Механизм создания и функционирования коммерческих (аудиторских) организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Николаева, Лилия Викторовна

Введение

1. Механизм создания аудиторских организаций 7 1.1 Сущность, особенности и виды деятельности аудиторских организаций

1.2Механизм создания аудиторских организаций

2. Анализ результатов деятельности аудиторских организаций

2.1 Анализ современных тенденций рынка аудиторских услуг

2.2 Анализ функционирования аудиторских организаций

2.3 Анализ государственного регулирования деятельности аудиторских организаций

3. Совершенствование механизма функционирования аудиторских организаций 94 3.1 Совершенствование формирования системы аудиторских проверок экономического субъекта 94 3.2Совершенствование правил (стандартов) аудиторской деятельности, к' как основа повышения ее эффективности

3.3Совершенствование договорных отношений и система ответственности аудиторских организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Механизм создания и функционирования коммерческих (аудиторских) организаций"

В последние годы существенно изменились экономические условия, в которых коммерческие организации ведут свою деятельность. Требования хозяйствующих субъектов о получении достоверной, полной и объективной информации для принятия управленческих решений обусловили создание и развитие в стране коммерческих организаций, предметом деятельности которых являются аудиторские проверки экономических субъектов и предоставление сопутствующих услуг. Появление аудиторских организаций различных организационно-правовых форм связано с возникновением и развитием частной собственности, формированием новых рыночных экономических структур, появлением широкого круга внутренних и внешних пользователей информации о деловой активности коммерческих организаций в различных отраслях экономики. Аудиторские организации - важные субъекты рыночной инфраструктуры, в то же время они сами являются предпринимательскими организациями, ибо их основной целью является систематическое получение прибыли. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность признается предпринимательской деятельностью по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Отсутствие у российских аудиторов большого опыта деятельности и жесточайшая конкуренция со стороны международных аудиторских фирм приводит к трудностям функционирования отечественных аудиторских организаций. Необходимо также отметить незавершенность нормативной базы по организации аудиторской деятельности в России; несовершенство общегосударственной системы подготовки и переподготовки аудиторов; недостаточную эффективность конкурсной, тендерной и контрактной систем распределения и выполнения крупных заказов отечественными аудиторскими организациями. Кроме того, заключения российских аудиторских фирм не признаются за рубежом, что также тормозит развитие отечественных аудиторских организаций и их и его выход на международный рынок. В этой связи актуальной является задача проведения исследования теоретических проблем коммерческой (аудиторской) деятельности, разработка методологии и методических рекомендаций, направленных на повышение ее эффективности, учитывая, что в соответствии с законодательством РФ расширяются границы проведения обязательного аудита. Организация создания и осуществления деятельности аудиторских организаций опосредуется не только гражданским законодательством, но и другими нормативными актами. Несмотря на появление достаточно широкого круга работ, посвященных изучению деятельности коммерческих (аудиторских) организаций, целый ряд проблем, связанных с выявлением сущности аудиторской деятельности, функционированием аудиторских организаций остается нерешенным. Кроме того, в существующей литературе недостаточно исследованы методологические проблемы и значения аудиторских организаций в реализации стратегии развития предпринимательства. Этими и другими факторами определяется актуальность темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование и разработка важнейших теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма создания и функционирования аудиторских организаций.

Исходя, из цели диссертации в работе поставлены и решены следующие задачи:

- определить сущность и место аудиторских организаций в экономике страны на современном этапе;

- выявить тенденций и роль аудиторских организаций в развитии предпринимательства ;

- внести предложения по совершенствованию механизма создания и функционирования аудиторских организаций в РФ;

- дать оценку современного состояния рынка аудиторских услуг;

- проанализировать нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, дать им оценку и разработать рекомендации по их совершенствованию;

- разработать алгоритм управления аудиторской организацией;

- разработать методические рекомендации, направленные на оптимизацию деятельности аудиторских организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются механизм создания и функционирования коммерческих (аудиторских) организаций. Объектом исследования являются ведущие аудиторские организации отечественного рынка (аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы), осуществляющие соответствующую деятельность в различных отраслях экономики.

Методология и методика исследования^Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные и нормативные акты по вопросам развития в России предпринимательской деятельности, по организации аудиторской деятельности, труды ведущих отечественных ученых-экономистов и специалистов по вопросам функционирования аудиторских организаций. Были изучены и обобщены труды Баканова М.И., Бакаева А.С., Безруких П. С., Суйц В.П.,.Терехова А.А., Шеремета А.Д. и др.

В процессе исследования автором были тщательно изучены действующие правовые нормативные и методические документы, предназначенные для применения аудиторскими организациями в своей деятельности.

При написании диссертации использовались работы зарубежных авторов: Э.А. Аренса, X. Андерсона, Д.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Дж. К. Лобекка, К. Робертсона, Дж. Риса и т.д.

Однако, несмотря на появление отдельных работ, посвященных изучению аудиторской деятельности, большинство из них не содержат полного ответа на вопросы, связанные с сущностью и механизмом аудиторской деятельности. Кроме того, недостаточно исследованы методологические и практические проблемы создания и функционирования аудиторских организаций в современных условиях.

В процессе исследования применялись методы анализа, сопоставления, сравнения, теоретического обобщения практических материалов.

Научная новизна работы заключается в том, что в данной диссертации:

- показано, что социально-экономическая двойственность деятельности аудиторских организаций требует сочетания государственного и рыночного механизма их регулирования;

- развиты существующие теоретические положения о сущности и роли аудиторской деятельности как предпринимательской;

- выделены особенности создания и функционирования аудиторских организаций в современных условиях хозяйствования;

- дано авторское определение сущности предпринимательства в аудите;

- разработан алгоритм управления аудиторской организацией;

- предложена методика взаимодействия аудиторских организаций с другими экономическими субъектами на основе договорных отношений; -разработаны предложения по совершенствованию ответственности аудиторских организаций;

-разработаны предложения по совершенствованию механизма создания и функционирования аудиторских организаций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в углублении теоретических знаний о сущности аудиторской деятельности, разработке путей и методов оптимизации механизма создания и функционирования аудиторских организаций, путей совершенствования соответствующей нормативной базы. Это позволит повысить оперативность и качество управления аудиторскими фирмами, эффективность их взаимодействия экономических субъектов, развития этой сферы предпринимательства. Материалы диссертации могут использоваться при разработке правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также при их практическом использовании. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе аудитор

Апробаиия. Основные теоретические положения, практические результаты исследования докладывались в 1998-1999 гг. на научной конференции «Реформы в России и проблемы управления -98» (Москва, ГАУ, 1998 г.), Всероссийском семинаре «Проблемы управления -1999т.( Москва, ГАУ, 1999 г.). ских организаций. Кроме того, диссертационное исследование может быть использовано при изучении таких дисциплин как: «Основы предпринимательства», «Планирование предпринимательской деятельности», «Создание собственного дела».

Результаты диссертационного исследования изложены в следующих работах:

1. «Аудит как форма предпринимательства». Материалы научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления-98». Выпуск 4., М.,1998. 0,3п,л,

2. «Международный опыт подготовки аудиторов». Тезисы докладов 6-го Всероссийского студенческого семинара «Проблемы управления». Выпуск 3., М. ,1999.0,25п.л.

3. «Аудиторская ответственность предпринимателей». В сб. «Актуальные проблемы предпринимательства в России на современном этапе (19981999 гг.)», М.,ИНИОН РАН, 1999.0,7п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы. Работа изложена на 158 страницах, 10 рисунках, трех приложениях. Список литературы включает 114 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Николаева, Лилия Викторовна

Результаты работы эксперта используются далее в процессе аудита деятельности, в том числе при составлении аудиторского заключения. Поэтому эксперт представляет один экземпляр своего заключения аудиторской организации, а другой - проверяемому экономическому субъекту не зависимо от того, кто из них заключил договор с экспертом и оплачивает его услуги.

На основании полученных данных аудиторская организация проводит анализ хозяйственной деятельности. Аналитические данные позволяют определить реальность отраженных в отчетности результатов деятельности предприятия.

При анализе хозяйственной деятельности применяют систему оценочных показателей, содержащих не только показатели работы предприятия в прошлом, но и позволяющие оценить возможность дальнейшего развития предприятия. Частично эту функцию могут выполнять специфические системы показателей, которые аудиторские организации используют для оценки финансовых результатов деятельности предприятия, рентабельности, структуры капитала и активов предприятия, ликвидности и др. по системе исходных показателей (таблица 3.1.2

Заключение

1. В настоящее время в нашей стране, в связи с переходом экономики на рыночные условия функционирования, все большее значение приобретает аудиторская деятельность. Это находит свое отражение в возникновении рынка аудиторских услуг, появлении большого числа научных публикаций, посвященных этой проблеме, а также в подготовке и принятии ряда документов, призванных создать методическое обеспечение организации и проведении практической работы в данной области. Главным подтверждением возрастающего значения аудиторской деятельности является создание и успешное функционирование большого числа аудиторских фирм, а также масштабы работы самостоятельных аудиторов, действующих в качестве индивидуальных предпринимателей.

2. Как показал анализ, несмотря на то, что аудит имеет многовековую историю, в настоящее время имеется большое число проблем аудиторской деятельности, требующих проведения исследований, результаты которых могли бы содействовать совершенствованию имеющегося методического обеспечения эффективной практической работы в данной области.

3. Аудиторская деятельность интенсивно развивается во всем мире; 10 крупнейших аудиторсо-консалтинговых организаций мира (с численностью персонала от 14 до 100 и более тысяч человек в 1998 году увеличили свои доходы по сравнению с 1996 годом от 14 до 46%. Данные по восьми из них свидетельствуют о росте доходов за указанный период на 36,1%. Несколько меньше был рост численности занятых в них сотрудников, поскольку за указанный период произошел рост дохода в расчете на одного сотрудника.

4. Иностранные аудиторские компании уже проникли на российский рынок и успешно осуществляют на нем свою деятельность: самая крупная на российском рынке фирма («Прайс Уотер Хаус Купере») имеет совокупную выручку на нашем рынке, сравнимую со всем рынком отечественных аудиторских фирм.

5. Крупнейшие российские аудиторские организации успешно развивались и заметно увеличили свою выручку. В 1999 г. выручка увеличилась по сравнению с 1998 годом почти вдвое (прирост 97%). Анализ данных в течение трех-пяти лет показывает, что крупные российские фирмы выдержали трудный период формирования рынка, кризис 1998 года не только не подорвал их позиции на рынке, но и позволил им потеснить на российском рынке международные аудиторско-консалтинговые фирмы, от услуг которых стали отказываться отечественные организации.

6. Изучение структуры рынка аудиторско-консалтинговых услуг показало, что приблизительно три четверти всего объема соответствующих услуг составляет аудит и только одну четверть - консалтинг. При этом доля аудита в течение 1997-1999 гг. увеличилась с 67,1 до 72,2%. В общем объеме аудиторских услуг 84,5% занимает общий аудит, 7,3% - банковский; около 5% - аудит инвестиционных институтов и 3,2% - аудит страховых организаций.

Среди консалтинговых услуг наибольший удельный вес занимают юридические и налоговые услуги -53,6% и управленческий аудит -35,2%.

7. Анализ выручки на одного работника по аудиторским фирмам различной численности работников и разных объемов предоставляемых услуг показывает, что объем услуг, приходящийся на одного работника (специалиста), находится в тесной связи с размером фирмы - выручка выше на более крупных фирмах и ниже на аудиторских фирмах меньшего размера. Такая зависимость, как показывает анализ статистических данных, свойственна как отечественным, так и зарубежным аудиторским фирмам. Ее наличие, по нашему мнению, объясняется тем, что на рынке аудиторских услуг отсутствует совершенная конкуренция, которая обеспечивала бы установление цен на конкретные виды услуг, соответствующие их качеству. Крупные фирмы имеют более привлекательный имидж для потенциальных клиентов и располагают возможностью оказывать эти услуги по более высоким ценам. Это позволяет им обеспечивать своим специалистам более высокую оплату труда.

8. Как показывает опыт других стран, где рынок аудиторских услуг действует в течение столетий, аудиторская деятельность (как и другие виды предпринимательской деятельности) должна подвергаться регулирующему воздействию со стороны государства. Указанное воздействие должно осуществляться с помощью определенных нормативных документов, содержащих непротиворечивые, четкие положения, которые с успехом могут применяться в практической деятельности аудиторских фирм.

9. Действующее в нашей стране нормативно-правовое и методическое обеспечение аудиторской деятельности нуждается в коренном улучшении. В настоящее время принят закон об аудиторской деятельности, но он носит общий характер, основные его положения вступают в действие только через год. Другими документами, которыми должны пользоваться аудиторы являются правила (стандарты), охватывающие широкий круг вопросов аудиторской деятельности, но имеющие, на наш взгляд ряд недостатков, которые не позволяют им в полной мере выполнять роль эффективного инструмента, регулирующего аудиторскую деятельность.

10. Серьезным недостатком правил (стандартов) аудиторской деятельности является отсутствие у них достаточно высокого юридического статуса для того, чтобы их положения (часть этих положений) носили обязательный характер. Указанные документы не имеют правового статуса закона, не имеют грифа, подтверждающего их утверждение Президентом или правительством. Одобрение Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, по нашему мнению, является недостаточным для того, чтобы экономические субъекты (аудиторские фирмы, аудиторы и их клиенты) были обязаны руководствоваться правилами (стандартами).

11. Имеющиеся противоречия между Временными правилами, утвержденными Президентом РФ, и правилами (стандартами), одобренными Комиссией по аудиторской деятельности, относительно требований, которыми должны руководствоваться аудиторские фирмы и их клиенты. Согласно Временным правилам аудиторские фирмы, аудиторы и их клиенты обязаны неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ и осуществлять свою деятельность исходя из требований нормативных актов РФ. Согласно же, правилам (стандартам) указанные выше хозяйствующие субъекты обязаны кроме перечисленного руководствоваться еще этими правилами (стандартами). Эти противоречия не полностью разрешены и с принятием закона.

Для нормального функционирования системы аудита это противоречие должно быть устранено.

12. Эффективное государственное регулирование аудиторской деятельности, как показывает исследование, должно строиться в виде трехуровневой системы:

- верхний уровень - Закон об аудиторской деятельности (в настоящее время имеется проект такого закона.;

- второй уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, содержащие как императивные (обязательные) требования, которые должны соблюдаться всеми субъектами хозяйственной деятельности, включая аудиторские фирмы и их клиентов, так и диспозитивные правила, относительно'которых аудитор и его клиент могут по взаимному согласию принимать решения;

- третий уровень - вспомогательные документы, назначения которых состоит в оказании помощи в практической реализации требований стандартов.

13. Другим недостатком действующей системы регулирования аудиторской деятельности с помощью правил (стандартов) является недостаточная конкретность содержащихся в них положений, не позволяющая в практической аудиторской деятельности принимать на основе этих документов однозначные решения. Излишняя декларативность правил (стандартов) препятствует использованию этих документов в качестве эффективного инструмента организации аудиторской деятельности, регулирования практической работы аудиторских организаций и их клиентов.

14. Серьезным неиспользуемым резервом улучшения организации аудиторской деятельности является недостаточная распространенность на предприятиях и других экономических субъектах внутреннего аудита, материалы которого могут успешно использоваться внешними аудиторами при оказании ими аудиторских услуг соответствующим субъектам экономической деятельности.

В настоящее время среди одобренных Комиссией по аудиторской деятельности правил (стандартов) имеется четыре документа, в той или иной степени затрагивающих внутренний аудит. Однако, как показывает анализ этих документов, они не решают в достаточной мере задачу создания надежного методического обеспечения организации соответствующей работы на предприятиях.

15. В наибольшей мере (по своему содержанию) соответствует этой задаче правило (стандарт) «Изучение и использование работы внутреннего аудита». И хотя в этом документе правильно, на наш взгляд, сформулировано содержание внутреннего контроля, данный стандарт ориентирован на использование внешними аудиторами результатов работы, проведенной внутренними аудиторами, а не на организацию самого внутреннего аудита. Его «потребителями» должны стать аудиторы и аудиторские фирмы, а не работники субъектов экономической деятельности, которые должны организовать у себя внутренний аудит.

Для организации внутреннего аудита следовало бы, на наш взгляд, подготовить специальный стандарт, регламентирующий соответствующую работу, оказывающий работникам действенную помощь в этом деле.

16. Важное место в организации аудиторской деятельности занимают договорные отношения между аудиторскими организациями и экономическими субъектами. В настоящее время действует одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Анализ этого документа показал, что ему свойственны серьезные недостатки. Для улучшения организации системы хозяйственных связей между аудиторами и экономическими субъектами, следует устранить эти недостатки в частности, на основе улучшения методического обеспечения соответствующей работы путем использования в практической работе разработанного Положения о порядке оказания (выполнения) платных услуг.