Организационно-методические основы формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические основы формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях"

На правах рукописи

АБДУРАХМАНОВА КАМИЛА МАГОМЕДОВНА

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

(на примере Республики Дагестан)

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003174073

Махачкала - 2007

003174073

Работа выполнена в Даг естанском государственном \ ниверситсге

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Алиев Б.Х.

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Алиев М.А. кандидат экономических наук Умаргаджиев М.О.

Ведущая организация Министерство экономики Республики Дагестан

Зашита состоится «13» ноября 2007 г в 15-00 часов на заседании диссертационного совета К 002 089 01 ИСЭИ ДНЦ РАН по адресу 367030, г Махачкала, ул Ярагского 75

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ДНЦ РАН

Автореферат разослан «12 » октября 2007 года

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу 367030, г Махачкала, ул Ярагского 75 Институт социально-экономических исследований ДНЦ РАН, диссертационный совет К 002 089 01

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,

О И Г ордеев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Продолжающееся в настоящее время реформирование народного хозяйства Российской Федерации настойчиво требует поиска новых форм управления промышленностью, что в свою очередь заставляет ученых продолжать осмысление известных на Западе способов и методов этого управления и их адаптацию к национальной экономике с учетом ее специфики В современных условиях для повышения своей конкурентоспособности предприятия должны налаживать систему управления эффективностью Одним из важных управленческих инструментов, используемых для повышения эффективности предприятия является бюджетирование, помогающее наладить самонастраивающуюся систему бизнеса, способную адекватно и своевременно реагировать на воздействия окружающей среды во всех областях производство, совершенствование продукции, развитие техники и технологий, сбыт и т д

Бюджетирование обеспечит определение оптимальных значений взаимосвязанных бюджетных параметров предприятия на бюджетный период по критерию максимизации конечных финансовых результатов с учетом ограничений, накладываемых нормативными значениями показателей финансового состояния Являясь инструментом менеджмента промышленных предприятий, бюджетирование может быть эффективно в области управления коммерческой деятельностью, оптимизации организационной структуры, управления затратами, разработки общей стратегии развития фирмы Тем самым бюджетирование способствует повышению эффективности производственных и управленческих процессов

Бюджетирование давно зарекомендовало себя в экономически развитых странах как один из инструментов системы управления предприятием Однако, несмотря на большой теоретический интерес и широкую практику использования бюджетного метода руководства, остаются недостаточно разработанными вопросы роли бюджетирования в рамках современной концепции управления, нуждается в исследовании технология бюджетирования, отсутствует ясность в оценке эффективности управления с помощью бюджетирования

В этой связи актуальным является обобщение накопленного теоретического знания и практического опыта в области бюджетирования деятельности промышленных предприятий и их адаптация к российским условиям хозяйствования

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методические вопросы разработки и внедрения бюджетирования в хозяйственную деятельность предприятий достаточно широко рассматриваются в работах зарубежных ученых, таких как Брейли Р, Бригхэма Ю Ф., Ван Хорна Дж К, Друри К, Май-ера Э, Майерса С, Манна Р, Райана Б, Сигела Дж Г, Фостера Дж, Хана Д, Хорнгрена Ч Т, Шима Джай К и др , что подтверждает распространение использования системы бюджетного планирования в практике функционирования западных и американских фирм

В отечественной экономической литературе достаточно широко обсуждается проблема разработки и использования в практике учета, анализа, планирования и контроля новых современных подходов к эффективному управлению финансами хозяйствующих субъектов В частности, здесь необходимо отметить работы Алексеевой М М , Балабанова И Т , Бланка И А, Бухалкова М И , Гер-чиковой И Н , Данилочкиной Н Г , Ильина А И , Карминского А М , Карповой Т П, Ковалева В.В , Мильнера Б 3 , Новожилова В В , Палий В Ф , Попова В М , Самочкина В Н , Стояновой Е С , Уткина Э А , Хруцкого В Е , Шеремета А Д, Щиборща К В и др

Вопросы развития промышленности региона находят свое отражение и в работах дагестанских ученых Алиева В Г , Ахмедуева А Ш , Багомедова М А, Гаджимагомедова Г М, Гордеева О И, Дохоляна С В , Колыванова В Ю, Ма-гомедовой М М , Нагдиева С А , Петросянц В 3 , Сагидова Ю Н, Цапиевой О.К идр

Большая часть перечисленных выше ученых полагает, что бюджетирование является инструментом исключительно финансового менеджмента и не рассматривает бюджетирование в системе управления предприятием в целом, всеми процессами его производственно-хозяйственной деятельности Те же, кто встраивает бюджетирование в систему управления, не делают акцента на влиянии бюджетирования на эффективность производственно-хозяйственной деятельности компании и возможности измерения такого влияния

Недостаточная проработанность теоретической и методической базы по вопросам разработки и внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях, учитывающей современные российские условия хозяйствования предопределяет научную актуальность и практическую значимость предпринятого исследования

Целью диссертационной работы является изучение теоретико-методологических основ и разработка методических рекомендаций по организации системы бюджетирования с учетом специфических особенностей функционирования российских промышленных предприятий в условиях изменчивости внешней и внутренней среды

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи

> раскрыть содержание бюджетирования как элемента системы управления предприятием, оценить его роль в обеспечении эффективности управления хозяйственными образованиями,

> систематизировать составные элементы, принципы, методы бюджетирования, дать классификацию бюджетов предприятий,

> рассмотреть содержание бюджетного метода руководства и особенности его использования в современной концепции управления,

> выявить возможности бюджетирования как инструмента повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий,

> провести оценку современного состояния управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятий промышленности Рес-

публики Дагестан и рассмотреть перспективы развития бюджетирования на них,

>■ разработать комплекс методических рекомендаций по формированию системы бюджетирования с учетом особенностей функционирования промышленных предприятий в современных условиях,

Объектом исследования являются предприятия промышленности Республики Дагестан

Предметом исследования является комплекс теоретико-методологических и методических проблем формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях

Теоретической и методологической основой послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, научные исследования отечественных и зарубежных экономистов в области производственного менеджмента, внутрифирменного планирования и бюджетирования, финансового менеджмента, управленческого учета и других экономических наук Основным методологическим подходом, положенным в основу разработки проблемы, является системный, позволяющий рассматривать предприятие в единстве его составных частей и в неразрывной связи с внешней средой В ходе исследования использовались общенаучные методы: абстрагирования, наблюдения, сравнительного, логического, функционально-структурного, статистико-математического анализа, обобщения изучаемых явлений и процессов

Информационной базой исследования послужили Законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, официальные статистические материалы РФ и Республики Дагестан, справочные и нормативные материалы, а также результаты исследования деятельности промышленных предприятий региона, проведенные автором

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретической концепции бюджетирования, разработке методических подходов и практических рекомендаций формирования и использования технологии бюджетирования в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта

В рамках проведенных исследований получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

> уточненные теоретические положения, раскрывающие особенности использования бюджетирования в механизме управления организацией в контексте современной концепции управления предложен новый подход к определению понятия «бюджетирование», дополнены принципы и методы бюджетирования, разработаны классификационные признаки и на их основе систематизированы виды бюджетов промышленных предприятий,

> на основе оценки современного состояния управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятий промышленности Республики Дагестан выявлены факторы методического и организационного характера, препятствующие становлению и развитию бюджети-

рования на промышленных образованиях в современных условиях хозяйствования,

> разработана модель реорганизации финансовой структуры предприятия с учетом стратегии и целей компании, организационной и действующей финансовой структуры, системы управленческого учета, технологических особенностей производственного процесса, порядка разработки бюджетов,

> предложен методический подход к формированию сводного бюджета хозяйственной деятельности предприятия, включая рекомендации по формированию, контролю и анализу исполнения сводного бюджета предприятия и рекомендации по проведению организационных и технических процедур в рамках внедрения системы бюджетирования,

> разработан механизм внедрения бюджетирования в систему управления предприятием, обеспечивающий повышения эффективности использования системы бюджетирования на промышленных предприятиях и оптимизацию процесса принятия управленческих решений и результатов производственно-хозяйственной деятельности,

> разработана методика оценки эффективности системы бюджетирования, который позволяет учесть комплексное влияние бюджетирования на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность с учетом присущих данному хозяйствующему субъекту особенностей

Практическая значимость полученных в диссертационном исследовании результатов заключается в том, что основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно-теоретических исследований, так и в практической деятельности предприятий для формирования и совершенствования системы бюджетирования на российских промышленных предприятиях Теоретические положения и выводы, представленные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области применения бюджетирования в управлении российскими субъектами хозяйствования Разработанные методические положения и практические рекомендации имеют универсальный характер и могут быть использованы на любом предприятии, независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и величины

Реализация и апробация. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на ежегодных научно-практических конференциях, а также на научных сессиях и семинарах профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов, проводимых Дагестанским государственным университетом, Дагестанским государственным техническим университетом, Институтом социально-экономических исследований Дагестанского научного центра Российской Академии наук в 20052007 гг

Публикации. По результатам исследования опубликовано 4 работ, общим объемом 2,1 п л., отражающих основное содержание диссертации

Структура и объем работы. Основное содержание диссертации изложено на 182 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений В диссертации имеются 10 таблиц и 28 рисунков

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана постановка проблемы, указаны цели и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, сформулирована методическая основа и способы решения поставленных научных задач, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приводятся формы апробации результатов исследования

В первой главе «Теоретические основы бюджетирования на промышленных предприятиях» рассматриваются природа и экономическая сущность бюджетирования, проводится анализ бюджетирования как метода современного менеджмента, его целей и задач, а также функций и областей применения, дается классификация бюджетов, проводится исследование принципов и методов бюджетирования, выявлены возможности бюджетирования как инструмента повышения экономической эффективности деятельности предприятия

Становление рыночных отношений в экономике России, осуществление структурных преобразований на макро- и микроуровне кардинально изменило внешние и внутренние условия функционирования современных российских предприятий и потребовало от них поиска новых форм и методов управления На первый план выдвинулись проблемы обеспечения гибкости и приспособляемости хозяйствующих субъектов к изменчивости экономической среды, выявления и уменьшения негативного влияния рисков, сопровождающих их деятельность, оказания активного воздействия на будущие финансовые результаты Анализ практического опыта внедрения системы бюджетирования на многих российских предприятиях доказывает, что корректное согласование бюджетирования с другими методами управления организацией существенно повышает его эффективность и эффективность всей системы функционирования хозяйствующего субъекта в целом.

Несмотря на проведение рядом ученых исследований в области бюджетирования в настоящее время имеется ряд причин, по которым не существует общепринятой концепции бюджетирования и использования ее в практике не сформировалось четкое представление о сущности бюджетирования и его роли в системе управления, не определена связь между системой бюджетирования и эффективностью производственно-хозяйственной деятельности предприятия, ее различными видами, не разработаны алгоритмы встраивания бюджетирования в действующую систему управления с учетом масштабов производства, жизненного цикла выпускаемой продукции, нет общепринятой системы оценки экономической эффективности бюджетирования

После обобщения и анализа рассмотренных точек зрения дано определение понятиям «бюджет» и «бюджетирование» Бюджет следует характеризо-

вать как вид оперативного или текущего плана в стоимостном или натуральном выражении, скоординированный по всем функциям (продажи, производство, формирование финансовых результатов и финансирование) и подразделениям (отделам) хозяйствующего субъекта, балансирующий доходы и расходы, поступления и выплаты денежных средств, прирост капитала и активов, официально утвержденный руководством на определенный период, исполнение которого вменяется в обязанности руководителям всех уровней управления

Бюджетирование представляет собой подсистему управления, направленную на достижение предприятием поставленных целей и основанную на разработке бюджетов в разрезе структурных подразделений и направлений деятельности предприятия, создающую условия для организации контроля их исполнения и анализа отклонений фактических показателей от бюджетных и регулирования на этой основе процесса управления хозяйствующим субъектом для обеспечения достижения управленческих целей

Бюджетирование, основываясь на составлении планов (бюджетов), подразумевает не только собственно планирование, но одновременно создает условия для проведения контроля и анализа исполнения запланированных показателей Объясняется это тем, что по мере реализации заложенных в бюджете показателей осуществляется учет и регистрация фактических результатов деятельности хозяйствующего субъекта Сравнивая полученные фактические результаты с бюджетными (плановыми) и проводя их оценку, руководством осуществляется так называемый бюджетный контроль и пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия, которая используется затем при проведении корректировочных мероприятий и принятия решений относительно будущих элементов бюджетов В простейшем виде система контроля за исполнением бюджета представлена на рис 1

Рис 1 Процесс контроля исполнения бюджета на промышленном предприятии Роль бюджетирования в повышении эффективности управления хозяйственным образованием характеризуется теми преимуществами, которые оно обеспечивает в практике хозяйствования предприятий и организаций всех форм

собственности, а именно снижение уровня неопределенности деятельности, установление и достижение конкретных целевых показателей, выявление «слабых» звеньев в организационной структуре предприятия, улучшение информационного обмена и взаимодействия различных структурных подразделений, обеспечение прозрачности денежных потоков, усиление платежной дисциплины, разработка системы мотивации работников, рост оборачиваемости средств, повышение уровня профессиональной квалификации плановых работников, рост рентабельности деятельности

Успешное внедрение и эффективное использование бюджетирования в деятельности хозяйственных образований возможно только в том случае, когда оно соответствует научным требованиям к разработке плановых документов

Бюджетирование, являясь методом современного менеджмента, выполняет функции управления, т е определенные направления в деятельности управленческого аппарата Можно выделить следующие функции бюджетирования экономическое прогнозирование, планирование использования ресурсов фирмы с точки зрения потенциальных рыночных возможностей, контроль, средство координации отдельных мероприятий, регулирование, моделирование, средство делегирования полномочий, средство мотивации персонала, информационная

Использование бюджетирования на промышленном предприятии приносит эффект, если оно будет основываться на общенаучных принципах планирования Последние позволяют обосновать необходимость принимаемых управленческих решений и спрогнозировать вероятность получения ожидаемых результатов деятельности хозяйствующего субъекта Правильное их соблюдение создает предпосылки для эффективной и рациональной работы предприятия любой формы собственности Однако, помимо общенаучных классических принципов планирования и принципов, предъявляемых непосредственно к системе бюджетирования, процесс формирования бюджетов на предприятии должен отвечать следующим требованиям целевая направленность бюджетирования, учет отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение соответствия принципам учетной политики, соответствие принципам и методам калькулирования себестоимости продукции, учет основных направлений распределения и использования прибыли, обеспечение возможности формирования прогнозного баланса

Учет предлагаемых нами принципов бюджетирования позволит формировать такую систему бюджетов, которая повысит эффективность управления хозяйственным образованием и обеспечит реализацию главной цели его существования и развития - получение максимального финансового результата деятельности в долгосрочной перспективе

Различные виды бюджетов, формируемые в ходе функционирования системы бюджетирования, существуют не автономно друг от друга, а как система

Система бюджетов в работе рассматривается как совокупность бюджетов предприятия, связанных между собой целями, для достижения которых они разрабатываются, а также иерархически и функционально Именно система бюджетов является объектом управления в системе бюджетирования Система бюджетов может зависеть от их классификации

В настоящее время существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий и особенностей деятельности В результате систематизации представлена классификация бюджетов по следующим признакам уровень управления, характер уровня бюджета, характер вида деятельности, сфера деятельности, характер группировки показателей, уровень отражения, номенклатура затрат, характер метода планирования, цикл планирования, по горизонту планирования, длительности периода, характер вида расходов, качество расходов, обязательности соблюдения лимитов расходов

В диссертации были сделаны следующие выводы о том, что бюджетирование является результатом развития теории и практики совершенствования системы управления, в результате которого появился метод оперативного управления предприятием, обеспечивающий ему более эффективное принятие и реализации управленческих решений в краткосрочном периоде по рациональному расходованию имеющихся ресурсов и достижению заданных результатов; бюджетирование обеспечивает предприятие методом управления отклонениями, что крайне важно в условиях изменчивости внешних факторов производства, бюджетирование как метод оперативного управления дает возможность формировать интегрированную систему бюджетов, организацию текущего контроля за их исполнением, учета отклонений от заданных параметров и анализа причин их происхождения.

Однако успешное внедрение и эффективное функционирование бюджетирования в рамках отдельно взятого субъекта хозяйствования возможно лишь на основе научно-обоснованной методологии

Во второй главе диссертационного исследования «Методическое обеспечение формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях Республики Дагестан)> оценивается состояние бюджетирования на предприятиях промышленности республики Дагестан, выявлен ряд проблем, с которыми сталкиваются данные предприятия в своей производственно-хозяйственной деятельности, определены проблемы и задачи повышения эффективности деятельности промышленных предприятий и возможности их решения с помощью внедрения системы бюджетирования, исследованы различные методические подходы к формированию бюджетов в применении к промышленным предприятиям, разработаны методические положения по последовательному формированию системы бюджетирования в системе управления на указанных предприятиях

Промышленность является стержнем функционирования экономики любого государства Она определяет видовой состав и структуру товарного рынка, а следовательно, является одним из необходимых условий и основой его существования и развития От эффективности функционирования промышленных предприятий во многом зависит жизнеспособность всего государства в целом и каждого отдельного индивида

В Республике Дагестан промышленность является структурообразующей отраслью На начало 2006 г в республике зарегистрировано 3,2 тыс действующих предприятий и производств по выпуску промышленной продукции, вы-

полнению работ и услуг промышленного характера, что на 5,8% больше, чем год назад Доля крупных и средних предприятий в общем их количестве — 7,5%

Таблица 1

Индексы промышленного производства по основным видам деятельности

2005 г в % к 2005 г в % к 2000 г

2004 г 2003 г

Дагестан Россия Дагестан Россия Дагестан Россия

Вся промышленность 135,0 104,0 157,5 112,6 в 2,3 р 130,1

в том числе

Добыча полезных ископаемых - всего 97,5 101,3 98,7 108,2 100,6 133,1

Обрабатывающие производства — всего 168,3 105,7 193,4 - в 2 р -

из них производство пищевых продуктов 105,0 104,4 119,7 109,0 в 2,3 р 134,9

текстильное и швейное производство 173,6 98,5 в4,4р 94,6 в 11,6 р 100,6

издательская и полиграфическая деятельность 190,2 101,1 в 3,6 р 106,3 в 5,5р 130,7

производство прочих неметаллических минеральных продуктов в4,1р 103,5 в 4,6 р 112,2 в 17,4 р 126,5

производство готовых металлических изделий 109,2 105,7 75,8 109,8 194,8 129,4

производство машин и оборудования 89,8 99,9 90,2 121,0 75,7 139,7

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования в 5,3 р 120,7 в 2,6р 162,3 в2,6р в2,3 р

производство транспортных средств и оборудования в 3,9 р 106,0 в 7,9 р 118,2 в 7,9 р 98,2

прочие производства 93,4 100,7 в14,2р - в 106,6р -

Производство и распределение электроэнергии и воды - всего 97,8 101,2 128,1 116,8 153,5 132,9

Источник Госкомстат Республики Дагестан

В целях повышения эффективности управления хозяйственным образованием организация бюджетирования представляется важной для хозяйствующих субъектов всех без исключения отраслей экономики Однако особо остро эта проблема стоит в промышленности Последнее объясняется тем, что промышленные предприятия отличаются от хозяйствующих субъектов других отраслей экономики источниками формирования капитала и финансовых ресурсов, формами и методами распределения этих финансовых ресурсов, объемами и интенсивностью денеясных потоков Кроме того, промышленность, являясь базовой отраслью экономики, не обеспечивает постоянного прироста финансового результата Это во многом определяется неудовлетворительным состоянием планирования на промышленных предприятиях, что обусловлено рядом факторов внешнего и внутреннего характера

Анализ работы промышленных предприятий Республики Дагестан1 показал, к внешним факторам, препятствующим становлению и развитию бюджетирования можно отнести нестабильность экономической и политической среды,

1 В состав исследуемых предприятий вошли ЗАО «Тарки-тау», ОАО «Завод им Гаджиева», ОАО «Рассвет», ОАО «Авиаагрегат», ОАО «Адам Интернэшнл», ОАО «Буйнакская швейная фабрика», ОАО «Буйнакский мясокомбинат», ОАО «Булочно-кондигерский комбинат», ОАО «Дагдизель», ОАО «ДагЗЭТО», ОАО «Дагтек-стиль», ОАО «Даггелекомс», ОАО «Дагэлектроавтомат», ОАО «Дербентский консервный комбинат», ОАО «Завод шлифстанков», ОАО «Избербашский радиозавод», ОАО «Избербашский хлебозавод», ОАО «КЗТМ», ОАО «Кизлярагрокомплекс», ОАО «Концерн «КЭМЗ», ОАО «Махачкалинская швейная фабрика «Шанс», ОАО «Электросигяал», ОАО «Эльдаг», ОАО ДНИИ «Волна», ОАО НИИ «Сапфир», ООО «Кизилюрговский молочный завод»

низкий уровень общей корпоративной и финансовой культуры российских руководителей, недостаток современных молодых и квалифицированных кадров и др В свою очередь, внутренние факторы можно разделить на две группы факторы организационного и методического характера Организационные трудности определяются отсутствием налаженной системы документооборота, неав-томатизированностью деятельности, несовершенством организационной структуры предприятий, недостатком финансовых ресурсов и пр

Таблица 2

Основные факторы, ограничивающие применение бюджетирования промыш-_ленными предприятиями Республики Дагестан_

Факторы внешнего характера Факторы внутреннего характера

Методические Организационные

нестабильность экономической и политической среды отсутствие системы стратегического планирования и прогнозирования несовершенство организационной структуры предприятий, отсутствие планово-бюджетных отделов

низкий уровень общей корпоративной и финансовой культуры российских руководителей отсутствие нормативной базы для разработки бюджетов отсутствие налаженной системы документооборота, неавтоматизи-рованность деятельности

недостаток современных молодых и квалифицированных кадров отсутствие методики формирования бюджетов недостаток финансовых ресурсов и низкий уровень накопленного капитала предприятий и организаций

высокая зависимость от государственного (муниципального) бюджета (для государственных и муниципальных предприятий) отсутствие методического руководства по внедрению бюджетирования отсутствие налаженной системы контроля чрезмерное давление, приоритет текущих дел, недостаток времени

Однако особое внимание, на наш взгляд, необходимо обратить на факторы методического характера, которые свидетельствуют об отсутствии четко структурированной по стадиям формирования и этапам постановки и внедрения методики организации бюджетирования, которая учитывала бы отраслевую специфику деятельности промышленных предприятий, особенности российского хозяйственного законодательства и сложившуюся практику работы управленческих служб всех отечественных субъектов хозяйствования (табл 2)

Оценка производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, чьи системы управления являлись объектом проведенного исследования, показала, что они по-прежнему играют заметную роль в экономике Республики Дагестан, несмотря на падение значений технико-экономических показателей — низкую рентабельность, неэффективное использование трудовых ресурсов, устаревшую материально-техническую базу, недостаток финансовых ресурсов, а также неэффективную систему управления

Выявленные проблемы производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий подтвердили необходимость совершенствования действующей системы управления за счет повышения эффективности экономического прогнозирования и планирования, контроля, координации отдельных мероприятий, оптимизации финансовых ресурсов, повышения степени приспособляемости предприятия к изменениям внешней среды Одним из наиболее

эффективных управленческих инструментов, которые могут быть использованы для решения указанной задачи является бюджетирование

Организация эффективной системы бюджетирования на промышленном предприятии — довольно трудоемкая задача, требующая огромных затрат времени и сил Но поскольку потребность в ней все-таки имеется, представляется важным изучение организационных вопросов, связанных с введением в действие системы бюджетирования в промышленности

Первоначальным этапом внедрения бюджетирования в систему управления деятельностью предприятия должна стать разработка и реорганизация его финансовой структуры с учетом стратегии и целей компании, организационной и действующей финансовой структуры, системы управленческого учета, технологических особенностей производственного процесса, порядка разработки бюджетов

При организации процесса бюджетирования необходимо предпринять ряд последовательных действий, включающих разработку финансовой структуры предприятия, определение ее соответствия действующей организационной структуре, необходимую корректировку организационной структуры предприятия применительно к новым условиям, изменение системы управления персоналом предприятия, включая профессиональную и психологическую подготовку кадров, участвующих в процессе бюджетирования, корректировку их функциональных обязанностей, перераспределение полномочий

При реорганизации финансовой структуры предприятия автором предлагается общая логическая схема, представленная на рис 2

Рис 2 Схема реорганизации финансовой структуры предприятия Во-первых, необходимо провести анализ факторов, влияющих на построение финансовой структуры

Во-вторых, проводится распределение доходов и расходов по структурным подразделениям, определение регулируемых и нерегулируемых затрат

В-третьих, определяется перечень центров финансового учета (ЦФУ) и формируется их организационный состав

В-четвертых, определяются иерархические уровни финансовой информации (бюджетов и отчетов об их выполнении)

В результате формируется финансовая структура, которую, в свою очередь, следует учитывать при оценке будущей эффективности деятельности предприятия или проведения отдельных проектов Предложенная схема учитывает основные этапы разработки финансовой структуры фирмы и факторы, которые могут повлиять на данный процесс

На сегодняшний день можно говорить о том, что в России отсутствует четко структурированная по стадиям формирования и этапам постановки и внедрения методика организации бюджетирования, которая учитывала бы отраслевую специфику деятельности промышленных предприятий, особенности российского хозяйственного законодательства и сложившуюся практику работы управленческих служб всех отечественных субъектов хозяйствования Это определяет необходимость ее разработки По нашему мнению, такая методика должна включать рекомендации по формированию, контролю и анализу исполнения сводного плана (бюджета) предприятия, рекомендации по проведению организационных и технических процедур в рамках внедрения системы бюджетирования

Относительную простоту и высокую точность расчетов, полный охват всех производственных звеньев, взаимосвязь и взаимообусловленность бюджетов обеспечивает реализация разработанных нами методических рекомендаций по организации системы бюджетирования на промышленных предприятиях, которые предусматривают как рекомендации по формированию сводного бюджета хозяйствующего субъекта, так и рекомендации по проведению организационных процедур по внедрению бюджетирования

Предлагаемые нами методические рекомендации по формированию и исполнению бюджетов, а также внедрению бюджетирования в практику деятельности российских промышленных предприятий создадут необходимые предпосылки для решения проблем развития отдельно взятого субъекта хозяйствования посредством повышения качества управления им Их отличительная особенность состоит в том, что они

> разработаны с учетом сформулированных в работе принципов, на которых должен строиться процесс бюджетирования, и учитывают целевую направленность и отраслевые особенности финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, основные направления использования прибыли,

> обеспечивают возможность формирования прогнозного баланса,

> соответствуют принципам учетной политики, принципам и методам калькулирования себестоимости промышленной продукции

Как известно, единой и одинаковой для всех предприятий промышленности методики формирования сводного бюджета хозяйственной деятельности, разумеется, существовать не может Тем не менее, на наш взгляд, следует выделять следующие основные этапы данного процесса формулирование целе-

вых показателей, ограничений и предположений, необходимых для формирования сводного бюджета промышленного предприятия, планирование объема продаж, доходов и коммерческих расходов, планирование производства и операционных расходов, согласование операционных планов и планирование финансового результата, планирование инвестиций; планирование денежных потоков, планирование состава и структуры капитала

Организационные и технические процедуры по внедрению системы бюджетирования на промышленном предприятии, по нашему мнению, включают в себя следующие этапы

> разработка стратегических целей и их конкретизация тактическими задачами для определения рамок и направлений оперативного бюджетного планирования и контроля,

> диагностика и совершенствование существующей организационной структуры и структуры плановых органов на предприятии,

> диагностика и совершенствование информационной системы предприятия,

> диагностика состояния существующей системы планирования,

> определение наличия специального документа, регламентирующего процесс планирования и контроля деятельности предприятия,

> обучение специалистов,

> непосредственное введение в действие процесса бюджетирования и его автоматизация

Внедрение системы бюджетирования на промышленном предприятии должно проходить поэтапно На первых этапах необходимо использовать лишь некоторые элементы, постепенно усложняя систему в случае успешного завершения тех или иных стадий повышения уровня финансовой культуры руководства и персонала

Бюджетирование является частью системы управления и постоянно взаимодействует с ней. Взаимодействие управленческой и бюджетной систем происходит в рамках предварительно разработанного механизма внедрения процесса бюджетирования в систему управления предприятием

Предлагаемый порядок внедрения бюджетирования в систему управления промышленных предприятий подразумевает проведение трех этапов подготовительного, непосредственно внедрения и эксплуатационного В механизме задействованы руководство предприятия, работники финансовых и экономических служб, в том числе выполняющие свои обязанности в отдельных подразделениях, другие служащие предприятия, участвующие в эксплуатации бюджетной системы, независимые консультанты

Процесс бюджетирования как часть системы управления в общем виде представлен на схеме (рис 3)

В связи с тем, что от степени эффективности системы бюджетирования напрямую зависит эффективность всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность, важной методической задачей является разработка методика оценки экономической эффективности системы бюджетирования

Рис 3. Взаимодействие управленческой и бюджетной систем на промышленных предприятиях

Для оценки эффекта от внедрения системы бюджетирования следует использовать целевую и внутреннюю эффективность Целевая эффективность достигается, если полученный результат совпадает с поставленной целью Для оценки внутренней эффективности предлагается использовать прирост балансовой прибыли за счет снижения себестоимости продукции, увеличения ее объемов Показателем эффективности в данном случае является модифицированная приростная рентабельность затрат позволяющая соотнести прирост прибыли с понесенными затратами, связанными с внедрением бюджетной системы с учетом фактора времени.

Прирост балансовой прибыли (ЛП) за счет снижения себестоимости продукции и увеличения ее объемов без учета фактора времени автор предлагает определять как

АП = ( в» - в,) +¿<2, * (По/О.), где во - себестоимость продукции до внедрения системы бюджетирования, тыс руб,

81 - себестоимость продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс руб,

<2о — объем продукции, производимой до внедрения системы бюджетирования, тыс руб (в оптовых ценах), Ар! — изменение объемов продукции после внедрения системы бюджетирования, тыс руб (в оптовых ценах), П0 — объем прибыли до внедрения системы бюджетирования, тыс руб , п - текущий период, в течение которого внедряется система бюджетирования

Для оперативной оценки эффективности действующей системы бюджетирования предлагается также использовать метод экспертной оценки на основе таблиц оценочных критериев, где каждый применяемый показатель оценивается определенным баллом При этом учитываются значения ряда финансово-аналитических коэффициентов, позволяющих комплексно и системно анализировать результаты производственной, коммерческой, финансовой, управленческой деятельности, а значит, и эффективность системы бюджетирования

Предложенный методический подход к оценке эффективности системы бюджетирования позволяет учесть комплексное влияние бюджетирования на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность с учетом присущих данному хозяйствующему субъекту особенностей С помощью данного методического подхода руководство предприятия имеет возможность быстро принимать эффективные управленческие решения

Внедрение разработанных в ходе настоящего диссертационного исследования рекомендаций по формированию и внедрению системы бюджетирования на промышленных предприятиях способствует снижению издержек производства и реализации продукции, оптимизации налогообложения, организационной структуры компании, системы финансового и управленческого учета, увеличению суммы прибыли В результате происходит повышение эффективности

производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его конкурентоспособности

Таким образом, проведенные исследования дают основания сделать вывод о необходимости использования бюджетирования в процессе управления деятельностью промышленных предприятий в современных условиях, что приводит к повышению их эффективности

Результаты исследования были апробированы на промышленных предприятиях Республики Дагестан

В заключении диссертационной работы приводятся основные выводы проведенного исследования, содержащие все этапы решения поставленных задач, начиная от критического анализа до выработки практических рекомендаций

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

I. Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1 Бюджетирование как система повышения эффективности управления хозяйственным образованием // Вестник Дагестанского научного центра - Махачкала, № 25 2006 (0,5 п л )

II. Статьи в других научных журналах и изданиях

2 Бюджетный механизм управления эффективным функционированием организации // Вопросы структуризации экономики — Махачкала ИСЭИ ДНЦ РАН, №4, 2006 (0,6 п л )

3 Бюджетирование как метод современного менеджмента // Вопросы структуризации экономики - Махачкала ИСЭИ ДНЦ РАН, №1, 2007 (0,7 п л )

4 Система бюджетов промышленного предприятия // Академа Ежеквартальный научно-практический журнал - Махачкала ИД Наука плюс -Махачкала №3,2007 (0,3 п л)

Автореферат разрешен к печати решением диссертационного совета К 002 089.01 Институт социально-экономических исследований ДПЦ РАН

Формат 60x84 Мб Печать ризографная Бумага №) Гарнитура Тайме уел т. л -1 из д пл -1 Заказ-148 - 05 Тираж 100 экз Отпечатано в ООО «Деловой Мир» Махачкала ул Коркмасова 35а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Абдурахманова, Камила Магомедовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА

ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

1.1. Бюджетирование как метод современного менеджмента промышленного предприятия

1.2. Функции, принципы и методы бюджетирования

1.3. Система бюджетов промышленного предприятия

1.4. Бюджетный механизм управления эффективным функционированием организации

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ

СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ

ПРЕДПРИЯТИЯХ РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

2.1. Современное состояние управления производственно-хозяйственной деятельностью промышленных предприятий Республики Дагестан и проблемы внедрения бюджетирования

2.2. Формирование системы бюджетного управления на предприятии

2.3. Методический подход к формированию сводного бюджета хозяйственной деятельности предприятия

2.4. Основные организационные и технические процедуры внедрения системы бюджетирования на промышленном предприятии

2.5. Механизм внедрения бюджетирования в систему управления предприятием

2.6. Методика оценки эффективности системы бюджетирования на предприятии

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические основы формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Продолжающееся в настоящее время реформирование народного хозяйства Российской Федерации настойчиво требует поиска новых форм управления промышленностью, что в свою очередь заставляет ученых продолжать осмысление известных на Западе способов и методов этого управления и их адаптацию к национальной экономике с учетом ее специфики.

В современных условиях для повышения своей конкурентоспособности предприятия должны налаживать систему управления эффективностью.

Одним из важных управленческих инструментов, используемых для повышения эффективности предприятия, является бюджетирование, помогающее наладить самонастраивающуюся систему бизнеса, способную адекватно и своевременно реагировать на воздействия окружающей среды во всех областях: производство, совершенствование продукции, развитие техники и технологий, сбыт и т.д.

Бюджетирование обеспечит определение оптимальных значений взаимосвязанных бюджетных параметров предприятия на бюджетный период но критерию максимизации конечных финансовых результатов с учетом ограничений, накладываемых нормативными значениями показателей финансового состояния.

Являясь инструментом менеджмента промышленных предприятий, бюджетирование может быть эффективно в области управления коммерческой деятельностью, оптимизации организационной структуры, управления затратами, разработки общей стратегии развития фирмы. Тем самым бюджетирование способствует повышению эффективности производственных и управленческих процессов.

Бюджетирование давно зарекомендовало себя в экономически развитых странах как один из инструментов системы управления предприятием.

Однако, несмотря на большой теоретический интерес и широкую практику использования бюджетного метода руководства, остаются недостаточно разработанными вопросы роли бюджетирования в рамках современной концепции управления, нуждается в исследовании технология бюджетирования, отсутствует ясность в оценке эффективности управления с помощью бюджетирования.

В этой связи актуальным является обобщение накопленного теоретического знания и практического опыта в области бюджетирования деятельности промышленных предприятий и их адаптация к российским условиям хозяйствования.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методические вопросы разработки и внедрения бюджетирования в хозяйственную деятельность предприятий достаточно широко рассматриваются в работах зарубежных ученых, таких как Брейли Р., Бригхэма Ю.Ф., Ван Хорна Дж.К., Друри К., Майера Э., Майсрса С., Манна Р., Райана Б., Сигела Дж.Г., Фостера Дж., Хана Д., Хорнгрена Ч.Т., Шима Джай К. и др., что подтверждает распространение использования системы бюджетного планирования в практике функционирования западных и американских фирм.

В отечественной экономической литературе достаточно широко обсуждается проблема разработки и использования в практике учета, анализа, планирования и контроля новых современных подходов к эффективному управлению финансами хозяйствующих субъектов. В частности, здесь необходимо отметить работы Алексеевой М.М., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Бухалкова М.И., Герчиковой И.Н., Данилочкиной Н.Г., Ильина А.И., Кар-минского A.M., Карповой Т.П., Ковалева В.В., Мильнера Б.З., Новожилова В.В., Палий В.Ф., Попова В.М., Самочкина В.Н., Стояновой F.C., Уткина Э.А., Хрупкого В.Е., Шеремета А.Д., Щиборща К.В и др.

Большая часть перечисленных выше ученых полагает, что бюджетирование является инструментом исключительно финансового менеджмента и не рассматривает бюджетирование в системе управления предприятием в целом, всеми процессами его производственно-хозяйственной деятельности. Те же кто встраивает бюджетирование в систему управления не делает акцента на влиянии бюджетирования на эффективность производственно-хозяйственной деятельности компании и возможности измерения такого влияния.

Недостаточная проработанность теоретической и методической базы по вопросам разработки и внедрения системы бюджетирования на промышленных предприятиях, учитывающей современные российские условия хозяйствования предопределяет научную актуальность и практическую значимость предпринятого исследования.

Целью диссертационной работы состоит в изучении теоретико-методологических основ и разработке методических рекомендаций по организации системы бюджетирования с учетом специфических особенностей функционирования российских промышленных предприятий в условиях изменчивости внешней и внутренней среды.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи: раскрыть содержание бюджетирования как элемента системы управления предприятием, оценить его роль в обеспечении эффективности управления хозяйственными образованиями; , систематизировать составные элементы, принципы, методы бюджетирования, дать классификацию бюджетов предприятий; , рассмотреть содержание бюджетного метода руководства и особенности его использования в современной концепции управления; , выявить возможности бюджетирования как инструмента повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий; , провести оценку современного состояния управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятий промышленности Республики Дагестан и рассмотреть перспективы развития бюджетирования на них; разработать комплекс методических рекомендаций по формированию системы бюджетирования с учетом особенностей функционирования промышленных предприятий в современных условиях; Объектом исследования являются предприятия промышленности Республики Дагестан.

Предметом исследования являются комплекс теоретико-методологических и методических проблем формирования системы бюджетирования на промышленных предприятиях

Теоретической и методологической основой послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, научные исследования отечественных и зарубежных экономистов в области производственного менеджмента, внутрифирменного планирования и бюджетирования, финансового менеджмента, управленческого учета и других экономических наук. Основным методологическим подходом, положенным в основу разработки проблемы, является системный, позволяющий рассматривать предприятие в единстве его составных частей и в неразрывной связи с внешней средой. В ходе исследования использовались общенаучные методы: абстрагирования, наблюдения, сравнительного, логического, функционально-структурного, статистико-математического анализа, обобщения изучаемых явлений и процессов

Информационной базой исследования послужили Законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, официальные статистические материалы РФ и Республики Дагестан, справочные и нормативные материалы, а также результаты исследования деятельности промышленных предприятий региона, проведенные автором.

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теоретической концепции бюджетирования, разработке методических подходов и практических рекомендаций формирования и использования технологии бюджетирования в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта

В рамках проведенных исследований получены следующие результаты, обладающие научной новизной: уточненные теоретические положения, раскрывающие особенности использования бюджетирования в механизме управления организацией в контексте современной концепции управления: предложен новый подход к определению понятия «бюджетирование», дополнены принципы и методы бюджетирования, разработаны классификационные признаки и на их основе систематизированы виды бюджетов промышленных предприятий на основе оценки современное состояние управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятиях промышленности Республики Дагестан выявлены факторы методического и организационного характера, препятствующие становлению и развитию бюджетирования на промышленных образованиях в современных условиях хозяйствования;

- разработана модель реорганизации финансовой структуры предприятия с учетом стратегии и целей компании, организационной и действующей финансовой структуры, системы управленческого учета, технологических особенностей производственного процесса, порядка разработки бюджетов; предложен методический подход к формированию сводного бюджета хозяйственной деятельности предприятия, включая рекомендации по формированию, контролю и анализу исполнения сводного бюджета предприятия и рекомендации по проведению организационных и технических процедур в рамках внедрения системы бюджетирования; разработан механизм внедрения бюджетирования в систему управления предприятием, обеспечивающий повышения эффективности использования системы бюджетирования на промышленных предприятиях и оптимизацию процесса принятия управленческих решений и результатов производственно-хозяйственной деятельности; разработана методика оценки эффективности системы бюджетирования, который позволяет учесть комплексное влияние бюджетирования на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность с учетом присущих данному хозяйствующему субъекту особенностей

Практическая значимость полученных в диссертационном исследовании результатов заключается в том, что основные теоретические разработки и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно-теоретических исследований, так и в практической деятельности предприятий для формирования и совершенствования системы бюджетирования па российских промышленных предприятиях. Теоретические положения и выводы, представленные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области применения бюджетирования в управлении российскими субъектами хозяйствования. Разработанные методические положения и практические рекомендации имеют универсальный характер и могут быть использованы на любом предприятии, независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и величины.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Абдурахманова, Камила Магомедовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования обоснован ряд выводов и предложений, суть которых сводиться к следующему:

1. Становление рыночных отношений в экономике России, осуществление структурных преобразований на макро- и микроуровне кардинально изменило внешние и внутренние условия функционирования современных российских предприятий и потребовало от них поиска новых форм и методов управления. На первый план выдвинулись проблемы обеспечения гибкости и приспособляемости хозяйствующих субъектов к изменчивости экономической среды, выявления и уменьшения негативного влияния рисков, сопровождающих их деятельность, оказания активного воздействия на будущие финансовые результаты. Анализ практического опыта внедрения системы бюджетирования на многих российских предприятиях доказывает, что корректное согласование бюджетирования с другими методами управления организацией существенно повышает его эффективность и эффективность всей системы функционирования хозяйствующего субъекта в целом.

2. После обобщения и анализа рассмотренных точек зрения дано определение понятиям «бюджет» и «бюджетирование». Бюджет следует характеризовать как вид оперативного или текущего плана в стоимостном или натуральном выражении, скоординированный по всем функциям (продажи, производство, формирование финансовых результатов и финансирование) и подразделениям (отделам) хозяйствующего субъекта, балансирующий доходы и расходы, поступления и выплаты денежных средств, прирост капитала и активов, официально утвержденный руководством на определенный период, исполнение которого вменяется в обязанности руководителям всех уровней управления.

Бюджетирование представляет собой подсистему управления, направленную на достижение предприятием поставленных целей и основанную на разработке бюджетов в разрезе структурных подразделений и направлений деятельности предприятия, создающую условия для организации контроля их исполнения и анализа отклонений фактических показателей от бюджетных и регулирования на этой основе процесса управления хозяйствующим субъектом для обеспечения достижения управленческих целей.

3. Бюджетирование, являясь методом современного менеджмента, выполняет функции управления, т.е. определенные направления в деятельности управленческого аппарата. Можно выделить следующие функции бюджетирования: экономическое прогнозирование, планирование использования ресурсов фирмы с точки зрения потенциальных рыночных возможностей, контроль, средство координации отдельных мероприятий, регулирование, моделирование, средство делегирования полномочий, средство мотивации персонала, информационная.

4. Использование бюджетирования на промышленном предприятии приносит эффект, если оно будет основываться на общенаучных принципах планирования. Последние позволяют обосновать необходимость принимаемых управленческих решений и спрогнозировать вероятность получения ожидаемых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Правильное их соблюдение создает предпосылки для эффективной и рациональной работы предприятия любой формы собственности. Однако, помимо общенаучных классических принципов планирования и принципов, предъявляемых непосредственно к системе бюджетирования, процесс формирования бюджетов на предприятии должен отвечать следующим требованиям: целевая направленность бюджетирования; учет отраслевых особенностей финансово-хозяйственной деятельности; обеспечение соответствия принципам учетной политики; соответствие принципам и методам калькулирования себестоимости продукции; учет основных направлено ний распределения и использования прибыли; обеспечение возможности формирования прогнозного баланса.

5. В результате систематизации представлена классификация бюджетов по следующим признакам: уровень управления, характер уровня бюджета, характер вида деятельности, сфера деятельности, характер группировки показателей, уровень отражения, номенклатура затрат, характер метода планирования, цикл планирования, по горизонту планирования, длительности периода, характер вида расходов, качество расходов, обязательности соблюдения лимитов расходов.

6. Анализ работы промышленных предприятий Республики Дагестан показал, к внешним факторам, препятствующим становлению и развитию бюджетирования можно отнести нестабильность экономической и политической среды, низкий уровень общей корпоративной и финансовой культуры российских руководителей, недостаток современных молодых и квалифицированных кадров и др. В свою очередь, внутренние факторы можно разделить на две группы: факторы организационного и методического характера. Организационные трудности определяются отсутствием налаженной системы документооборота, неавтоматизированностью деятельности, несовершенством организационной структуры предприятий, недостатком финансовых ресурсов и пр.

7. Первоначальным этапом внедрения бюджетирования в систему управления деятельностью предприятия должна стать разработка и реорганизация его финансовой структуры с учетом стратегии и целей компании, организационной и действующей финансовой структуры, системы управленческого учета, технологических особенностей производственного процесса, порядка разработки бюджетов.

При организации процесса бюджетирования необходимо предпринять ряд последовательных действий, включающих: разработку финансовой структуры предприятия; определение ее соответствия действующей организационной структуре; необходимую корректировку организационной структуры предприятия применительно к новым условиям; изменение системы управления персоналом предприятия, включая профессиональную и психологическую подготовку кадров, участвующих в процессе бюджетирования, корректировку их функциональных обязанностей, перераспределение полномочий.

8. На сегодняшний день отсутствует четко структурированная по стадиям формирования и этапам постановки и внедрения методика организации бюджетирования, которая учитывала бы отраслевую специфику деятельности промышленных предприятий, особенности российского хозяйственного законодательства и сложившуюся практику работы управленческих служб всех отечественных субъектов хозяйствования. Это определяет необходимость ее разработки. Такая методика должна включать: рекомендации по формированию, контролю и анализу исполнения сводного плана (бюджета) предприятия; рекомендации по проведению организационных и технических процедур в рамках внедрения системы бюджетирования.

9. Предлагаемые нами методические рекомендации по формированию и исполнению бюджетов, а также внедрению бюджетирования в практику деятельности российских промышленных предприятий создадут необходимые предпосылки для решения проблем развития отдельно взятого субъекта хозяйствования посредством повышения качества управления им. Их отличительная особенность состоит в том, что они разработаны с учетом сформулированных нами ранее принципов, на которых должен строиться процесс бюджетирования, и учитывают целевую направленность и отраслевые особенности финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, основные направления использования прибыли, обеспечивают возможность формирования прогнозного баланса; соответствуют принципам учетной политики, принципам и методам калькулирования себестоимости промышленной продукции.

10.Внедрение системы бюджетирования на промышленном предприятии должно проходить поэтапно. На первых этапах необходимо использовать лишь некоторые элементы постепенно усложняя систему в случае успешного завершения тех или иных стадий, повышения уровня финансовой культуры руководства и персонала.

Предлагаемый порядок внедрения бюджетирования в систему управления промышленных предприятий подразумевает проведение трех этапов: подготовительного, непосредственно внедрения и эксплуатационного. В механизме задействованы руководство предприятия, работники финансовых и экономических служб, в том числе выполняющие свои обязанности в отдельных подразделениях, другие служащие предприятия, участвующие в эксплуатации бюджетной системы, независимые консультанты.

11.В связи с тем, что от степени эффективности системы бюджетирования напрямую зависит эффективность всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность, важной методической задачей является разработка методика оценки экономической эффективности системы бюджетирования.

Для оценки эффекта от внедрения системы бюджетирования следует использовать целевую и внутреннюю эффективность. Целевая эффективность достигается, если полученный результат совпадает с поставленной целью. Для оценки внутренней эффективности предлагается использовать прирост балансовой прибыли за счет снижения себестоимости продукции, увеличения ее объемов. Показателем эффективности в данном случае является модифицированная приростная рентабельность затрат позволяющая соотнести прирост прибыли с понесенными затратами, связанными с внедрением бюджетной системы с учетом фактора времени.

Для оперативной оценки эффективности действующей системы бюджетирования предлагается также использовать метод экспертной оценки на основе таблиц оценочных критериев, где каждый применяемый показатель оценивается определенным баллом. При этом учитываются значения ряда финансово-аналитических коэффициентов, позволяющих комплексно и системно анализировать результаты производственной, коммерческой, финансовой, управленческой деятельности, а значит, и эффективность системы бюджетирования.

Предложенный методический подход к оценке эффективности системы бюджетирования позволяет учесть комплексное влияние бюджетирования на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, его конкурентоспособность с учетом присущих данному хозяйствующему субъекту особенностей. С помощью данного методического подхода руководство предприятия имеет возможность быстро принимать эффективные управленческие решения.

12.Внедрение разработанных в ходе настоящего диссертационного исследования рекомендаций по формированию и внедрению системы бюджетирования на промышленных предприятиях способствует снижению издержек производства и реализации продукции, оптимизации налогообложения, организационной структуры компании, системы финансового и управленческого учета, увеличению суммы прибыли. В результате происходит повышение эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его конкурентоспособности.