Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК"

На правах рукописи

ПРОНЯЕВА ЛЮДМИЛА ИВАНОВНА

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМ КАПИТАЛОМ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК

080012 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 4 АПг 2011

Мичуринск-наукоград РФ, 2011

4843677

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Орловский государственный аграрный университет»

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

ЛЫТНЕВА Наталья Алексеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

ЧИРКОВА Мария Борисовна

доктор экономических наук, профессор ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич

Защита состоится «28» апреля 2011 года в 12.00 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д. 101, диссертационный зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета.

Автореферат разослан марта 2011 г. и размещен на сайте ВАК:

И ПИ:/'/\у уак. ed.gov.ru

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор ЖМИНЬКО Сергей Иванович

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Ставропольский государст-

венный аграрный университет»

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях значимость проблемы формирования и эффективного использования основного капитала организаций определяется процессами реформирования отечественной экономики. Особенно эта проблема актуальна в сельском хозяйстве, так как продолжительное время в процессе рыночных преобразований экономики агропромышленного комплекса вопросам воспроизводства основного капитала уделялось недостаточное внимание.

Повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основного капитала в организациях АПК напрямую зависит от наличия действенной системы управления, сложный механизм которого базируется на современной экономической системе, объединяющей процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно-аналигического обеспечения, позволяющего формировать информацию с учетом интересов пользователей и направлений развития отрасли.

Развитие экономических отношений, основанное на принципах рынка, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы воспроизводства основного капитала, требуют совершенствования учета и анализа формирования и использования его элементов, адаптации их методов к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В этих условиях развитие методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом обусловлено необходимостью совершенствования теоретико-методологических положений, методов и приемов подготовки учетной и аналитической информации о компонентах основного капитала, источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса, способствующей принятию эффективных управленческих решений.

Процесс воспроизводства основного капитала неразрывно связан с формированием источников его финансирования. С развитием рыночных отношений изменилась структура источников финансирования и методология их учета. Разработка методологических основ учета формирования и использования источников воспроизводства основного капитала будет способствовать эффективному распределению финансовых ресурсов, минимизации инвестиционных рисков.

Экономический анализ основного капитала позволяет оценить эффективность его использования, рентабельность инвестиций в основной капитал, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Разработка методики комплексного анализа основного капитала должна основываться на отборе совокупности показателей, характеризующих рентабельность инвестиций в основной капитал, их структуру, инвестиционную активность организаций, рентабельность компонентов основного капитала, обеспеченность и качественное состояние.

Особое значение развитие методологии учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом приобретает при реализации проектов, направленных на модернизацию сельскохозяйственного производства и активизацию процесса воспроизводства основного капитала. Сформированная информация необходима для определения мер по поддержке и развитию материально- технической базы агропромышленного комплекса, в рамках государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на ближайшую перспективу.

Диссертационное исследование направлено на решение обозначенных проблем, что и определяет его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методологических основ в области учета, формирования информации в бухгалтерской отчетности об основном капитале, его анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как: Абду-каримов И.Т., Алборов P.A., Баканов М.И., Банк C.B., Бланк И.А., Белов Н.Г., Богатая И.Н., Безруких П.С., Бычкова С.М., Бажов АЛ., Васькин Ф.И., Бахрушина М.А., Вейц-ман Н.Р, Гиляровская JI.T., Гетьман В.Г., Ендовицкий Д.А., Илышев А. М., Керимов В.Э., Кипарисов H.A., Ковалев В.В., Кокорев H.A., Концевая С.М., Крылов Э.И., Куликова Л. И., Кутер М.А., Лытнева H.A., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Павлычев А.И., Пизенгольц М.З., Попова Л.В., Ру-дановский А.П., Рощаховский А.К., Сивере Е.Е., Саенко К.С., Соколов Я.В.., Ткач В.И., Фастова Е.В., Хорин А.Н., Хоружий Л.И., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Широбо-ков В.Г. и др.

В разной степени проблемы формирования и использования основного капитала, его учета и анализа исследованы в работах многих зарубежных ученых: Андерсона X., Берндт Э.Р., Бетге Й., Бирмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю С.Л., Герстнера П., Друри К., Кейнса Дж. М., Колдуэлла Д., Макконнела K.P., Мидлтона Д., Миллера Д., Мэтыоса М.Р., Нидлза Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Хендриксена Э.С., Хойера В., Фишера С., Шмаленбаха Э., Шумпетера Й.А., Шмидта С. и др.

В имеющихся работах ученых рассмотрен широкий круг вопросов, непосредственно связанных с методологией учета, анализа основного капитала, однако многие проблемы не решены. Развитие экономических процессов в сельском хозяйстве, определяет новую проблематику, требует разработки теоретико-методологических положений и концептуальных основ формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК.

Проведенные научные исследования и имеющиеся организационно-методические разработки не дают комплексного концептуального представления о порядке формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в процессе его воспроизводства. Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований в области учета и анализа основного капитала,

методологии учетно-аналитического обеспечения управления воспроизводством и использованием основного капитала в сельском хозяйстве. Не разработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, комплекса теоретико-методологических положений, методологического и методического инструментария организации и ведения бухгалтерского учета, анализа инновационно-инвестиционных систем процесса воспроизводства его компонентов, что будет способствовать устойчивому и эффективному функционированию организаций АПК.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить понятие категории основного капитала, идентифицировать классификационные признаки его компонентов в сельском хозяйстве, и на основе этого конкретизировать состав основного капитала, необходимого при формировании учетно-аналитического обеспечения для управления капиталом в процессе воспроизводства;

- определить концептуальные подходы к оценке основного капитала, обосновать возможность применения оценки по справедливой стоимости и разработать систему критериев ее определения для компонентов основного капитала;

- разработать концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом и предложить ее структурную модель, с целью определения направлений развития методологии и методики учета основного капитала на всех стадиях его воспроизводства;

- уточнить классификацию капитализированных затрат, формирующих первоначальную и текущую стоимость компонентов основного капитала и усовершенствовать методику учета капитальных вложений при их приобретении, в части разработки системы счетов для информации, необходимой при регулировании процесса воспроизводства основного капитала;

- разработать научные подходы к поэтапному формированию амортизационной политики, как составной части учетной политики организации, определить ее структуру, элементы и установить взаимосвязь между ними на разных уровнях управления экономикой;

- предложить направления развития методологических основ анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала, ориентированного на результат и перспективы реализации инновационно- инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве;

- разработать методику учета новых компонентов основного капитала — биологических и инвестиционных активов, с целью гармонизации требований отечественной и международной учетных систем;

- предложить модели формирования учетной информации у субъектов лизинга по лизинговым сделкам по всем этапам лизинговой деятельности, связанным с процессом воспроизводства основного капитала, разработать методические рекомендации по учету операций по договорам финансового лизинга и сублизинга;

- определить подходы к созданию учетного обеспечения резервной системы воспроизводства основного капитала по видам капитальных резервов и их источникам, разработать учетные методики информации о создании резервов и использовании зарезервированных средств на воспроизводственные цели;

- усовершенствовать систему показателей бухгалтерской отчетности и методику их отражения, характеризующих основной капитал и процесс его воспроизводства, с целью повышения информативности отчетности организаций АПК для заинтересованных пользователей;

- предложить методику оценки рентабельности основного капитала на основе многофакторного анализа, позволяющего исследовать взаимосвязь показателей в процессе воспроизводства основного капитала в организациях АПК.

Область исследования соответствует разделу 1 «Бухгалтерский учет», пп. 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально- экономические совокупности на микро- и макроуровнях», пп. 1.3. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», пп. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», разделу 2 «Экономический анализ», пп. 2.2. «Методологические основы и целевые установки экономического анализа», пп. 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования» специальности 080012 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с управлением основным капиталом в организациях АПК в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.

Предмет исследования - учетно-аналитическое обеспечение управления основным капиталом, комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением учета и анализом компонентов основного капитала.

Теоретическая и методологическая база исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к явлениям и процессам хозяйственной жизни. Теоретическую основу исследовании составили фундаментальные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области учета, экономического анализа основного капитала, материалы научно-практических конференций, специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, национальные и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, справочные материалы.

Методологической основой исследования для получения, обработки и анализа исходных материалов явились общенаучные и частные методы научного познания. Общенаучными методами выступают анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование и др. В качестве частных методов и приемов использовались сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, корреляционно-регрессионный анализ и др. Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных документов, результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение практического опыта в области бухгалтерского учета и анализа основного капитала служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты администрации Орловской области и другие материалы.

Научная новизна заключается в разработке методологии формирования учет-но-аналитического обеспечения управления основным капиталом в соответствии с условиями функционирования экономики, в обосновании теоретико-методологических основ и научно-методических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа информации о его компонентах на всех стадиях воспроизводственного цикла, в развитии методики анализа для повышения эффективности системы управления основным капиталом организаций агропромышленного комплекса.

Научная новизна подтверждается полученными в результате исследования наиболее важными научными результатами, выносимыми на защиту:

1. В области теоретических положений бухгалтерского учета основного капитала в организациях АПК:

- уточнено понятие категории основного капитала, в основу которого положены условия признания и оценки долгосрочных активов в системе бухгалтерского учета, с дополнением состава идентификационных критериев основного капитала подконтрольностью организации и надежностью оценки, базирующихся на требованиях МСФО, что необходимо для характеристики основного капитала как объекта бухгалтерского учета и устранения противоречий в критериях признания долгосрочных активов в отечественной и международной учетной практике;

- идентифицированы и обоснованы компоненты основного капитала в сельском хозяйстве, такие как биологические и инвестиционные активы, представленные видами живых объектов (продуктивный скот, многолетние насаждения) и объектов, способствующих получению инвестиционного дохода, что повышает качество учетной информа-

ции, обеспечивает полноту и аналитичность бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений с учетом отраслевых особенностей;

- обоснована необходимость и возможность применения оценки по справедливой стоимости компонентов основного капитала и разработана система критериев ее определения: цель оценки объектов по справедливой стоимости; наличие независимых экономических субъектов; признание объектов для целей учета; наличие активного рынка сделки; состав информации, используемой для определения справедливой стоимости; уровни иерархии рыночной цены; методы определения справедливой стоимости, для повышения достоверности учетной информации, обеспечения ее прозрачности, надежности, сопоставимости показателей отчетности, и создания инфраструктуры применения МСФО в российской практике учета.

2. В области концептуальных положений формирования учетно-аиалитического обеспечения управления основным капиталом:

- разработана концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом и предложена ее структурная модель, которая основана на развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций, направлений практической реализации учетной и аналитической систем компонентов основного капитала и организационных основ формирования информационных потоков на всех стадиях его воспроизводства (создание, потребление и восстановление), что позволяет синтезировать информацию об основном капитале для эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования при его создании и использовании.

3. В области методологии учета и анализа основного капитала:

- теоретически обосновано применение предложенных информационных моделей учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, основанных на выделенных в системе бухгалтерского учета хозяйственных этапах воспроизводственного процесса: приобретение и создание (восстановление); предложена система бухгалтерских счетов по учегу вложений в основной капитал, отражению фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость основного капитала и источников воспроизводства его компонентов; разработаны методологические подходы к порядку определения стоимости основного капитала, в основе которого положена научно-обоснованная классификация капитализированных затрат, что позволит осуществить оценку компонентов основного капитала с точки зрения эффективности вложений в соотношении с ожидаемой от использования основного капитала доходностью;

- разработаны методологические походы формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, основанные на совокупности элементов учетной политики и способов учета информации о состоянии основного капитала, процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений на воспроизводство его компонентов; определена структура амортизационной политики,

позволяющая упорядочить ее элементы и определить взаимосвязи между ними на разных уровнях управления экономикой, и способствующая рациональному планированию и прогнозированию использования накопленных амортизационных средств;

- предложены направления развития методологических основ анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала, с акцентом на анализ инновационно- инвестиционной деятельности, разработкой методики анализа, определением приемов формирования информации для всестороннего изучения тенденций создания и использования основного капитала в целях регулирования процесса воспроизводства основного капитала на макро-, мезо- и микро- уровне в перспективе.

4. В области организационно-методических (прикладных) положений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом:

- предложена методика учета инвестиционных и основных биологических активов по справедливой стоимости, определяющая порядок учета операций, связанных с их движением и отражением финансовых результатов, возникающих от изменения справедливой стоимости основных биологических активов, при их первоначальном признании и биотрансформации в результате сельскохозяйственной деятельности; разработано Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) по учету инвестиционных активов, определяющее их виды, условия принятия к учету, способы оценки при первоначальном признании и последующем использовании, порядок учета и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, что обеспечивает методологическую и методическую основу, реализуемых в практической деятельности организаций АПК процессов, связанных с использованием этих компонентов основного капитала и способствует гармонизации требований отечественной и международной учетных систем;

- смоделированы процессы формирования учетной информации у субъектов лизинга, основанные на определении этапов лизинговой деятельности (приобретение и передача объекта лизинга лизингополучателю, его эксплуатация и расчеты по лизинговым платежам, завершение лизинговой сделки); разработаны методические рекомендации по учету операций по договорам финансового лизинга у лизингодателя, лизингополучателя и сублизингополучателя, что создает возможность для более прозрачного представления информации для заинтересованных пользователей о лизинге как источнике воспроизводства основного капитала;

- разработаны рекомендации по формированию учетного обеспечения системы капитальных резервов по их видам (амортизационный, капитализированный, ликвидационный резервы и резерв переоценки) и источникам, положенные в основу методики учета капитальных резервов и использования зарезервированных средств, которые способствует получению информации для регулирования источников финансирования воспроизводства основного капитала;

- определена система показателей бухгалтерской отчетности, характеризующая основной капитал и процесс его воспроизводства, и уточнена методика формирова-

ния отчетности организаций АПК в соответствии с требованиями МСФО, что повышает информативность отчетности, позволяет оценить состав и структуру основного капитала, характеризует инвестиционную активность организации, масштабы ее деятельности по наращиванию основного капитала;

- осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей рентабельности основного капитала в процессе его воспроизводства в организациях АПК, позволяющих оценить закономерности изменения результативного показателя доходности основного капитала в зависимости от поведения различных факторов и принимать правильные управленческие решения по созданию, потреблению и восстановлению основного капитала.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем учета, отражения в отчетности и анализа процесса управления основным капиталом. Этот подход основан на интеграции бухгалтерского учета и анализа и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия верных экономических решений по вопросам переоснащения, модернизации производственного потенциала хозяйствующего субъекта. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам воспроизводства основного капитала в направлениях совершенствования учетно-аналитических процедур-

Практическая значимость полученных результатов. Новые теоретические положения, методологические и методические разработки по вопросам формирования концепции развития методологии учетно-аналитических систем управления воспроизводством основного капитала организаций, изложенные в диссертации, способствуют решению крупной научной проблемы, имеющей важное народнохозяйственное значение - повышение качества учетно-аналитической информации, которая необходима на всех уровнях управления АПК для осуществления рационального инвестирования, инновационной направленности модернизации производственного потенциала организаций и повышения эффективности их деятельности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами, менеджерами различных уровней при принятии адекватных управленческих решений при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов.

Внедрение н апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования обсуждены и получили одобрение на Международных научно-практических конференциях (Орел, 2000- 2005; Ульяновск, 2007- 2008; Омск, 2007; Курск, 2008; Москва, 2009), Всероссийских научно-практических конференциях (Ульяновск, 2004; Кострома, 2007; Ростов, 2008); выезд-

ном заседании Президиума РАСХН (Орел, 2002); Межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1999-2010).

Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского учета, отчетности, экономического анализа апробированы и внедрены в организациях АПК Орловской области (ОАО «Орловские черноземы», ЗАО «Орелагролизинг», СПК «Богородицкое», ЗАО «Березки» и др.). Ряд мероприятий принят к внедрению Департаментом сельского хозяйства Орловской области. Проблематика диссертационного исследования включена в научно-исследовательскую работу по теме: «Проблемы совершенствования организации и методологии ведения бухгалтерского учета на предприятиях аграрной сферы экономики», зарегистрированной во ФГУП «Всероссийский научно-технический информационный центр» (регистрационный № 0120.0 805794, код 02 0322 248 0351). Материалы диссертационного исследования использовались при выполнении хоздоговорных работ в ФГОУ ВПО ОрелГАУ (договора № 343 от 10.06.08 г ., № 505 от 10.02.09 г., № 689 от 01.10.10 г.).

Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных и научно-практических пособиях, разработанных диссертантом. Результаты исследования использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» для студентов и слушателей Института переподготовки и повышения квалификации ОрелГАУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 73 научных работах общим объемом 184 авторских печатных листа, из них 17 работ, опубликованных в журналах, рекомендуемых ВАК, 4 монографии, 10 научно-практических изданий, 6 учебных пособий с грифом УМО.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 345 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 50 рисунков, 58 таблиц и 54 приложения.

Во введении обоснована актуальность избранной темы, показана степень разработанности проблемы, ее теоретическая и научно-практическая значимость, сформулированы цель и задачи исследования, представлена теоретико-методологическая и информационная база, раскрыта научная новизна, охарактеризована теоретическая и практическая ценность диссертационной работы, представлена апробация и внедрение ее результатов.

В первой главе - «Концептуальные положения методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организаци-

ях АПК» - исследованы теоретические основы основного капитала, уточнено его содержание как объекта бухгалтерского учета, идентифицированы и обоснованы компоненты в сельском хозяйстве, определены концептуальные подходы к формированию национальных систем оценки основного капитала с ориентацией на МСФО, предложена концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, построены современные информационные модели учетно-аналитического обеспечения управления воспроизводством основного капитала в АПК.

Во второй главе - «Совершенствование методологии учета объектов основного капитала» - теоретически обоснованы методологические принципы и разработаны методические правила бухгалтерского учета капитальных вложений при приобретении компонентов основного капитала, смоделированы процессы формирования их первоначальной и текущей стоимости на основе классификации капитализируемых затрат, предложены методологические и методические подходы к учету компонентов основного капитала, используемых для получения инвестиционного дохода.

В третьей гчаве - «Развитие системы учета источников воспроизводства основного капитала» - определены методологические подходы к амортизации как источнику воспроизводства основного капитала, предложена структура амортизационной политики как целостной системы на разных уровнях управления, разработаны рекомендации по формированию учетного обеспечения системы капитальных резервов по их видам и источникам, предложена методика учета операций финансового лизинга и сублизинга в АПК.

В четвертой главе - «Методология анализа инновационно- инвестиционных систем в управлении воспроизводством основного капитала» предложены направления развития методологических основ анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала, с акцентом на анализ инновационно- инвестиционной деятельности, построены многофакторные модели рентабельности основного капитала для исследования процессов его воспроизводства в организациях АПК.

В пятой главе - «Современные направления развития методов и приемов учета и анализа в управлении основным капиталом» - определена система показателей, характеризующих основной капитал и процесс его воспроизводства в основных, специализированных формах и пояснениях бухгалтерской отчетности организаций АПК, спроектирована модель учетно-аналитического обеспечения стратегического управления воспроизводством основного капитала

В заключении обобщены основные результаты исследования, изложены концептуальные положения и методологические принципы концепции развития методологии учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертационном исследовании рассмотрен комплекс теоретических, методологических, методических и организационных проблем учета и анализа основного капитала в процессе его воспроизводства в условиях реформирования экономики и предложены пути их решения.

Теоретические и концептуальные положения формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом

Повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основного капитала в организациях АПК напрямую зависит от наличия действенной системы управления, информационные потребности которого обеспечиваются учетно-аналитической системой. При формировании учетно-аналитического обеспечения для целей управления основным капиталом необходимо, прежде всего, определить понятие основного капитала, состав и структуру, оптимизация которой должна способствовать повышению эффективности его использования. Совокупность теоретических и методологических положений диссертационного исследования позволяют сделать вывод о необходимости уточнения категории основного капитала в системе бухгалтерского учета.

Предложенная автором формулировка категории основного капитала определена условиями признания и оценки долгосрочных активов в системе бухгалтерского учета, состав идентификационных критериев которого дополнен подконтрольность организации и надежность оценки, соответствующих требованиям МСФО и направленных на уточнение характеристики основного капитала как объекта бухгалтерского учета. Такой подход позволит устранить противоречия в критериях признания долгосрочных активов в отечественной и международной учетной практике.

Одним из важных моментов в исследовании основного капитала является вопрос его структуризации, выделения основных, относительно однородных компонентов. Для целей бухгалтерского учета структура основного капитала в сельском хозяйстве обусловлена определенными автором классификационными признаками с учетом особенностей производства в данной отрасли экономики.

В структуре основного капитала в сельском хозяйстве идентифицированы и обоснованы такие его компоненты, как биологические и инвестиционные активы, представленные видами живых объектов основного капитала (продуктивный скот, многолетние насаждения) и объектов, используемых в организации для получения инвестиционного дохода. На наш взгляд, выделение указанных компонентов в составе основного капитала повышает качество учетной информации, обеспечивает полноту информации бухгалтерской отчетности, ее аналитичность для принятия управленческих решений с учетом отраслевых особенностей в сельском хозяйстве.

Реальная оценка компонентов основного капитала является определяющим фактором при организации их учета, анализа, а также при подготовке бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.

В диссертационной работе исследован механизм взаимосвязи видов и способов оценки компонентов основного капитала, позволяющий определить особенности их оценки в организациях АПК. Автором обоснована необходимость и возможность

применения оценки по справедливой стоимости и разработана система критериев ее определения для компонентов основного капитала (таблица 1).

Таблица 1 - Система критериев справедливой стоимости объектов основного капитала

Критерии справедливой стоимости Состав условий, предъявляемых к критериям

1. Цель оценки объектов по справедливой стоимости - обеспечение прозрачности бухгалтерской информации

- отражение реальной стоимости объектов

- определение будущих денежных потоков

2. Наличие независимых экономических субъектов - субъекты не вынуждены прекращать деятельность в ближайшем будущем

- субъекты совершают сделку без принуждения

- субъекты хорошо информированы и заинтересованы в сделке

3. Критерии признания объектов для целей учета - существование вероятности получения будущих экономических выгод от использования объекта

- объект может быть надежно оценен

- объект контролируется организацией в результате прошлых событий

- объект используется более одного отчетного периода

4. Наличие активного рынка сделки - информация о ценах на таком рынке доступна

- на данный рынок организация имеет немедленный доступ

- при недоступности цены на объект на рынке имеется возможность получения информации о ценах на схожие (аналогичные) объекты

5. Рыночная цена - доступная цена

- наиболее приемлемая цена в бухгалтерском учете

6. Средства платежа - денежные средства

- денежные эквиваленты

7. Информация, используемая для определения справедливой стоимости - наблюдаемая (информация, используемая организацией при определении цены актива, на основании рыночных данных, полученных из независимых источников)

- ненаблюдаемая (информация, представляющая собой выражение мнения организации о допущениях участников рынка, которые они принимали бы во внимание при определении цены актива)

8. Подход к оценке с использованием уровней ее иерархии Первый уровень- Информация с наблюдаемого рынка: - цены на идентичные активы на активном рынке

Второй уровень- Информация с наблюдаемого рынка: - цены на аналогичные активы; - цены на рынках, которые не являются активными; - кривая доходности, процентные ставки, информация, полученная путем корреляции рыночных данных

Третий уровень- Информация с ненаблюдаемого рынка: - отражающая мнение организации о допущениях участников рынка, которые они бы принимали во внимание при определении цены актива (эта информация может включать данные самой организации)

9. Методы определения справедливой стоимости Рыночный подход (для определения стоимости используется информация о реальных рыночных ценах идентичных или схожих активов)

Доходный метод (для определения справедливой стоимости необходимо продисконтировать будущие денежные потоки)

Расходный метод (данный подход основывается на определении стоимости замены оцениваемого актива)

Необходимость разработки модели оценки компонентов основного капитала по справедливой стоимости обусловлена потребностями управления этим ресурсом, так как реальная стоимость компонентов влияет на множество показателей, на основании

которых производится оценка эффективности деятельности организации и принимаются необходимые управленческие решения.

Исследование понятийного аппарата основного капитала, его состава и структуры в сельском хозяйстве, особенностей реализации воспроизводственного процесса позволило нам разработать концепцию развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения для управления основным капиталом (рис. 1).

Рисунок 1 - Концепции развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом

Сущность предложенной нами концепция заключается в развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций, направлений практической реализации учетной и аналитической систем компонентов основного капитала и организационных основ формирования информационных потоков на всех стадиях его воспроизводства (создание, потребление и восстановление). Комплексное взаимодействие указанных компонентов концепции позволяет синтезировать информацию об основном капитале для эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования при его создании и использовании.

В системе учета предусмотрено формирование информации об основном капитале на основе интеграции всех видов учета, в рамках сложившихся учетно-аналитических систем, в условиях адаптации к МСФО, включая все стадии воспроизводства основного капитала, которые характеризуются присущим им составом работ, длительностью и потенциалом повышения эффективности.

По мнению автора, реализацию предлагаемой концепции целесообразно осуществлять, используя следующие принципы:

1. Ориентация на конечного пользователя (органы управления экономическим субъектом)- заключается в том, что формирование учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом должно быть обеспечено организационно, методически и технически.

2. Повышение роли понятийного аппарата — заключается в расстановке акцентов при исследовании информационных потребностей системы управления экономического субъекта, в уточнении взаимовлияния между элементами воспроизводственного процесса и информационными потоками их сопровождающими.

3. Использование диалектического подхода при исследовании компонентов основного капитала как объектов бухгалтерского учета - заключается в исследовании вопросов историко-хронологического развития элементов основного капитала, установлении направлений совершенствования методологии и методики их учета.

4. Процессное рассмотрение движения основного капитала по стадиям его воспроизводства и органично с ним связанный системный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения.

Для управления основным капиталом и разработки рекомендаций по принятию эффективных решений в рамках разработанной нами концепции развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения предложена ее структурная модель (рис. 2).

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОСНОВНЫМ КАПИТАЛОМ

Развитие методологии и методики учетных систем в управлении движением компонентов основного капитала

Учет приобретения основного капитала

□

С

Умет потребления основного капитала

Учет восстановления основного капитала

/Г

Совершенствование методологии и методики учетно-аиалигического обеспечения источников воспроизводства основного капитала

Учет источников воспроизводства основного капитала

V

Учет амортизации и амортизационная политика

Учет операции финансового лизинга

Учет капитальных резервов

Анализ источников воспроизводства основного капитала

ч

Анализ объемов инвестиций в основной капитал

Анализ эффективности воспроизводства основного капитала

Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности об объектах основного капитала п источниках его воспроизводства

Анализ инновационных факторов, влияющих на воспроизводство основного кяпитяпя

Совершенствование системы показателей бухгалтерской отчетности

Модели использования информации бухгалтерской отчетности для целей стратегического учета и анализа

Рисунок 2 - Структурная модель методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом

Структурная модель концепции методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом представлена тремя блоками взаимосвязанных компонентов:

1 блок - предполагает развитие методологии учетных систем в управлении движением компонентов основного капитала по стадиям его приобретения, потребления и восстановления.

2 блок - основывается на совершенствовании методологии учетно-аналитического обеспечения источников воспроизводства основного капитала, реализуемой по двум направлениям: учетно-информационное обеспечение и аналитическая составляющая системы.

3 блок - обеспечивает формирование системы показателей бухгалтерской отчетности об объектах основного капитала и источниках его воспроизводства, а также разработку моделей использования информации бухгалтерской отчетности для целей стратегического учета, анализа и принятия управленческих решений.

Предложенная структурная модель концепции развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом отражает основные направления развития методологии, связанные с необходимостью совершенствования методики учета капитальных вложений при создании основного капитала, развития системы учета источников воспроизводства при его восстановлении, совершенствовании методологии анализа эффективности использования основного капитала, разработке информационной системы показателей отчетности об основном капитале, как для целей анализа, так и для целей стратегического развития организации.

В условиях реформирования экономических процессов, выхода из финансового кризиса, сформированная концепция позволяет систематизировать информацию о компонентах основного капитала, эффективно ее использовать дня управления объектами и затратами в составе основного капитала, что способствует повышению доходности не только отдельных организаций АПК, но и экономики регионов и страны в целом.

Направления развития методологии учета и анализа основного капитала

Совершенствование методологии учета и анализа компонентов основного капитала организаций АПК связано с изменением экономических условий хозяйствования, которые соответственно влияют на объекты бухгалтерского учета. Учитывая необходимость сближения отечественной и международной систем учета, разработанные аспекты концепции развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом позволили нам определить систему счетов для учета вложений в основной капитал и учета источников его воспроизводства (таблица 2).

Применение предложенной системы счетов создает возможность для более прозрачного представления информации о воспроизводственных процессах организации для заинтересованных пользователей и в наибольшей степени, по нашему мнению, соответствует информационным потребностям управления воспроизводством основного капитала.

Таблица 2 — Система счетов по учету вложении в основной капитал

Шифр счета Наименование счета Наименование субсчетов к синтетическим счетам

01 Основные средства По видам основных средств

02 Амортизация основных средств По видам амортизируемых основных средств

03 Инвестиционные активы 03-1 «Инвестиционная недвижимость»

03-2 «Многопрофильная инвестиционная недвижимость»

03-3 «Прочие инвестиционные активы в операционной аренде»

03-4 «Инвестиционные активы в финансовой аренде (лизинге)»

03-9 «Выбытие инвестиционные активов»

04 Нематериальные активы По видам нематериальных активов

05 Амортизация нематериальных активов По видам амортизируемых нематериальных активов

06 Основные биологические активы 06-1 «Основные биологические активы животноводства»

06-2 «Основные биологические активы растениеводства»

07 Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала 07-1 «Приобретение основных средств»

07-2 «Приобретение нематериачьных активов»

07-3 «Приобретение инвестиционных активов»

07-4 «Приобретение основных биологических активов»

07-5 «Приобретение прочих объектов основного капитала»

08 Вложения в объекты основного капитала 08.1«Строительство (изготовление) объектов»

08.2 «Затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов»

08.3 «Затраты на НИОКР»

08.4 «Затраты на улучшение земель и объектов природопользования»

08.5 «Затраты на создание биологических активов»

08.6 «Затраты по объектам, требующим монтажа»

08.7 «Прочие вложения в объекты основного капитала»

85 Резервы воспроизводства основного капитала 85-1 «Амортизационный резерв»

85-2 «Капитализированный резерв»

85-3 «Прирост (уменьшение) стоимости объектов за счет вложений в основной капитал»

85-4 «Резерв переоценки»

85-5 «Ликвидационный резерв»

92 Доходы и расходы от переоценки основных биологических активов 92-1 «Доходы от увеличения справедливой стоимости основного биологического актива»

92-2 «Расходы от снижения справедливой стоимости основного биологического актива»

92-9 «Сальдо доходов и расходов от переоценки основных биологических активов»

В рамках разработанной нами концепции развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом большое значение в современных условиях имеет создание информационных моделей. Проведенные исследования развития отечественной методологии учета основного капитала

позволили нам идентифицировать две группы однородных расходов, характеризующих содержание хозяйственных этапов в рамках воспроизводственного процесса: приобретение и создание (восстановление) основного капитала.

Для формирования информации, характеризующей указанные хозяйственные этапы в системе бухгалтерского учета, считаем целесообразным применять предложенные нами счета: счет 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» и счег 08 «Вложения в объекты основного капитала». Открытие счета 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» позволит достаточно точно формировать фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) объектов основного капитала, которые учитываются на основных инвентарных счетах (01,03, 04) (рис. 3).

Рисунок 3 - Модель формирования информации о воспроизводственных процессах на счете 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала»

Дебет счета 07 позволит сформировать информацию о затратах организации, связанных с покупкой, безвозмездным поступлением, получением в счет вклада в уставный капитал и прочими случаями поступления объектов основного капитала. Применение счета 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» отличается универсальностью. Организации в равной степени могут применять или не применять данный счет (как трактуют МСФО), не нарушая целостности общей системы счетов по учету вложений в основной капитал. Но с его использова-

нием можно получить значимую дополнительную информацию о воспроизводственном процессе организации.

На предложенном к применению счете 08 «Вложения в объекты основного капитала» следует обобщать информацию о затратах организации по созданию и восстановлению объектов, которые будут учитываться в качестве компонентов основного капитала и затрат капитального характера (затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, затраты на коренное улучшение земель, объектов природопользования) (рис. 4).

Рисунок 4 - Модель формирования информационных потоков о воспроизводственных процессах на счете 08 «Вложения в объекты основного капитала»

Формирование детальных информационных потоков о вложениях в основной капитал происходит в рамках аналитического учета, который организуется, прежде всего, для получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Применение разработанных информационных моделей учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом позволяет более точно формировать информацию о фактических затратах, составляющих первоначальную стоимость его компонентов.

Современные информационные модели учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом должны основываться на методологических подходах к порядку формирования его стоимости с учетом научно-обоснованных классификаций капитализированных затрат. Это позволит осуществлять оценку его компонентов с точки зрения эффективности вложений в соотношении с ожидаемой от использования основного капитала доходностью.

Капитализируемые затраты, формирующие первоначальную стоимость основного капитала, по нашему мнению, следует разделять на исходные и завершающие затраты. В составе исходных затрат следует выделять: основные затраты - обеспечивающие объекту основного капитала свойства и характеристики, которые существенны при его использовании; дополнительные обязательные затраты- затраты, которые обязательны и неизбежны для получения объекта основного капитала; дополнительные ситуационные затраты, обусловленные сложившимися обстоятельствами при получении объекта.

Формируя первоначальную себестоимость объекта основного капитала необходимо ориентироваться на основные и дополнительные обязательные затраты, так как именно они могут служить мерой объективной оценки объекта.

В составе завершающих затрат (формирующих ликвидационную стоимость объекта основного капитала) необходимо различать вынужденные (затраты на ликвидацию (демонтаж и вывоз) объекта, рекультивацию территории и восстановление экологии) и коммерческие завершающие затраты, т.е. необходимые для получения экономических выгод в связи с выбытием объекта

Предложенная нами модель формирования первоначальной себестоимости объекта основного капитала на основе классификации капитализируемых затрат представлена на рисунке 5.

Развитие методологии учета формирования текущей стоимости компонентов основного капитала базируется на научном обосновании влияния затрат по восстановительным работам на ее величину. Все текущие затраты, поддерживающие эксплуатационные характеристики объекта и его последующую готовность к использованию, квалифицированы автором по следующим группам: восстанавливающие, улучшающие и обслуживающие затраты.

я

о я

1

2 о

ы

п>

¡3 В"

•е-

о ■а

■а

о и я

■а

8 о

« й.

е сг\

-) в1

"о о

3 3

I

ю о

о X

о а

к

►е-

- -—

Основополагающие принципы

бухгалтерского учета

Е

Учетная информация о процессах получения (создания) объекта

Первоначальная себестоимость объекта основного капитала

На основе разработанного алгоритма диагностики влияния затрат по восстановительным работам на текущую стоимость объекта основного капитала можно установить, что принимать управленческие решения по изменению его первоначальной стоимости следует если произведенные затраты обеспечивают качественное улучшение объекта основного капитала.

С'||)\к-1 ура амортизационной политики

Цель- создание благоприятных условий для воспроизводства и обновления основного капитала, активизации инвестиционной деятельности «- II •Макроэкономический . ; уровень

п ■ .......... ..............*]

Ц Совокупность элементов амортизационной политики

Взаимосвязь с шгвестиционной и инновационной политикой Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества Реализация наиболее эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений

Создание условий, обеспечивающих использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным Налоговое стимулирование ускорения обновления основного капитала Мониторинг и контроль реализации амортизационной политики

Методическое руководство процессами разра- Оценка результативности ботки и реализации амортизационной политики амортизационной политики государства

Цель- разработка механизма аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства : Микроэкономический' ; уровень

П Совокупность элементов амортизационной политики |

Разработка амортизационной политики с учетом особенностей организации Оценка и переоценка амортизируемого имущества Определение физического и морального износа объектов

Установление оптимальных сроков полезного использования амортизируемого имущества Выбор, обоснование и реализация эффективных механизмов начисления амортизации. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основного капитала

Определение необходимого объема обновления Оптимизация налоговых платежей объектов основного капитала. предприятия

Рисунок 6 — Структура амортизационной политики как целостной системы на разных уровнях управления экономикой

Разработанные нами методологические подходы к формированию стоимости объектов основного капитала на основе классификации капитализируемых затрат, позволяют более точно формировать первоначальную их стоимость при приобретении (создании) и текущую стоимость в процессе потребления.

Развитие методологии учета источников воспроизводства основного капитала затрагивает актуальную в условиях реформирования отечественной бухгалтерской системы проблему определения роли и предназначения такого источника воспроизводства как амортизационные отчисления. Для целей управления большое значение имеет наличие адекватной рыночным условиям системы представления учетной информации, закрепленной в рамках амортизационной политики, позволяющей эффективно использовать этот собственный источник воспроизводства основного капитала.

Определяя амортизационную политику можно предложить следующую конструкцию системного подхода к ее структуре, позволяющего упорядочить индивидуальные элементы амортизационной политики и взаимосвязи между ними на разных уровнях управления экономикой (рис. 6)

Структуризация амортизационной политики позволит дать комплексную целостную оценку ее развития и представления в качестве единого целого в теоретико-методологической системе учета.

На микро- уровне амортизационная политика рассматривается нами как часть учетной политики организации, в которой нормативно закрепляются варианты организации учетного процесса амортизации.

По нашему мнению, под амортизационной политикой в системе бухгалтерского учета следует понимать составную часть учетной политики организации, представляющую собой совокупность способов формирования учетно-аналитической информации о состоянии и использовании объектов основного капитала, а также о процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства.

Процесс разработки амортизационной политики нами представлен в виде трех последовательных этапов ее формирования.

На предварительном этапе определяется цель, устанавливаются задачи, производится выбор и обоснование исходных положений построения амортизационной политики, выявляются, анализируются, оцениваются и ранжируются факторы, под влиянием которых будет производиться выбор тех или иных способов и вариантов ведения учета.

В ходе текущего этапа определяются объекты амортизационной политики, выявляются конкретные факторы, условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на ее разработку, идентифицируются потенциально пригодные из них. Избранная амортизационная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

Последующий этап разработки амортизационной политики подразумевает ее изменение в случаях изменения законодательства РФ, разработки организацией новых способов ведения учета объектов основного капитала, существенного изменения условий деятельности организации и т.п.

Разработка новых учетных подходов к амортизации как источнику воспроизводства основного капитала является приоритетным направлением развития амортизационной политики организации. Совершенствование амортизационной политики должно быть в первую очередь направлено на удовлетворение информационных потребностей управления хозяйствующих субъектов, что будет способствовать повышению качества принимаемых экономических решений по воспроизводству основного капитала.

В рыночных условиях наличие в организации современного учетно-аналитического обеспечения как важнейшей составляющей процесса управления обеспечивает эффективность функционирования организации. Составной часть учет-но-аналитического обеспечения управления основным капиталом является экономический анализ, содержание которого в настоящее время постоянно изменяется и совершенствуется под воздействием рыночной экономики, либерализации внешнеэкономических связей. Все это вызывает необходимость развития методологии экономического анализа и в частности, анализа инвестиций в процессе воспроизводства основного капитала.

Совершенствование методологических основ анализа инвестиций в данном исследовании связано с развитием понятийного аппарата, выделением отдельного его направления - анализа инновационно-инвестиционной деятельности, определении цели, задач, этапов анализа, установлении объектов, субъектов, информационной базы, видов, методов и методики анализа как необходимых компонентов методологии анализа инновационно-инвестиционной деятельности.

На наш взгляд, анализ инновационно-инвестиционной деятельности - это самостоятельное направление экономического анализа, под которым следует понимать проектно- ориентированный анализ, проведение которого обусловлено потребностями управления процессом инновационного воспроизводства основного капитала.

В диссертации разработаны концептуальные основы методологии анализа инновационно-инвестиционной деятельности, состоящие в определении цели, задач, этапов, установлении информационной базы, системы показателей, обоснования общих подходов к организации и методике проведения анализа (таблица 3).

Методика анализа инновационно-инвестиционной деятельности включает восемь взаимосвязанных этапов: предварительный, формирование информационной базы, анализ и прогноз направлений инновационно-инвестиционной деятельности, анализ потребности в инвестиционных ресурсах, бюджетирование, анализ и оценка эффективности инновационно-инвестиционной деятельности и результатов реализации инновационно-инвестиционного проекта.

Таблица 3 - Концепция методологии анализа инновационно-инвестиционной деятельности в процессе воспроизводства основного капитала

Компоненты концепции Содержание компонентов

Цель анализа Системное исследование процесса воспроизводства основного капитала, определение приоритетных областей эффективного вложения капитала с целью инновационного развития организации

Задачи анализа - Изучить процесс разработки и внедрения инноваций в основной капитал организации; - Провести комплексную оценку потребности в производственных нововведениях и их эффективности в конкретных условиях; - Определить потребности и оценить условия долгосрочного инвестирования инноваций; - Обосновать выбор источников финансирования проектов; - Выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность долгосрочного инвестирования инноваций; - Спрогнозировать результаты инновационно-инвестиционного проекта и обосновать оптимальность принимаемых по ним управленческих решений; - Оценить результаты реализации инновационно- инвестиционного проекта

Этапы анализа Формирование информационной базы Мониторинг и прогноз направлений инновационной деятельности Анализ потребности в инвестиционных ресурсах для реализации проекта Бюджетирование инновационно-инвестиционной деятельности Анализ эффективности инновационно-инвестиционной деятельности Отбор наиболее эффективных инновационных проектов

Анализ реализации этапов инновационного-инвестиционного проекта Оценка эффективности результатов реализации проекта

Объекты анализа Инновации, инвестиции, источники финансирования, макро- и микроэкономические условия реализации проектов, экономический и имущественный потенциал организации

Субъекты анатюа Субъекты предпринимательства (предприятия, организации), разработчики инноваций, инвесторы, исполнители работ по проекту, (поставщики материальных и финансовых ресурсов), субъекты, осуществляющие информационное и консультационное обслуживание проекта

Информационная база Данные оперативного, статистического и бухгалтерского учета и отчетности, маркетинговая информация, научная и специальная литература, технологическая документация, информация об инженерно- технических разработках, заключения аудиторских и консалтинговых фирм и др.

Виды анализа Внешний, внутренний, перспективный, оперативный, ретроспективный, комплексный, стратегический

Методы анализа Сравнения, балансовый, элиминирования, оценка, корреляционно-регрессионный, экономико-математическое моделирование, графический, дисконтирования, абсолютных и средних величин, группировки и др.

Методика анализа Определение стоимости инновационно-инвестиционного проекта; оценка эффективности инноваций; оценка и регулирование уровня риска проекта; расчет эффективного срока реализации проекта; определение размера будущих денежных потоков по периодам реализации проекта; сравнение денежных потоков и затрат, связанных с реализацией проекта; изучение инвестиционной активности организации в области долгосрочного инвестирования и т.д.

Предложенные этапы наглядно иллюстрируют сквозной характер применения процедур анализа и прогнозирования бизнес- процессов на различных уровнях управления. В диссертационной работе проведен анализ инновационно-инвестиционной деятельности в процессе воспроизводства основного капитала на макро-, мезо- и микро- уровнях экономики. В ходе анализа исследованы различные аналитические показатели, характеризующие объем, структуру, темпы роста инвестиций, состояние и эффективность вложений в основной капитал.

Таким образом, предложенная методика анализа инновационно-инвестиционной деятельности ориентирована на результат и перспективы реализации процесса воспроизводства основного капитала организации, иллюстрирует сквозной характер применения процедур анализа и прогнозирования бизнес- процессов на различных уровнях управления.

Организационно-методические (прикладные) положения формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом

Как показали, проведенные в диссертационной работе исследования, в настоящее время в деятельности организаций АПК находит широкое распространение использование объектов основного капитала в целях их последующей передачи в аренду, что обусловлено потенциально высокой доходностью таких операций. В российском учете нет такого понятия, как инвестиционная недвижимость, однако отдельные ее компоненты учитываются в составе основных средств и доходных вложений в материальные ценности.

Предложенный нами системный подход к учету объектов, используемых для получения инвестиционного дохода, позволяет осуществить последовательную всестороннюю оценку информации таких объектов и возможности получения дохода. Системный подход включает следующие методологические аспекты: разработка понятийного аппарата; определение состава объектов, которые используются для получения инвестиционного дохода; определение критериев признания и оценки объектов; установление порядка перевода и вывода объектов из состава инвестиционных; раскрытие информации об этих объектах в отчетности.

Для обозначения объектов, используемых для получения инвестиционного дохода, по нашему мнению, следует использовать понятие инвестиционные активы, а также существует объективная необходимость раскрытия их экономической сущности и установления бухгалтерской природы.

Под инвестиционным активом следует понимать вид объектов основного капитала, контролируемый организацией, имеющий достоверную оценку, находящийся в ее распоряжении и предназначенный для получения инвестиционного дохода. Такое понимание инвестиционного актива является, на наш взгляд, более приемлемым для практического применения в бухгалтерском учете и отражения его экономической сущности на стадии распределения и трансформации инвестируемого капитала.

Предложенный состав видов инвестиционных активов отражает многообразие объектов, которые используются для получения инвестиционного дохода. Обособленное отражение инвестиционной недвижимости в составе инвестиционных активов, с учетом всех требований, предъявляемых МСФО, способствует сближению российских и международных стандартов по вопросам учета инвестиций в реальные активы, что положительно скажется на инвестиционной привлекательности российских организаций.

Для разработки методических основ учета инвестиционных активов нами предложен проект Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет инвестиционных активов», учитывающий концептуальные подходы по формированию в бухгалтерском учете и отчетности информации о данных компонентах основного капитала.

Проект стандарта определяет понятие инвестиционных активов, их видов, определяет условия их признания в бухгалтерском учете, способы оценки, порядок выбытия и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Автором разработана система критериев для формирования учетно-аналигической информации об инвестиционных активах при их оценке по моделям первоначальной и справедливой стоимости.

В структуре основного капитала в сельском хозяйстве нами выделен такой компонент, как основные биологические активы, представленные видами живых объектов основного капитала (продуктивный скот, многолетние насаждения), для которых в рамках исследования разработана методика учета.

Методика определяет порядок учета основных биологических активов по операциям приобретения за плату, безвозмездного получения, поступления в счет вклада в уставной капитал, получения путем перевода из оборотных биологических активов и путем создания в организации. Разработан порядок отражения прибылей и убытков, возникающих от изменения справедливой стоимости основных биологических активов, при их первоначальном признании и при биотрансформации в результате сельскохозяйственной деятельности.

Таким образом, разработанные в диссертационном исследовании положения по учету инвестиционных и основных биологических активов методически обеспечивают реализуемые в практической деятельности организаций АПК процессы, связанные с их использованием и способствуют гармонизации отечественной и международной учетных систем.

В части совершенствования методических положений учета источников воспроизводства основного капитала, разработаны методики учета собственных и заемных источников. Среди заемных источников воспроизводства основного капитала наиболее приемлемым методом привлечения финансирования в организациях АПК является финансовый лизинг. Проведенные в диссертационной работе исследования сущности лизинга и его роли в управлении воспроизводством основного капитала организаций позволяют сделать вывод, что лизинг в целом представляет собой финан-

сово-экономический процесс, в основе которого положены этапы процесса оборота капитала с учетом взаимоотношений с товарно-экономическими процессами (рис. 7).

Целью собственника капитала (лизингодателя) при представлении лизинговых услуг является максимальное увеличение потока платежей для своего потребления. Лизинг является формой вложения средств на возвратной основе в основной капитал организаций. Представляя на определенный срок движимое и недвижимое имущество, собственник (лизингодатель) в установленное время возвращает его стоимость обратно, получая за свою услугу комиссионное вознаграждение. Средства, полученные по конкретной лизинговой сделке, включаются в оборот и используются на финансирование новых сделок.

Привлечение капитала (финансирование)

Вложение капитала (инвестирование)

Возвращение капитала (деинвестирование)

Рисунок 7 - Взаимосвязь финансового лизинга с фазами процесса оборота капитала

При осуществлении лизинговых операций, по нашему мнению, следует выделить четыре этапа, реализация которых должна сопровождаться формированием учетной информации: приобретение объекта лизинга, использование объекта лизинга, расчеты по лизинговым платежам, завершение лизинговой сделки.

При осуществлении лизинговых операций в АПК с привлечением средств федерального бюджета, используя цепочку субъектов лизинга: федеральный лизингодатель —» региональный лизингополучатель (лизинговая фирма) —► сублизингополучатели (организации АПК), в большинстве случаев применяются сублизинговые сделки. В настоящее время в нормативном регулировании учета лизинговых операций сложилась такая ситуация, что на законодательном уровне отсутствуют нормы, которые отвечают современным условиям проведения операций финансовой аренды, в

том числе нет и отраслевых методических рекомендаций, отражающих специфику бухгалтерского учета лизинга в сельском хозяйстве.

С целью устранения указанных недостатков нами предложены методические рекомендации по учету лизинговых операций, необходимость разработки которых обусловлена практикой существования лизинговой деятельности и потребностями заинтересованных пользователей в формировании объективной информационной картины результатов этой деятельности.

Предложенные нами рекомендации определяют методику учета операций по договору финансового лизинга, позволяющую формировать необходимый объем информации для целей управления лизинговой деятельностью с учетом особенностей ее реализации у лизингодателя, лизингополучателя и сублизингополучателя, что создает возможность для более прозрачного представления информации для заинтересованных пользователей о лизинге как источнике воспроизводства основного капитала.

Для обеспечения непрерывности воспроизводства основного капитала в организациях чрезвычайно важно целевое использование собственных источников финансирования, а для контроля - обособленное их отражение в бухгалтерском учете. Создание системы капитальных резервов - это прием, позволяющий выделить в составе реинвестированного капитала средства, которые должны послужить источниками воспроизводства основного капитала.

В качестве методических положений по учету собственных источников финансирования воспроизводства основного капитала, нами разработаны рекомендации по формированию учетного обеспечения системы капитальных резервов по их видам и источникам. Применительно к процессу воспроизводства определены следующие виды капитальных резервов: амортизационный резерв, капитализированный резерв, резерв переоценки и ликвидационный резерв (рис.8).

Предложенная нами методика учета резервной системы воспроизводства основного капитала включает два этапа: формирование резервной системы и использование зарезервированных средств.

Для отражения операций по формированию и использованию средств на возобновление основного капитала нами предложено дополнить План счетов бухгалтерского учета счетом 85 «Резервы воспроизводства основного капитала» и соответствующую номенклатуру субсчетов к нему.

Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях формирования и контроля источников воспроизводства основного капитала, а также для покрытия убытков, связанных с обесценением или выбытием объектов основного капитала. По кредиту счета 85 «Резервы воспроизводства основного капитала» следует отражать формирование резервов за счет различных источников, по дебету - использование зарезервированных сумм при осуществлении вложений в основной капитал, а также при покрытии убытков, связанных с обесценением или выбытием объектов основного капитала.

Резервная система воспроизводства основного капитала

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Методологическая основа формирования резервов

Формирование резервной системы

Виды резервов

Источники образования

амортизационный резерв

капитализированный резерв

резерв переоценки

ликвидационныи резерв

амортизация

прибыль

прочие источники (дооценка объектов, доходы от ликвидации и др.)

Использование «резервированных средств

_1_

Приобретение объектов

Строительство объектов

Реконструкция, модернизация объектов

Техническое перевооружение производства

Рисунок 8 - Формирование и использование резервной системы воспроизводства

основного капитала

Субсчет 85-1 «Амортизационный резерв» предназначен для отражения информации по формированию и использованию средств, зарезервированных за счет амортизационных отчислений, являющихся источником покрытия вложений в основной капитал.

Субсчет 85-2 «Капитализированный резерв» отражает информацию об отчислениях из прибыли, предназначенных для покрытия расходов, связанных с расширенным воспроизводством основного капитала.

Субсчет 85-3 «Прирост (уменьшение) стоимости объектов за счет вложений в основной капитал» предназначен для отражения обобщенной информации об использовании амортизационного и капитализированного резервов на воспроизводственные цели. По кредиту данного субсчета учитывается информация о сумме средств направленных организацией на обновление основного капитала. По дебету субсчета 853 в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» следует отражать начисление амортизации по объектам основного капитала, т.е. по дебету формируется информации о снижении стоимости объектов основного капитала вследствие их износа.

Методика отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием амортизационного и капитализированного резервов, представлена в таблице 4.

Начисленный амортизационный резерв может быть признан в составе расходов организации и, соответственно, учитываться на счетах учета издержек производства и обращения, либо в составе капитализированного резерва с учетом на счете учета нераспределённой прибыли. Для целей резервирования накопленной амортизации уместным является исчисление сумм резерва исходя из удельного веса амортизационных отчислений в выручке от продажи продукции, работ, услуг. Размер амортизационного резерва будет определяться путем умножения суммы выручки от продажи на рассчитанный процент. Такой резерв целесообразно формировать в конце каждого отчетного периода.

Таблица 4 - Методика учета формирования и использования резервов воспроизводства основного капитала

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов

дебет кредит

1 Произведены отчисления в отчетном периоде на создание амортизационного резерва 200000 20, 23, 25, 26 и др. 85-1

2 Начислена амортизация по объектам основного капитала 120000 85-3 02,05

3 Произведены отчисления в отчетном периоде на создание капитализированного резерва 1000000 84 85-2

4 Произведены вложения в основной капитал 500000 01 08

5 Отражено использование амортизационного резерва (в пределах накопленных средств) 200000 85-1 85-3

6 Отражено использование капитализированного резерва (при недостаточности амортизационного резерва) 300000 85-2 85-3

Стоимость вновь вводимых объектов основного капитала или сумму затрат по модернизации, реконструкции или техническому перевооружению, находящихся в распоряжении организации объектов следует учитывать по дебету счета сформированных резервов воспроизводства (85-1, 85-2) и кредиту счет 85-3. Превышение стоимости произведенных капитальных вложений над суммой начисленных амортизационных отчислений, т.е. наличие кредитового остатка на счете 85-3 «Прирост (уменьшение) стоимости объектов за счет вложений в основной капитал» будет отражать прирост имущества. Обратная ситуация свидетельствует о недостаточном внимании организации к инвестиционной деятельности и переходе средств долгосрочных вложений в оборотные.

На субсчете 85-4 «Резерв переоценки» отражается информация о резервировании сумм, возникающих в результате переоценки объектов основного капитала при увеличении их стоимости и использовании резерва при снижении их стоимости при про-

верке на обесценение. При дооценке объектов записи по счету 85-4 будут отражаться по кредиту, в случае уценки - дебету.

При отражении отрицательных результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета, уценка будет списана за счет суммы резерва, созданного в результате предыдущей переоценки объектов основного капитала. Остальная сумма уменьшит нераспределённую прибыль организации.

Предложенная методика отражения в учете формирования и использования резерва переоценки позволяет определять его как самостоятельный обособленный источник воспроизводства основного капитала хозяйствующего субъекта.

Для обоснованного формирования ликвидационной стоимости основных средств в организациях, нами предложено создание ликвидационного резерва, в котором будут учитываться предполагаемые затраты по ликвидации, включенные в состав первоначальной стоимости объекта. Сумма отчислений в резерв следует рассчитывать с помощью коэффициентов, установленных для разных видов объектов основных средств.

Субсчет 85-5 «Ликвидационный резерв» предназначен для учета информации о формировании и использовании средств, зарезервированных на покрытие расходов, связанных с ликвидацией основных средств организации.

Формирование резерва осуществляется в момент признания в учете основного средства на величину запланированной ликвидационной стоимости по кредиту счета 85-5 «Ликвидационный резерв» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения в объекты основного капитала». Использование резерва необходимо отражать в момент выбытия объекта основных средств (продажа, ликвидация вследствие морального и физического износа и др.). При этом фактические расходы по ликвидации, на которые ранее был создан резерв, должны относиться в дебет счета 85-5 в корреспонденции со счетами в зависимости от вида произведённых расходов при ликвидации (70, 69,23 и др.).

Мы считаем, что грамотное формирование учетного обеспечения резервов воспроизводства основного капитала будет способствовать эффективному распределению финансовых ресурсов, формированию массива оперативной информации для целей управления, минимизации финансового риска.

С целью обеспечения пользователей необходимой информацией для управления основным капиталом, с учетом требований МСФО, в диссертационном исследовании разработана методика формирования показателей бухгалтерского баланса, характеризующих компоненты основного капитала, к которым относят нематериальные активы, основные средства, основные биологические активы, незавершенные вложения в основной капитал, инвестиционные активы и прочие объекты основного капитала.

Нами предложен расширенный формат показателей бухгалтерского баланса, характеризующих отдельные виды компонентов основного капитала, что позволяет

получить данные с более высокой степенью аналитичности, необходимые для управленческих целей организации. Такая форма представления информации об основном капитале в балансе позволяет получить детальную, полную и достоверную информацию для удовлетворения интересов внутренних и внешних пользователей и принятия ими эффективных управленческих решений.

Раскрытие дополнительной информации об объектах основного капитала в бухгалтерской отчетности, предусмотрено в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором введены табличные формы отражения показателей. В целях группировки дополнительной информации нами разработаны разделы, характеризующие наличие и движение основных биологических и инвестиционных активов. В виде справочной информации приводятся данные о доходах и расходах от изменения их справедливой стоимости, а также раздел, характеризующий незавершенные вложения в основной капитал по их видам и источникам финансирования.

Сформированная предложенным нами способом информация о компонентах основного капитала будет способствовать повышению информативности, значимости, точности и полноты показателей бухгалтерской отчетности.

В диссертационном исследовании разработаны методологические подходы и методические инструменты по формированию в системе бухгалтерского учета резервов воспроизводства основного капитала. Предложенная система показателей отчетности, характеризующих движение резервов, необходима для оценки источников воспроизводства основного капитала, созданных в организации, анализа направления и рациональности их использования.

Дополнительные сведения об объектах основного капитала в процессе его воспроизводства рекомендуется раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. С этой целью разработана структура ее представления в табличной форме.

В диссертационном исследовании нами определены направления совершенствования показателей бухгалтерской отчетности, формируемой участниками договора финансового лизинга.

В составе пояснений лизингополучателя по договору сублизинга рекомендуется приводить расшифровку информации об основных средствах, полученных по лизингу и сданных в сублизинг, по их группам (видам). Обобщение и информации осуществляется в таблице «Сведения о наличии и движении лизингового имущества, дебиторской и кредиторской задолженности по лизинговым платежам», составленной в разрезе отдельных видов лизингового имущества.

В бухгалтерской отчетности сублизингополучателей - организаций АПК, использующих вариант учета объекта лизинга на своем балансе, предлагаем обособленно раскрывать информацию о лизинговом имуществе, до истечения срока действия лизингового договора и полного погашения лизинговых обязательств. Информацию

рекомендуется раскрывать в составе пояснений к бухгалтерской отчетности в табличной форме «Наличие, движение и амортизация объектов, полученных по договору финансового лизинга». В ней будет сгруппирована информация о стоимости лизингового имущества на начало и конец отчетного периода, о поступлении объектов по вновь заключенным договорам, о выбытии объектов за отчетный период ввиду окончания сроков договоров финансового лизинга и перевода их в состав собственных средств организации.

Предложенные в данном исследовании разработки по совершенствованию информационной роли показателей отчетности, характеризующих основной капитал организаций и раскрывающих результаты ее воспроизводственной деятельности, соответствуют основной концепции бухгалтерской отчетности. Построение и систематизация данных показателей повышает информативность отчетности, позволяет оценить состав и структуру основного капитала, характеризует инвестиционную активность организации, масштабы ее деятельности по наращиванию основного капитала.

Разработанные методологические аспекты учета основного капитала и его компонентов явились основой методики всесторонней оценки и анализа капитала.

Системное исследование воспроизводства основного капитала основано на объективной оценке потребности, возможности, масштабности, целесообразности, эффективности и безопасности осуществления инвестиций в объекты основного капитала.

В ходе анализа основного капитала нами исследованы различные показатели, характеризующие объем, структуру, темпы роста инвестиций, состояние и эффективность вложений в основной капитал.

Анализ инвестиционной активности организаций РФ в части вложений в основные средства показал, что наблюдается ежегодный темп роста объем инвестиций в основные активы, начиная с 1999 года, однако объем инвестиций в сопоставимых ценах не достигает уровня 1990 года, хотя до настоящего момента наблюдается устойчивая тенденция активизации инвестиционной деятельности в масштабе страны. Наибольший объем инвестиций приходится на вложения в основной капитал - более 95 %. Это вложения в строительство, приобретение объектов основных средств.

Инвестиции в сельское хозяйство, охоту и лесное хозяйство составляют 4,4 % в общем объеме инвестиционной деятельности в стране, прослеживается положительная динамика увеличения доли инвестиций в данной отрасли. В большей части инвестиции организаций АПК направлены на строительство, реконструкцию и модернизацию материально-технической базы.

Анализ структуры источников финансирования инвестиций в основной капитал в организациях РФ свидетельствует о том, что привлеченные средства являются стабильным источником финансирования с устойчивой тенденцией увеличения удельного веса в общем объеме финансирования инвестиций. Аналогичная ситуация в ди-

намике структуры источников финансирования инвестиций в основной капитал складывается и в сельском хозяйстве.

С целью управления воспроизводством основного капитала предприятию необходимо планировать свою инвестиционную деятельность, определять основные направления ее развития с учетом факторов, влияющих на эффективность использования инвестиций.

В диссертационной работе при построении и анализе факторных моделей в качестве результативного показателя определена рентабельность основного капитала.

По нашему мнению, определение классификационных признаков и разработка факторных моделей в системе анализа инвестиций в основной капитал является своеобразным информационным продолжением массива данных для формирования учет-но-аналитического обеспечения управления основным капиталом. Главная цель построения факторных моделей - оценка тенденций, результатов и масштабов воспроизводственной деятельности организации.

Статистическая реализация микромоделей доходности основного капитала осуществлялась на основе декомпозиции существенных факторов, оказывающих влияние на изменение эффективности использования основного капитала организаций АПК. В качестве объектов многофакторного моделирования нами выбраны организации агропромышленного комплекса юго-восточной зоны Орловской области. В качестве факторных признаков определены следующие группы показателей:

- коэффициенты, связанные с рентабельностью инвестиций в основной капитал, их структурой и инвестиционной активностью (группа X 1);

- коэффициенты, связанные с рентабельностью компонентов основного капитала организации (группа X 2);

- коэффициенты, связанные с изменением структуры, обеспеченностью и качественным состоянием объектов основного капитала (группах 3).

Анализ данных матрицы парных коэффициентов корреляции свидетельствует о неоднородности перечня факторов, влияющих на рентабельность основного капитала, и о различной степени их влияния. К наиболее существенным факторам в организациях АПК относятся: коэффициент рентабельности инвестиций (х 1.1), коэффициент инвестиционной активности (х 1.2), коэффициент соотношения собственных источников и общего объема инвестиций в основной капитал (х 1.5), коэффициент соотношения активной части основных средств и общей стоимости основных средств (х 2.1), коэффициент обновления основного капитала (х 3.2), коэффициент амортизации основных средств (х 3.3).

В ходе корреляционно-регрессионного анализа многофакторной модели рентабельности основного капитала нами произведен расчет коэффициента множественной детерминации и коэффициента уравнения регрессии, которые показывают тесную взаимосвязь между рентабельностью основного капитала и отобранными факто-риальнымн признаками.

По результатам корреляционно-регрессионного анализа была построена многофакторная модель рентабельности основного капитала организаций АПК, на основе рассчитанных коэффициентов за 2009 год:

у = 0,164288062 + 0,394163322 х 1.1 + 0,794196416 х 1.2 +0,159737956 х 1.5 -

0,141591116 х 2.1 - 0,107424845 х 3.2 - 0,750961533 х 3.3

Построенная многофакторная модель рентабельности основного капитала статистически надежна, так как фактические значения Р - критерий Фишера (36,88) превышают табличные (Ртабл = 2,04 при а = 0,05). Поэтому с вероятностью 0,95 (1- а) определяем статистическую значимость составленных многофакторных моделей и показателя тесноты связи Я2, которые сформировались под неслучайным воздействием исследуемых факторов.

Проведенный многофакторный корреляционно-регрессионный анализ рентабельности основного капитала подтверждает, что именно показатели, характеризующие инновационно-инвестиционную деятельность находятся в тесной взаимосвязи и оказывают существенное влияние на эффективность использования основного капитала. Результаты анализа следует использовать при разработке управленческих решений по вопросам воспроизводства основного капитала, повышения его рентабельности.

Результаты многофакторного корреляционно-регрессионного анализа использованы нами при прогнозировании рентабельности основного капитала организаций АПК. Данные прогнозного анализа свидетельствуют о незначительных отклонениях фактической рентабельности основного капитала от прогнозных значений. По ряду организаций АПК, таких как, ОАО «Свободная дубрава», ООО «Кунач», ООО «Молоко Черноземья», ООО «Островское», ОАО «Аграрий», ЗАО «АПК Верховье», ООО «Дубо-вицкое» в 2009 году при наличии фактической доходности основного капитала прогноз свидетельствует о возможности возникновения ситуации убыточности (рис. 9).

5 4 3 2 1

-2

-4 -5

р^фает2008__-и-прогноз на2009 А- факт^ООЭ -•-_прогноз_на2010

Рисунок 9 - Фактическая и прогнозная рентабельность основного капитала организаций АПК Орловской области

Анализ результатов прогнозирования позволяет сделать вывод о том, что в разработанных многофакторных моделях рентабельности основного капитала организаций АПК были учтены основные значимые факторы, влияющие на результативный показатель. Имеющиеся отклонения фактических значений от прогнозных, свидетельствуют о наличии резервов повышения эффективности использования основного капитала.

Полученные многофакторные модели рентабельности основного капитала использованы для прогнозирования уровня его доходности с различной степенью интерпретации: для прогноза средних значений, пессимистического, осторожно- оптимистического и оптимистического прогнозов.

На основе прогноза «средних значений» можно сделать вывод, что в ближайшей перспективе средние значения факторов по анализируемым объектам останутся на уровне исследуемого периода. «Пессимистический» прогноз основан на том, что при росте рентабельности инвестиций в основной капитал, размеров собственных источников финансирования воспроизводства и снижении всех других факторов многофакторной модели, предполагается незначительный рост (9,2 %) рентабельности основного капитала в изучаемой совокупности организаций.

«Осторожно- оптимистический» прогноз роста рентабельности основного капитала основан на предположении, что именно увеличение по сравнению со средними значениями рентабельности инвестиций, инвестиционной активности организаций, доли активной части основных средств и коэффициента воспроизводства основного капитала будет способствовать его доходности. «Оптимистический» прогноз рентабельности основного капитала состоит из двух вариантов, которые в перспективе могут быть достигнуты организациями. Первый вариант прогноза построен на основе лучших значений факторов по исследуемой совокупности организаций АПК. Превышение уровня рентабельности основного капитала в этом случае ожидается более чем в 7 раз. Второй вариант оптимистического прогноза построен на основе показателей ЗАО «Агрофирма Сельхозинвест» Ливенского района, где уровень доходности основного капитала составляет в 2009 году 0,6 руб., что в 4,3 раза превышает среднее значение этого показателя по изучаемой совокупности организаций АПК.

Построенные варианты прогнозов уровня доходности основного капитала в организациях АПК Орловской области наглядно отображают степень его изменения в зависимости от варьирования полученных факторов. В соответствии с этим организации имеют возможность управлять воздействием факторов с целью повышения эффективности использования основного капитала.

В современных условиях необходимость прогнозирования доходности основного капитала позволяет проследить возможные колебания рентабельности основного капитала при заданных значениях факторов, влияющих на ее величину, и предоставляет возможность управлять инвестиционными вложениями в основной капитал, что в целом способствует перспективному развитию организации.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАК

1. Проняева Л.И. Анализ эффективности инновационно- инвестиционной деятельности в процессе воспроизводства основного капитала /Проняева Л.И. // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 41.- с. 33- 40.- 1,0 п.л.

2. Проняева Л.И. Проблемы учета активов по справедливой стоимости /Проняева Л.И.// Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №4. -с. 37-45. -0,9 п.л.

3. Проняева Л.И., Вопросы учета реконструкции, модернизации и технического перевооружения основных средств //Проняева Л.И./ Бухгалтерский учет. - 2010. -№1,-с. 42-48.-0,8 п.л.

4. Проняева Л.И. Анализ процесса воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях и направления активизации инвестиционной деятельности в Орловской области /Проняева Л.И., Агошкова H.H.// Вестник ОГАУ. - 2010. -№1 (22).-с. 45 -50. -0,7 пл.

5. Проняева Л.И. Использование универсальной модели бюджетирования в сельскохозяйственных организациях /Проняева Л.И., Ветрова Л.Н.// Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 16.- с. 58- 64,- 0,8 п.л.

6. Проняева Л.И. Ремонт, реконструкция, модернизация в организациях АПК: налоговые аспекты /Проняева Л.И.// Налоговая политика и практика. -2010. - №3. - с. 55-66 - 1,1 п.л.

7. Проняева Л.И. Налоговые аспекты переоценки основных средств /Проняева Л.И., Щербакова С.А. // Налоги и финансовое право.- 2009.- №1. - с. 244- 250 - 0,6 п.л.

8. Проняева Л.И Управленческий учет и инновационно-инвестиционная политика в АПК /Проняева Л.И.// Экономический анализ: теория и практика.- 2008.- №1,- с. 12-22,- 1,1 пл.

9. Проняева Л.И. Нематериальные активы: учет в сельскохозяйственных организациях, применяющих ЕСХН /Проняева Л.И. // Налоговая политика и практика. -2008.-№1-с. 51-59.-1,0 п.л.

10. Проняева Л.И Бюджетное финансирование технического переоснащения организаций АПК: правовое регулирование, учет и налоги /Проняева Л.И. // Налоги и финансовое право. -2008. -№ 11.- с. 190- 200. - 1,0 п.л.

11. Проняева Л.И Единый сельскохозяйственный налог: учет прочих расходов /Проняева Л.И.// Налоги и финансовое право. -2008. - №2,- с. 237-242 - 0,6 п.л.

12. Проняева Л.И Налоговый учет расходов на приобретение основных средств в организациях АПК /Проняева Л.И.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008 г. - №4,- с. 43- 46. - 0,8 п.л.

13. Проняева Л.И Некоторые вопросы учета нематериальных активов в организациях АПК /Проняева Л.И. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008 г.- №7.- с. 43- 46 - 0,7 п.л.

14. Проняева Л.И Налоговые аспекты учета доходов у плательщиков ЕСХН /Проняева Л.И.// Налоги и финансовое право. - 2008. - №7.- с. 277-285. - 0,7 п.л.

15. Проняева Л.И. Аренда и лизинг в организациях АПК: налоговый и бухгалтерский учет /Проняева Л.И.// Налоговая политика и практика. - 2007 г.- №11.- с. 27-33.-1,0 п.л.

16. Проняева Л.И Организация АПК меняет режим налогообложения: особенности учета основные средства. /Проняева Л.И.// Налоговая политика и практика. -2007 г.-№5.- с. 34-39. - 0,8 п.л.

17. Проняева Л.И Экономические аспекты лизинга в региональном АПК /Проняева Л.И.// Экономика сельского хозяйства России. 2003., №5.- с. 12,- 0,3 п.л.

Монографии

18. Проняева Л.И. Методологическая концепция формирования учегно- аналитического обеспечения управлении основным капиталом в организациях АПК: Монография. /Проняева Л.И.- Орел: издательство «Картуш», 2010. - 430 с. -27,7 пл.

19. Проняева Л.И. Методология учета воспроизводства основного капитала в сельском хозяйстве: Монография. /Проняева Л.И. - Орел: издательство «ОрелГАУ», 2010. -276 с.-17,2 пл..

20. Проняева Л.И. Учетно- информационное обеспечение в системе управления инновационно - инвестиционной деятельностью в АПК: теория, методология, практика. Монография. /Проняева Л.И. - Орел: издательство «ОрелГАУ», 2009. -232 с. -14,5 пл..

21. Проняева Л.И. Развитие инновационной инфраструктуры на основе активизации инвестиционной деятельности. Коллективная монография. Книга 1. / [Е.В. Сибирская и др.]; под общ. ред. Е.В. Сибирской - Санкт- Петербург: издательство «Ин-фо-да», 2008 г.- 232 с. (авторских 1,5 п.л.)

Статьи в периодических научных изданиях

22. Проняева Л.И. Приобретение основных средств за счет целевого финансирования: некоторые вопросы бухгалтерского и налогового учета /Проняева Л.И.// Бухучет в сельском хозяйстве. - 2009. -№ 4. - с. 5-11.- 1,2 п.л.

23. Проняева Л.И Проблемы учета источников финансирования технического переоснащения в организациях АПК /Проняева Л.И. // Все для бухгалтера. - 2009. №1. - с. 5-14.-1,3 пл.

24. Проняева Л.И. Модели оценки основных средств в российской и международной практике /Проняева Л.И., Агошкова H.H. // Все для бухгалтера. - 2008. - №6. -с. 10-19. — 0,8 п.л.

25. Проняева Л.И. Особенности налогового учета основных средств и нематериальных активов при отказе организации от применения ЕСХН /Проняева Л.И.// Все для бухгалтера. - 2008. - №3. - с. 45-48 - 0,5 п.л.

26. Проняева Л.И. Учет внереализационных доходов для целей налогообложения ЕСХН /Проняева Л.И.// Все для бухгалтера. - 2008. - №2. - с. 4-8. - 0,7 п.л.

27. Проняева Л.И Бухгалтерский и налоговый учет доходных вложений в материальные ценности и аренды основных средств /Проняева Л.И. // Все для бухгалтера.

- 2007. - №9,- с. 37-45.- 0,8 п.л.

28. Проняева Л.И. Ремонт основных средств на предприятиях агропромышленного комплекса: бухгалтерский и налоговый учет /Проняева Л.И.// Все для бухгалтера. - 2005. - №12. - с. 5-10.-0,7 п.л.

29. Проняева Л.И. Налоговый учет аренды и лизинга основных средств при обычной системе налогообложения и при едином сельскохозяйственном налоге /Проняева Л.И.// Все для бухгалтера. - 2005. - №4. - с. 35-39 - 0,7 пл.

30. Проняева Л.И Учет основных средств при использовании системы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог /Проняева Л.И.// Все для бухгалтера.

- 2005. - №3. - с. 4-11. - 1,0 п.л.

31. Проняева Л.И. Формирование стоимости амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете /Проняева Л.И., Окунева И.И.// Все для бухгалтера. -2003 .-№13.-с. 6-11.-0,6 пл.

32. Проняева Л.И Правовые основы, бухгалтерский учет и отчетность сублизинговых операций в АПК /Проняева Л.И. // Все для бухгалтера. - 2003. - №1. - с. 17-22.

- 0,7 пл.

33. Проняева Л.И Учет основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты /Проняева Л.И. // Налоговое планирование,- 2003. - №1. - с. 25-32- 0,9 п.л.

Статьи в научных сборниках

34. Формирование и использование факторных моделей в анализе воспроизводства основного капитала// Инновационные подходы в экономическом образовании и науке. Материалы межвузовского учебно- методического и научно- практического семинара (июль, 2010 г.).- Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина. -2010.-е. 52-55. - 0,3 п.л.

35. Модели стратегического учета и анализа как основа принятия решений по управлению воспроизводством основного капитала// Инновационные подходы в экономическом образовании и науке. Материалы межвузовского учебно- методического и научно- практического семинара (июль, 2010 г.).- Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина. -2010.-с. 41-46.-0,4 пл.

36. Проняева JT.И. Проблемы бухгалтерского учета инновационно- инвестиционной деятельности // Конкурентоспособность экономики России: проблемы, механизмы, факторы, институты. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Том 1. (апрель, 2008 г.). - п. Персиановский: ДонГАУ. - 2008. - с. 169-173 -0,3 п.л.

37. Проняева Л.И. Механизмы государственной финансовой поддержки и развития инновационно- инвестиционной деятельности в АПК // Конкурентоспособность экономики России: проблемы, механизмы, факторы, институты. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Том 2. (апрель, 2008 г.). - п. Персиановский: ДонГАУ. - 2008. - с. 19-23. - 0,3 п.л.

38. Проняева Л.И. Управленческий учет иновационно- инвестиционной деятельности в организациях АПК// Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. Материалы международной научно-практической конференции (март, 2008 г.).- Ульяновск: УГСХА.- 2008. - с. 333- 340.-0,5 п.л.

39. Проняева Л.И. Место управленческого учета в информационном обеспечении инновационных процессов // Новые информационные технологии в образовании. Материалы международной научно-практической конференции (январь, 2008 г.).-Москва: Финансовая академия при Правительстве РФ. -2008. - с. 298-303. - 0,3 п.л.

40. Проняева Л.И. Информационное обеспечение управления воспроизводством основного капитала// Актуальные проблемы повышения эффективности агропромышленного комплекса. Материалы международной научно-практической конференции (январь, 2008 г.).- Курск: КГСХА. - 2008. - с. 158-162. - 0,3 п.л.

41. Проняева Л.И. Некоторые вопросы учета расходов для целей налогообложения в организациях АПК // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. Материалы международной научно-практической конференции (март, 2008 г.).- Ульяновск: УГСХА. - 2008. - с. 464-470.-0,4 п.л.

42. Проняева Л.И. Методические основы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и особенности организации налогового учета при ЕСХН // Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства». Материалы международной научно-практической конференции (июнь, 2007 г.).- Омск: ОмГАУ. -2007. - с. 298-303. -0,4 п.л.

43. Проняева Л.И. Опыт практической подготовки студентов на базе производственной практики // «Актуальные проблемы высшего профессионального образова-ния».Материалы научно-практической конференции (май, 2006 г.).- Кострома: КГСХА. - 2006. - с. 178-180. - 0,3 п.л.

44. Проняева Л.И. Особенности бухгалтерского и налогового учета земельных участков в организациях АПК// Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. Материалы международ-

ной научно-практической конференции (март, 2007 г.).- Ульяновск: УГСХА. - 2007. -с. 255-261.-0,6 п.л.

45. Проняева Л.И. Проблемы адаптации систем бухгалтерского и налогового учета в организациях АПК// Обеспечение устойчивого экономического роста АПК в условиях реализации Приоритетного национального проекта. Материалы научно-практической конференции (ноябрь, 2006 г.).- Орел: ОрелГАУ, 2006 г. -с. 198-2020,3 п.л.

46. Проняева Л.И. Организация налогового учета на предприятиях АПК: актуальные проблемы и пути их решения// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК. Материалы международной научно-практической конференции (апрель, 2006 г.).- Орел: ОГТУ. — 2006.-е. 352-357.-0,6 п.л.

47. Проняева Л.И. Проблемы налогового учета внеоборотных активов // Социально-экономические преобразования в аграрном секторе региона: итоги и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции (сетябрь, 2005 г.).-Орел: ОГАУ. - 2005. - с. 91-95. -0,3 п.л.

48. Проняева Л.И. Некоторые аспекты учета затрат, калькулирования себестоимости и развития взаимоотношений в свеклосахарном подкомплексе АПК /Проняева Л.И., Калиничева Е.ЮЛ Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики. Материалы Всероссийской научно-практической конференции (май, 2004 г.). -Ульяновск: УГСХА. - 2004. - с. 38-47.-0,5 п.л.

49. Проняева Л.И. Экономические аспекты лизинга в рыночном механизме АПК // Эколого-экономические аспекты развития растениеводства в рыночных условиях. Материалы заседания Президиума РАСХН (июнь, 2002 г.) - Орел: ОрелГАУ. - с. 443453.- 0,6 п.л.

50. Проняева Л.И. Сублизинг в АПК: совершенствование бухгалтерского учета и отчетности // Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект. Материалы международной научно-практической конференции (декабрь, 2002 г.).-Орел: ОГАУ.-2002.-с. 91-95.-0,3 п.л.

51. Проняева Л.И Совершенствование показателей бухгалтерской отчетности по лизинговым операциям.// Модели хозяйственного развития АПК: проблемы, поиски, решения. Материалы научно-практической конференции (март, 2002 г.). - Орел: ОГАУ. -2002. - с. 130-133.- 0,2 п.л.

52. Проняева Л.И. Нормативное регулирование учета операций финансового лизинга /Проняева Л.И. // Теория и практика формирования рыночных отношений в АПК. Сборник статей научно-практической конференции (апрель, 2001 г.). - Орел: ОГАУ. - 2001. - с. 66-68,- 0,2 п.л.

53. Проняева Л.И Проблемы учета операций финансового лизинга в АПК /Проняева Л.И. // Проблемы региональной аграрной экономики. Материалы между-

народной научно-практической конференции (март, 2000 г.).Том 2.- Орел: ОГАУ. -2000 г.- с. 57-61.-0,3 п.л.

54. Проняева Л.И. Организация и учет финансового лизинга /Проняева Л.И. // Проблемы региональной аграрной экономики. Материалы международной научно-практической конференции (март, 2000 г.). Том 1.- Орел: ОГАУ. - 2000 г.-с. 89-920,2 п.л.

55. Проняева Л.И Развитие и бухгалтерский учет лизинговых отношений в АПК /Проняева Л.И.// Агропромышленный комплекс России: актуальные проблемы и пути их решения. Материалы научно-практической конференции (апрель, 1999 г.).- Орел: ОГАУ. - 1999. - с. 70-72. - 0,2 п.л.

56. Проняева Л.И. Проблемы учета финансового лизинга /Проняева Л.И.// Экономический механизм хозяйствования: теория и практика в современных условиях. Материалы научно-практической конференции (апрель, 1999 г.).- Брянск: БГСХА. -1999.-е. 43-46.-0,2 п.л.

57. Проняева Л.И. Формирование долгосрочных активов и их учет в АПК /Проняева Л.И.// Актуальные проблемы АПК Юго-запада России. Материалы научно-практической конференции (октябрь, 1998 г.).- Брянск: БГСХА. - 1998. - с. 38-40. -0,2 п.л.

Учебные, учебно-методические и научно- практические пособия

58. Проняева Л.И Финансовое оздоровление сельскохозяйственных организаций (рекомендации) [Н.В. Парахин и др.]; под общ. ред. Н.В. Парахина - Орел: ОрелГАУ. 2003. - 42 с. - 2,6 п.л. (авт. - 0,5 п.л.).

59. Проняева Л.И. Организация налогового учета в условиях использования системы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог: Научно- практические рекомендации [Л.И. Проняева и др.]; под общ. ред. Л.И. Проняевой - Орел: ОрелГАУ. -2004. - 128 с. - 8,0 пл. (авт. - 2,0 п.л.).

60. Проняева Л.И. Учет в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК: учебное пособие /Проняева Л.И., Калиничева Е.Ю. - Орел: ОрелГАУ. -2007 г. - гриф УМО. - 244 с. - 15,3 п.л. (авт. - 13,3 пл.).

61. Проняева Л.И. Контроль и ревизия: Учебное пособие /Проняева Л.И., Калиничева Е.Ю., Гуляев Н.С. - Орел: ОрелГАУ. - 2007. - гриф УМО. - 112 с. - 7,0 п.л. (авт.- 2 пл.).

62. Проняева Л.И. Внеоборотные активы организаций АПК: бухгалтерский и налоговый учет: Научно- практические рекомендации /Проняева Л.И.- Орел: ОрелГАУ.-2007.-95 с.-5,9 пл.

63. Проняева Л.И. Единый сельскохозяйственный налог: новое в учете основных средств и материально-производственных запасов: Научно- практические рекомендации /Проняева Л.И., Калиничева Е.Ю.- Орел: ОрелГАУ. -2007. - 98 с. - 6,1 п.л. (авт. - 3,5 пл.).

64. Проняева Л.И.Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве с элементами компьютерного учета. Учебное пособие /Проняева Л.И., Миняйчева А.В.-Орел: ОрелГАУ. -2007. - гриф УМО. - 184 с. -11,5 п.л. (авт.- 8,8 пл.).

65. Проняева Л.И. Учет доходов от обычной деятельности и прочих доходов и расходов при ЕСХН: Научно- практические рекомендации/Проняева Л.И. - Орел: ОрелГАУ. - 2008. - 120 с. - 7,5 п.л.

66. Проняева Л.И. Актуальные проблемы бухгалтерского учета в организациях АПК: Учебное пособие [Л.И. Проняева и др.]; под общ. ред. Л.И. Проняевой - Орел: ОрелГАУ. - 2008. - 157 с. - 9,8 п.л. (авт. - 3,2 пл.).

67. Проняева Л.И. Практические вопросы налогового учета при ЕСХН: научно-практические рекомендации /Проняева Л.И.- Орел: ОрелГАУ, 2008. - 240 с. - 15 пл.

68. Проняева Л.И. Управленческий учет инновационно- инвестиционной деятельности в животноводстве: Учебное пособие /Проняева Л.И., Стеблецова О.В. -Орел: «Картуш». - 2009. - гриф УМО. - 352 с. - 22 п.л. (авт. - 11 пл.).

69. Проняева Л.И. Учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу: практические вопросы и их решение: Учебное пособие /Проняева Л.И. - М.: «КолосС». - 2008. - 160 с. - 10 пл.

70. Проняева Л.И. Учет в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК: Практикум /Проняева Л.И.- Орел: ОрелГАУ. - 2009. - 132 с. - 8,2 п.л.

71. Проняева Л.И. Учетно- информационное обеспечение устойчивого развития организаций АПК: Научно- практические рекомендации [Л.И. Проняева и др.]; под общ. ред. Л.И. Проняевой. - Орел: ОрелГАУ. - 2009. - 176 с. -11 п.л. (авт. - 1,5 пл.).

72. Проняева Л.И. Бухгалтерский учет бюджетного финансирования и кредитования в сельскохозяйственных организациях: Научно- практические рекомендации /Проняева Л.И.- Орел: ОрелГАУ. - 2009. - 53 с. - 3,3 п.л.

73. Проняева Л.И. Основные изменения и перспективы развития бухгалтерской финансовой отчетности: Научно- практические рекомендации /Проняева Л.И., Кыштымова Е.А., Миняйчева A.B.- Орел: ОрелГАУ. -2010. - 70 с. - 4,4 п.л. (авт. - 2,2 пл.).

Подписано в печать 21.03.2011г. Формат 60x90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. 3,0. Заказ 51. Тираж 100 экз.

Отпечатано в издательстве Орел ГАУ, 2011, Орел, Бульвар Победы, 19

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Проняева, Людмила Ивановна

Введение

ГЛАВА 1. Концептуальные положения методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК

1.1. Основной капитал как экономическая и учетная категория

1.2 Формирование национальных систем оценки элементов основного капитала с ориентацией на МСФО

1.3. Концепция формирования информационной модели учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом

1.4. Современные информационные модели учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом в АПК

ГЛАВА 2. Совершенствование методологии учета объектов основного капитала

2.1. Методология учета капитальных вложений при приобретении объектов основного капитала

2.2. Учетные модели потребления объектов основного капитала, приносящих инвестиционный доход

2.3. Организация и методика учета приобретения объектов основных средств по лизингу

ГЛАВА 3. Развитие системы учета источников воспроизводства основного капитала

3.1. Концептуальные положения амортизационной политики организаций АПК

3.2. Учетные аспекты резервной системы в процессе воспроизводства основного капитала

3.3. Методика учета операций финансового лизинга в организациях АПК

Глава 4. Методология анализа инновационно- инвестиционных систем в управлении воспроизводством основного капитала

4.1. Методология и методика анализа инвестиций в процессе воспроизводства основного капитала сельскохозяйственных организаций

4.2. Формирование и использование факторных моделей в системе инвестиций в основной капитал

4.3. Моделирование многофакторных систем влияния инновационно-инвестиционной деятельности на создание и накопление основного капитала

ГЛАВА 5. Современные направления развития методов и приемов учета и анализа в управлении основным капиталом

5.1. Методика формирования показателей об основном капитале в бухгалтерском балансе организаций АПК

5.2. Методика раскрытия учетной информации об основном капитале в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

5.3. Модели стратегического учета и анализа как основа принятия решений по управлению основным капиталом

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК"

Актуальность темы диссертационного исследования. Динамичные преобразования в общественно-экономической системе страны обусловлены современными тенденциями инновационного развития экономики с целью повышения эффективности и конкурентоспособности ее отраслей на мировом уровне. В этих условиях в агропромышленном комплексе наиболее важной является проблема обновления и модернизации основного капитала; так как продолжительное время в процессе рыночных преобразований аграрной экономики вопросам его воспроизводства уделялось недостаточное внимание.

Повышение эффективности процесса воспроизводства и использования основного капитала в организациях АПК напрямую зависит от наличия действенной системы управления, сложный механизм которого базируется на современной экономической системе, объединяющей процессы учета и экономического анализа с целью создания учетно- аналитического обеспечения, позволяющего формировать информацию с учетом интересов пользователей и направлений развития отрасли.

Учетно - аналитическое обеспечение управления основным капиталом необходимо для разработки инвестиционной и амортизационной политики на макро- и микро- уровнях экономики страны, определения источников финансирования воспроизводства, оценки влияния эффективности использования основного капитала на конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организаций АПК.

Развитие экономических отношений, основанное на принципах рынка, рост инвестиций в сельском хозяйстве, инновационные способы воспроизводства основного капитала, требуют совершенствования учета и анализа формирования и использования его элементов, адаптации их методов к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В этих условиях развитие методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом обусловлено необходимостью совершенствования теоретико-методологических положений, методов и приемов подготовки, учетной и аналитической информации, о компонентах основного капитала^ источниках воспроизводства, о результатах реализации воспроизводственного процесса, способствующей принятию эффективных управленческих решений.

Отсутствие национальных стандартов в области учета основного капитала, множество нерешенных вопросов- в части методологии учета и экономического анализа требуют исключительно грамотного, творческого подхода к оценке основных активов, учету затрат на их приобретение и создание, анализу эффективных источников воспроизводства основного капитала и факторов повышения результативности управления процессом его использования.

Процесс воспроизводства основного капитала неразрывно связан с формированием источников его финансирования. С развитием рыночных отношений изменилась структура источников финансирования и методология их учета. Разработка методологических основ учета формирования и использования источников воспроизводства основного капитала будет способствовать эффективному распределению финансовых ресурсов, минимизации инвестиционных рисков.

Экономический анализ основного капитала позволяет оценить эффективность его использования, рентабельность инвестиций в основной капитал, обосновать варианты управленческих решений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Разработка методики комплексного анализа основного капитала должна основываться на отборе совокупности показателей, характеризующих рентабельность инвестиций в основной капитал, их структуру, инвестиционную активность организаций, рентабельность компонентов основного капитала, обеспеченность и качественное состояние. Результаты анализа используются при разработке управленческих решений по вопросам воспроизводства основного капитала, повышения эффективности его использования.

Особое значение развитие методологии учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом приобретает при реализации проектов, направленных на модернизацию сельскохозяйственного производства и активизацию процесса воспроизводства основного капитала. Сформированная информация необходима для определения мер по поддержке и развитию материально- технической базы агропромышленного комплекса, в рамках государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на ближайшую перспективу.

Учитывая многогранность информационных потребностей действенной системы управления основным капиталом, совершенствование методологии формирования учетно- аналитического обеспечения должно осуществляться по следующим направлениям: повышение качества учетно — аналитической информации и обеспечение информативности показателей бухгалтерской отчетности, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.

Диссертационное исследование направлено на решение обозначенных проблем, что и определяет его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования теоретико- методологических основ в области учета, формирования информации в бухгалтерской отчетности об основном капитале, его анализа с точки зрения реализации воспроизводственного процесса внесли такие отечественные авторы, как: Абдукаримов И.Т., Алборов P.A., Баканов М.И., Банк C.B., Бланк И.А., Белов Н.Г., Богатая И.Н., Безруких П.С., Бычкова С.М., Бажов А.Я., Васысин Ф.И., Бахрушина М.А., Вейцман Н.Р, Гиляровская JI.T., Гетьман В.Г., Ендовицкий Д.А., Илышев А. М., Керимов В.Э., Кипарисов H.A., Ковалев В.В., Кокорев H.A., Концевая С.М., Крылов Э.И., Куликова JT. И., Кутер MA., Лытнева H.A., Любушин Н.П., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Павлычев А.И., Пизенгольц М.З., Попова JI.B., Рудановский А.П., Рощаховский А.К., Сивере Е.Е., Саенко К.С., Соколов Я.В., Ткач В.И., Фастова Е.В., Хорин А.Н., Хоружий Л.И., Чиркова М.Б., Шеремет А.Д., Широбоков В.Г. и др.

В разной степени проблемы формирования и использования основного капитала, его учета и анализа исследованы в работах многих зарубежных ученых: Андерсона X., Берндт Э.Р., Бетге Й., Бирмана Г., Ван Бреда М.Ф., Брю C.JL, Герстнера П., Друри К., Кейнса Дж. М., Колдуэлла Д., Макконнела K.P., Мидлтона Д., Миллера Д., Мэтьюса М.Р., Нидлза Б., Перера М.Х.Б., Ришара Ж., Хендриксена Э.С., Хойера В., Фишера С., Шмаленбаха Э., Шумпетера Й.А., Шмидта С. и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с методологией учета, анализа основного капитала, многие проблемы не решены. Развивающиеся экономические процессы в сельском хозяйстве, определяют новую проблематику, требуют разработки теоретико-методологических положений и концептуальных основ формирования учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК.

Воспроизводство основного капитала в сельском хозяйстве не рассматривается в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета и экономического анализа. В- связи с этим отсутствует системный, комплексный подход к формированию учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, который позволил бы выделять его наряду с другими видами информационного обеспечения.

Недостаточно проработанными остаются вопросы учета таких направлений инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве, связанных с процессом воспроизводства основного капитала, как инвестиционная недвижимость, финансовый лизинг.

Проведенные научные исследования и имеющиеся организационно-методические разработки не дают комплексного концептуального представления о порядке формирования в бухгалтерской отчетности информации по движению основного капитала, воспроизводственных процессах, направлениях его использования с учетом особенностей функционирования организаций АПК. Не в полной мере исследованной и разработанной остается методология комплексного анализа эффективности использования основного капитала.

Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований в области учета и анализа основного капитала, методологии учетно- аналитического обеспечения управления воспроизводством и использованием основного капитала в сельском хозяйстве. Не разработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке методологии формирования учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом, комплекса теоретико-методологических положений, методологического и методического инструментария организации и ведения бухгалтерского учета, анализа инновационно- инвестиционных систем процесса воспроизводства его компонентов, что будет способствовать устойчивому и эффективному функционированию организаций АПК.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи: - уточнить понятие категории основного капитала, идентифицировать классификационные признаки его компонентов в сельском хозяйстве, и на основе этого конкретизировать состав основного капитала для формировании учетно- аналитического обеспечения управления;

- определить- концептуальные подходы к оценке основного капитала, обосновать возможность применения оценки по справедливой стоимости и разработать систему критериев- ее определения для. компонентов основного капитала;

- разработать концепцию1 развития- методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления'основным капиталом и предложить ее структурную модель, с целью определения направлений развития методологии и методики учета основного капитала на всех стадиях его воспроизводства;

- уточнить, классификацию капитализированных затрат, формирующих первоначальную и текущую стоимость компонентов основного капитала и усовершенствовать методику учета капитальных вложений при их приобретении, в части разработки системы счетов для формирования информации, необходимой при регулировании процесса воспроизводства основного капитала;

- разработать научные подходы к поэтапному формированию* амортизационной политики, как составной части учетной политики организации, определить ее структуру, элементы и установить взаимосвязь между ними на разных уровнях управления экономикой;

- предложить направления развития методологических основ анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала, ориентированного на результат и перспективы реализации инновационно- инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве;

- разработать методику учета новых компонентов основного капитала -биологических и инвестиционных активов, с целью гармонизации требований отечественной и международной учетных систем;

- предложить модели формирования учетной информации у субъектов лизинга по лизинговым сделкам по всем этапам лизинговой, деятельности, связанным с процессом воспроизводства основного капитала, разработать методические рекомендации по учету операций по договорам финансового лизинга и сублизинга;

- определить подходы к формированию учетного обеспечения резервной системы воспроизводства основного капитала по видам капитальных резервов и их источникам, разработать учетные методики формирования информации о создании резервов и использовании зарезервированных средств на воспроизводственные цели;

- усовершенствовать систему показателей бухгалтерской отчетности и методику их отражения, характеризующих основной капитал и процесс его воспроизводства, с целью повышения» информативности отчетности организаций АПК для заинтересованных пользователей;

- предложить методику оценки рентабельности основного капитала на основе многофакторного анализа, позволяющего' исследовать взаимосвязь показателей в процессе воспроизводства основного капитала в организациях АПК.

Область исследования соответствует разделу 1 «Бухгалтерский, учет», пп. 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально- экономические совокупности на микро- и макроуровнях», пп. 1.3. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», пп. 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», разделу 2 «Экономический анализ», пп. 2.2. «Методологические основы и целевые установки экономического анализа», пп. 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования» специальности 080012 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются учетно- аналитические процессы, связанные с управлением основным капиталом, в организациях АПК в условиях реформирования и адаптации российского учета к международным стандартам.

Предмет исследования учетно- аналитическое обеспечение управления основным капиталом, комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением учета и анализом компонентов основного капитала.

Теоретическую, и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертационной работы: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области учета, экономического анализа основного-капитала, материалы научно-практических конференций, семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации, национальные и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, справочные материалы.

При обосновании теоретических положений и аргументации выводов автором использован комплексный подход, базирующийся на ряде основополагающих принципов, которые представлены в научных исследованиях по экономической теории, финансовому, управленческому, стратегическому учету, экономическому анализу.

В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались следующие теоретические методы научного познания и исследования: общенаучные (анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций,, корреляционно-регрессионный анализ, и др.). Использование частных и комплексных эмпирических методов исследования, таких как изучение литературы, нормативных и финансовых документов, результатов деятельности экономических субъектов, обследование, мониторинг, изучение и обобщение теоретического и практического опыта в области бухгалтерского учета и анализа основного капитала служит доказательством и обеспечивает аргументированность положений диссертационного исследования.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа этой службы Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты администрации Орловской области и другие материалы.

Научная новизна заключается в разработке методологии формирования учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом в соответствии с условиями функционирования экономики, в обосновании теоретико- методологических основ и научно- методических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа информации о его компонентах на всех стадиях воспроизводственного цикла, развитии методики анализа основного капитала для повышения эффективности системы его управления в организациях агропромышленного комплекса.

Научная новизна подтверждается полученными в результате исследования наиболее важными научными результатами, выносимыми на защиту:

1. В области теоретических положений бухгалтерского учета основного капитала в организациях АПК:

- уточнено понятие категории основного капитала, в основу которого положены условия признания и оценки долгосрочных активов в системе бухгалтерского учета, с дополнением состава идентификационных критериев основного капитала подконтрольностью организации и надежностью оценки, базирующихся на требованиях МСФО, для уточнения его характеристики как объекта бухгалтерского учета и устранения противоречий в критериях признания долгосрочных активов в отечественной и международной учетной практике;

- идентифицированы и обоснованы такие компоненты основного капитала в сельском хозяйстве, как биологические и инвестиционные активы, представленные видами живых объектов основного капитала (продуктивный скот, многолетние насаждения) и объектов, используемых в организации для получения инвестиционного дохода, выделение которых в составе основного капитала повышает качество учетной информации, обеспечивает полноту информации бухгалтерской отчетности, ее аналитичность для принятия управленческих решений с учетом отраслевых особенностей;

- обоснована необходимость и возможность применения оценки по справедливой стоимости и разработана система критериев ее определения для компонентов основного капитала, включающая такие, как цель оценки объектов по справедливой стоимости, наличие независимых экономических субъектов, критерии признания объектов для целей учета, наличие активного рынка сделки, информация, используемая для определения справедливой стоимости, подходы к оценке с использованием уровней иерархии рыночной цены, методы определения справедливой стоимости, для повышения достоверности учетной информации, обеспечения ее прозрачности, надежности, сопоставимости показателей отчетности, и создания инфраструктуры применения МСФО в российской практике учета.

2. В области концептуальных положений формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом:

- разработана концепция развития методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом и предложена структурная модель методологии, которая основана на развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций, направлений практической реализации учетной и аналитической систем компонентов основного капитала и организационных основ формирования информационных потоков на. всех стадиях его воспроизводства (создание, потребление и восстановление), что позволяет синтезировать информацию об основном капитале для эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования при его создании и использовании.

3. В области методологии учета и анализа основного капитала:

- теоретически-обосновано применение разработанных информационных моделей учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом, основанных на выделении в системе бухгалтерского учета двух хозяйственных этапов в рамках воспроизводственного процесса: приобретение и создание (восстановление) основного капитала, предложена система счетов по учету вложений в основной капитал, позволяющая формировать информацию о компонентах основного капитала, о фактических затратах, составляющих их первоначальную стоимость, об источниках воспроизводства, и на основе этого определены методологические подходы к порядку формирования его стоимости, базирующейся на научно- обоснованной классификации капитализированных затрат, что позволяет осуществлять оценку компонентов основного капитала с точки зрения эффективности вложений в соотношении с ожидаемой от использования основного капитала доходностью;

- разработана методология поэтапного формирования амортизационной политики, как составной части учетной политики организации, представленная совокупностью элементов и способов формирования учетной информации о состоянии основного капитала, а также о процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства, определена. структура амортизационной политики, позволяющая упорядочить ее индивидуальные элементы и определить взаимосвязи между ними на разных уровнях управления экономикой, и способствующая разумному планированию и прогнозированию накопленных амортизационных средств;

- предложены направления развития методологических основ анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала, с акцентом на анализ инновационно- инвестиционной деятельности, разработкой методики анализа, определением приемов формирования информации для всестороннего изучения тенденций создания и использования основного капитала в целях регулирования процесса воспроизводства основного капитала на макро-, мезо-и микро- уровне в перспективе;

4. В области организационно-методических (прикладных) положений формирования учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом:

- разработаны методики учета инвестиционных активов и основных биологических активов по справедливой стоимости, определяющая порядок учета операций, связанных с их движением и отражением прибылей и убытков, возникающих от изменения справедливой стоимости основных биологических активов, при их первоначальном признании и биотрансформации в результате сельскохозяйственной деятельности, разработано Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) по учету инвестиционных активов, определяющее их виды, условия принятия к учету, способы оценки при первоначальном признании и последующей оценке, методику учета и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, что обеспечивает методологическую и методическую основу, реализуемых в практической деятельности организаций АПК процессов, связанных с использованием этих компонентов основного капитала и способствует гармонизации требований отечественной и международной учетных систем;

- смоделированы процессы формирования учетной информации у субъектов лизинга, основанные на определении этапов лизинговой деятельности (приобретение и передача объекта лизинга лизингополучателю, его эксплуатация и расчеты по лизинговым платежам, завершение лизинговой сделки), разработаны методические рекомендации по учету операций по договорам финансового лизинга, отражающие этапы лизинговой деятельности и особенностей ее реализации у лизингодателя, лизингополучателя и сублизингополучателя, что создает возможность для более прозрачного представления информации для заинтересованных пользователей о лизинге как источнике воспроизводства основного капитала;

- разработаны рекомендации по формированию учетного обеспечения системы капитальных резервов по их видам (амортизационный, капитализированный, ликвидационный резервы и резерв переоценки) и источникам, положенные в основу методики учета капитальных резервов и использования зарезервированных средств, которая способствует получению информации для регулирования источников финансирования воспроизводства основного капитала; определена система показателей бухгалтерской отчетности, характеризующая основной капитал и процесс его воспроизводства, и уточнена методика формирования отчетности организаций АПК в соответствии с требованиями МСФО, что повышает информативность отчетности, позволяет оценить состав и структуру основного капитала, характеризует инвестиционную активность организации, масштабы ее деятельности по наращиванию основного капитала;

- осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей рентабельности основного капитала в процессе его воспроизводства в организациях АПК, позволяющих оценить закономерности изменения результативного показателя доходности основного капитала в зависимости от поведения различных факторов и принимать правильные управленческие решения по созданию, потреблению и восстановлению основного капитала.

Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем учета, отражения в отчетности и анализа процессов управления воспроизводством основного капитала. Этот подход основан на интеграции бухгалтерского учета и анализа и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия верных экономических решений по вопросам переоснащения, модернизации производственного потенциала хозяйствующего субъекта. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам воспроизводства основного капитала в направлениях совершенствования учетно- аналитических процедур.

Практическая значимость полученных результатов. Новые теоретические положения, методологические и методические разработки по вопросам формирования концепции учетно- аналитических систем управления воспроизводством основного капитала организаций, изложенные в диссертации, способствуют решению крупной научной проблемы, имеющую важное народнохозяйственное значение- повышению качества учетно-аналитической информации, необходимой на всех уровнях управления, эффективности инвестирования, инновационной направленности модернизации производственного потенциала организаций и, как следствие, содействовать повышению эффективности их деятельности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами, менеджерами различных уровней при принятии адекватных управленческих решений при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов.

Внедрение и апробация результатов- исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования были доложены и получили одобрение на Межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1999-2010); в Материалах выездного заседания Президиума РАСХН «Эколого-экономические аспекты развития растениеводства в рыночных условиях» (Орел, 2002); на Всероссийских научно- практических конференциях: «Стабилизация и экономический рост аграрного сектора экономики», (Ульяновск, 2004), «Актуальные проблемы высшего профессионального образования» (Кострома, 2007), «Конкурентоспособность экономики России: проблемы, механизмы, факторы, институты» (Ростов, 2008); на Международных научно-практических конференциях: «Проблемы региональной аграрной экономики» (Орел, 2000), «Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект» (Орел, 2002), «Социально-экономические преобразования в аграрном секторе региона: итоги и перспективы» (Орел, 2005), «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового, менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (Орел, 2005), «Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность» (Ульяновск, 2007), «Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства» (Омск, 2007), «Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность» (Ульяновск, 2008), «Актуальные проблемы повышения эффективности агропромышленного комплекса» (Курск, 2008), Новые информационные технологии в образовании (Москва, 2009).

Предложения по совершенствованию порядка формирования информации о движении основного капитала в бухгалтерской отчетности организаций АПК использованы Департаментом сельского хозяйства Орловской области. Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского учета, отчетности, экономического анализа компонентов основного капитала были апробированы и внедрены в организациях АПК Орловской области (ОАО «Орловские черноземы», ЗАО «Орелагролизинг»,

СПК «Богородицкое», ЗАО «Березки» и др.). Ряд мероприятий принят к внедрению Департаментом сельского хозяйства Орловской области.

Проблематика диссертационного исследования включена в научно-исследовательскую работу по теме: «Проблемы совершенствования организации и методологии ведения бухгалтерского учета на предприятиях аграрной сферы экономики», зарегистрированной во ФГУП «Всероссийский научно-технический информационный центр» (регистрационный № 0120.0 805794, код 02 0322 248 0351). Материалы диссертационного исследования использовались при выполнении хоздоговорных работ в ФГОУ ВПО ОрелГАУ (договор № 343 от 10.06.08 г. тема «Рекомендации по организации учета и контроля инновационно- инвестиционной деятельности», № 689 от 01.10.10 г. тема «Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета с целью повышения эффективности управления организацией»).

Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных и научно- практических пособиях, разработанных диссертантом. Результаты исследования использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», для студентов Орловского государственного аграрного университета, слушателей Института переподготовки и повышения квалификации ОрелГАУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 73 научных работах общим объемом 184 печатных листа, из них 17 работ, опубликованных в журналах, рекомендуемых ВАК, 4 монографии, 10 научно-практических изданий, 6 учебных пособий с грифом УМО.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 345 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 50 рисунков, 58 таблиц и 54 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Проняева, Людмила Ивановна

Результаты исследования международных правил формирования объектов основного капитала (в частности объектов основных средств) позволили нам сделать вывод, что требования МСФО № 16 и ПБУ 6/01 идентичны в плане формирования фактической (первоначальной) стоимости объектов, но существуют различия в правилах отражения операций по приобретению отдельных объектов. По положениям МСФО №16 отражать приобретением можно без использования счета 08, напрямую относить затраты, например в дебет счета 01 с кредита счета 60. Несомненно, по отдельным операциям приобретения, когда не возникает множества расходов, связанных с транспортно- заготовительными операциями и операциями по доведению объекта до состояния пригодного к эксплуатации, отказ от использования промежуточного счета будет являться более рациональным правилом. Но в тоже время, кроме учета расходов, связанных с приобретением объекта основного капитала, может возникать временной промежуток между поступлением объекта и возможностью его использования. Например, государственная регистрация права собственности на объект, получение в отдельных случаях лицензии на использование или необходимость проведения каких- либо подготовительных работ. Поэтому, все же существует необходимость использования промежуточного счета, где будет формироваться фактическая себестоимость объекта.

Как считали ученые- теоретики бухгалтерского учета Ж.Б. Дюмарше, П. Гарнье счета это объективное описание хозяйственный процессов, протекающих на предприятиях, каждый счет отражает те или иные объективно существующие процессы и объекты. По мнению В.Ф. Палия, в современных работах по теории бухгалтерского учета исследование экономического содержания, назначения счетов необходимо для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявления возможности ее получения на счетах [155].

Исследовав сущность воспроизводственного процесса в системе бухгалтерского учета, считаем целесообразным выделение следующих счетов:

- счета 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала»;

- счета 08 «Вложения в объекты основного капитала».

Проведенное историко- хронологическое исследование развития методологии учета вложений в основной капитал позволяет нам сделать вывод, что с развитие рыночных отношений, предъявляются все новые требования к процессу формирования бухгалтерской информации и в центре внимания оказываются проблемы обеспечения ею заинтересованных пользователей. В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, В.Е. Ануфриев исследуя классификацию бухгалтерских счетов, определяют ее основой развития системы и методологии бухгалтерского учета и отчетности [154, 200, 6]. М.И. Кутер выделяя значимость самих счетов, определяет бухгалтерские счета как «способ классификации объектов наблюдения и отражения на них информации о фактах хозяйственной жизни» [102].

Открытие 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» позволит достаточно точно формировать фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) объектов основного капитала, которые учитываются на основных инвентарных счетах (01, 03, 04). В этом случае счет 07 следует классифицировать как основной, калькуляционный и как транзитный счет (счет- экран) (рис. 12).

Применение счетов- экранов (транзитных счетов) в системе счетов бухгалтерского учета вызвано, как писал в начале 20 века A.M. Галаган, «.соображениями практического удобства, когда суммы не записываются сразу в надлежащий счет, а заносятся в другие счета с целью оставить в них след о данной операции, и уже с этого счета перечисляются в должный счет» [50].

Счет 07 как счет- экран предназначается для получения информации о процессах, связанных приобретением и прочим поступлением объектов основного капитала. По дебету данного счета будет сформирована информация о затратах организации, связанных с покупкой, безвозмездным поступлением, получением в счет вклада в уставный капитал и прочими случаями поступления объектов основного капитала. Информация счета 07 позволит осуществлять контроль и управление процессом воспроизводства основного капитала.

Учредители, спонсоры, инвесторы

Согласованная (рыночная) стоимость объекта Дебет счета 07 Кредит счетов 75, 76, 98

Операции приобретения и прочего поступления объектов основного

Источники финансирования

Покупная стоимость объекта Дебет счета 07 Кредит счета 60

Дополнительные затраты, связанные с поступлением объекта Дебет счета 07 Кредит счетов 76, 23, 70, 69 и др.

Прочие поступления

Первоначальная стоимость объекта основного капитала Дебет счета 01 (03, 04) Кредит счета 07

Приобретение

Рисунок 12 - Модель формирования информации о воспроизводственных процессах на счете 07 «Приобретение и прочие поступления- объектов основного капитала»

Формирование детальной информации о затратах, связанных с поступлением отдельных объектов основного капитала будет происходить в системе аналитических счетов к счету 07.

Применение счета 07 «Приобретение и прочие поступления объектов основного капитала» отличается универсальностью. Организации в равной степени могут применять или не применять данный счет (как трактуют МСФО), не нарушая целостности общей системы счетов по учету вложений в основной капитал. Но с его использованием можно получить значимую дополнительную информацию о воспроизводственном процессе организации.

На предложенном к применению счете 08 «Вложения в объекты основного капитала» следует обобщать информацию о затратах организации по созданию (строительству, изготовлению) и восстановлению объектов, которые будут учитываться в качестве объектов основного капитала (основных средств, нематериальных активов, биологических активов, объектов инвестиционной собственности), и затрат капитального характера (затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, затрат на коренное улучшение земель, объектов природопользования) (таблица 9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в сельском хозяйстве, хозяйственных, финансовых и международных связей выдвинули в число наиболее актуальных вопрос совершенствования методологии учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом, приближении ее содержания (принципов и методов) к принятым в международной практике нормам.

В процессе управления организацией АПК перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации о составе, движении основного капитала, которые распределяются по объектам управления. Значимое место в информационном поле организации занимает информация, формируемая учетно- аналитическим обеспечением. Данный приоритет обусловлен тем, что бухгалтерский учет и анализ, функционируя в системе управления, охватывают все процессы, происходящие в организации, и формируют полную информацию о воспроизводстве основного капитала, его создании, потреблении и возобновлении.

В условиях рынка экономические субъекты вправе самостоятельно принимать управленческие решения, касающиеся воспроизводства основного капитала, но большинство из них не могут делать это качественно в силу несовершенства методов и приемов подготовки необходимой учетно-аналитической информации. Растущие информационные потребности действенной системы управления основным капиталом требуют совершенствование всех его подсистем, в том числе бухгалтерского учета и экономического анализа. Таким образом, основной целью разработки концепции развития методологии учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом является совершенствование теоретико-методологических основ, научно- методических рекомендаций и механизмов формирования учетной и аналитической информации о компонентах основного капитала, источниках его воспроизводства, движении основного капитала на всех стадиях воспроизводственного цикла, в целях повышения эффективности функционирования организаций агропромышленного комплекса.

Для решения указанных проблем нами проведены исследования процесса формирования информационной базы в бухгалтерском учете по созданию, потреблению и воспроизводству основного капитала, осуществлен комплексный анализ воспроизводства и использования основного капитала, выявлено определяющее влияние инновационно- инвестиционной деятельности на эффективность его использования в организациях АПК, определены направления совершенствования методологии и методики учета и анализа основного капитала в соответствии с МСФО. В частности:

1. Исследованы экономические и учетные категории основного капитала, даны авторские понятия, с дополнением состава его идентификационных критериев подконтрольностью организации и надежностью оценки, базирующихся на требованиях МСФО, для уточнения характеристики основного капитала как объекта бухгалтерского учета. Изучение вопроса структуризации основного капитала организаций АПК, позволило обосновать дополнение его состава такими компонентами, как биологические и инвестиционные активы, выделение которых способствует повышению качества учетной информации, обеспечивает прозрачность, достоверность информации бухгалтерской отчетности, ее аналитичность для целей управления в организациях АПК.

2. Определены научные подходы к установлению взаимосвязи видов и способов оценки компонентов основного капитала. Разработаны система критериев определения справедливой стоимости компонентов основного капитала, результаты исследований апробированы при разработке методики учета основных биологических активов в сельском хозяйстве. Предложенная методика определяет порядок учета основных биологических активов и отражения прибылей и убытков, возникающих от изменения справедливой стоимости, при их первоначальном признании и биотрансформации в результате сельскохозяйственной деятельности, что способствует сближению требований по формированию информации об основном капитале отечественных и международных стандартов финансовой отчетности.

3. Разработана концепция методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, базирующаяся на совершенствовании методологии бухгалтерского учета и экономического анализа, формирующих информационные потоки на всех стадиях воспроизводства основного капитала (создание, потребление и восстановление), и направленная на разработку теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетной системы компонентов основного капитала. Разработка концепции обусловлена потребностями тактического и стратегического управления основным капиталом, так как от качества учетно- аналитической информации зависит обоснованность принятия управленческих решений и степень их воздействия на дальнейшую эффективность функционирования и конкурентоспособность организации.

4. Предложена структурная модель методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом, представленная блоками взаимосвязанных компонентов, которые определяют направления развития методологии: совершенствование методики учета капитальных вложений при создании основного капитала, развитие системы учета источников его воспроизводства при восстановлении, разработка методологии анализа эффективности его использования, совершенствование информационной системы показателей отчетности об основном капитале для целей стратегического управления процессом его воспроизводства в организациях.

5. Теоретически обосновано применение разработанных информационных моделей учетно- аналитического обеспечения управления основным капиталом, основанных на выделении в системе бухгалтерского учета двух хозяйственных этапов в рамках воспроизводственного процесса: приобретение и создание (восстановление) основного капитала, что позволяет более точно формировать первоначальную стоимость компонентов основного капитала и повышает качество учетно- аналитической информации для управления процессом его воспроизводства.

6. Уточнена научно- обоснованная классификация капитализируемых затрат, формирующих стоимость компонентов основного капитала, позволяющая более точно определять их первоначальную стоимость при приобретении (создании) и текущую стоимость в процессе потребления. Произведена классификация первоначальных и текущих капитализированных затрат, предложен алгоритм диагностики влияния затрат по восстановительным работам на текущую стоимость компонентов основного капитала, который рекомендован к применению при принятии управленческого решения по изменению первоначальной стоимости компонентов основного капитала.

7. Теоретически обоснованы концептуальные подходы, определяющие и идентифицирующие классификационные признаки новой категории объектов основного капитала в отечественной учетной системе — инвестиционные активы. Определен их состав, способы первоначальной, последующей оценки, установлена система критериев для формирования учетно-аналитической информации. Разработан стандарт по бухгалтерскому учету инвестиционных активов и методика учета данных объектов основного капитала, что обеспечивает методологическую и методическую основу, реализуемых в практической деятельности организаций АПК процессов, связанных с использованием объектов основного капитала для получения инвестиционного дохода и способствует гармонизации положений отечественной и международной учетных систем. . ,

8. Исследованы экономические аспекты и основы учета финансового лизинга в сельском хозяйстве, предложены модели формирования; учетной информации у. субъектов лизинга по лизинговым сделкам, позволяющие обозначить объем информации, необходимый для целей управления лизинговой деятельностью на. этапах ее осуществления, которые связаны с процессом воспроизводства основного капитала - приобретением, потреблением и возобновлением объектов лизинга,, и раскрывающие взаимосвязь учетно- аналитического обеспечения лизинговой деятельности с информационными запросами менеджмента субъектов лизинга.

9. Рассмотрены методологические, подходы к амортизации как источнику воспроизводства основного капитала и вариантам расчета амортизационных отчислений, которые, могут быть использованы хозяйствующими субъектами при формировании себестоимости продукции. Разработана структура амортизационной политики, представляющая собой иерархическую конструкцию, которая позволяет упорядочить индивидуальные элементы амортизационной политики и определить взаимосвязи между ними на разных уровнях управления экономикой. Систематизация структуры амортизационной политики способствует разумному управлению и контролю источников воспроизводства основного капитала организации.

10. Предложена методика формирования резервной системы воспроизводства основного капитала, представленная видами капитальных резервов, позволяющая формировать информацию об источниках средств для воспроизводства. Развитие методологии учета резервной системы основано на определении видов резервов, их источников и на разработке соответствующих учетных методик, применение которых позволит формировать массив информации, способствующий эффективному распределению финансовых ресурсов и соответственно рациональному управлению воспроизводством основного капитала в организациях.

И. Обоснованы методологические принципы и разработаны методические рекомендации по учету операций по договорам финансового лизинга и сублизинга в< организациях АПК, позволяющие, формировать необходимый объем информации для целей управления лизинговой деятельностью с учетом особенностей ее реализации у лизингодателя, лизингополучателя и сублизингополучателя, что создает возможность для более прозрачного представления информации для заинтересованных пользователей о лизинге как источнике воспроизводства основного капитала.

12. Предложен системный подход к анализу инвестиций в воспроизводстве основного капитала, сформулировано понятие инновационно-инвестиционной деятельности, связанное с ее целью и ролью в процессе воспроизводства основного капитала, разработана методология анализа инновационно- инвестиционной деятельности, включающая цель, задачи, этапы, систему показателей и методику проведения анализа, ориентированная на результат и перспективы реализации процесса воспроизводства основного капитала организации. Проведен анализ состояния инновационно-инвестиционной деятельности с целью выявления тенденций ее развития в стране, в конкретном регионе и отрасли АПК.

13. Построены многофакторные модели рентабельности основного капитала для исследования процессов его воспроизводства в организациях АПК, позволяющие изучить закономерности изменения результативного показателя доходности основного капитала в зависимости от поведения различных факторов с целью определения наиболее значимых из них. Установлено, что именно показатели, характеризующие инновационно-инвестиционную деятельность находятся в тесной взаимосвязи и оказывают существенное влияние на эффективность использования основного капитала. Разработка факторных моделей в системе анализа инвестиций в воспроизводстве основного капитала является своеобразным информационным продолжением массива данных для формирования учетно- аналитического обеспечения управления, который используется для разработки воспроизводственной стратегии в перспективном планировании создания, потребления и восстановления основного капитала в организациях АПК.

14. Определена система показателей бухгалтерской отчетности организаций АПК, характеризующих основной капитал и процесс его воспроизводства. Предложены новые табличные формы показателей, подробно раскрывающих информацию об основном капитале в бухгалтерском балансе и в приложениях к нему, что повышает информативность отчетности, позволяет оценить состав и структуру основного капитала, характеризует инвестиционную активность организации, масштабы деятельности организации по наращиванию основного капитала.

15. Спроектирована модель учетно- аналитического обеспечения стратегического управления основным капиталом, информационную поддержку которого осуществляют стратегический учет и анализ. Разработаны принципы, задачи и концептуальные походы к формированию информации для целей управления основным капиталом в подсистеме стратегического учета. Сконструирована модель функционирования стратегического анализа, направленного на оценку факторов, воздействующих на настоящее и перспективное развитие компонентов основного капитала, которая позволяет формировать информацию, имеющую прогнозное значение и оказывающую определяющее влияние на выбор и принятие стратегического решения по управлению основным капиталом.

Значимость результатов проведенного исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к решению проблем учета, отражения в отчетности и анализа процессов управления основным капиталом. Этот подход основан на создании системы учетно- аналитического обеспечения и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия верных экономических решений по вопросам переоснащения, модернизации производственного потенциала хозяйствующего субъекта. Новые теоретические положения, методологические и методические разработки по вопросам учета воспроизводства основного капитала, изложенные в диссертации, способствуют повышению качества учетно-аналитической информации, необходимой на всех уровнях управления, эффективности инвестирования, инновационной направленности модернизации организаций различных организационно-правовых форм и, как следствие, содействовать повышению их финансовой устойчивости и платежеспособности.