Методы бухгалтерского учета и контроля вовлечения объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы бухгалтерского учета и контроля вовлечения объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ВОВЛЕЧЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ОБОРОТ

(на примере предприятий АПК Орловской области)

Специальность 08.00.12 -

бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург, Пушкин, 2005

На правах рукописи

ФЕОФИЛОВА Татьяна Юрьевна

Диссертационная работа выполнена в ФГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный аграрный университет» на кафедре бухгалтерского учета

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор Петрова Ася Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономический наук, профессор

Малыш Михаил Никифорович; кандидат экономических наук, доцент Писаренко Лариса Андреевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт»

Защита состоится ¡¿Ш^Л ■_в / /_на

заседании диссертационного совета Д 220.060.04 в ФГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный аграрный университет» по адресу. 196605, Санкт-Петербург-Пушкин, Академический проспект, д. 23, ауд. 450.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный аграрный университет».

Автореферат разослан

2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент ¿Лэ&'л/, Новик Е.В.

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В

современном обществе огромное значение имеет интеллектуальная деятельность человека.

Экономическое развитие любой страны невозможно без использования результатов интеллектуальной деятельности. Будущую Россию хочется видеть как участника общемирового рынка высоких технологий, а не экспортера природного сырья. Этому будет способствовать изменившаяся позиция государства в отношении интеллектуальной собственности. Пришло осознание огромного интеллектуального потенциала страны. Поставлены задачи перед соответствующими государственными органами исполнительной власти проинвентаризировать федеральную интеллектуальную собственность, найти пути вовлечения результатов интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот организаций всех форм собственности.

Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Совокупность качественных характеристик этих объектов определяет основные особенности правового регулирования отношений, связанных с использованием и защитой исключительных прав.

Современная учетная политика направлена на конвергенцию отечественных учетных принципов с международными стандартами, сопровождается принятием новых нормативных документов, в том числе и по учету результатов интеллектуального труда. Вместе с тем существующие методики не в полной мере отвечают требованиям, предъявляемым к учету прав на использование объектов интеллектуальной деятельности Поэтому существует потребность в разработке методов бухгалтерского учета и контроля, стимулирующих вовлечение этих объектов в хозяйственный оборот экономических субъектов.

Использование результатов интеллектуальной деятельности нуждается в обстоятельной финансовой поддержке. Сложность вовлечения их в хозяйственный оборот объясняется и отсутствием у экономических субъектов свободных оборотных активов, недостаточным государственным участием в финансировании и поддержке инновационных проектов.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы и основные направления исследования Соответственно определе-

ны цель, содержание и структура диссертации.

Степень разработанности темы. Проблемы бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности исследованы в работах авторов Белого И.Н., Барышникова Н.П., Бернстайна Л., Козловой Е.П, Кондракова Н П., Нитецкова В.В, Пипко В.П., Саенко К.С., Белозерова А Е, Бакаева А.С., Банк В., Барановой Я.В., Бондарь Е.В., Касьяновой Г.Ю., Кбсолапова В., Максимовой. Л.Н., Новосильцева О.В:, Хурматуллина В. и др.

Признавая важность вклада этих и многих других ученых в разработку вопросов, касающихся бухгалтерского учета и аудита объектов интеллектуальной собственности, следует отметить, что необходима разработка рекомендаций и методик по учету и контролю адаптированных к российским условиям и способствующих вовлечению в хозяйственный оборот результатов интеллектуальной деятельности.

Цели и задачи исследования. Цель диссертации состоит в исследовании методологических и практических вопросов бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности, в разработке конкретных рекомендаций, направленных на содействие их внедрению в хозяйственный оборот экономических субъектов.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- обосновать методику учета операций по движению прав на использование объектов интеллектуальной собственности, позволяющую отражать достоверную информацию в регистрах бухгалтерского учета?

- разработать методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности, определяющие порядок проведения проверки, документальное оформление и анализ полученных результатов;

- разработать способы отражения в бухгалтерском учете операций по вовлечению в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности путем финансирования инновационных проектов ценными бумагами;

- предложить методику аудита учета объектов интеллектуальной собственности, в том числе за счет разработки форм рабочей документации, обеспечивающей проведение качественной

проверки;

- обосновать модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и контролем объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот экономических субъектов Объектом исследования являются системы бухгалтерского учета и контроля прав на использование объектов интеллектуальной собственности в организациях АПК Орловской области (000 «Патент», ФГУП НИИ «Гипронисельпром», ОАО «Юбилейный» и др.)

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых и исследователей в области бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности, проекты и действующие нормативные положения, материалы ревизий и проверок контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации в Орловской области и аудиторских проверок. Для обоснования отдельных вопросов применялись методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического моделирования, основанные на ретроспективном анализе и аналитическом прогнозировании.

Научная новизна работы заключается в разработке научно-методического аппарата, позволяющего сформировать механизм бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот. В процессе исследования получены следующие результаты:

1. Определены сущность и значение объектов интеллектуальной собственности (ОИС), проблемы введения их в финансово-хозяйственный оборот, дополнено документальное оформление создания и движения ОИС;

2. Разработана методика бухгалтерского учета движения прав на использование объектов интеллектуальной собственности, включающая в себя учет затрат по созданию объектов интеллектуальной собственности; учет прав на использование ОИС в качестве вклада; учет ОИС, не в полной мере отвечающих призна-

кам нематериальных активов (НМЛ), учет прав на использование ОИС, переданных и полученных.

3. Даны методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования ОИС.

4. Разработана методика бухгалтерского учета операций по вовлечению в хозяйственный оборот ОИС с использованием эмиссии интеллектуальных облигаций.

5. Рекомендована в качестве внутреннего стандарта аудиторской организации разработанная методика аудита учета ОИС.

6. Предложена модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертационной работе предложения и рекомендации могут быть использованы в практике бухгалтерского учета, контроля и аудита объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот экономических субъектов. Реализация методик будет способствовать развитию инструментарных механизмов инновационных проектов. Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в научной и практической деятельности, при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и аудиту, а также в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Положения и выводы диссертационного исследования отражены в публикациях российских периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет» и «Аудиторские ведомости»), в журнале «Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России», в сборнике трудов докторантов, адъюнктов и соискателей «Право, политика; экономика: проблемы развития и взаимосвязи» Санкт-Петербургского университета МВД РФ (2002-2004 гг.).

Результаты работьн включены в заключительный отчет по государственному контракту с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации № 186-2000 «Разработать концепцию вовлечения в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности в агропромышленном комплексе» этап 1.5. «Разработка документов по оценке прав на объекты интеллектуальной собственности (ОИС), вовлекаемой в хозяйственный оборот отрасли тепличного овощеводства России на примере института «Гипронисельпром», пункт - Бухгалтерский учет и ау-

дит объектов интеллектуальной собственности (книга № 9). Стандарт аудита учета прав использования объектов интеллектуальной собственности внедрен в практику деятельности аудиторской фирмы «Аудит-Классик» в качестве внутрифирменного стандарта, что подтверждено соответствующими справками.

По теме диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,2 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 149 наименований. Работа изложена на 149 страницах машинописного текста, содержит 7 таблиц, 11 рисунков и 14 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, степень изученности проблемы, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе проанализировано состояние проблемы введения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности в Российской Федерации, роль и место интеллектуальной собственности в правовом и экономическом пространстве, рассмотрены вопросы современного состояния учета на их использование. Определены проблемы введения интеллектуальной собственности в финансово-хозяйственный оборот экономических субъектов.

Во второй главе изучены теоретические основы учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности, механизм бухгалтерского учета движения объектов интеллектуальной собственности и лицензионных прав на их использование. Предложены методики учета затрат по созданию ОИС; прав на использование ОИС в качестве вклада; ОИС, не в полной мере отвечающих признакам НМА,прав на использование ОИС, переданных и полученных Разработаны методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности. Предложена схема финансирования и методика бухгалтерского учета инновационных проектов с использованием интеллектуальных облигаций,

В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности, разработан внутрифирменный стандарт ауди-

та учета прав на использование ОИС, методика и рабочие документы аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности Предложена модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте

В заключении призедены основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования

Основные результаты исследования

1 Уточнено определение понятия «интеллектуальная собственность» и «объекта интеллектуальной собственности» через призму учетной единицы

интеллектуальная собственность (ИС) - это оформленное в установленном законодательством порядке право на использование объектов интеллектуальной собственности, то есть это право, вытекающее из патентов, лицензий, договоров на уступку прав

объектом интеллектуальной собственности (ОИС) - является отчуждаемая единица учета, не имеющая материально-вещественной основы, права на владение которой документально оформлены и охраняются государством, то есть это патент на изобретение, промышленный образец, полезную модель В качестве объектов интеллектуальной собственности предприятий АПК Орловской области можно назвать «Установка для выращивания растений в теплице» Патент РФ №2065685 (Бюл № 24, 1996), «Система вентиляции теплицы» Патент РФ №2048060 (Бюл № 32, 1995), «Устройство для выращивания растений в теплице» Патент РФ №2038746 (Бюл № 19, 1995), «Способ выращивания сеянцев томата» Патент РФ № 2025955 (Бюл № 1, 1995), «Способ выращивания растений в теплице на стеллажах гидропонных установок» Патент РФ № 2028769 (Бюл № 5,1995) и др

В проводимом исследовании учету и контролю отводится роль инструментов по внедрению в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности Без совершенствования соответствующих методик невозможно полноценное использование результатов интеллектуального труда Поэтому учет и контроль является таким же главным моментом, как и собственно способы внедрения ОИС в хозяйственный оборот

2. Разработана методика учета поступления, создания и выбытия интеллектуальной собственности.

При приобретении патента (свидетельства) передается материальный носитель исключительного права. Поэтому данную операцию целесообразно оформлять актом приема-передачи патента, технической документации и документов, подтверждающих переход исключительных прав, оформленных в установленном порядке. Типовая форма такого акта не предусмотрена. Нами разработана форма акта, которая содержит реквизиты, необходимые для отражения в учете достоверной информации об объекте и для последующего контроля за его движением.

Для учета затрат по приобретению и приведению в состояние, пригодное к эксплуатации, объектов интеллектуальной собственности предложена группировочная ведомость.

Положение по бухгалтерскому учету 14/2000 предусматривает учет лицензий на забалансовых счетах, но в Плане счетов это не нашло отражения. Нами обосновано введение дополнительного забалансового счета 012 «Исключительные права во временном пользовании» для отражения лицензий в бухгалтерском учете лицензиата (пример записей в бухгалтерском учете лицензиата и лицензиара приведен в табл. 1).

В соответствии пунктом 17 Постановления совместного Пленума Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1.07.98 г. № 6/8 и п. 9, 24-26 ПБУ 14/2000 к бухгалтерскому учету в качестве вклада принимаются лицензии, первоначальная стоимость которых определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и (или) оцененных независимыми оценщиками. Учет таких вкладов не предусмотрен действующими нормативно-правовыми актами в области регулирования бухгалтерского учета. Поэтому в работе для учета поступления временного права использовать ОИС обосновано применение забалансового счета 012. Кроме того, рекомендуем ввести не предусмотренный Планом счетов счет 95 «Лицензионные обязательства».

Указанный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении суммы денежной оценки лицензионного права на использование ОИС, переданного в качестве вклада в уставный капитал, зарезервированной в целях отражения в учете

последующего списания интеллектуальной собственности по окончанию срока действия лицензии.

Фактическое поступление сумм вклада в уставный капитал в виде лицензионного права использовать ОИС отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 95 «Лицензионные обязательства» с одновременной записью на забалансовый счет 012 «Исключительные права во временном пользовании».

По прекращению срока действия лицензии уставный капитал уменьшается на сумму стоимости временных прав на использование ОИС и ликвидируются обязательства патентовладельца перед лицензиатом, что отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 95 «Лицензионные обязательства» при одновременном списании с забалансового счета 012 «Исключительные права во временном пользовании».

Определен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности и рассмотрен механизм учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы (НИОК и ТР) по их созданию.

При исследовании актов по учету расходов, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по созданию ОИС автором выявлены противоречия между устанавливаемыми ими нормами. Согласно Плану счетов и инструкции по его применению на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 08-8 должны учитываться расходы на НИОК и ТР, которые в соответствии с характеристикой счета 08 в последующем будут приняты к учету в качестве нематериальных активов (НМА). Правила ПБУ 17/02, регулирующие отражение информации на субсчете 08-8, противоречат Инструкции по применению Плана счетов и предполагают учет уже сформированных расходов, то есть документально подтвержденного выполнения НИОК и ТР, Кроме того, правила ПБУ 17/02 противоречат и характеристике счета 08, так как ими не предусматривается перевод сформированного расходами на НИОК и ТР инвентарного объекта в состав НМА.

Согласно дополнениям и изменениям в План счетов и инструкции по его применению в состав счета 04 «Нематериальные активы» включены расходы по НИОК и ТР, что противоречит правилам ПБУ 14/2000.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654, не предусмотрен субсчет для учета затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в связи с чем для устранения пробела предлагаем использовать субсчет 08-9, применяя название и функции субсчета 08-8 согласно Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

С целью устранения вышеуказанных противоречий в нормативных актах Министерства финансов РФ разработана и предложена альтернативная схема учета расходов на создание нематериальных активов - объектов интеллектуальной собственности, которая заключается в формировании первоначальной стоимости и учете затрат одновременно. Для этого нами предлагается использовать счет 87 «Фонд результатов интеллектуальной деятельности», введение которого следует согласовать с Минфином России и оговорить в учетной политике хозяйствующего субъекта.

На счете 87 накапливается сумма вложений организации в фонд результатов интеллектуальной деятельности с учетом сумм амортизации объектов интеллектуальной собственности, затраты на создание которых аккумулировались предлагаемым способом.

Содержание метода предполагает отражение расходов при осуществлении научно-технических разработок с целью создания интеллектуального продукта у предприятия, которые формируют первоначальную стоимость объекта интеллектуальной собственности, в учете по дебету счета 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и кредиту счетов 10, 70 и т.д.

Указанные расходы есть не что иное, как затраты на основное для научно-исследовательских организаций (или вспомогательное для других экономических субъектов) производство, следовательно, они должны отражаться в составе затрат. В то же время в процессе исследования создаются неосязаемые активы, которые сами по себе не охраноспособны как отдельные объекты, но представляют ценность для научных исследований стоимостью в размере произведенных затрат. Поэтому одновременно с отнесением расходов по созданию в первоначальную стоимость форми-

руются затраты на производство и создается фонд результатов интеллектуальной деятельности.

С целью стимулирования развития инноваций указанные расходы необходимо рассматривать как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов (иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ). То есть подобные затраты следует ежемесячно относить на себестоимость, с учетом того, что в научных исследованиях достаточно сложно провести четкую линию между законченностью исследовательских работ и их незавершенностью. Кроме того, вызывают затруднение отделение реализуемого объекта от объекта, находящегося в разработке, поэтому расходы со счета 20 «Основное производство» рекомендуем отражать в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».

При наличии всех соответствующих признаков результат научно-исследовательских работ включается в состав нематериальных активов, то есть на счет 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества. Более обоснованно начислять амортизацию методом уменьшения «Фонда результатов интеллектуальной деятельности».

Начисленные суммы амортизационных отчислений и остаточная стоимость выбывших объектов интеллектуальной собственности не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как стоимость понесенных затрат на формирование фонда результатов интеллектуальной деятельности уже отнесена на счет «Прочие расходы».

Списание ОИС в бухгалтерском учете следует также отражать на счете 87 «Фонд результатов интеллектуальной деятельности».

Для учета затрат на создание объектов интеллектуальной собственности не предусмотрены формы аналитического учета. Предлагаем обобщать информацию о расходах в разработанной нами накопительной ведомости.

Исходя из сроков действия охранного документа, нами уточнен признак пункта 3 «е» ПБУ 14/2000, входящий в обязательную характеристику объекта, чтобы отнести его в состав нематериальных активов: «...способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем», в результате «будущее» опре-

делено временными рамками и не может превышать двадцати лет (срок действия патента, согласно Патентному закону).

Вместе с тем зачастую значимость результатов научно-исследовательской работы оценивают и востребуют через десятилетия после момента регистрации. Вследствие этого существует вероятность, что они не будут приносить экономические выгоды организациям в обозримом будущем и, в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 не могут учитываться как нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы».

Учитывая отсутствие в нормативных указаниях, нами предложена методика учета таких объектов на вводимом балансовом счете 06 «Неиспользуемые патенты (свидетельства)». На нем следует отражать оцененную и оформленную в установленном порядке интеллектуальную собственность организаций, но не используемую в процессе производства или для управленческих нужд.

Не решен вопрос об учете переданных прав на использование ОИС. ПБУ 14/2000 не регламентирует методы учета прав на ОИС лицензиаром. С нашей точки зрения, такие лицензии целесообразно учитывать на забалансовом счете 013 «Права, переданные по лицензионному договору». На предложенном счете отражается факт передачи прав на использование ОИС, что позволяет отслеживать срок использования лицензии и повышает эффективность контроля за своевременностью получения роялти.

3. В процессе диссертационного исследования разработан механизм выявления использования неучтенных объектов интеллектуальной собственности в хозяйственном обороте экономических субъектов.

Анализ номенклатуры и структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) по периодам наблюдения позволил предложить методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности, в рамках которых разработаны таблицы, макеты рабочих документов контролеров (аудиторов). Заполнение разработанных форм, таблиц позволяет сделать обоснованный предварительный вывод об использовании результатов интеллектуальной деятельности на основе постоянства издержек и одновременного увеличения объема выпуска или улучшения качества продукции.

Предложенная методика может использоваться в качестве базовой составляющей в проверках выявления несанкционированного использования ОИС с добавлением и изменением частных особенностей конкретного производства.

4 Разработана схема инвестирования инновационного проекта с использованием интеллектуальных облигаций. В результате исследования установлено, что для вовлечения ОИС в хозяйственный оборот и привлечения инвестиций в отрасли агропромышленного комплекса необходимы альтернативные схемы финансирования. Для этого вводится понятие «интеллектуальных облигаций», с использованием которых предложена схема вовлечения ОИС, позволяющая инвестировать инновационный проект облигационным займом, эмитированным тепличным хозяйством под залог при надлежащих патентовладельцу прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Достоинством «облигационном схемы» является осущёствление инвестирования инновационного проекта без использования бюджетного финансирования. Отражение операций по осуществлению инновационного проекта в бухгалтерском учете показаны на примере эмитента тепличного хозяйства ОАО «Юбилейный» и патентовладельца ООО «Патент».

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учете операций по вовлечению в хозяйственный оборот ОИС с использованием эмиссии _интеллектуальных облигаций__

№ п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма (тыс. руб)

Отражение в учете ОАО «Юбилейный»

1 Произведена оплата за изготовленные бланки интеллектуальных облигаций: 60 51 10

2 Отнесены расходы на изготовление интеллектуальных облигаций 91 60 10

3 Оприходованы интеллектуальные облигации Записано 006 10

4 Отражена сумма солидарной имущественной гарантии Записано 009 1000

5 Отражена сумма солидарной имущественной гарантии, полученная от Патентовладельца Записано 008 1000

№ п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма (тыс руб)

6 Размещены интеллектуальные облигации по номинальной стоимости 51 66,67 2000

7 Поступила лицензия от лицензиара (000 «Патент») Записано 012 300

8 Осуществлены расчеты с контрагентами и лицензиаром денежным средствами, полученными от размещения облигационного займа 60,76 51 2000

9 Получена выручка от реализации продукции, произведенной на основе использования лицензии 5150 60 3600

60 90 3600

10 Начислен процент по интеллектуальным облигациям 91 66,67 400

11 Погашены обязательства по интеллектуальным облигациям 66 67 51 2400

12 Списывается солидарная гарантия при оплате размешенного выпуска интеллектуальных облигаций Списано 009 Списано 008 1000 1000

При отрицательном результате инновационного проекта

13 Списывается первоначальная стоимость имущества 01-9 01-1 1100

14 Списывается накопленная сумма амортизации 02 01-9 100

15 Передается имущество по обеспечению солидарной гарантии размещенного выпуска интеллектуальных облигаций 66 01-9 1000

16 Отражается погашение солидарной имущественной гарантии Списано 009 1000

Отражение в учете 000 «Патент»

1 Отражена солидарная имущественная гарантия размещения эмитированных интеллектуальных облигаций Записано 009 1000

2 Отражается переданные лицензионные права Записано 013 300

3 Отражается получение паушального платежа 51 91 300

4 Списывается солидарная гарантия при оплате размешенного выпуска интеллектуальных облигаций Списано 009 1000

При отрицательном результате инновационного проекта

5 Отчуждается имущество по обеспечению солидарной гарантии эмиссии интеллектуальных облигаций 91 04 1000

№ п/п Наименование операции Дебет счета Кредит счета Сумма (тыс. руб.)

6 Отражается погашение солидарной имущественной гарантии Списано 009 1000

5. Разработаны и предложены методика и рабочие документы аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Методика аудита учета объектов интеллектуальной собственности представлена в виде внутрифирменного стандарта аудиторской организации, целью которого является унификация принципов и подходов аудиторов, работающих в Аудиторской организации, а также требований к порядку и организации аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности (далее - аудит ОИС). Определены этапы проведения аудита ОИС:

- организация аудита, в которую входят: описание предварительного этапа, общий план и программа аудита;

- методика проведения аудита, в которую входят: источники информации, методика фактического контроля, методика документальной проверки;

- оформление результатов аудиторской проверки (в приложении даны макеты рабочих документов аудитора, схемы проверок, аудиторские процедуры).

Этапы аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности схематично представлены на рисунке 1.

6. В диссертационном исследовании предложена модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте, позволяющая усилить контроль за полнотой и достоверностью отражения в учете движение интеллектуальной собственности, повысить ценность сделанных выводов. В основе модели лежит схема вовлечения ОИС в хозяйственный оборот путем инвестирования инновационного проекта займом интеллектуальных облигаций. Аудит операций по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот целесообразно проводить по программе, предложенной в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита инновационного проекта

№ п/л Наименование контрольных мероприятий

1 Проверка правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете эмиссии и размещения интеллектуальных облигаций

2 Проверка фактического применения в производстве приобретенного права использовать результаты интеллектуальной деятельности

3 Инвентаризация расчетов с покупателями интеллектуальных облигаций и продукции

4 Проверка правильности формирования себестоимости продукции

5 Проверка расчетов с бюджетом

6 Анализ эффективности приобретения права использовать объект интеллектуальной собственности и инновационного проекта в целом

Правомерность приобретения права использовать результаты интеллектуальной деятельности осуществляется сопоставлением лицензионного договора, заключенного между ОАО «Юбилейный» и ООО «Патент», с копией патента и платежным поручением на оплату регистрации лицензионного договора в Патентном ведомстве При этом подтверждается тождественность следующих данных наименование ОИС (наименование, номер патента); по возрастающей должны располагаться во временном периоде дата подписания договора, дата уплаты регистрационной пошлины, дата регистрации договора; срок окончания действия патента должен быть больше или равен сроку действия лицензионного договора.

Проверка своевременности отражения лицензионного права в учете ОАО «Юбилейный» проводится сопоставлением даты отражения его на счете 012 и даты регистрации договора.

Проверка полноты и своевременности исчисления и уплаты 0 0 0 «Патент» паушального платежа осуществляется методом анализа условий лицензионного договора и договора купли-продажи интеллектуальных облигаций и данных бухгалтерского учета В рассматриваемой нами модели сроки приема-передачи объекта интеллектуальной собственности и интеллектуальных облигаций должны иметь близкие во временном периоде значения, а стоимостной объем передаваемых - получаемых ценностей тождественный.

С целью обеспечения эффективности инновационного проекта

необходимо использование по целевому назначению полученных товарно-материальных, нематериальных ценностей (работ и услуг) в счет оплаты номинальной стоимости интеллектуальных облигаций, для чего осуществляется сопоставление размещенного контрагенту объема облигационного займа со стоимостью переданного имущества по договорам, актам приема-передачи, накладным При этом следует соотносить стоимость поступающих в счет оплаты ценностей с рыночной стоимостью -на соответствующий момент времени, ее документальное подтверждение. Оприходование проверяется на счетах 08, 01, 10 и др путем сопоставления накладных, актов приема-передачи с карточками аналитического учета, оборотными ведомостями в разрезе Материально-ответственных лиц и мест размещения. Данное первичных документов и регистров аналитического учета сопоставляют с данными регистров синтетического учета по соответствующим счетам

Фактическое поступление и наличие товарно-материальных ценностей (ТМЦ) проверяется методом инвентаризации и контрольного обмера, результат сличают с данными бухгалтерского учета Целевое использование ТМЦ целесообразно определять методом математического исчисления по формуле НЦИ = П - (ФО + ФИ) (1), где НЦИ - сумма нецелевого использования ТМЦ, П - сумма ТМЦ, поступивших в счет оплаты облигаций, ФО - сумма фактического остатка, установленного инвентаризацией,

ФИ - сумма фактического использования, установленная контрольным обмером

Инвентаризация расчетов с покупателями интеллектуальных облигаций осуществляется методом проведения встречных проверок путем сопоставления данных первичных документов и их отражение в регистрах аналитического и синтетического учета, а также составлением данных расчетов по актам сверки Поставщиков и Подрядчиков - Инвесторов с Тепличным хозяйством

Рисунок 1 Этапы аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности

Выводы и предложения

1 Сформулирована уточненная трактовка понятий «интеллектуальная собственность» и «объект интеллектуальной собственности». На основе сравнительного анализа организации учета ОИС в международной и российской практике установлены отличия отечественных методов оценки и регистрации информации по созданию и движению объектов интеллектуальной собственности. Раскрыта сущность контроля инноваций, представляющего собой все виды мероприятий направленных на контроль учета движения объектов интеллектуальной собственности и на выявление их несанкционированного использования.

2. Изучены и систематизированы методы учета движения интеллектуальной собственности, выявлены особенности отражения в учете приобретения и выбытия патентов и лицензий, их безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал.

3. Основываясь на нормативных актах и научно-публицистической литературе, автор предлагает введение и использование счета 06 «Внеоборотные активы к эксплуатации», назначение которого заключается в принятии к учету объектов интеллектуальной собственности, не способных в обозримом будущем приносить доход. Разработана методика учета объектов интеллектуальной собственности, которые не отвечают всем признакам нематериальных активов с использованием предлагаемого счета.

4. Предложена методика параллельного учета формирования первоначальной стоимости и затрат на создание ОИС с использованием счета 87 «Фонд результатов интеллектуальной деятельности», на котором отражаются суммы вложений организации в фонд результатов интеллектуальной деятельности с учетом сумм амортизации объектов интеллектуальной собственности.

5. Исследование современного состояния методики учета, анализ нормативных актов выявили необходимость введения дополнительных забалансовых счетов, не предусмотренных Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10 2000 г., №94н Для учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности по лицензионному договору предложены забалансовые счета для лицензиара - 013 «Права, переданные

по лицензионному договору»; для лицензиата - 012«Искпючи-тельные права во временном пользовании»:

6 Проведенным сравнительным анализом выявлены несоответствия актов правового регулирования интеллектуальной собственности, переданной в уставный капитал в качестве вклада, нормативным актам по ее учету. Разработана схема учета с использованием забалансового счета 012 и дополнительно предлагаемого счета 95 «Лицензионные обязательства», который предназначен для резервирования суммы денежной оценки лицензионного права в уставном капитале с целью последующего ее списания при выбытии интеллектуальной собственности.

7. Дополнено документальное оформление операций по учету поступления и создания объектов интеллектуальной собственности, предложены макеты следующих форм: «Акт приема-передачи патента (свидетельства)», «Группировочная ведомость»; «Акт ввода в эксплуатацию», «Накопительная ведомость учета затрат по созданию ОИС».

8. На основании анализа номенклатуры и структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) по периодам наблюдения предложены методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности, в рамках которой разработаны таблицы, макеты рабочих документов контролеров (аудиторов).

9 С целью создания альтернативных схем финансирования инновационных проектов вводится понятие «интеллектуальных облигаций», с использованием которых разработана схема вовлечения ОИС в хозяйственный оборот, позволяющая инвестировать инновационный проект ассигнованиями, полученными от эмиссии тепличным хозяйством ценных бумаг под залог принадлежащих патентовладельцу прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

10. На основе проведенных во второй главе теоретических исследований разработана методика аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности, оформленная в виде внутреннего стандарта аудиторской фирмы, позволяющая повысить качество аудита учета объектов интеллектуальной собственности и степень достоверности полученных результатов.

Практическое использование материалов диссертации экономическими субъектами АПК будет способствовать повышению

эффективности бухгалтерского учета и контроля учета объектов интеллектуальной собственности и содействовать процессу их вовлечения в хозяйственный оборот, повышать эффективность производства.

Список опубликованных автором работ, отражающих содержание защищаемых положений диссертационного исследования

1. Феофилова Т.Ю. Вовлечение объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот экономических субъектов как один из механизмов обеспечения экономической безопасности государства // Право, политика, экономика: проблемы развития и взаимосвязи: Сб трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 19 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2004 - 0,4 п.л.

2. Очередько В.П., Феофилова Т.Ю. Роль и место интеллектуальной собственности в правовом и экономическом пространстве // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2003 №4. (20).-0,5 п.л.

3. Феофилова Т.Ю., Малявкина Л.И. Учет объектов интеллектуальной собственности// Бухгалтерский учет. 2002. № 6. - 0,2 п.л.

4. Феофилова Т.Ю. Аудит объектов интеллектуальной собственности// Аудиторские ведомости. 2002. № 11. - 0,5 п.л.

5. Феофилова Т.Ю., Шарупич В.П. Внутренний стандарт аудиторской организации «Аудит учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности». - Орел.: ФГУП «Гипрони-сельпром», 2002. - 0,3 п.л.

6. Шарупич В.П., Феофилова Т.Ю. Методические рекомендации по созданию, оценке, учету, введению в хозяйственный оборот, использованию и государственному регулированию (управлению) объектами интеллектуальной собственности АПК. - Орел: ФГУП «Гипронисельпром», 2002.-0,5 п.л.

7. Феофилова Т.Ю., Шарупич В.П. Методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования инновационных технологий экономическими субъектами. - Орел: ФГУП «Гипронисельпром», 2002.-0,5 п.л.

8. Феофилова Т.Ю., Шарупич В.П. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету прав на использование объектов интеллектуальной собственности. - Орел: ФГУП «Гипронисельп-ром», 2002. - 0,5 п.л.

Подписано в печать и свет 18.04.2005. Формат 60X841/16 _Печать офсетная. Объем 1,0 п.л. Тираж 100 экз.

Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1

'э г,uzea

131

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Феофилова, Татьяна Юрьевна

Введение.

Глава 1. Современное состояние проблемы введения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности в Российской Федерации.

1.1. Роль и место интеллектуальной собственности в правовом и экономическом пространстве.

1.2. Проблемы учета и состояние контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

1.3. Проблемы введения интеллектуальной собственности в финансово-хозяйственный оборот экономических субъектов.

Глава 2. Теоретические основы учета и контроля прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

2.1. Учет прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

2.2. Контроль учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

2.3. Использование рычагов фондового рынка в финансировании инновационных проектов.

Глава 3. Совершенствование методов контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

3.1. Внутрифирменные аудиторские стандарты как инструмент контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

3.2. Методика проведения аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

3.3. Документирование аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

3.4. Модель бухгалтерского учета и контроля учета прав па использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы бухгалтерского учета и контроля вовлечения объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот"

Актуальность темы диссертационного исследования. В современном обществе огромное значение имеет интеллектуальная деятельность человека. Интеллектуальным трудом создаются новшества, которые воплощаются в материальных благах. Источником для таких преобразований служит интеллектуальная собственность на изобретения, промышленные образцы и полезные модели.

Экономическое развитие любой страны невозможно без использования результатов интеллектуальной деятельности. Будущее России видится как участника общемирового рынка высоких технологий, а не экспортера природного сырья. Позиция государства в отношении интеллектуальной собственности за последние годы позитивно изменилась. Пришло осознание огромного интеллектуального потенциала страны. Поставлены задачи перед соответствующими государственными органами исполнительной власти проинвентаризировать федеральную интеллектуальную собственность, найти пути вовлечения результатов интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот организаций всех форм собственности.

Приоритетными направлениями государственной политики по вовлечению в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий являются: обеспечение сбалансированности прав и законных интересов субъектов правоотношений, включая государство, в области создания, правовой охраны и использования результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий; обеспечение государственного стимулирования процессов создания, правовой охраны и использования результатов научно-технической деятельности, повышение на этой основе конкурентоспособности продукции отечественных товаропроизводителей.1

Результаты интеллектуальной деятельности относятся к категории нематериальных объектов. Духовная природа таких объектов обусловливает основные особенности правового регулирования отношений, связанных с использованием и защитой исключительных прав.2

Современная учетная политика направлена на конвергенцию отечественных учетных принципов с международными стандартами, сопровождается принятием новых нормативных документов, в том числе и по учету результатов интеллектуального труда. Вместе с тем, существующие методики не полной мере отвечают требованиям, предъявляемыми практиками к учету прав на использование объектов интеллектуальной деятельности, что не способствует стимулированию их вовлечения в хозяйственный оборот экономических субъектов.

В связи, с чем существует потребность в совершенствовании методов бухгалтерского учета движения объектов, охраняемых патентами и лицензиями на право использования результатов интеллектуальной деятельности.

Значительное влияние на регулирование функционирования системы учета прав на использование результатов интеллектуальной деятельности оказывают контрольные мероприятия. Однако, анализируя научно-публицистическую литературу, установлено, что до настоящего времени не предоставлено в распоряжение практиков методики проверки отражения в учете движения объектов интеллектуальной собственности и их использования в хозяйственной деятельности.

Заметим, что использование результатов интеллектуальной деятельности нуждается в обстоятельной финансовой поддержке. Сложность вовлечения их в

1 Указ Президента РФ от 22 июля 1998 г. N 863 "О государственной политике по вовлечению в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности и объектов интеллектуальной собственности в сфере науки и технологий'У/Российская газета - 1998 - 28 июл.

Шестаков Д.Ю. Интеллектуальная собственность в Российской Федерации. Теоретико-правовой анализ. Дис. д-ра юр. наук - М.: 2000. - 346 с. хозяйственный оборот заключается, в том числе в отсутствии у субъектов экономических комплексов свободных оборотных активов, в недостаточном государственном участии в финансирование и поддержке инновационных проектов. Поэтому актуальной является задача разработки новых механизмов финансирования и методов их отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что процесс вовлечения объектов интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот невозможен без совершенствования методов их бухгалтерского учета и контроля, что свидетельствует об актуальности выбранного направления диссертационного исследования.

Степень разработанности темы. Проблемы бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности исследованы в работах авторов Белого И.Н., Барышникова Н.П., Бернстайна JL, Козловой Е.П., Кондракова Н.П., Нитецкова В.В, Пипко В.П., Саенко К.С., Белозерова А.Е, Бакаева А.С, Банк В., Барановой Я.В., Бондарь Е.В., Касьяновой Г.Ю., Косолапова В., Максимовой. JI.H., Новосильцева О.В., Хурматуллина В. и др.

Признавая важность вклада этих и многих других ученых в разработку вопросов, касающихся бухгалтерского учета и аудита объектов интеллектуальной собственности, следует отметить, что необходимо дальнейшее совершенствование рекомендаций и методик по учету и контролю, адаптированных к российским условиям и способствующих вовлечению в хозяйственный оборот результатов интеллектуальной деятельности.

Вышеперечисленные обстоятельства предопределяют актуальность темы диссертационного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертации состоит в исследовании методологических и практических вопросов бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности, в разработке конкретных рекомендаций, направленных на содействие их внедрению в хозяйственный оборот экономических субъектов.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- обосновать методику учета операций по движению прав на использование объектов интеллектуальной собственности, позволяющую отражать достоверную информацию в регистрах бухгалтерского учета;

- разработать методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности, определяющие порядок проведения проверки, документальное оформление и анализ полученных результатов;

- разработать способы отражения в бухгалтерском учете операций по вовлечению в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности путем финансирования инновационных проектов ценными бумагами;

- предложить методику аудита учета объектов интеллектуальной собственности, в том числе за счет разработки форм рабочей документации, обеспечивающей проведение качественной проверки

- обосновать модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и контролем объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот экономических субъектов. Объектом исследования являются системы бухгалтерского учета и контроля прав на использование объектов интеллектуальной собственности в организациях АПК Орловской области (ООО «Патент», ФГУП НИИ «Гипронисельпром», ОАО «Юбилейный» и др.)

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основу диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых и исследователей в области бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности, проекты и действующие нормативные положения, материалы ревизий и проверок контрольно-ревизионного управления Министерства финансов Российской Федерации в Орловской области и аудиторских проверок. Для обоснования отдельных вопросов применялись методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического моделирования, основанные на ретроспективном анализе и аналитическом прогнозировании.

Научная новизна работы заключается в разработке научно-методического аппарата, позволяющего сформировать механизм бухгалтерского учета и контроля объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот. В процессе исследования получены следующие результаты:

1. Определена сущность и значение объектов интеллектуальной собственности (ОИС), проблемы введения их в финансово-хозяйственный оборот, дополнено документальное оформление создания и движения ОИС.

2. Разработана методика бухгалтерского учета движения прав на использование объектов интеллектуальной собственности, включающая в себя учет затрат по созданию объектов интеллектуальной собственности; учет прав на использование ОИС в качестве вклада; учет ОИС, не в полной мере отвечающих признакам нематериальных активов (НМА); учет прав на использование ОИС, переданных и полученных.

3. Даны методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования ОИС.

4. Разработана методика бухгалтерского учета операций по вовлечению в хозяйственный оборот ОИС с использованием эмиссии интеллектуальных облигаций.

5. Рекомендована в качестве внутреннего стандарта аудиторской организации разработанная методика аудита учета ОИС.

6. Предложена модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертационной работе предложения и рекомендации позволяют усовершенствовать методику бухгалтерского учета, контроля и аудита объектов интеллектуальной собственности при вовлечении их в хозяйственный оборот экономических субъектов. Реализация методик будет способствовать развитию инструментарных механизмов инновационных проектов. Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы научной и практической деятельности, при разработке нормативных положений по бухгалтерскому учету и аудиту, в учебном процессе.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в публикациях российских периодических изданий (журналы «Бухгалтерский учет» и «Аудиторские ведомости»), в журнале «Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России», в сборнике трудов докторантов, адъюнктов и соискателей «Право, политика, экономика: проблемы развития и взаимосвязи» Санкт-Петербургского университета МВД РФ (2002-2004 гг.).

Результаты работы включены в заключительный отчет по государственному контракту с Министерством сельского хозяйства Российской Федерации № 186-2000 «Разработать концепцию вовлечения в хозяйственный оборот результатов научно-технической деятельности в агропромышленном комплексе» этап 1.5. «Разработка документов по оценке прав на объекты интеллектуальной собственности (ОИС), вовлекаемой в хозяйственный оборот отрасли тепличного овощеводства России на примере института «Гипронисельпром», пункт -Бухгалтерский учет и аудит объектов интеллектуальной собственности (книга № 9). Стандарт аудита учета прав использования объектов интеллектуальной собственности внедрен в практику деятельности аудиторской фирмы «Аудит-Классик» в качестве внутрифирменного стандарта, что подтверждено соответствующими справками.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 149 наименований. Работа изложена на 149 страницах машинописного текста, содержит 7 таблиц, 11 рисунков и 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Феофилова, Татьяна Юрьевна

Заключение

В результате проведенного исследования получены следующие выводы:

1. Сформулирована уточненная трактовка понятий «интеллектуальная собственность» и «объект интеллектуальной собственности». На основе сравнительного анализа вопросов по организации учета ОИС в международной и российской практике установлены отличия отечественных методов оценки и регистрации информации по созданию и движению объектов интеллектуальной собственности. Раскрыта сущность контроля инноваций, представляющего собой все виды мероприятий направленных на контроль учета движения объектов интеллектуальной собственности и на выявление их несанкционированного использования.

2. Изучены и систематизированы методы учета движения интеллектуальной собственности, выявлены особенности отражения в учете приобретения и выбытия патентов и лицензий, их безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал.

3. Основываясь на нормативных актах и научно-публицистической литературе обосновано введение и использование счета 06 «Внеоборотные активы к эксплуатации», назначение которого заключается в принятии к учету объектов интеллектуальной собственности, не способных в обозримом будущем приносить доход. Разработана методика учета объектов интеллектуальной собственности, которые не отвечают всем признакам нематериальных активов с использованием предлагаемого счета.

4. Предложена методика параллельного учета формирования первоначальной стоимости и затрат на создание ОИС с использованием счета 87 «Фонд результатов интеллектуальной деятельности», на котором отражаются суммы вложений организации в фонд результатов интеллектуальной деятельности с учетом сумм амортизации объектов интеллектуальной собственности.

5. Исследование современного состояния методики учета, анализ нормативных актов выявили необходимость введения дополнительных забалансовых счетов, не предусмотренных Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина от 31.10.2000 г., №94н. Для учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности по лицензионному договору предложены забалансовые счета: для лицензиара - 013 «Права, переданные по лицензионному договору»; для лицензиата - 012 «Исключительные права во временном пользовании».

6. Проведенным сравнительным анализом выявлены несоответствия актов правового регулирования интеллектуальной собственности, переданной в уставной капитал, в качестве вклада и нормативных актов по ее учету. Разработана схема учета с использованием забалансового счета 012 и дополнительно предлагаемого счета 95 «Лицензионные обязательства», который предназначен для резервирования суммы денежной оценки лицензионного права в уставном капитале с целью последующего ее списания при выбытии ОИС.

7. Дополнено документальное оформление операций по учету поступления и создания объектов интеллектуальной собственности, предложены макеты следующих форм: «Акт приема-передачи патента (свидетельства)», «Группи-ровочная ведомость»; «Акт ввода в эксплуатацию»; «Накопительная ведомость учета затрат».

8. На основании анализа номенклатуры и структуры затрат на производство продукции (работ, услуг) по периодам наблюдения предложены методические рекомендации по выявлению несанкционированного использования объектов интеллектуальной собственности, в рамках которой разработаны таблицы, макеты рабочих документов контролеров (аудиторов).

8. С целью создания альтернативных схем финансирования инновационных проектов вводится понятие «интеллектуальных облигаций», с использованием которых разработана и предложена схема вовлечение ОИС, позволяющая инвестировать инновационный проект ассигнованиями, эмитированными тепличным хозяйством ценными бумагами под залог принадлежащих патентовладельцу прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

9. На основе проведенных во второй главе теоретических исследований разработана методика аудита учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности, оформленная в виде внутреннего стандарта аудиторской фирмы, позволяющая повысить качество аудита учета объектов интеллектуальной собственности и степень достоверности полученных результатов.

10. Предложена модель бухгалтерского учета и контроля учета прав на использование объектов интеллектуальной собственности в инновационном проекте, позволяющая усилить контроль за полнотой и достоверностью отражения в учете движение интеллектуальной собственности, повысить ценность сделанных выводов. В основе модели лежит схема вовлечения ОИС в хозяйственный оборот путем инвестирования инновационного проекта займом интеллектуальных облигаций.

Практическое использование материалов диссертации экономическими субъектами АПК будет способствовать повышению эффективности бухгалтерского учета и контроля учета объектов интеллектуальной собственности, что будет оказывать содействие процессу их вовлечения в хозяйственный оборот, повышать эффективность производства.