и анализа розничной реализации нефтепродуктов предопределяет возможность их дальнейшего развития в виде контрольно-аналитического обеспечения, который можно было охарактеризовать как научно-обоснованный комплекс системного характера.

Важное народнохозяйственное значение имеет решение проблем качественного снабжения автомобильным топливом населения и субъектов бизнеса различных секторов экономики и видов деятельности, имеющих автомобильные парки и производственного оборудование, работающее с использованием нефтепродуктов. Поэтому, результаты исследования, направленно-

го на создание адекватной современным требованиям методической базы контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов важны не только для повышения конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний, по и для успешного функционирования других экономических субъектов, а следовательно и для укрепления доходной базы бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации и повышения качества жизни населения.

Недостаточная изученность специфики контроля и анализа процессов розничной реализации нефтепродуктов, а также острая потребность в повышении качества информационного обеспечения менеджмента российских нефтесбытовых компаний предопределили выбор темы исследования, её предмет и объект, а также структуру работы и логику изложения материала.

Степень научной разработанности проблемы. В основе современных научно-теоретических представлений о возможностях использования в качестве информационной базы принятия управленческих решений результатов экономического анализа лежат фундаментальные труды зарубежных ученых: Р.Л. Акоффа, К. Ишикавы, М. Месаровича, Я. Такахара, Хемди А.Таха, Р. Эшби, и отечественных методологов учета, анализа и контроля: Пятова М.Л., Соколова Я.В..

Методические положения по формированию инструментов комплексного анализа состояния бизнес-процессов разрабатывались такими известными отечественными учеными-экономистами как: Баканов М.И., Бархатов А.П., Бахрушина М.А, Гиляровская Л.Т., Карпова Т.П., Кеворкова Ж.А., Кондратов Н.П., Любушкин Л.А., Мизиковский Е.А., Палий В.Ф., Подольский В.И. , Решетов КЛО, Хорин А.Н., Шеремет А.Д.

Существенный вклад в методологию использования анализа в управления внесли зарубежные ученые Б. Польстер, Т. Рассел, а М. Уитцел приложил его инструментарий к бизнес-процессам нефтепродуктообеспечения. Отечественные ученые Алекперов В.Ю., Бусленко Н.П., Васильев С.Н.,

Вентцель Е.С., Глушков В.М., Давлетьяров Ф.А. , Зоря Е.И., Кантор Ф.М., Коваленко В.Г. , Копелович А.П., Кульба В.В., Ларичев О.И., Мамиконов А.Г., Моисеев H.H., Поспелов Д.А., Прохоров А.Д., Трапезников В.А., Цвир-кун А.Д. , Хабаров С.Р., Хурамшин Т.З. , Цагарели Д.В. разработали целый ряд моделей и методов управления сложными системами, содержащих аналитические инструменты. Есть и специализированные модели, предназначенные для процессов нефтепродуктообеспечения, описанные в работах Иващенко В.А., Кушникова В.А., Резчикова А.Ф. и Шарифова B.C.

Несмотря на бесспорную научную ценность и практическую значимость работ перечисленных авторов, среди них нет отдельного научного исследования, посвященного комплексной разработке инструментов контроля и анализа, учитывающего специфику требований к информационному обеспечению бизнес-процесса розничной реализации нефтепродуктов.

Объектом диссертационного исследования являются методология экономического анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности, российских нефтесбытовых компаний.

Предметом исследования выступают инструменты контроля и анализа хозяйственных процессов розничной реализации нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российскими сетевыми нефтесбытовыми компаниями.

Цель н задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании применения и разработки методической базы контрольно-аналитического обеспечения управления процессом розничных продаж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российских нефтесбытовых компаний для повышения эффективности и конкурентоспособности их деятельности.

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:

• обосновать особенностями финансово-хозяйственной деятелыю-

сти в сфере розничных продаж нефтепродуктов, необходимость применения контрольно-аналитического обеспечения для повышения эффективности и конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний;

• определить концептуальные положения контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов на основе обобщения теории финансового анализа и методики контроля с практикой нефтесбытовых компаний в области внедрения инструментов контроля и анализа розничной реализации;

• сформировать методическую базу контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов на основе сочетания инструментов финансового анализа с факторами конкурентоспособности автозаправочного бизнеса;

• создать методические инструменты контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов посредством интеграции инструментов традиционного финансового анализа с контрольными процедурами, учитывающими специфику розничной реализации нефтепродуктов;

• разработать модель внутреннего контроля бизнес-процессов розничных продаж нефтепродуктов, основанную на мониторинге и обработке методами функционально-стоимостного анализа показателей реализации ГСМ;

• предложить для использования в модели розничного контроля продаж нефтепродуктов аналитические показатели, отражающие результаты розничных продаж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций и учитывающие их специфику как объекта реализации.

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности»; п. 2.8. «Экономический анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности»; п. 2.11. «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового

анализа»; раздела 2 «Экономический анализ» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются современные положения теории финансового анализа и методологии применения для его развития информационных технологий аккумулирования и обработки экономической информации о деятельности субъектов бизнеса на основе методов анализа, предназначенных для выявления резервов повышения эффективности предпринимательской деятельности в области розничной реализации нефтепродуктов. В ходе работы над диссертационным исследованием применялись общенаучные методы научной абстракции, сравнительного анализа, моделирования, ситуационного анализа, а также специальные методы экономического анализа, такие как группировка, горизонтальный анализ, построение динамических рядов, факторный, коэффициентный методы и другие.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, информационных агентств, формирующих рейтинги нефтегазовых компаний, публикующих динамику показателей розничной реализации на российском рынке нефтепродуктов; учетные и аналитические материалы компаний ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «ЛУКОЙЛ», ООО «Газпром-нефть-Центр».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в определении концептуальных положений и методической базы контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов и разработке обеспечивающих их воплощение методических инструментов, учитывающих специфику нефтепродуктов как объектов розничной реализации через сети АЗС, составляющих информационно-методическую базу повышения конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

¡.Выявлены особенности финансово-хозяйственной деятельности современных российских компаний, осуществляющих розничные продажи нефтепродуктов: функционирование в условиях монополизации рынков сбыта; сетевой характер организации бизнес-процессов через автозаправочные станции; различия в реализуемых стратегиях вертикально-интегрированных и независимых нефтяных компаний, предопределяющие необходимость применения контрольно-аналитического обеспечения для повышения эффективности предпринимательской деятельности в условиях жесткой конкуренции.

2. Определены, путем обобщения научных разработок в области учетно-аналитического обеспечения коммерческой деятельности и практики внедрения нефтяными компаниями инструментов контроля и анализа реализации ГСМ через сети автозаправочных станций, концептуальные положения контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов, включающие его миссию, как информационной базы оценки обоснованности и качества управленческих решений, требования к инструментам и функции.

3. Предложено использовать в качестве методической базы контрольно-аналитического обеспечения развития розничной реализации нефтепродуктов через сети АЗС сочетание двух компонентов: традиционного информационного обеспечения анализа деловой активности коммерческих организаций с авторской характеристикой и систематизацией факторов конкурентоспособности автозаправочного бизнеса

4. Обоснована целесообразность использования при разработке и реализации конкурентной стратегии розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС предлагаемых автором инструментов контрольно-аналитического обеспечения, таких как: 8\УОТ-аиализ контрольно-коррекционного назначения, ОЬАР-куб информационно-аналитического и контрольного свойства, модель внутреннего контроля на АЗС с элементами функционально-стоимостного

анализа, интегрирующих методические инструменты традиционного финансового анализа с контрольными процедурами, учитывающими специфику розничной реализации нефтепродуктов.

5. Разработана модель внутреннего контроля розничных продаж нефтепродуктов, включающая элементы функционально-стоимостного анализа (измерение учетной стоимости ГСМ, корректировка доходности продаж ГСМ с учетом влияния инфляции, удорожания заёмных средств и др.), способствующая успешной реализации конкурентной стратегии розничных продаж ГСМ за счет мониторинга состояния рынка, анализа оперативных сводок о продажах, своевременных корректировок бюджетов поставок и продаж нефтепродуктов.

6. Предложены аналитические показатели, наиболее адекватно отражающие результаты розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС, учитывающие их специфику как объектов розничной реализации, обусловленную: физико-химическими свойствами, товарной ценностью, сложившейся практикой расчетов, ведения учета, организации контроля, основанные на модификации зарубежного показателя «экономическая добавленная стоимость».

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в возможности использования результатов диссертационной работы для повышения полезности финансового анализа и качества контроля розничных продаж нефтепродуктов через сети автозаправочных станций для информационного обеспечения управленческих решений по повышения конкурентоспособности российских нефтесбытовых компаний.

В практической деятельности на ООО «Газпромнефть-Центр» используются следующие результаты диссертационного исследования: модель внутреннего контроля розничных продаж нефтепродуктов, включающая элементы функционально-стоимостного анализа и аналитические показатели, наиболее адекватно отражающие результаты розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС.

Материалы исследования, содержащие систематизацию позиций современных ученых но анализу деловой активности и практике применения экономического анализа в российских нефтесбытовых компаниях, используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет приборостроения и информатики» при освоении студентами специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» учебных дисциплин «Комплексный экономический анализ» и «Контроль и ревизия».

Полученные в диссертационном исследовании методические результаты разработки элементов контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов нашли применение в программе «Повышение квалификации профессиональных главных бухгалтеров», реализуемой Смоленским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования представлялись на международных и межвузовских научно-практических конференциях: III Международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и молодых ученых «Теория и практика управления развитием социально-экономических систем» (Москва, 2012, ГУМФ); научно-практической конференции «Актуальные проблемы приборостроения, информатики и социально-экономических наук» (Москва, 2013, МГУПИ); межвузовской научно-практической конференции «Бакановские чтения» (Москва, 2012, РГТЭУ).

Публикации. По теме диссертационного исследования автором было опубликовано 12 работ общим объемом 10,22 п.л. (в том числе авт. 9,32 п.л.). В изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, 4 работы объемом 2,1 п.л.

Структура работы определена целями и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 153 страницы основного текста. Работа содержит 30 рисунков, 10 таблиц и 8 приложений. Список литературы включает 165 наименований.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка; в работу включено 30 рисунков, 10 таблиц и 8 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены предмет и объект, сформулированы цель и задачи исследования, отражены элементы научной новизны и практической значимости работы, а также сведения по апробации полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы реализации аналитической функции учетно-контрольной системы» рассматриваются позиции современных ученых по анализу деловой активности, практика применения экономического анализа в сетевом бизнесе российских нефтесбытовых компаний и обосновывается необходимость применения контрольно-аналитического обеспечения для повышения их эффективности и конкурентоспособности.

Во второй главе «Инструментарий комплексного экономического анализа розничных продаж нефтепродуктов» приводится оценка современного состояния российского рынка нефтепродуктов, раскрываются особенности анализа операций оборота нефтепродуктов, определяются концептуальные положения и методическая база контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов.

В третьей главе «Развитие методического инструментария контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов» представлены методические инструменты контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов, такие как: модель внутреннего контроля бизнес-процессов розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС и аналитические показатели, составляющие ее методическое ядро.

В заключении изложены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения в соответствии с поставленной целью и задачами этого исследования.

2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Выполненное диссертационное исследование позволило автору обосновать концептуальные положения и создать ряд элементов методической базы контрольно-аналитического обеспечения, учитывающих особенности бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов через сети АЗС российских нефтяных компаний, предназначенных для повышения конкурентоспособности последних. На защиту выносятся следующие основные результаты, имеющие научную новизну:

1. Финансово-хозяйственная деятельность российских нефтес-бытовых компаний, осуществляющих реализацию бензнна н днзелыюго топлива через сети автозаправочных станций, имеет ряд следующих особенностей: функционирование в условиях монополизации рынков сбыта; сетевой характер организации бнзнес-процессов через автозаправочные станции; различия в реализуемых стратегиях вертикально-интегрированных и независимых нефтяных компаний. Эти особенности определяют формирование особой информационно-методической базы контроля и анализа процессов розничной продажи нефтепродуктов -контрольно-аналитнческого обеспечения.

Тенденции монополизации рынков подтверждает функционирование на российском рынке розничных продаж нефтепродуктов четырех крупнейших сетевых компаний: ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Татнефть», занимающих более половины рынка розничных продаж бензина и дизельного топлива через автозаправочные станции.

Наиболее крупной по объему реализации нефтепродуктов и количеству автозаправочных станций, из перечисленных копаний, после поглощения в 2013 году ОАО «ТНК-ВР» стала ОАО «НК «Роснефть», что подтверждает тезис о монополизации рынка.

Сетевой характер организации бизнес-процессов в перечисленных компаниях, являющихся вертикально-интегрированными структурами опре-

деляется большими сетями автозаправочных станций, сгруппированных по территориальному признаку, в региональные сбытовые компании, подчиняющиеся в вопросах стратегии управляющей компании. Например, ОАО «Газпром нефть» имеет разветвленную сеть более 2000 автозаправочных станций во всех регионах России странах СНГ: Таджикистане, Белоруссии, Казахстане и Киргизии. Несмотря на высокий уровень маржинального дохода от розничной реализации нефтепродуктов, который достигает 15-20%, имеются неблагоприятные тенденции ухудшения обеспеченности собственными оборотными средствами оборотных активов и материальных запасов, снижения коэффициент маневренности собственных средств (рисунок 1)

1.50

■ Косс ■ Комз ЕЯ Кмк ■ Кмо И Кпа ■ Ксзк ■ Кд ■ Крси 0 Ка В Ксзс В Кфн в Кми

где Косс - коэффициент обеспеченности собственными средствами;

Комз - коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;

Кмк - коэффициент маневренности собственного каптала;

Кмо - коэффициент маневренности собственных оборотных средств;

Кпа - коэффициент постоянного актива;

Ксзк - коэффициент структуры заемного капитала;

Кд - коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств;

Крси - коэффициент реальной стоимости имущества;

Ка - коэффициент автономии (финансовой независимости);

Ксзс - коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент самофинансирования); Кфн - коэффициент финансовой напряженности;

Кми - коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов.

Рисунок I. Финансовые коэффициенты ОАО «Газпром нефть» за 2010-2011 годы.

В целом российский розничный рынок остается привлекательным для предпринимателей, на нем помимо вертикально интегрированных нефтяных

компаний работают независимые АЗС. На сегодня российская автозаправочная станция обслуживает гораздо больше клиентов, чем в Европе. Малые и средние предприниматели, продающие автомобильное топливо, нередко идут на приобретение франшизы у крупной компании. Главное преимущество розничной продажи нефтепродуктов через АЗС-франчайзера состоит в гарантированной поставке качественных нефтепродуктов по более-менее устойчивым ценам и возможность использования известного бренда. Понятно, что стратегии крупной сетевой компании и предпринимателя, работающего на основе франчайзинга, или независимого предпринимателя будут существенно различаться.

Перечисленные выше особенности финансово-хозяйственной деятельности затрудняют выработку конкурентной стратегии розничных продаж нефтепродуктов динамичными процессами монополизации и реструктуризации нефтяных компаний, сетевым характером организации бизнеса и вариабельностью целей. Отдельные инструменты анализа и контроля в условиях такой многоплановости исходных условий не смогут сформировать обеспечивающей управленческие решения информации, поэтому альтернативой их использования должно стать создание контрольно-аналитического обеспечения.

2. В результате обобщения научных разработок последних пяти лет в области учетно-аналитического обеспечения коммерческой деятельности была выявлена их отраслевая профилизация и тесная связь с практикой использования в соответствующих видах бизнеса инструментов анализа и контроля. Поэтому, было принято решение в отношении бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов не создавать новую ветвь учетно-аналитического обеспечения, а предложить путь формирования концептуальных положений контрольно-аналитического обеспечения, включающего его миссию, требования к инструментам и функции.

В настоящее время российские и зарубежные компании располагают позитивным опытом прохождения начального этапа создания системы информационного обеспечения процесса реализации ГСМ через сети АЗС, базирующейся на инструментах контроля и анализа (рисунок 2).

Внедрение компанией PriceAdvantage на сети АЗС Papkers программной системы PriceAdvantage Enterprise, позволяющей упростить процесс изменения запасов и автоматизировать процесс формирования стоимо-

Опыт непрерывного контроля бизнес-процессов реализации ГСМ ООО «ЛУКОЙЛ-Центрнефте продукт» на основе системы АСУ «Петроникс», сформировавшей единое информационное пространство в составе нефтебаз и АЗС, что обеспечивает качество доку ротирования и формирования отчетности

Сокращение джобберской сети АЗС в Украине российской ТНК-ВР» ввнцу невозможности обеспечения качества реализуемого топлива по всей цепочке поставки, из-за нарушения стандартов программы и ухудшения восприятия бренда украинскими потребителям

Использование нефгесбытовои компанией ООО «Газпромнефть-Цетпр» (Россия) двух мобильных лабораторий проверки качества нефтепродуктов та базе отгрузки или АЗС на предмет его соответствия требованиям Нормативного регла-меша топлива и соответствия его показателей требованиям {>егламе*гга

Запуск на Омском нефтеперерабатывающею заводе системы «Электронный диспетчер», позволяющей получать онлайн-информацию о выработке, остатках и качестве топлива на основе которой формируется информация для принятия необходимых управленческих решений

Рисунок 2. Опыт у четно-аналитического обеспечения и контроля розничной реализации нефтепродуктов российских и зарубежных компаний.

В условиях жесткой конкуренции и ужесточения государственного контроля за оборотом ГСМ формируется объективная потребность в обновлении системы управления нефтесбытовым бизнесом. По объективным причинам такое обновление должны базироваться на развитии методологии контроля и анализа, в качестве вектора такого развития автор диссертационного исследования предлагает концепцию контрольно-аналитического обеспечения, содержащую сформулированные им миссию, функции и требования к воплощающим их методическим инструментам.

По мнению автора, миссия контрольно-аналитического обеспечение розничной реализации нефтепродуктов состоит в создании информационной

базы оценки эффективности принятых и обоснованности запланированных управленческих решений по стимулированию эффективности и конкурентоспособности розничной реализации нефтепродуктов на основе сочетания инструментов анализа и контроля.

Требования к инструментам контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов, базирующие на технологических, экономических и организационных особенностях данного вида бизнес-процессов: автоматизированный мониторинг ключевых параметров объемов и качества топлива нормативам для данного вида (марки, бренда) на всех этапах закупочно-сбытового процесса; отражение особенностей конкурентной среды, учетных процессов и ценовой динамики.

Контрольно-аналитическое обеспечение розничной реализации нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российских компаний должно, в современных условиях выполнять следующие функции:

- обосновывать предоставление и использование средств нефтесбытовыми компаниями, их территориальными сбытами и отдельными автозаправочными станциями;

- функционально отражать влияние на ключевые факторы развития розничной реализации изменений во внешней среде хозяйствования, связанных с конкуренцией, государственным регулированием и налогообложением;

- методически обеспечивать процессы внутреннего аудита, базируясь на сочетании учитывающих специфику работы АЗС ревизионной деятельности с использованием аналитических процедур;

- качественно и количественно определять критерии оценки работы сотрудников нефтяной компании, занятых в процессе розничной реализации бензина и дизельного топлива;

- исследовать качество учетных показателей розничной реализации нефтепродуктов и определять необходимость их уточнения.

3. Теоретически обосновано формирование методической базы контрольно-аналитического обеспечения развития розничной реализации нефтепродуктов через сети АЗС путем сочетание двух компонентов: традиционного информационного обеспечение анализа деловой активности коммерческих организаций с авторской характеристикой и систематизацией факторов конкурентоспособности бизнес-процессов розничных продаж бензина и дизельного топлива.

Разноплановость факторов конкурентоспособности розничных продаж нефтепродуктов и необходимость их подготовки для обработки инструментами анализа деловой активности коммерческих организаций привела автора к их систематизации, представленной на рисунке 3.

СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ФАКТОРОВ КОНКУРЕ!ГГОСПОСОСНОСТИ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖ НЕФТЕПРОДУКТОВ (БЕНЗИНА И ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА)

Детализация факторов по влиянию на экономические показатели компании

ВНУТРЕННИЕ

Усиление тенденций монополизации рынка и рост масштабов франчайзинга

Усиление тенденций огосударствления рынка нефтепродуктов

Территориальная передислокация управляющих компаний и их структурных подразделений

Ужесточение конкуренции в приграничных зона в силу открытости рынка и наличия «зеленых карт»

Дестиму-лирование

Усиление текучести кадров и снижение их профессионального уровня

Стимулирование топ-менеджеров по результатам функционирования системы п

1

ухудшающие

улучшающие"^)

НАПРАВЛЕНИЕ ВОЗДЕЙСТВИЯ ПА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ БИЗНЕСА

Отлаженная система бюджетирования и управления затратами

Отлаженная система бюджетирования и управления затратами

Рисунок 3 Классификация факторов воздействия на конкурентоспособность розничных продаж нефтепродуктов

В результате систематизации факторов, воздействующих на конкурентоспособность розничных продаж нефтепродуктов, автором были выделены две группы признаков: по источнику влияния факторов на экономические показатели компании (выделены внутренние и внешние факторы); по па-правлению воздействия (ухудшающие и улучшающие). Для современного состояния бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов на рисунке 3 приводится краткая характеристика выявленных факторов.

Традиционное информационное обеспечение анализа деловой активности, в котором аналитико-контрольным методам отведена определенная роль, (рисунок 4) содержит возможность дополнения факторами, по выбору аналитика. В качестве такого дополнения рекомендуем использовать выявленные автором и отраженные выше факторы.

СИСТЕМА ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ

Первичная документация

Бухгалтерские регистры, аналитическая обработка данных

Контроль н анализ

Бухгалтерская отчетность с пояснениями

Т5

ЙГ

Отчет об оценке деловой активности с информацией об уровнях влияния базовых факторов на рентабельность продаж и общую прибыль компании

Другие по выбору аиаГгч'тка рекомендуется брать из рисунка 3.

Рисунок 4. Традиционное информационное обеспечения анализа деловой активности неф-тесбытовой компании

Предложенная нами интеграция специфических факторов, влияющих

на конкурентоспособность розничных продаж нефтепродуктов, описанных нами выше, с факторами, влияющими на деловую активность и традиционно выделяемыми при ее анализе, позволяет получить методическую базу контрольно-аналитического обеспечения.

4. При разработке и реализации конкурентной стратегии розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС автором предлагается использовать такие инструменты контрольно-аналитического обеспечения как: SWOT-аналнз контролыю-коррекционного назначения, OLAP-куб информационно-аналитического и контрольного свойства и другие, позволяющие учитывать специфику бизнес-процессов розничной реализации нефтепродуктов н использовать многообразие инструментов традиционного финансового анализа и методов контроля.

Иллюстрация использования SWOT-анализа контролыю-коррекционного назначения для определения перспектив развития розничных продаж нефтепродуктов через сети АЗС ОАО «Роснефть» представлена в таблице 1. Рассмотрение возможностей и угроз развития, а также сильных и слабых сторон реализации нефтепродуктов, позволяют выявить резервы повышения их эффективности на основе адресного стимулирования «точек роста» и устранения «узких мест» данного вида бизнес-процессов нефтесбы-товых компаний. Далее, используя в рамках контрольно-аналитического обеспечения, методы пропорциональных зависимостей и факторного анализа, может быть определено количественное влияние каждого из перечисленных факторов на выбранные аналитиком результирующие показатели, характеризующие розничную реализацию нефтепродуктов.

Интересную методическую платформу для проведения факторного анализа влияния на показатели розничной реализации ГСМ представляют в настоящее время OLAP-системы (OnLine Analytical Processing). Их функциональное предназначение заключается в аналитической обработка информации о состоянии рынка продаж в реальном времени. OLAP-технологии целесообразно использовать при диагностике отдельных бизнес-процессов, например, процесса розничной реализации нефтепродуктов или отдельных периодов деятельности нефтесбытовой компании в целом, ее территориальных подразделений, или отдельных автозаправочных станций.

Таблица 1. 8\УОТ-аналпз перспектив АЗС компании «Роснефть»

Возможности 1. Внедрение новых высоко* технологичных продуктов высокого качества мирового стандарта (Бензин Евро-4 и Евро-5) 2. Заключение взаимовыгодных сотрудничеств для вложения капитала с одной из самых крупных нефтяных магнатов «Роснефть» 3. Увеличение темпов роста и расширение ассортимента услуг 4. Компенсация обучения новых кадров в специализированных ВУЗах г. Москва 5. Использование новых автоматизированных технологий м средств обслуживания клиентов Угрозы 1. Несвоевременность поставок от НПЗ или других заправщиков 2. Появление новых конкурентов по поставке нефтепродуктов, включая зарубежных игроков 3. Недостаточный приток молодых высокопрофессиональных кадров 4. Воздействие скачкообразных изменений цен на международных рынках нефти и нефтепродуктов 5. Мощные конкуренты в Москве, Московской области и близлежащих регионах 6. Задолженность по выплате дивидендных и премиальных вознаграждений

Сильные стороны 1. Качество продукции по мировым стандартам 2. Благоприятное расположение - центральный регион РФ 3. Высокий уровень доходов жителей Москвы, Московской области и относительная стабильность оплаты труда в близлежащих регионах 4. Наличие в прогнозных планах расчетов по вводу дополнительных товаров и услуг высокого качества 1. Расширение рынка сбыта за счет повышения качества нефтепродуктов и сопутствующих товаров по мировым стандартам - 2. Использование месторасположения рынка сбыта дает возможность роста темпов продаж, расширения ассортимента товаров и услуг 3. За счет повышенного внимания директората компании к кадровому потенциалу реализуется возможность постоянного обновления состава квалифицированных кадров на АЗС. 1. За счет качества продукции (Высококачественное топливо) преодолеть угрозу появления новых конкурентов. 2. За счет способности развиваться увеличить количество производимых нефтепродуктов

Слабые стороны 1. Неустойчивость дивидендных выплат по срокам и величине по причине рецессии на внешних рынках нефтепродуктов 2. Перегруженность клиентов на одних АЗС и их недостаток на других 1. Оптимизация затрат на содержание управленческих кадров и МОЛ 2. Оптимизация затрат на совершенствование технологий доставки ГСМ, розливу, учету. 3. Разработка и использование новых методов обеспечения конкурентоспособность ГСМ и АЗС в целом 1. Необходимость устранения выявленных недостатков предопределена усилением внешних конкурентных воздействий. В первую очередь это касается большой зависимости от поставщиков (Роснефть, ТНК-ВР, Газпром нефть), что является явной угрозой простоя АЗС по причине несвоевременных поставок нефтепродуктов.

3. Неоправданно высокий темп роста затрат на содержание управленческой структуры и

МОП на АЗС '___

01, АР-кубы содержат показатели бизнеса не в виде простых таблиц, как в бухгалтерских программах, а в разрезах бизнес-категорий. Например, по отношению к реализации нефтепродуктов это могут быть: календарные месяцы, регионы сбыта, марки бензина и другие показатели (рисунок 5)

ПЕРИОД

I январь I февраль I март 1

Рисунок 5. Визуальная схема наполнения ОЬАР-куб содержанием бизнес-процесса реализации нефтепродуктов

Благодаря детальному структурированию информации ОЬАР-кубы позволяют анализировать данные и формировать отчёты в различных разрезах, с произвольной глубиной детализации. Из ОЬАР-куба может быть составлен обычный плоский отчёт (таблица 2), но столбцам и строкам, в котором отражены бизнес-категории, а в ячейках характеризующие их показатели.

Таблица 2. Интерпретация ОЬАР-куба (тыс. руб.)

Регион Бизнес-категории январь февраль март 1 квартал

Москва АИ-80 22000 23000 25000 70000

АИ-92 44000 46000 50000 140000

АИ-95 12000 13000 20000 45000

ИТОГО: 78000 82000 95000

Московская область АИ-80 26000 26000 28000 80000

АИ-92 24000 I26000 30000 80000

АИ-95 6000 6000 8000 20000

ИТОГО: 66000 58000 66000 180000

Калуга АИ-80 2000 3000 5000 10000

АИ-92 12000 18000 22000 52000

АИ-95 2000 3000 4000 9000

ИТОГО По всем сбытам 16000 24000 31000 71000

5. В развитие инструментальной базы контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов автором диссертационного исследования предложена модель, содержащая элементы функционально-стоимостного анализа и способствующая успешной реализации конкурентной стратегии розничных продаж ГСМ за счет мониторинга состояния рынка, анализа оперативных сводок о продажах и своевременных корректировок плановых показателей продаж.

Использование традиционных финансовых моделей управления, содержащих блоки «анализ» и «контроль», требует адаптации к условиям автозаправочной деятельности, поскольку они лишь создают иллюзию актуальной информации для руководителей. Особенно это актуально для нефтегазовых компаний холдингового типа, где существуют отлаженные каналы движения информации о результатах деятельности. При этом не учитывается различий в финансово-хозяйственных процессах, определяемых спецификой автозаправочного бизнеса. Визуальной иллюстрации наиболее существенных элементов контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов служит блок-схема, представленная на рисунке 6.

обеспечение информацией процессов планирования и формирования отчетности о реализации горюче-смазочных материалов (ГСМ)

проведение комплексных и специальных проверок реализации ГСМ отдельными подразделениями и организацией в целом

Элементы модели К АО РРН

анализ результатов проверок и подготовки предложений для менеджмента компании по управлению рисками, связанными с реализацией ГСМ

подготовка информации для служебных расследований и мероприятий по их результатам, в т.ч. связанным с деятельностью конкретных работников

Рисунок 6. Элементы модели контрольно-аналитического обеспечения розничной реализации нефтепродуктов (КАО РРН) Такой состав элементов контрольно-аналитического обеспечения позволит учесть влияние на показатели реализации специфических факторов

розничной продажи нефтепродуктов: температурных колебаний, измерение учетной стоимости, корректировка цен и др.

6. В качестве показателя коитрольно-аналитнческого обеспечения, более точно отражающего процессы розничной реализации нефтепродуктов через сети автозаправочных станций российских нефтесбытовых компаний, автором предлагается с учетом их специфических свойств использовать модификацию зарубежного показателя экономическая добавленная стоимость.

На основании изучения специфики учета, контроля и анализа, практики расчетов за реализованные нефтепродукты, товарной ценности и физико-химических свойств нефтепродуктов было определено пять ключевых свойств нефтепродуктов как объектов розничной реализации (рисунок 7)

>

специфика учет»

Л

специфика расчетов

>

Специфика контроля

>

ТО0£|Н!ЯЯ

>

Физические свойства 1-

обособленность процесса контроля и анализа сбытовой деятельности от физического процесса отпуска нефтепродуктов и расчетов за них со стороны покупателей

реализация нефтепродуктов: за наличный расчет по пластиковым картам различных платежных систем; с использованием ведомостей отгрузки (крупными государственными предприятиями)

отчеты по отпуску нефтепродуктов, в разрезе держателей пластиковых карт, содержат информацию об объемах отпуска, ценах и суммах выручки от реализации, не стыкующихся со счетами-фактурами

широкое использование, высокая привлекательность как вида актива (ввиду функциональных особенностей и потребительской ценности)

изменение объема при изменении температуры (ввиду физико-химических свойств)

Рисунок 7. Специфика нефтепродукта как объекта розничных продаж

Корректно учитывать при формировании показателей контрольно-аналитического обеспечения реализации нефтепродуктов их свойства позволяют показатели, используемые в методах стоимостного управления бизнес-

процессами, базирующиеся на экономической прибыли и маржинальном доходе. Например, такие как зарубежный показатель экономической добавленной стоимости, при условии его соответствующей адаптации (рисунок 8).

EVA = Прибыль после налогообложения - суммарные чистые активы х WACC Примем WACC равный 12%.

Чистые активы за 2010 год: 32662- 11589= 21073 млн. долл. США Чистые активы за 2011 год: 36683 - 11737 = 24946 млн. долл. США Прибыль после налогообложения за 2010 г. = 3151 млн. долл. США Прибыль после налогообложения за 2011 г. = 5352 млн. долл. США EVA = 3151 -21073 х 0,12 = 622,24 млн. долл. США. EVA = 5352 - 24946 х 0,12 = 2358,48 млн. долл. США. Полагаем, что ОАО «Газпром нефть» в последующие периоды будет «расти» в среднем на 35% (5352/3151 - 1)/2) = 0,349x100% = 35%. Так как значение больше WACC, то для последующих расчётов примем, что темп роста предприятия составит 0,5WACC. Экономическая прибыль (EVA) 2012 г. составит = 2358,48*(1+0,06) = 2224,98млн. долл. США.

В свою очередь, остаточная стоимость ОАО «Газпром нефть» на конец 2011 г. составит = 2224,98 / (WACC - 0,06) = 224,98 / (0,12 -0,06) = 37083 млн. долл. США.

Далее рассчитаем экономическую стоимость ОАО «Газпром нефть» = Е V А/( 1+W АСС)"

Экономическая стоимость ОАО «Газпром нефть» за 2010-2011 гг. = (622,24/(1+0,12)) + (2358,48+37083 / (1+0,12)2) = 555,57+ =31998,08 млн. долл. США.

Рисунок 8. Расчет экономической добавленной стоимости ОАО «Газпром нефть» за 2010-2011 года.

3. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ В рецензируемых научных журналах по перечню ВАК РФ:

1. Курашова A.A. Обоснование необходимости контрольно-аналитического обеспечения процесса реализации горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях. Вестник университета № 9,2012, с.29-32, (0,8 п.л.).

2. Курашова A.A. Сравнение аналитических инструментов измерения деловой активности АЗС в структуре сетевого бизнеса // Транспортное дело России № 5

2013, с. 12-15 (0,3 п.л.).

3. Курашова A.A., Концептуальные положения учетно-аналитического обеспечения контроля за задолженностями хозяйствующего субъекта // Микроэкономика Июнь 2013, с. 36-42 (0,3 п.л.)

4. Курашова A.A. Развитие инструментария системного анализа и контроля для повышения конкурентных преимуществ российских предприятий// Вестник университета № 15,2013, с.45 -50, (0,7 п.л.).

В прочих научных изданиях:

5. Бондарчук A.A. Теория бухгалтерского учета. Современный взгляд // Вестник Молодых ученых Московского Государственного Университета Приборостроения и Информатики, Выпуск 2, Москва, 2008, с. 32-34 (0,20 п.л.).

6. Бондарчук A.A. Использование внебюджетных фондов для решения современных социальных проблем // Вестник Молодых ученых Московского Государственного Университета Приборостроения и Информатики, Выпуск 6, Москва, 2010, с. 43-48(0,30 п.л.).

7. Курашова A.A. Рогуленко Т.М., Развитие системы контрольно-аналитического обеспечения розничных продаж нефтепродуктов (монография) М.: Издательско-полиграфическая фирма ЗАО «Лика», 2012 (10,49/6,17 п.л.)

8. Курашова A.A. Задачи и параметры контрольно-аналитического обеспечения реализации ГСМ на АЗС российских нефтесбытовых компаний // Сборник научных статей 111 Международной научно-практической конференции преподавателей, аспирантов и молодых ученых «Теория и практика управления развитием социально-экономических систем», Выпуск 2, Часть 1, Москва, ГУМФ, 2012, с. 116-119(0,25 п.л.).

9. Курашова A.A. Концепция контрольно-аналитического обеспечения реализации ГСМ на АЗС российских топливно-сбытовых компаний // Сборник научных трудов «Актуальные проблемы бухгалтерского учета и финансов в условиях финансового кризиса», Москва, МГУПИ, 2012, с. 22-25 (0,20 п.л.)

10. Курашова A.A. Специфические требования к контрольно-аналитическому обеспечению реализации ГСМ // Бакановские чтения: Материалы межвузовской научно-практической конференции. Коллектив авторов, РГТЭУ, 2012, с. 161164 (0,20 п.л.)

11. Курашова A.A. Особенности нефтепродукта как объекта реализации автозаправочных станций // Сборник трудов научно-практической конференции «Актуальные проблемы приборостроения, информатики и социально-экономических наук», Москва, МГУПИ, 2013, с. 85-90 (0,40 п.л.)

12. Курашова A.A. Проблемы создания контрольно-аналитического обеспечения процесса реализации ГСМ.// Сборник трудов Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (Финансовая академия при Правительстве РФ, Байкальский государственный университет экономики и права), г. Иркутск, 20 апреля 2012 г. с.347-350, (0,40 п.л.).

Подписано к печати 28.10.2013 г. Формат 60x84. 1/16. Объем 1,5 п л. Тираж 100 экз. Заказ № 145.

Московский государственный университет приборостроения и информатики

107996, Москва, ул. Стромынка, 20