Концепция реализации налогового администирования в рамках налога на прибыль организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Концепция реализации налогового администирования в рамках налога на прибыль организаций"

Безверхова Ирина Анатольевна

Концепция реализации налогового администрирования в рамках налога на прибыль организаций

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 0 [¡юн 2011

Орел-20 И

4851260

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Малкина Елена Леонидовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук Крючков Виталий Геннадьевич

кандидат экономических наук, доцент Кочерева Лилия Евгеньевна

Ведущая организация

Белгородский государственный университет

Защита состоится 4 июля 2011 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.gu-unpk.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 3 июня 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Сложность процессов посткризисной модернизации российской экономики сопровождается непрерывным развитием государственных институтов, предваряет необходимость исследования организационных механизмов налоговой системы в части администрирования, как одной из форм общественных и государственных институтов.

Налоговое администрирование выступает в качестве социально выраженной сферы управленческих действий государства, в то же время налог на прибыль продолжает оставаться одним из значимых налогов налоговой системы Российской Федерации. Выявленные на современном этапе развития экономики проблемы налогового администрирования снижают поступления налога в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром. Концептуальные просчеты при принятии налогового законодательства только усиливают эти недостатки, поскольку между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая каузальная взаимосвязь.

Таким образом, все вышеизложенное еще раз подчеркивает не только актуальность, но и важное значение исследуемой проблематики, поскольку современное положение функционирования налогового администрирования требует углубления исследований с целью уточнения функций и разработки его организационного механизма, адаптированного к условиям инновационной модернизации экономики.

Построенная на принципах международной налоговой практики и учитывающая отечественный опыт система налогового администрирования сможет заменить традиционные подходы к налоговому менеджменту и станет важным элементом налогового управления на региональном уровне, если для достижения целевых ориентиров налоговых администраций будет использоваться управленческо-организационная структура, ориентированная на реализацию принципа «самоначисления» в работе с налогоплательщиками и информационные технологии в реализации контрольных функций. От адекватности налогового администрирования налога на прибыль организаций в условиях современной системы хозяйствования зависит не только эффективное функционирование налоговых структур, но и перспектива стабильного роста предпринимательской активности в российской экономике.

Степень разработанности проблемы. В разработку теоретических аспектов налогообложения весомый вклад внесли исследования зарубежных авторов: Смита А., Рикардо Д., Вагнера А., Бьюкенена Д., Гура О., Кинга Т., Самуэльсона П., Рефьюза Р., Кейнса Д., Петги В., Маршалла А., Шлитера Т., Фишера С., Фридмена М., Хиви Дж. Ф. и др.

Анализ налоговых механизмов проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социальный аспект налоговой политики рассмотрен Эрхардом Л., Виленским А.П., Куликовым В.В., Самохваловым A.A., Сухоруковой Т.И., Караваевой И.В., Пушкарёвой В.М., Пономаренко Е.О., Кашиным В.А.

Значительный вклад вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенев Н.И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус A.A.

Исследованием методов и направлений реализации налоговой политики, изучением ее специфики и проблем в условиях национальной экономики занимались Ивантер В.В., Каменецкий М.И., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Маслова И.А., Минц Л.Е., Михалевский Б.Н., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Севрюкова Л.В., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.

Вопросы эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета рассмотрены в трудах таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Шипунов В.А., Штарев С.С.

Проблемам реформирования системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Крючкова В.Г., Кочеревой Л.Е., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян P.A., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситарян С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Несмотря на значительный научный потенциал развития налогового администрирования, в современных условиях осуществляется потребность в теоретико-методической проработке проблем повышения роли налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для устойчивого развития территорий определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является деятельность экономических субъектов в контексте их взаимодействия с налоговыми органами в рамках налогового администрирования.

Предметом исследования является совокупность взаимоотношений субъектов налогообложения и органов государственной власти в процессе реализации системы

налогового администрирования по налогу на прибыль организаций.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового администрирования в рамках налога на прибыль организаций на основе исследования отечественного и зарубежного опыта, сложившейся практики и особенностей деятельности экономических субъектов в современных условиях развития экономики.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- уточнить определение налогового администрирования и предложить его концептуальные основы;

- обосновать функции налогового администрирования;

- выявить диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений;

- предложить методику прогнозирования в рамках налога на прибыль организаций;

- выявить пути совершенствования налогового администрирования и предложна модель построения системы отбора налогоплательщиков для целей проведения налогового контроля;

- предложить механизм применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составили основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и налогового администрирования, нормативные документы, в частности Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования, регулирования и контроля.

Сформулированные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Автором применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.

Информационно-фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы, нормативно-правовая база России, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании концепции реализации налогового администрирования в рамках налога на прибыль организаций, позволяющих в отличие от известных

разработок адекватно обосновывать приоритетные направления развития налоговой политики и целевой дифференциации поддержки экономических субъектов органами государственного управления.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

на основе анализа терминологического аппарата налогового администрирования с авторской позиции раскрыта его сущность и значение, а также предложены концептуальные основы, позволяющие эффективно реализовывать поставленные перед налоговым администрированием системные задачи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обоснованы функции налогового администрирования, раскрывающие заданные законодательством направления для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе структурного анализа налоговых поступлений по отдельным субъектам Российской Федерации выявлены диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений и предложена типология регионов Российской Федерации по уровню стабильности сбора налогов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены недостатки в действующей системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и предложены направления его дальнейшего развития, а также выработана методика прогнозирования в рамках налога на прибыль организаций, учитывающая сценарное развитие экономических субъектов региона (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию системы отбора налогоплательщиков для целей проведения налогового контроля в рамках налогового администрирования на основе использования вариационных рядов распределения задолженности крупнейших налогоплательщиков (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен механизм применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, позволяющий своевременно выявлять правонарушения и доначислять налоговые платежи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения приоритетов в процессе налогового администрирования, исследовании его социально-экономической эффективности. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.

Отдельные разделы диссертации могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок», «Планирование и прогнозирование в налогообложении» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на 2 Международных и 2 Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 20102011 гг.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов на региональном и муниципальном уровнях.

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 11 печатных работах. Среди опубликованных работ 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК. Общий объём публикаций составляет 6,1 п.л., все авторские.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, содержащих 24 рисунка и 31 таблицу, заключения, списка использованных источников, включающего 151 наименование, приложений. Общий объем диссертации 188 страниц текста.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, разработанность проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет исследования, методологическая, теоретическая и эмпирическая база, выделены основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦИОННОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ» рассматриваются концептуальные основы налогового администрирования, теоретические аспекты реализации методов налогового администрирования, структурный анализ динамики налоговых платежей в бюджетную систему России и международная практика налогового администрирования и возможность ее применения в России.

Во второй главе «ЗАКОНОМЕРОСТИ, ТЕНДЕНЦИИ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» представлена характеристика налога на прибыль организаций, особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в части налога на прибыль и предлагается методика тактического налогового планирования по налогу на прибыль организаций.

В третьей главе «ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ В РАМКАХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» раскрываются пути и методы совершенствования

процесса налогового администрирования на региональном уровне на основе экономико-математического моделирования, разработана система косвенных показателей для исчисления налогового обязательства по налогу на прибыль и направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании.

В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результат работы.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 На основе анализа терминологического аппарата налогового администрирования с авторской позиции раскрыта его сущность и значение, а также предложены концептуальные основы, позволяющие эффективно реализовывать поставленные перед налоговым администрированием системные задачи

Проведенный в диссертационном исследовании анализ терминологического аппарата позволил сделать вывод о многозначности понятия налогового администрирования, что объясняется сложностью объекта управления, ориентацией на реализацию полифункциональности управления (планирование, регулирование, организация, контроль и анализ), многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налогообложения в стране.

При характеристике налогового администрирования следует учитывать, что с одной стороны, оно является научным направлением, а с другой - сферой практической деятельности. В первом случае, речь идет о концептуальных основах налогового администрирования, а во втором - о конкретных методах и приемах реализации налоговыми органами своих полномочий.

Теоретический анализ налогового администрирования позволил сформировать четыре направления его реализации:

- налоговое администрирование идентично налоговому контролю с учетом современных особенностей экономики;

- налоговое администрирование выступает инструментом реализации государственного налогового менеджмента;

- налоговое администрирование определяется совокупностью функций, процедур и операций налоговых органов, обеспечивающей своевременную и полную уплату налогов и сборов;

- налоговое администрирование определяется как совокупность принципов построения налоговой системы, правомочий органов власти, обязанностей плательщиков и налоговых органов и т.д.

Концептуальные элементы налогового администрирования представлены на рисунке 1.

Концептуальные элементы налогового администрирования

■г-

I

ПРЕДМЕТ

налоговые отношения

ОБЪЕКТ ПИ

МЕТОДЫ

налоговый механизм, выступающий как

МЕХАНИЗМ ОРГАНИЗАЦИИ

свод конкретных

действий налоговых органов

область налоговой теории

ЗАДАЧИ

планирование (прогнозирование)

регулирование

контроль

разработка концепций в области налогового производства

учет

составление научных обоснований бюджетно-налоговой политики

функциональный

ФУНКЦИИ

специализированный (по видам налогов)

нормативная - интерпретация и применение законодательства

оперативная - сбор налогов, установление взаимоотношений _между субъектами_

информационная - информирование налогоплательщиков по _вопросам исчисления и уплаты налогов_

ПРИНЦИПЫ

Рисунок 1 - Концептуальные элементы налогового администрирования

Налоговое администрирование основывается на положениях налогового права, дополняет их с теоретико-практической точки зрения, и является центральным звеном структуры элементов налогового механизма. Правовые нормы позволяют организовать рациональную систему администрирования, распространить его на весь налоговый механизм.

В диссертации сущность налогового администрирования раскрывается в трех аспектах: правовом, управленческо-организационном, финансово-экономическом.

Налоговое администрирование в правовом аспекте представляет собой деятельность органов власти по поводу контроля за исполнением налогового законодательства и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое администрирование в управленческо-организационном аспекте представляет собой процесс управления, связанный с осуществлением налогового планирования, прогнозирования, регулирования, учета, анализа и контроля.

Налоговое администрирование в финансово-экономическом аспекте - это деятельность государственных органов по обеспечению полноты сбора налоговых платежей в государственный бюджет.

Таким образом, объединив все аспекты, можно определить, что налоговое администрирование есть целенаправленные действия государственных уполномоченных органов по управлению налоговым процессом в рамках существующей государственной финансово-экономической политики между участниками налоговых правоотношений, включающими функции по сбору налогов, налоговому планированию, регулированию и контролю.

С практических позиций налоговое администрирование можно разделить на компоненты деятельности и технологию работы налоговых органов. В совокупности они определяют ряд рабочих технологических процессов деятельности налоговых органов (рисунок 2).

Рисунок 2 - Налоговое администрирование в налоговых органах

Автором также определены системные задачи реализации налогового администрирования, а именно прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий, отраслей и всей экономики в целом, разработка новых концепций в сфере налогового производства, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ, а также составление налоговых обоснований для обеспечения эффективной бюджетно-налоговой политики.

2 Научно обоснованы функции налогового администрирования, раскрывающие заданные законодательством направления для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях

В ходе диссертационного исследования определено, что налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для

придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.

Налоговому администрированию, на наш взгляд, присущи нормативная, оперативная и информационная функции.

Нормативная функция существует на общенациональном уровне, отвечает за интерпретацию и применение налогового законодательства, осуществляется в рамках деятельности, связанной с применением законов, правовых актов и обеспечивает исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы.

Оперативная функция связана непосредственно с налогоплательщиками. Она относится к деятельности, связанной со сбором налогов и способствует установлению тесного взаимодействия между всеми участниками налоговых правоотношений. Данная функция включает в себя учет, регистрацию налогоплательщиков, планирование текущей деятельности, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.

Учет обеспечивает систему налогового администрирования учетно-аналитической и оперативной информацией, характеризующей состояние и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками. Организацию учета в системе налогового администрирования можно представить следующим образом (Рис. 3).

Учетная подфункция оперативной функции в системе налогового администрирования

Регистрация и учет налогоплательщиков Учет поступления налогов и платежей

Прием и обработка налоговой отчетности Учет финансово-экономической деятельности налогового органа

I

Формирование отчетности налоговых инспекций (ИФНС)

I '

Анализ сформированной отчетности __I _

Свод и обработка учетной информации налоговыми управлениями (УФНС)

__I

Генерирование информационных массивов для принятия стратегических и тактических решений

Рисунок 3 - Учетная подфункция оперативной функции в системе налогового администрирования

Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе взаимодействия субъектов между собой, взаимодействия субъектов с налоговыми органами при регистрации в качестве налогоплательщиков, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, проверок деятельности субъектов, реструктуризации задолженности по налогам и налоговым платежам.

Целью функции планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля. Автором обосновано, что важное значение для реализации функции планирования налогового администрирования играет стратегическое налоговое планирование каждого экономического субъекта, поэтому в целях исследования была построена модель функционирования организации, когда применение методов стратегического планирования наиболее эффективно и целесообразно (Рис. 4).

направлений, видов деятельности;

организационно-правовой формы;

формы собственности;

структуры;

местоположения;

налогового статуса и т.д.

Рисунок 4 - Модель функционирования экономического субъекта в рамках стратегического налогового планирования

Автор считает, что являясь формой реализации контрольной функции налогов, налоговый контроль обладает такими специфическими чертами как государственный властный характер, непрерывность, наличие базового законодательного документа, в котором определены все виды налоговых платежей, права и обязанности субъектов. Контроль как функция налогового администрирования реализуется посредством совокупности взаимосвязанных действий в режиме прямых и обратных связей

Определение фактического состояния объекта налогового контроля

А

Сравнение фактических информационных данных с плановыми (нормативными) Ж ЛЬ Налоговый контроль Оценка отклонений, превышающих допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования экономического субъекта " 1 Ж

-► Выявление причин данных отклонений -1 Т

Рисунок 5 - Базовые действия, раскрывающие содержание налогового контроля

Целью контроля как функции налогового администрирования признано обеспечение информационной прозрачности подконтрольного объекта, что позволяет разрабатывать и принимать конструктивные решения в подконтрольной среде экономических отношений.

Информационная функция проявляется в информировании налогоплательщиков в целях обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства, а также в создании внутреннего информационного обеспечения деятельности налоговых органов.

3 На основе структурного анализа налоговых поступлений по отдельным субъектам Российской Федерации выявлены диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений н предложена типология регионов Российской Федерации по уровню стабильности сбора налогов

В диссертационном исследовании определено, что в России существуют

значительные межрегиональные различия как по уровню сбора налогов, так и по динамике и структуре налоговых поступлений по отдельным субъектам, что связано как с дифференциацией территории страны по уровню развития отдельных регионов, их экономическому состоянию, так и с процедурами налогового администрирования, так или иначе воздействующих на собираемость налогов в регионах.

Для анализа динамики налоговых платежей были исследованы семь регионов (Брянская, Орловская, Ивановская области, Республика Дагестан, Республика Алтай, Чукотский автономный округ, город Москва) с различным экономическим

положением и показатели в целом по Российской Федерации. Диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений с учетом прожиточного минимума отличаются очень высокой стабильностью. В таблице 1 приведен анализ уровня сбора налогов на душу населения с учетом прожиточного минимума регионов РФ за 2007-2009 гг.

Таблица 1 - Поступления в консолидированный бюджет с учетом численности населения за 2007-2009гг.

В рублях

Показатель 2007 год В % к общеросси некому 2008 год В %к общеросс ийскому 2009 год В % к общеросси некому

Брянская область 6 618,35 33,81 7 102,45 34,37 8 051,83 35,09

Орловская область 13 520,47 69,07 10 999,29 53,22 10 753,12 46,86

Ивановская область 6 313,38 32,25 6 839,02 33,09 6 511,72 28,38

Республика Дагестан 2 199,80 11,24 2 770,54 13,41 2 839,98 12,38

Республика Алтай 18 517,64 94,60 13 583,64 65,73 12 246,55 53,37

Чукотский АО 269 286,75 1 375,75 315 764,53 1 527,92 339 030,92 1 477,44

Москва 60 308,31 308,11 27 863,80 134,83 28 413,50 123,82

РОССИЯ 19573,87 100,00 20666,28 100,00 22947,11 100,00

По данным таблицы 1 автором типологизированы анализируемые регионы по

критерию отклонения от среднероссийского показателя. Данная типология характеризует эффективность концепции реализации налогового администрирования ФНС в регионах России.

Низкий уровень сбора налогов с учетом прожиточного минимума (меньше 50 % к среднему по России) наблюдается в Брянской, Орловской, Ивановской областях и республике Дагестан. Низкий уровень сбора (50-70% к среднему по России) в республике Алтай и высокий уровень (более 110%) в Чукотском автономном округе и городе Москва.

В диссертации выявлено, что между регионами России существуют и большие различия по стабильности поступлений налоговых сборов в бюджетную систему Российской Федерации (Таблица 2).

Таблица 2 - Стандартное отклонение значений прироста налоговых поступлений 2009 года к 2007 г.*

В млн. рублей

Показатель 2009 год 2007 год Абсолютное отклонение Отношения отклонения к поступлению 2007 года, %

Брянская область 11 103,00 7 715,72 3 387,28 30,51

Орловская область 9250,50 12 317,72 3 067,22 33,16

Ивановская область 7 477,60 6 330,86 1 146,74 15,34

Республика Дагестан 7 317,30 4 604,95 2 712,35 37,07

Республика Алтай 2485,40 4 223,29 1 737,89 69,92

Чукотский АО 18 248,00 5 996,56 12 251,44 67,14

Москва 295 010,40 665 406,56 370 396,16 125,55

РОССИЯ 3 331 920,00 2 748 356,72 583 563,28 17,51

* Стабильность налоговых поступлений рассчитывалась как стандартное отклонение от значений прироста налоговых поступлений к предыдущему году за 2007-2009 гг. Соответственно, чем больше стандартное отклонение значений, тем более нестабилен был сбор налогов в данном регионе в 2007-2009 гг.

Полученная в результате анализа регионов типология по стабильности сбора налогов в регионах России в 2007-2009 гг. приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Типология регионов Российской Федерации по уровню стабильности сбора налогов в 2007-2009 гг.

Показатель Стандартное отклонение значений прироста сбора налогов за предыдущий год, % Субъекты Российской Федерации

Относительно стабильное поступление 10-20 Ивановская область.

Нестабильное поступление (средний по России уровень стабильности) 30-45 Брянская, Орловская область, Республика Дагестан

Чрезвычайно нестабильное поступление налогов более 45 Республика Алтай, Чукотский автономный округ, Москва

Таким образом, прямой зависимости между стабильностью сбора налогов и уровнем развития регионов, структурой их ВРП нет, что говорит о большой доле субъективных факторов в налоговой политике регионов. В целом большая нестабильность сбора налогов характерна для регионов с развитыми экономическими механизмами, к которым относится и налоговое администрирование (например, Москва), а также для наименее развитых регионов страны со слабо диверсифицированной структурой экономики и низкой культурой налогоплательщиков (Республика Алтай).

4 Выявлены недостатки в действующей системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и предложены направления его дальнейшего развития, а также выработана методика прогнозирования в рамках налога на прибыль организаций, учитывающая сценарное развитие экономических субъектов региона

Автором выделены проблемы реализации налогового администрирования, к

числу которых можно отнести проблемы правового (неустойчивость, запутанность, противоречивость налогового законодательства, подверженность субъективизму), организационного (пробелы при осуществлении информационного обмена, частая нескоординированная работа различных ведомств и министерств) и социально-психологического характера (крайне низкая налоговая культура, экономическая неграмотность налогоплательщиков, недоверие налогоплательщиков к налоговым органам).

Принципиальным недостатком реализации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в части налога на прибыль в диссертации выделено отсутствие цельной систематизированной концепции, увязывающей методологию

налогообложения с организационным структурированием и информационными технологиями. В настоящее время налоговое администрирование требует максимального внедрения новых технологий для осуществления многих функций в электронном виде для упрощения процедур как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков, централизации и интеграции информационных ресурсов с обеспечением оперативного доступа к ним при выполнении контрольной работы, стандартизация всех функций налогового администрирования.

Анализ поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет России позволяет говорить о тенденции роста сбора налогов (Таблица 4). Прогноз поступления сумм налогов и сборов по конкретной территории формируется исходя из ожидаемой макроэкономической ситуации, динамики поступления налогов за прошедшие периоды с учетом резервов по контрольной работе и мер по вовлечению недоимки и задолженности для достоверного представления информации. Одним из важнейших факторов при составлении прогноза является анализ и прогнозирование ситуации с начислением и уплатой сумм налогов и сборов крупнейшими налогоплательщиками, данные о результатах их хозяйственной деятельности (объемы отгрузки) за предшествующий и текущий периоды.

Таблица 4 - Динамика поступления налога на прибыль организаций в 2007— 2009 гг.

В млн. рублей

Показатель 2007 год в % к общему поступлению 2008 год в % к общему поступлению 2009 год в % к общему поступлению

Брянская область 714,18 9,55 900,40 10,27 1 809,10 16,29

Орловская область 1 330,49 13,97 1 390,96 16,42 1 927,00 20,83

Ивановская область 557,38 9,39 899,24 12,79 1 120,30 14,98

Республика Дагестан 833,89 17,93 1 223,81 19,15 1 567,37 21,42

Республика Алтай 394,42 12,81 381,55 15,46 439,42 17,68

Чукотский АО 943,1 7,94 1451,56 9,54 1 874,07 10,27

Москва 84 676.29 16.51 54 234.60 20.94 71 304.01 24.17

РОССИЯ 290 490,00 12,48 527 320,00 19,63 867 560,00 26,04

Для выявления дальнейших путей совершенствования налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в части налога на прибыль в диссертации применена методику прогнозирования с помощью сценариев (Рис. 5).

Составление сценария по налогу на прибыль должно включать следующие

этапы:

1) структурирование и формулировку вопроса. На данном этапе собирается и анализируется исходная информация по налогу на прибыль, определяются цели и задачи, рассматриваются структурные характеристики и внутренние проблемы методики;

Диапазон изменений

Будущие возможности по налогу

Изменение (событий) значений налога

Сценарии

Текущая ситуация по налогу на прибыль

Прогнозный период

Рисунок 5 - Модель сценариев прогнозирования налога на прибыль

2) определение и группировка сфер влияния. Для осуществления этого этапа выделяются факторы, оказывающие прямое и косвенное влияние на налог (т.е. экономическому субъекту могут быть предоставлены варианты формирования прибыли (метод начисления, кассовый метод), учет доходов и расходов и т.д.);

3) установление показателей стратегического развития экономического субъекта. На данном этапе определяются основные сферы влияния, возможное состояние факторов в будущем, исходя из намеченных целей;

4) формирование и отбор согласующихся наборов предположений. На этом этапе прогноза возможное поведение налога на прибыль определяется исходя из настоящего состояния и всевозможных изменений. Различные альтернативные предположения о будущем состоянии наиболее значимых параметров налога комбинируются в наборы, формирование которых обычно осуществляется при помощи информационных технологий;

5) сопоставление намеченных показателей будущего состояния сфер влияния с предположениями об их развитии. На данном этапе сопоставляются результаты 3-го и 4-го этапов. Увеличение или уменьшение прибыли корректируется с помощью данных, полученных на 4-ом этапе. Если экономический субъект спрогнозировал увеличение прибыли на 45%, а анализ на 4-ом этапе показал, что этого не произойдет из-за, например, природно-климатических факторов, то на 5-ом этапе данный показатель должен быть изменен в сторону его уменьшения, например до 25%;

6) введение в анализ разрушительных событий1, таких как увеличение ставки налога на прибыль и т.п., влекущих изменение значений налога. Из возможных разрушительных событий нужно выделить те, которые способны оказать наиболее сильное воздействие и учесть их при составлении сценариев (например, на получение прибыли может повлиять какая-нибудь авария на предприятии, ураган и другие природно-климатические условия);

7) установление последствий и принятие мер. На этом этапе сопоставляются стратегические проблемы по налогу и выбранные варианты его последующего поведения на предприятии.

5 Разработаны научно-методические рекомендации по формированию системы отбора налогоплательщиков для целей проведения налогового контроля в рамках налогового администрирования на основе использования вариационных рядов распределения задолженности крупнейших налогоплательщиков

В диссертационном исследовании сформированы направления совершенствования налогового администрирования в отношении применения различных процедур налогового контроля, использования экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в налоговых органах, реорганизации процессов управления и создания полной организационно-технологической модели деятельности налоговых органов, системы учета налоговых платежей, централизации информации и обработки информационных данных.

Автором доказана необходимость разработки комплексного подхода к совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков на региональном уровне с целью модернизации налоговой системы (Рис. 6).

Направления совершенствования налогового администрирования

Использование принципа «самоначисления»

Совершенствование процедур налогового _контроля_

Создание центров обработки информационных данных Создание оптимальной организационной структуры налоговых органов

совершенствование процедур налоговых _проверок_

улучшение работы с кадрами

повышение эффективности применения налоговой отчетности

улучшение реализации материалов налоговой _проверки_

Рисунок 6 - Направления совершенствования налогового администрирования на региональном уровне

1 Разрушительное событие - это внезапно случившийся инцидент, который может изменить многое в прогнозе

На основании проведенных исследований в диссертации рекомендовано применение инструментов экономического анализа для построения системы эффективного отбора налогоплательщиков при планировании налоговых проверок, а также в целях улучшения работы с кадрами.

На первоначальном этапе должны использоваться методы анализа и прогнозирования сумм налоговых нарушений. Прогнозы позволяют формировать реалистичные, обоснованные планы доначислений по результатам налоговых проверок исходя из сумм поступлений в бюджеты.

Для анализа целесообразно использовать регрессионно-корреляционный анализ. В целях прогнозирования сумм доначислений, исходя из поступления налогов от крупнейших налогоплательщиков региона, в диссертации использована однофакторная парная линейная модель. В результате проведенных расчетов уравнение регрессии определено как: ух=202500 +0,19611 х, где х - среднее арифметическое налоговых поступлений в бюджет; у - среднее арифметическое налоговой задолженности.

На следующем этапе необходима разработка эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах, за счет выявления для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей.

При построении системы отбора налогоплательщиков в диссертации использован анализ вариационных рядов распределения. Автором был составлен вариационный ряд распределения по крупнейшим налогоплательщикам, путем введения показателя, который отражает суммарную задолженность экономического субъекта перед бюджетом по налогам и сборам.

Интервальный ряд распределения на основе данных по крупнейшим налогоплательщикам представлен в таблице 5.

В результате произведенных действий получены пять групп, в которых налогоплательщики разделены по степени вероятности обнаружения у них ошибки налогового законодательства, а, следовательно, вероятности доначислить суммы неуплаченных налогов, пени и наложить штрафы на предприятие и должностных лиц. В первой группе находятся предприятия с минимальной вероятностью выявить у них факт неуплаты налогов и сборов (без учета эталонного предприятия), в пятой - с максимальной.

Таблица 5 - Интервальный ряд распределения задолженности крупнейших налогоплательщиков перед бюджетом в 2009 году, руб.2_

№ Группа задолженников (х) Количество предприятий (0 Накопленная частота (Г') Предприятия, вошедшие в интервал

I 0-4441 775,2 9 9 ФГУП «Брянский электромеханический завод», ФГУП «Электродеталь», ОАО «Брянский молочный комбинат», ОАО «Брянскоблгаз», ОАО «Селецкий ДОК», ОАО «Дятьково-ДОЗ», ЗАО «Пролетарий», ЗАО «Вымпелтелеком», ЗАО «Реком»

II 4 441 775,28 833 550,4 5 14 ОАО «Радицкий машиностроительный завод», ОАО «Клинцовский автокрановый завод», ОАО «Пищекомбинат «Бежицкий», ООО «Брянский мясоперерабатывающий комбинат», ОАО «Брасовская мебельная фабрика»

III 8 833 550,413 325 325,6 1 15 ЗАО «Термотрон-завод»

IV 13 325 325,6 -17 767 100,8 2 17 ОАО «Брянский арсенал», ОАО «Монолит»

V 17 767 100,8 -22 208 876,0 3 20 ОАО «Брянский машиностроительный завод», ЗАО «Группа-Кремний», ЗАО «Фосфоритный завод»

Для визуального отображения распределения предприятий по группам дискретного вариационного ряда сформирована гистограмма распределения (Рис. 7).

10 _

группы значений признака

Рисунок 7 - Полигон значений выявленной в 2009 году задолженности

Наибольшее число предприятий относятся к первым двум группам интервального ряда, которые ведут свою деятельность с соблюдением налогового законодательства и характеризуются невысокой суммарной задолженностью по налогам и сборам.

По характеру возрастания кумуляты (Рис. 8) можно сделать вывод, что наиболее динамичный рост числа предприятий наблюдается в первых двух группах, число предприятий из групп с большой вероятностью задолженности характеризуется стабильным возрастанием.

2 Составлено по данным Брянской области

I II III IV у

группы значений признака

Рисунок 8 - Кумулята ряда распределения задолженности в бюджет крупнейших налогоплательщиков в 2009 году

Среднее значение признака делит предприятия на две группы (Рис. 9). Используя данный критерий можно выделить предприятия, проверка которых может принести наибольшее число доначислений в бюджет.

ОАО «Радицкий машиностроительный завод», ФГУП «Брянский электромеханический завод», ФГУП «Электродеталь», ОАО «Пищекомбинат«Бежицкий», ООО «Брянский мясоперерабатывающий комбинат», ОАО «Брянский молочный комбинат», ОАО «Брянскоблгаз», ОАО «Селецкий ДОК», ОАО «Дятьково-ДОЗ», ОАО «Брасовская мебельная фабрика», ЗАО «Пролетарий», ЗАО «Вымпелтелеком», ЗАО «Реком»

ОАО «Брянский машиностроительный завод», ОАО «Брянский арсенал», ОАО «Клинцовский автокрановый завод», ЗАО «Группа-Кремний», ОАО «Монолит», ЗАО «Термотрон-завод», ЗАО «Фосфоритный завод»

проведение проверки ^ »

альтернативно (при наличии ? 5(}8 проведение проверки

свободных ресурсов) , обязательно

рублей

Рисунок 9 - Распределение предприятий относительно среднего значения

По результатам проведенного анализа были систематизированы данные вариационного ряда распределения следующим образом (таблица 6).

Таблица 6 - Группировка предприятий в целях отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок___

Предприятия Группа риска Коэффициент доверия

ФГУП «Брянский электромеханический завод», ФГУП «Электродеталь», ОАО «Брянский молочный комбинат», ОАО «Брянскоблгаз», ОАО «Селецкий ДОК», ОАО «Дятьково-ДОЗ», ЗАО «Пролетарий», ЗАО «Вымпелтелеком», ЗАО «Реком» минимальная «зеленая» 0,1

ОАО «Радицкий машиностроительный завод», ОАО «Клинцовский автокрановый завод», ОАО «Пшцекомбинат «Бежицкий», ООО «Брянский мясоперерабатывающий комбинат», ОАО «Брасовская мебельная фабрика» низкая «желтая» 0,25

ЗАО «Термотрон-завод» средняя «оранжевая» 0,5

ОАО «Брянский арсенал», ОАО «Монолит» высокая «красная» 0,75

ОАО «Брянский машиностроительный завод», ЗАО «Группа-Кремний», ЗАО «Фосфоритный завод» максимальная «фиолетовая» 0,85

При этом предложено присвоить каждой группе задолженников «цвет» и характеристику степени риска - характеризующие предприятия с точки зрения возможности обнаружения у них нарушений налогового законодательства.

По результатам проведенного анализа можно предложить ввести «коэффициент доверия», который служит показателем возможности выявить случаи ухода от налогов. Его величина для группы риска зависит от положения накопленной за анализируемый период суммарной задолженности интервала относительно величин среднего значения признака, моды и коэффициента вариации. Коэффициент можно использовать также в целях повышения мотивации налоговых инспекторов, проводящих камеральные и выездные налоговые проверки.

6 Предложен механизм применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, позволяющий своевременно выявлять правонарушения и доначислять налоговые платежи

В диссертационном исследовании научно установлено, что целью применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль является расчет налогооблагаемого дохода экономического субъекта (налоговой базы). Для определения налоговой базы косвенными методами из рассчитанного валового дохода подлежат исключению суммы расходов налогоплательщика, как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных.

Для расчета косвенных показателей деятельности экономического субъекта автором предлагается система косвенных показателей, включающая методы экономического анализа и анализа информации о доходах и расходах налогоплательщика. Применение системы косвенных показателей целесообразно при не предоставлении экономическим субъектом требуемых документов, неведении налогового учета или отсутствии первичных документов.

В этой связи исчисление налоговой базы по налогу на прибыль методом экономического анализа предлагается осуществлять в следующем порядке:

1) при непредоставлении отчетности за год используется информация, полученная из Областного управления статистики, энергоснабжающей компании, уполномоченного банка;

2) на основании полученной информации определяются основные финансовые показатели деятельности субъекта;

3) определяется расчетный объем валового дохода, не задекларированного предприятием;

4) определяется сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль, не задекларированных предприятием.

Метод анализа информации о доходах и расходах налогоплательщиков базируется на оценке отличных от определенных в методе экономического анализа и методе расчета денежных поступлений элементов налоговой базы, которые могут

определяться налоговыми органами. Данная методика предполагает использование тех форм работы, которые позволяют делать выводы о сокрытии доходов в той или иной мере, используя анализ причин и следствий явлений и связь между ними на основе всех возможных источников, которые в своем большинстве не связаны именно с финансово-хозяйственной деятельностью, однако несут в себе информацию об этой деятельности.

Внедрение предложенных мероприятий в рамках концепции реализации налогового администрирования во многом положительно отразятся на активизации предпринимательской деятельности в России. На основании проведенного анализа основных составляющих существующих механизмов администрирования предложены направления их совершенствования в макроэкономическом аспекте в условиях посткризисного развития экономики, а именно в области налогообложения требуется дальнейшее усиление роли государства; критерием налоговых новаций должно стать развитие экономики; бюджетно-налоговую политику следует ориентировать не только на фискальные цели, но и на решение задач, обеспечивающих стабильный экономический рост; величина налоговой нагрузки должна определяться уровнем социальной ориентации политики государства; необходимо формирование справедливой, нейтральной и эффективной налоговой системы с целью формирования благоприятных условий развития предпринимательства но при обеспечении сбалансированности государственного бюджета;

Таким образом, налоговое администрирование является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства, поскольку с одной стороны, оно обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней, а с другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов экономических субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

3. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России

1. Безверхова И.А. Основные аспекты системы налогового контроля и направления ее совершенствования / И.А. Безверхова // Управленческий учет. - 2011. - №7. -0,8 п.л.

2. Безверхова И.А. Разработка системы косвенных показателей для исчисления налогового обязательства по налогу на прибыль / И.А. Безверхова // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №6. - 0,9 п.л.

3. Безверхова И.А. Теоретико-методические аспекты формирования налоговой нагрузки / И.А. Безверхова // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №5. - 0,6 п.л.

Публикации в других научных изданиях

4. Безверхова И.А. Концептуальные основы налогового администрирования / И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции

¡Л1'

нежду!

международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п. л.

5. Безверхова И.А. Теоретические основы реализации методов налогового администрирования / И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.

6. Безверхова И.А. Структурный анализ динамики налоговых платежей в бюджетную систему России / И.А. Безверхова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международньк норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011. - 0,3 п.л.

7. Безверхова И.А. Международная практика налогового администрирования и возможность ее применения в России / И.А. Безверхова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011. - 0,4 п.л.

8. Безверхова И.А. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в части налога на прибыль / И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. -0,5 п.л.

9. Безверхова И.А. Методика тактического налогового планирования по налогу на прибыль организаций / И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. - 0,7 п.л.

10. Безверхова И.А. Пути и метода совершенствования процесса налогового администрирования на региональном уровне на основе экономико-математического моделирования / И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2009 года). - М.: Финпресс, 2009. - 0,5 п.л.

11. Безверхова И.А. Направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании/ И.А. Безверхова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2009 года). - М.: Финпресс, 2009. - 0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 31.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 141/11 Отпечатано с готового оригинач-макета На полиграфической базе Госуниверситст - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Безверхова, Ирина Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦОННОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ.

1.1 Концептуальные основы налогового администрирования.

1.2 Теоретические основы реализации методов налогового администрирования.

1.3 Структурный анализ динамики налоговых платежей в бюджетную систему России.

1.4 Международная практика налогового администрирования и возможность ее применения в России.

2 ЗАКОНОМЕРОСТИ, ТЕНДЕНЦИИ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.2 Характеристика налога на прибыль организаций.

2.2 Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в части налога на прибыль.

2.3 Методика тактического налогового планирования по налогу на прибыль организаций.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ В РАМКАХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.1 Пути и методы совершенствования процесса налогового администрирования на региональном уровне на основе экономико-математического моделирования.

3.2 Разработка системы косвенных показателей для исчисления налогового обязательства по налогу на прибыль.

3.3 Направления совершенствования налогового администрирования в макроэкономическом регулировании.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция реализации налогового администирования в рамках налога на прибыль организаций"

Актуальность темы диссертационного исследования. Сложность процессов посткризисной модернизации российской экономики сопровождается непрерывным развитием государственных институтов, предваряет необходимость исследования организационных механизмов налоговой системы в части администрирования, как одной из форм общественных и государственных институтов.

Налоговое администрирование выступает в качестве социально выраженной сферы управленческих действий государства, в то же время налог на прибыль продолжает оставаться одним из значимых налогов налоговой системы Российской Федерации. Выявленные на современном этапе развития экономики проблемы налогового администрирования снижают поступления налога в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром. Концептуальные просчеты при принятии налогового законодательства только усиливают эти недостатки, поскольку между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая каузальная взаимосвязь.

Таким образом, все вышеизложенное еще раз подчеркивает не только актуальность, но и важное значение исследуемой проблематики, поскольку современное положение функционирования налогового администрирования требует углубления исследований с целью уточнения функций и разработки его организационного механизма, адаптированного к условиям инновационной модернизации экономики.

Построенная на принципах международной налоговой практики и учитывающая отечественный опыт система налогового администрирования сможет заменить традиционные подходы к налоговому менеджменту и станет важным элементом налогового управления на региональном уровне, если для достижения целевых ориентиров налоговых администраций будет использоваться управленческо-организационная структура, ориентированная на реализацию принципа «самоначисления» в работе с налогоплательщиками и информационные технологии в реализации контрольных функций. От адекватности налогового администрирования налога на прибыль организаций в условиях современной системы хозяйствования зависит не только эффективное функционирование налоговых структур, но и перспектива стабильного роста предпринимательской активности в российской экономике. v

Степень разработанности проблемы. В разработку теоретических аспектов налогообложения весомый вклад, внесли исследования зарубежных авторов: Смита А., Рикардо Д., Вагнера А., Бьюкенена Д., Гура О., Кинга Т., Самуэльсона П., Рефьюза Р., Кейнса Д., Петти В., Маршалла А., Шлитера Т., Фишера С., Фридмена М., Хиви Дж. Ф. и др.

Анализ налоговых механизмов проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э. Социальный аспект налоговой политики рассмотрен Эрхардом Л., Виленским А.П., Куликовым В.В., Самохваловым A.A., Сухоруковой Т.И., Караваевой И.В., Пушкарёвой В.М., Пономаренко Е.О., Кашиным В.А.

Значительный вклад вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенев Н.И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус A.A.

Исследованием методов и направлений реализации налоговой политики, изучением ее специфики и проблем в условиях национальной экономики занимались Ивантер В.В., Каменецкий М.И., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Маслова И.А., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов A.C., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Севрюкова JI.B., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.

Вопросы эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета рассмотрены в трудах таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Шипунов В.А., Штарев С.С.

Проблемам реформирования системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич JI.B., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Крючкова В.Г., Кочеревой JI.E., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян P.A., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситарян С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Несмотря на значительный научный потенциал развития налогового администрирования, в современных условиях осуществляется потребность в теоретико-методической проработке проблем повышения роли налогового администрирования в макроэкономическом регулировании экономики России. Актуальность и недостаточная изученность указанных вопросов, их практическая значимость для устойчивого развития территорий определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и практическую направленность.

Область исследования соответствует п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является деятельность экономических субъектов в контексте их взаимодействия с налоговыми органами в рамках налогового администрирования.

Предметом исследования является совокупность взаимоотношений субъектов налогообложения и органов государственной власти в процессе реализации системы налогового администрирования по налогу на прибыль организаций.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового администрирования в рамках налога на прибыль организаций на основе исследования отечественного и зарубежного опыта, сложившейся практики и особенностей деятельности экономических субъектов в современных условиях развития экономики.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- уточнить определение налогового администрирования и предложить его концептуальные основы;

- обосновать функции налогового администрирования;

- выявить диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений;

- предложить методику прогнозирования в рамках налога на прибыль организаций;

- выявить пути совершенствования налогового администрирования и предложна модель построения системы отбора налогоплательщиков для целей проведения налогового контроля; предложить механизм применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составили основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и налогового администрирования, нормативные документы, в частности Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования, регулирования и контроля.

Сформулированные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Автором применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.

Информационно-фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы, нормативно-правовая база России, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании концепции реализации налогового администрирования в рамках налога на прибыль организаций, позволяющих в отличие от известных разработок адекватно обосновывать приоритетные направления развития налоговой политики и целевой дифференциации поддержки экономических субъектов органами государственного управления.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- на основе анализа терминологического аппарата налогового администрирования с авторской позиции раскрыта его сущность и значение, а также предложены концептуальные основы, позволяющие эффективно реализовывать поставленные перед налоговым администрированием системные задачи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- научно обоснованы функции налогового администрирования, раскрывающие заданные законодательством направления для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- на основе структурного анализа налоговых поступлений по отдельным субъектам Российской Федерации выявлены диспропорции между регионами в объемах душевых налоговых поступлений и предложена типология регионов Российской Федерации по уровню стабильности сбора налогов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10); выявлены недостатки в действующей системе налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и предложены направления его дальнейшего развития, а также выработана методика прогнозирования в рамках налога на прибыль организаций, учитывающая сценарное развитие экономических субъектов региона (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию системы отбора налогоплательщиков для целей проведения налогового контроля в рамках налогового администрирования на основе использования вариационных рядов распределения задолженности крупнейших налогоплательщиков (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- предложен механизм применения косвенных методов для определения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, позволяющий своевременно выявлять правонарушения и доначислять налоговые платежи (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения приоритетов в процессе налогового администрирования, исследовании его социально-экономической эффективности. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.

Отдельные разделы диссертации могут служить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Организация и методика налоговых проверок», «Планирование и прогнозирование в налогообложении» в Государственном университете -учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на 4 Международных и 3 Всероссийских научно-практических конференциях (Орел, 2009-2011 гг.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов на региональном и муниципальном уровнях.

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 11 печатных работах. Среди опубликованных работ 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК. Общий объём публикаций составляет 6,1 п.л., все авторские.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, содержащих 24 рисунка и 31 таблицу, заключения, списка использованных источников, включающего 151 наименование, приложений. Общий объем диссертации 188 страниц текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Безверхова, Ирина Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представления на уровне современных знаний свидетельствуют о том, что в теоретическом обосновании и практической реализации в системе организации налогового администрирования имеют место быть пробелы, оказывающие ощутимое влияние на эффективность функционирования и сосуществования данных структур и общества в целом и задерживающие позитивное развитие соответствующих отраслей народного хозяйства.

Посредством анализа концептуальных основ и современной экономической ситуации в России, исторической ретроспективы существования структур, относящихся к налоговой системе, удалось аргументировать необходимость применения комплексного подхода к реформированию налогового администрирования, проанализировать систему, процессы, механизм и методологию института налогового администрирования, возможности организационного проектирования, выделить особенности механизма налогового администрирования в России, а также предложить пути повышения эффективности организации налогового администрирования.

Главными ориентирами в решении задач исследования были научные представления о положениях, на которых базируется та или иная система взглядов на построение системы налогового администрирования, результаты исследований систем администрирования, многолетний зарубежный опыт и критический анализ российской действительности.

Обобщение теоретических и практических схем реализации политики налогового администрирования, обзор мнений экономистов касательно исследуемой проблемы и аргументы, полученные с использованием авторских подходов, позволили оценить негативные тенденции развития системы налогового администрирования и выработать позитивные предложения по ее дальнейшему совершенствованию.

Суть современного этапа социально-рыночной трансформации налоговой системы России определяется сочетанием ее эволюционных, объективных и перспективных изменений, обусловленных взаимодействием процессов системной инерционности, национальной специфики, межсистемной интеграции, общей факторной глобализации. Конечным результатом реформирования налоговой системы на современном этапе стали рационализация элементов и структуры налоговой системы, развитие правовой базы, повышение эффекта от реализации основных принципов и функций налогообложения. При этом в качестве отрицательных моментов выступили следующие: вопросы организационной неустойчивости, несогласованность налогового и бюджетного процессов, противоречивость действий налоговых институтов, налоговая безграмотность плательщиков и недостаточная эффективность налоговых процессов.

Налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих воздействий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге нагнетают социальную напряженность в обществе

Краткий анализ особенностей налогового администрирования в Германии позволяет выделить как одно из направлений развития российского администрирования - развитие процедур защиты прав налогоплательщика и налогового органа.

Исследование особенностей налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков региональными инспекциями выявило недостаточную автоматизацию рабочего процесса, а также отсутствие строго регламентированного подхода к администрированию такой категории как крупные налогоплательщики, которые приносят наибольший доход бюджету.

Исследование учета и порядка формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль выявило нарушение порядка ведения учета, а также доказано, что метод учета затрат по отгрузке, характерный для всех крупных налогоплательщиков ведет к отвлечению денежных средств, особенно на предприятиях с долгим сроком производства.

В качестве предложений разработаны меры по совершенствованию администрирования крупнейших налогоплательщиков, путем создания специальных инспекций. В целях улучшения работы с налоговыми должниками предложено создание в региональных инспекциях отдела налогового мониторинга.

По итогам работы разработана схема отбора налогоплательщиков для налоговых проверок с использованием метода анализа вариационных рядов распределения. Для совершенствования работы с персоналам разработана схема рейтинговых оценок с использованием метода много факторного анализа.

В целях совершенствования прогнозирования налоговых поступлений, а также для более эффективной работы с предприятиями, уклоняющимися от уплаты' налога на прибыль разработаны методы косвенных оценок налогооблагаемой базы.

В процессе налогового администрирования налоговая политика'должна быть перестроена так, чтобы максимальное налогообложение производилось у источников выплат, необходимо упростить налогообложение, сокращать и тщательное обосновывать все видов льгот, существенно снизить НДС, перенести акцента налогообложения из сферы производства в сферу потребления за счет повышения таможенных пошлин и акцизов, налога на доходы и налога на недвижимость. Несмотря на то, что в отношении «налогоплательщик - государство» на первое место в Налоговом кодексе РФ, выходит налогоплательщик, на практике это далеко не так: часто срабатывает корпоративный дух и свою правоту налоговые службы доказывают всеми дозволенными и недозволенными методами.

Налогоплательщики должны быть убеждены в необходимости и согласны платить налоги, а не вынуждены, как это обстоит сейчас.

Законодательные нормы сначала должны рассматриваться с точки зрения честного плательщика налогов, и если возникают ситуации, в которых та или иная норма затрудняет нормальную хозяйственную деятельность плательщика, она должна отвергаться. Обеспечение партнерских отношений в обществе между государством и налогоплательщиками, а также стабильное развитие экономики возможны в современных условиях лишь при соблюдении «базовых принципов налогообложения».

В условиях современных рыночных отношений необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания.

Под государственным налоговым менеджментом мы понимаем управление налоговым процессом с использованием всех функций налогов (регулирующая, стимулирующая, фискальная), с целью определения налогового потенциала, а также построение «оптимальной» налоговой системы и повышения эффективности всех элементов налогового механизма.

Сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям. Необходимо существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить четкую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования — обеспечение стабильности и предсказуемости российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.

Требуется изменить систему налогообложения доходов от труда, решение этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социального обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в долгосрочной перспективе

Мы считаем, что налоговое администрирование, должно быть объединено в рамках одного органа, что значительно упростит положение честных налогоплательщиков и усилит государственное воздействие на неплательщиков налогов. Для этого необходимо более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.

Конечной целью государственного регулирования экономики является построение эффективной системы налогообложения на всех уровнях, формирование и поддержка экономически независимого, способного к дальнейшему развитию среднего класса.