Методы обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков"

МВД России Санкт-Петербургский университет

На правах рукописи

АЛЕКСАНДРОВА Ариадна Иосифовна

МЕТОДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ (на примере ОАО «ЦНИИ «ЭЛЕКТРОН»)

Специальность 08.00.05 -

экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2003

Работа выполнена на кафедре финансово-хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского университета МВД России

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Селезнева Наталия Николаевна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Пантина Татьяна Алексеевна; кандидат экономических наук, профессор Вещунова Наталья Леонидовна

Ведущая организация

Институт проблем региональной экономики Российской академии наук (Санкт-Петербург)

Защита состоится «_»_2003 г. в_час. на

заседании диссертационного совета К 203.012.02 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук в Санкт-Петербургском университете МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского университета МВД России (198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д. 1).

Автореферат разослан «_»_2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета К 203.012.02 кандидат экономических наук, доцент

Новик Е.В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В структуре национальной безопасности экономическая безопасность занимает особое место, гарантируя защиту интересов России в экономической сфере. Устойчивость экономики, динамизм ее развития не могут быть в достаточной степени реализованы без соответствующего экономического обеспечения.

В настоящее время впервые после длительного экономического спада в России наблюдаются позитивные сдвиги в темпах экономического роста, прежде всего в реальном секторе экономики. Так, если за 1991-1998 гг. среднегодовые темпы снижения валового внутреннего продукта составили 6 %, инвестиций в основной капитал - 16,5 %, то, начиная с 1999 г., по названным параметрам наблюдается рост, который составил в 1999-2002 гг. соответственно - 14 % и 24,0 %'. Динамизм развития экономики способствует стабилизации социальной сферы, увеличению занятости населения, повышению качества жизни. В целом можно сделать вывод об укреплении национальной и, прежде всего, экономической безопасности.

В то же время сравнение количественных характеристик уровней безопасного состояния экономики с их пороговыми значениями показывает, что к началу XXI века экономика России далеко небезопасна по многим параметрам:

- объем ВВП на душу населения в процентах от среднемирового уровня составляет 25 %;

- расходы на научные исследования в процентах от ВВП достигают лишь 0,6 % вместо 2 % порогового лимита;

- разрыв между доходами 10 % самых высокодоходных и 10 % самых низкодоходных групп населения составляет 12,9 раз (для сравнения, в мировом масштабе эта цифра достигает 8-и);

- доля импорта во внутреннем потреблении превышает 51 % (пороговое значение - 30 %)2.

Уровень государственного долга, ослабление научно-технического потенциала, разрушение индустриальных основ на-

Программа социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.): Утв. распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г. № 910-р.

2 Там же.

циональной экономики, региональная экономическая дезинтеграция, резкая дифференциация в доходах, возникновение чрезвычайных ситуаций, утечка финансовых средств за рубеж, показывают, что обеспечение экономической безопасности России представляет весьма актуальную проблему.

Налоги создают экономическую базу для существования государства. Государство может выполнять свои функции только при наличии необходимого финансирования. На 01.01.2003 г. доля налоговых поступлений в доходы Федерального бюджета составила 92 %\ Путем поддержания оптимального уровня налоговых изъятий в масштабах государства обеспечивается формирование доходной части бюджета и эффективное воздействие государства на экономику.

Проблема налоговой безопасности в масштабах государства достаточно широко освещена в зарубежной и отечественной литературе. В то же время в условиях становления и реформирования налогообложения России налоговая безопасность организации приобретает самостоятельную роль, также как и разработка методов обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.

Степень разработанности темы. Проблемы, определяемые темой диссертации, были предметом исследования в научной литературе.

Теории безопасности в рамках корпоративного управления посвятили научные публикации зарубежные авторы - Ансофф И., Баумоль У., Брейли Р., Бригхем Ю., Ван Хорн Дж., Гапенски Л., Друкер П., Майерс С, Мескон М.Х., Мессер Д., Портер М., Росс С, Хедоури Ф., Хелферт Э., а также отечественные авторы - Васильев Н.Н., Ковалев В.В., Лукашин В.И., Пучков С.А., Сальников В.П., Степашин СВ., Сенчагов В.К., Соловьев Э., Тихонов Д.Н., Черешкин Д., Ярочкин В.И. и др.

Научные школы формирования налоговой политики организации, исследования по оптимизации налоговых платежей в рамках экономической безопасности предприятия нашли отражение в публикациях Бочарова В.В., Брызгалина А.И., Врублевской О.В., Вылковой Е.С., Евстигнеева Е.Н., Князева В.Г., Романовского М.В., Селезневой Н.Н , Черника Д Г. и др.

1 Отчет об исполнении бюджета на 01.01.2003 г. /www.minfin.rU/isp/4 2002.htm.

При изучении различных аспектов управления экономической безопасностью автором также были использованы работы Глазова М.М., Гурова М.П., Очередько В.П., Пузыревского Л.С.

Недостаточная научная разработанность названной проблемы и то существенное значение, которое она приобретает для российских организаций, определяет актуальность темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Объект исследования - открытое акционерное общество «Центральный научно-исследовательский институт «Электрон» (ОАО «ЦНИИ «Электрон»).

Предмет исследования - механизм обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - разработка научно-методического инструментария обеспечения экономической безопасности организации в условиях минимизации налоговых рисков.

В соответствии с целью диссертации основными задачами исследования являются:

- исследование функциональных составляющих экономической безопасности организации в целях выделения в качестве самостоятельной составляющей - налоговой безопасности;

- развитие понятия налоговых рисков в системе налоговой безопасности; выделение признаков и разработка классификации факторов, отражающих количественный и качественный подход к налоговым рискам;

- обоснование методов обеспечения экономической безопасности организации с использованием инструментария минимизации налоговых рисков;

- обоснование индикативных факторных моделей управления устойчивым и достижимым приростом выручки, обеспечивающим экономическую безопасность деятельности организации в условиях налоговых рисков;

- выполнение расчетов по моделированию экономической безопасности функционирования организации на примере ОАО «ЦНИИ «Электрон»;

- определение чувствительности показателей налоговой безопасности к изменению экономических индикаторов.

Методологической основой исследования послужили отечественные и зарубежные базовые концепции в области теории

безопасности, исследования по вопросам налоговой безопасности в масштабе государства и организации, моделирования экономической устойчивости и безопасности организации; законодательно-нормативные акты и методические документы, определяющие концепцию экономической и налоговой безопасности в России.

В процессе диссертационного исследования и решения поставленных задач использовались методы обобщения и системного анализа, группировки, а также математический инструментарий моделирования безопасности организации в условиях налоговых рисков.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- на основе обобщения теории и практики уточнено понятие налоговой безопасности организации, как важной составляющей механизма обеспечения экономической безопасности, что позволяет хозяйствующему субъекту достигать большую динамику роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей путем минимизации налоговых рисков;

- раскрыто понятие налогового риска как фактора, создающего вероятность угрозы экономической безопасности организации;

- развиты методы индикативного моделирования устойчивого темпа прироста выручки, как исходного параметра обеспечения экономической безопасности организации в условиях налоговых рисков;

- расширено применение инструментария индикативного моделирования достижимого уровня роста экономической устойчивости и безопасности организации, путем использования налоговой нагрузки в качестве одного из основных параметров модели.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Уточнение понятия налоговой безопасности организации, как самостоятельного элемента экономической безопасности, обеспечивающего надежное и устойчивое функционирование хозяйствующего субъекта путем поддержания более высоких темпов роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей в результате минимизации налоговых рисков.

2. Развитие понятия налогового риска как вероятности возникновения потенциальной угрозы для налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за совершения налоговых правонарушений с разработкой классификация факторов, характеризующих виды налоговых рисков, с целью усиления

правовой и налоговой составляющих в системе экономической безопасности организации.

3. Моделирование устойчивого темпа прироста выручки организации как исходного момента управления экономической устойчивостью и безопасностью организации в условиях минимизации налоговых рисков и сохранения стабильного налогового законодательства.

4. Моделирование темпов достижимого роста организации, обеспечивающего баланс экономических индикаторов и гарантирующего сохранение экономической безопасности хозяйствующего субъекта при изменении налоговых рисков.

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке интегрированного метода обеспечения уровня экономической устойчивости и безопасности организации путем применения индикативного моделирования устойчивого и достижимого темпа прироста выручки с использованием инструментария минимизации налоговых рисков.

Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов при обосновании налоговой безопасности путем минимизации налоговых рисков, использовании разработанных индикаторных моделей для управления экономической устойчивостью и безопасностью организации. Результаты работы, научные выводы и методические разработки реализуются в учебном процессе Санкт-Петербургского университета МВД России, а также при составлении бизнес-планов ОАО «ЦНИИ «Электрон».

Апробация результатов исследования. Диссертация Подготовлена, обсуждена и рекомендована к защите на заседании кафедры финансово-хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского университета МВД России.

Основные положения, выводы и рекомендации исследования получили апробацию в выступлениях автора в Институте проблем предпринимательства на семинарах: «Заработная плата: правовые, налоговые и бухгалтерские вопросы» (Ижевск, 23-24 сентября 2003 г.); «Оптимизация налогообложения: инструменты и практика» (Санкт-Петербург, 15-16 октября 2003 г.); на VII Всероссийской научно-практической конференции «Безопасность жизнедеятельности» (Санкт-Петербург, 17-21 ноября 2003 г.), а также в научных публикациях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих десять параграфов, заключения, списка литературы, двух приложений, двадцати рисунков и тринадцати таблиц.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы диссертации, показана теоретическая и методологическая основа исследования, сформулированы цель и задачи работы, раскрыты ее теоретическая и практическая значимость.

В первой главе - «Экономическая безопасность организации - основа стабильности ее функционирования и развития» исследована концепция безопасности государства, роль экономической безопасности организации в обеспечении национальной безопасности.

Совокупность основных направлений безопасности, существенно отличающихся друг от друга по содержанию, характеру выполняемых задач, методами их решения и функциональными критериями, определяет функциональные составляющие экономической безопасности предприятия. Они включают финансовое, налоговое, интеллектуальное и кадровое, технологическое, правовое, экологическое, информационное и иные направления.

Экономическая безопасность организации - это состояние эффективного использования корпоративных ресурсов для достижения стабильности функционирования организации и создания перспектив ее развития в соответствии с целями бизнеса.

Стратегической задачей экономической безопасности организации является достижение ее стабильного состояния и поступательного развития путем эффективного использования корпоративных ресурсов и защиты от воздействия неблагоприятных внешних и внутренних факторов.

Одним из способов достижения этой стратегической задачи служит управление налоговой составляющей, как ведущим функциональным фактором генерирования чистой прибыли и экономической безопасности организаций в целом.

В диссертационной работе развивается положение о налоговой безопасности организации как самостоятельной части составляющей экономической безопасности, достигаемой путем минимизации налогового риска хозяйствующего субъекта. Концепция налоговой безопасности должна быть интегрирована в единую систему управления и обеспечения экономической безопасности организации.

В последние годы по названной проблеме появился ряд отечественных публикаций, в которых рассматриваются социальные, экономико-политические, правовые, нравственно-психологические факторы налоговых преступлений, дискутируются важные для России проблемы утечки капиталов за рубеж, рассматриваются нарушения законодательства при экспорте товаров, работ и услуг. Однако здесь не дается комплексная оценка налоговой безопасности и оценка влияния минимизации налоговых рисков на экономическую безопасность организации.

Налоговая безопасность имеет две стороны: налоговую безопасность государства, как получателя налогов в доходную часть бюджета, и налоговую безопасность плательщиков налогов.

В первой главе уточнены определения налоговой безопасности государства и налоговой безопасности организации.

Налоговая безопасность государства - представляет собой состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированное поступление налоговых платежей в бюджет, обеспечивающее защиту национальных интересов, социальную направленность налоговой политики, достаточный оборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов1.

Налоговая безопасность организации - это обеспечение надежного и устойчивого функционирования хозяйствующего субъекта путем поддержания более высоких темпов роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей в результате минимизации налоговых рисков. Это способствует росту чистой прибыли и повышению экономической безопасности российских налогоплательщиков.

1 Экономическая безопасность. Производство - финансы - банки. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1998. С. 12.

В целом налоговая безопасность, выступая как совокупность методов налогового менеджмента, определяет взаимосвязь налогового риска и доходности организации.

Во второй главе - «Методы оценки влияния налоговых рисков на экономическую безопасность организации» - развито понятие налогового риска, выделены признаки и разработана классификация факторов, характеризующих виды налоговых рисков (неуплаты налогов, налогового контроля, роста налоговой нагрузки, налоговой минимизации и налоговой оптимизации, уголовного преследования налогового характера) с выделением их количественных и качественных характеристик (табл. 1). Это направлено на усиление правовой и налоговой составляющих в системе экономической безопасности организации.

Налоговый риск - вероятность возникновения потенциальной угрозы для налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за совершения налоговых правонарушений.

Таблица 1

Классификация факторов, характеризующих налоговые риски

Признаки классификации факторов Виды налогового риска по классификационным признакам

Риск неуплаты налогов

количественные характеристики

1. Размер налоговой ставки а) большая б) средняя в) малая г) нулевая

2. Характер налоговой ставки а)пропорциональная б) прогрессивная в) регрессивная

3. Способ формирования налоговой базы а) стоимостное измерение налоговой базы; учет рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ) б) натуральное измерение налоговой базы

4. Несоблюдение налогового законодательства а) неустойка б) штрафы в) пени г) ликвидация организации

5. Несвоевременное внесение налоговых платежей а) неустойка б) штрафы в) пени

Риск налогового контроля

количественные характеристики

6. Несоблюдение налогового законодательства а) неустойка б) штрафы в) пени г) ликвидация организации

7. Несвоевременное внесение налоговых платежей а) неустойка б) штрафы в) пени

качественные характеристики

8. Активная «нелегальная» деятельность организации по минимизации налогов а) работа с подставными организациями б) обналичивание денежных средств в) постоянный усиленный налоговый контроль г) нестабильный характер финансовых результатов

9. Легальная деятельность организации по оптимизации налогов а) особое внимание налоговых органов к стоимостному измерению налоговой базы; учет рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ) б) контроль за организацией налогового учета в) стабильный характер финансовых результатов

Риск усиления налоговой нагрузки

количественные характеристики

10. Размер налоговой ставки а) большая б) средняя в) малая г) нулевая

11. Динамика темпов выручки и добавленной стоимости а) быстрый темп — плавное снижение налоговой нагрузки б) медленный темп - резкий рост налоговой нагрузки в) нулевой темп - рост налоговой нагрузки

12. Структура затрат а) формирование дифференцированной налоговой нагрузки для трудоемкого, материалоемкого и фондоемкого производства б) анализ на чувствительность налоговой нагрузки, рассчитанной по отношению к добавленной стоимости, при разных типах производства

качественные характеристики

13. Масштаб организации а) зависимость неустойки от объема реализации б) зависимость штрафов и санкций от объема реализации в) доля штрафов и санкций в чистой прибыли

14. Режимы налогообложения а) выбор режима налогообложения в зависимости от типа и размера производства б) динамика налоговой нагрузки и чистой прибыли при применении различных режимов налогообложения

Риск налоговой минимизации и оптимизации

качественные характеристики

15. Легальная деятельность организации по оптимизации налогов а) особое внимание налоговых органов к стоимостному измерению налоговой базы; учет рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ) б) контроль за налоговым планированием и учетом в) стабильный характер финансовых результатов

16. Активная «нелегальная» деятельность организации по минимизации налогов а) работа с подставными организациями б) «обналичивание» денежных средств в) постоянный усиленный контроль со стороны налоговых органов г) нестабильный характер финансовых результатов

Риск уголовного преследования налогового характера

количественные характеристики

17. Размер налоговых правонарушений а) уголовное преследование за совершение правонарушений, предусмотренных ст. 194, 199 Уголовного кодекса РФ б) штрафы, конфискация имущества

Последствия налоговых рисков выражаются, прежде всего, в финансовых потерях организации, уменьшении его чистой прибыли, снижении инвестиционной привлекательности организации, ухудшении финансовой устойчивости и понижении уровня экономической безопасности.

В работе выделены пять основных областей налогового риска, характеризующие налоговую безопасность организации, по степени усиления угрозы экономической безопасности:

относительно безрисковая область - при легальном начислении и уплате налогов обеспечивается экономическая безопасность организации, налоговый риск минимален. При нормальном ходе хозяйственного процесса организация уплачивает установленные налоги и получает, как минимум, расчетную прибыль, если уровень налоговой нагрузки способствует развитию бизнеса;

область минимального риска - уровень экономической безопасности снижается, если организация оплачивает штрафные

санкции и пени из-за несвоевременной уплаты налогов, либо вследствие ошибки неправильно определяет налогооблагаемую базу. В результате предприятие рискует частью или всей величиной чистой прибыли;

область повышенного риска - возникают угрозы экономической безопасности организации в случае, например, неадекватного характера заключения договоров, нарушения договорной дисциплины. Организация рискует тем, что в худшем случае лишь покроет все затраты, а в лучшем случае - получит прибыль намного меньше расчетного уровня;

область критического риска - организация рискует потерять не только прибыль, но и недополучить предполагаемую выручку, что возможно, если предприятие, стремясь минимизировать налоги, преступает налоговое законодательство. В результате штрафы и санкции существенно превышают сумму легально уплачиваемых налогов. Последствия этого существенны. Организация сокращает масштабы своей деятельности, теряет оборотные средства, имеет значительные долги, финансовое положение организации становится критическим, что угрожает экономической безопасности хозяйствующего субъекта;

область недопустимого (катастрофического) риска - для риска уголовного преследования налогового характера типична ситуация, при которой, уплатив чрезмерно высокие налоговые санкции, организация может стать банкротом. В этом случае оборотные средства отсутствуют или представляют собой сомнительную задолженность, учредители выходят из состава общества, курс акций падает, требования кредиторов ужесточаются, возможное банкротство становится реальностью. Экономическая безопасность организации не обеспечена.

Вывести критерий налогового риска достаточно трудно: отсутствие определенности в оценке риска затрудняет учет видов риска при принятии налоговых решений.

Теоретически известны различные методы оценки риска1. Для оценки налоговых рисков, адекватной задаче обеспечения налоговой безопасности, рассмотрено применение нетрадиционного метода безрискового эквивалента. В соответствии с ним

1 Бригхэм Ю.; Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т. 1. Гл. 9.

ожидаемые потери чистой прибыли из-за налоговых рисков корректируются таким образом, чтобы по возможности отразить соответствующий налоговый риск. К сожалению, практического способа расчета безрискового эквивалента рискового денежного потока нет.

Поэтому в диссертации были исследованы иные методы оценки налоговых рисков. В исследовании был сделан вывод о том, что разработанная и апробированная теория рисков в предпринимательстве неприменима в полной мере к налоговым рискам. Выполнен сравнительный анализ, где показана возможность (невозможность) полного использования принципов и процесса управления рисками, методов их оценки и способов нейтрализации к налоговым рискам (табл. 2).

Таблица 2

Сравнение общих и налоговых рисков по признакам и элементам классификации

Признак классификации Элементы классификации Общие риски Налоговые риски

1. Принципы управления рисками 1. Осознанность принятия риска + +

2. Возможность передачи риска + —

3. Учет финансовой стратегии + +

4. Учет временного фактора + —

5. Управляемость принимаемыми рисками + +

6. Независимость управления + —

7. Сопоставимость уровня принимаемых рисков с доходностью + +

8. Сопоставимость с финансовыми возможностями организации + +

2. Методы оценки рисков 1 .Статистический + -

2. Анализ целесообразности затрат + +

3. Метод экспертных оценок + —

4. Метод использования аналогов + +

5. Метод использования налоговой нагрузки +

3. Механизмы нейтрализации рисков 1. Избежание риска + +

2. Удержание риска + +

3. Страхование (передача третьему лицу) +

4. Снижение степени риска + +

5. Хеджирование + -

6. Диверсификация риска + —

7. Лимитирование + -

8. Ограничение концентрации риска + +

9. Самострахование риска + +

10. Использование консалтинговых услуг + +

«+» - полная или частичная возможность применения признака «-» - невозможность применения признака

Как следует из выполненного анализа, по большинству классификационных признаков и элементов классификации существует различие между общими и налоговыми рисками по ряду классификационных признаков. Так, элементы, присущие общим рискам, отсутствуют у налоговых рисков; даже по тем признакам, которые характерны для обоих видов рисков, содержание признака существенно отличается.

В диссертации сделан вывод о том, что для оценки налогового риска решающее значение имеет использование понятие налоговой нагрузки. Оба понятия - налоговые риски и налоговые нагруз-

ки - имеют одну область применения, а релевантность показателя налоговой нагрузки к основным экономическим индикаторам организации делает его основным методическим инструментом для оценки влияния налоговых рисков на экономическую безопасность предприятия.

Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, выполненный в исследовании, выявил широкий спектр способов расчета налогового бремени. Эти методики отличаются количеством налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки; способом определения интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов; универсальностью рассматриваемого показателя, позволяющей обеспечивать сравнимость уровня налогообложения по предприятиям и отраслям экономики. Однако важнейшей характеристикой показателя налоговой нагрузки должна служить, на наш взгляд, его релевантность по отношению к основным экономическим показателям и взаимосвязь с оценками налогового риска.

Таким требованиям в наибольшей степени соответствует метод, согласно которому тяжесть налогового бремени (Нн) оценивается отношением всех уплачиваемых прямых налогов (Н) к полученной выручке, учитываемой при формировании налога на прибыль (В):

(1)

В третьей главе - «Индикативные факторные модели управления устойчивостью и безопасностью развития организации в условиях налоговых рисков» - обоснованы индикативные факторные модели управления устойчивым и достижимым приростом выручки, обеспечивающим экономическую безопасность деятельности организации в условиях налоговых рисков.

Экономическая безопасность предприятия основывается на его устойчивом состоянии и экономическом росте. Для целей настоящего исследования под устойчивым ростом понимается максимально возможный рост объема выручки, который может быть получен при сохранении на неизменном уровне основных экономических параметров деятельности организации.

В диссертации предлагается решение названной задачи на основе моделирования устойчивого темпа прироста выручки как исходного момента управления экономической устойчивостью и безопасностью организации в условиях минимизации налоговых рисков и сохранения стабильного налогового законодательства. При этом в модель введены следующие индикативные факторы: рентабельность активов, оборачиваемость (производительность) активов, объем собственного капитала, как величины, в значительной степени производной от чистой прибыли, и структура капитала (то есть соотношение заемного и собственного капитала).

Индикатор производительность активов отражает собой результаты операционной и инвестиционной деятельности, характеризующие их эффективность, а рентабельность активов (норма прибыли), дивидендный выход и финансовыйлеверидж-концентрированно отражают финансовую устойчивость развития и экономическую безопасность организации.

Предлагаемая модель является развитием используемых в отечественной и зарубежной теории и практике методов индикативного моделирования экономического роста. В отличие от ранее апробированных моделей1, она включает в качестве основной составляющей налоги через постоянную налоговую нагрузку, с помощью которой определяется темп устойчивого прироста организации, производительность и рентабельность его активов.

Достоинством предлагаемого подхода является то, что он отражает все ключевые характеристики, определяющие уровень налоговых рисков организации: динамику налоговых платежей, выручки, инвестиций и динамики активов, эффективности деятельности организации и соответствующих источников капитала -собственного и заемного капитала.

В настоящем исследовании принимается, что постоянная налоговая нагрузка прямо коррелирует с относительно стабильным минимальным налоговым риском и обеспечивает устойчивый прирост выручки, который может быть получен организацией при сохранении на неизменном уровне индикативных факторов, отражающих эффективность деятельности предприятия.

1 Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 210-215.

Модель устойчивого темпа прироста выручки (Теу) предполагает, что при постоянной налоговой нагрузке темп прироста выручки прямо пропорционален темпу прироста налогов:

В этом случае при заданной налоговой нагрузке модель имеет вид:

.„ ДН -

- прирост выручки при заданной налоговой

Нн

нагрузке;

ДН - абсолютное изменение налогов при росте объема выручки;

Пн- прибыль до налогообложения;

А - величина активов;

к<ь, дивидендный выход, характеризующий долю чистой прибыли, направляемой на выплату дивидендов;

(1-к<]у)- норма накопления;

ЗК/сК соотношение заемного (ЗК) и собственного капитала (СК) или рычаг финансового левериджа, характеризующий структуру капитала.

Таким образом, модель устойчивого роста выручки при заданной налоговой нагрузке отличает равенство темпов прироста выручки, налогов, активов и собственного капитала. Подобная сбалансированность обеспечивается путем поддержания стабильного уровня индикаторов модели, прежде всего, налоговой нагрузки.

Уровень устойчивого роста выручки при заданной налоговой нагрузке позволяет установить соответствие действующей экономической политики организации будущей конъюнктуре рынка

товаров (услуг) при условии сохранения стабильного налогового законодательства, соблюдения организацией налоговых правил и обязательств и, тем самым, минимизации налоговых рисков.

Если налоговые риски ведут к изменению налоговой нагрузки, и, следовательно, к изменению финансовых показателей, устойчивости и экономической безопасности организации, необходимо рассчитать темпы прироста выручки, которые могут быть достигнуты организацией в новых условиях - то есть определить достижимый темп прироста выручки.

Модель достижимого экономического роста отражает тот реальный объем выручки, который может быть достигнут при изменении основных экономических параметров организации, но при этом позволяет ей оставаться в границах экономической безопасности.

Модель достижимого роста предусматривает различие в темпах прироста выручки, налогов, активов и собственного капитала и в нахождении нового баланса индикаторов устойчивости и экономической безопасности организации, отвечающего стратегическим задачам развития организации.

Модель достижимого темпа прироста выручки в планируемом году имеет вид:

Твд= Ш' _ (СК0 + АС/С - <Иу)(1+ЗК/СК) ■ (Н1 ■ Нн )/(Н • А • Н) ;

где. Твд - достижимый темп прироста выручки;

- увеличение суммы налогов при изменении налогового законодательства и росте выручки;

Н1 - новая величина налоговых и иных обязательных платежей;

СКо - начальный размер собственного капитала;

(//V - сумма, которую планируется направить на выплату дивидендов;

- чистая прибыль в условиях изменения налогового законодательства;

Н1н- новая налоговая нагрузка;

ДСК- изменение собственного капитала в результате воздействия двух факторов - изменения чистой прибыли при росте (уменьшении) налогов ( СКН ) и роста собственного капитала в случае резкого снижения нераспределенной прибыли за счет дополнительной эмиссии акций ( СК^) или

Возможности модели достижимого роста можно расширить, используя ее для решения задач нахождения значений отдельных факторов (переменных) модели при условии заданности других показателей модели, включая темп прироста налогов. Для этой цели в диссертационном исследовании выведены соответствующие зависимости.

Уровень производительности активов (Па) при заданных значениях других индикаторов и планируемом росте объема продаж определяется по формуле:

где, Н0 -сумма налогов до изменения налогового законодательства;

Нно- налоговая нагрузка до изменения законодательства.

Рентабельность активов (Ра), которая необходима для достижения заданного темпа прироста объема продаж при известных прочих переменных, можно определить по формуле:

Соотношение заемного и собственного капитала при прочих заданных переменных определяется следующим образом:

ЗК

ск

(8)

В соответствии с разработанными моделями в диссертационной работе были выполнены расчеты по определению возможных темпов устойчивого роста организации ОАО ЦНИИ «Электрон» для 2001 и 2002 гг. при условии поддержания факторов на уровне предыдущих годов (соответственно 2000 и 2001 гг.); выполнен факторный анализ отклонений фактических темпов прироста от устойчивых темпов; дана оценка влияния индикативных факторов на изменение темпов устойчивого прироста выручки при неизменной налоговой нагрузке организации в течение рассматриваемого периода.

Результаты расчетов чувствительности показателей экономического роста ОАО «ЦНИИ «Электрон» к динамике производительности активов показали, что увеличение производительности активов является приоритетным способом повышения темпов экономического роста организации: при темпе устойчивого роста 28,5 %, который может быть получен при сохранении всех индикативных факторов на уровне 2000 г., увеличение производительности активов может обеспечить достижение годового темпа прироста выручки от 30,3 до 38,4 % при относительно небольших темпах прироста активов - от 24,2 до 10,7 % и высоких темпах роста собственного капитала - от 20 до 22 %.

В заключении показано, что важнейшими методами обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта являются разработка интегрированного метода обеспечения уровня экономической устойчивости и безопасности организации путем применения индикативного моделирования устойчивого и достижимого темпа прироста выручки с использованием инструментария минимизации налоговых рисков.

Это подтверждается формированием моделей устойчивого и достижимого экономического роста ОАО «ЦНИИ «Электрон», что позволяет организации добиться целенаправленной политики

оптимизации налогов, укрепления устойчивости развития и экономической безопасности

Основные положения диссертации отражены в следующих работах, опубликованных автором:

1. Виды предпринимательских рисков / Проблемы совершенствования законодательства и правоприменительной деятельности: Сб трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 16. Ч. 2 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2002. 0,5 п. л.

2. Моделирование налоговых рисков с целью достижения устойчивой выручки и экономической безопасности предприятия // Автоматизированные информационные системы на транспорте: Сб. научных трудов. СПб.: Санкт-Петербургский университет водных коммуникаций, 2003. 0,5 п. л.

3. Роль налоговой составляющей в экономической безопасности предприятия // Современные аспекты экономики. 2003. № 19 (47) 0,3 п. л.

4 Моделирование достижимой устойчивости и экономической безопасности предприятия при изменении налоговой нагрузки // Автоматизированные информационные системы на транспорте: Сб. научных трудов. СПб.: Санкт-Петербургский университет водных коммуникаций, 2003. 0,5 п. л.

5. Методы оценки риска // Современные аспекты экономики. 2003. №19(47). 0,4 п. л.

6. Информационное обеспечение налоговой безопасности предприятия // Безопасность жизнедеятельности: Сб. материалов VII всероссийской научно-практической конференции по проблемам непрерывного образования в области безопасности жизнедеятельности. СПб.: Российский Государственный педагогический университет им. А.И. Герцена, 2003. 0,3 п. л.

7. Налоговые риски и их классификация // Современные аспекты экономики. 2003. № 19 (47). 0,4 п. л.

8. Методы управления предпринимательскими рисками / Общество и право: Сб. трудов докторантов, адъюнктов и соискателей. Вып. 17 / Под общ. ред. В.П. Сальникова. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2003. 0,3 п. л.

Подписано в печать и свет 17.11.2003. Формат 60X84 1/16

Печать офсетная._Объем 1,0 п.л._Тираж 100 экз.

Отпечатано в Санкт-Петербургском университете МВД России 198206, Санкт-Петербург, ул. Летчика Пилютова, д"1.

I »

* к

\ *

У

09с:?г35

1542

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Александрова, Ариадна Иосифовна

Введение

I. Экономическая безопасность организации - основа стабильности ее функционирования и развития

1. Концепция обеспечения экономической безопасности 11 организации

2. Функциональные составляющие экономической 36 безопасности организации (ЭБП)

1) Финансовая составляющая ЭБП

2) Налоговая составляющая экономической безопасности 41 организации

3) Интеллектуальная и кадровая безопасность организа- 46 ции

4) Технико-технологическая безопасность организации

5) Правовая безопасность организации

6) Информационная составляющая безопасности

7) Критерии и показатели экономической безопасности ор- 60 ганизации. Анализ уровня экономической безопасности организации

3. Налоговая составляющая как элемент управления безо- 68 пасностью организации

И. Методы оценки влияния налоговых рисков на экономическую безопасность организации

1. Риски, их классификация, методы оценки и способы сни- 78 жения

2. Классификация налоговых рисков

3. Взаимосвязь налогового риска с уровнем налоговой на- 129 грузки

III. Индикативные факторные модели управления устойчивостью и безопасностью развития организации в условиях налоговых рисков

1. Индикативное моделирование налоговой безопасности

2. Индикативные модели устойчивого роста и экономиче- 151 ской безопасности организации при постоянной налоговой нагрузке

3. Индикативная модель достижимой экономической устой- 156 чивости и безопасности предприятия при изменении налоговых рисков

4. Моделирование темпов устойчивого и достижимого роста 163 ОАО «ЦНИИ «Электрон»

4.1. Краткая характеристика ОАО «ЦНИИ «Электрон»

4.2. Построение моделей темпов устойчивого и достижимого прироста выручки в ОАО «ЦНИИ «Электрон»

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков"

Актуальность темы исследования. В структуре национальной безопасности экономическая безопасность занимает особое место, гарантируя защиту интересов России в экономической сфере, ф Устойчивость экономики, динамизм ее развития не могут быть в достаточной степени реализованы без соответствующего экономического обеспечения.

В настоящее время впервые после длительного экономического спада в России наблюдаются позитивные сдвиги в темпах экономического роста, прежде всего в реальном секторе экономики. Так, если за 1991-1998 гг. среднегодовые темпы снижения валового внутреннего продукта составили 6 %, инвестиций в основной капитал - 16,5 %, то, начиная с 1999 г., по названным параметрам наблю-% дается рост, который составил в 1999-2002 гг. соответственно - 14 % и 24,0 %'. Динамизм развития экономики способствует стабилизации социальной сферы, увеличению занятости населения, повышению качества жизни. В целом можно сделать вывод об укреплении национальной и, прежде всего, экономической безопасности.

В то же время сравнение количественных характеристик уровней безопасного состояния экономики с их пороговыми значениями

1 Программа социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.): Утв. распоряжением Правительства РФ от 10.07.2001 г. № 910-р. показывает, что к началу XXI века экономика России далеко небезопасна по многим параметрам:

- объем ВВП на душу населения в процентах от среднемирового уровня составляет 25 %;

- расходы на научные исследования в процентах от ВВП достигают лишь 0,6 % вместо 2 % порогового лимита;

- разрыв между доходами 10 % самых высокодоходных и 10 % самых низкодоходных групп населения составляет 12,9 раз (для сравнения, в мировом масштабе эта цифра достигает 8-и);

- доля импорта во внутреннем потреблении превышает 51 % л пороговое значение - 30 %) .

Уровень государственного долга, ослабление научно-технического потенциала, разрушение индустриальных основ национальной экономики, региональная экономическая дезинтеграция, резкая дифференциация в доходах, возникновение чрезвычайных ситуаций, утечка финансовых средств за рубеж, показывают, что обеспечение экономической безопасности России представляет весьма актуальную проблему.

Налоги создают экономическую базу для существования государства. Государство может выполнять свои функции только при наличии необходимого финансирования. На 01.01.2003 г. доля налоговых поступлений в доходы Федерального бюджета составила 92 %3. Щутем поддержания оптимального уровня налоговых изъятий в масштабах государства обеспечивается формирование доходной части бюджета и эффективное воздействие государства на экономику.

2 Там же.

Отчет об исполнении бюджета на 01.01.2003 г. / www.minfin.ru/isp/4-2002.htm.

Проблема налоговой безопасности в масштабах государства достаточно широко освещена в зарубежной и отечественной литературе. В то же время в условиях становления и реформирования налогообложения России налоговая безопасность организации приобретает самостоятельную роль, также как и разработка методов обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.

Степень разработанности темы. Проблемы, определяемые темой диссертации, были предметом исследования в научной литературе.

Теории безопасности в рамках корпоративного управления посвятили научные публикации зарубежные авторы - Ансофф И., Бау-моль У., Брейли Р., Бригхем Ю., Ван Хорн Дж., Гапенски JL, Друкер П., Майерс С., Мескон М.Х., Мессер Д., Портер М., Росс С., Хедо-ури Ф., Хелферт Э., а также отечественные авторы - Васильев Н.Н., Ковалев В.В., Лукашин В.И., Пучков С., Сальников В.П., Степашин С.В., Сенчагов В.К., Соловьев Э., Тихонов Д.Н., Черешкин Д., Яроч-кин В.И. и др.

Научные школы формирования налоговой политики организации, исследования по оптимизации налоговых платежей в рамках экономической безопасности предприятия нашли отражение в публикациях Бочарова В.В., Брызгалина А.И., Врублевской О.В., Выл-ковой Е.С., Евстигнеева Е.Н., Князева В.Г., Романовского М.В., Селезневой Н.Н., Черника Д.Г. и др.

При изучении различных аспектов управления экономической безопасностью автором также были использованы работы Глазова М.М., Гурова М.П., Очередько В.П., Пузыревского JI.C.

Недостаточная научная разработанность названной проблемы и то существенное значение, которое она приобретает для российских организаций, определяет актуальность темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Объект исследования - открытое акционерное общество «Центральный научно-исследовательский институт «Электрон» (ОАО «ЦНИИ «Электрон»).

Предмет исследования - механизм обеспечения экономической безопасности организации путем минимизации налоговых рисков.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования - разработка научно-методического инструментария обеспечения экономической безопасности организации в условиях минимизации налоговых рисков.

В соответствии с целью диссертации основными задачами исследования являются:

- исследование функциональных составляющих экономической безопасности организации в целях выделения в качестве самостоятельной составляющей - налоговой безопасности;

- развитие понятия налоговых рисков в системе налоговой безопасности; выделение признаков и разработка классификации факторов, отражающих количественный и качественный подход к налоговым рискам;

- обоснование методов обеспечения экономической безопасности организации с использованием инструментария минимизации налоговых рисков;

- обоснование индикативных факторных моделей управления устойчивым и достижимым приростом выручки, обеспечивающим экономическую безопасность деятельности организации в условиях налоговых рисков;

- выполнение расчетов по моделированию экономической безопасности функционирования организации на примере ОАО «ЦНИИ «Электрон»;

- определение чувствительности показателей налоговой безопасности к изменению экономических индикаторов.

Методологической основой исследования послужили отечественные и зарубежные базовые концепции в области теории безопасности, исследования по вопросам налоговой безопасности в масштабе государства и организации, моделирования экономической устойчивости и безопасности организации; законодательно-нормативные акты и методические документы, определяющие концепцию экономической и налоговой безопасности в России.

В процессе диссертационного исследования и решения поставленных задач использовались методы обобщения и системного анализа, группировки, а также математический инструментарий моделирования безопасности организации в условиях налоговых рисков.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- на основе обобщения теории и практики уточнено понятие налоговой безопасности организации, как важной составляющей механизма обеспечения экономической безопасности, что позволяет хозяйствующему субъекту достигать большую динамику роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей путем минимизации налоговых рисков;

-раскрыто понятие налогового риска как фактора, создающего вероятность угрозы экономической безопасности организации;

- развиты методы индикативного моделирования устойчивого темпа прироста выручки, как исходного параметра обеспечения экономической безопасности организации в условиях налоговых рисков;

- расширено применение инструментария индикативного моделирования достижимого уровня роста экономической устойчивости и безопасности организации, путем использования налоговой нагрузки в качестве одного из основных параметров модели.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Уточнение понятия налоговой безопасности организации, как самостоятельного элемента экономической безопасности, обеспечивающего надежное и устойчивое функционирование хозяйствующего субъекта путем поддержания более высоких темпов роста выручки по сравнению с темпами роста налоговых платежей в результате минимизации налоговых рисков.

2. Развитие понятия налогового риска как вероятности возникновения потенциальной угрозы для налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за совершения налоговых правонарушений с разработкой классификация факторов, характеризующих виды налоговых рисков, с целью усиления правовой и налоговой составляющих в системе экономической безопасности организации.

3. Моделирование устойчивого темпа прироста выручки организации как исходного момента управления экономической устойчивостью и безопасностью организации в условиях минимизации налоговых рисков и сохранения стабильного налогового законодательства.

4. Моделирование темпов достижимого роста организации, обеспечивающего баланс экономических индикаторов и гарантирующего сохранение экономической безопасности хозяйствующего субъекта при изменении налоговых рисков.

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке интегрированного метода обеспечения уровня экономической устойчивости и безопасности организации путем применения индикативного моделирования устойчивого и достижимого темпа прироста выручки с использованием инструментария минимизации налоговых рисков.

Практическая значимость исследования состоит в возможности применения полученных результатов при обосновании налоговой безопасности путем минимизации налоговых рисков, использовании разработанных индикаторных моделей для управления экономической устойчивостью и безопасностью организации. Результаты работы, научные выводы и методические разработки реализуются в учебном процессе Санкт-Петербургского университета МВД России, а также при составлении бизнес-планов ОАО «ЦНИИ «Электрон».

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и рекомендована к защите на заседании кафедры финансово-хозяйственной деятельности Санкт-Петербургского университета МВД России.

Основные положения, выводы и рекомендации исследования получили апробацию в выступлениях автора в Институте проблем предпринимательства на семинарах: «Заработная плата: правовые, налоговые и бухгалтерские вопросы» (Ижевск, 23-24 сентября 2003 г.); «Оптимизация налогообложения: инструменты и практика» (Санкт-Петербург, 15-16 октября 2003 г.); на VII Всероссийской научно-практической конференции «Безопасность жизнедеятельности» (Санкт-Петербург, 17-21 ноября 2003 г.), а также в научных публикациях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих десять параграфов, заключения, списка литературы, двух приложений, двадцати рисунков и тринадцати таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Александрова, Ариадна Иосифовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уровень государственного долга, ослабление научно-технического потенциала, разрушение индустриальных основ национальной экономики, региональная экономическая дезинтеграция, резкая дифференциация в доходах, возникновение чрезвычайных ситуаций, утечка финансовых средств за рубеж, показывают, что обеспечение экономической безопасности России представляет весьма актуальную проблему.

Стратегической задачей экономической безопасности организации является достижение ее стабильного состояния и поступательного развития путем эффективного использования корпоративных ресурсов и защиты от воздействия неблагоприятных внешних и внутренних факторов.

Одним из способов достижения этой стратегической задачи служит управление налоговой составляющей, как ведущим функциональным фактором генерирования чистой прибыли и экономической безопасности организаций в целом. Во- многом это определяется тем обстоятельством, что налоги создают экономическую базу для существования государства. Государство может выполнять свои функции только при наличии ^ необходимого финансирования. На 01.01.2003 г. доля налоговых поступлений в доходы Федерального бюджета составила 92%. Налоговая система является связующим звеном между экономикой и бюджетной системой, осуществляющей перераспределение средств между хозяйствующими субъектами, физическими лицами и государством.

Обеспечение налоговой безопасности организации в текущем периоде и перспективе является одной из важнейших задач экономики России. Налоговая безопасность - это обеспечение минимизации налогового риска налогоплательщика, при котором со стороны хозяйствующего субъекта полностью и своевременно уплачиваются начисленные налоги, а со стороны исполнительных и законодательных органов обеспечивается предусмотренная законом защита налогоплательщика. Это способствует росту чистой прибыли и повышению экономической безопасности российских налогоплательщиков.

Налоговый риск — вероятность возникновения потенциальной опасности для государства или налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за неуплаты налогов, несоблюдения законодательных актов, совершения налоговых правонарушений.

Налоговая безопасность организации - это обеспечение минимизации налогового риска налогоплательщика, при котором со стороны хозяйствующего субъекта полностью и своевременно уплачиваются начисленные налоги, а со стороны исполнительных и законодательных органов обеспечивается предусмотренная законом защита налогоплательщика. Это способствует росту чистой прибыли и повышению экономической безопасности российских налогоплательщиков.

Налоговый риск — вероятность возникновения потенциальной опасности для государства или налогоплательщика понести финансовые потери или недополучить доходы из-за неуплаты налогов, несоблюдения законодательных актов, совершения налоговых правонарушений.

Для целей управления налоговой безопасностью в диссертации разработана классификация видов налоговых рисков (неуплаты налогов, налогового контроля, роста налоговой нагрузки, налоговой минимизации и налоговой оптимизации, уголовного преследования налогового характера) по количественным и качественным признакам.

Последствия налоговых рисков выражаются, прежде всего, в финансовых потерях организации, уменьшении его чистой прибыли, снижении инвестиционной привлекательности организации, потере ее финансовой устойчивости.

Отсутствие определенности в оценке риска затрудняет учет видов риска при принятии налоговых решений. Соответственно, в диссертации были исследованы традиционные и иные методы оценки налоговых рисков. Несмотря на то, что налоговые риски являются составной частью финансовых рисков, в исследовании был сделан вывод о том, что разработанная и апробированная теория рисков в предпринимательстве неприменима в полной мере к налоговым рискам. Выполнен сравнительный анализ, где показаны возможность (невозможность) использования принципов и процесса управления рисками, методов их оценки и способов нейтрализации к налоговым рискам.

Как показал анализ, по большинству классификационных признаков и элементов классификации существует различие между общими финансовыми и налоговыми рисками: классификационные признаки, присущие общим финансовым рискам, отсутствуют у налоговых рисков; даже по тем признакам, которые характерны для обоих видов рисков, содержание признака существенно отличается.

В результате был сделан вывод, что для оценки налоговых рисков решающее значение имеет возможность использования методов формирования налоговой нагрузки. Обе категории — налоговые риски и налоговые нагрузки — имеют одну область использования, а релевантность показателей налоговой нагрузки к основным экономическим индикаторам организации делает его основным методическим инструментом для оценки влияния налоговых рисков на экономическую безопасность предприятия.

Сравнительный анализ различных методик определения налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, выполненный в исследовании позволил определить критерий формирования налоговой нагрузки с точки зрения ее учета для оценки налоговых рисков. Такой важнейшей характеристикой показателя налоговой нагрузки должна служить, на наш взгляд, его релевантность по отношению к основным финансово-экономическим показателям и взаимосвязь с оценками налогового риска

Экономическая безопасность предприятия основывается на его устойчивом состоянии и экономическом росте. В диссертации предлагается решение названной задачи на основе моделирования устойчивого и достижимого темпов роста выручки при постоянной и нестабильной налоговой ф нагрузке в зависимости от ряда индикативных факторов: рентабельности активов, оборачиваемости (производительности) активов, собственного капитала, как величины, в значительной части производной от роста чистой прибыли, и структуры капитала (то есть соотношения заемного и собственного капитала).

Индикативные факторные модели управления устойчивостью и экономической безопасностью организации в условиях налоговых рисков и нестабильности налоговой нагрузки в бизнес - планировании, принятии стратегических и тактических решений позволяет организации решать два •*> класса задач:

•определение темпов прироста объема выручки, которые могут быть достигнуты исходя из прогнозируемого уровня налоговых рисков и индикативных факторов;

•расчет необходимой величины индикативных факторов при заданных уровнях налоговой нагрузки и экономического роста.

Таким образом, интегрированный метод обеспечения уровня экономической устойчивости и безопасности организации путем применения индикативного моделирования устойчивого и достижимого темпа прироста выручки с использованием инструментария минимизации налоговых рисков.

Это подтверждается формированием моделей устойчивого и достижимого экономического роста ОАО «ЦНИИ «Электрон», что позволяет организации добиться целенаправленной политики оптимизации налогов, укрепления устойчивости развития и экономической безопасности.

Законодательно-нормативные акты и документы

1. Закон РФ "О безопасности" от 5 марта 1992 г. N 2446-1 (с изменениями от 25 декабря 1992 г., 24 декабря 1993 г., 25 июля 2002 г.)

2. Указ Президента РФ от 17 декабря 1997 г. N 1300 "Об утверждении Концепции национальной безопасности Российской Федерации" (с изм. и доп. от 10 января 2000 г.)

3. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1569 "О первоочередных мерах по реализации Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положений), одобренной Указом Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. N 608"

4. Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 20 марта 1998 г. N 2318-II ГД "О преодолении кризиса в экономике Российской Федерации и о стратегии экономической безопасности государства"

5. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (действующая редакция)

Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1 (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г., 30 с.декабря 2001 г., 29 мая, 30 июня 2002 г., 6 июня 2003 г.)

7. Постановление Правительства РФ от 10 февраля 1998 г. N 169 "О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации"