Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей"

-г/

Поздняев Андрей Сергеевич

Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук

2 0 ННВ2Э11

Орел-2010

004619674

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Гончаренко Любовь Ивановна

доктор экономических наук, профессор Закиров Ахнаф Исрафилович

доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна

Ведущая организация

Воронежский государственный университет

Защита состоится 5 февраля 2011 г. в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 31 декабря 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета Коростелкина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики хозяйствующего субъекта является учет и планирование налогооблагаемых показателей, формирующих налоговую нагрузку.

Большинство хозяйствующих субъектов имеют сложную производственную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Это обуславливает необходимость выделения учета для целей налогообложения, в частности в рамках формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

Современный учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемых показателей. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой базы для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу противоречивости мнений по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы со стороны различных участников налоговых отношений возрастает необходимость исследования с иных позиций научно-методических и организационных подходов к ведению учета формирования и

верификации налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля, анализа и управления. Таким образом, повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемых показателей как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность формирования системы учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы налогового учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии внутреннего учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко, С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, JI.B. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников, A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д.С. Милль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павлова и др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования

учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П. Бархатова, П.С. Безруких, А.И. Белоусова, A.A. Богданова, Л.И. Гончаренко,

A.Г. Грязновой, ИМ. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, А.И. Закирова,

B.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, О.П. Овчинниковой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В.Р. Берника, A.B. Брызгалина, Э.К. Гильде, В.И. Ткача, H.H. Шишкоедовой и др.

Теории и практике учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони.

Необходимый баланс для выработки теоретических концепций и методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ верификации внесли следующие авторы: Ю.Г. Карпов, Э.М. Карк, О. Грамберг, Д. Пелед, C.B. Синицын, Н.Ю. Налютин, А. Блинов и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с методологией формирования и верификации налогооблагаемых показателей, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и научно-методических подходов, отсутствие комплексных научных разработок по формированию и верификации налогооблагаемых показателей, отсутствие концепции учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующих систем учета формирования налогооблагаемых показателей и решение научной проблемы развития теории и методологии формирования и верификации

налогооблагаемых показателей в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 - Разработать теоретические аспекты и методологические положения по формированию и верификации налогооблагаемых показателей на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- определить сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

раскрыть теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- провести характеристику концептуальных положений формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- раскрыть методологические основы формирования налогооблагаемых показателей;

проанализировать методологические основы верификации налогооблагаемых показателей.

Подцель 2 - Разработать методологические положения и рекомендации по организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- обобщить ключевые принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

разработать методологическую модель, структурирующую налогооблагаемые показатели;

- обобщить методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

- определить технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- раскрыть перспективы использования системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- изучить организацию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне.

Подцель 3 - Исследовать механизм использования налогооблагаемых

показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо- и макроуровнях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить использование системы налогооблагаемых показателей в холдингах;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей на региональном и национальном уровнях;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей в глобальной информационной системе.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.4 «Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике», 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.21 «Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность процедур формирования и верификации налогооблагаемых показателей в системе учета хозяйствующего субъекта.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей и ее взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам учета формирования налогооблагаемых показателей.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались общенаучные методы познания: системность и комплексность; анализ и синтез; сравнение; формализация и моделирование; исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна исследования заключается в развитии теории и методологии учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета для целей налогообложения в глобальную информационную сеть.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения, определяющие параметры налоговой политики предприятия в рамках оценки налоговых обязательств организаций (08.00.10, п.2.4);

- на основе анализа мнений различных авторов и нормативных актов отечественного законодательства предложены общие концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.10, п. 2.9);

разработаны общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей, позволяющие проводить текущий и последующий контроль над исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.10, п. 2.6);

на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей, их расчета и планирования, разработаны общие методологические основы верификации налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.10, п. 2.9);

разработаны общие методологические основы системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей в целях управления налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта (08.00.10, п.2.21).

- разработана универсальная методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, основанная на основных принципах организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей (08.00.10, п.2.21);

- разработан принципиальный методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей, структурирующий налоговые обязательства в целях их оптимизации (08.00.10, п. 2.6);

- разработаны предложения по настройке и использованию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающиеся на современные технические возможности коммуникации и обработки данных, направленные на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.10, п. 2.9);

- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на уровне холдинга для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.10, п. 2.4);

- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на региональном и национальном уровнях, позволяющий оценить уровень потенциальных налоговых обязательств с учетом меняющегося налогового законодательства и условий хозяйствования (08.00.10, п. 2.21).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности в глобальной информационной сети. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на различных уровнях при внедрении глобальной информационной сети.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в

развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета и верификации налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 2005-2009 гг.), (Курск, 2005 г.), (Рязань, 2008), (Москва, 2009 г.), (Йошкар-Ола, 2009 г.), (Краснодар, 2010 г.); на 3 Всероссийских научно-практических и научных конференциях (Москва, 2008 г.), (Орел, 2009-2010 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 41,4 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 11 таблиц, 26 рисунков, списка литературы из 234 источников. Общий объем работы - 352 страницы.

Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей» раскрыты сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей, теоретические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Во второй главе «Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей» рассмотрены методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей в том числе с точки зрения системности.

В третьей главе «Рекомендации по организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей» рассмотрены принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей, методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели и методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

В четвертой главе «Реализация внедрения системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей в современных условиях» рассмотрены технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей, настройка и использование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, а также организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне.

В пятой главе «Методология использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макроуровнях» рассмотрены возможности использования системы налогооблагаемых показателей в холдингах, на региональном и национальном уровнях и в глобальной информационной сети.

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теории и практику.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической сущности и значения

В диссертационной работе акцент сделан на принципиальных моментах методологии формирования и верификации налогооблагаемых показателей, без подробного рассмотрения современных налогооблагаемых показателей, обусловленных действующим на настоящий момент законодательным комплексом. Места, где речь идет о конкретных налогооблагаемых показателях следует рассматривать как примеры и иллюстрации авторских разработок и предложений.

Налоги можно рассматривать как плату за приобретение, изменение прав и пользование правами в правовом поле, созданном и поддерживаемом государством. Уплата определенного налога в ряде случаев является обязательным условием приобретения соответствующего права. Из всего разнообразия прав и их трансформаций, гарантируемых действующей властью сейчас далеко не все попадают под налогообложение. Необходимо отметить, что те, которые облагаются налогами, регулируют, как правило, имущественные отношения.

Состав прав в обществе несколько последних десятилетий достаточно стабилен, что бы стать предметом для конкретного рассмотрения, чего нельзя сказать о налогообложении, которое активно реформируется и эволюционирует по мере того, как развивается экономика, техника и общественная культура.

Разнообразие прав и их движений во многом определяет разнообразие экономической среды и предполагает разнообразие налогов и соответствующих налогооблагаемых показателей, выражающихся в конкретной характеристике предмета налогообложения.

Налогооблагаемый показатель - это стоимостная, физическая или иная измеряемая характеристика предмета налогообложения, исчисляемая по итогам налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных.

Отношение категорий «налогооблагаемый показатель», «налоговая база», «предмет налогообложения», «объект налогообложения», «субъект налогообложения», «налоговые обязательства», «ставка налога» схематично показаны на рисунке 1.

Налогооблагаемый показатель (налоговая база"*

о

1 1

©

Предмет

налогообложения

» 2 7\

Ставка налога /

Расчет налоговых обязательств

п

о

О

и К

а

сз П О

х

и

о к4-]

Правовые отношения (объект налогообложения)

Субъект налогообложения

Рисунок 1 - Налогооблагаемые показатели в контексте налоговых правовых отношений субъекта налогообложения

Правовые взаимоотношения являются смысловой основой бухгалтерского учета. В среде элементов права (субъекта, предмета, правовых отношений и пр.) налогооблагаемые показатели позволяют измерять и рассчитывать количественное выражение налоговых прав и обязательств. Это их основная функция, но этим их значение не исчерпывается.

В настоящее время информационный потенциал налогооблагаемых показателей используется не в полной мере. По своему экономическому смыслу налогооблагаемые показатели связаны с показателями национального богатства,

регионального, национального и глобального продукта, а также могут быть непосредственно сгруппированы в специфические агрегированные показатели. Существует реальный потенциал применения налогооблагаемых показателей в качестве информационной основы управления и экономического регулирования на различных уровнях. Унификация налогооблагаемых показателей позволит создать условия справедливой конкуренции.

По отношению к настоящему времени налогооблагаемые показатели можно рассматривать как фактические, планируемые и прогнозируемые. В соответствии с действующей системой налогообложения налогооблагаемые показатели могут быть классифицированы и структурированы по видам налогов.

Формированию фактического налогооблагаемого показателя в ходе его отражения в учете в форме стоимостной, физической или иной измеряемой характеристики предмета налогообложения соответствует фактическое формирование объектов и характеристик предметов налогообложения. Формированию планируемого или прогнозируемого налогооблагаемого показателя предшествует процесс его планирования или прогнозирования.

Формирование налогооблагаемых показателей - это процесс учета, группировки, обобщения данных, и (или) планирования и прогнозирования с последующим расчетом, применительно к налоговому периоду и на основании полученных документальных данных, стоимостных, физических или иных измеряемых характеристик предмета налогообложения.

Посредством качественного формирования налогооблагаемых показателей достигается объективное отражение реальности в сфере налоговых баз и связанных с ними экономических показателях.

Для обеспечения достоверности значений налогооблагаемых показателей необходима верификация соответствия учетных данных фактическим, а плановых и прогнозных данных смежным, укрупненным и зависимым показателям (верификация результата).

Для обеспечения соблюдения полноты и последовательности процесса формирования налогооблагаемых показателей необходима верификация методического и технического соответствия процедур формирования установленным нормативам и стандартам (верификация процесса).

Верификация (позднелат. уепйсаНо - доказательство, подтверждение), применительно к формированию налогооблагаемых показателей, - процедура установления достоверности значений показателей и правильности применения

учетных и расчетных методических инструментов в процессе получения этих значений.

Методическое обеспечение формирования налогооблагаемых показателей в современных условиях должно опираться на базовые традиционные методы учета и исчисления, положенные в основу высокоскоростной автоматизированной коммуникационно-вычислительной системы.

Методическое обеспечение верификации формирования налогооблагаемых показателей необходимо строить по аналогичному принципу: используя проверенные временем приемы контроля максимально автоматизировав их в коммуникационно-вычислительной среде, используя возможности совмещения во времени процессов формирования показателей и верификации.

2 Предложены общие концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Формирование и верификацию налогооблагаемых показателей на

современном этапе развития техники и экономических отношений следует рассматривать как базовые звенья системы тотального учета и контроля. Началом юридического формирования этой системы в постсоветской России можно считать принятие Федерального закона «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

В последние несколько лет идут активные процессы автоматизации этой системы преимущественно на уровне рабочих мест специалистов по учету и контролю, заключающиеся в оснащении вычислительной техникой и в сопутствующих разработке и внедрении специализированного программного обеспечения.

Принимая во внимание вектор и уровень современного развития сетевых технологий и технологий беспроводной связи, можно с уверенностью ожидать повсеместного создания районных и межрайонных учетно-контрольных оперативных сетей с последующим объединением их в сети регионального и национального уровня, а в недалеком будущем ждать освоения возможностей обмена экономическими данными в глобальном масштабе.

В соответствии с обозримыми перспективами развития учетно-контрольной системы методология и методики ее элементов, в числе которых формирование и верификация налогооблагаемых показателей, на настоящий момент на микроуровне должны быть понимаемы и теоретически обеспечены в

трех вариантах: для осуществления процесса без применения ЭВМ; для осуществления частично автоматизированного процесса с применением ЭВМ на бухгалтерских рабочих местах; для максимально автоматизированного осуществления процесса в программируемой среде районных и межрайонных сетей.

Концепция формирования и верификации налогооблагаемых показателей, адаптированная к современным и ожидаемым условиям прозрачной и демократичной рыночной экономики, обусловлена частной формой собственности и задачами государственного регулирования экономического развития.

Определяющими условиями по отношению к содержанию и трансформации концептуальных основ формирования и верификации налогооблагаемых показателей являются гражданско-правовая среда, система общественных отношений и уровень развития коммуникационно-вычислительной техники.

Основными пользователями отчетных данных, получаемых в процессе формирования налогооблагаемых показателей на микроуровне и обобщенных данных, предполагаются бухгалтеры, налоговые специалисты и менеджеры на уровне' предприятий, специалисты финансовых, аналитических и экономических служб хозяйствующих субъектов, инвесторы и обслуживающие их аналитики, специалисты налоговых органов, специалисты и руководители органов власти местного, регионального и федерального уровней, государственные финансовые и статистические органы, отраслевые министерства, а также ученые.

Система верификации значений налогооблагаемых показателей и процесса их формирования должна выявлять отклонения от установленных правил и методов, ошибки, недостатки процесса формирования налогооблагаемых показателей, обеспечивать его совершенствование в направлениях оперативности, снижения трудоемкости, энергоемкости и удешевления, достоверности и точности показателей.

Концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей и разрабатываемые на ее основе методологические и методические основы постановки и осуществления формирования налогооблагаемых показателей хозяйствующими субъектами и верификации достоверности и надежности полученной информации, должны способствовать ускорению развития рыночной инфраструктуры, создающей

благоприятную информационную среду для частного отечественного и иностранного инвестирования.

Концепция системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей нацелена на повышение эффективности взаимодействия процессов формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающихся на систему точек верификации, что дает возможность непрерывной оптимизации эти процессов в направлениях увеличения скорости прохождения и получения информации, ее полноты, достоверности, точности и верифицируемое™.

Формирующие и верификационные процедуры следует организовать так, чтобы оптимизировать карту точек верификации и поставить процесс таким образом, чтобы целевые характеристики предметов налогообложения были максимально доступны для учета и прозрачны для верификации.

Системная учетно-верификационная модель ориентирована на осуществление непрерывного мониторинга процессов, происходящих в коммуникационно-вычислительной системе формирования налогооблагаемых показателей в соответствии с нормативами и заданной программой ее функционирования и на разнонаправленную проверку сформированных значений налогооблагаемых показателей. Она помогает вскрывать места и причины возникающих отклонений от фактических данных, скрытые резервы и направления повышения эффективности процессов формирования налогооблагаемых показателей, предлагает предварительно разработанные варианты оптимальных решений в случаях сбоев системы и для достижения приемлемого уровня полноты и достоверности значений налогооблагаемых показателей.

Эффективно работающая системная учетно-верификационная модель позволит выявлять факторы, оказывающие влияние на планируемые показатели хозяйствующего субъекта, предвидеть изменения ситуации на рынках и эволюцию производства, придать сформированным данным аналитическую ценность для планирования и принятия управленческих решений на всех уровнях.

3 Разработаны общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей

Общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей учитывают эволюционные свойства совокупности налогооблагаемых показателей, присущей государственному налоговому пространству или налоговой зоне.

По мере социально-экономического развития расширяется номенклатура и растет объем налогооблагаемых показателей, выраженный в характерных единицах измерения. Объем налогооблагаемых показателей жестко связан с социально-экономической динамикой. Аналогичное утверждение не подходит в отношении номенклатуры, которая расширяется ступенчато. Она наиболее узка в моменты смены налоговой парадигмы и имеет тенденцию к постепенному расширению, усложнению и изменению, вызванными стремлением сборщиков налогов и законодателей оптимизировать налоговую систему.

Общие методологические основы формирования налогооблагаемых показателей определяют принципиально возможные варианты ответов на вопросы: что формировать, откуда получать исходные данные, как формировать, кто может этим заниматься, что получится на выходе и где использовать результат.

Базовой проблемой методологии формирования налоговых показателей является проблема источников данных и информации, необходимых для получения результатов, характеризующихся полнотой, достоверностью, точностью и оперативностью при условии окупаемости совокупности затрат на сам процесс формирования.

Важнейшим принципом методологического решения этой проблемы является использование, для получения данных и информации, необходимых для формирования налоговых показателей, наиболее прогрессивных средств и путей, технически, юридически и социально возможных или имеющихся в распоряжении на настоящий момент.

Современный уровень техники и развития общественных отношений позволяют использовать следующие источники данных и информации для формирования налогооблагаемых показателей: инвентаризации конкретных объектов и их характеристик, а также абстрактных показателей; микро (выборочные) инвентаризации; документирование в процессе текущего учета и наблюдения; базы данных регистраторов; справочные материалы; косвенные оценки и расчеты от агрегированных или аналогичных показателей, а также с использованием исторических данных. На рисунке 2 схематично показаны принципиальные возможности использования того или иного источника в зависимости от класса налогооблагаемых показателей.

Принципиальное значение при определении источников первичных данных и информации для формирования налогооблагаемых показателей имеет их отношение к определенному классу. Фактические, актуальные

налогооблагаемые показатели и потенциальные (т.е. показатели, которые предположительно станут налогооблагаемыми в обозримом будущем), а также их компоненты, полученные в результате текущего учета, инвентаризаций, обследований могут применяться в расчетах и косвенных оценках аналогичных, планируемых и прогнозируемых показателей.

Рисунок 2- Источники получения данных и информации, необходимых для формирования налогооблагаемых показателей и укрупненная структура налогооблагаемых показателей

Инвентаризация, как правило, требует значительных затрат, поэтому в течение периода между инвентаризациями целесообразно проводить локализованные микроинвентаризации, охватывающие часть объектов. При формировании выборки для микроинвентаризации целесообразно пользоваться ABC или аналогичным методом.

Информация об изменениях налогооблагаемых показателей и их компонентов поступает из текущего учета, дающего сведения о поступлении (возникновении), выбытии, перемещении и изменении соответствующих значений.

Процесс формирования налогооблагаемых показателей часто связан с абстрагированием от предметов налогообложения и переходом к модельному описанию объектов налогообложения в виде набора показателей,

характеризующих и формирующих налоговую базу. Абстрактные модели позволяют также определять состав налоговой базы по специфическим обобщенным и сгруппированным показателям, проследить динамику налогооблагаемых показателей, планировать их значения и изменения в номенклатуре.

Формирование налогооблагаемых показателей методологически можно разделить на три этапа: получение первичных данных, исчисление отдельных налогооблагаемых показателей и обобщение однородных налогооблагаемых показателей. Часто первого этапа бывает достаточно для формирования отдельного показателя, но значительно чаще требуются дополнительные расчеты.

Первый этап формирования налогооблагаемых показателей характерен неизбежным применением ручного труда до момента электронного документирования, а два следующие, на сегодняшний день, потенциально являются полностью автоматизируемыми.

Характерной особенностью расчетов налогооблагаемых показателей является использование компонентов уменьшающих и компонентов увеличивающих значение отдельного показателя. Применение этих компонентов регулируется нормативно и в расчете может быть задано алгоритмом.

Необходимая ручная работа по формированию налогооблагаемых показателей хозяйствующего субъекта , может вестись собственными работниками, сотрудниками сторонних специализированных и лицензированных коммерческих организаций или частными практиками, а также работниками налоговых или других специализированных государственных органов.

Итак, на входе процесса формирования налогооблагаемых показателей имеется разнообразие источников данных и информации и первичный порядок исходных данных, собственно процесс формирования протекает в соответствии с нормативными методами, а на выходе получается отчетность по субъектам-налогоплательщикам и по агрегированным налогооблагаемым показателям с возможностью группировки в различных разрезах: предметных, субъектных, отраслевых, административных, географических, рыночных, товарных и др.

Принципиальным моментом в ходе формирования налогооблагаемых показателей является наличие прозрачного протокола осуществления процесса, значительно повышающее качество верификации.

Перечень применения полученных налогооблагаемых показателей и их агрегатов включает в первую очередь решения традиционных проблем налогообложения. Кроме того, результаты системного тотального формирования, группировки и обобщения налогооблагаемых показателей могут быть использованы при решении широкого круга управленческих задач различного уровня, таких как мониторинг, планирование и прогнозирование: трудовых ресурсов, потребления, рынков, объема и распределения ВВП, геополитики, состояния и развития экономики, динамики социально-экономической инфраструктуры, стратегических ориентиров образовательной системы, страхования, пенсионного обеспечения, инвестирования и т.д.

Технически возможная на сегодняшний день скорость формирования и прохождения данных и информации в этой системе в сочетании с ежедневным электронным документированием позволит оперативно отслеживать «пульс» в самых разных сферах общественной жизни, быстро и эффективно противодействовать незаконной экономической деятельности, создать непреодолимые препятствия многим должностным злоупотреблениям и ошибкам работников налоговых органов и бухгалтерии хозяйствующих субъектов, создавать и поддерживать атмосферу здоровой конкуренции в сфере экономики.

4 Разработаны общие методологические основы верификации налогооблагаемых показателей

Общие методологические основы верификации налогооблагаемых

показателей адекватны актуальному на соответствующий момент процессу их формирования, предполагают реализацию принципов отражения этого процесса, его дублирования, воспроизведения его результатов и совершенствования на основе оценки его эффективности, в общем и в частностях.

По мере технического развития средств коммуникации и вычисления повышается степень программируемости и автоматизации процесса формирования налогооблагаемых показателей, снижается его трудоемкость и достигается ускорение. Соответственно, на единицу времени увеличивается объем информации, требующей верификации и ужесточаются требования к продолжительности и трудоемкости процесса верификации. С другой стороны, тот же технический прогресс дает возможность эти требования удовлетворить.

Общие методологические основы верификации налогооблагаемых

показателей определяют принципиально возможные варианты ответов на вопросы: что верифицировать, откуда получать данные для верификации, как верифицировать, кто может заниматься верификацией, какие результаты должны быть получены в процессе верификации и как они могут быть использованы.

Основными задачами верификации налогооблагаемых показателей и их формирования являются: поиск ошибок и искажений, выявление резервов оптимизации получения результатов формирования, определение степени их полноты, достоверности и точности.

При ближайшем рассмотрении в процессе верификации можно обнаружить достаточно много общего с процессом формирования. Часто в целях верификации результатов происходит дублирование процесса их формирования. В связи с этим необходимо решить методологическую задачу верификации по определению принципов дублирования.

Дублирование может быть сплошным или выборочным. С применением идентичных методов или различающихся, с использованием различных или одних и тех же исходных данных.

Объекты верификации в целях методологического анализа целесообразно разделить на три категории: исходные данные для формирования; собственно процесс формирования с нормативно закрепленными процедурами и константами; промежуточные и конечные результаты. В зависимости от направления верификации на определенную категорию объектов может применяться та или иная группа специфических методов, определяющих источники исходных данных для верификации.

Верификация исходных данных формирования налогооблагаемых показателей имеет своей целью установление их полноты, достоверности, и точности. Исходные данные для формирования налогооблагаемых показателей могут быть верифицированы путем их получения методами, применяемыми при формировании, а также методами встречной сверки, инспектирования, наблюдения, запросов и т.п.

Верификация процесса формирования налогооблагаемых показателей организуется в режимах: поиска ошибки или неточности методами контрольных точек; проверки правильности значений констант и легитимности принятых вариантов исчисления путем сравнения со значениями и методиками, установленными нормативами; проверки правильности отнесения исходных данных, промежуточных и конечных результатов к соответствующему

расчетному периоду; проверки правильности отнесения компонентов формирующих налогооблагаемые показатели к предметам и объектам налогообложения; проверки протоколов получения исходных данных и исчисления промежуточных и окончательных результатов методом сопоставления с применяемыми методиками. Исходными данными в этой области верификации являются промежуточные отчеты и регистры, протоколы формирования налогооблагаемых показателей, нормативы, определяющие константы и методы формирования налогооблагаемых показателей и т.п.

Верификация промежуточных и конечных результатов процесса формирования налогооблагаемых показателей может быть произведена только при помощи частичного или полного прямого дублирующего пересчета. Наличие расхождений между верификационным и верифицируемым значением показателя указывает на наличие ошибок в процессе его формирования и в исходных данных, и, следовательно, необходимость осуществления их верификации. С другой стороны, отсутствие расхождений между верификационным и верифицируемым значением показателя не может служить основанием для отказа от верификации процесса формирования показателя и исходных данных, так как не гарантирует отсутствия в них ошибок, которые скажутся в будущем. Более того, идентичность между верификационным и верифицируемым значением показателя может указывать на дублирование ошибки, имеющей место в процессах и формирования и верификации.

Следовательно, верификацию исходных данных, процессов формирования налогооблагаемых показателей и полученных в результате значений, необходимо рассматривать, как неотъемлемые элементы комплексного процесса поиска ошибок и искажений, выявления резервов оптимизации получения результатов формирования, определения степени их полноты, достоверности и точности.

Таким образом, базовым методологическим принципом верификации налогооблагаемых показателей, в сущности, является применение своевременного дублирования процесса их формирования, при этом требуется определить необходимый и достаточный объем дублирования. Например, во взаимосвязанной цепочке операций по реализации одной и той же партии товара для верификации достаточно верифицировать соответствующие данные у первого, последнего и каждого нечетного (четного) участника цепочки. Тем не менее, идеальный вариант верификации с точки зрения качества, если не принимать во внимание затраты - это максимально возможное сплошное и

независимое дублирование формирования налогооблагаемых показателей с последующей сверкой результатов и нахождением точек возникновения расхождений. На сегодняшний день такая постановка верификации процесса формирования налогооблагаемых показателей не применяется, не смотря на то, что методологически и технически возможна.

Очевидно, что в осуществлении верификации налогооблагаемых показателей более прочих заинтересованы получатели налоговых платежей, они являются основными заказчиками. Процесс верификации будет тем эффективнее, чем сильнее заинтересован в нем, более информирован и полномочен его исполнитель.

Исполнение верификации может быть организовано, как децентрализовано, так и централизовано. Децентрализованная верификация может быть осуществлена либо силами субъекта-налогоплательщика, либо специализированными и лицензированными частными верификаторами, либо специализированными государственными структурами. В любом случае для обеспечения надлежащего качества верификации потребуется единая база данных.

Централизованная верификация, как правило, позволяет своевременно использовать значительные информационные ресурсы, недоступные при децентрализованной организации процесса. Единого верификатора проще мотивировать и контролировать. Конкуренция в этой сфере не важна. В качестве централизованного единого верификатора может выступать государственная или частная структура, функционирующая по лицензии и государственному заказу, наделенная необходимыми полномочиями. Основные преимущества частной структуры заключаются в отсутствии многих бюрократических недостатков, в наличии деловой гибкости при внедрении прогрессивных инициатив и в преодолении формализма.

Комплексным результатом верификации в целом можно считать полученный уровень качества конечной информации и эффективности системы ее формирования. Отдельные результаты верификации, кроме основных задач, упомянутых выше, помогут качественно решить задачи регулирования экономики, социально-экономического планирования, выявления элементов теневого сектора экономики и т.п.

5 Разработаны общие методологические основы системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Многие современные ученые, рассматривая формирование налогооблагаемых показателей, как правило, обделяют вниманием общие закономерности эффективной методологии этого процесса. Содержание их трудов составляет констатация действующих на определенный момент преходящих нормативно установленных методик, которые регулируют процессы формирования налогооблагаемых показателей и иллюстрации практического применения этих нормативов при расчетах и в учете.

Работы такого формата больше похожи на практические консультации по поводу применения тех или иных норм налогового права. Они не направлены на совершенствование нормативных методов, на повышение эффективности системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, не предлагают способов формирования, специально учитывающих последующую верификацию, не рассматривают верификацию, как обязательный элемент процесса формирования.

На настоящий момент требуется разработка методологических основ направленных на обеспечение системного взаимодействия процессов формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

Система формирования и верификации налогооблагаемых показателей отличается от бессистемного функционирования составляющих в двух основных аспектах. Во-первых, облегчается и ускоряется верификация. Во-вторых, повышается качество формирования.

Рассмотрение методологических основ системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей следует производить в соответствии со схемой, отражающей методологию системы (рисунок 3).

Рисунок 3 - Принципиальная схема методологии системности формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Элементы системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей условно можно разделить на материальные и нематериальные. К материальным элементам относятся: материальные предметы налогообложения, технические средства обработки и передачи информации, специалисты, вовлеченные в процессы формирования и верификации налогооблагаемых показателей и т.д.

К нематериальным элементам системы относятся: нематериальные предметы и объекты налогообложения, налогооблагаемые характеристики предметов, нормативные требования, рекомендации по организации и осуществлению процессов формирования и верификации налогооблагаемых показателей, действующие методы формирования и верификации, программное обеспечение процессов, необходимые услуги и т.п.

Необходимыми и определяющими атрибутами элементов системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей являются их функции и востребованные системой эффекты.

Определенное сочетание элементов системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей складывается на основе соподчиненности и первичности. В соответствии с соподчиненностью и первичностью образуются связи и отношения элементов системы, являющиеся ее существенными нематериальными атрибутами.

Сочетание, соподчиненность, установленные связи и отношения между элементами создают базу для регулярного циклического взаимодействия, состоящего в действии элемента на элемент и системы на подсистему, в содействии между подсистемами и элементами, в обратной связи и в последовательности составляющих взаимодействия, которая может быть описана хронологическим графиком.

В несистемном варианте формирования и верификации налогооблагаемых показателей верификация, по существу, представлена комплексом, объединяющим процессы дублирующего формирования и последующей сверки. В системе расстановка подсистем следующая: имеются две параллельные подсистемы формирования налогооблагаемых показателей и, как продукт их взаимодействия подсистема верификации, квинтэссенцией которой является процесс сверки значений, процедур и констант.

Устойчивость системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей характеризуется сохранением значимых параметров. Основным параметром системы формирования и верификации налогооблагаемых

показателей является эффективность ее функционирования, направленного на достижение основной цели - получения полных, точных и достоверных значений налогооблагаемых показателей. Сопутствующие значимые параметры при этом - трудоемкость и скорость.

Носителями организующих и стабилизирующих сил системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей являются люди. Такого типа система способна сама породить стабилизирующие ее силы. Однако в критических ситуациях внутренних сил для стабилизации этой системы может быть недостаточно, тогда потребуется участие извне в виде кадровой, Интеллектуальной, технической, законодательной и других видов поддержки.

Оптимизация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей реализуется по векторам оптимизации, направленным на: совершенствование получения и обработки исходных данных, улучшение процессов в подсистемах формирования и верификации, оптимизации взаимодействия элементов и подсистем, улучшения распространения и представления полезных результатов функционирования системы в виде отчетов о значениях налогооблагаемых показателей.

Оптимизация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей осуществляется средствами оптимизации, в числе которых: научные исследования, технические, организационные и методические изобретения, внедрение новой техники и методик, построение новых связей между элементами и подсистемами, введение в систему новых элементов и пр.

В целом система формирования и верификации налогооблагаемых показателей обладает многоуровневой переменной иерархической структурой складывающейся в зависимости от условий функционирования системы и внешних регулирующих условий и воздействий.

Функционирование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей - процесс преобразования исходных данных в конечные результаты, удовлетворяющие потребности пользователей в данных об истинных значениях налогооблагаемых показателей, при этом состояние системы не подвержено значительным изменениям.

Система формирования и верификации налогооблагаемых показателей функционирует в нормативном режиме, обеспеченном внутренними управлением и планированием в подсистемах.

Управление системой осуществляется ее организационной структурой,

объединяющей административных работников специализированные службы и отдельных специалистов в сферах формирования, верификации и технического сопровождения процессов.

6 Разработана универсальная методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, основанная на основных принципах организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Предлагаемая методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, достаточно объективно отражает принципиальную структуру налогооблагаемых показателей в общем случае. Модель применима к действующей на настоящий момент и к теоретически возможной налоговой системе.

Методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели, разработана в целях создания основы для последующей разработки принципиального методического аппарата формирования и верификации налогооблагаемых показателей, а так же для обоснования базового варианта организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне.

Универсальность методологической модели, структурирующей налогооблагаемые показатели, вытекает из отражения в ней необходимых и достаточных атрибутов для применения в качестве прототипа системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей. Универсальность модели делает возможным ее применение при разработке методического обеспечения и организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей независимо от отраслевой, организационно-правовой и иной специфики функционирования хозяйствующего субъекта.

Предлагаемая методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели построена в соответствии с их классификацией в контексте формирования и дальнейшего использования их значений (рисунок 4).

Рисунок 4 - Универсальная методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели

Принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей, положенные в основу модели затрагивают методологические решения только в соответствующей области.

Микроструктура налогооблагаемых показателей базируется на их разделении по принадлежности к физической, стоимостной или суммовой группе. Следующий структурный уровень основан на разделении показателей на плановые, актуальные и потенциальные.

Плановые налогооблагаемые показатели относятся к предстоящим налоговым (отчетным) периодам и формируются в соответствии с действующими нормативами.

Актуальные (фактические) налогооблагаемые показатели относятся к текущему или прошедшим налоговым периодам и формируются по нормативам, соответствующим конкретному налоговому периоду.

Потенциальные налогооблагаемые показатели формируются в целях оценки альтернативных вариантов и резервов налогообложения. Они могут быть сформированы, как по отношению к будущим, так и по отношению к прошедшим налоговым периодам. При их формировании могут быть использованы, как произвольные, так и нормативные методы. Выбор метода зависит от целей оценки альтернатив.

Синтетическое обобщение налогооблагаемых показателей не всегда возможно, поэтому для их агрегирования и группировки целесообразно пользоваться методами аналитического учета.

В соответствии с аналитической структурой налогооблагаемых показателей формируемых на уровне хозяйствующих субъектов строится агрегированная макроструктура, адаптируемая к управленческим потребностям на различных уровнях.

Структурированная в соответствии с предлагаемой методологической моделью совокупность налогооблагаемых показателей способна стать надежной информационной основой для научно обоснованного эффективного управления и регулирования экономических процессов.

7 Разработан принципиальный методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей

В рамках детализации методологии разработана методика общего вида, отражающая принципы формирования и верификации налогооблагаемых показателей. На рисунке 5 представлена схема, показывающая последовательность: получение исходных данных, программирование политики

формирования, инструменты и процедуры верификации и их взаимодействие во времени, механизм обратной связи и оптимизации процесса формирования.

Рисунок 5 - Организационно-методическая модель формирования и верификации налогооблагаемых показателей

Формирование налогооблагаемых показателей следует осуществлять забалансовым методом, так как, они объединяют разнородные значения, часть которых не поддается финансовому измерению и (или) не отражается на балансовых счетах.

По происхождению и отношению к имуществу и источникам его формирования налогооблагаемые показатели и их компоненты можно дифференцировать на активные и пассивные. К активным налогооблагаемым показателям и их компонентам следует причислить все физические и стоимостные значения, так как они являются характеристиками имущества, а так же часть суммовых, относящихся к активной части бухгалтерского баланса (расходы, элементы выручки и пр.).

К пассивным налогооблагаемым показателям и их компонентам следует причислить суммовые значения, относящиеся к пассивной части бухгалтерского баланса (доходы, прибыль, элементы кредиторской задолженности и пр.)

В результате применения к активным или пассивным налогооблагаемым показателям соответствующей ставки налогообложения образуются пассивные суммы налоговых обязательств. В том случае, если эти суммы актуальны, они отражаются в пассиве финансового учета и отчетности, что связано с соответствующим изменением его суммовой структуры, происходящими, как правило, за счет финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, процесс формирования налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта основан на данных финансового и аналитического бухгалтерского учета и является источником данных для финансовой, налоговой и управленческой бухгалтерии (рисунок 6).

Увеличивающие компоненты и процедуры Забалансовый отчет по налогооблагаемым показателям

\ / Исчисление налогооблагаем ых показателей й ........ ПО«М*Т»Я» . Ж^.ЗГи'пм'т'п'т'.'Г

Уменьшающие компоненты и процедуры ¡Им ...........••••>

...............;

Кредит балансовых пассивных счетов Налоговая отчетность ■ИВЕ ВДаР ШШШШ.

Рисунок 6 - Общий метод формирования налогооблагаемых показателей

Забалансовые сводные отчеты по налогооблагаемым показателям являются основой для формирования налоговой отчетности. В связи с этим аналитическое представление налогооблагаемых показателей и их компонентов в забалансовых отчетах осуществляется дифференцировано по соответствующим налоговым ставкам и нормативным условиям.

Общий методический подход к формированиию налогооблагаемых показателей включает этапы формирования увеличивающих и уменьшающих компонентов; определения увеличивающих и уменьшающих условий и процедур; исчисление налогооблагаемых показателей и их компонентов, включаемых в забалансовый отчет по налогооблагаемым показателям; формирование отчета по налогооблагаемым показателям и их компонентам, экспортируемым затем в налоговую отчетность и в систему финансового учета.

Кроме того, забалансовый отчет по налогооблагаемым показателям является элементом управленческой бухгалтерии. Особенно ярко это проявляется в отношении отчетов по плановым и потенциальным налогооблагаемым показателям.

Таким образом, в процессе формирования налогооблагаемых показателей и отчетности по ним задействованы финансовая, налоговая и управленческая подсистемы бухгалтерского учета.

8 Разработаны предложения по настройке и использованию системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, опирающиеся на современные технические возможности коммуникации и обработки данных

Настройка системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей осуществляется по результатам предварительного анализа, в ходе которого выявляются особенности, проблемы и возможности функционирования системы на соответствующем уровне (хозяйствующего субъекта, холдинга, района, региона и пр.).

На первом этапе настройки системы производится построение модели формирования и верификации налогооблагаемых показателей, учитывающей выявленные на стадии предварительного анализа особенности, проблемы и возможности функционирования системы. В результате построения модели необходимо получить принципиальную схему формирования и верификации налогооблагаемых показателей, и детальную методику, фиксирующую взаимосвязи между регистрами, регулирующую процессы обобщения и группировки данных, содержащую кодификацию условий, компонентов и показателей, а также конкретизацию по общей методологии системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей (научный результат 5).

При построении модели формирования и верификации налогооблагаемых показателей необходимо принимать во внимание современные технические и технологические средства коммуникации и обработки данных. На сегодняшний день применение современной техники и технологии, повышающей эффективность процессов, открывают широкие возможности в сфере формирования и верификации налогооблагаемых показателей. На рисунке 7 схематично показаны наиболее значимые из них.

Рисунок 7 - Основные возможности в сфере формирования и верификации налогооблагаемых показателей открывающиеся с применении современной техники и технологии коммуникации и обработки данных

Потенциальная проблема построения модели системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, заключается в несоответствии ее воплощения на практике поставленным задачам формирования и верификации. Поэтому к разработке модели необходимо привлекать специально подготовленные кадры.

На втором этапе настройки системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей необходимо подготовить модель формирования забалансовых отчетов, в которой закрепить взаимосвязь элементов отчетности, базовые блоки отчетов и взаимодействие при их составлении финансовой, налоговой и управленческой подсистем бухгалтерского учета, определить глубину, детализацию и структуру аналитического представления налогооблагаемых показателей и их компонентов.

Также, среди основных задач решаемых на втором этапе настройки системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей:

- разработка промежуточных регистров;

- определение методов отнесения, начисления и исчисления показателей и их компонентов, включая подробный порядок формирования данных;

- определение исходных данных и их источников, необходимых для

формирования налогооблагаемых показателей;

- установление порядка ввода в систему формирования и верификации налогооблагаемых показателей и хранения данных первичных документов;

- определение специальных счетов, аналитических показателей, перечня операций и их кодирование;

- определение мероприятий верификации данных и верификации процедур отнесения, начисления и исчисления, обеспечивающих надежность подсистемы формирования;

- оценка прозрачности исходных и промежуточных данных, а также наглядности протоколов формирования налогооблагаемых показателей и их компонентов для верификации;

- разработка проекта процессов формирования налогооблагаемых показателей и верификации с описанием распределения функций и ответственности персонала, определением сроков и графика прохождения информации.

- оценка компоновки, связанности и полноты настраиваемой системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

- тестирование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

При незначительном изменении системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей, в настройке, как правило нуждается аналитическая структура, детализация показателей и компонентов, алгоритмы отнесения, начисления и исчисления.

Основными проблемами на втором этапе могут стать перегруженость сисемы лишними связями, несущественными элементами, несоответствие качества системы реальным потребностям и возможностям, технические ошибки в методах формирования и верификации.

На третьем этапе необходимо провести обсуждение со специалистами качества системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей. К обсуждению необходимо привлечь налоговых специалистов, программистов юристов, координаторов системы и исполнителей, которым предполагается вменить в обязанности ввод и обработку информации, а также обслуживание системы. В ходе обсуждения должны быть выявлены слабые стороны системы, нестыковки в связях и коммуникациях, сомнительные моменты в графиках и проблемы взаимодействия персонала.

Потенциальной проблемой на третьем этапе настройки системы

формирования и верификации налогооблагаемых показателей может стать непонимание исполнителей, которое можно преодолеть убеждением их в необходимости и преимуществах предстоящей работы, дополнительной материальной мотивацией, практическим обучением новым функциям.

Следующим шагом настройки системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей является утверждение у руководства хозяйствующего субъекта модели системы и сопутствующих организационно-методических нюансов, среди которых регламентация исполнения обязанностей работников по срокам, полномочиям и ответственности, направленная на обеспечению функционирования системы.

9 Предложен базовый вариант организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне

В основе организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта центральным элементом является кадровое решение, обеспечивающее компетенцию работников на ключевых позициях, в числе которых: координатор системы, ведущий налоговый специалист, юридический консультант, группа программирования, бухгалтеры и операторы ввода-вывода данных в автоматизированную систему обработки информации (рисунок 8).

Рисунок 8 - Организационная схема системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта

Модель системы на микроуровне - схема организации системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей у хозяйствующего субъекта. В конкретных лицах, должностях, числах, предметах налогообложения, учетной политики, константах, протоколах формирования и верификации, механизмом обратной связи.

В числе процессов, обеспечивающих функционирование системы -определение и связывание ручных и автоматизированных процессов, разработка программного обеспечения, создание электронной базы данных первичных документов, создание сетей, обучение специалистов, постановка взаимодействия, пробный запуск на теоретической специально смоделированной ситуации, тестовая верификация, отработка механизма обратной связи.

При программировании автоматизированной системы обработки информации, основанном на формализации учетной политики, необходимо предусмотреть ввод, передачу и централизованное использование констант и методов исчисления налогооблагаемых показателей и их компонентов в соответствии с вариантом, принятым в учетной политике у хозяйствующего субъекта.

При программировании автоматизированной системы обработки информации в целях эффективной верификации необходимо предусмотреть прозрачное протоколирование процессов получения исходных данных, исчисления промежуточных и конечных результатов, а также формирования отчетности по налогооблагаемым показателям и их компонентам.

В целях верификации первичные документы сканируются, хранятся в электронном архиве и доступны верификаторам. Верификаторы осуществляют встречную сверку первичных документов автоматизированным методом.

В целях верификации варианты методики формирования отраженные в учетной политике внесены в качестве исходных условий в программу и доступны в электронном виде для сверки верификаторам. Промежуточные значения так же сверяются в целях верификации.

Верификационное централизованное дублирующее формирование налогооблагаемых показателей осуществляется одновременно с основным процессом. Возможны случаи его опережения или незначительного отставания.

При незначительных расхождениях результатов в случае полного соблюдения процедур формирования Дополнительный поиск причин неточности не требуется.

Нельзя недооценивать потенциал верификации плановых показателей, когда нарушения или просчеты выявляются на стадии планирования.

Обобщение налогооблагаемых показателей и их компонентов на микро уровне производится вцелом по хозяйствующему субъекту. Актуальные налогооблагаемые показатели служат для заполнения налоговой отчетности и расчетов налоговых обязательств.

Потенциальные налогооблагаемые показатели на микро уровне, сформированные в автоматизированной системе обработки информации, оперативно отражают альтернативные значения, возможные при различных вариантах учетной политики и режимов налогообложения приложеных на текущий экономический статус субъекта и (или) ожидаемые значения, возможные при ожидаемых изменениях в законодательстве или альтернативных вариантах учетной политики и режимов налогообложения, приложенных на планируемый экономический статус субъекта.

Планируемые налогооблагаемые показатели на микро уровне, сформированные в автоматизированной системе обработки информации, оперативно отражают планируемые значения, возможные при планируемом варианте учетной политики и режима налогообложения приложеных на планируемый экономический статус субъекта.

10 Предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов, на уровне холдинга

Результаты формирования и верификации налогооблагаемых показателей

обладают значительным потенциалом для использования в процессах организации и управления холдингом, которая сосредоточена в областях учета, контроля, налоговой и финансовой оптимизации, планирования и текущего управления. Чем оперативнее формируются данные, тем больше возможностей применения результатов формирования и верификации налогооблагаемых показателей в управлении объединением экономических субъектов.

Структура контроля в холдинге, как правило, идентична структуре владения. Поэтому генеральным пользователем информации о налогооблагаемых показателях является бенефициар холдинга. Помимо бенефициара пользователями этой информации являются менеджеры. Принципиальная организация и основные направления использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в холдинге схематично показаны на рисунках 9 и 10.

Бенефициар

1 Нормативные | данные 1 )тчетные данные

Управляющая компания

Нормативные и справочные ^ ' N Нормативные и справочные

данные ^ ' у 1 1 1 т чч данные «ч N Ч

Менеджеры дочерней

компании

1 , 1 т

Система формирования

налогооблагаемых показателей в дочерней компании

Система формирования налогооблагаемых показателей в управляющей компании

Отчетные данные и синхронизация

Менеджеры дочерней компании

1 1 ^ Т

Система формирования

налогооблагаемых показателей в дочерней компании

Холдинговая верификация

Рисунок 9 - Принципиальная схема организации использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в холдинге

Налоговая оптимизация и минимизация

Определение налоговых обязательств

Составление налоговой отчетности

Перераспределение персонала

Управление ликвидностью

Финансовая структура

Перераспределение затрат

Внутренние взаиморасчеты

Налогооблагаемые показатели и компоненты

Стратегия развития

Организационная структура

Управление рисками

Перераспределение имущества

Контроль исполнения бюджетов

Реструктуризация

Контроль центров затрат

Определение размеров внутрикорпоративных налогов

Формирование унифицированной управленческой отчетности

Оценка управленческой прибыли в центрах прибыли

Рисунок 10 - Основные направления использования налогооблагаемых показателей и их компонентов в процессах организации и управления холдинга

Отчеты о налогооблагаемых показателях, структурированные по показателям и компонентам в разрезе участников объединения послужат информационной основой решения задач оптимизации налогообложения холдинга и финансовых потоков. Особенно актуальна такая отчетность для международных холдингов, где решаются проблемы альтернативности и сопостовимости налогооблагаемых показателей различных юрисдикции в целях распределения финансов, имущества, затрат, функций в пределах холдинга и стратегической налоговой оптимизации. Применение отчетов о налогооблагаемых показателях в международных холдингах открывает широкое поле для организационного и управленческого творчества.

Предлагаемый базовый вариант использования налогооблагаемых показателей применим в качестве основы для горизонтальных, вертикальных и диверсифицированных холдингов с различной степенью централизации. При этом, следует учитывать, что налогооблагаемые показатели и их компоненты, собранные в забалансовых отчетах, на уровне холдинга являются показателями управленческой бухгалтерии, которая входит в качестве подсистемы в систему информационного обеспечения объединения хозяйствующих субъектов наряду с показателями финансовой и налоговой бухгалтерии, информационными подсистемами бизнес-аналитики (Business Intelligence, BI); стратегического управления бизнесом (Business Performance Management, ВРМ); управление отношениями с клиентами (Customer Relationship Management, CRM); управления отношениями с поставщиками (Supply Chain Management, SCM); управления ресурсами предприятия (Enterprise Resource Planning, ERP); управления проектами (Business Project Planning, BPP) и др.

То есть, стремясь к максимальной эффективности, нельзя сводить информационное обеспечение организации и управления в холдингах только к использованию налогооблагаемых показателей и их компонентов, хотя в некоторых случаях этого может быть достаточно.

11 Предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов, на региональном и национальном уровнях

В процессе управления и регулирования экономики на региональном и национальном уровнях может найти применение агрегированная отчетность о налогооблагаемых показателях и их компонентах. Методологически учет, группировка и обобщение данных на региональном и национальном уровнях в общих чертах рассмотрены при построении универсальной методологической

модели структурирующей налогооблагаемые показатели. Применение данных о налогооблагаемых показателях и их компонентах на региональном и национальном уровнях в основном сосредоточено в сферах контроля, бюджетной и налоговой оптимизации, планирования и прогнозирования.

В рамках управления и регулирования экономики на региональном и национальном уровне данные о налогооблагаемых показателях и их компонентах, сформированные в учетной системе хозяйствующих субъектов могут быть использованы при:

- формировании экономической политики;

- обеспечении функционирования бюджетно-налоговой системы;

- инвестиционном регулировании;

- регулировании малого предпринимательства;

- управлении инфраструктурой;

- мотивационном управлении;

- разработке и реализации стратегии социально-экономического развития региона;

- мониторинге социально-экономического развития, и национальных и локальных проблем;

- разработке и реализации стратегии воспроизводства;

- управлении трудовыми ресурсами;

- исследовании и управлении межрегиональными и межотраслевыми связями;

- оценке экономической эффективности хозяйственного комплекса;

- размещении производства;

- установлении причин локальных диспропорций;

- разработке и реализации стратегии поддержки депрессивных регионов;

- разработке и реализации стратегии развития и размещения производительных сил;

- разработке стратегических и индикативных планов и прогнозов;

- решении проблем дефицита бюджетов;

- управлении финансовой обеспеченностью регионов;

- построении экономических моделей и пр.

Использование современных технических средств позволяет обрабатывать значительные объемы информации о налогооблагаемых показателях и их компонентах, выбирая лучшие решения и альтернативы на пути достижения региональных и национальных целей.

Преимущество данных о налогооблагаемых показателях и их компонентах, по сравнению со стандартной статистической информацией заключается, прежде всего, в высокой ооперативности поступления данных, обеспеченной возможностью ежедневных обновлений, по сравнению с ежегодными, в лучшем случае, ежеквартальными. Кроме того, достоверность и полнота системно сформированных данных о налогооблагаемых показателях и их компонентах обеспечивается процессами верификации и значительно большей ответственностью персонала хозяйствующих субъектов занятого формированием данных. Еще одним ощутимым преимуществом является гибкость набора показателей, большая детализация отчетов, отражение в них показателей, актуально характеризующих экономическую эффективность хозяйствующих субъектов, доступность плановых данных.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Современная налоговая система в России чрезвычайно сложна и непрозрачна. Она перегружена количественно и качественно. Устаревшая методология обработки данных в этой области экономических отношений не способна обеспечить приемлемого качества информации и скорости ее прохождения.

Следует полнее использовать современные технические средства и технологии коммуникации и обработки данных в области формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

Назрела объективная необходимость в дублирующем централизованном формировании налогооблагаемых показателей, что позволит значительно ускорить процессы верификации и значительно улучшит состояние информационной среды в областях учета, контроля, управления и налогообложения.

Налогооблагаемые показатели в агрегированном виде могут найти широкое применение в сферах исследований экономики, и экономического регулирования различного уровня.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК Росси на соискание ученой степени доктора наук

1. Поздняев, A.C. Методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №1 - С.74-77 (0,7 пл.).

2. Поздняев, A.C. Методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей с позиций системного подхода / A.C. Поздняев // Управленческий учет. - 2011. - №1. - С.50-60 (0,5 п.л.).

3. Поздняев, A.C. Сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. -№12. - С.52-62 (0,8 п.л.).

4. Поздняев, A.C. Модель формирования налоговой базы и ее управления в соответствии с принципами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№11.-С.89-97(0,4 пл.).

5. Поздняев, A.C. Теоретические основы существования систем налогообложения в России и за рубежом / A.C. Поздняев И Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №9. - С. 112-117 (0,6 пл.).

6. Поздняев, A.C. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №6. - С.76-80 (0,6 п.л.).

7. Поздняев, A.C. Методика анализа налога на добавленную стоимость / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №5. - С.74-77 (0,6 пл.).

8. Поздняев, A.C. Технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. - №3. - С.33-40 (0,7 пл.).

9. Поздняев, A.C. Планирование и прогнозирование в системе налогового регулирования / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№2. - С.64-68 (0,6 пл.).

10. Поздняев, A.C. Концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Управленческий учет. - 2010. - №1. - С.41-59 (0,7 пл.).

11. Поздняев, A.C. Методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели/ A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №6. - С.67-71 (0,6 пл.).

12. Поздняев, A.C. Организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне / A.C. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №4. - С.102-107 (0,6 п.л.).

13. Поздняев, A.C. Теоретические основы методического обеспечения формирования налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008. - №3. - С. 74-80 (0,3 п.л.)

14. Поздняев, A.C. Механизм использования налогооблагаемых показателей в глобальной информационной системе / A.C. Поздняев // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008. - №1. - С. 137-140 (0,3 п.л.)

Монографии

15. Поздняев, A.C. Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев. - Москва: ДИС, 2010. - 215 с. (13,44 п.л.).

16. Поздняев, A.C. Методология использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макро уровнях/ A.C. Поздняев // Интеграция уч-аналитических и налоговых процессов на макро и микро уровнях: монография. В 4 ч. Ч. 1/ [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2010. - 448 с. (28,5 п.л., авт. 7 п.л.).

Статьи в научных журналах, сборниках, опубликованные доклады

17. Поздняев, A.C. Организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне / A.C. Поздняев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - С. 100106 (0,4 п. л.)

18. Поздняев, A.C. Теоретические положения верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - С. 187-193 (0,3 п.л.)

19. Поздняев, A.C. Понятийный аппарат верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - С. 22-27 (0,3 п.л.)

20. Поздняев, A.C. Практика формирования налоговых показателей

/ A.C. Поздняев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. - С. 70-76 (0,3 п.л.)

21. Поздняев, A.C. Методология использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо и макроуровнях / A.C. Поздняев И Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. -С. 180-187 (0,4 пл.)

22. Поздняев, A.C. Методологическая модель структуризации налогооблагаемых показателей в целях их формирования и верификации / A.C. Поздняев // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. -С. 56-61 (0,3 п.л.)

23. Поздняев, A.C. Методологические основы формирования налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - С. 100-105 (0,3 п.л.)

24. Поздняев, A.C. Методологические аспекты верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - С. 122-126 (0,3 п.л.)

25. Поздняев, A.C. Возможности коммуникации в целях верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (24-25 мая 2010 года). - М.: Финпресс. - С. 230-136 (0,4 п.л.)

26. Поздняев, A.C. Использование системы налогооблагаемых показателей в холдингах / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года). - М.: Финпресс. -С. 90-95 (0,3 п.л.)

27. Поздняев, A.C. Принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года). - М.: Финпресс. - С. 113-116 (0,2 п.л.)

28. Поздняев, A.C. Настройка и использование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев // Материалы международной научно-практической конференции «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (19-20 апреля 2010 года). - М.: Финпресс. - С. 167-175 (0,4 п.л.)

29. Поздняев, A.C. Методические аспекты проведения операций с основными средствами / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - С. 308-313 (0,3 п.л.)

30. Поздняев, A.C. Организационно-методическая модель формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - С. 255-300 (0,3 п.л.)

31. Поздняев, A.C. Система параметров налогообложения, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009.-С. 111-117 (0,3 п.л.)

32. Поздняев, A.C. Методология системности формирования и верификации налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - С. 181-186 (0,3 п.л.)

33. Поздняев, A.C. Методика планирования налоговых обязательств предпрития / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (16-18 декабря 2009). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - С. 100-106 (0,3 п.л.)

34. Поздняев, A.C. Сущность и роль налогового анализа на уровне хозяйствующего субъекта / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. -С. 317-323 (0,3 пл.)

35. Поздняев, A.C. Взаимодействие системы учета и налогообложения налоговых показателей / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - С. 89-93 (0,2 п.л.)

36. Поздняев, A.C. Принципы организации учета налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов» (7-9 декабря 2009 года). - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. -С. 208-305 (0,3 п.л.)

37. Поздняев, A.C. Система формирования и прогнозирования налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года). - Орел: ОрёлГТУ, 2009 - С. 77-86 (0,4 п.л.)

38. Поздняев, A.C. Перспективные направления развития российской налоговой системы / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года). - Орел: ОрёлГТУ, 2009 - С. 11-17 (0,3 п.л.)

39. Поздняев, A.C. Анализ формирования налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (25-26 июня 2009 года). - Орел: ОрёлГТУ, 2009 - С. 302-307 (0,2 п.л.)

40. Поздняев, A.C. Денежные потоки в системе формирования налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрёлГТУ, 2008 - С. 46-51 (0,3 п.л.)

41. Поздняев, A.C. Информационные связи при формировании налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования

учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008-С. 108-112(0,2 п.л.)

42. Поздняев, A.C. Методологический аппарат верификации налоговых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 -С. 21-27 (0,5 п.л.)

43. Поздняев, A.C. Ретроспективный анализ системы управления налоговыми обязательствами на государственном уровне / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 года). - Орел: ОрелГТУ, 2008 - С. 74-79 (0,4 п.л.)

44. Поздняев, A.C. Использование налогооблагаемых показателей в системе современной коммуникации / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 -С 104-108 (0,3 п.л.)

45. Поздняев, A.C. Зарубежный опыт учета и анализа налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С. 318-322 (0,3 п.л.)

46. Поздняев, A.C. Влияние современных средств обработки данных на анализ налоговых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической интернет - конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15-17 декабря 2007 года). - Орел: ОрелГТУ,2008 - С. 291-296 (0,3 п.л.)

47. Поздняев, A.C. Система контроллинга налоговых обязательств

/ A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел: ОрелГТУ,2007. - С. 401-404 (0,2 п.л.)

48. Поздняев, A.C. Учет налоговых обязательств предприятия / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» - Орел: Орел! 1 У,2007. -С. 456-460(0,3 п.л.)

49. Поздняев, A.C. Влияние МСФО на формирование налоговых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической Интернет-конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» - Орел: ОрелГТУ,2007. - С. 113-116 (0,2 пл.)

50. Поздняев, A.C. Аудит налоговых обязательств / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической Интернет-конференции «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» - Орел: ОрелГТУ,2007. - С. 144-151 (0,3 пл.)

51. Поздняев, A.C. Управленческий учет налогооблагаемых показателей / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения». - Орел: ОрелГТУ, 2006. - С. 255-258 (0,2 п.л.)

52. Поздняев, A.C. Изменения налогового законодательства / A.C. Поздняев / Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения». - Орел: ОрелГТУ, 2006. -С. 393-400 (0,3 пл.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 28.12.10 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 122/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Поздняев, Андрей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ВЕРИФИКАЦИИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

1.1 Сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

1.2 Теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

1.3 Концептуальные положения формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

2 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ВЕРИФИКАЦИИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

2.1 Методологические основы формирования налогооблагаемых показателей.

2.2 Методологическое основы верификации налогооблагаемых показателей.

2.3 Методология системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ И ВЕРИФИКАЦИИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

3.1 Ключевые принципы организации формирования и верификации налогооблагаемых показателей.'.

3.2 Методологическая модель, структурирующая налогооблагаемые показатели.

3.3 Методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

4 РЕАЛИЗАЦИЯ ВНЕДРЕНИЯ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ВЕРИФИКАЦИИ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

4.1 Технические возможности коммуникации и обработки данных в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

4.2 Настройка и использование системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей.

4.3 Организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне.

5 МЕТОДОЛОГИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СФОРМИРОВАННЫХ В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА НА МАКРО УРОВНЯХ

5.1 Использование налогооблагаемых показателей в холдингах.

5.2 Использование налогооблагаемых показателей на региональном и национальном уровнях.

5.3 Использование налогооблагаемых показателей в глобальной информационной сети.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования и верификации налогооблагаемых показателей"

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях глобализации экономических- отношений; управление финансами; становится важной задачей» любого предприятия; независимо - от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики хозяйствующего субъекта является учет и планирование налогооблагаемых показателей, формирующих налоговую нагрузку.

Большинство хозяйствующих субъектов имеют сложную производственную структуру, в связш с чем; они остро нуждаются в оперативной; экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую < нагрузку, принимать эффективные управленческие; решения, для обоснования? которых необходимо-использование оперативной аналитической информации. .

• Руководствуясь;, правилами# получения; обработки* и предоставления учетной информации; различным-; пользователям; система бухгалтерского учета не’может принципиально влиять на концепцию формирования учетио-аналитических данных, . подчиняя; их прогрессивно' , развивающимся принципам; организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной: системой;.; Совершенствование;, действующей системы налогообложения в Российской; Федерации; усиление ее фискальной направленности* существенно; усложняет расчет многих видов налогов. Это обуславливает необходимость выделения учета для целей налогообложения, в частности в рамках формирования и верификации налогооблагаемых показателей. . ' Современный учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемых показателей. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных бухгалтерского и фискального характера,, идентификации принципов'ведения* учета и исчисления налогооблагаемой базы, для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система налогового учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу противоречивости мнений по вопросам порядка формирования налогооблагаемой базы со стороны различных участников налоговых отношений возрастает необходимость исследования с иных позиций научнометодических и организационных подходов к ведению учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля, анализа и управления. Таким образом, повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемых показателей как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность формирования системы учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы налогового учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии внутреннего учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла,

А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко, С.Ю. Андреев, С.В. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, Е.Н. Грисимова, В.И. Гусев, JI.B. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, А.А. Синягин, Н.Б. Телятников, А.А. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д.С. Милль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен. •

Проблеме учета для* целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павлова и др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П. Бархатова, П.С. Безруких, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, Л.И; Гончаренко,

A.Г. Грязновой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина; А.И. Закирова,

B.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, О.П. Овчинниковой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой,

В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, Е.С. Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В.Р; Берника, А.В. Брызгалина, Э.К. Гильде, В.И. Ткача,

Н.Н. Шишкоедовой и др.

Теории и практике учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони.

Необходимый баланс для выработки теоретических концепций и методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методологических основ верификации внесли следующие авторы: Ю.Г. Карпов, Э.М. Карк,

О. Грамберг, Д. Пелед, С.В. Синицын, Н.Ю. Налютин, А. Блинов и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с методологией формирования и верификации налогооблагаемых показателей, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и научно-методических подходов, отсутствие комплексных научных разработок по формированию и верификации налогооблагаемых показателей, отсутствие концепции учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующих систем учета формирования налогооблагаемых показателей и решение научной проблемы развития теории и методологии формирования и верификации налогооблагаемых показателей в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 - Разработать теоретические аспекты и методологические положения по формированию и верификации налогооблагаемых показателей на современном этапе развития экономики Россйи. Для достижения: данной подцели поставлены следующие задачи: .

- определить сущность и значение формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- раскрыть теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- провести характеристику концептуальных положений формирования и верификации налогооблагаемых показателей; .

- раскрыть методологические основы формирования налогооблагаемых показателей; . , .

- проанализировать методологические основы верификации налогооблагаемых показателей;

Подцель 2 — Разработать методологические, положения и рекомендации по организации формирования , и верификации налогооблагаемых; показателей : на микроуровне. Для достижения данной . подцели поставлены следующие задачи:

- обобщить ключевые\ принципы организации; формирования и верификации налогооблагаемых показателей;

- разработать- методологическую модель, структурирующую налогооблагаемые показатели;

- обобщить методический аппарат формирования и- верификации налогооблагаемых показателей.

- определить технические возможности коммуникации и обработки данных, в целях формирования и верификации налогооблагаемых показателей;; . .

- раскрыть перспективы использования системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей; : . . .

- . изучить организацию системы; формирования' и верификации налогооблагаемых показателей на микроуровне.

Подцель 3 - Исследовать механизм использования налогооблагаемых показателей сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на мезо- и макроуровнях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить использование системы налогооблагаемых показателей в холдингах;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей на региональном и национальном уровнях;

- предложить механизм использования налогооблагаемых показателей в глобальной информационной системе. ,

Область исследования. Исследование соответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», 2.21 «Трансформация^ бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации», 3.14. Теория, методология! и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов, 3:15. Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов, 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения паспорта специальностей 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность процедур формирования и верификации налогооблагаемых показателей в системе учета хозяйствующего субъекта. '

Предметом исследования являются^ теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей и ее взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической. и> методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические ’ указания и инструкции^- методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам учета формирования налогооблагаемых показателей.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались общенаучные методы познания: системность и комплексность; анализ и синтез; сравнение; формализация и моделирование; исторический, и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна исследования заключается в развитии теории и методологии; учета формирования; и верификации налогооблагаемых показателей; в; контексте современных^ приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учёта для целей налогообложения в глобальную информационную'сеть.

Наиболее существенные результаты, содержащие; научную* новизну диссертационного исследования; заключаются в следующем:

- сформулированы теоретические основы методического обеспечения формирования и верификации налогооблагаемых показателей, базирующиеся на определении их экономической; сущности и значения, определяющие параметры налоговой политики предприятия в рамках оценки налоговых обязательств организаций (08.00.10, п.3.14);

- на основе анализа мнений различных авторов-и нормативных актов: отечественного законодательства предложены общие концептуальные положения формирования; и верификации, налогооблагаемых показателей с7 учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.10, п. 3.14, 330); .

- разработаны общие- методологические: основы формирования налогооблагаемых, показателей, позволяющие проводить текущий и последующий контроль над исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.10, п. 2.6, 3.14); ,

Ч • ' . •

- на основе проведенного; анализа: концепций определения налогооблагаемых; показателей, их. расчета и; планирования, разработаны общие методологические- основы верификации- налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.10, п. 2.9);

- разработаны общие методологические основы' системного формирования и верификации налогооблагаемых показателей в целях управления, налоговыми обязательствами хозяйствующего субъекта (08.00.10, п. 3.15). .

- разработана, универсальная; методологическая модель, структурирующая5 налогооблагаемые? показатели,, основанная? на основных принципах; организации» формирования и верификации; налогооблагаемых показателей (08:00.10, п. 3.14); ,

- разработан, принципиальный- методический? аппарат, формирования.? и верификации налогооблагаемых; показателей] структурирующий? налоговые обязательствам целях их оптимизациш(08Ю0*10; т З;Г4^ 3:15); . •

- разработаны предложения по; настройке,: и, использованию' системыформирования и. верификации налогооблагаемых показателей, опирающиеся на современные технические возможности коммуникации и обработки данных, направленные на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.10, п. 2.6, 3.14); .

- предложен базовый вариант использования налогооблагаемых показателей, сформированных в учетной, системе хозяйствующих субъектов на уровне холдинга для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00110;.п. 3:15);

- предложен , базовый вариант использования; налогооблагаемых показателей; сформированных в учетной системе хозяйствующих субъектов на региональном и национальном уровнях, позволяющий оценить уровень потенциальных налоговых обязательств с учетом меняющегося налогового законодательства и условий хозяйствования (08.00.10, п. 2.21).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности в глобальной информационной сети. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные методики- и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы формирования и верификации налогооблагаемых показателей- на различных уровнях при внедрении глобальной информационной сети.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по* проблемам внедрения учета формирования и верификации налогооблагаемых показателей в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета и верификации налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 2005-2009 гг.), (Курск, 2005 г.), (Рязань, 2008), (Москва, 2009 г.), (Йошкар-Ола, 2009 г.), (Краснодар, 2010 г.); на 3 Всероссийских научно-практических и научных конференциях (Москва, 2008 г.), (Орел, 2009-2010 г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 41,4 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 5 таблиц, 57 рисунков, списка литературы из 170 источников. Общий объем работы - 280 страницы.