Методы и модели оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы и модели оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия"

На правах

ОБУХОВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ

МЕТОДЫ И МОДЕЛИ ОПТИМИЗАЦИИ СВОДНОГО БЮДЖЕТА ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08.00.13 Математические и инструментальные методы экономики

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2006

Работа выполнена на кафедре Информационных систем в экономике ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет».

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

доцент Дашевский Александр Иванович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Медников Михаил Дмитриевич

- кандидат экономических наук, доцент Поснов Владимир Григорьевич

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский

государственный университет аэрокосмического приборостроения»

Защита диссертации состоится « 49 » июня 2006 г. в часов на заседании диссертационного совета К 212.219.01 при ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан « 49 » мая 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, профессор

В.М. Корабельников

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования, В настоящее время многие руководители промышленных предприятий сталкиваются с проблемами определения оптимальных показателей бюджета. Современная реализация дейсте^юедих принципов бюджетирования связана с рядом недостатков и совершенствование технологии бюджетирования способно существенно увеличить эффективность экономической деятельности предприятия за счет комплексного учета бюджетных показателей и их оптимизации с помощью соответствующей экономико-математической модели.

Требуется разработка модели оптимального бюджета промышленного предприятия, обеспечивающей поддержку принятия решений для выбора дальнейшего варианта развития его хозяйственной деятельности при наличии комплексного учета всех показателей сводного бюджета, объединяющего показатели операционного, инвестиционного и финансового подбюджетов. В тоже время, как показывает анализ литературных и методических источников, а также анализ работ, предлагаемых на рынке консалтинговых услуг по бюджетированию, можно утверждать, что в настоящее время такие модели практически не применяются. Отсюда следует вывод об актуальности темы диссертационной работы.

В настоящее время в России отсутствуют методические материалы по применению модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия и инструментальные средства, позволяющие реализовать возможности таких моделей. Выделяются компьютерные программы, которые в принципе можно использовать для постановки бюджетирования, но их главный недостаток - это наличие слабого математического аппарата и отсутствие возможности оптимизации показателей сводного бюджета.

Это определяет необходимость разработки соответствующих методик и подбора инструментальных средств, ориентированных на квалификацию пользователей - сотрудников центров финансовой ответственности (ЦФО), связанных с формированием бюджета, что позволит предприятию решать задачи комплексной оптимизации показателей бюджета собственными силами. В предлагаемой работе формулируются основные положения, которые обеспечивают достижения этой цели.

Автором проведена разработка открытой экономико-математической модели оптимального бюджета промышленного предприятия, являющейся базовым элементом новой комплексной технологии составления сводного бюджета, что повлекло за собой определенную модификацию принципов бюджетирования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических вопросов, связанных с построением открытой экономико-математической модели оптимального бюджета промышленного предприятия, комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия и методических материалов для реализации их на практике с применением соответствующих инструментальных средств.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

о проанализирована традиционная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия и выявлены недостатки, не позволяющие при ее использовании получать оптимальные значения показателей бюджета. Обоснована необходимость разработки экономико-математической модели оптимального бюджета и комплексной технологии составления сводного бюджета, позволяющей реализовать модель на практике;

о разработаны правила составления модели оптимального бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период, в соответствии с которыми иерархическая структура сводного бюджета представлена в виде набора множеств взаимосвязанных показателей;

о разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период. Модель позволяет реализовать комплексную оптимизацию показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов промышленного предприятия;

о разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, применение которой базируется на использовании предложенной экономико-математической модели. Использование комплексной технологии позволяет одновременно учесть максимально возможное количество факторов, влияющих на итоговый результат бюджетирования;

о разработаны модифицированные схема взаимодействия центров финансовой ответственности и регламент бюджетирования для использования совместно с комплексной технологией составления сводного бюджета;

о сформулированы основные требования, которым должны удовлетворять инструментальные средства, поддерживающие оптимизацию показателей сводного бюджета промышленного предприятия;

о разработана методика, обеспечивающая применение модели оптимального сводного бюджета и комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия.

Объектом исследования в данной работе являются промышленные предприятия. (

Предметом исследования являются процессы, связанные с принятием решений по бюджетированию промышленного предприятия и поддерживающие их методы и модели.

Теоретической и методической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные теоретическим и методическим проблемам бюджетирования предприятий, проблемам экономико-математического моделирования и финансового прогнозирования -Балабанова И.Т., Бригхема Ю.Ф., Ван Хорна Дж. К., Гринолла Э., Дикки Т., Друри К., Добровольского Е., Каплаиа Р., Карпова А.Е., Кинга A.M., Меднико-ва М.Д., Мейтленда И., Нортона Д., Пеппера Дж., Росса С., Телермана Э., Холта Р.Н., Хруцкого В.Е., Царева В.В., Шеремета А.Д., Шим Д.К., Щиборща К.В., а

также современный математический аппарат, основу которого составляют методы линейного целочисленного и нецелочисленного программирования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Обоснована целесообразность комплексного учета показателей сводного бюджета промышленного предприятия в процессе его оптимизации и совершенствования на этой основе существующих принципов бюджетирования.

2. Сформулированы правила составления модели оптимального сводного бюджета. Разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета на долгосрочный период, обеспечивающая оптимизацию показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов в совокупности. Открытость модели определяется возможностью добавления любых дополнительных элементов на усмотрение ЦФО для учета специфики деятельности конкретного предприятия.

3. Разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, базирующаяся на предложенной модели и позволяющая одновременно учесть наибольшее количество факторов, влияющих на итоговый результат бюджетирования.

4. Разработаны модифицированные схема взаимодействия между ЦФО и регламент бюджетирования промышленного предприятия, позволяющие рационально организовать сбор информации для составления оптимального сводного бюджета и доведение его выходных форм до исполнителей.

5. Предложена методика составления оптимального сводного бюджета промышленного предприятия, обеспечивающая применение разработанной модели специалистами ЦФО.

Практическая ценность работы заключается в том, что предложенная открытая экономико-математическая модель оптимального бюджета, комплексная технология составления сводного бюджета, схема взаимодействия ЦФО, регламент бюджетирования, и методика их реализации могут быть использованы при бюджетировании промышленного предприятия и позволяют достичь максимальной эффективности его экономической деятельности. Предложенная методика инвариантна по отношению к инструментальному средству и позволяет ЦФО высшего уровня организовать построение модели и оптимизацию показателей сводного бюджета собственными силами компании.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования были опубликованы в материалах 1-ой научно-практической конференции «Современные проблемы прикладной информатики». Апробация предложенных в исследовании научных и методических разработок проводилась на промышленных предприятиях различной отраслевой специфики: ООО «Вега» и ООО «Стедиум». По результатам использования предложенных разработок на промышленных предприятиях были выявлены и устранены неэффективное ис-

пользование ресурсов и просчеты в планировании, приносящие существенный ущерб предприятиям и ведущие к упущению прибыли.

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять научных работ общим объемом 1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Объем диссертации — 166 страниц машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы главные цели и основные задачи, определены объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна диссертационной работы, определена ее практическая значимость, а также изложены главные результаты, выносимые на защиту.

В первой главе показаны место и роль процессов бюджетирования на промышленных предприятиях, обоснована его необходимость и отмечена его малая распространенность на российских предприятиях. Проведен анализ проблемы бюджетирования в части работ по оптимизации показателей сводного бюджета промышленного предприятия. Проведен анализ литературных источников и практических материалов деятельности конкретных фирм, предлагающих услуги по бюджетированию. Показано, что современная практика в данной области направлена в основном на автоматизацию бюджетных расчетов, оставляя без внимания оптимизацию показателей сводного бюджета. Раскрыта проблема классической технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия. Обоснована необходимость разработки новой комплексной технологии составления сводного бюджета, применение которой должно базироваться на использовании экономико-математической модели оптимально бюджета промышленного предприятия. Обоснована необходимость совершенствования организационного обеспечения процесса бюджетирования с распределением обязанностей по ЦФО различных уровней в расчете на применение разработанных модели и комплексной технологии.

Вторая глава посвящена разработке методов и моделей оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия. Сформулированы правила составления модели оптимального бюджета на долгосрочный период. Предложена открытая экономико-математическая модель оптимального бюджета промышленного предприятия и индикативного «скользящего» бюджета. Показана целесообразность использования математических пакетов прикладных программ в качестве инструментальных средств, способных справляться с задачами оптимизации с возможностью настройки на требования конкретного предприятия. Разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, базирующаяся на применении открытой экономико-математической модели оптимально бюджета. Разработаны модифицированные схема взаимодействия между ЦФО и регламент бюджетирования на промышленном предприятии, исключающие недостатки традиционных принципов и технологии бюджетирования.

В третьей главе предложена методика, обеспечивающая использование модели оптимального бюджета и комплексной технологии составления сводно-

го бюджета в условиях конкретного предприятия. Методика инвариантна по отношению к поддерживающему инструментальному средству. Приведены материалы, подтверждающие практическую значимость результатов работы для промышленных предприятий различной отраслевой принадлежности.

В заключении подведены итоги исследования, сформулированы основные выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Бюджетирование на предприятии позволяет поддержать экономическую стабильность и обеспечить экономический рост, представляя руководству деятельность предприятия на определенный период в виде множества различных показателей сводного бюджета, В тоже время распространенные на сегодняшний день принципы и технологии бюджетирования в недостаточной степени обеспечивают достижение максимальной эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Проведенный анализ нескольких десятков консалтинговых компаний, предоставляющих услуги по бюджетированию предприятий показывает, что предлагаемые услуги направлены в основном на автоматизацию бюджетных расчетов с применением традиционных информационных технологий, оставляя без внимания оптимизацию показателей сводного бюджета. Что касается использования инструментальных средств, то отсутствие сведений по многим компаниям связано с тем, что они оказывают консалтинговые услуги, не требующие их постоянного применения. Применяемые инструментальные средства можно разделить на две группы:

• распространенные ППП, такие как 1С ¡Предприятие, МБ Ахар1а и т.д., достаточно хорошо известны и не предполагают применения средств комплексной оптимизации для решения поставленных задач;

• собственные программные разработки, которые выполняются компаниями в ориентации на предлагаемые услуги; а они, как мы отметили, также не Предполагают процедур комплексной оптимизации показателей сводного бюджета.

Это показывает перспективность разработки математических моделей, реализующих данное направление, поддерживающих инструментальных средств и соответствующих методик, ориентированных на пользователей, не обладающих специальными знаниями в области математических оптимизационных моделей, и позволяющих руководству перенести задачи комплексной оптимизации на персонал компании и организовать такие работы собственными силами. Данный анализ также показал, что при внедрении бюджетирования на предприятиях нет разделения по отраслевой специфике внутри промышленного сектора экономики, что позволяет нам рассматривать промышленные предприятия как объект исследования в целом.

Модель оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период согласно данной работе должна отвечать следующим правилам:

Р(В0)—» тах — целевая функция (нераспределенная прибыль), учитывающая влияние всех показателей промежуточных бюджетов промышленного предприятия за все N бюджетных периодов, нашедших свое отражение в сводном бюджете на долгосрочный период.

n

В0 =Ди®к) - множество показателей сводного бюджета промышленного

п-1

предприятия на долгосрочный период, определяется функцией, обрабатывающей показатели всех N бюджетных периодов хозяйственной деятельности промышленного предприятия.

В„={ОВп, 1В„, РВ„} - множество показателей сводного бюджета на п-ый или долгосрочный бюджетный период.

ОВп={ОВ1„(), ОР,„(), хш}, 1Вп={1Взп(), 1РД), уя}, РВГ1={РВ,П(), РРкп(), гкп}- множества показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов соответственно на п-ый или долгосрочный бюджетный период.

ОВ,„(), IBjn(), РВкл() - показатели операционного, инвестиционного и финансового бюджетов (зависимые параметры модели), представляющие его финансовые результаты за п-ый или долгосрочный бюджетный период. ОВ1п е ЬОВ1п , е ЫВ^, РВкп еГ,РВк„, т.е. ЬОВ;п, LIBjn, ЬРВк„ - множества допустимых значений ОВ1п(), 1В^,() и РВкп() соответственно.

ОР|п(), IPjn(), РРкпО - стоимостные параметры модели (зависимые), используемые при составлении операционного, инвестиционного и финансового бюджетов бюджетов в п-ом или долгосрочном бюджетном периоде. ОР1П е ЬОР|л , е ЬП'Я, РРк11 е ЬРРкп, т.е. ЬОР|п, ЬЩ„ и ЬРРкп - множества допустимых значений ОР*, Щ„, РРкп.

х!п, у|п, гкп - плановые показатели, используемые при составлении операционного и инвестиционного бюджетов промышленного предприятия в п-ом или долгосрочном бюджетном периоде (независимые параметры модели), х 1п б Хш, Уjn е , хы е гкл ,т.е. Х|п,У|п,2кп - множества допустимых значений х1Л, у|п, гк„.

¡={1, 2,... I}, j:={l> 2,... I}, к={1, 2,... К}, где I, I и К - количество значений индекса, соответствующее количеству статей операционного, инвестиционного или финансового бюджета, для управляемых параметров, множеств их ограничений, стоимостных параметров и финансовых результатов, сопутствующих составлению соответствующего бюджета.

п={1, 2,... Н}, где N — количество бюджетных периодов произвольной продолжительности по времени, приемлемы любые удобные для краткосрочного бюджетирования рамки.

п=0 для показателей долгосрочного сводного бюджета.

В множества ОВ„, 1В„, РВП входят также показатели из расчетов и отчетов, сопутствующих составлению операционного, инвестиционного и финансового бюджетов соответственно. А все множества допустимых значений (ЬОВт, 1ЛВ^, ЬРВк„, ЬОР|„, 1ЛР^, ЬРРкп, Хш, 2к„) определяются ЦФО в соответствии со сложившейся ситуацией во внешней среде и внутри промышленно-

го предприятия и желаемыми результатами экономической деятельности предприятия.

Характеристика элементов множества В„ (сводного бюджета промышленного предприятия за п-ый бюджетный период) представлена в таблице 1. Описание множеств ограничений (ЬОВт, ЫВ^, иВкп, ЬОР1Г1, ЬРРк„, Х1п,

относятся к соответствующим им показателям бюджетов и представляют собой множества их допустимых значений.

Таблица 1

Данные множества В„_

Показатель Характеристики

Xin Физический объем продаж, объем выпуска продукции, запасы продуктов и материалов, величина расхода ПКР в физ. Выражении и т.д.

yjn Потребность в материалах, трудозатраты, коэффициенты реализации проекта, др.

Zkn Коэффициенты получения/выдачи кредита/займа, количества покупаемых/продаваемых акций др.

OPinO Плановая цена реализации, удельные материальные затраты на 1 ед. выпуска, стоимость 1 нормо-часа, прогнозная цена закупок, удельная себестоимость выпуска, стоимость 1 физ. ед. ПКР, удельная себестоимость продаж, др.

IPinO Стоимость материала, стоимость единицы трудозатрат, др.

FPknO Процентные ставки по кредитам и займзм, цены на акции, др.

OBin() Бюджет продаж, потребность в основных материалах, бюджет прямых затрат труда, бюджет закупок, бюджет ПКР, бюджет постоянных расходов, совокупная себестоимость продаж, др.

iBjnO Различается по статьям инвестиционного бюджета: капитальное строительство, стоимости строительства по конкретному проекту, текущих закупок оборудования, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

FBk„() Баланс движения дебиторской задолженности, остатки, поступления денежных средств, денежные расходы, сальдо денежных поступлений и расходов, статьи актива и пассива проекта баланса на конец бюджетного периода, показатели отчета об изменении финансового состояния, коэффициенты ликвидности.

Иерархическая структура сводного бюджета в соответствии с правилами модели оптимального бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период представлена на рисунке 1.

Определив количество бюджетных периодов (N), составляем аналогично соответствующее количество сводных бюджетов, связанных между собой вышеупомянутыми показателями. У каждого следующего периода есть показатели, зависящие от результатов предыдущего. Это могут быть различные показатели (OBjnO,.OPin(), Xin, IBjn(), IPjn(), yjn, FBknO, FPkn(), zk„) в зависимости от конкретной ситуации.

При создании модели оптимального бюджета в качестве целевой функции можно назначить любой показатель (не только нераспределенную прибыль). Это может быть чистая прибыль за N бюджетных периодов. Построенная модель способна определить оптимальные значения показателей бюджета на все N периодов с учетом необходимых важных ограничений в виде поддержания минимального уровня ликвидности в определенный период, рентабельности и ДР-

Рис. 1. Иерархическая структура сводного бюджета, представленная в соответствии с предлагаемыми правилами составления модели оптимального бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период

Индикативный «скользящий» бюджет строиться путем добавления множества показателей нового краткосрочного бюджета (N+1, N+2, N+3,...) и исключением влияния показателей бюджетов, данные которых уже стали фактом

(п=1,2,3,...).

Опираясь на требования предложенных правил составления модели оптимального бюджета промышленного предприятия, и определив, что будет являться целевой функцией, строится экономико-математическая модель оптимального бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период:

Целевая функция: Р(В0)—+шах

Р(Во)~ОВр,о — показатель нераспределенной прибыли сводного бюджета за долгосрочный период. Использован именно этот показатель, а не показатель чистой прибыли, т.к. он учитывает все трансферты из прибыли, которые могут быть обязательными и непосредственно влиять на конечный результат.

ОВр,„ =Е(ОВрпОРрп)

л.]

и

0рр.„=0, при ОВб.п.,п <0

ОРр.п=1, при ОВ6 п,,п >0

Отрицательные показатели не учитываются из-за наличия статьи «убытки прошлых периодов» в бюджете, оказывающей влияние на прибыль каждого следующего периода. Для исключения дублирования такого влияния введен коэффициент прибыльности периода ОРр п, который зависит от показателя балансовой прибыли ОВ0 п „.

ОВ„п = ОВ

ОВч.„..п ОВ6.„.,п - ОВ налог.п.,п ОРр,п

Так учитываются трансферты ОВ тра„Сф,,.„.,п из чистой прибыли ОВц.п.п и влияние налога на прибыль (произведение ОВ ншюг.п.,п и ОРр,„) на определенный бюджетный период.

Показатели, относящиеся к составлению инвестиционного бюджета:

N

1В....М =Еш»™«.п - инвестиционный бюджет;

п-1

8=5 ^Вкап.СТр.1П Укап.С1р.,п 1Втекзак.0б.)Путек.зак:.0б.,|>"'" 1Впрочиив.,п Упроч.инв.,п ~~ ЭТО

показатели №¡„0,1Р,П0, »

= {0,1}

{ОД} » Упроч.ннв.,п" = {0,1}

Здесь приведены на п-ый бюджетный период: 1ВкапСтр,п - бюджет капитального строительства; 1Втек зак.об>п- бюджет текущих закупок оборудования; 1ВПроч.инв.,п- бюджет прочих инвестиций;

Укап.сгр.,», утек.мк.об.,п , Упроч.Ин8..п- введенные коэффициенты реализации инвестиционного проекта; они же - уреялизгр.,п; в случае реализации проекта принимают значение 1, и таким образом все относящиеся к этому проекту показатели принимают силу и оказывают влияние на показатели сводного бюджета, или в противном случае — значение равное 0.

Отражение влияния реализации инвестиционных проектов (приведено для стоимостного показателя операционного бюджета, но справедливо и для любых других упомянутых типов показателей сводного бюджета промышленного предприятия):

ОР1п= ОР1!п, при уреали:).„р.,„=1

ОР|„= ОР2т, при Уреализ.пр.,п "0

Возможно также отражение влияния инвестиционного проекта с помощью коэффициента влияния, который определяется ЦФО самостоятельно:

ОР|„= ОР1„ + ОР2

¡П 1*КОэфф.БЛИЯН.ИНВ.Пр.,П

или

ОРт= ОР1 т ^Ркоэфф.влиян.ннв.пр.,!!

Как в модели учитываются показатели, относящиеся к составлению финансового бюджета, покажем на показателе конечного остатка денежных средств РВКон.ост,дсн.ср.,п» который должен быть всегда неотрицательным (или поддерживаться не ниже уровня, определенного ЦФО):

РВКОц.ост.ден.ср„п """ ^®нач.ост.ден.ср.,п ^Всальд ден.пост.рас*.,п

РВКОн.ост.ден.ср.,п

- гвде„

Р-Вден.поступл.,п ОВпоСТупл.реализ.прод.^^ОВПоступл.продаж.имущ.,П^~ ^Впроч.поступл.,п

^"Вден расх.,п ОВэакуПк.ма-гер.1п~'~ОВопл.труд.~^ОВКОМун.платеж.,п~'"

лен расх текущ 0перац _п+1Вфинансиров.инвест.,п"^^:'ВпереЧислен.бюджет.,п^"

~^РВперечисл.внебюдж.фонд..п~'"РВпогаш.задолж.кредит.,п~^РВвыпл.днеилент.1п^~РВПроч дсн.расх,,п 22

ОВзкуп.»тч>,п =]Е(ОР'пх™) " бюджет закупок материалов (индексы соот-

|=г!

ветствующих показателей операционного бюджета с 21 по х2). Аналогично строятся некоторые другие части модели (бюджет продаж и др.)

Здесь представлены показатели всех подбюджетов первого уровня сводного бюджета промышленного предприятия: РВнач.ОС1..ден.Ср.)П — начальный остаток денежных средств; РВга.пЬд Ле„„0стРо«..п - сальдо денежных поступлений и расходов; РВД|.„.посг>пл.,п - денежные поступления; РВдеирасх.,п - денежные расходы; ОВпоступл.ре!1ЛИэ.прод.,п - поступления от реализации продукции; ОВПОИуПЛ.Продаж.имущ.,„ - поступления от продажи имущества; РВпроч„остуш,.,п — прочие поступления; ОВ3„КуПК.матер._п - расходы на закупку материалов; ОВ0ш,.труд.,п - затраты на оплату труда всего персонала компании; ОВкомунплетс»с.,„ - коммунальные платежи; О Впроч.дек-расх.текущ.операц.,п ~ прочие денежные расходы по текущим операциям; 1Вф„„а„С1ф0В.ИНВест.,п - финансирование инвестиций (выше указан как 1Винв б.,„); РВпе. речислен.бюджет.,п - перечисления в бюджет; РВпере.|исл.внебюдж.фонд.,п - перечисления во внебюджетные фонды; РВ[гогаш.задолж.1средит.,п ~ погашение задолженностей по кредитам (проценты и основной долг); РВВЫпл.дивидент.,п - выплаты дивидендов; РВпРоч.ден.расх.,п - прочие денежные расходы.

Поддержание уровня таких важнейших показателей как рентабельность и ликвидность при планировании дальнейшей деятельности промышленного предприятия в предлагаемой экономико-математической модели оптимального бюджета осуществляется путем введения ограничений показателей, относящихся к составлению операционного и финансового бюджетов соответственно (РВликв п, ОВрентаб.,п)- Значения этих показателей задаются для каждого периода отдельно:

РВЛикв,,п —1СОПй1 ликв.,п» ОВрентаб.^ >СОПБ{ рентаб.,п

Кроме уже сформулированных в основном ограничения выглядят следующим образом:

Х|П>0; Ур>0; гкп>0; Х|„<тах(Х1п); у|„<тах(У^); гк„<тах(2кп); ОР(П>Ш1п(ЬОРт); П%>тт(ЫРя); ЕРкп>тт(ЬРРк„) ОР:п<тах(ЬОРт); 1Р;„<тах(1ЛР]п); РРкп<тах(ЬРРкп) ОВ1Л>тт(ШВ;п); 1В|П>ш1п(ЦВз„); РВ1:п>тт(ЬРВкп) ОВ„<тах(ЬОВш); 1В^<тах(1ЛВ^); РВк„<тах(ЬРВк„) ¡={1,2,... 1};]={1,2,... 1};к={1,2,... К} п={1,2,... N1, N —количество бюджетных периодов.

Ограничения представлены обобщенно, поскольку более детальная их характеристика (указание верхнего уровня ограничений, назначение отдельных конкретных значений) будет зависеть от конкретного частного случая, и вид соответствующего ограничения будет определять ЦФО, ответственный за принятие такого решения.

В этих выражениях показана прямая связь показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов n-ого бюджетного периода, предполагаемая в данной модели. В виде схемы на рис. 2 связи обозначены сплошными и пунктирными стрелками.

Последними обозначены возможные связи, отражающие влияния инвестиционных проектов на остальные показатели сводного бюджета. Показатели имеют те же обозначения, что и в представленной выше развернутой модели оптимального бюджета. Введены и необозначенные ранее показатели: ОВуд.прошл.пер.,,, - убытки прошлых периодов; FB06opoTH.aKTHB.,n - оборотные активы; FB„aT!:p.3anac.in - материальные запасы; FBpaC4CT.,n - расчеты (показатель отчета об изменении финансового состояния); FBJC„.срсдств кфв.п — денежные средства и КФВ; ОВПкр,п - переменные коммерческие расходы; ОВПрПН,влаТрчП - производственные затраты.

Поставленная задача решается стандартными методами линейного программирования. Возможно применение методов нелинейной оптимизации в зависимости от сути расчетов, проводимых по усмотрению ЦФО.

Для использования предложенной модели оптимального бюджета разработана комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, которая позволяет учесть максимально возможное количество факторов, влияющих на самый важный для предприятия конечный результат (прибыль), ради которого оно, собственно, и ведет всю свою деятельность. Принципиальная схема процесса реализации комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия представлена на рис. 3.

Следует обратить внимание на очередность этапов 1 и 2. Они расположены именно в такой последовательности, дабы избежать лишних затрат времени на выполнение работ по сбору и анализу совершенно ненужной во втором этапе информации, так как ограничения, полученные на первом, задают диапазон искомых на следующем этапе параметров.

Третий и четвертый этапы расположены в такой последовательности, так как для выполнения каждого из них используются данные, получаемые непосредственно по завершению предыдущего этапа.

Согласно разработанным схеме взаимодействия ЦФО и регламенту бюджетирования центром финансовой ответственности высшего уровня является планово-аналитический отдел (отдел экономического анализа), подчиненный непосредственно управлению компании, или финансово-экономическое управление для крупных промышленных предприятий, как показано в предлагаемой схеме на рис. 4.

Младшие уровни поставляют регулярно при составлении сводного бюджета или по запросу свыше аргументы и ограничения, используемые в модели оптимального бюджета (это - показатели и множества OBin, lBj„, FBkn, OP¡„, IPjn, FPjn, X!n, yin, zkn,LOB¡„, LIBjn, LFBkn, LOP¡„, LIPj„, LFPkn, Xln, Y¡„, Zkn) для оптимизации (P(Bo)—>max).

Использование такой схемы позволяет перенести всю ответственность за принятие решений об итоговом варианте бюджета на центр финансовой ответственности высшего уровня. Органу ответственному за бюджетирование снизу

поступает для построения модели оптимального бюджета лишь информация о существующих ограничениях.

Рис. 2. Связи показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов п-ого бюджетного периода, учитываемые в модели

Рис. 3. Принципиальная схема процесса реализации комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия

В разработанной методике, фрагмент которой в части операционного бюджета предложен в таблице 2, для построения модели при практическом ее применении используется общепринятый порядок составления сводного бюджета. Методика представлена в виде таблицы, с помощью которой пользователь (специалист ЦФО) настраивает инструментальное средство на реализацию модели в соответствии с имеющимися у него параметрами и ограничениями. Методика инвариантна по отношению к инструментальному средству.

Результаты данного исследования были применены на промышленных предприятиях разной отраслевой принадлежности ООО «Стедиум» и ООО «ТПК Вега». В качестве инструментального средства использовалась надстройка «Поиск решения» для данных подготовленных в виде таблиц Microsoft Excel, т.к. она ориентирована на работу с табличными формами, которые преобладают в бюджетной документации. В таблице 3 приведены некоторые показатели, иллюстрирующие эффективность применения модели, для ООО «Стедиум»:

Рис. 4. Решение по организационному обеспечению процесса бюджетирования на промышленном предприятии по предлагаемой модели

Таблица 2

Методика оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия на п_ый бюджетный период (в части операционного бюджета)_

Статья Индекс i Управляемый параметр Х|„ с ограничениями (множества Xin) Стоимостной параметр ОР)„0 с ограничениями (множества ЬОР^) Финансовый результат OBi„0 - для бюджетов с ограничениями (множества LOB,„)

1 2 3 4 5

Бюджет продаж. Продукт 1 независимо от реализуемого количества будет стоить С], а продукт 2 имеет цену Сг, а на партии в объемах от С< его стоимость — Сз. Общая выручка от реализации продукта 1 равна произведению физического объема продаж этого продукта на плановую цену его реализации, т.е. ОВ1„0=ОР|„()Х1„. То же самое обстоит с выручкой от реализации продукта 2. Суммарная выручка равна сумме выручек от всех продуктов, т.е. ОВз„() =ов,„о+ов2„о.

Виды продукции Физический объем продаж, ед. Плановая цена реализации Бюджет продаж

Продукт 1 1 х,„>0 С, OPlnOxla

Продукт 2 2 Х2п>0 1) Сз, х2„>0; 2) Сз, х2„> С4 ОР2„0Х2п

Всего 3 - - OBln()+OB2n()

План производства. При п="1, т.е. в первом бюджетном периоде, начальные уровни запасов являются константами. Дополнительные ограничения в уровень запасов лицо, принимающее решение, определяет самостоятельно в зависимости от существующих условий.

__Продолжение таблицы 2

Начальный уровень запасов продукта 1 4 Х4п- Хб.п-1 - -

Объем продаж продукта 5 5 Xsn~ Хщ - -

Целевой уровень запасов продукта 1 б Хб*>0 - -

План товарного выпуска продукта 1 7 Х?п=*Х4п+ Х5„-Хб„ - -

Начальный уровень запасов продукта 2 8 ХВп™ Хю,п.1 - -

Объем продаж продукта 2 9 - -

Целевой уровень запасов продукта 2 10 Х|Оп>0 - -

Таблица 3

Эффективность использования модели оптимального бюджета промыш-_ленного предприятия (ООО «Стедиум»)_

| Показатель По классической По предлагаемой

технологии технологии

Чистый приведенный доход (NPV) 1 909 978 руб. 3 029 138 руб.

j Внутренняя норма рентабельности (IRR) 20,89% 44,64%

I Индекс прибыльности (PI) 1,26 1,44

Использование разработок данного исследования позволяет промышленным предприятиям спланировать свою экономическую деятельность на долгосрочный период, поддержать ликвидность на должном уровне, улучшить показатели экономической эффективности своей деятельности, получить поддержку в принятии важных стратегических решений о дальнейшем развитии предприятия и реализации инвестиционных проектов, избежать упущения выгоды. •

3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ.

1. Выявлена необходимость оптимизации показателей сводного бюджета промышленного предприятия с помощью экономико-математической модели и совершенствования на ее основе технологии составления сводного бюджета, необходимость совершенствования существующих принципов бюджетирования и разработка соответствующего методического обеспечения.

2. Сформулированы правила составления модели оптимального сводного бюджета. Разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период, Модель характерна возможностью добавления любых дополнительных оптими-

зационных элементов на усмотрение центра финансовой ответственности высшего уровня для учета специфики деятельности конкретного предприятия.

3. Разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, характерная очередностью этапов и параллельностью внутриэтапных работ и позволяющая единовременно учесть максимально возможное количество факторов, влияющих на итоговый результат бюджетирования.

4. Разработаны модифицированные схема взаимодействия между центрами финансовой ответственности и регламент бюджетирования промышленного предприятия для использования совместно с комплексной технологией составления сводного бюджета.

5. Предложено решение по организационному обеспечению процесса бюджетирования на промышленном предприятии, соответствующее требованиям разработанных комплексной технологии составления сводного бюджета и модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия.

6. Предложена методика, обеспечивающая применение модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия специалистами ЦФО. Методика инвариантна по отношению к выбранному инструментальному средству. Даны рекомендации по составлению индикативного сводного бюджета промышленного предприятия в соответствии с предложенной методикой.

4. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИСЕРТАЦИИ.

1. Обухов A.C. Инструментальные средства бюджетирования на промышленных предприятиях // Современные проблемы экономики и управления народным хозяйством: сб. науч. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып. 13 / Ред. кол. Е.Б. Смирнов (отв. ред.) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004. - 0,2 п.л.

2. Обухов A.C. Информационные технологии в бюджетировании // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2005. VIII науч.-практ. конф. студ. и асп. СПбГИЭУ 19,20 апр. 2005 г.: Тез. докл. / Ред. кол.: Б.М. Генкин (отв. ред.) и др. -СПб.:СПбГИЭУ, 2005. - 0,1 п.л.

3. Обухов A.C. Технологии составления бюджета на промышленных предприятиях // Современные проблемы экономики и управления народным хозяйством: сб. науч. ст, асп. СПбГИЭУ. Вып. 14 / Ред. кол. Е.Б. Смирнов (отв. ред.) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2005. - 0,2 п.л.

4. Обухов A.C., Осипов В.Г. Тенденции развития бюджетных учетных систем в условиях современной деловой среды // Современные проблемы прикладной информатики: 1 научно-практическая конференция 23-25 мая 2005 г.: Сб. докл. / Отв. ред. И.А. Брусакова, Р.В. Соколов, М.Ю. Чиркова. - СПб.: СПбГИЭУ, 2005. - 0,25 п.л./0,2п.л.

5. Обухов A.C., Дашевский А.И. Системы поддержки принятия решений в экономических задачах // Современные информационные технологии обработки и защиты информации: Сб. науч. тр. / Редкол.: В.Л. Горохов (отв. ред.) и др. - СПб.: СПбГИЭУ, 2005. - 0,25 п.л./0,2п.л.

Подписано в печать -

Формат 60x84 Vie, Печ. л. -< Тираж экз. Заказ

ИзПК СП6ГИЭУ. 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Обухов, Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. Анализ проблемы бюджетирования промышленного предприятия.

1.1. Бюджетирование, как средство увеличения эффективности экономической деятельности предприятий промышленной отрасли.

1.2. Анализ традиционных методов составления сводного бюджета промышленного предприятия.

1.3. Направления совершенствования действующих принципов бюджетирования.

1.4. Проблема классической технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия.

Выводы по главе 1.

Глава II. Разработка методов и моделей оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия.

2.1. Постановка задачи комплексной оптимизации бюджетных показателей.

2.2 Разработка модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия па долгосрочный период.

2.3. Разработка комплексной технологии составления оптимального сводного бюджета промышленного предприятия.

2.4. Разработка схемы взаимодействия ЦФО и регламента бюджетирования на промышленном предприятии.

Выводы по главе II.

Глава III. Методическое обеспечение применения модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период и ее практическое применение.

3.1. Решения по организационному обеспечению комплексной технологии составления оптимального сводного бюджета промышленного предприятия.

3.2. Методика использования модели оптимального сводного бюджета и комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия.

3.3. Апробация результатов работы.

Выводы по главе III.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы и модели оптимизации сводного бюджета промышленного предприятия"

Актуальность темы исследования. В настоящее время многие руководители промышленных предприятий сталкиваются с проблемами определения оптимальных показателей бюджета. Современная реализация действующих принципов бюджетирования связана с рядом недостатков и совершенствование технологии бюджетирования способно существенно увеличить эффективность экономической деятельности предприятия за счет комплексного учета бюджетных показателей и их оптимизации с помощью соответствующей экономико-математической модели. Анализ информации из литературных источников и работ по бюджетированию, выполняемых консалтинговыми компаниями, не предполагает разбиения по отраслевой принадлежности внутри промышленного сектора экономики, что позволяет нам рассматривать как объект исследования предприятия промышленной отрасли в целом.

Требуется разработка модели оптимального бюджета промышленного предприятия, обеспечивающей поддержку принятия решений для выбора дальнейшего варианта развития его хозяйственной деятельности при наличии комплексного учета всех показателей сводного бюджета, объединяющего показатели операционного, инвестиционного и финансового подбюджетов. В тоже время, как показывает анализ литературных и методических источников, а также анализ работ, предлагаемых на рынке консалтинговых услуг по бюджетированию, можно утверждать, что в настоящее время такие модели практически не применяются. Отсюда следует вывод об актуальности темы диссертационной работы.

В настоящее время в России отсутствуют методические материалы по применению модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия и инструментальные средства, позволяющие реализовать возможности таких моделей. Выделяются компьютерные программы, которые в принципе можно использовать для постановки бюджетирования, но их главный педостаток - это наличие слабого математического аппарата и отсутствие возможности оптимизации показателей сводного бюджета.

Это определяет необходимость разработки соответствующих методик и подбора инструментальных средств, ориентированных на квалификацию пользователей - сотрудников центров финансовой ответственности (ЦФО), связанных с формированием бюджета, что позволит предприятию решать задачи комплексной оптимизации показателей бюджета собственными силами. В предлагаемой работе формулируются основные положения, которые обеспечивают достижения этой цели.

Автором проведена разработка открытой экономико-математической модели оптимального бюджета промышленного предприятия, являющейся базовым элементом новой комплексной технологии составления сводного бюджета, что повлекло за собой определенную модификацию принципов бюджетирования.

Цслыо диссертационного исследовании является разработка теоретических и методических вопросов, связанных с построением открытой экономико-математической модели оптимального бюджета промышленного предприятия, комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия и методических материалов для реализации их на практике с применением соответствующих инструментальных средств.

В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи: о проанализирована традиционная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия и выявлены недостатки, не позволяющие при ее использовании получать оптимальные значения показателей бюджета. Обоснована необходимость разработки экономико-математической модели оптимального бюджета и комплексной технологии составления сводного бюджета, позволяющей реализовать модель на практике; о разработаны правила составления модели оптимального бюджета промышленного предприятия па долгосрочный период, в соответствии с которыми иерархическая структура сводного бюджета представлена в виде набора множеств взаимосвязанных показателей; о разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период. Модель позволяет реализовать комплексную оптимизацию показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов промышленного предприятия; о разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, применение которой базируется иа использовании предложенной экономико-математической модели. Использование комплексной технологии позволяет одновременно учесть максимально возможное количество факторов, влияющих иа итоговый результат бюджетирования; о разработаны модифицированные схема взаимодействия центров финансовой ответственности и регламент бюджетирования для использования совместно с комплексной технологией составления сводного бюджета; о сформулированы основные требования, которым должны удовлетворять инструментальные средства, поддерживающие оптимизацию показателей сводного бюджета промышленного предприятия; о разработана методика, обеспечивающая применение модели оптимального сводного бюджета и комплексной технологии составления сводного бюджета промышленного предприятия.

Объектом исследовании в данной работе являются промышленные предприятия.

Предметом исследовании являются процессы, связанные с принятием решений по бюджетированию промышленного предприятия и поддерживающие их методы и модели.

Теоретической и методической основой исследовании послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные теоретическим и методическим проблемам бюджетирования предприятий, проблемам экономико-математического моделирования и финансового прогнозирования

Балабанова И.Т., Бригхема Ю.Ф., Ван Хорна Дж. К., Гриполла Э., Дикки Т., Друри К., Добровольского Е., Каплаиа Р., Карпова А.Е., Кинга A.M., Меднико-ва М.Д., Мейтленда И., Нортона Д., Пеппера Дж., Росса С., Телермапа Э., Холта P.M., Хруцкого В.Е., Царева В.В., Шеремета А.Д., Шим Д.К., Щиборща К.В., а также современный математический аппарат, основу которого составляют методы линейного целочисленного и иецелочисленпого программирования.

Научная новизна диссертационного исследовании заключается в следующем:

1. Обоснована целесообразность комплексного учета показателей сводного бюджета промышленного предприятия в процессе его оптимизации и совершенствования на этой основе существующих принципов бюджетирования.

2. Сформулированы правила составления модели оптимального сводного бюджета. Разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета на долгосрочный период, обеспечивающая оптимизацию показателей операционного, инвестиционного и финансового бюджетов в совокупности. Открытость модели определяется возможностью добавления любых дополнительных элементов на усмотрение ЦФО для учета специфики деятельности конкретного предприятия.

3. Разработана новая комплексная технология составления сводного бюджета промышленного предприятия, базирующаяся па предложенной модели и позволяющая одновременно учесть наибольшее количество факторов, влияющих на итоговый результат бюджетирования.

4. Разработаны модифицированные схема взаимодействия между ЦФО и регламент бюджетирования промышленного предприятия, позволяющие рационально организовать сбор информации для составления оптимального сводного бюджета и доведение его выходных форм до исполнителей.

5. Предложена методика составления оптимального сводного бюджета промышленного предприятия, обеспечивающая применение разработанной модели специалистами ЦФО.

Практическая ценность работы заключается в том, что предложенная открытая экономико-математическая модель оптимального бюджета, комплексная технология составления сводного бюджета, схема взаимодействия ЦФО, регламент бюджетирования, и методика их реализации могут быть использованы при бюджетировании промышленного предприятия и позволяют достичь максимальной эффективности его экономической деятельности. Предложенная методика инвариантна по отношению к инструментальному средству и позволяет ЦФО высшего уровня организовать построение модели и оптимизацию показателей сводного бюджета собственными силами компании.

Апробации работы. Основные результаты диссертационного исследования были опубликованы в материалах 1-ой научно-практической конференции «Современные проблемы прикладной информатики». Апробация предложенных в исследовании научных и методических разработок проводилась иа промышленных предприятиях различной отраслевой специфики: ООО «Вега» и ООО «Стедиум». По результатам использования предложенных разработок па промышленных предприятиях были выявлены и устранены неэффективное использование ресурсов и просчеты в планировании, приносящие существенный ущерб предприятиям и ведущие к упущению прибыли.

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять научных работ общим объемом 1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений. Объем диссертации - 166 страииц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Обухов, Александр Сергеевич

Выводы по главе III.

По материалам, изложенным в главе III, можно сделать следующие выво

1) предложено решение по организационному обеспечению процесса бюджетирования на промышленном предприятии; решение соответствует требованиям и предлагается к использованию на базе разработанных комплексной технологии составления сводного бюджета и модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия и обладает преимуществами предложенных схемы взаимодействия ЦФО и регламента бюджетирования;

2) предложено методическое обеспечение применения модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период с помощью средств ЭВМ, инвариантное по отношению к выбранному инструментарию. Методическое обеспечение удовлетворяет требованиям разработанных комплексной технологии составления сводного бюджета, модели оптимального сводного бюджета, схемы взаимодействия ЦФО, регламенту бюджетирования, а также предложено к использованию совместно с решением по организационному обеспечению процесса бюджетирования на промышленном предприятии;

3) даны рекомендации по составлению скользящего бюджета промышленного предприятия в соответствии с предложенной методикой составления сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период;

4) разработанная экономико-математическая модель, все методические положения и рекомендации изложены со степенью детализации, обеспечивающей возможность их применения в практической деятельности промышленных предприятий;

5) проведена практическая реализация модели на промышленных предпри ятиях ООО «Стедиум» и ООО «ТПК Вега», подтверждающая правиль ность и целесообразность диссертационного исследования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и разработаны научные и методические предложения:

1. Выявлена необходимость оптимизации показателей сводного бюджета промышленного предприятия с помощью экономико-математической модели, обеспечивающей поддержку принятия решений для выбора оптимального варианта развития экономической деятельности предприятия, и совершенствования на ее основе технологии составления сводного бюджета. Обозначена необходимость совершенствования существующих принципов бюджетирования для обеспечения комплексного учета бюджетных показателей и сочетания их с экономико-математической моделью оптимального сводного бюджета, также необходимость разработки соответствующего методического обеспечения.

2. Сформулированы правила составления модели оптимального сводного бюджета, в соответствии с которыми иерархическая структура сводного бюджета представлена в виде множества показателей, которые в свою очередь могут объединяться в подмножества отдельных подбюджетов; предложено описание элементов множества сводного бюджета. Разработана открытая экономико-математическая модель оптимального сводного бюджета промышленного предприятия на долгосрочный период, предназначенная для настройки инструментальных средств и обеспечения поддержки принятия решений по бюджетированию. Модель характерна возможностью добавления любых дополнительных оптимизационных элементов на усмотреиие центра финансовой ответственности высшего уровня для учета специфики деятельности конкретного предприятия. Модель предполагает использование методов линейного целочисленного и нецелочисленного программирования, а также в зависимости от сложности надстроек модели методов нелинейной оптимизации.

3. Разработана новая комплексная технология составления оптимального сводного бюджета промышленного предприятия, основанная на применеиии модели оптимального сводного бюджета. Технология характерна очередностью этапов и параллельностью внутрнэтапных работ и позволяет одновременно учесть максимально возможное количество факторов, влияющих на итоговый результат бюджетирования.

4. Определены свойства, которыми должно обладать инструментальное средство поддержки принятия решений, связанное с применением разработанной модели. Показана возможность использования пакетов Mathcad, MatLab, Maple и целесообразность применения в общем случае надстройки Microsoft «Поиск решения», которая является частью блока задач, называющегося анализом "что-если". Это обеспечивает возможность широкого практического применения модели пользователями, обладающими базовой подготовкой работы на компьютере.

5. Разработаны модифицированные схема взаимодействия между центрами финансовой ответственности и регламент бюджетирования промышленного предприятия, которые характерны переносом всей ответственности за принятие решений об итоговом варианте сводного бюджета на ЦФО высшего. Схема и регламент предлагаются к использованию совместно с разработанными комплексной технологией составления сводного бюджета и математической моделью оптимального сводного бюджета предприятия для достижения максимальной эффективности экономической деятельности промышленного предприятия.

6. Предложено решение по организационному обеспечению процесса бюджетирования на промышленном предприятии, соответствующее требованиям разработанных комплексной технологии составления сводного бюджета и модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия. Решение обладает преимуществами предложенных схемы взаимодействия ЦФО и регламента бюджетирования.

7. Предложена методика, обеспечивающая применение модели оптимального сводного бюджета промышленного предприятия иа долгосрочный период специалистами ЦФО с помощью средств ЭВМ. Методика инвариантна по отношению к выбранному инструментальному средству. Методическое обеспечение удовлетворяет требованиям разработанных комплексной технологии составления сводного бюджета, модели оптимального сводного бюджета, схемы взаимодействия ЦФО, регламенту бюджетирования, а также предложено к ис-пользованию^совместно с решением по организационному обеспечению процесса бюджетирования иа промышленном предприятии. Даны рекомендации по составлению индикативного сводного бюджета промышленного предприятия в соответствии с предложенной методикой.

8. Разработанная экономико-математическая модель, все методические положения и рекомендации изложены со степенью детализации, обеспечивающей возможность их применения в практической деятельности промышленных предприятий. Проведенная практическая реализация модели на промышленных предприятиях ООО «Стедиум» и ООО «ТПК Вега» подтверждает правильность и целесообразность диссертационного исследования.