Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"

На правах рукописи

КИРИНА Людмила Сергеевна

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре экономики и управления Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Научный консультант: доктор экономических наук,

профессор

Аносова Людмила Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор, академик РАЕН Черник Дмитрий Георгиевич

доктор экономических наук, профессор

Евменов Александр Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор

Межиров Борис Леонидович Ведущая организация - Институт проблем рынка РАН

Защита диссертации состоится 27 декабря 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, г. Москва, 4-ый Вешняковский проезд, 4, ауд. 113.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан 27 ноября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы. Современные трансформации в контексте общемировой цивилизационной динамики, формирование информационного общества и смена экономических парадигм убеждают в том, что основные характеристики современного и будущего общества связаны с возрастающим влиянием услугоемкого производства в функционировании экономических систем. В настоящее время более половины валового внутреннего продукта развитых стран и около 30% мировой торговли образуют услуги.

Вектором преобразований в обслуживающем комплексе выступает становление рыночной самоорганизации, формирование рынка услуг. Рынок услуг как относительно самостоятельная, открытая подсистема экономики выполняет важнейшую функцию — обеспечение эффективности ресурсов для удовлетворения потребностей общества в особых, невещественных благах - услугах. Поскольку деятельность по оказанию услуг заключает в себе значительный синергетический потенциал социального развития и испытывает влияние различных процессов экономического и неэкономического характера, постольку качественная определенность рыночных отношений в секторе услуг представляет многоаспектный объект исследования.

Формирование рынка консультационных услуг, как и других подсистем национальной экономики, зависит от воздействия различных факторов: динамики функционирования первичного и вторичного секторов народного хозяйства; доходов и расходов домашних хозяйств, предприятий, государства; избираемых направлений экономической политики; со-циодемографической динамики; стереотипов поведения и других факторов.

Процессы формирования рынка в секторе консультационных услуг не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъюктурном и долговременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка консультационных услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.

Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж. Басгиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршалла, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, E.H. Жильцова, Г.П.Журавлева, Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, М.В.Солодкова, В.М.Рутгайзера, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.

Различные аспекты анализа современной трансформации экономики России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых: Л.И.Абалкина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия, В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова,

A.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Белла, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Применительно к рынку консультационных услуг особое внимание было уделено трудам В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина,

B.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов. В то же время необходимо отметить, что в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг — оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Этот вид услуг появился в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных — экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Вылковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Е.А.Кировой,

B.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Д.Ю.Мельника, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Д.Н.Тихонова,

C.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.

Однако, несмотря на глубокую теоретическую и практическую проработанность ряда принципиальных особенностей становления и функ-

ционирования рынка услуг в России на современном этапе, единой методологической концепции развития налогового консультирования в нашей стране пока ещё не выработано, что обусловлено его спецификой.

Особенность функционирования рынка консалтинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур.

Указанная специфика позволяет сформулировать научную проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством консалтинговых услуг обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности их предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость темы исследования.

Отсюда, гипотеза исследования базируется на предположении, что существует объективная потребность в формировании конкурентного рынка консалтинговых услуг, позволяющего активно влиять на эффективность предпринимательской деятельности и одновременно способствовать поступлению налоговых платежей в бюджет.

Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является теоретико — методологическое обоснование концепции становления и развития российского рынка консалтинговых услуг в области налогообложения; раскрытие закономерностей, особенностей его функционирования и влияния на эффективность экономической деятельности хозяйствующих субъектов в целях формирования нового качества экономического роста национального хозяйства.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения в диссертации следующих научных и практических задач:

• исследовать современное состояние, факторы и причины, влияющие на формирование и развитие российского рынка услуг налогового консультирования;

• выявить особенности моделей оказания консультационных услуг в области налогообложения и раскрыть их зависимость от правовых и экономических условий;

• систематизировать зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования и оценить возможность его использования в российских условиях хозяйствования;

• раскрыть методологические основы формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования;

• разработать практические меры повышения эффективности оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе совершенствования организационно-экономического механизма;

• разработать и обосновать основные направления государственного регулирования институционально-правовых отношений, обеспечивающих развитие рынка услуг налогового консультирования.

Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения на современном этапе развития российской экономики.

Предмет исследования — организационно-экономический механизм и институциально-правовые отношения, обеспечивающие становление, функционирование и развитие российского рынка консультационных услуг в области налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, системного анализа развития рынка услуг, экономического анализа, налогообложения и налогового консультирования.

Обоснованность и достоверность исследования обеспечивается применением методов системного анализа и синтеза, диалектического метода, причинно-следственного анализа, сопоставления исторического и логического, экономико-статистических методов. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены также методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.

Эмпирическую базу диссертационной работы составили официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственного управления Российской Федерации, Палаты налоговых консультантов России, а также оперативная и годовая отчетность субъектов рынка налогового консультирования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

В области теории:

- теоретические основы концепции формирования и развития рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций социально-экономического развития современной России;

- модель рынка услуг налогового консультирования, отражающая качественно новое направление развития налогового консалтинга, позволяющая выявить особенности взаимосвязи участников этого рынка в новых экономических условиях;

- обоснование основополагающих принципов организационно-экономического механизма формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования.

В области методологии:

- методология исследования рынка услуг налогового консультирования, основанная на применении системного подхода, выявлении основных связей элементов налоговой системы и результата их взаимодействия, проявляющегося в новом качестве экономических отношений;

- методика классификации основных элементов рынка услуг налогового консультирования по выделенным критериям;

- методы оценки эффективности налогового консультирования, учитывающие специфику этого вида услуг.

В области практики:

- результаты комплексного анализа современного состояния российского рынка услуг налогового консультирования, позволяющие определить специфику и основные факторы его эффективного функционирования на современном этапе развития налоговой системы;

- практические предложения по совершенствованию институционально-правовых условий формирования рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе усиления роли государственного регулирования процесса развития налогового консультирования и организации деятельности общественных объединений налоговых консультантов;

- практические рекомендации по организации благоприятных межличностных взаимоотношений между консультантом и клиентом;

- методические рекомендации по совершенствованию процесса подготовки специалистов с высшим образованием по налоговому консультированию.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции развития рынка консультационных услуг в области налогообложения, обеспечивающая соблюдение и реализацию экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.

К наиболее значимым результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

- определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, дтражающий специфику российской налоговой системы и объективную потреоность хозяйствующих субъектов в консультационных услугах в сфере налогообложения;

- выявлены и раскрыты этапы становления и развития налогового консультирования в условиях российской рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной спецификой развития налоговой системы. Обосновано, что налоговое консультирование как самостоятельный бизнес находится на начальном этапе развития, когда только формируются рыночные мотивы поведения налогоплательщиков и, соответственно, возрастают потребности в услугах налоговых консультантов по применению нормативно-правовых документов, регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов;

- на основе метода функционально-целевого моделирования развития рынка услуг налогового консультирования и составляющих его элементов (совокупность нормативных актов, регламентирующих функционирование этого вида услуг, исходя из специфики деятельности налоговых консультантов; потребители услуг; консультационные фирмы; налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели; общественные объединения налоговых консультантов) выявлены основные направления его развития;

- уточнена методика оценки эффективности услуг налогового консультанта, учитывающая его особый статус и потребности клиента. На основе концептуального подхода предложена информационная модель влияния различных факторов на эффективность услуг налогового консультанта, ориентированная не только на оценку экономических результатов, полученных пользователем услуг, но и на оценку окупаемости материальных и интеллектуальных затрат консультанта;

- выявлены и систематизированы модели налогового консультирования, показана их зависимость от экономических и организационных условий. Обоснована экономическая целесообразность применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях;

- разработаны специальные меры, направленные на регулирование российского рынка услуг налогового консультирования на основе совершенствования институционально-правового механизма его функционирования;

- предложены к практическому применению рекомендации по рациональной организации межличностных взаимоотношений консультанта и клиента;

- разработаны меры, направленные на совершенствование процесса подготовки специалистов с высшим профильным образованием на основе приобретения теоретических знаний и практических навыков по дисциплинам, ориентированным на специфику деятельности налогового консультанта.

Научная значимость исследования состоит в разработке методических подходов, методов, механизмов и методик, составляющих в совокупности методологию формирования рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации, позволившую: разработать концепцию его развития; исследовать методы и методики осуществления процесса налогового консультирования и определения эффективности услуг налогового консультанта; обосновать предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования процесса налогового консультирования; разработать практические рекомендации по организации благоприятных межличностных отношений между консультантом и его клиентом и по совершенствованию процесса подготовки высокопрофессиональных специалистов по данному направлению деятельности.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии формирования российского рынка услуг налогового консультирования; разработке теоретико-методологических подходов к решению проблемы взаимодействия субъектов рынка услуг налогового консультирования с целью повышения его эффективности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что на основе системного подхода к решению поставленной научной проблемы и разработанных автором методологических положений сформулированы практические рекомендации по повышению эффективности формирования и развития российского рынка услуг налогового консультирования. В диссертационной работе даны практические рекомендации, направленные на дальнейшее развитие рынка услуг налогового консультирования, позволяющие:

• осуществлять оценку состояния рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций его формирования при разработке комплекса мероприятий по совершенствованию организационно-экономического и институционально-правового механизма его функционирования;

• выявить специфику налогового консультанта как субъекта, имеющего особый статус, обусловленный особенностями его деятельности;

• исследовать деятельность структурных элементов рынка услуг налогового консультирования (налоговых консультантов, консультационных фирм, общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов) для оценки их роли в развитии данного рынка;

• повысить эффективность деятельности налоговых консультантов на основе принятия соответствующих нормативных актов, а также путем применения более совершенных методов и моделей консультирования; усиления ответственности консультантов за предлагаемые управленческие решения в области налогообложения хозяйствующих субъектов; подготовки высокопрофессиональных кадров данного профиля.

Содержащиеся в работе теоретические и методологические подходы, выводы, практические рекомендации и предложения могут быть использованы для последующих научных исследований данной проблематики, а также органами государственной власти в законотворчестве, внесении дополнений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.

Материалы диссертации целесообразно использовать при подготовке учебных пособий и в преподавании следующих дисциплин: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях автора, а также были доложены и обсуждены на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М.: ВГНА, 2002), Международной Межвузовской конференции государств — членов СНГ «Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий» (М.: ВГНА, 2003), Международной научно-практической конференции «Опыт, проблемы и методы налогового консультирования» (М.: ПНК России, 2004), Международной Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М.: ВГНА, 2005), Международной Межвузовской научно-практической конференции «Инновационный прорыв в развитии России и регионов» (М.: ВГНА, 2006). Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры экономики и управления ФГОУ ВПО ВГНА Минфина РФ и ис-

пользованы в учебном процессе и при разработке учебно-методического комплекса дисциплины «Организация и методика налогового консультирования» для специальности 080107 «Налоги и налогообложение».

Материалы диссертации включены в отчеты по научно-исследовательской работе ВГНА Минфина РФ по научному направлению «Теоретические и методологические основы формирования и развития системы налогов и налогообложения в новых социально-экономических условиях» за 2004 - 2006 гг.

Теоретические положения по анализу причин возникновения и тенденций развития рынка услуг налогового консультирования в РФ, а также практические рекомендации по институционально-правовому механизму регулирования развития рынка услуг налогового консультирования, оценке эффективности услуг налогового консультанта использованы в практической деятельности Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по правовым и судебным вопросам, Административного департамента Министерства финансов Российской Федерации и аудиторской фирмы «РЭССЭТ».

Основные положения, выводы и рекомендации положены в основу разработки учебных курсов для подготовки студентов и аспирантов по следующим дисциплинам: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также использованы для создания и обновления программ переподготовки и повышения квалификации специалистов в ВГНА Министерства финансов РФ и Санкт-Петербургской Академии управления и экономики, что подтверждается соответствующими документами.

Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 39 работ общим объёмом 88,3 п.л., в том числе: 3 монографии, 1 брошюра, 9 учебно-методических пособий, 7 учебно-практических пособий, 19 научных статей.

Структура и содержание диссертации обусловлены целью, поставленными задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 15 параграфов, заключении, списке использованных источников, приложениях. Наглядность изложения материалов диссертации обеспечена таблицами, диаграммами и рисунками.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность проблемы, раскрыто общее состояние и степень ее изученности, определены цель и задачи исследования, изложены его теоретические основы; сформулированы основные положения, выносимые на защиту, выявлена практическая значимость работы и ее научная новизна, представлена апробация полученных результатов.

В первой главе работы «Развитие рынка услуг налогового консультирования как нового вида бизнеса в нашей стране» раскрыта сущность налогового консультирования; уточнено и дополнено содержа-

ние существующих понятий; выявлены причины возникновения рынка налогового консалтинга; отражены этапы его становления и развития.

Проведенный анализ показал, что в течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). В настоящее время консалтинг оформился в самостоятельную отрасль экономики, без которой фактически немыслимо нормальное функционирование рынка различных видов предпринимательской деятельности. Оказание консультационных услуг превратилось в организованный и технологичный бизнес, и практически каждой сфере деятельности соответствует свой вид консультирования.

Налоговое консультирование — это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. В диссертации представилось целесообразным выяснить, в чем состоит его сущность. Исследование сущности налогового консультирования необходимо для комплексного анализа' состояния процесса становления и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране.

Рассмотренные теоретические основы происхождения рынка консалтинга позволили понять его экономическую природу, а также исследовать взгляды экономистов и юристов на вопросы консультирования. Этот вопрос изучен последовательно: сначала выделена сущность консультирования вообще, а затем уже сущность налогового консультирования как отдельного вида консалтинга. Для этих целей выделено четыре аспекта, а именно: 1) отличие консалтинга от других видов деятельности; 2) роль консалтинга в обществе; 3) что представляет собой консалтинг для консультанта (производителя консультационных услуг), 4) что представляет собой консалтинг для клиента (потребителя этих услуг).

В диссертации сделан вывод о том, что в традиционном разделении рынка на рынок товаров и рынок услуг консалтинг относится к категории бизнеса, производящего услуги, причем специфика консалтинга состоит в том, что это - бизнес, осуществляющий интеллектуальные услуги. Консалтинговая услуга - это комплекс аналитики, предоставления советов и рекомендаций, а также обучения. Важным процессом в работе консультанта является коммуникация консультанта и клиента, на основе которой происходит передача знаний от консультанта к клиенту.

В связи с постоянным усложнением общественного устройства, в том числе и механизмов управления, самому обществу требуется определенная компенсация, позволяющая справиться с нарастанием сложности. Такую компенсацию как раз и представляют собой консультанты. Их компетенцией и общественной миссией становится знание и понимание сложных механизмов управления и передача своих знаний тем, кто в них нуждается. Консультанты, обладая знанием наиболее удачного опыта дея-

тельности разных людей и компаний, выполняют и функцию каналов трансляции опыта в обществе, способствуют повышению эффективности работы отдельных хозяйствующих субъектов. Все это делает консалтинг одним из импульсов общественно-экономического развития, но в то же время требует от консультантов повышенной ответственности не только перед своей консалтинговой компанией, но и перед профессиональным сообществом консультантов и обществом в целом.

Таким образом, по первой позиции был сделан вывод о том, что для общества в целом консалтинг — это необходимая и важная сфера деятельности и экономики.

Выявление сущности консалтинга для консультанта позволило заключить: это бизнес, суть которого состоит в продаже консультантом собственных умений и, в первую очередь, знаний. Знания составляют основной капитал консультанта.

Однако не только экономические факторы определяют долгосрочный успех консалтингового бизнеса. Важным фактором является готовность консультанта сообщать клиенту об истинном положении дел, даже если это приведет к разрыву отношений с клиентом или уменьшению доходов консультанта. Независимость суждений консультанта, как от клиента, так и от любых внешних факторов — один из основных профессиональных принципов консалтингового бизнеса. Необходимо отметить, что в консалтинге, как интеллектуальном бизнесе, очень высока роль человеческого фактора, поэтому для консультанта консалтинг — это еще и сфера его личного развития, роста и самореализации.

Для самого налогового консультанта консультирование — это интересный и перспективный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налогового законодательства, что будет приводить к повышению спроса на этот вид консалтинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование — один из самых высокооплачиваемых видов консультационных услуг.

С точки зрения клиента налоговое консультирование — это снижение налоговых издержек и оптимальное планирование будущих хозяйственных операций с целью улучшения финансового состояния.

Исследование специальных источников по данному вопросу позволило резюмировать, что налоговое консультирование, как вид деятельности, получило свое развитие в процессе оказания услуг по управленческому консультированию и является одним из направлений управленческого консалтинга.

Управленческим консалтингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение ключевых задач, когда сам консультант не отвечает за реализацию своих рекомендаций.

Консультационные услуги - это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Основой их служит предоставление информации в различных формах, а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности клиента. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится, прежде всего, к сфере экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации. По данным рейтингового агентства "Эксперт РА" за период функционирования рынка консалтинговых услуг в России в течение 2000 -2005 г.г. сложилась следующая его структура и динамика (рис. 1).

Доля» ______

общем

е I,*'" VJ>.>i í I-

объемв (ч ^

услуг (%)

■■2004 i 2003 [ ■■ 2002! S-J2001

1 - ИТ разработка и системная интеграция

2- ИТ уп(>*«^«нч«скин консалтинг

3- Налоговый консалтинг

4> Услуги в области стратегического планирования б- Услуги » области финансового управления в- Оценочная деятельности

7« Юрцдичсский консалтинг в области хозяйственного права

8- Консалтинг в области организаций производства товаров и услуг

9- Консалтинг а области маркетинга и отношений с общественностью Ю- Консалтинг в области управления персоналом и его подбора

Рис. 1. Изменение рынка консалтинговых услуг в России за 2000-2005 г.1

В диссертационной работе сделан акцент на то, что налоговое консультирование - это деятельность не зависимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков, это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала.

С точки зрения предпринимательской деятельности, налоговое консультирование - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов. Из данного определения, которое принято за основу, вытекает, что процесс налогового консультирования - это последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно.

Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения предлагаемых решений, в частности, за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс.

Наряду с этим можно понимать под налоговым консультированием консультационную службу по передаче знаний организациям и другим клиентам с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их устранению, а, при необходимости, содействовать решению этих проблем.

Ввиду того, что налоговым органам в нашей стране не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идёт о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с НК РФ), а потребность в налоговых консультациях имеется, то возникла особая специальность - налоговый консультант (консультант по налогам и сборам), который осуществляет наряду с непосредственным консультированием клиентов по вопросам налогообложения и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.

В диссертации выявлен основной методологический аспект специфики оказания услуг по налоговому консультированию, обусловленный особым статусом налогового консультанта - это советчик в области нало-

гообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнитель предлагаемых им советов (рекомендаций).

Исследование причин возникновения рынка услуг налогового консультирования в нашей стране показало, что наряду с развитием рыночных отношений и сложностью применения действующих норм законодательства о налогах и сборах, одной из причин, обусловившей его возникновение как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

В связи с этим руководители российских и иностранных предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга. Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консалтинг. По оценкам экспертов и результатам исследований, налоговый консалтинг в структуре российского консалтинга является одним из наиболее перспективных направлений. По данным рейтингового агентства "Эксперт РА", в 2005 году на его долю пришлось 16,23% объема рынка консалтинговых услуг России (рис.2).

Информационные технологии (39.34%)_

Налогоаый консалтинг <1в.23%) Оценочная деятельность (8,1516)

Общее управление и администрирование <а,оа%)_

Финансовое - управление (в,

ЮриданеснмА консалтинг <5,0в9ь>

Реструктуризация предприятий (2.67"%)

Маркетинг <2,00%) Производство ¡1.69%) Управление персоналом (1.3-296) Прочие (Э.ОЭ^)_

Рис. 2. Структура российского рынка консалтинга*

При этом эксперты прогнозировали повышение статуса налоговых консультантов и потребности в их услугах, так как динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних — это уход от налогов с использованием всем известных старых схем, для других — грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще долго будут весьма актуальными. Действительно, по данным "Эксперт РА", за 2005 год доход консультантов от предоставления услуг в области налогового консалтинга увеличился более чем в два раза по сравнению с 2004 годом и достиг отметки 5110,9 млн. руб. (рис.3).

Доходы (млн.руб)

5110,9

2003

2004

2005

ГОДЫ

Рис.3. Динамика доходов рынка услуг налогового консалтинга*

Установлено, что во многом развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения из аудиторских услуг. В настоящее время большинство аудиторских компаний имеют в своей структуре подразделения, оказывающие налоговые услуги. В 2005 году, по данным «Эксперт РА», на рынке аудиторско-консалтинговых услуг произошли существенные изменения в соотношении объема оказанных отдельно аудиторских и консалтинговых услуг: доля консалтинга впервые превысила долю аудита и составила 53% против 47% аудита.

В соответствии со спросом на профессию формируются и цены на услуги. Однако, как показали результаты проведённого исследования зарубежного опыта налогового консультирования, гонорары российских

консультантов серьёзно уступают западным коллегам. По имеющимся оценкам, оплата российских консультантов составляет от 8 до 100 долл./час и значительно различается в зависимости от вида оказываемых услуг и региона России. В зависимости от сферы бизнеса, в которой работает налоговый консультант, его заработная плата находится в среднем в пределах от 8 600 до $ 1500 в месяц. Постепенно профессия налогового консультанта становится престижной и в России: в 2005 году она вошла в десятку самых востребованных профессий.

Несмотря на то, что рынок российского налогового консалтинга развивается достаточно динамично, все же его объемы намного уступают объемам развитых стран, а количество консультантов, приходящееся на 10 тыс. жителей, так называемая "консультантовооруженность" в России характеризуется очень низкими показателями и фактически не используется официальными органами. При этом исследования показывают наличие многообразных управленческих проблем на российских предприятиях, в решении которых могла быть актуальной помощь консультантов, а также осознание этих проблем руководством предприятий. Так, проведенные в конце 2005 г. среди топ-менеджеров российских компаний исследования показали, что в качестве приоритетных задач менеджмента 39% опрошенных выделяют финансовые; 24% - налоговые; 21% - маркетинговые; 10% - стратегические; 6% - производственные задачи. Однако при этом менее половины российских руководителей готовы доверить вопросы разработки управленческих решений в области финансового и налогового менеджмента внешним консультантам.

Изучение фактического состояния российского консультационного рынка в области налогообложения позволило выявить и классифицировать основные причины его недостаточной развитости:

• недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от хозяйствующего субъекта постоянно требуется повышение эффективности его деятельности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не всегда эффективные управленческие решения, даже совершать ошибки, и при этом сохранять свои позиции на рынке;

• недостатки управленческой культуры. Во-первых, многие руководители не понимают, что управленческие решения в области налогообложения требуют высокой компетенции и глубоких специальных знаний. Во-вторых, они психологически не готовы делегировать некоторые этапы принятия решений внешнему консультанту. В-третьих, на консалтинг, как сферу, связанную со знанием и интеллектом, в нашей стране традиционно смотрят, как на область, за которую платить не нужно, и ко-

торая, как культура или образование, должна финансироваться по остаточному принципу;

• недостатки культуры консультирования. В настоящее время налоговый консалтинг не регламентируется специальными законодательными актами и для осуществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется соответствующая лицензия, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме отдельного консультанта или консалтинговой компании. Как следствие — приход в консалтинг людей с низким профессиональным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консалтинга, что негативно отражается на общем качестве консалтинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей;

• недостаток финансовых средств. Услугами консультантов пользуются в основном крупные предприятия, так как средний и малый бизнес, как правило, не имеет достаточного количества денежных средств для оплаты их советов.

В диссертации обосновано, что проблемы российского консалтинга в области налогообложения связаны с тем, что этот сегмент рынка услуг только начинает развиваться и, соответственно, особое внимание необходимо в связи с этим уделить выявлению основных направлений его развития. В качестве основного фактора развития рынка консультационных услуг рассмотрено формирование спроса на эти услуги, обусловленное, прежде всего, развитием соответствующей потребности у возможных клиентов. Рассматривая особенности этого процесса как одной из главных составляющих формирования рынка услуг для решения как текущих, так и стратегических задач хозяйствующего субъекта в области налогообложения, в диссертации сделан вывод о необходимости акцентировать внимание на более детальном анализе причин обращения к услугам налоговых консультантов, что позволило классифицировать причины обращения к налоговым консультантам следующим образом: особые знания и навыки; интенсивная профессиональная помощь на временной основе; беспристрастный взгляд со стороны; обоснование решений, рекомендуемых к принятию руководством; обучение персонала посредством консультирования.

Во второй главе исследован зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования, при этом основное внимание уделено вопросам его организационно-правового регулирования; подготовке и аттестации налоговых консультантов; выявлению роли общественных объединений в функционировании рынка налогового консультирования, что позволило рекомендовать к применению отдельные элемен-

ты, наилучшим образом соответствующие специфике налогового консалтинга в нашей стране.

В третьей главе диссертации «Теоретические основы функционирования рынка услуг налогового консультирования» исследованы теоретические аспекты развития рынка услуг налогового консультирования; уточнены его основные направления и виды, обоснована экономическая целесообразность и оценена перспективность различных методик и моделей оказания консультационных услуг.

В диссертации обосновано, что для реализации целей налогового консультирования необходимо использовать соответствующую методику, определяющую систему конкретных приёмов и способов осуществления данного процесса и включающую в себя:

• определение этапов и принципов налогового консультирования;

• формирование способов и методов налогового консультирования.

Целесообразно соблюдать следующие этапы (стадии) консультирования: предварительная стадия; предпроектная стадия; проектная стадия (стадия разработки проекта); стадия реализации проекта; стадия завершения проекта; постпроектная стадия.

Исследование содержания и взаимосвязи отдельных этапов процесса консультирования позволило выявить, что каждый из них, по сути, представляет собой консультационный проект со своими задачами, методами их решения и вполне осязаемыми и значимыми результатами. Исходя из этого, каждый этап может иметь свою цену и служить предметом для отдельного договора, как с одним, так и с разными консультантами. В связи с этим в диссертации подробно рассмотрена содержательная сторона каждого этапа и дана соответствующая оценка его влияния на последующие результаты налогового консультирования.

Исследование этапов налогового консультирования и соответствующих их характеристик позволили систематизировать методы работы консультанта по налогам и сборам. Методы, используемые при решении проблем клиента, могут являться общими для всех организаций, но применяться в зависимости от задач, поставленных клиентом. Наиболее часто налоговый консультант использует методы анализа и синтеза, идентификации проблем. Нередко обоснованное и впоследствии оправдавшее ожидания клиента решение можно получить, используя метод «мозгового штурма». При принятии решений также используются экономико - математические методы, которые подразделяются на различные типы и виды, которые рассмотрены в диссертации более подробно. Главное - оказать помощь клиенту в решении его проблем, помочь прийти к правильному решению, то есть выбрать из множества вариантов один — наиболее экономически целесообразный.

В рамках поставленных задач выявлено, что существует определённая схема профессионального поведения, которая требует от налогового консультанта наряду с экономическими знаниями также знаний и умений психологического плана, позволяющих построить доверительные отношения с клиентом в процессе оказания услуги, что является немаловажным фактором для успешного решения выявленных проблем. В диссертации рассмотрена роль этико — психологического фактора, дана соответствующая оценка схемам поведения консультанта в зависимости от конкретной ситуации, сделан акцент на целесообразность критического отношения к различным стилям его поведения, ориентируясь в большей мере на деловые взаимоотношения.

В четвертой главе «Организационно-правовые проблемы деятельности налогового консультанта» исследована правовая разработанность проблемы, обусловленная появлением новой квалификационной характеристики «консультант по налогам и сборам»; выявлены наиболее важные аспекты установления статуса налогового консультанта; отражена роль органов государственной власти в становлении и развитии рынка услуг налогового консультирования.

Исходя из институционально-правового статуса консультанта, официально закрепленного Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 августа 2000г. № 57 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих», в диссертации проведён анализ фактического выполнения консультантами различного вида услуг и дана оценка их востребованности со стороны клиентов — хозяйствующих субъектов. Установлено, что в наибольшей мере налоговые консультанты оказывают услуги по оптимизации текущих налоговых выплат и налоговому планированию, ведению дел налогоплательщика, налоговой экспертизе документов, представлению интересов клиента в налоговых и судебных органах.

Наряду с характеристикой видов услуг автором уточнена классификация налоговых консультантов по различным признакам. Так, в зависимости от того, работает консультант непосредственно в данной организации или его приглашают для временного сотрудничества, различают внешних и внутренних консультантов.

Внешние - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие услуги клиентам на договорной основе.

Внутренние - это штатные работники (специалисты по налогам и сборам) хозяйствующего субъекта.

В настоящее .время в крупных корпорациях имеет место ярко выраженная тенденция создавать внутренние службы налогового консультиро-

вания, которые анализируют действующее налоговое законодательство и проекты законов по налогообложению, выявляют их возможное влияние на результативность финансово - хозяйственных операций и, соответственно, финансово-экономическое состояние компании. Внутренние консультанты, многие с опытом работы в аудиторских фирмах, либо в налоговых и таможенных органах, осуществляют решение ряда тех задач, которые ранее выполнялись внешними консультантами. В диссертации в рамках поставленных задач дана соответствующая • оценка основным отличиям, преимуществам и недостаткам привлечения клиентом внешних консультантов или созданию внутренней службы, акцентировано внимание на неоднозначности влияния различных факторов на выбор консультанта.

Проведённый анализ практики оказания консультационных услуг по вопросам налогообложения позволил сделать вывод о том, что этот процесс предполагает совместную деятельность консультанта и клиента с целью решения поставленных задач и от того, насколько рационально будет построен этот процесс, зависит качество ожидаемых изменений, степень достижения необходимых результатов, эффективность использования задействованных ресурсов и, в конечном итоге, успешность сотрудничества сторон.

Исследования, проведённые в диссертации, позволили в заключительной - пятой главе «Перспективы развития рынка услуг налогового консультирования в России» - обосновать и сформулировать общие положения концепции развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране в виде ряда нижеследующих тезисов.

1. Целью настоящей концепции является установление единого методологического подхода к формированию рынка услуг налогового консультирования как основы для выработки рекомендаций по совершенствованию его развития.

2. В рамках данной концепции под налоговым консультированием понимается профессиональная вневедомственная деятельность по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

3. Участники рынка услуг налогового консультирования представлены в следующем виде (рис.4):

а) органы государственной власти;

б) клиенты (заказчики, потребители услуг);

в) консультационные фирмы;

г) налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели;

д) общественные объединения налоговых консультантов.

Налоговые консультанты — индивидуальные предприниматели

Органы государственной власти

Рис. 4. Участники рынка услуг налогового консультирования

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию четырех-аспектного видения налогового консалтинга, основанную на междисциплинарном подходе (рис.5).

В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Согласно первому аспекту этот рынок услуг рассматривается как самостоятельная предпринимательская деятельность, где основным звеном являются налоговые консультанты, консультационные фирмы и их клиенты.

Второй аспект предполагает институционально-правовой подход, так как в своей деятельности налоговые консультанты опираются на принятые нормы гражданского и налогового законодательства.

Третий аспект — психологический - отражает специфику процесса налогового консультирования, где налоговый консультант выступает в качестве субъекта межличностных отношений (консультант — клиент).

Согласно четвертому аспекту для успешного развития рынка услуг налогового консультирования необходима соответствующая подготовка высокопрофессиональных специалистов, аттестация и повышение квалификации практикующих налоговых консультантов.

Организационно-экономический аспект

-Методика итогового

консультирования:

этапы и методы

-Модели:

экспертная,

проектная,

процессная,

обучающая

- Оплата труда консультанта

- Оценка эффективности оказываемых услуг

Концепция развития рынка услуг налогового консультирования

Институциально-правовой аспект

- Нормативные акты, регламентирующие статус налогового консультанта

- Нормативные акты, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов

- Нормативные акты, регламентируюгцие ответственность за качество услуг налогового консультирования

т

- Организация благоприятных межличностных отношений: консультант-заказчик (клиент)

-Подготовка высокопрофессио-начьных специалистов в области налогового консультирования -Обеспечение учебного процесса методическими и практическими материачами - Повышение квалификации и аттестация налоговых консультантов

Оптимизация налоговых поступлений в бюджет

Повышение эффективности предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов

Гармонизация экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов

Рис.5. Модель концепции развития рынка услуг налогового консультирования

24

5. Деятельность консультационных фирм и их взаимоотношения с клиентами регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Кодексом об административных правонарушениях и другими нормативными актами.

В процессе разработки мер по совершенствованию институционально-правовых аспектов развития рынка услуг налогового консультирования в диссертации рассмотрена возможность комплексного применения законодательных норм на примере договорных отношений, так как из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения и, как следствие, большинство спорных ситуаций. Для этой цели налоговый консультант должен использовать специально разработанную им в процессе проведения консультации договорную политику. Особое внимание при этом следует уделить рассмотрению отдельных элементов договора. В процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие этапы:

• правовая экспертиза — рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства;

• бухгалтерская экспертиза — анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

• налоговая экспертиза — рассмотрение договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим законодательством (в том числе изменение суммы налоговых платежей и налоговой нагрузки);

• финансовая экспертиза — расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного вида договора (в том числе, изменение показателей платежеспособности, рентабельности).

Конечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов и оптимизацию налоговых обязательств хозяйствующего субъекта.

6. В качестве одного из основных направлений совершенствования организационно-экономических аспектов налогового консультирования рассмотрена процедура договорного моделирования, что позволяет рассчитать предполагаемый экономический эффект от сделки, предвидеть налоговые последствия договора и предупредить возможные риски. Однако, оказывая консультационные услуги с целью снижения налоговой нагрузки в конкретной организации посредством договорного моделирования, налоговый консультант должен учитывать ряд важных моментов:

• любое договорное построение не должно восприниматься со стороны как что-то искусственное, используемое только лишь для снижения налоговой нагрузки и не имеющее ничего общего с коммерческими целями предпринимателя. Используемые методы должны быть полностью законными и иметь экономическое обоснование, которое должно убедительно доказывать наличие четкой деловой, хозяйственной цели сделки;

• недостаточно оформить договор или их цепочку требуемыми документами. Необходимо, чтобы эти документы соответствовали действительности, имели под собой реальные, а не выдуманные факты хозяйственной деятельности;

• рекомендуется, чтобы внедрением разработок налогового консультанта в конкретной организации занимались несколько специалистов её экономической (финансовой) службы, что позволит избежать негативного влияния нежелательных субъективных факторов.

7. Наряду с организационно - экономическими инструментами непосредственное построение взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом регулируется различными видами договоров по оказанию услуг на возмездной основе, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Договор следует рассматривать как алгоритм работы сторон в процессе оказания услуг по налоговому консультированию.

8. Измерительный механизм оценки эффективности услуг налогового консультанта является составной частью совершенствования процесса оказания услуг и осуществляется с разных позиций:

а) с точки зрения клиента — система критериев, представляющих соотношение достигнутых величин показателей с плановыми, нормативными или базовыми значениями. Для этих целей используется обобщающий показатель - уровень налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта;

б) с точки зрения консультанта - это уровень оплаты его труда.

Основные формы установления цены на консультационные услуги

определяются спросом и зависят от финансовой, конъюктурной, психологической готовности клиента к запрашиваемому уровню вознаграждения. Наиболее распространенными являются такие виды оплаты труда консультанта:

1)повременная оплата;

2) фиксированная недифференцированная оплата;

3) процент от стоимости объекта консультирования или результата;

4) комбинированная оплата.

Учитывая относительно небольшой период функционирования рынка оказания услуг в сфере налогообложения в нашей стране, считаем возможным применение любого из существующих вариантов оплаты труда налогового консультанта, так как сложно отдать предпочтение какому-либо из них. В каждом конкретном случае выбор остаётся за консультантом и его клиентом, что оформляется заключением соответствующего договора.

В то же время наиболее целесообразным считаем применение варианта повременной оплаты труда налогового консультанта в зависимости от трудоемкости оказываемых услуг, которая определяется на стадии заключения договора и уточняется после завершения выполнения запланированного объема работ.

9. В целях достижения большей результативности от своей деятельности, консультант, оказывающий услуги в сложном направлении — сфере налогообложения, кроме непосредственных профессиональных знаний и умений, должен на высоком уровне владеть психологическими методами построения позитивных отношений со своим клиентом. Являясь одним из видов услуг, успешное налоговое консультирование должно базироваться на общепризнанных и оправдавших себя на практике приемов формирования эффективных отношений «консультант - клиент».

Главная задача, которую необходимо решить консультанту (компании, оказывающей услуги в сфере налогообложения) — не только найти клиента, оказать ему услугу на должном уровне, но и построить с ним взаимоотношения таким образом, чтобы этот клиент и впоследствии обращался непосредственно к оправдавшему его надежды консультанту и рекомендовал своим партнёрам по бизнесу делать то же самое.

10. Как уже было отмечено выше (п.4), концепция перспективного развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране наряду с выше рассмотренными организационно-экономическими и институционально-правовыми аспектами включает в себя также кадровый аспект, который предполагает подготовку высокопрофессиональных специалистов по данному профилю, аттестацию налоговых консультантов и повышение их квалификации.

Актуальность срочного решения данной проблемы обусловлена тем, что в связи с изменившимися условиями осуществления предпринимательской деятельности возникла потребность в кадрах, которые могли бы на высоком профессиональном уровне обеспечить эффективное функционирование рынка услуг налогового консультирования в нашей стране. В связи с этим подготовка высококвалифицированных специалистов является в настоящее время необходимым фактором развития налоговой системы России в целом, так как, оказывая услуги в области

налогообложения, консультанты занимают опосредованно промежуточное положение между государством и налогоплательщиком, и в связи с этим рекомендации налогового консультанта должны сочетать интересы государства и конкретного налогоплательщика.

Эта позиция должна быть основополагающей, в противном случае не исключено нарушение действующего налогового законодательства клиентами, следующими советам неправильно ориентированных консультантов. Исходя из этого постулата, предложен основной методологический подход, который базируется на специальной подготовке налоговых консультантов, так как от них требуются не только профессиональные знания и умения в области налоговой и финансовой системы, а также ее правовых основ, что необходимо для добросовестного исполнения их обязательств перед клиентом. Следует отметить, что эффективное функционирование рынка услуг налогового консультирования достигается не только непосредственной профессиональной деятельностью лиц, оказывающих эти услуги, но и зависит также от культуры налоговых консультантов. Соответствующее поведение субъектов — участников процесса консультирования может появиться при условии не только их профессионализма и компетентности, но и высокого интеллектуального общекультурного уровня работников данной сферы.

11. Весь комплекс проблем по подготовке профессиональных налоговых консультантов, по нашему мнению, должны решать высшие учебные заведения, выпускающие специалистов требуемой квалификации, а также осуществляющие дополнительное образование и переподготовку. Проведённое исследование показало, что значительная часть налоговых консультантов в Российской Федерации не имеет профильного образования и в связи с этим необходима разработка мер по подготовке высокопрофессиональных специалистов по данному направлению. Основными критериями качества их подготовки на сегодняшний день являются компетентность и профессионализм.

12. Сущность концептуальных требований к профессиональной компетентности работника сводится к расширению знаний, умений, навыков, необходимых непосредственно для повышения производительности его труда, в сфере жизнедеятельности в целом. Одной из характерных черт концепции компетентности человека является повышение его роли в социальных преобразованиях процессов развития экономики государства. Учитывая ситуацию, сложившуюся с позитивным развитием рынка консультационных услуг в нашей стране, данный тезис вполне может быть применим к профессии налогового консультанта.

Развитие профессионального ресурса налоговых консультантов в нашей стране осуществляется через систему обучения, включающую до-

вузовскую подготовку, обучение в вузе, повышение квалификации и переподготовку. Следует отметить, что в настоящее время практически в каждом экономическом вузе имеет место подготовка экономистов по специальности «Налоги и налогообложение», но только в некоторых из них осуществляется подготовка по двум направлениям: «Налоговое администрирование» и «Налоговое консультирование», что объясняется спецификой деятельности будущих специалистов и фактическим отсутствием методологической и учебно-методической базы, обусловленным не до конца установленным институционально — правовым статусом налогового консультанта и другими причинами, выявленными в диссертации. В результате предложены возможные пути совершенствования образовательной деятельности, ориентируясь на перспективу роста потребности в специалистах по налоговому консультированию.

13. Учитывая, что по специальности «Налоги и налогообложение» предусмотрены две специализации «Налоговое администрирование» (налоговый служащий) и «Налоговое консультирование» (налоговый консультант), выявлены имеющие место особенности и различия в подготовке указанных специалистов, предложены к изучению новые дисциплины, уточнена последовательность их изучения.

Исходя из сущности налогового консультирования, как нового вида деятельности в российской практике, особо выделена дисциплина «Организация и методика налогового консультирования», позволяющая раскрыть специфику будущей деятельности выпускников. По ней предусматривается большее по сравнению с другими дисциплинами специализации количество учебных часов, ориентация на деловые игры и другие виды активного обучения.

Особое внимание уделяется преподаванию дисциплины «Прогнозирование и планирование в налогообложении». Эта дисциплина состоит из двух самостоятельных блоков: планирование налоговых поступлений на макроуровне (для финансовых и налоговых органов) и налоговое планирование в организации (микроуровень), что является одним из главных направлений практической деятельности налогового консультанта при оказании соответствующих услуг клиенту.

Кроме того, предусмотрен спецкурс «Этика делового общения», необходимый не только для внешних налоговых консультантов, но и для специалистов, которые будут заниматься вопросами налогообложения и налоговой оптимизации непосредственно в своих организациях (внутренний налоговый консультант).

Для перечисленных специалистов приобретение углубленных знаний по отдельным аспектам хозяйственной деятельности предприятий

обеспечивает изучение дисциплин: «Правовое регулирование банковских и валютных операций», «Договорное право».

Спецкурсы «Налогообложение некоммерческих организаций» и «Налогообложение индивидуальных предпринимателей» способствуют детализации вопросов исчисления и уплаты налогов специфическими категориями налогоплательщиков, применения ими различных налоговых режимов.

По результатам изучения дисциплин данной специализации студенты должны:

—иметь углубленные знания по исчислению и уплате налогов различными категориями налогоплательщиков;

-владеть методикой организации и ведения консультационной деятельности в области налогообложения;

-ориентироваться в нормативно-правовой литературе по налоговым вопросам;

—владеть методиками организации налогового учета, исчисления налогов и их уплаты в различных организациях;

-уметь решать вопросы оптимизации налогообложения конкретных организаций и физических лиц.

Учитывая новизну специализации «Налоговое консультирование» и отсутствие в связи с этим аналитического обобщающего материала по итогам трехлетнего периода подготовки специалистов данного профиля, в рамках нашего исследования основное внимание было уделено методологическим основам формирования модели подготовки специалиста по налоговому консультированию. Разработка такой модели основана на программно-целевом методе, который предполагает постоянную ориентацию на конечную цель - подготовку квалифицированного конкурентоспособного специалиста, быстро адаптирующегося к новым условиям труда; предусматривает комплексное включение в целостный процесс подготовки всех необходимых и достаточных мероприятий для достижения этой цели.

Для создания модели деятельности специалиста по налоговому консультированию:

1) определена область деятельности специалиста;

2) установлен круг должностей, которые специалист может замещать;

3) выявлены и обобщены трудовые функции, свойственные установленным должностям;

4) проанализирована структура труда;

5) определены профессиональные функции.

Областью деятельности специалиста по налоговому консультированию являются хозяйствующие субъекты различных сфер деятельности и различных форм собственности. Объект профессиональной деятельности - разработка рекомендаций (советов) клиенту по оптимизации налоговых платежей и снижению налоговой нагрузки.

Обобщенные трудовые функции специалиста по налоговому консультированию разделены на следующие направления:

• непосредственное оказание налоговых консультаций (рекомендации, советы и т.п.);

• проведение налоговых экспертиз;

• составление документов по расчету налоговых платежей клиента;

• ведение дел налогоплательщика;

• оптимизация текущих налоговых выплат;

• налоговое планирование.

В целях создания модели подготовки специалиста по налоговому консультированию в диссертации:

1) сформулированы требования в части получаемых студентами знаний, умений, навыков (ЗУН);

2) определено конкретное содержание обучения, включающее учебные дисциплины, необходимые для получения будущими специалистами профессиональных знаний, умений, навыков (ЗУН);

3) определен объем аудиторных часов, объем учебных дисциплин для специализации в рамках получения будущими специалистами высшего образования, повышения квалификации и дополнительной квалификации.

Для получения студентами практических знаний, умений и навыков в будущей профессии предложено дополнить основное содержание обучения данной специальности дисциплинами вузовского (вариативного) компонента, при изучении которых у студентов должны сформироваться:

- деловые качества налогового консультанта;

- профессиональная готовность разрабатывать рекомендации клиенту по вопросам налогообложения;

- глобальное видение своих функций в системе выработки рекомендаций клиенту по вопросам налогообложения;

- организаторские и коммуникативные способности;

- умение находить выход из конфликтной ситуации и др.

Выполнение этих задач обеспечивается набором дополнительных

дисциплин, которые имеют характер общепрофессиональных и специальных («консультационный блок»). Дисциплины этого блока предло-

жено выстраивать в рабочем учебном плане по принципу систематичности и последовательности в усвоении знаний студентами и с учетом междисциплинарных связей между ними. Поскольку конечной целью подготовки специалиста - налогового консультанта является формирование у него навыков выработки рекомендаций по снижению налоговых издержек клиента, то предусмотрена соответствующая последовательность дисциплин и очередность их изучения. Предлагается изучение таких дисциплин специализации, как «Налогообложение некоммерческих организаций», «Организация и методика налогового консультирования», «Прогнозирование и планирование в налогообложении» и «Арбитражная практика разрешения налоговых споров» предусмотреть в заключительном учебном семестре, чтобы студенты, направляясь на преддипломную практику, могли с максимальной пользой применить полученные теоретические знания для осознанного сбора аналитических данных для последующей подготовки выпускной квалификационной работы. Кроме этих дисциплин, считаем целесообразным, учитывая специфику деятельности налоговых консультантов, ввести в учебный план новую дисциплину и назвать, её «Налоговые риски» (рис. 6).

Изучение этой дисциплины поможет будущим консультантам получить теоретические знания и практические навыки в особо сложных сферах деятельности, связанных с возможностью клиента понести финансовые потери из-за неквалифицированного совета, а также вероятностью самого консультанта получить материальный или моральный ущерб из-за обстоятельств, от него независящих. Освоение дисциплины «Налоговые риски» позволит избежать нежелательных последствий, вызванных не только субъективными факторами, но, что не менее важно, и объективными обстоятельствами. Профессия налогового консультанта — это деятельность с высокой степенью ответственности и риска, о чём необходимо знать будущим специалистам.

Специализация «Налоговое консультирование» ориентирована на усиление мотивации обучения со стороны студентов, что будет способствовать успешному решению проблемы повышения качества оказания консультационных услуг в области налогообложения в нашей стране и уменьшению влияния негативной стороны современной системы налогового консультирования, обусловленного недостаточным уровнем компетентности ее специалистов.

I

Г

Экономический блок Правовой блок Управленческий блок Дисциплины специализации

Экономическая теория Микроэкономика Гражданское право Менеджмент Налоговая политика организации

Основы теории государственных финансов и налогообложения Гражданский и арбитражный процесс Управление персоналом Федеральные, региональные и местные налоги

Экономическая теория Макроэкономика Административное право Документы обеспечения управления в налоговых органах Налогообложение организаций финансового сектора экономики

Экономическая история России Трудовое право Основы общей и социальной психологии Налогообложение физических лиц

Экономика природопользования Уголовное право Социология и психология труда Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Региональная экономика Финансовое право Этика делового общения Специальные налоговые режимы

Мировая экономика Таможенное право Организация делопроизводства Налогообложение природопользования

Маркетинг Международное публичное право Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Статистика Международное частное право Налоговые системы зарубежных стран

Экономический анализ Муниципальное право Налоговый учет и отчетность

Экономика организации Земельное право Налогообложение некоммерческих организаций

Финансы организации Международное налоговое право Прогнозирование и планирование в н алогообложе! 1 и и (макроуровень)

Правовое регулирование банковских и валютных операций Налоговое право, арбитражная практика разрешения налоговых споров Налоговое планирование в организации (микроуровень)

Договорное право Организация и методика налогового консультирования

Налоговые риски

Рис.6. Предлагаемый перечень профильных дисциплин специализации

и последовательность изучения «Налоговое консультирование»

Предлагаемая специализация, дисциплины которой целесообразно изучать на последних курсах обучения, поможет решить проблему устаревания знаний выпускников, получения ими актуальных практических умений и необходимых навыков для дальнейшей возможности осуществлять консультационные услуги в соответствии с требованиями времени и рекомендуется к применению также как основа для формирования учебного плана повышения квалификации и профессиональной переподготовки для уже практикующих налоговых консультантов. Кроме того, введение предлагаемых изменений в учебный план специализации «Налоговое консультирование» будет способствовать созданию у выпускников системы опережающих знаний и, соответственно, повышению качества оказываемых консультационных услуг в сложной области — области налогообложения.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты диссертационного исследования.

Выводы и предложения

1. Исследование сущности налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности позволяет сделать вывод о том, что это - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию клиенту (заказчику, консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками; специальную подготовку налоговых консультантов, их особые знания и навыки; интенсивную профессиональную помощь со стороны внешних консультантов; беспристрастный взгляд на фактически сложившееся состояние с формированием налоговых обязательств клиента; нацеленность предлагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки, а в конечном итоге — на улучшение финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта. В то же время необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся методологией, основанной, прежде всего, на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в области налогообложения, процесс налогового консультирования - это определенная последовательность действий, которая по-

зволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, однако выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом.

2. Исследование процесса формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране позволило выявить основные факторы, повлиявшие как на теоретические подходы, так и конкретную структуру этого нового для России вида бизнеса. Исследование показало, что в настоящее время налоговое консультирование является ещё не окончательно сформировавшимся видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основная задача консультанта заключается в уменьшении на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии — консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в области налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

Процесс становления налоговой системы в нашей стране практически закончился, а формирование рынка услуг налогового консультирования продолжается и требует выработки новых теоретических и практических подходов к своему развитию.

3. Методология формирования системы налогового консультирования основана на разработанной модели управления качеством оказываемых услуг. Модель включает в себя группы системообразующих факторов, разбитых на три основные блока:

• знание консультантом налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек клиента, а, кроме того, на различные аспекты его финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность;

• наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период — налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период;

• наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала — специалист, работающий совместно с налоговым консультантом или оценивающий его предложения, должен знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудирован в смежных отраслях права, бухгалтерского учёта, отвечать современным требованиям налогового менеджмента, чётко представлять стратегию фирмы.

Предполагаемое взаимодействие факторов налогового консультирования проверено через анализ накопленного опыта функционирования консультационных фирм и моделируемых перспектив их развития.

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консалтинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования. В работе выявлена специфика построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом, регулируемая различными видами договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Установлено, что при разработке, заключении, исполнении договоров консультанту целесообразно проводить комплексный анализ элементов договора. Договор следует рассматривать как алгоритм работы сторон в процессе его выполнения.

Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее целесообразным является вариант повременной оплаты труда в зависимости от трудоемкости выполняемых услуг.

5. В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый в диссертации анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

6. Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его институционально-правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

7. Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести дополнения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 «Налоги и налогообложение», касающиеся перечня и объема дисциплин специализации «Налоговое консультирование» и последовательности их изучения.

Основные публикации по теме диссертации

Монографии:

1. Кирииа Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в России: опыт, проблемы, перспективы. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. (15,0 пл.).

2. Кирина Л.С. Организация рынка услуг налогового консультирования в России. - М.: ИМЭПИ РАН, 2005. (6,0 п.л.).

3. Кирина Л.С. Основы налоговых знаний. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 2000. (7,4 п.л.).

Брошюра:

4. Кирина Л.С. Государственное регулирование налогового консультирования в России и за рубежом. - М.: ИМЭПИ РАН, 2004.(3,5 пл.).

Учебно - методические и учебно — практические пособия:

5. Кирина Л.С. Система налогообложения в условиях рыночных отношений: Учебн.- метод, пособие. - М.: РАКО АПК, 1992. (2,0 пл.).

6. Кирина Л.С. и др. Дополнения и изменения в налогообложении предприятий и физических лиц РФ: Учебн.-метод. пособие.- М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1995. ( в соавт. 6,6/3,3 пл.).

7. Кирина Л.С. Налогообложение операций с ценными бумагами: Учебн. — метод. пособие.М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса,

1995. (0,9 пл.).

8. Кирина Л.С. Контроль за соблюдением налогового законодательства и порядок обжалования решений налоговых инспекций: Учебн.-практ. пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1995. (2,1 пл.).

9. Кирина Л.С. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков: Учебн.-практ. пособие. М.: РосНИИкадры, 1995. (2,1 пл.).

10. Кирина Л.С. Налогообложение предприятий с малой численностью: Учебное пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса,

1996. (2,8 пл.).

11. Кирина Л.С. Налоги и налогообложение юридических и физических лиц: Учебное пособие. М.: Росс.академия менеджмента и агробизнеса, 1998. (5,1 пл.).

12. Кирина JI.C. Налоговое законодательство: Учебн.-метод. пособие. М.: Tacis Project FD RUS-9702, 2000. (4,0 п.л.).

13. Кирина Л.С. и др. Налог на прибыль организаций: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2002. (в соавт. 16,0/3,5).

14. Кирина Л.С. и др. Налог на добавленную стоимость: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2002. (в соавт. 31,0/4,0).

15. Кирина Л.С. и др. Единый социальный налог: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соав. 27,0/2,0).

16. Кирина Л.С. и др. Налоговый учет: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соавт. 17,0/2,5).

17. Кирина Л.С. и др. Налог на имущество физических лиц: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003. (в соавт. 22,0/2,0).

18. Кирина Л.С. и др. Налоговое планирование в организации: Учебн.- метод, пособие. М.: Книжный мир, 2004. (в соавт. 10,5/5,0).

19. Кирина Л.С. и др. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности: Учебно-практ. пособие. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2005. (в соавт. 14,5/3,7).

20. Кирина Л.С. Налоговое администрирование: Учебное пособие. -М.: Моск. городск. ун-т управления Правительства Москвы, 2006. (2,7 п.л.).

Научные статьи

21. Кирина Л.С. Совершенствование методики преподавания курса «Налогообложение юридических и физических лиц»//Вестник дополнительного профессионального образования. - № 12. — М., 1997. (0,5 пл.).

22. Кирина Л.С. Типичные налоговые ошибки и нарушения и пути их исправления// Вестник дополнительного профессионального образования. - № 1. - М„ 1998. (0,8 п.л.).

23. Кирина Л.С. Налог на добавленную стоимость.// Вестник дополнительного профессионального образования. - №2. — М., 1998. (0,7 П.Л.).

24. Кирина Л.С. Налог на добавленную стоимость.// Вестник дополнительного профессионального образования (продолжение рубрики). - №3. — М., 1998.(0,8 п.л.).

25. Кирина Л.С. Активное обучение в системе дополнительного профессионального образования // Сборник Научных трудов международной научно-методической конференции (Москва, 18-20 декабря 1998 г.) (в соавт. 17,2/0,5 п.л.).

26. Кирина Л.С. Сущность и принципы налогового планирования в организации //Вестник ВГНА МНС России. - №3. - М„ 2002. (0,5 п.л.).

27. Кирина Л.С. Оценка целесообразности введения водного налога вместо платы за пользование водными объектами //Вестник ВГНА МНС России. - №1. - М., 2003. (в соавт. 0,6/0,5 пл.).

28. Кирина Л.С. Организация налогового консультирования в ФРГ // Сборник научных статей, вып. 4. - М., ВГНА Минфина России, 2005. (0,5 п.л.)

29. Кирина Л.С. К вопросу о классификации и оценке налоговых рисков. Сборник научных трудов Межвузовской научно-практической конференции 1-2 декабря 2005 г.- М., ВГНА Минфина России, 2005. (0,5 п.л.).

30. Кирина Л.С. К вопросу о методике налогового консультирования // Экономика Северо-Запада: проблемы и перспективы развития. - № 3 (29), С.-Пегербург, 2006.(0,6 п.л.).

31. Кирина Л.С. Развитие рынка налогового консультирования за рубежом // Проблемы преобразования и регулирования региональных социально-экономических систем (вып. 33). Сборник научных трудов Института проблем региональной экономики РАН. — С.- Петербург: ИПРЭ РАН, 2006. (0,9 пл.).

32. Кирина Л.С. Организационно-экономические инструменты налогового консультирования // Экономика Северо-Запада: проблемы и перспективы развития. - № 4 (30), С.- Петербург, 2006. (0,6 пл.).

33. Кирина Л.С. Методические аспекты определения влияния налоговых рисков на эффективность деятельности налогового консультанта // Финансы и Бизнес. - № 4, С.- Петербург, 2006. (0,8 п.л.).

34. Кирина Л.С. Сущность и понятие налогового консультирования //Предпринимательство. № 5, М., 2006. (0,3 пл.).

35. Кирина Л.С. Основные направления и виды налогового консультирования //Предпринимательство. № 6 , М., 2006. (0,3 пл.).

36. Кирина Л.С. Факторы, влияющие на эффективность деятельности налогового консультанта //Экономические стратегии. - № 5 - 6, М., 2006. (0,8 пл.)

37. Кирина Л.С. Налоговое консультирование как новый вид рынка услуг в России // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. - № 3 (27), М„ 2006. (0,7 пл.).

38. Кирина Л.С. Критерии выбора налогового консультанта клиентом // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. - № 4 (28), М., 2006. (0,7 пл.).

39. Кирина Л.С. Проблемы формирования и регулирования рынка услуг налогового консультирования //Экономика и управление. № 4, С.Петербург, 2006. (0,7 пл.).

Напечатано с готового орн гни ал-макета. Издательский центр ГОУ В ПО «ВГНА Минфина РФ» Лицензия ИДК 00510 от 01.12.99 г. Подписано в печать 23.11.2006 г. Формат А5. Усл.печ.л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 0087. Тел. 509-33-44. Тел/факс 37М5-66. 109456, Москва, Вешняковский 4-й пр-д. д,4, 1-й учебный корпус, 103 к.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Кирина, Людмила Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. РАЗВИТИЕ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО

КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ КАК НОВОГО ВИДА БИЗНЕСА В

НАШЕЙ СТРАНЕ.

1.1. Сущность рынка услуг налогового консультирования.

1.2. Возникновение и развитие рынка услуг налогового консультирования в России.

Выводы по главе 1.

ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ РЫНКА УСЛУГ

НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ.

2.1. Организационно-правовое регулирование рынка услуг. налогового консультирования.

2.2. Подготовка и аттестация налоговых консультантов.

2.3. Опыт деятельности общественных объединений.

Выводы по главе 2.

ГЛАВА 3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В

РОССИИ.

3.1. Основные направления и виды налогового консультирования.

3.2. Организационно - экономические инструменты налогового .95 консультирования.

3.3. Методика процесса налогового консультирования.

Выводы по главе 3.

ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА.

4.1. Статус налогового консультанта.

4.2. Роль органов государственной власти и общественных (некоммерческих) объединений в регулировании рынка услуг налогового. консультирования.

Выводы по главе 4.

ГЛАВА 5. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ.

5.1. Концепция развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации.

5.2. Организационно-экономические аспекты развития рынка. услуг налогового консультирования.

5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования. деятельности налогового консультанта.

5.4. Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования.

5.5. Подготовка высокопрофессиональных специалистов по. налоговому консультированию.

Выводы по главе 5.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации"

Актуальность проблемы. Современные трансформации в контексте общемировой цивилизационной динамики, формирование информационного общества и смена экономических парадигм убеждают в том, что основные характеристики современного и будущего общества связаны с возрастающим влиянием услугоемкого производства в функционировании экономических систем. В настоящее время более половины валового внутреннего продукта развитых стран и около 30% мировой торговли образуют услуги.

Вектором преобразований в обслуживающем комплексе выступает становление рыночной самоорганизации, формирование рынка услуг. Рынок услуг как относительно самостоятельная, открытая подсистема экономики выполняет важнейшую функцию - обеспечение эффективности ресурсов для удовлетворения потребностей общества в особых, невещественных благах- услугах. Поскольку деятельность по оказанию услуг заключает в себе значительный синер-гетический потенциал социального развития и испытывает влияние различных процессов экономического и неэкономического характера, постольку качественная определенность рыночных отношений в секторе услуг представляет многоаспектный объект исследования.

Формирование рынка консультационных услуг, как и других подсистем национальной экономики, зависит от воздействия различных факторов: динамики функционирования первичного и вторичного секторов народного хозяйства; доходов и расходов домашних хозяйств, предприятий, государства; избираемых направлений экономической политики; социодемографической динамики; стереотипов поведения и других факторов.

Процессы формирования рынка в секторе консультационных услуг не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъюктурном и долговременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка консультационных услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.

Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршалла, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, E.H. Жильцова, Г.П.Журавлева, Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, M.B.Co лодкова, В.М.Рутгайзера, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.

Различные аспекты анализа современной трансформации экономики России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых: Л.И.Абалкина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия, В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова, А.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Белла, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Применительно к рынку консультационных услуг особое внимание было уделено трудам В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина, В.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов. В то же время необходимо отметить, что в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Этот вид услуг появился в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных - экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Вылковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Е.А.Кировой, В.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Д.Ю. Мельника, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Д.Н.Тихонова, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.

Однако, несмотря на глубокую теоретическую и практическую проработанность ряда принципиальных особенностей становления и функционирования рынка услуг в России на современном этапе, единой методологической концепции развития налогового консультирования в нашей стране пока ещё не выработано, что обусловлено его спецификой.

Особенность функционирования рынка консалтинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур.

Указанная специфика позволяет сформулировать научную проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством консалтинговых услуг обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности их предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость темы исследования.

Отсюда, основная гипотеза исследования заключается в объективной потребности формирования конкурентного рынка консалтинговых услуг, позволяющего активно влиять на эффективность предпринимательской деятельности и одновременно способствовать поступлению налоговых платежей в бюджет.

Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в теоретико - методологическом обосновании концепции становления и развития российского рынка консалтинговых услуг в области налогообложения, раскрытии закономерностей, особенностей его функционирования и влияния на эффективность экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения в диссертации следующих научных и практических задач:

• исследовать современное состояние, факторы и причины, влияющие на формирование и развитие российского рынка услуг налогового консультирования;

• выявить особенности моделей оказания консультационных услуг в области налогообложения и раскрыть их зависимость от правовых и экономических условий;

• систематизировать зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования и оценить возможность его использования в российских условиях хозяйствования;

• раскрыть методологические основы формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования;

• разработать практические меры повышения эффективности оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе совершенствования организационно-экономического механизма;

• разработать и обосновать основные направления государственного регулирования институционально-правовых отношений, обеспечивающих развитие рынка услуг налогового консультирования.

Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения на современном этапе развития российской экономики.

Предмет исследования - организационно-экономический механизм и институциально-правовые отношения, обеспечивающие становление, функционирование и развитие рынка консультационных услуг в области налогообложения.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, системного анализа развития рынка услуг, экономического анализа, налогообложения и налогового консультирования.

Обоснованность и достоверность исследования обеспечивается применением методов системного анализа и синтеза, диалектического метода, причинно-следственного анализа, сопоставления исторического и логического, экономико-статистических методов. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены также методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.

Эмпирическую базу диссертационной работы составили официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственного управления

Российской Федерации, Палаты налоговых консультантов России, а также оперативная и годовая отчетность субъектов рынка налогового консультирования.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

В области теории:

- теоретические основы концепции формирования и развития рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций социально-экономического развития современной России;

- модель рынка услуг налогового консультирования, отражающая качественно новое направление развития налогового консалтинга, позволяющая выявить особенности взаимосвязи участников этого рынка в новых экономических условиях; обоснование основополагающих принципов организационно-экономического механизма формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования.

В области методологии:

- методология исследования рынка услуг налогового консультирования, основанная на применении системного подхода, выявлении основных связей элементов налоговой системы и результата их взаимодействия, проявляющегося в новом качестве экономических отношений;

- методика классификации основных элементов рынка услуг налогового консультирования по выделенным критериям;

- методы оценки эффективности налогового консультирования, учитывающие специфику этого вида услуг.

В области практики:

- результаты комплексного анализа современного состояния российского рынка услуг налогового консультирования, позволяющие определить специфику и основные факторы его эффективного функционирования на современном этапе развития налоговой системы;

- практические предложения по совершенствованию институционально-правовых условий формирования рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе усиления роли государственного регулирования процесса развития налогового консультирования и организации деятельности общественных объединений налоговых консультантов;

- практические рекомендации по организации благоприятных межличностных взаимоотношений между консультантом и клиентом;

- методические рекомендации по совершенствованию процесса подготовки специалистов с высшим образованием по налоговому консультированию.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции развития рынка консультационных услуг в области налогообложения, обеспечивающая соблюдение и реализацию экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.

К наиболее значимым результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:

- определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий специфику российской налоговой системы и объективную потребность хозяйствующих субъектов в консультационных услугах в сфере налогообложения;

- выявлены и раскрыты этапы становления и развития налогового консультирования в условиях российской рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной спецификой развития налоговой системы. Обосновано, что налоговое консультирование как самостоятельный бизнес находится на начальном этапе развития, когда только формируются рыночные мотивы поведения налогоплательщиков и, соответственно, возрастают потребности в услугах налоговых консультантов по применению нормативно-правовых документов, регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов;

- на основе метода функционально-целевого моделирования развития рынка услуг налогового консультирования и составляющих его элементов (совокупность нормативных актов, регламентирующих функционирование этого вида услуг, исходя из специфики деятельности налоговых консультантов; потребители услуг; консультационные фирмы; налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели; общественные объединения налоговых консультантов) выявлены основные направления его развития;

- уточнена методика оценки эффективности услуг налогового консультанта, учитывающая его особый статус и потребности клиента. На основе концептуального подхода предложена информационная модель влияния различных факторов на эффективность услуг налогового консультанта, ориентированная не только на оценку экономических результатов, полученных пользователем услуг, но и на оценку окупаемости материальных и интеллектуальных затрат консультанта (профессиональная подготовка, постоянное повышение квалификации, использование современных информационных средств и т.п.);

- выявлены и систематизированы модели налогового консультирования, показана их зависимость от общественно-экономических и организационных условий. Обоснована экономическая целесообразность применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях;

- разработаны специальные меры, направленные на регулирование российского рынка услуг налогового консультирования на основе совершенствования институционально-правового механизма его функционирования;

- предложены к практическому применению рекомендации по рациональной организации межличностных взаимоотношений консультанта и клиента;

- разработаны меры, направленные на совершенствование процесса подготовки специалистов с высшим профильным образованием на основе приобретения теоретических знаний и практических навыков по дисциплинам, ориентированным на специфику деятельности налогового консультанта.

Научная значимость исследования состоит в разработке методических подходов, методов, механизмов и методик, составляющих в совокупности методологию формирования рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации, позволившую: разработать концепцию его развития; исследовать методы и методики осуществления процесса налогового консультирования и определения эффективности услуг налогового консультанта; обосновать предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования процесса налогового консультирования; разработать практические рекомендации по организации благоприятных межличностных отношений между консультантом и его клиентом и по совершенствованию процесса подготовки высокопрофессиональных специалистов по данному направлению деятельности.

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии формирования российского рынка услуг налогового консультирования; разработке теоретико-методологических подходов к решению проблемы взаимодействия субъектов рынка услуг налогового консультирования с целью повышения его эффективности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что на основе системного подхода к решению поставленной научной проблемы и разработанных автором методологических положений сформулированы практические рекомендации по повышению эффективности формирования и развития российского рынка услуг налогового консультирования. В диссертационной работе даны практические рекомендации, направленные на дальнейшее развитие рынка услуг налогового консультирования, позволяющие:

• осуществлять оценку состояния рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций его формирования при разработке комплекса мероприятий по совершенствованию организационно-экономического и институционально-правового механизма его функционирования;

• выявить специфику налогового консультанта как субъекта, имеющего особый статус, обусловленный особенностями его деятельности;

• исследовать деятельность структурных элементов рынка услуг налогового консультирования (налоговых консультантов, консультационных фирм, общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов) для оценки их роли в развитии данного рынка;

• повысить эффективность деятельности налоговых консультантов на основе принятия соответствующих нормативных актов, а также путем применения более совершенных методов и моделей консультирования; усиления ответственности консультантов за предлагаемые управленческие решения в области налогообложения хозяйствующих субъектов; подготовки высокопрофессиональных кадров данного профиля. Содержащиеся в работе теоретические и методологические подходы, выводы, практические рекомендации и предложения могут быть использованы для последующих научных исследований данной проблематики, а также в работе органов государственного управления, деловых структур, общественных организаций налоговых консультантов при выработке решений по совершенствованию государственной и корпоративной налоговой политики, касающихся, в том числе, развития налогового консультирования

Материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебных пособий и в преподавании следующих дисциплин: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также применены налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения. Основные предложения могут быть использованы органами государственной власти в законотворчестве, внесении дополнений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях автора, а также были доложены и обсуждены на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М.: ВГНА, 2002), Международной Межвузовской конференции государств - членов СНГ «Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий» (М.: ВГНА, 2003), Международной научно-практической конференции «Опыт, проблемы и методы налогового консультирования» (М.: ПНК России, 2004), Международной Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М.: ВГНА, 2005), Международной Межвузовской научно-практической конференции «Инновационный прорыв в развитии России и регионов» (М.: ВГНА, 2006). Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры экономики и управления ФГОУ ВПО Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации и были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины «Организация и методика налогового консультирования» студентам, обучающимся по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» (специализация «Налоговое консультирование»), а также при разработке учебно-методического комплекса дисциплины «Организация и методика налогового консультирования» для указанной специальности.

Материалы диссертационного исследования включены в отчеты по научно-исследовательской работе ВГНА Минфина РФ по научному направлению «Теоретические и методологические основы формирования и развития системы налогов и налогообложения в новых социально-экономических условиях» за 2004 - 2006 гг.

Результаты диссертационного исследования, а именно теоретические положения по анализу причин возникновения и тенденций развития рынка услуг налогового консультирования в РФ, а также практические рекомендации по институционально-правовому механизму регулирования развития рынка услуг налогового консультирования, оценке эффективности услуг налогового консультанта использованы в практической деятельности Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по правовым и судебным вопросам, Административного департамента Министерства финансов Российской Федерации, аудиторской фирмы «РЭССЭТ».

Основные положения, выводы и рекомендации положены в основу разработки учебных курсов для подготовки студентов и аспирантов по следующим дисциплинам: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также использованы для создания и обновления программ переподготовки и повышения квалификации специалистов во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ и Санкт-Петербургской Академии управления и экономики, что подтверждается соответствующими документами.

Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 39 работ общим объёмом 88,3 п. л., в том числе: 3 монографии, 1 брошюра, 9 учебно-методических пособий, 7 учебно-практических пособий, 19 научных статей.

Структура и содержание диссертации обусловлены целью, поставленными задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 15 параграфов, заключении, списке использованных источников, приложениях. Наглядность изложения материалов диссертации обеспечена таблицами, диаграммами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кирина, Людмила Сергеевна

Выводы по главе 5.

Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консалтинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования, что обусловливает специфику построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом и регулируется различными видами договоров и системой оплаты за оказанные консультационные услуги.

В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое и институциальное оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести дополнения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 «Налоги и налогообложение», касающиеся перечня и объема дисциплин специализации «Налоговое консультирование» и последовательности их изучения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время налоговое консультирование является одним из молодых и новым для России видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основной задачей консультанта является уменьшение на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии - консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в сфере налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

В процессе исследования в диссертации получены результаты, позволяющие сделать следующие выводы и предложения:

1. Сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности состоит в том, что это - вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию клиенту (заказчику, консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов.

К причинам, обусловившим возникновение налогового консультирования в России и развитие потребности в услугах консультантов, следует отнести: сложность применения законодательства о налогах и сборах конкретными налогоплательщиками; специальную подготовку налоговых консультантов, их особые знания и навыки; интенсивную профессиональную помощь со стороны внешних консультантов; беспристрастный взгляд на фактически сложившееся состояние с формированием налоговых обязательств клиента; нацеленность предлагаемых управленческих решений в области налогового менеджмента на снижение налоговой нагрузки, а в конечном итоге - на улучшение финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта.

В то же время необходимо отметить, что в соответствии со сложившейся методологией, основанной, прежде всего, на зарубежном и российском опыте оказания консультационных услуг в области налогообложения, процесс налогового консультирования - это определенная последовательность действий, которая позволяет решить проблему клиента или позволяет выработать альтернативные решения, каждое из которых имеет свои последствия, однако выбор окончательного решения остаётся за самим клиентом.

2. Ретроспективный анализ формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в нашей стране выявил основные факторы, повлиявшие как на теоретические подходы, так и конкретную структуру этого нового для России вида бизнеса. Исследование показало, что в настоящее время налоговое консультирование является ещё не окончательно сформировавшимся видом предпринимательской деятельности, главная цель которого - оказание услуг по вопросам правильного применения норм действующего законодательства по налогам и сборам. При этом основная задача консультанта заключается в уменьшении на законном основании налоговых обязательств клиента перед государством, что является объективной реальностью при любой налоговой системе. Потребность в услугах налоговых консультантов в нашей стране постоянно возрастает, что обусловило возникновение новой для России профессии -консультант по налогам и сборам (налоговый консультант). Учитывая сложность и противоречивость действующего законодательства о налогах и сборах, можно с уверенностью предположить, что данная профессия будет востребованной, а услуги консультантов в области налогообложения приобретут более стабильное положение в новых условиях рынка.

Процесс становления налоговой системы в нашей стране практически закончился, а формирование налогового консультирования продолжается и требует выработки новых теоретических и практических подходов к своему развитию.

3. Методология формирования системы налогового консультирования основана на разработанной модели управления качеством оказываемых услуг. Модель включает в себя группы системообразующих факторов, разбитых на три основные блока:

• знание консультантом налогового законодательства (не только текущего, но и ожидаемого на планируемый период), возможность оценки его изменений с точки зрения влияния на совокупность налоговых издержек клиента, а, кроме того, на различные аспекты его финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на финансовое состояние и деловую активность;

• наличие у клиента четкого бизнес-плана на налоговый период — налоги вторичны по отношению к основной деятельности плательщиков: не зная объема реализации и других экономических показателей на очередной период, невозможно планировать налоговые отчисления на этот налоговый период;

• наличие у клиента соответствующего кадрового потенциала — специалист, работающий совместно с налоговым консультантом или оценивающий его предложения, должен знать не только вопросы налогообложения, но и быть эрудирован в смежных отраслях права, бухгалтерского учёта, отвечать современным требованиям налогового менеджмента, чётко представлять стратегию фирмы.

Предполагаемое взаимодействие факторов налогового консультирования проверено через анализ накопленного опыта функционирования консультационных фирм и моделируемых перспектив их развития.

4. Рассмотренные в диссертации аспекты формирования методологических основ стратегического управления развитием рынка услуг налогового консультирования позволили сформировать концепцию видения налогового консалтинга, основанную на междисциплинарном подходе: организационно-экономические аспекты, институционально-правовое регулирование; психологические аспекты; подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. В соответствии с данной концепцией рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения предстает как носитель собственных интересов и субъект социально-экономических отношений, как целостная и при этом многофункциональная и многоаспектная система.

Концепция успешного развития рынка услуг налогового консультирования включает в себя новый подход к организационно-экономическому и институционально-правовому механизму обеспечения его функционирования. В работе выявлена специфика построения взаимоотношений между налоговым консультантом и его клиентом, регулируемая различными видами договоров, среди которых наиболее распространены договор на разовую консультацию, абонентский (длящийся) договор, проектный договор и т.п. Установлено, что при разработке, заключении, исполнении договоров консультанту целесообразно проводить комплексный анализ элементов договора. Договор следует рассматривать как алгоритм работы сторон в процессе его выполнения.

Наряду с видами договоров важным организационно-экономическим регулятором отношений между налоговым консультантом и его клиентом (заказчиком) является система оплаты за оказанные консультационные услуги.

В мировой и российской практике применяются четыре основные формы установления цены на консультационные услуги: повременная оплата; фиксированная недифференцированная оплата; процент от стоимости объекта консультирования или результата. Наиболее целесообразным является вариант повременной оплаты труда в зависимости от трудоемкости выполняемых услуг.

5. В условиях рыночных отношений, где обеспечение конкурентоспособности достигается экономией расходов, сложным и наиболее значимым является вопрос оценки эффективности услуг налогового консультанта с точки зрения клиента. Эффективность деятельности налогового консультанта определена как экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу удовлетворения потребностей клиента в снижении налоговых издержек посредством использования услуг консультанта и при соблюдении норм действующего налогового законодательства. Проведённый в диссертации анализ различных показателей эффективности деятельности налогового консультанта позволил сделать вывод о многовариантности данной оценки, необходимости выбора её направленности, прежде всего, со стороны пользователя данной услуги.

6. Ключевым с точки зрения обеспечения эффективности взаимодействия бизнеса и органов власти в решении конкретных вопросов развития рынка услуг налогового консультирования является его институционально-правовое регулирование. Представляется принципиально важным, чтобы формы такого взаимодействия получили правовое оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является серьёзным сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Развитие будет тем более активным, чем быстрее будут разработаны и одобрены на соответствующем государственном уровне нормативные акты, способствующие дальнейшему становлению этого рынка консультационных услуг. Целесообразно также содействовать развитию общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов, учитывать зарубежный опыт их деятельности.

7. Непременным условием дальнейшего развития налогового консультирования в нашей стране является подготовка высокопрофессиональных специалистов по данному профилю. Принципиальное значение имеет реализация мер по совершенствованию учебного процесса, перечню изучаемых дисциплин, методики преподавания, разработке методических материалов, организации активных методов обучения, оценки полученных знаний. Учитывая возросшую потребность в высококвалифицированных специалистах, предложено внести дополнения и изменения в действующий Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования по специальности 080107 «Налоги и налогообложение», касающиеся перечня и объема дисциплин специализации «Налоговое консультирование» и последовательности их изучения.

Общий вывод: в нашей стране функционирует и развивается новый вид предпринимательской деятельности - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование). Разработанные в диссертации методологические подходы и практические рекомендации направлены на устранение и решение выявленных проблем, что имеет важное научное и хозяйственное значение.