Корпоративная учетная политика в интегрированном холдинге тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Корпоративная учетная политика в интегрированном холдинге"



На правах рукописи

МЕТЛЕНКО Нина Михайловна

- КОРПОРАТИВНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ИНТЕГРИРОВАННОЛІХОЛДИНГЕ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитеть-

кандидат экономических наук, доцент Р.В. Костина

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Т.М. Рогуленко

кандидат экономических наук, доцент О.В. Попова

Ведущая организация

Академия кадрового обеспечения и агробизнеса

Защита состоится « 8 » а/сл^ 2006 г в

•• ІС

■ часов на заседании

диссертационного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва, Тимирязевская ул, 49, Ученый совет РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ-МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат разослан «_■> 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Л В Постникова

участников Роль бухгалтерского учета в обеспечении деятельности корпорации возрастает, а система ведения бухгалтерского учета претерпевает существенные изменения

Одним из внутренних и осязательных нормативных актов, регламентирующих ведение в организации бухгалтерского учета, является «Учетная политика организации» В ней должны найти отражение не только требования стандартов по бухгалтерскому учету, но и специфика построения организации, принципы корпоративного поведения Особый интерес представляет учетная политика для группы интегрированных организаций

В отечественной науке практически нет исследований, посвященных проблеме отражения в учетной полшике организации принципов корпоративного поведения в счожной стрлпстуре холдинга

В соответствии с концепцией развития бух! алтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что «Стожившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации» В области консолидированной финансовой отчетности определена главная задача - обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов

Це ть и задачи иссчедования Цетью данной работы является изучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, опредетсние места и содержания учетной политики в системе ведения бухгалтерского учета, решение организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в холдингах

Для достижения поставленной цели были поставлены счедующие задачи исстедования

Раскрыть сущность, содержание правил и стандартов корпоративного поведения в акционерных организациях;

Рассмотреть систему ведения бухгалтерского учета в организациях и особенности ее построения в холдинге;

Раскрыть содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгалтерского учета в организации;

Уточнить стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с учетом требований правил корпоративного поведения;

Изучить современное состояние бухгалтерского учета, хозяйственной и финансовой деятельности агропромышленной холдинговой компании и дать оценку содержания действующей учетной политики;

Определить основные требования к разработке консолидированной финансовой отчетности в холдинге;

На основе намеченной стратегии и тактики развития компании, определить организационную структуру финансовой службы холдинга;

Составить проект учетной политики холдинга и определить конкретные мероприятия по ее освоению.

Объект. Объектом исследования является хозяйственная деятельность интегрированной группы организаций, входящих в состав Московского пиво безалкогольного комбината (МПБК) «Очаково». В состав объекта исследования вошли организации различных сфер деятельности — сельскохозяйственные, перерабатывающие, транспортные, торговые и другие, что характерно для ' большинства агропромышленных холдингов. Это дает основание для использования разработок в других интегрированных образованиях.

Методы исследования. Теоретической, методологической и

информационной основой исследования послужили разработки зарубежных и отечественных ученых в области построения корпоративных отношений в холдингах, ведения бухгалтерского учета, контроля и анализа. нлр',"1 правовая база Российской Федеу шин, I''II.'II'.1 шяиДгУдяа^жЬндарты финансовой

I \с к Тимирязева 1

отчетности (МСФО). В работе ифольззяж^^-тсдуйщие^стазунова

ЦНБйМяеаучнь1лГег^рн

Фонд»»Учн,

исследования монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, сравнения, обобщения и систематизация теоретического и практического материала

Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, аналитического, расчстно конструктивного и других методов В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза

Информация по предприятиям формировалась на основе данных текущего и периодического учета и отчетности, бизнес планов, материалов совещаний и собеседований с руководителями и специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных

Научная новизна состоит в комплексном исследовании и взаимосвязи проблем корпоративного поведения и ведения бухгалтерского учета в сложной интегрированнои структуре агропромышленного холдинга На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну

1 Раскрыты и охарактеризованы принципы корпоративного поведения участников интегрированных образований, их связь с ведением бухгалтерского учета,

2 Определено место учетной политики в системе бухгалтерского учета и особенности ее построения в холдинговых структурах,

3 Охарактеризовано современное состояние ведения бухгалтерского учета и содержание учетной политики в агропромышленном холдинге,

4 Определены направления совершенствования учетной политики в холдинговой компании и дочерних предприятиях,

5. Разработан бухгалтерский стандарт «Учетная политика в холдинге», 6 Обозначены корпоративные интересы отдельных групп акционеров, наемных менеджеров и работников, участников рынка ценных бумаг,

7. На основе стратегии и тактики развития холдинга разработана организационная структура финансовой службы холдинга, отвечающая принципам корпоративного поведения;

8. Составлен проект учетной политики холдинга;

9. Разработана последовательность мероприятий по освоению корпоративной учетной политики в агропромышленном холдинге.

Практическая значимость работы заключается в следующем:

- использовании принципов корпоративного поведения в системе ведения бухгалтерского учета организации;

- применении разработанного стандарта «Учетная политика в холдинге»;

- определена необходимость создания новых финансовых структур в системе холдинговой компании - различных видов центров ответственности идр.

Апробация результатов Основные положения диссертационной работы докладывались и получали положительную оценку на научно-практических конференциях. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 печатных работы объемом 1,2 пл.

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация изложена на 109 страницах основного текста , включает 8 таблиц, 6 рисунков и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 159 источников и 4 приложений.

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации.

В первой главе - «Научные основы корпоративных отношений и ведения бухгалтерского учета в организации» раскрыты научные основы корпоративных отношений, ведения учета в организации, определено место учетных политик в системе бухгалтерского учета. Рассмотрены понятия и содержание корпорации, холдинга. Для определения роли и места учетной

политики была рассмотрена вся система ведения бухгалтерского учета организации Изучены виды и содержание учетных политик и организационные проблемы перехода на корпоративную учетную по штику

Во второй главе - «Характеристика корпорации МПБК «Очаково» и его учетных политик» дана характеристика объекта исследования В состав интегрированного образования входят головное предприятие, 5 филиалов и 10 дочерних организаций Проведен анализ современного состояния его экономики Показаны действующая система и функции управления компанией Раскрыта сложившаяся система ведения бухгалтерского учета и дана характеристика принятых учетных политик корпорации В заключительной части главы подводится итог проведенного анализа объекта исследования

В третьей главе - «Формирование корпоративной учетной политики интегрированного холдинга» на основе принятой стратегии развития компании предлагаются проект реструктуризации финансовых структур, система корпоративных стандартов, формирующих учетные политики холдинга Приводятся проекты корпоративных учетных политик по ведению бухгалтерского учета и налоюобложению

В результате проведенных исследований поставленная цель «изучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, содержания учетной политики в организациях и организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в холдингах» достигнута

Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Для достижения поставленной цели решались конкретные задачи исследования В частности «раскрыты сущность содержание правил и стандартов корпоративного поведения. в акционерных организациях» Конкретизировано понятие корпорация - «комплекс отношений

3

складывающихся между собственниками организации (акционерами и др.), наемным персоналом (директорами, менеджерами, другими работниками) и другими лицами, заинтересованными в деятельности организации». Рассмотрен типовой Кодекс корпоративного поведения, на основе чего сформулированы требования принципов корпоративного поведения для использования в организации бухгалтерского учета в холдинге. Каждому обществу рекомендовано иметь свой собственный кодекс корпоративного поведения в соответствии с рекомендациями Кодекса РФ или включить отдельные его положения в свои внутренние документы, исходя из своей организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, структуры капитала и других особенностей;

«рассмотрена система ведения бухгалтерского учета на предприятиях, особенности построения бухгалтерской службы в холдинге». В работе раскрывается необходимость иметь каждой организации свои внутренние документы, регламентирующие бухгалтерский учет. При формировании перечня и содержания внутренних нормативных документов, регламентирующих ведение в организации бухгалтерского учета необходимо принять во внимание нормы внешнего законодательства. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (п.З. ст. 6) формулирует обязательный перечень внутренних нормативных документов(табл. 1). Среди них учетная политика организации. Все внутренние бухгалтерские документы нами рекомендовано представлять в виде следующих стандартов -регламентирующих порядок ведения учета отдельных выделенных стандартов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности; стандарт "Учетная политика"; стандарты по организации ведения бухгалтерского учета ("организационно-технические" стандарты) и др. При разработке учетных политик в холдинге нами рекомендовано иметь единые для всех организаций холдинга учетные политики и на их основе разрабатывать учетные политики дочерних организаций.

1. Системы ведения бухгалтерского учета

в агропромышленном холдинге «Очаково»

Внешнее ико нодате чьство (Законы РФ, Указа Президента постановления Правительства, Стандарты БУ, инструкции)

_1_

Система ведения бухгалтерского учета в ЗАО МГШК «Очаково» |

_Г_

_Внутренние регулирующие документы_

Обязательные_

_Организационно штатная структура бухгалтерской службы_

_Должностные инструкции_

_Схема ведения бухгалтерского учета_

Формы ведения бухгалтерского учета и технология обработки

учетной информации_

Учетные политики группы дочерних организации для целей

бухгалтерского (10ед) втч ееэтементы_

_рабочие план счетов_

_формы первичных документов_

формы документов для внутренней бухгалтерской

отчетности_

_порядок проведения инвентаризации_

_методы оценки имущества и обязательств_

_правила документооборота__

_технология обработки учетной документации__

I_порядок контроля за хозяйственными операциями_

Учетные политики группы дочерних организаций для целей

налогообложения (10 ед )_

_Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности_

Корпоративная учетная политика по ведению бухгалтерского

учета_I

_Корпоративная учетная политика для целей налогообложения_

Не обязательные_

_Кодекс корпоративного поведения_

Положения (о структурных подразделениях, порядке определения

и выплаты дивидендов материальном стимулировании и др )_

_Другие внутренние регулирующие документы__

Сформулирован принцип "в единой учетной политике - общие принципы, в учетной политике каждой входящей в холдинг организации - конкретизация (детализация) общих принципов",

«Раскрыто содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгалтерского учета в организации». Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Исходя из приведенной формулировки, в работе раскрыты способы ведения бухгалтерского учета. Особое внимание уделено классификации учетных политик организаций. Выделяются два вида учетных политик организаций -учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Для интегрированных организаций типа холдинга названные виды учетных политик разрабатываются для двух уровней организаций - корпоративные учетные политики и учетные политики дочерних организаций. При разработке учетных политик основой служит система ведения бухгалтерского учета содержание которой раскрыто в работе;

«определен стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с учетом требований правил корпоративного поведения».

Учетные политики организации по ведению бухгалтерского учета и для целей налогообложения являются итоговыми документами организации, впитывающими в себя весь комплекс внутренних корпоративных стандартов. Отсутствие того или иного положения или стандарта может вызвать нарушение требований принципов корпоративных отношений. Особенно это важно для группы предприятий, входящих в холдинговое образование.

Мы предлагаем в холдинге МПБК «Очаково» прежде чем разрабатывать корпоративные учетные политики иметь определенный перечень документов, прямо или косвенно влияющих на их формирование. Среди них - скорректированные уставы материнской (управляющей) компании и дочерних организаций, систему хозяйственных договоров головной организаций с дочерними и дочерних

И

между собой. Кодекс корпоративного поведения. Положение о системе ведения бухгалтерского учета, группу стандартов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности, стандарт «Учетная политика» и другие вышеназванные документы

Стандарт "Учетная политика', должен включающий в себя следующие раздеты

а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности,

б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности,

в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств,

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации,

д) порядок контрочя за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые дтя организации бухгалтерского учета,

«изучено современное состояние хозяйственной деятельности агропромышленной хочдинговой компании и дана оценка содержания ее учетной погитики» В результате проведенного анализа выявлено - объект исследования МПБК «Очаково» представляет собой сложную интегрированную структуру (рис 1), включающую в себя организации различных сфер экономики (сельское хозяйство, хранение и переработка сырья, транспорт, пищевую промышленность, торговля, социальная сфера) Компанию счедует считать холдинговым образованием с присущими ему характерными признаками (наличие управляющей компании, дочерних организаций и др ),

комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их

снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов ( табл 2),

2. Основные результативные показатели деятельности

Наименование показателей годы 2003 г. в%к 2000г.

2000 2001 2002 2003

Выручено от продажи продукции, млн руб 2402,7 5492,5 5685,2 6429,5 267,6

Себестоимость продаж, млн руб 1466,8 3345,4 3801.1 4638,4 316.2

Чистая прибыль отчетного года 1117,2 1955,7 1188 8 817,4 73,2

Среднесписочная численность работников 1360,2 1820,3 2465,0 3136,0 230,5

Производите шность труда (произведено продукции на 1 работника в год тыс руб) 1993,9 3516,3 2856,9 2427,1 121,7

Фондоотдача (произведено продукции на 100 руб основных фондов, руб) 387,2 483,1 272,6 209,1 54,0

Рентабельность продукции (продаж), % 47,8 37,9 30,9 24,3 50,8

П

Доля пвямых инвестиций

Даля непрямых инвестиций

Рис. 1 Состав агропромышленного холдинга « Очаково»

- существующая система ведения бухгалтерского учета в целом отвечает предъявляемым требованиям Однако в связи постоянным увеличением численности дочерних организаций и филиалов ведение бухгалтерского учета усложняется и требует постоянных корректировок В частности возникает необходимость в принятии определенных корпоративных стандартов (кодекса корпоративного поведения, объектов учета, учетных политик и др),

- состав и содержание действующих учетных политик не всегда отвечает предъявляемым требованиям, а в отдельных случаях учетные политики противоречат общекорпоративным интересам и не содержат обязательных для учетных политик элементов Что касается корпоративных учетных политик, то они не в полной мере отвечают требованиях! принципов корпоративного поведения

«определены основные направления реструктуризации бухгалтерского финансового налогового и управленческого учета в холдинге» Совершенствование управления крупной компанией предполагает формирование объектов управления, которое осуществляется через выдетение центров финансовой ответственности Финансовая структура предприятия должна представлять собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО) В специальной литературе и практике функционирования холдинговых структур часто понятия, связанные с центрами финансовой ответственности трактуются по разному, а иногда и противоречиво В связи с этим в холдинге проектируется создание следующих видов центров финансовой ответственности (табл 3)

3. Виды центров финансовой ответственности (ЦФО) в холдинге

Принятые в работе названия Альтернативные названия

Центры прибыли (ЦП") Центры доходов (ЦД)

Центры убытков (ЦУ">

Центры затрат (ЦЗ) Места возникновения затрат (МВЗ) Центры формирования издержек

Функциональные центры (ФЦ)

Центры инвестиций (ЦИ)

- центры прибыли (ЦП), центры убытков (ЦУ), центры затрат (ЦЗ), центры инвестиций (ЦИ). Перечисленные центры финансовой ответственности проектируются на двух уровнях — на уровне материнской компании и на уровне дочерних организаций. Завершающим этапом при формировании центров финансовой ответственности явилась разработка «Положения о финансовой структуре холдинга МПБК «Очаково»;

«разработана стратегия и тактика развития компании, определена структура экономической службы холдинга». При разработке рациональной системы корпоративных стандартов (положений) основой (точкой опоры) служит стратегия развития компании. В стратегическом плане определяется миссия компании, ее основные количественные показатели развития. В соответствии с разработанной стратегией развития корпорации МПБК «Очаково» главной миссией (назначением) на перспективу (2010 год) является - « рост капитализации холдинга (чистых активов) при увеличении доли реализации пиво-безалкогольной продукции компании на потребительском рынке России до 10 % и достижение уровня рентабельности основного производства не менее 40 % ». В соответствии со стратегическими установками определены более конкретные показатели развития корпорации. Намеченные стратегические цели и показатели предприятия в дальнейшем делятся (декомпозируются) на цели более низкого уровня, и, таким образом, строится так называемое «дерево целей», или иерархия целей предприятия, в которой достижение целей нижнего уровня является необходимым и достаточным условием для достижения целей верхнего уровня. Такой метод («сверху-вниз») может гарантировать соответствие проектируемой бизнес-системы требованиям, которые предъявляют собственники;

«составлен проект учетных политик холдинга». При разработке проекта корпоративных учетных политик были учтены принципы корпоративного поведения, касающиеся ведения бухгалтерского учета, вся разработанная внутренняя документация и особенности построения холдинга. Тексты учетных политик представлены в приложениях.

16

Рис 2 Состав и взаимосвязь учетных политик холдинга

На основе проведенных исследований и разработок сделаны следующие выводы

1 В сложном интегрированном образовании, включающем в себя головную управляющую компанию и дочерние организации возникает комплекс корпоративных отношении, складывающихся между собственниками, наемным персоналом, потенциальными инвесторами и другими юридическими и физическими лицами

2 Корпоративные отношения требуют наличия в корпорации, кроме уставов орынизаций, определенных регулирующих документов К таким документам относятся - кодекс корпоративного поведения, система внутренних стандартов и по южений по бухгалтерскому учету, учетные политики организации

3. Учетные политики организаций следует рассматривать как один из важных документов в системе регулирования корпоративных отношений. Они разрабатываются с учетом принятых в организациях внутренних докуменов, регулирующих ведение бухгалтерского учета. В холдинговых образованиях должен быть разработан специальный «Стандарт Учетная политика». Необходимость наличия такого стандарта объясняется особенностями построения учетных политик организаций входящих в холдинг.

4. Нами предлагается для холдинга система учетных политик, включающая в себя две корпоративные учетные политики (для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и аналогично по две учетных политики в каждой дочерней организации. Учетные политики дочерних организаций должны разрабатываться с учетом корпоративных учетных политик и отражать специфику своих организаций.

5. Проведенное изучение показало, что объект исследования МПБК «Очаково» с входящими в него 5 филиалами, 10 дочерними организациями и

' 3 внучатыми организациями следует рассматривать как корпорацию холдингового типа. Анализ основных производственных и экономических показателей свидетельствует, что комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции. Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов.

6. Существующая система ведения бухгалтерского учета в МПБК «Очаково» в целом отвечает предъявляемым требованиям. Однако система внутреннего нормативного регулирования бухгалтерского учета не в полной мере укомплектована корпоративными стандартами (положениями). Отсутствуют документы, формирующие основные методологические подходы к управлению корпорацией в целом, лоложения (стандарты) для

конкретных объектов бухгалтерского учета, частные положения о внутреннем контроле, рабочие инструкции и др

7. При разработке учетных политик следует учитывать не только текущие интересы, но и стратегию развития компании Стратегические направления развития конкретизируются в реальные показатели и формируют рациональную организационно-управленческую структуру холдинга В настоящее время необходимо создать центры финансовой ответственности как на базе действующих подразделений, так и путем реструктуризации части из них В организациях холдинга мы рекомендуем создать - центры прибыли, центры затрат, центры убытка, центры инвестиций Для каждого центра определяются ключевые показатели и соответствующие стимулы при их достижении Общее руководство финансовой структурой холдинга будет возпавлять вице президент по экономике и финансам через департамент планирования, бюджетирования, контроля и анализа и департамент организации и методологии бухгалтерского учета

8 Для координации разработки корпоративных учетных политик и учетных политик дочерних организации в холдинге разрабатывается и утверждается специальный «Стандарт учетная политика» В стандарте определяются его назначение, область применения, указываются термины, описывается методика разработки стандартов но отдетьным объектам учета, приводится структурное построение стандарта и единый для организации холдинга рабочий план счетов К «Стандарту учетная политика» прилагаются - формы первичных документов, формы отчетности, правила документооборота и др Стандарт учетная политика организации действует ряд чет При необходимости в него вносятся коррективы

9 Ежегодно разрабатываемые и утверждаемые учетные политики организации, входящих в холдинг должны отражать положения закрепленные в «Стандарте учетная политика» Корпоративные учетные политики во ведению бухгалтерского учета и по налогообложению, разработанные в проектной части диссертации, даны в приложениях

В диссертационной работе рассматриваются и другие проблемы, связанные с учетными политиками по которым автор высказывает свою точку зрения, с учетом опыта работы и специфики деятельности холдинга МПБК «Очаково».

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1. Метленко Н.М. Агрохолдинг.стандарт «Учетная политика», ж-д Главный бухгалтер. «Учет в сельском хозяйстве» №1,2005, б с.

2. Система учетных политик в корпорации типа холдинга. Депонирована ЦИИТЭИ Агропром 28.09.2004 г., № 139/19235., 5 с.

3. Метленко Н.М. Принципы корпоративного поведения и организация бухгалтерского учета в холдинге. Депонирована ЦИИТЭИ Агропром 28.09.2004 г.,№ 140/19236., 9 с.

4. Костина Р.В., Метленко Н.М. Особенности построения корпоративной учетной политики в агропромышленном холдинге. Сборник научных трудов. М.: Изд-воМСХА, 2004.-6 с.

Объем 1 25 печ л

Зак 317

Тираж 100 экз

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Метленко, Нина Михайловна

Введение

Глава 1. Научные основы корпоративных отношений и ведения бухгалтерского учета в организации

1.1 Стандарты корпоративных отношений и их влияние на ® организацию бухгалтерского учета

1.2 Система ведения бухгалтерского учета в агропромышленном холдинге

1.3 Учетная политика организации и особенности ее построения в холдинге

1.4 Организационные проблемы перехода на корпоративную учетную политику

Глава 2 Характеристика корпорации МПБК «Очаково» и его учетных политик

2.1 Состав корпорации и основные показатели деятельности

2.2 Сложившаяся система ведения бухгалтерского учета и характеристика учетных политик

Глава 3 Формирование корпоративной учетной политики интегрированного холдинга

3.1 Основные направления развития и состав холдинга ф 3.2 Реструктуризация финансовых структур

3.3 Система корпоративных стандартов, формирующих учетную политику холдинга

3.4 Проектирование учетных политик корпорации 97 Заключение 102 Библиографический список 111 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Корпоративная учетная политика в интегрированном холдинге"

Актуальность темы исследования

В результате реформирования в сельском хозяйстве произошло преобразование государственной и колхозно-кооперативной собственности в частную. Большинство сельскохозяйственных предприятий и их объединений в настоящее время представлены акционерными (закрытыми и открытыми) обществами. В них сосредоточено свыше 50% сельскохозяйственных угодий.

Законодательной основой функционирования акционерных обществ являются - Федеральный закон «Об акционерных обществах», Гражданский кодекс Российской Федерации, другие подзаконные акты. Тем не менее, современное законодательство многие вопросы деятельности акционерных обществ не регулирует. Одной из проблем, касающейся, прежде всего деятельности акционерных обществ, является защита прав акционеров, повышение инвестиционной привлекательности обществ, обеспечение высокого уровня деловой этики в отношениях между его участниками. Внутри акционерных обществ возникают корпоративные интересы. Они охватывают не только акционеров, но и других участников рынка ценных бумаг, наемный персонал, менеджеров. Особенно корпоративные отношения усложняются в интегрированных образованиях - объединениях, агропромышленных холдингах.

В целях регулирования внутрикорпоративных отношений в крупных организациях разрабатывается специальный документ «Кодекс корпоративного поведения». В России типовой «Кодекс корпоративного поведения» был принят в 2001 году (заседание Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. № 49). Установленные в Кодексе принципы корпоративного поведения должны найти отражение во внутренних документах организации, в том числе и в бухгалтерском учете.

Правильно построенные отношения в корпорации базируются, прежде всего, на достоверной и доступной информации для каждой группы участников. Роль бухгалтерского учета в обеспечении деятельности корпорации возрастает, а система ведения бухгалтерского учета претерпевает существенные изменения. Одним из внутренних и обязательных нормативных документов, регламентирующих ведение в организации бухгалтерского учета, является «Учетная политика организации». В ней должны найти отражение не только требования стандартов по бухгалтерскому учету, но и специфика построения организации, принципы корпоративного поведения.

В экономике развитых зарубежных стран спектр наиболее эффективных предприятий и их объединений в настоящее время представлен холдингами и холдинговыми компаниями. В Америке холдинговые компании стали появляться в 20-х годах прошлого века. Первый в мире холдинг - компания General Motors была создана в 1925 г. Затем появились General Electric и другие. Позже холдинги стали создаваться и в аграрном секторе.

В мировой практике холдинговые компании создавались с целью повышения экономической эффективности, улучшения управляемости группой однородных или технологически связанных предприятий, получения контроля над значительной частью рынка, сокращения страховых рисков.

В отечественной науке практически нет исследований, посвященных проблеме отражения в учетной политике организации принципов корпоративного поведения в сложной структуре холдинга.

В соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается, что «Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации» (164). В области консолидированной финансовой отчетности определена главная задача -обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

Степень научной разработанности проблемы.

Большой опыт по ведению бухгалтерского учета в интегрированных образованиях накоплен в зарубежных корпорациях и изложен в трудах -Андерсон X., Брейли Р., Ван Бреуа М.Ф., Майерс С., Ван Грюнинг X., Каплан Р.С., Друри К., Колдуэлл Дж, Коэн М., Мерриден Т., Нортон Д.П., Нидлз Б., М Стайнер Б, Хендриксен Э.С. и др.

В отдельности принципы корпоративного поведения, методология разработки учетной политики организаций, построения организационных и управленческих структур в холдинге разработаны достаточно подробно.

В частности вопросы корпоративного поведения и управления рассмотрены в работах В.В.Андронова, А.В. Бандурина, А.Р.Горбунова М.С.Ильина и А.Г. Тихонова, М.И. Кныш, П. Кузнецова и А.Муравьева, С.А.Николаевой и С.В. Шебек, В.В.Пучкова и Тютикова, и др.

Проблемы учета, контроля и анализа, построения учетной политики организации исследовали ученые И.Аврова, Н.Г.Белов, О.Д. Бахрушина, И.Е.Глушков, В.Б.Ивашкевич, М.А. Каверина, С.А.Николаева В.Ф.Палий, И.В.Самойлов, Л.И. Хоружий, А.Д.Шеремет.

Однако системного построения учетной политики в холдинге с учетом корпоративных стандартов нет.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является изучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, содержания учетной политики в организациях и организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в холдингах.

Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи исследования:

- раскрыты сущность, содержание правил и стандартов корпоративного поведения в акционерных организациях;

- рассмотрена система ведения бухгалтерского учета в организациях, особенности построения бухгалтерской службы в холдинге;

- раскрыто содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгалтерского учета в организации;

- уточнен стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с учетом требований правил корпоративного поведения;

- изучено современное состояние бухгалтерского учета, хозяйственной и финансовой деятельности агропромышленной холдинговой компании и дана оценка содержания действующей учетной политики;

- определены основные направления организации финансового, налогового и управленческого учета в холдинге;

- на основе намеченной стратегии и тактики развития компании, определена организационная структура финансовой службы холдинга;

- составлен проект учетной политики холдинга и определены конкретные мероприятия по ее освоению.

Предметом исследования являются организационно-методологические проблемы построения корпоративных отношений и учетной политики внутри агропромышленного холдинга.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность интегрированной группы организаций пивобезалкогольного комбината (МПБК) «Очаково». В состав объекта исследования вошли организации различных сфер деятельности - сельскохозяйственные, перерабатывающие, транспортные, торговые и др., что характерно для большинства агропромышленных холдингов. Это дает основание для использования разработок в других интегрированных образованиях.

Методология и методика исследования

Теоретической, методологической и информационной основой исследования послужили разработки зарубежных и отечественных ученых в области построения корпоративных отношений в холдингах, бухгалтерского учета, контроля и анализа, нормативно- правовая база РФ, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Проведение исследований осуществлялось на основе абстрактно-логического, аналитического, расчетно-конструктивного и других методов. В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза.

Информация по предприятиям формировалась на основе данных текущего и периодического учета и отчетности, бизнес-планов, материалов совещаний и собеседований с руководителями и специалистами исследуемых предприятий, а также на основе сбора различных экономических показателей, отчетных документов, аналитических данных.

Научная новизна исследования состоит в комплексном исследовании и взаимосвязи проблем корпоративного поведения и бухгалтерского учета в сложной интегрированной структуре агропромышленного холдинга. На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну:

- раскрыты и охарактеризованы принципы корпоративного поведения участников акционерных обществ, их связь с ведением бухгалтерского учета;

- определено место учетной политики в системе бухгалтерского учета и особенности ее построения в холдинговых структурах;

- охарактеризовано современное состояние бухгалтерского учета и учетной политики в агропромышленном холдинге;

- определены направления совершенствования учетной политики в холдинговой компании и дочерних предприятиях;

- разработан бухгалтерский стандарт «Учетная политика в холдинге»;

- обозначены корпоративные интересы отдельных групп акционеров, наемных менеджеров и работников, участников рынка ценных бумаг;

- на основе стратегии и тактики развития холдинга разработана организационная структура финансовой службы холдинга, отвечающая принципам корпоративного поведения;

- составлен проект учетной политики холдинга;

- разработана последовательность мероприятий по освоению учетной политике в агропромышленном холдинге.

Практическая значимость результатов исследования заключается в следующем:

- использовании разработанных применительно к холдинговым компаниям принципов корпоративного поведения;

- применении разработанного стандарта «Учетная политика в холдинге»;

- обоснованы необходимости создания новых финансовых структур в системе холдинговой компании - различных видов центров ответственности и др.

Апробация результатов исследования была проведена на примере интегрированной группы предприятий в состав, которой вошли организации различных сфер деятельности — производство, транспортировка, переработка и реализации продукции.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Метленко, Нина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для достижения поставленных в исследовании цели и задач нами были последовательно рассмотрены теоретические вопросы корпоративных отношений и связь с учетной политикой организации, изучен объект исследования, выявлены их недостатки действующих учетных политик и предложена методика формирования рациональных учетных политик в сложном интегрированном образовании.

В первой главе раскрыты научные основы корпоративных отношений, ведения учета в организации, определено место учетных политик в системе бухгалтерского учета. При рассмотрении понятия «корпорация» были изучены различные отечественные и зарубежные литературные источники, в результате чего нами было конкретизировано это понятие применительно к юридическим лицам и их объединениям. Для определения роли и места учетной политики была рассмотрена вся система ведения бухгалтерского учета организации. Изучены виды и содержание учетных политик, и организационные проблемы перехода на корпоративную учетную политику.

Во второй главе диссертации дана характеристика корпорации МПБК «Очаково». В состав интегрированного образования входят головное предприятие, 5 филиалов и 10 дочерних организаций. Проведен анализ современного состояния его экономики. Показаны действующая система и функции управления компанией. Раскрыта сложившаяся система ведения бухгалтерского учета и дана характеристика принятых учетных политик корпорации. В заключительной части главы подводится итог проведенного анализа объекта исследования.

В третьей главе диссертации на основе принятой стратегии развития компании предлагаются проект реструктуризации финансовых структур, система корпоративных стандартов, формирующих учетные политики холдинга. Приводятся проекты корпоративных учетных политик по ведению бухгалтерского учета и налогообложению.

В результате проведенных исследований поставленная цель «изучение теоретических вопросов построения корпоративных отношений, содержания учетной политики в организациях и организационно-методологических проблем, связанных с построением рациональной учетной политики в холдингах» достигнута.

Для достижения поставленной цели решались конкретные задачи исследования. В частности: раскрыты сущность и, содержание правил и стандартов корпоративного поведения в акционерных организациях». Конкретизировано понятие корпорация - «комплекс отношений складывающихся между собственниками организации (акционерами и др.), наемным персоналом (директорами, менеджерами, другими работниками) и другими лицами, заинтересованными в деятельности организации». Рассмотрен типовой Кодекс корпоративного поведения, на основе чего сформулированы требования принципов корпоративного поведения для использования в организации бухгалтерского учета в холдинге. Каждому обществу рекомендовано иметь свой собственный кодекс корпоративного поведения в соответствии с рекомендациями Кодекса РФ или включить отдельные его положения в свои внутренние документы, исходя из своей организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности, структуры капитала и других особенностей; рассмотрена система ведения бухгалтерского учета на предприятиях, особенности построения бухгалтерской службы в холдинге». В работе раскрывается необходимость иметь каждой организации свои внутренние документы, регламентирующие бухгалтерский учет. При формировании перечня и содержания внутренних нормативных документов, регламентирующих ведение в организации бухгалтерского учета необходимо принять во внимание нормы внешнего законодательства. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (п.З. ст. 6) формулирует обязательный перечень внутренних нормативных документов. Среди них учетная политика организации. Все внутренние бухгалтерские документы нами рекомендовано представлять в виде следующих стандартов - регламентирующих порядок ведения учета отдельных выделенных стандартов, регламентирующих порядок составления бухгалтерской отчетности; стандарт "Учетная политика"; стандарты по организации ведения бухгалтерского учета ("организационно-технические" стандарты) и др. При разработке учетных политик в холдинге нами рекомендовано иметь единые для всех организаций холдинга учетные политики и на их основе разрабатывать учетные политики дочерних организаций. Сформулирован принцип "в единой учетной политике - общие принципы, в учетной политике каждой входящей в холдинг организации -конкретизация (детализация) общих принципов"; раскрыто содержание учетной политики организации, ее значение и место в системе ведения бухгалтерского учета в организации». Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Исходя из приведенной формулировки, в работе раскрыты способы ведения бухгалтерского учета. Особое внимание уделено классификации учетных политик организаций. Выделяются два вида учетных политик организаций - учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Для интегрированных организаций типа холдинга названные виды учетных политик разрабатываются для двух уровней организаций - корпоративные учетные политики и учетные политики дочерних организаций. При разработке учетных политик основой служит система ведения бухгалтерского учета, содержание которой раскрыто в работе; определен стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика организации» с учетом требований правил корпоративного поведения».

Учетные политики организации по ведению бухгалтерского учета и для целей налогообложения являются итоговыми документами организации, впитывающими в себя весь комплекс внутренних корпоративных стандартов. Отсутствие того или иного положения или стандарта может вызвать нарушение требований принципов корпоративных отношений. Особенно это важно для группы предприятий, входящих в холдинговое образование.

Мы предлагаем в холдинге МПБК «Очаково» прежде чем разрабатывать корпоративные учетные политики иметь определенный перечень документов, прямо или косвенно влияющих на их формирование. Среди них - скорректированные уставы материнской (управляющей) компании и дочерних организаций, систему хозяйственных договоров головной организаций с дочерними и дочерних между собой, Кодекс корпоративного поведения и другие вышеназванные документы.

Стандарт "Учетная политика", должен включать в себя следующие разделы: а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; г) правила документооборота и технология обработки учетной информации; д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета; изучено современное состояние хозяйственной деятельности агропромышленной холдинговой компании и дана оценка содержания ее учетной политики». В результате проведенного в главе 2 анализа выявлено:

- объект исследования МПБК «Очаково» представляет собой сложную интегрированную структуру, включающую в себя организации различных сфер экономики (сельское хозяйство, хранение и переработка сырья, транспорт, пищевую промышленность, торговля, социальная сфера). Компанию следует считать холдинговым образованием с присущими ему характерными признаками (наличие управляющей компании, дочерних организаций и др.); комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции. Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов;

- существующая система ведения бухгалтерского учета в целом отвечает предъявляемым требованиям. Однако в связи постоянным увеличением численности дочерних организаций и филиалов ведение бухгалтерского учета усложняется и требует постоянных корректировок. В частности возникает необходимость в принятии определенных корпоративных стандартов (кодекса корпоративного поведения, объектов учета, учетных политик и др.);

- состав и содержание действующих учетных политик не всегда отвечает предъявляемым требованиям, а в отдельных случаях учетные политики противоречат общекорпоративным интересам и не содержат обязательных для учетных политик элементов. Что касается корпоративных учетных политик, то они не в полной мере отвечают требованиям принципов корпоративного поведения. определены основные направления реструктуризации бухгалтерского, финансового, налогового и управленческого учета в холдинге».

Совершенствование управления крупной компанией предполагает формирование объектов управления, которое осуществляется через выделение центров финансовой ответственности. Финансовая структура предприятия должна представлять собой совокупность центров финансовой ответственности (ЦФО). В специальной литературе и практике функционирования холдинговых структур часто понятия, связанные с центрами финансовой ответственности трактуются по-разному, а иногда и противоречиво. В связи с этим в холдинге проектируется создание следующих видов центров финансовой ответственности - центры прибыли (ЦП), центры убытков (ЦУ), центры затрат (ЦЗ), центры инвестиций (ЦИ). Перечисленные центры финансовой ответственности проектируются на двух уровнях - на уровне материнской компании и на уровне дочерних организаций. Завершающим этапом при формировании центров финансовой ответственности явилась разработка «Положения о финансовой структуре холдинга МПБК «Очаково»; разработана стратегия и тактика развития компании, определена структура экономической службы холдинга». При разработке рациональной системы корпоративных стандартов (положений) основой (точкой опоры) служит стратегия развития компании. В стратегическом плане определяется миссия компании, ее основные количественные показатели развития. В соответствии с разработанной стратегией развития корпорации МПБК «Очаково» главной миссией (назначением) на перспективу (2010 год) является - « рост капитализации холдинга (чистых активов) при увеличении доли реализации пивобезалкогольной продукции компании на потребительском рынке России до 10 % и достижение уровня рентабельности основного производства не менее 40 % ». В соответствии со стратегическими установками определены более конкретные показатели развития корпорации. Намеченные стратегические цели и показатели предприятия в дальнейшем делятся (декомпозируются) на цели более низкого уровня, и, таким образом, строится так называемое «дерево целей», или иерархия целей предприятия, в которой достижение целей нижнего уровня является необходимым и достаточным условием для достижения целей верхнего уровня. Такой метод сверху-вниз») может гарантировать соответствие проектируемой бизнес-системы требованиям, которые предъявляют собственники; составлен проект учетных политик холдинга». При разработке проекта корпоративных учетных политик были учтены принципы корпоративного поведения, касающиеся ведения бухгалтерского учета, вся разработанная внутренняя документация и особенности построения холдинга. Тексты учетных политик представлены в приложениях.

На основе проведенных исследований и разработок можно сделать следующие выводы.

1. В сложном интегрированном образовании, включающем в себя головную управляющую компанию и дочерние организации, возникает комплекс корпоративных отношений, складывающихся между собственниками, наемным персоналом, потенциальными инвесторами и другими юридическими и физическими лицами.

2 Корпоративные отношения требуют наличия в корпорации, кроме уставов организаций, определенных регулирующих документов. К таким документам относятся — кодекс корпоративного поведения, система внутренних стандартов и положений по бухгалтерскому учету, учетные политики организаций.

3 Учетные политики организаций следует рассматривать как один из важных документов в системе регулирования корпоративных отношений. Они разрабатываются с учетом принятых в организациях внутренних документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета. В холдинговых образованиях должен быть разработан специальный «Стандарт Учетная политика». Необходимость наличия такого стандарта объясняется особенностями построения учетных политик организаций входящих в холдинг.

4 Нами предлагается для холдинга система учетных политик, включающая в себя две корпоративные учетные политики (для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и аналогично по две учетных политики в каждой дочерней организации. Учетные политики дочерних организаций должны разрабатываться с учетом корпоративных учетных политик и отражать специфику своих организаций.

5 Проведенное изучение показало, что объект исследования МПБК «Очаково» с входящими в него 5 филиалами, 10 дочерними организациями и 3 внучатыми организациями следует рассматривать как корпорацию холдингового типа. Анализ основных производственных и экономических показателей свидетельствует, что комбинат функционирует как эффективное рентабельное предприятие, обеспечивающее значительный рост инвестиций в основное производство и стабильные темпы роста конечной продукции. Однако при рассмотрении важных экономических показателей в динамике наблюдается их снижение, что свидетельствует о наличии неиспользованных резервов.

6 Существующая система ведения бухгалтерского учета в МПБК «Очаково» в целом отвечает предъявляемым требованиям. Однако система внутреннего нормативного регулирования бухгалтерского учета не в полной мере укомплектована корпоративными стандартами (положениями). Отсутствуют документы, формирующие основные методологические подходы к управлению корпорацией в целом, положения (стандарты) для конкретных объектов бухгалтерского учета, частные положения о внутреннем контроле, рабочие инструкции и др.

7. При разработке учетных политик следует учитывать не только текущие интересы, но и стратегию развития компании. Стратегические направления развития конкретизируются в реальные показатели и формируют рациональную организационно-управленческую структуру холдинга. В настоящее время необходимо создать центры финансовой ответственности, как на базе действующих подразделений, так и путем реструктуризации части из них. В организациях холдинга мы рекомендуем создать - центры прибыли, центры затрат, центры убытка, центры инвестиций. Для каждого центра определяются ключевые показатели и соответствующие стимулы при их достижении. Общее руководство финансовой структурой холдинга будет возглавлять вице-президент по экономике и финансам через департамент планирования, бюджетирования, контроля и анализа и департамент организации и методологии бухгалтерского учета.

8. Для координации разработки корпоративных учетных политик и учетных политик дочерних организации в холдинге разрабатывается и утверждается специальный «Стандарт учетная политика». В стандарте определяются его назначение, область применения, указываются термины, описывается методика разработки стандартов по отдельным объектам учета, приводится структурное построение стандарта и единый для организаций холдинга рабочий план счетов. К «Стандарту учетная политика» прилагаются формы первичных документов, формы отчетности, правила документооборота и др. Стандарт учетная политика организации действует ряд лет. При необходимости в него вносятся коррективы.

9 Ежегодно разрабатываемые и утверждаемые учетные политики организаций, входящих в холдинг должны отражать положения, закрепленные в «Стандарте учетная политика». Корпоративные учетные политики по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению, разработанные в проектной части диссертации, даны в приложениях.

В диссертационной работе рассматриваются и другие проблемы, связанные с учетными политиками по которым автор высказывает свою точку зрения, с учетом опыта работы и специфики деятельности холдинга МПБК «Очаково».