Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков"

На, Прн^х рукописи

ОСОКИНА Ирина Валентиновна

Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков

Специальность: 08.00.10 - «Финансы, денежные обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2006

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 22 декабря 2006 года в 16.00 на заседании диссертационного совета Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д,4. тел.371-06-11; 371-10-06

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Автореферат разослан 22 ноября 2006г.

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Бабленкова Ирина Ивановна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Зубенко Вячеслав Васильевич

доктор экономических наук, профессор Ишина Ирина Валерьевна

Ведущая организация: Российский государственный социальный

университет

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук

В.М.Смирнов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования.

На современном уровне развития государства его эффективное функционирование становится невозможным без разветвленной специализированной системы государственного финансового контроля. Вся система государственного финансового контроля, так или иначе, формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечить свои финансовые интёресы, а так же финансовые интересы своих граждан.

Государственный финансовый контроль включает в себя налоговый, бюджетный, банковский, валютный и таможенный виды контроля.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. При этом налоговые органы проводят контроль только в тех формах и с применением тех методов, которые для них определены налоговым законодательством, не выходя за рамки своих полномочий и не применяя процедуры того вида контроля, который они не вправе осуществлять.

Основная цель государства при создании системы налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а так же на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему недоимок по налогам - и сборам, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства. В связи с этим, неуплата налогов нарушает интересы государства. Формирование доходной части бюджетов должно осуществляться регулярно и постоянно в течение всего финансового года за счет, прежде всего налоговых платежей. В силу того, что отношения, возникающие при уплате налогов и сборов носят в достаточной мере специфический характер, государству потребовалось создание системы государственных органов, которые бы специализировались на

осуществлении систематического 'и оперативного контроля в сфере налогообложения.

За последние десять лет налоговые ведомства многих стран произвели реорганизацию, сосредоточив свою деятельность на конкретном сегменте Налогоплательщиков. Стратегии, учитывающие риски непоступления налоговых платежей, которые в ' свою очередь зависят от типа налогоплательщика, являются наиболее эффективными средствами обеспечения более добросовестного исполнения налоговых обязательств.

Государство может получить значительные преимущества от создания специализированных механизмов контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками. Опыт многих государств показывает, что, в целом, создание специальных механизмов контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков привело к более строгому соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности работы налоговых ведомств. Такие специальные механизмы дают налоговым ведомствам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится большой процент всех налоговых сборов.

Практика работы налоговых органов России с крупнейшими налогоплательщиками строится с учетом мирового опыта. Доля крупнейших налогоплательщиков в общем объеме начислений по федеральным налогам и сборам по Российской Федерации составляет более 60 %. Внедрение инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками помогает обеспечить стабильность налоговых поступлений.

В этих »условиях значение контроля за правильностью и 1 своевременностью поступления налоговых доходов в бюджет невозможно переоценить, что в значительной. мере и обуславливает актуальность исследования., ■ .. ,

Научному анализу проблем, связанных с налоговым контролем посвящено немало трудов ученых и практиков, так как налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. В „этой связи следует отметить работы: Дадашева А. ' 3. «Налоговое администрирование в Российской Федерации»; «Налоговый контроль» (под редакцией профессора Кваши Ю.Ф. 2001); « Налоговый контроль: вопросы теории» - Ногиной O.A.; « Контроль и ревизия» - Мерзлшшной Е. М.; монография Козлова В. А. «Налоговое расследование в сфере международного законодательства» (2005); «Контрольные проверки или кого и что вправе проверять органы государственного контроля» - Корнийчук Г. А. (2004); «Налоговая проверка и ее последствия» - Акчурина Е.В. (2004); Бабленкова И. И. «Эффективность деятельности налоговых органов» (2004);

Вместе с тем, практически не исследованными остаются вопросы планирования, организации и осуществления самой трудоемкой и сложной формы налогового контроля - выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля. Камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. fCaK показывает практика, удельный вес дополнительно начисленных в ходе выездных проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, дополнительно начисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Налоговыми органами уделяется особое внимание работе с крупнейшими налогоплательщиками в виду того, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупнейшими налогоплательщиками в условиях развивающегося рынка, а так же несовершенства законодательной

5

базы допускает построение ими различных многоуровневых вертикально интегрированных схем, имеющих своей целью сокрытие истиной налоговой базы и уход от уплаты налогов.

В связи с этим, цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических подходов в части проведения выездных налоговых проверок.

Особое отношение к крупнейшим налогоплательщикам России, с точки зрения налогового контроля заслуживает детального изучения. В условиях функционирования низовой налоговой инспекции по объективным причинам (мероприятия налогового контроля проводятся исключительно в рамках своей территории в отношении налогоплательщиков, состоящих у нее на налоговом учете) невозможно провести качественный анализ финансово -хозяйственной деятельноста налогоплательщика в целом с разветвленной структурой, находящейся по всей территории России и большим количеством аффилированных лиц.

В соответствии с поставленной целью в рамках настоящего исследования решались следующие задачи:

1. - исследовать методические основы и. практику организации выездных налоговых проверок субъектов налогового контроля, их специализацию, как объективную необходимость повышения результативности налогового контроля;

2.- изучить зарубежный опыт организации контроля за соблюдением

налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков; *

3.- проанализировать особенности уклонения от налогообложения с использованием схем крупнейшими налогоплательщиками;

4.- обосновать предложения по совершенствованию организационной структуры и механизма проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков;

5. - разработать кетодические и организационные механизмы проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков металлургической отрасли.

Объектом исследования является крупнейшие налогоплательщики-предприятия цветной металлургии. *

Предметом исследования является совершенствование методики и организационного механизма проведения выездных налоговых проверок.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по вопросам регулирования и практике проведения выездных налоговых проверок, нормативно-правовые акты, охватывающие сферу налогового администрирования.

Эмпирический материал охватывает результаты работы отдела выездных налоговых проверок Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №5 -осуществляющей налоговый контроль за деятельностью организаций в сфере металлургии.

В работе использовались теоретические и методологические основы государственного регулирования и контроля; экономический и финансовый анализ, методы экспертных оценок.

Информационную основу диссертационного исследования составляют: законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие проведение налоговых проверок; документы и материалы, из (специальной и учебной литературы; публикации в специализированных изданиях; отчетность органов ФНС и Статистики; материалы научных конференций, а также обобщенные статистические, фактические данные по материалам выездных комплексных и тематических налоговых проверок, а так же комплексных проверок крупнейших налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

- доказано, что' создание полномасштабных' Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России явилось необходимостью для более комплексного подхода к разработке, стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства. Создана комплексная, многоотраслевая методика и научные разработки по выявлению и доказательству схем ухода от налогов;

-показана необходимость совершенствования контроля деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, предложены приемы и методы анализа финансовой деятельности, что позволит им обеспечить: качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов бюджета;

- разработаны рекомендации на основе анализа методов налоговой оптимизации крупнейших налогоплательщиков (в части использования схем уклонения от налогообложения) по внедрению в практику проведения выездной налоговой проверки метода экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков. При оценке деловых целей и обшей экономической направленности необходимо видеть налоговую схему полностью, во всех взаимосвязях, а все сделки, с помощью которых реализуется любая схема, должны оцениваться в совокупности;

- выработаны конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов на основе анализа предложений поступающих со стороны налогоплательщика и налоговых органов по реформированию налоговой системы в части выездной налоговой проверки: предложено внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерации следующих изменений:

установления для крупнейших налогоплательщиков (с учетом наличия консолидированных групп хозяйствующих субъектов, повышенной трудоемкости работы с ними и т.п.), особого порядка проведения выездной налоговой проверки в части увеличения сроков ее проведения;

.в

- особых сроков представления требуемых налоговым органом документов (в сторону увеличения сроков);

- дана авторская трактовка понятия холдинга в целях налогообложения;

- определены критерии признания лиц взаимозависимыми и способы определения взаимозависимости;

- разработаны основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок для пополнения доходов бюджета Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5 на основе анализа и систематизации деятельности налоговых органов -специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также обобщен практический опыт проведения выездных налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов выездных налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались и обсуждались на Межвузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы налоговой политики и налогового администрирования в Российской Федерации» 2006г. ВГНА Минфина РФ. Основные методологические положения и результаты проведенных исследований изложены в публикациях «Вестник Всероссийской ' ( государственной налоговой академии», « Предпринимательство»

Основйые положения диссертационнбго исследования были использойаиы автором при осуществлении практических мероприятий налогового контроля - проведении ВНП крупнейших налогоплательщиков в 2003 -2006гг., а также при разработке методологического обеспечения деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим

налогоплательщикам.

Отдельные методические положения использовались при подготовке лекционных курсов, а та же разработке структуры дипломных проектов по дисциплинам : «Организации и методике налоговых проверок», «Организация деятельности налоговых органов» на кафедре «Налоги и налогообложение» Всероссийской государственной налоговой академии.

Публикации по теме диссертации. По результатам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3,8 печатных листа.

Объем и структура диссертационной работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью исследования, логикой рассмотрения взаимосвязанных вопросов и совокупностью поставленных задач. Текст диссертации изложен на 193 страницах и содержит 16 таблиц и 14 рисунков. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

Логика исследования обусловила следующую структуру диссертации: Введение

Глава I. Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации

^

1.1.0собенности налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

1.2. Выездные налоговые проверки - основная форма налогового контроля. Методика их проведения.

1.3.Субъекты налогового контроля и их специализация как объективная необходимость повышения результативности налогового контроля.

»• 10

1.4.3арубежный опыт организацйи контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков.

Глава II. Анализ методических подходов выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков на современном этапе налогового контроля '

2.1. Современная практика проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

2.2. Дальнейшие перспективы налогового контроля в условиях налоговой реформы.

Глава 1П. Основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам металлургической отрасли

3.1.Методы выявления схем уклонения от налогообложения крупнейших налогоплательщиков.

3.2. Особенности и совершенствование налогового контроля металлургической отрасли и пути повышения результативности выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

Заключение

Библиография

Основные положения диссертации

Формирование доходной части бюджетов должно осуществляться регулярно и постоянно в течение всего финансового года за счет, прежде всего, налоговых платежей.

Налоговые органы Российской Федерации - это организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих

обязанностей, установленных налоговым законодательством. Чтобы обеспечить государство достаточными налоговыми поступлениями — необходимо проведение прогрессивной налоговой реформы.

Потребность в более комплексном подходе к разработке стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства явилась основной причиной принятия мер по созданию полномасштабных Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России.

Анализ практики проведения выездных налоговых проверок показывает, что нарушения налогового законодательства представляют собой сложную систему, поскольку уклонение от налогообложения совершается, как правило, скрытно, многочисленными и изощренными способами, часто с участием специально организованных финансово-экономических структур.

Анализ правоприменительной практики, проведенный в ходе данного исследования, показал, что входе проведения выездных налоговых проверок нарушения налогового законодательства вскрывались у каждого четвертого проверяемого юридического лица. В ходе проведения налоговых проверок (особенно с участием налоговой полиции; затем с органами МВД, которым были переданы функции налоговой полиции) вскрывались многие криминальные «методики» совершения налоговых правонарушений используемые при этом «пробелы» в действующем законодательстве. На сегодняшний день действия злостных неплательщиков налогов направлены на постоянное изобретение новых и все более изощренных методов уклонения от уплаты налогов, в том числе с использованием компьютерных технологий.

Практика свидетельствует о высоком удельном весе уклонений от

*

уплаты налогов в стратегически важных отраслях хозяйствования, о наличии хорошо организованных мощных групп, все чаще с международными криминальными связями, которые стремятся укрепить влияние в ряде отраслей экономики, оказывают давление на политику государства и общественные настроения. Они специализируются на отмывании денежных

1 12

средств, осуществлении махинаций по лжеэкспорту, незаконной вывозе капитала за рубеж. Это . операции с дорогостоящим движимым и недвижимым имуществом, использование операций с наличностью и злоупотребление услугами банковских и других финансовых институтов и т. д. В этих целях также ■используются оффшорные компании, сеть Интернета, кредитные карты, международная торговля товарами и услугами. Теневые капиталы выводятся из-под налогообложения, служат финансовой опорой организованной преступности, не говоря уже о потерях этих средств, в качестве инвестиций в национальную экономику.

Правоприменительная практика также свидетельствует о том, что нарушения налогового законодательства, как правило, совершаются организациями, которые профессионально сочетают экономические и юридические знания для уклонения от налогообложения.

Данные обстоятельства рассматриваются в качестве оснований, объективно обуславливающих неотложную потребность в усилении эффективной борьбы с уклонениями от уплаты налогов за счет придания ей комплексного, многоотраслевого характера, с использованием методик и научных разработок по выявлению и доказательству схем ухода от налогов.

Создание специализированных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам позволяет учитывать при администрировании отраслевую специфику, осуществлять контрольные мероприятия по всем звеньям вертикально интегрированной структуры налогоплательщика.

Перевод крупнейших ,налогоплательщиков в- -Межрегиональные

инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в первую очередь направлен

на то, чтобы значительно улучшить эффективность их администрирования и

1

контроля, так как совершенно очевидно, что силами одной лишь местной (или территориальной) налоговой инспекции контролировать на должном уровне крупнейшего налогоплательщика, имеющего сеть производственных, сервисных, инвестиционных и других организаций расположенных по всей России невозможно. Кроме того, для эффективной проверки

крупнейшего налогоплательщика,' налоговый инспектор долзкен хорошо ориентироваться в специфике производства проверяемого

налогоплательщика. А при проверке холдинга, проверяющему необходимо знать всю его разветвленную структуру и объемы финансовых потоков и так далее. Так как в настоящее время холдинги являются' разновидностью консолидированной группы хозяйствующих субъектов на величину налогообложения которых существенной влияние оказывают наличие трансфертных цен между организациями туда входящими, а также наличие в ' группе оффшорных компаний (рис.5).

На сегодняшний день в России отсутствует специальное законодательство, которое регулировало бы правоотношения компаний, осуществляющих деятельность в рамках холдинга. Проверяя вертикально интегрированную компанию, мы имеем дело не с одним, а с десятками юридических лиц, зарегистрированных в разных юрисдикциях, в том числе оффшорных. Действующее законодательство создает проблемы в осуществлении налогового контроля за консолидированной группой юридических лиц, что в значительной степени затрудняет проведение мероприятий налогового контроля.

Администрирование организаций — крупнейших налогоплательщиков осуществляется на федеральном уровне — в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (рис 1), а на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по ■ крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС- России по субъектам Российской Федерации. (

Девять межрегиональных инспекций и Управление крупнейших налогоплательщиков подчиняются Заместителю ФНС России, который курирует вопросы их развития, формирования и деятельности. В настоящее время перед ' налоговыми органами, проводящими выездные налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков должна стоять задача

А 14

обязательнЬй углубленной предпроверочной подготовки с использованием всей имеющейся информации из внутренних и внешних источников (рис. .№2) для определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля. Исходя из этого, определяются количественный и персональный состав проверяющих, необходимость привлечения к проверкам сотрудников органов МВД, основные вопросы проверки, период проверки, методы проведения проверок, необходимость проведения встречных проверок и т.д.

Рис. 1 Распределение подконтрольных субъектов (крупнейших налогоплательщиков) между межрегиональными инспекциями

Приемы и методы анализа основных финансовых показателей деятельности

налогоплательщиков определяются налоговЪш органом, исходя из отраслевой . принадлежности налогоплательщиков, по которым масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны.

Таким образом, выходя на выездную налоговую проверку крупнейшего налогоплательщика, проверяющие должны обладать полной информацией о нем (досье налогоплательщика), о возможных нарушениях и используемых им схемах минимизации налогов (рис №3)

При изучении зарубежного опыта организации налогового контроля за деятельностью крупнейших налогоплательщиков систематизированы основные направления контрольной деятельности и индивидуальной работы перенимаемых у передовых налоговых служб мира, которые могут усовершенствовать контрольную деятельность Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, а именно:

- создание особого вспомогательного подразделения в интересах всех межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам с функциями, относящихся к компьютерному обеспечению, вводу данных, кадровой работе, бухгалтерскому учёту и выверке платежей;

создание специализированного технического подразделения для выполнения в интересах всех межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам сложных задач по анализу и применению международных договоров, по согласованию современных договоренностей об установлении цен, трансфертного ценообразования, сложных международных налоговых договоренностей, а .также международного обмена информацией (иначе говоря - создание центра знаний)',

- сохранение основных функций анализа, контрольной, юридической работ, урегулирования задолженности и работы с налогоплательщиками в составе каждой межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. При проведении системного анализа предложений инспекторского состава

налоговых органов и со стороны налогоплательщика по реформирбванию налоговой системы в части выездной налоговой проверки выработаны

>Исхочю1КИ-'яшЬ(тма1цю1(>,11аао1гоилатсяБщике&

внутренние

(информация, полученная в процессе выполнения: контрольных функций)

X

ь

- - ■ внешние

(информация, полученная в соответствии с действующим законодательством или на основе1 соглашений.)

- базы данных ЕГРН; ЕГРЮЛ; . - материалы камеральных проверок;.. V

Информация полученная от:...

- материалы выездных проверок;' '

-данные бухгалтерской и налоговой . .-Минфина России; :

отчетности;. .: \- • - органов'МВД;~:.' _

- данные оперативно-бухгалтерского учета; - Федерагшной гамржеянойслу5кбы;\; ...

- данные об исполнении обязаннос'ти.по . • -Банка России и др. банков; .

уплате налогов и сборов; -Федеральной миграционной службы;

- данные валютного контроля;. ■ ; - : ; ; .'•шщеизир^ощгос органов;: ■. ,

- сведения о доходах физических лиц; ..'■"■■ -ПШБДМВД;; '.■"■■'

- ПИК «НДС»; : . : ' л- : -учреждений гсе-липта;

-ПТК'« Счет-фактура»;.. ''.. ■ ..■■.-, . - средств массовой информации;

- ПТК « Однодневки»; . .. •.' -иной информации: .• •■

- информация, поступающая из других., . ...жалобы, письма, заявления;

налоговых органов. .. .. • интернет.. . ..'

Конечный результат сбора информации

У

ДОСЬЕ НА ЮГОЛ141КЛЪ ЩШСА

Рис. №2 Источники информации о крупнейшем налогоплательщике'

ДОСЬЕ налогоплательщика

РАЗДЕЛ1: идентификационная часть ' ..

РАЗДЕЛ 2: хозяйственные операции и

■ иные сделки, влияющие: на л формирование налогооблагаемой базы

С

- РАЗДЕЛ'3: косвенные данные о" • хозяйственной деятельности ..'.'

РАЗДЕЛ 4: сигнадьная информация в результате проведения контрольной работы.

Рис. №3 Досье налогоплательщика

конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов:

- законодательно предусмотреть обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган наряду со своими возражениями по акту выездной налоговой проверки все имеющиеся у него исправленные (уточненные) первичные документы. В противном случае налогоплательщик должен' лишаться права предъявлять в суд подобные документы и ссылаться на них;

- законодательно следует перечислить те процессуальные нарушения, которые безусловно влекут недействительность решения (акта) налогового органа;

законодательно , следует уточнить формулировку понятия

взаимозависимых лиц (ст. 20 НК РФ);

с закреплением в налоговом законодательстве презумпций виновности налогоплательщиков прекратится практика подмены вопроса о виновности/невиновности налогоплательщика выяснением его добросовестности/недобросовестности. Поскольку категория добросовестности носит не правовой, а скорее морально-этический характер (ни НК РФ, ни АПК РФ не содержит специальных процедур установления

недобросовестности налогоплательщика), она должна быть исключена из юридического оборота. Тогда налоговым органам станет легче выявлять нарушения закона в деятельности хозяйствующих субъектов, а налогоплательщики будут обязаны доказывать свою невиновность. - работа налоговых органов должна оцениваться не только по показателю объема поступивших налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков;

- обеспечить более четкую координацию деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел, таможенными органами, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти;

- исходя из специфики деятельности крупнейших налогоплательщиков, ФНС России необходимо заключить соглашения со следующими ведомствами Российской Федерации для получения от них информации по крупнейшим налогоплательщикам: а) со всеми министерствами и ведомствами, устанавливающими тарифы на уровне федерации и регионов, на товары, работы и услуги; б) со всеми министерствами и ведомствами, имеющими право на выдачу лицензий на федеральном и региональном уровне на лицензируемые товары, работы и услуги; в) с Росстатом- по информации, представляемой в его. органы крупнейшими налогоплательщиками.

- усовершенствовать процедуры мониторинга деятельности

налогоплательщиков с целью своевременного выявления случаев уклонения от. налогообложения: сделать, доступным для инспекторского состава ресурс «Акты выездных налоговых проверок» содержащий информацию о выявленных правонарушениях имеющих системный характер, с 'применением схем и иных технологичных способах- ухода от налогообложения

- установить порядок, в соответствии с которым в случаях значительных дополнительных начислений налогов по результатам выездных налоговых проверок принятие решения по акту налоговой проверки должно быть санкционировано вышестоящим налоговым органом (в зависимости от объема доначислений - ФНС России).

В ходе проведенного исследования анализ контрольной работы налоговых органов за 2000-200бг. показал, что абсолютно неэффективными и практически бесполезными становятся «традиционные» выездные и камеральные проверки, основанные в основном на проверке представленной налогоплательщиком учетной документации, так как схемы ухода от налогов постоянно совершенствуются, оперативно приспосабливаясь к изменениям экономической ситуации и налогового законодательства. Особенно это касается крупнейших налогоплательщиков. В настоящее время появилось довольно много литературы, посвященной" вопросам налогового планирования, оптимизации - или минимизации налогообложения. Практически во всех таких работах речь идет о том, как налогоплательщику вести свою хозяйственную деятельность, чтобы платить как можно меньше налогов.

Создается так называемая налоговая схема, которая представляет собой совокупность предпринимательских взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами, выстроенная в такой конфигурации юридических оснований и при таком субъектном составе, когда с неким тривиальным вариантом досткгается наибольший эффект уменьшения налоговой нагрузки.

Разумеется, за каждой схемой, Ь которой приходится сталкиваться на практике, стоят не только налоговые интересы. Цели, которые обычно преследуют разработчики того или иного схемотехнического решения, могут состоять р следующем:

* • минимизация издержек, связанных с обслуживанием предпринимательских отношений с контрагентами, коммерческим кредитованием и иными операционными издержками,

• сокращение оборота денежных средств и иных ресурсов организаций, используемых в качестве расчетных средств,

• минимизация юридических рисков в рамках как гражданских, так и налоговых правоотношений,

• минимизация технических рисков путем устранения и корректировки технически опасных ситуаций, связанных с движением товаров, денег и ценных бумаг,

• перераспределение доходов и расходов между участниками схемы,

• оптимизация налоговых последствий для достижения минимального показателя в соотношении выручка/налоги и достижение максимально возможного срока уплаты налога.

Сама по себе деловая цель, направленная на снижение налогов, является вполне оправданной как экономически, так и юридически.

В тоже время, когда деловая цель схемы напрямую нарушает интересы государства и схема создается с тем, чтобы заведомо не платить налоги либо предотвратить образование объекта налогообложения запрещенными способами, чем и нарушить государственные интересы, такая схема является противоправной.

В этой связи, следует разграничивать:

• деловую цель, состоящую в том, чтобы предотвратить образование объектов налогообложения, используя законные юридические приемы;

• деловую цель, состоящую в том, чтобы избежать уплаты налогов, которые ' уже возникли или заведомо возникнут по результатам хозяйственной

21

деятельности.' " "

Если деловая цель превращается в противоправный умысел, то оценка деяний участников схемы дается с позиций уголовного права. Эта оценка может быть дана только судом или иными правоохранительными органами.

Конечно, бывает трудно оценить деловые цели налоговой схемы вообще или наличие в ней противоправного умысла, опираясь лишь на оценку отдельно взятых из нее юридических фрагментов. В связи с этим все сделки, с помощью которых реализуется схема, должны оцениваться как совокупность связанных сделок. При оценке деловые цепей и обшей экономической направленности схемы необходимо видеть ее полностью во всех взаимосвязях (рис.4)

Главной задачей налогового контроля в этих условиях становиться усиление аналитической составляющей, внедрение в практику комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

Анализ деятельности налоговых органов по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков металлургической отрасли показал, что выездные налоговые проверки, проводившиеся силами специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации выявляют нарушения, представляющие собой типичные ошибки бухгалтерского учёта и не связанные непосредственно со спецификой деятельности металлургической отрасли. Кроме того, результаты проверок не связаны с комплексным, системным анализом деятельности предприятий в составе производственно-корпоративной структуры. В ходе данных проверок не в полной мере

I

реализованы возможности встречных проверок, ввиду отсутствия у налогового органа, проводящего проверку, объективной информации о составе и структуре схемы товарно-сырьевых и денежно-кредитных потоков.

Таким • образом, существует объективная необходимость, осуществления контрольных мероприятий не только по результатам

Криминальное уклонеппе от налогов (ст. 194; 198; 199 УК РФ)

Нскримипальпое уклопепие от уплаты (гл. 16;ч.1НКРФ)

Рис. №4 Способы уменьшения налоговых платежей

финансово-хозяйственной деятельности металлургического предприятия -крупнейшего налогоплательщика, как обособленного юридического лица, но и по результатам деятельности лиц, входящих в организованную вертикально интегрированную структуру (от производства первичного алюминия, высокого передела, например - фольги и реализации готовой продукции на

внутреннем к внешнем рынке), не состоящих на налоговом учете в Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, (рис.5)

Основной упор в работе с крупнейшими металлургическими предприятиями и производственно-корпоративными структурами, следует делать на изучении налоговой базы предприятий отрасли и отслеживании величины товарных потоков, а также структурных изменений в производственно-технологических и снабженческо-сбытовых цепочках, влияющих на величину и структуру налогов, с учетом формирования цен на всех этапах металлургического производства и реализации готовой продукции

При проведении углубленной предпроверочной подготовки должен осуществляется в обязательном порядке анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу на основе использования автоматизированной системы обработки данных АИС «Налог», чем обеспечивается:

1) анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика;

2) сравнительный анализ основных финансовых показателей налогоплательщиков одной отрасли.

Приемы и методы анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков определяются налоговым органом, исходя из отраслевой принадлежности налогоплательщиков, по которым масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны.

Обобщая опыт работы организации и проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, необходимо выделить основные не разрешенные на сегодняшний день проблемы организационного и методологического характера, возникающие при проведении проверок крупнейших налогоплательщиков металлургической отрасли, так как все они имеют разветвленную филиальную сеть.

"ырьевой дивизион Первичная обработка Высокий передел

Вспомогательные

Услуги, трейдеры, и т.

ОАО «русал

Ачинский глиноземный»

Бокс ито горе кий Глиноземный

Николаевский глиноземный завод

Глиноземным завод во <рА\Е

Вяпхке Сотряпу оГ Сиуапа 1пс. (ГАЙАНА)

Компания по добыче бокситов Квинсленд 20% (АВСТРАЛИЯ)

Компания бшеен го в Кнндии (ГВИАНА)

}

- организации, состоящие на учете в ИФНС

ООО «РУСАЛ -БИШОФИТ»

(Геологические разработки)

ООО «РУСАЛ-Энерго»

(Инженерно-техническое проектирование)

ООО «Инжиниринговый центр»

( Торговля промышленными товарами)

: ООО « РУСАЛ-Транс»

■ (Организация и

■ осуществление грузов, ж/д I перевозок)

ООО «Белый дсорунд»

(производство и реализация' кооунловых смесеЮ

I I - иностранные организации

[—-| - организации, состоящие на учете в МИ по КН №5

ОАО «Ресал» (покупает шлаки и прорабатывает)

Рисунок 5. СХЕМА ХОЛДИНГА РУССКИЙ АЛЛЮМИНИЙ

ОАО «РУСАЛ»

ООО «РУСАЛ -Управляющая

ООО «Сервисный

ООО «РУСАЛ-Финансввый центр»

ООО «РУСАЛ-Центр учета»

ООО «Гусский алюминий менеджмент»

ООО «Пишоземтрейд»

ООО «ТД Русская фольга»

ООО «ТД Сафой.з»

ООО « Русский алюмшшсвыП прокат»

- Вайнфлит

- ГУ АЛ н т.д.

К организационным проблёмам следует отнести: '

- отсутствие до настоящего момента в территориальных инспекциях защищенных электронных каналов связи, что приводит к невозможности оперативного взаимодействия территориальных налоговых органов друг с другом в ходе проверки и, следовательно, к значительным временным потерям по формированию акта выездной налоговой проверки и вытекающим из этого нарушениям установленных сроков. Такие каналы связи существуют только на уровне управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации; -невозможность обеспечить одновременность выхода всех проверяющих налоговых органов на проверку соответствующих структурных подразделений, что приводит к ситуации, когда одни налоговые органы рке завершили проверку, а другие к ней только приступили;

-трудность выполнения требования о подписании акта выездной налоговой проверки всеми должностными лицами налоговых органов, проводивших проверку головной ■ организации, ее филиалов и иных обособленных подразделений (например, в проверке одного из крупнейших налогоплательщиков принимали участие более 300 человек из более, чем 30 налоговых органов).

Среди методологических проблем необходимо отметить следующие: Пунктом 3.13 Методических указаний 4 предусмотрено при необходимости для рассмотрения разногласий по акту выездной налоговой проверки привлекать должностных лиц налоговых органов, проводивших проверки филиалов и других обособленных подразделений. Однако- практически это неосуществимо, и прежде всего в силу значительных материальных затрат, равно как и участие сотрудников инспекций других регионов в предстоящих судебных заседаниях, в связи с чем груз ответственности за обоснованность

4 Письмо МНС России от 07.05.2001 Х°АС-б-16/369@ «Методические указания по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций, в ¿остав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения».

и правомерность принятого по результатам проверки решения, отстаивания позиции налоговых органов в судах ложится на налоговый орган, выносящий решение. Кроме того, инспекции, организующей проверку, приходится выступать в роли методологического центра (не имея на то ни соответствующих полномочий, ни ресурсов), так как практика показала, что многие методические вопросы налогообложения неодинаково трактуются в разных регионах, а оперативно получать методологическую помощь от соответствующих подразделений федерального ведомства не всегда возможно.

Так, например, в случае с упомянутой выше проверкой Инспекции пришлось, по существу, рассматривать представленные налогоплательщиком разногласия по акту выездной налоговой проверки более чем по 250 эпизодам, описанным налоговыми органами, что привело к значительным временным и трудовым затратам.

Анализ проведённых выездных налоговых проверок показал, что в план проверки не следует включать налоги и сборы, порядок исчисления и уплаты которых регулируется законодательством субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, так как оценивать и доказывать правомерность выводов территориальных налоговых органов инспекции, организующей проверку и находящейся в другом регионе, достаточно сложно ввиду отсутствия нормативной базы и практики применения указанного законодательства на местах.

Практически неразрешимой проблемой является формирование сумм недоимки в результате произведенных доначислений, пеней и штрафных санкций, так как предварительное предоставление сведений о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетами бессмысленно, а обработка этих сведений в оперативном порядке на определенную дату не представляется возможной. Отсюда трудности с определением размера налоговой санкции и направлением налогоплательщику в установленные КОС РФ сроки требований об ! уплате налога (сбора) и налоговой санкции. Причем проблема возникает и в

I

27

случае проверки только одного подразделения, если доначисления производятся в бюджеты нескольких субъектов Федерации.

Учитывая вышесказанное, налоговый орган,. выносящий решение о проведении выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика .одновременно с проверкой его филиалов, до 80% времени, отведенного на проведение такой проверки, тратит не на саму проверку и анализ представленных документов, а на организационное взаимодействие с другими налоговыми органами, принимающими участие в проверке. При этом чем больше филиалов подвергается проверке, тем значительнее затраты на ее организацию в ущерб качеству проверки головной организации.

Опыт проведения проверок крупнейших налогоплательщиков, имеющих многофилиальную сеть, показал, что все основные нарушения, как правило, выявляются в головной организации или филиале, имеющем наибольший удельный вес в общих оборотах организации.

Таким образом: учитывая, что проведение комплексной проверки много филиальных организаций требует значительных трудозатрат, их назначение целесообразно только при наличии фактов нарушения налогового законодательства, выявленных в ходе предпроверочного анализа, носящих системный характер и с большей долей вероятности позволяющих предположить аналогичные нарушения в других подразделениях юридического лица. Именно на основе результатов предпроверочного анализа следует формировать программу проведения комплексной проверки. Принимая во

т

внимание неэффективность проверки большого количества филиалов и иных структурных подразделений, необходима выработка определенных критериев отбора для проверки конкретных подразделений. Такими критериями могут стать:

• значительный удельный вес оборотов в общих оборотах организации;

• наличие убытка; *

• уплата налога на прибыль по пониженным ставкам;

■ наибольший удельный вес Операций, по которым предпроверочным анализом выявлена возможность нарушения.

Функции планирования и организации комплексных выездных налоговых проверок юридических лиц, имеющих наиболее разветвленную филиальную сеть в нескольких субъектах^ Федерации, целесообразно осуществлять на уровне ФНС России с учетом имеющегося у нее административного, информационного и методологического редурсов.

Так как некоторые нарушения в филиалах можно выявить только в ходе проведения выездной налоговой проверки головной организации, следует внести в Методические указания положение об оперативном выходе на проверку налоговых органов по месту нахождения того обособленного подразделения, операции которого привели к выявленным нарушениям.

Решение о необходимости такого оперативного выхода должны принимать соответствующие подразделения ФНС России, на уровне которых возможно наиболее объективно оценить целесообразность и эффективность данных действий.

Для более эффективных действий в рамках выездных проверок крупнейших налогоплательщиков необходимо предусмотреть в законодательном порядке возможность доступа проверяющих к электронным базам данных организаций и возможности формирования по ней доказательной базы при необходимости (отведенный НК РФ срок проверки недостаточен для всестороннего анализа документов, представленных только на бумажных

носителях). (........

Чтобы подтвердить правомерность принимаемого решения по результатам проверки, территориальные налоговые органы в обязательном порядке должны направлять вместе с разделами акта документы законодательства соответствующего субъекта Федерации и местных органов самоуправления, касающиеся проверяемых налогов, а также примеры судебной практики данного региона. '

Основные публикации по теме диссертации. '

1. Осокина И. В. Совершенствование методов налогового контроля// Финансовый, контроль РФ: проблема организации управления. Материалы круглого стола-2002.-М.: Институт экономики РАН (0,5 пен., л.).

2. Осокина И. В. Совершенствование методов налогового контроля// Сб. научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА.-2003- Вып.З (1,0 печ. л).

'З.Осокина И. В. Выездная проверка на современном этапе проведения

налогового контроля //Сб. научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА. Вып. 1-2006 (1,0 печ.. л.)

4.0сокина И. В. Налоговый контроль в механизме выявления схем ухода от налогов //Сб. научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА, Вып.2-2006 (0,8 печ.. л.).

5. Осокина И. В. Налоговый контроль на современном этапе развития налоговой системы // «Предпринимательство» №6 2006г. (0,5 п.л.)

I

30.

Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВЛО «ВГНА Минфина РФ» Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Подписано в печать 20.11.2006 г. Формат А5. Усл.псч л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ 0105. Тел. 509-33-44. Тел/факс 371-45-66. 109456, Москна, Вешняковским 4-й пр-д. д.4, 1-й учебный корпус, 103 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Осокина, Ирина Валентиновна

Ведение.

Глава 1. Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации

1.1. Особенности налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

1.2. Выездные налоговые проверки - основная форма налогового контроля. Организационный механизм их проведения.

1.3. Субъекты налогового контроля и их специализация как объективная необходимость повышения результативности налогового контроля.

1.4. Зарубежный опыт организации контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков.

ГлаваП. Анализ методических подходов выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков на современном этапе налогового контроля

2.1. Современная практика проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

2.2. Дальнейшие перспективы налогового контроля в условиях налоговой реформы.

ГлаваШ. Основные направления повышения результативности выездных налоговых поверок Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам металлургической отрасли

3.1. Методы выявления схем уклонения от налогообложения крупнейших налогоплательщиков.

3.2. Особенности и совершенствование налогового контроля металлургической отрасли и пути повышения результативности налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков"

На современном уровне развития государства его эффективное функционирование становится невозможным без разветвленной специализированной системы государственного финансового контроля. Вся система государственного финансового контроля, так или иначе, формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечить свои финансовые интересы, а так же финансовые интересы своих граждан.

Государственный финансовый контроль включает в себя налоговый, бюджетный, банковский, валютный и таможенный виды контроля.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. При этом налоговые органы проводят контроль только в тех формах и с применением тех методов, которые для них определены налоговым законодательством, не выходя за рамки своих полномочий и не применяя процедуры того вида контроля, который они не вправе осуществлять.

Основная цель государства при создании системы налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а так же на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства. В связи с этим, неуплата налогов нарушает интересы государства. Формирование доходной части бюджетов должно осуществляться регулярно и постоянно в течение всего финансового года за счет, прежде всего налоговых платежей. В силу того, что отношения, возникающие при уплате налогов и сборов носят в достаточной мере специфический характер, государству потребовалось создание системы государственных органов, которые бы специализировались на осуществлении систематического и оперативного контроля в сфере налогообложения.

За последние десять лет налоговые ведомства многих стран произвели реорганизацию, сосредоточив свою деятельность на конкретном сегменте налогоплательщиков. Стратегии, учитывающие риски непоступления налоговых платежей, которые в свою очередь зависят от типа налогоплательщика, являются наиболее эффективными средствами обеспечения более добросовестного исполнения налоговых обязательств.

Государство может получить значительные преимущества от создания специализированных механизмов контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками. Опыт многих государств показывает, что, в целом, создание специальных механизмов контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков привело к более строгому соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности работы налоговых ведомств. Такие специальные механизмы дают налоговым ведомствам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится большой процент всех налоговых сборов.

Практика работы налоговых органов России с крупнейшими налогоплательщиками строится с учетом мирового опыта. Доля крупнейших налогоплательщиков в общем объеме начислений по федеральным налогам и сборам по Российской Федерации составляет более 60 %. Внедрение инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками помогает обеспечить стабильность налоговых поступлений.

В этих условиях значение контроля за правильностью и своевременностью поступления налоговых доходов в бюджет невозможно переоценить, что в значительной мере и обуславливает актуальность исследования.

Вместе с тем, практически не исследованными остаются вопросы планирования, организации и осуществления самой трудоемкой и сложной формы налогового контроля - выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка является наиболее эффективной формой налогового контроля, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля. Камеральная проверка состоит в выявлении ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах. Как показывает практика, удельный вес дополнительно начисленных в ходе выездных проверок сумм налогов и финансовых санкций составляет около 70% сумм, дополнительно начисленных в результате всей контрольной работы налоговых органов.

Налоговыми органами уделяется особое внимание работе с крупнейшими налогоплательщиками в виду того, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности крупнейшими налогоплательщиками в условиях развивающегося рынка, а так же несовершенства законодательной базы допускает построение ими различных многоуровневых вертикально интегрированных схем, имеющих своей целью сокрытие истиной налоговой базы и уход от уплаты налогов.

В связи с этим, цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических подходов в части проведения выездных налоговых проверок.

Особое отношение к крупнейшим налогоплательщикам России, с точки зрения налогового контроля заслуживает детального изучения. В условиях функционирования низовой налоговой инспекции по объективным причинам (мероприятия налогового контроля проводятся исключительно в рамках своей территории в отношении налогоплательщиков, состоящих у нее на налоговом учете) невозможно провести качественный анализ финансово -хозяйственной деятельности налогоплательщика в целом с разветвленной структурой, находящейся по всей территории России и большим количеством аффилированных лиц.

В соответствии с поставленной целью в рамках настоящего исследования решались следующие задачи:

1. - исследовать методические основы и практику организации выездных налоговых проверок субъектов налогового контроля, их специализацию, как объективную необходимость повышения результативности налогового контроля;

2.- изучить зарубежный опыт организации контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейших налогоплательщиков;

3.- проанализировать особенности уклонения от налогообложения с использованием схем крупнейшими налогоплательщиками;

4.- обосновать предложения по совершенствованию организационной структуры и механизма проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков;

5. - разработать методические и организационные механизмы проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков металлургической отрасли.

Объектом исследования является крупнейшие налогоплательщики-предприятия цветной металлургии.

Предметом исследования является совершенствование методики и организационного механизма проведения выездных налоговых проверок.

Методологической и теоретической основой диссертации послужили результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по вопросам регулирования и практике проведения выездных налоговых проверок, нормативно-правовые акты, охватывающие сферу налогового администрирования.

Эмпирический материал охватывает результаты работы отдела выездных налоговых проверок Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам №5 -осуществляющей налоговый контроль за деятельностью организаций в сфере металлургии.

В работе использовались теоретические и методологические основы государственного регулирования и контроля; экономический и финансовый анализ, методы экспертных оценок.

Информационную основу диссертационного исследования составляют: законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие проведение налоговых проверок; документы и материалы, из специальной и учебной литературы; публикации в специализированных изданиях; отчетность органов ФНС и Статистики; материалы научных конференций, а также обобщенные статистические, фактические данные по материалам выездных комплексных и тематических налоговых проверок, а так же комплексных проверок крупнейших налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

- доказано, что создание полномасштабных Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России явилось необходимостью для более комплексного подхода к разработке стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства. Создана комплексная, многоотраслевая методика и научные разработки по выявлению и доказательству схем ухода от налогов;

-показана необходимость совершенствования контроля деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, предложены приемы и методы анализа финансовой деятельности, что позволит им обеспечить: качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов бюджета;

- разработаны рекомендации на основе анализа методов налоговой оптимизации крупнейших налогоплательщиков (в части использования схем уклонения от налогообложения) по внедрению в практику проведения выездной налоговой проверки метода экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков. При оценке деловых целей и обшей экономической направленности необходимо видеть налоговую схему полностью, во всех взаимосвязях, а все сделки, с помощью которых реализуется любая схема, должны оцениваться в совокупности;

- выработаны конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов на основе анализа предложений поступающих со стороны налогоплательщика и налоговых органов по реформированию налоговой системы в части выездной налоговой проверки: предложено внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерации следующих изменений: установления для крупнейших налогоплательщиков (с учетом наличия консолидированных групп хозяйствующих субъектов, повышенной трудоемкости работы с ними и т.п.), особого порядка проведения выездной налоговой проверки в части увеличения сроков ее проведения, особых сроков представления требуемых налоговым органом документов (в сторону увеличения сроков); дана авторская трактовка понятия холдинга в целях налогообложения; определены критерии признания лиц взаимозависимыми и способы определения взаимозависимости.

- разработаны основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок для пополнения доходов бюджета Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5 на основе анализа и систематизации деятельности налоговых органов -специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также обобщен практический опыт проведения выездных налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов выездных налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Осокина, Ирина Валентиновна

Заключение

В ходе проведенного исследования обоснована актуальность настоящей работы в целях повышения результативности выездных налоговых проверок с учетом отраслевых особенностей и формирования консолидированных групп хозяйствующих субъектов - крупнейших налогоплательщиков с учетом зарубежного опыта.

Доказано, что создание полномасштабных Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в России явилось необходимостью для более комплексного подхода к разработке стратегии контроля за соблюдением налогового законодательства. Создана комплексная, многоотраслевая методика и научные разработки по выявлению и доказательству схем ухода от налогов;

Показана необходимость совершенствования контроля деятельности Межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, предложены приемы и методы анализа финансовой деятельности, что позволит им обеспечить: качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов бюджета.

Разработаны рекомендации на основе анализа методов налоговой оптимизации крупнейших налогоплательщиков (в части использования схем уклонения от налогообложения) по внедрению в практику проведения выездной налоговой проверки метода экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков. При оценке деловых целей и обшей экономической направленности необходимо видеть налоговую схему полностью, во всех взаимосвязях, а все сделки, с помощью которых реализуется любая схема, должны оцениваться в совокупности.

Выработаны конкретные предложения по улучшению контрольных функций специализированных органов на основе анализа предложений поступающих со стороны налогоплательщика и налоговых органов по реформированию налоговой системы в части выездной налоговой проверки: предложено внесение в Налоговый Кодекс Российской Федерации следующих изменений: установления для крупнейших налогоплательщиков (с учетом наличия консолидированных групп хозяйствующих субъектов, повышенной трудоемкости работы с ними и т.п.), особого порядка проведения выездной налоговой проверки в части увеличения сроков ее проведения;

- особых сроков представления требуемых налоговым органом документов (в сторону увеличения сроков);

- дана авторская трактовка понятия холдинга в целях налогообложения;

- определены критерии признания лиц взаимозависимыми и способы определения взаимозависимости.

Разработаны основные направления повышения результативности выездных налоговых проверок для пополнения доходов бюджета Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам №5 на основе анализа и систематизации деятельности налоговых органов -специалистов Управлений ФНС, Межрайонных инспекций ФНС по субъектам Российской Федерации по проведению контрольных мероприятий в отношении организаций - крупнейших налогоплательщиков.

Отсутствие упоминания о крупнейших налогоплательщиках в Налоговом Кодексе РФ дает основание говорить о том, что налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков по основным вопросам осуществляется в общем порядке.

В связи с этим фактом разработаны предложения о внесении изменений в действующее налоговое законодательство - Налоговый Кодекс РФ, принятие которых в значительной степени повысит результативность выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков. Необходимо в Налоговом Кодексе:

- дать определение понятия налогового администрирования;

- четко определить понятие рыночная цена, с учетом общепринятого определения принципа «вытянутой руки» данного в п. 1 ст. 9 Модельной налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР);

- дать определение трансфертной цены;

- определить четкие критерии признания лиц взаимозависимыми и способы их определения, при этом расширить перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей налогообложения, для более полного учета возможных вариантов взаимозависимости лиц, установить методику определения долей прямого и косвенного участия одного лица в другом;

- уточнить, что могут быть дочерние предприятия, которые не будут рассматриваться взаимозависимыми с точки зрения налогового законодательства;

- дать четкую формулировку понятия холдинг в целях налогообложения;

- определить понятие идентичности товаров, работ и услуг;

- определить понятие договора мены;

- определить понятие непродолжительный период времени;

- определить перечень официальных источников информации о рыночных ценах;

- определить понятие аффилированости лиц, в целях налогообложения;

- четко определить понятие внешнеторговые сделки, товарообменные (бартерные) операции, внешнеторговые операции;

- дать четкую методику определения цены расчетным путем;

- определить закрытый и четкий перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения соответствия цен товаров, работ и услуг, используемых ими в контролируемых сделках;

- определить четкую правовую базу для обязательного составления сводной бухгалтерской отчетности консолидированной группой хозяйствующих субъектов;

- установить процедуру предварительных налоговых соглашений с налоговыми органами об установлении трансфертных цен крупнейшими налогоплательщиками.

Предложены изменения решения, по которым могут быть приняты Центральным аппаратом ФНС России:

- вести налоговую статистику в межрегиональных налоговых инспекциях по однородным видам деятельности (подотраслям промышленности, имеющим характерные признаки, технологию организации и производства работ);

- разработать единую методику расчета налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;

- разработать и внедрить налоговый паспорт крупнейшего налогоплательщика (по примеру налогового паспорта региона).

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также обобщен практический опыт проведения выездных налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов выездных налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.