Методы повышения эффективности системы сбора и использования средств единого социального налога тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методы повышения эффективности системы сбора и использования средств единого социального налога"

КОТОВА ЕВГЕНИЯ ВИКТОРОВНА

МЕТОДЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ СБОРА И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами промышленности)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Г

Санкт-Петербург - 2003

Работа выполнена в Санкт-Петербургском государственном университете технологии и дизайна

Научный руководитель: Доктор технических наук, заслуженный экономист РФ

Официальные оппоненты:

1. Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор ГЕНКИН Борис Михайлович.

2. Кандидат технических наук РУСАНОВ Юрий Михайлович

Ведущая организация: Некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата Санкт-Петербурга».

Зашита состоится 28 октября 2003 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.236.01 при Санкт-Петербургском государственном университете технологии и дизайна по адресу: 191186, Санкт-Петербург, ул. Б. Морская, д. 18, ауд. 241.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета технологии и дизайна. , -

профессор НИКИТИНА Людмила Николаевна

Автореферат разослан «Л?

»

2003 г

Ученый секретарь диссертационного совета <

Шульгина Л.А.

&ЭФ5-А

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования настоящей диссертационной работы обусловлена тем, что в связи с существенными изменениями, произошедшими в России в экономической и социальной сферах, возникла необходимость пересмотра основных положений системы социального, медицинского и пенсионного страхования. Эта необходимость особенно проявилась в последние годы, когда неблагоприятные экономические условия привели к снижению поступлений средств в бюджет Пенсионного фонда и других внебюджетных фондов и отразились на жизненном уровне населения страны. Наполняемость бюджета пенсионного и других внебюджетных государственных фондов напрямую зависит от налогооблагаемой базы, размера обязательных отчислений и эффективности сбора налогов. '

Отсутствие в настоящее время баланса интересов между государством, учреждениями социальной и медицинской сфер, работодателями и физическими лицами приводит к систематическому уклонению от уплаш налогов и сборов со стороны налогоплательщиков, и, как следствие, к дефициту бюджетных ассигнований на медицинское, пенсионное и социальное страхование граждан России.

Законотворческие работы по налоговому и пейсионному законодательству определяют частные проблемы и пути их решения внутри каждой области, но, как правило, не определяют и не решают основную проблему - повышение уровня предоставляемых гражданам медицинских и социальных услуг, а также повышение пенсий и пособий социально необеспеченным слоям населения.

Одними из основных причин, порождающих конфликт интересов, являются:

1) Отсутствие открытой информации, касающейся системы распределения и использования средств, полученных от уплаты налогов;

2) Отсутствие личной заинтересованности граждан в уплате налогов;

3) Уравнительный принцип функционирования системы предоставляемых государством медицинских и социальных услуг.

Проблема достойного пенсионного, медицинского и социального' обеспечения является одной из острейших для современной России. Не заинтересованность работников и работодателей в уплате взносов во ■ внебюджетные государственные фонды заставляет искать новые пути улучшения работы всей системы пенсионного, медицинского и социального страхования.

Происходящая в настоящее время пенсионная реформа предполагает внесение изменений в организацию всей работы по начислению и сбору страховых платежей, изменение модели пенсионной системы в целом. На смену обезличенной и уравнительной системе приходит. персонифицированная

и многоуровневая пенсионная система, построерш^н^п^т^ша^' ссщ гального

СПетервург

* 09 ЭЮЗ**Ъ/Х :

смену обезличенной и уравнительной системе приходит персонифицированная и многоуровневая пенсионная система, построенная на принципах социального страхования. Стоит отметить, что данную модель с персонифицированным учетом взносов и отчислений можно применять и в сфере социального и медицинского страхования.

Однако, до настоящего времени остаются не урегулированными вопросы взаимодействия различных органов системы внебюджетных государственных фондов, отсутствует научное обоснование размера взносов, уплачиваемых работодателями.

Развитие современного социального государства началось около 100 лет назад, когда многими европейскими государствами были созданы системы страхования против риска потери дохода.

К отечественным разработкам в этой области можно отнести работы Струмилина С.Г, Зубковой А.Ф., Дегтярь Л.С., Некипелова А Д. , Богомолова О.В., Лагутиной Т.В., Яновой C.B., Александрова Д.Г. и др.

Проведенный анализ работ по этой тематике дает основание высказать мнение, что большая часть из них касается построения общей системы социального и пенсионного страхования. Практически отсутствуют работы по вопросам конкретной технологии начисления, сбора и перечисления социальных налогов, определения ставок этих налогов.

Сегодня во всем мире возникают острые проблемы, касающиеся выбора тех или иных систем финансового обеспечения социального страхования населения. В большинстве стран под этим понятием понимается медицинское, пенсионное и социальное обеспечение граждан. Необходимость своевременного проведения реформ в системе социального страхования не вызывает ни у кого сомнений ввиду их крайне важного политического и экономического значения. Эти вопросы обсуждаются и на международном уровне Всемирным Банком, Международной организацией труда и Международной Ассоциацией социального обеспечения.

Целью настоящего исследования является разработка методов совершенствования системы сбора и распределения социальных взносов на основе сочетания взаимной заинтересованности в этом работников, работодателей, социальных и медицинских служб, государственных органов.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучено современное состояние системы социального и пенсионного страхования, как в России, так и в ряде зарубежных стран;

- исследована взаимосвязь между основными участниками системы социальной защиты в России;

- исследован имеющийся опыт сбора и распределения средств от уплаты взносов во внебюджетные фонды;

- исследованы основные факторы, влияющие на формирование взносов работодателей в государственные внебюджетные фонды.

Данная работа посвящена, в первую очередь, разработке способов увеличения налоговых поступлений от единого социального налога путем изменения понятия «налогоплательщика по единому социальному налогу» и увеличения прямой заинтересованности работников в официальном увеличении размера заработной платы. Отдельная часть работы направлена на выработку методов повышения эффективности сбора и распределения средств, поступающих от уплаты единого социального налога.

Объект исследования - предприятия и организации, как налоговые агенты, физические лица - как потребители медицинского, социального и пенсионного обеспечения.

Предмет исследования - система налогообложения заработной платы работников предприятий и организаций единым социальным налогом.

Методология исследования. Теоретическую и методологическую базу исследования составляют основные законодательные документы Российской Федерации, работы российских и зарубежных ученых, посвященные исследованиям в области систем социального страхования. В работе использованы методы статистического, логического и структурного анализа. Исследование построено на системном и проблемно-целевом подходах к совершенствованию технологии сбора и распределения средств от единого социального налога.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Структура диссертационной работы определяется поставленной целью и сформированными задачами исследования, а также выработанными путями и методами их решения. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и содержит 166 страниц, 20 таблиц, 1 рисунок. Список литературы насчитывает 150 наименований. В главах последовательно решаются поставленные задачи исследования.

Во введении обоснована актуальность рассматриваемых проблем, определены цель и задачи, объект, предмет и метод исследования, охарактеризована новизна, теоретическое и практическое значение научных результатов.

В главе 1 «Общая хараетеристика состояния современной системы государственного социального страхования России» определены цели и задачи современной системы государственного пенсионного, медицинского и социального страхования в РФ и предложены пути ее реформирования.

Система государственного социального страхования является одним из основных элементов государственной системы в целом.

Мировой опыт свидетельствует, что основными видами социального страхования, которые обеспечивают приемлемый и высокий уровень социальной защиты, являются:

- страхование пенсий (по старости и по инвалидности в результате общих • заболеваний, и от несчастных случаев в быту и на транспорте);

- страхование на случай болезни (общие заболевания, от несчастных случаев в быту и на транспорте);

- страхование от несчастных случаев на производстве (производственный травматизм и профессиональные заболевания), которое предусматривает страхование временной и постоянной утраты трудоспособности;

- страхование на случай безработицы;

- медицинское страхование.

Сегодняшняя система социального страхования в России имеет ряд недостатков, корни которой кроются в ее истории. Весь процесс становления и развития обязательного социального страхования в России можно разделить на четыре основных этапа: возникновение социального страхования (1903-1917 г.г.); социальное страхование после Октябрьской революции (1917 - 1933 г.г.); социальное страхование и профсоюзы (1933 - 1990 г.г.); социальное страхование в условиях перехода к рыночным отношениям, проблемы реформирования (1991 - настоящее время).

Существующая в настоящее время в России - система социального страхования справляется со стоящими перед ней задачами лишь частично. Принципиальными недостатками отечественной системы социального страхования можно считать:

1. отстранение страхователей от участия в управлении системой;

2. отсутствие заинтересованности в уплате страховых взносов;

3. несоответствие страховых выплат страховым рискам;

4. уравнительный принцип системы страховых выплат, которые не зависят от страховых начислений каждого гражданина;

5. неадаптированность системы социального страхования к современным социально-экономическим условиям;

6. несоответствие между размером пенсий и величиной прожиточного минимума;

7. отсутствие учета трудового стажа при начислении пенсий;

Отсутствие сбалансированности экономической и социальной политики привело к тому, что действующая система социального страхования на сегодняшний день утратила основные признаки страховых отношений и фактически превратилась в часть налоговой системы государства. Страховые взносы предприятий не оценивают социальные риски, а представляют собой разновидность налога, взимаемого и перераспределяемого государством для выплаты социальных пособий и пенсий через многофункциональные централизованные фонды.

Существующий порядок сбора, аккумуляции страховых взносов и централизованное распределение поступающих средств между отдельными видами социального страхования и обеспечения делает неявной связь между взносами предприятий, с одной стороны, и страховыми случаями, которые охватываются социальным страхованием (болезнь, несчастный случай на производстве, материнство, старость) - с другой стороны.

Изменения в системе социальных отношений в стране соответственно должны обуславливать и переход к иной системе социального страхования и пенсионного обеспечения, которая должна согласовать интересы всех участников этих отношений.

Для развитых в социально-экономическом отношении стран давно стало очевидным, что цель жизни в обществе — не государство и не рынок, а сама жизнь, творческая реализация личности, в результате чего на свет появилась концепция качества жизни, социальной защиты, социального страхования и др.

В большинстве стран взносы в фонды социального страхования выплачивают как работодатели, так и работники. Однако в таких странах, как Австрия, Бельгия, Германия, Нидерланды и Франция большую часть платят сами работники, в Италии же наоборот — предприниматели, в Финляндии и Швеции — взносы платят только работодатели, а в Дании финансирование социальной защиты осуществляется из средств госбюджета. В США фактически отсутствует система обязательных взносов со стороны работодателей, главное внимание уделяется локальным коллективным договорам.

Трудоспособное население в своем большинстве — это работники по найму, и заработная плата — их единственный источник доходов, благосостояния и благополучия. На базе отчислений от заработков строится весьма эффективная система социальной защиты в форме социального страхования, которая в определенных параметрах регулируется государством. Можно сказать, что главное отличие социального страхования от социальной помощи состоит в функциях и роли государства, и само название «государственное социальное страхование» не означает расширения прав государственных органов, а означает общий контроль государства за функционированием системы обязательного социального страхования и социальной помощи.

Грамотно построенная социальная политика не только обеспечивает социальную защиту трудящихся с помощью механизма социального страхования, но и позволяет осуществлять инвестиции в сферу производства, доходы от которых идут на повышение квалификации работников и мотивации их труда, fia развитие человеческого капитала и в итоге способствуют стабилизации общества.

Сравнение систем налогообложения различных стран показывает, что на создание налоговой системы влияет множество факторов: размер дохода граждан, направленность системы социального страхования и социальной защиты работников; заинтересованность страны в развитии отдельных ее районов; возраст лица, уплачивающего налоги; стимулирование экономического развития страны; заинтересованность государства в улучшении демографической обстановки и другие факторы.

По мнению многих исследователей, ключевыми критериями оценки эффективности системы социального страхования и социальной политики являются два: обеспечивается ли стимулирование легального отечественного производства и реализуется ли принцип социальной справедливости.

Изучение современных систем мирового социального страхования позволяет сделать выводы о принципах построения системы социального страхования в социально ориентированном обществе, когда целью социального страхования является обеспечение трудящимся экономической защиты при потере дохода и утрате возможности заработка на принципах личной ответственности, солидарности, социального партнерства и согласованности интересов, снижение уровня социального риска для населения и компенсация при наступлении страховых случаев.

Основными участниками системы социального страхования, исходя из анализа опыта экономических развитых стран, являются:

1. Государство, основными функциями которого являются:

формирование экономических, организационных и правовых предпосылок, условий для становления и развития социального страхования, включая содействие развитию инфраструктуры; создание законодательной базы социального страхования, определение обязательных его видов, а также размеров страховых взносов, пособий и услуг;

- гарантирование социальной защиты в области социального страхования, контроль за исполнением законов и за уровнем обеспечения социальной защищенности работников;

- согласование интересов субъектов этих отношений; оказание необходимой целевой помощи наиболее незащищенным категориям населения в рамках социальной помощи, а также финансовое участие в некоторых видах социального страхования, предполагающих долю ответственности государства;

2. Работодатели (или предприятия), которые участвуют в социальной защите своих работников в процессе трудовой деятельности, а также в социальном обеспечении при утрате ими трудоспособности или прекращении трудовой деятельности вследствие сокращения рабочих мест, либо при выходе на пенсию; финансируют расходы на страховую защиту, а также на проведение профилактических мер по предупреждению травматизма и профессиональных заболеваний;

3. Работники, несущие личную ответственность за свое здоровье и благосостояние, уплачивающие страховые взносы и активно участвующие в , управлении социальным страхованием.

В России к основным участникам системы социального и медицинского страхования относятся еще учреждения и организации, предоставляющие услуги социального и медицинского характера. К ним относятся: поликлиники, больницы, дома отдыха, санатории, профилактории, медицинские институты и Т.д.

Анализируя функции и потребности каждого из участников системы социального, медицинского и пенсионного страхования в России можно однозначно сделать вывод о том, что между участниками системы страхования в России отсутствует баланс интересов и заинтересованность каждого участника в достижении общей цели.

В работе выявлены методологические подходь!, на базе которых целесообразно совершенствовать и развивать систему социального страхования и устанавливать экономически обоснованные размеры страховых взносов на основе персонального учета страховых взносов по отдельным видам страхования, повышения заинтересованности застрахованных лиц в увеличении страховых отчислений из собственных средств и контроля за I расходованием страховых средств.

В главе 2 «Основные изменения в нормативной базе по социальным налогам (единому социальному налогу)» проводится анализ деятельности системы внебюджетных фондов за последйее десятилетие. На основе анализа делается вывод о том, что предпринятая налоговая реформа, направленная на объединение взносов плательщиков в один единый социальный налог и перенос контроля за сбором этого налога с внебюджетных фондов на налоговые органы, позволила частично упорядочить систему налогообложения.

Кроме этого, объединение взносов в единый налог позволило упростить для налогоплательщика систему начисления, перечисления и отчетности. Однако, данные изменения не привели к увеличению заинтересованности в уплате ЕСН и, следовательно, к увеличению размера налоговых поступлений.

В работе предлагается изменить объект налогоплательщика по единому социальному налогу, признав налогоплательщиком единого социального налога самого работника. Основной причиной изменения плательщика единого социального налога является восстановление баланса интересов в уплате единого социального налога между работодателями и работниками, ранее нарушенного действующей налоговой системой.

В настоящее время отсутствует заинтересованность у работодателей в увеличении отчислений по единому социальному налогу в бюджет и, наоборот, существенно выражена заинтересованность у работников в повышении отчислений в бюджет по единому социальному налогу, так как они являются потребителями социальных и медицинских услуг. После изменения плательщика этого налога восстановится баланс интересов в уплате единого социального налога между работодателями и наемными работниками.

Потенциально все физические лица, получающие различного вида доходы, будут являться плательщиком этого налога. Но обязанность по уплате налога будет возникать в случае получения доходов в виде оплаты труда от работодателя (организации, предпринимателя без образования юридического лица, родовых общин и т.д.), получения дохода при наличии статуса предпринимателя без образования юридического лица, а также в случае получения иного дохода.

Заинтересованность работников в повышении отчислений основана на том, что по Федеральному закону от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма пенсий будет начисляться пропорционально суммам отчислений по пенсионным взносам в составе единого социального налога в течение трудовой деятельности физического лица. Отчисления в Пенсионный фонд являются основной составляющей единого социального налога.

Кроме отчислений в Пенсионный фонд, в составе единого социального налога работодатели производят отчисления в Медицинский фонд и Фонд социального страхования. Прямыми потребителями медицинских и социальных услуг являются непосредственно физические лица. Поэтому именно эта категория участников социального страхования заинтересована в увеличении отчислений в фонды.

В настоящее время существует практика, особенно в коммерческих структурах, выплаты заработной платы сотрудникам т. н. «черными» или неучтенными средствами. То есть, заработная плата делится на официальную и неофициальную. С официальной заработной платы работодатель уплачивает единый социальный налог и подает сведения в налоговые органы по выплаченным доходам и уплаченным налогам. Неофициальная заработная плата увеличивает фактический доход работника, но с нее не уплачивается единый социальный налог. Данное разделение обусловлено тем, что работодателю не выгодно показывать официально весь фонд оплаты труда из-за высокого единого социального налога. Таким образом, работодатель

и

стремится уменьшить официальный фонд оплаты труда и отчисления по единому социальному налогу.

В результате предложенного в работе изменения объекта налогоплательщика по единому социальному налогу при дополнительных обстоятельствах может возникнуть прямая заинтересованность работника в увеличении налоговых отчислений в бюджет.

В случае признания физического лица плательщиком единого социального налога, работодатели обретают статус налогового агента в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При изменении налогоплательщика по единому социальному налогу налоговые агенты будут иметь права, аналогичные правам налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц, если иное не будет дополнительно предусмотрено Налоговым кодексом в соответствующей главе.

Налоговыми агентами при изменении объекта налогоплательщика по единому социальному налогу станут работодатели, то есть организации и индивидуальные предприниматели, которые используют наемный труд. В том случае, когда физическое лицо является предпринимателем без образования юридического лица, работающим без привлечения наемной рабочей силы, оно самостоятельно начисляет и перечисляет единый социальный налог в бюджет, пользуясь услугами банков, без привлечения налоговых агентов. В настоящее время по такому же принципу начисляется и перечисляется в бюджет налог на доходы физических лиц.

В настоящее время работодатели ежеквартально предоставляют в налоговые органы отчетность по начислению и перечислению единого социального налога в бюджет общей суммой без персональной разбивки по работникам. В конце налогового периода, в соответствии с действующим законодательством, работодатели обязаны предоставлять

персонифицированные данные по каждому сотруднику в налоговые органы и Пенсионный фонд. Данные обязанности по предоставлению отчетности и персонифицированных сведений со стороны работодателей следует сохранить, как обязанности налоговых агентов.

На налогоплательщиков - физических лиц должна быть возложена обязанность по предоставлению в налоговые органы отчетности по полученному доходу и уплаченному налогу по окончанию налогового периода, то есть в конце года.

Аналогичный отчет в налоговые органы предоставляют физические лица по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода. В работе более подробно рассмотрена система отчетности со стороны

налогоплательщиков и налоговых агентов в случае изменения объекта налогоплательщика по ЕСН.

В данной главе сформулированы основные термины и определения, относящиеся к уплате ЕСН. В частности, даны определения понятиям «налоговый агент» (по уплате ЕСН), «налогоплательщик ЕСН», «объект налогообложения ЕСН», «брутто дохода» физического лица, «нетто дохода» физического лица, «налогооблагаемое брутто дохода» физического лица, «учет индивидуальный по ЕСН», «начисление ЕСН», «перечисление ЕСН», «удержание ЕСН», «сбор ЕСН» и другие.

В главе 3 «Объекты обложения выплат единого социального налога: «брутто» и «нетто» дохода физического лица» предлагается ввести понятия «брутто» и «нетто» заработной платы и предлагается, соответственно, изменить объекты налогообложения по единому социальному налогу.

Брутто дохода физического лица должно складываться из:

Дбрутго ~ Д1 + Дг ,

где:

Д1 - доход от источников в Российской Федерации;

Д2- доход от источников за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения единого социального налога предлагается сделать «брутто дохода» физического лица. Налогооблагаемая база по единому социальному налогу должна рассчитываться с «брутто дохода» физического лица за вычетом иных доходов и выплат, не подлежащих налогообложению, утвержденных в законодательном порядке.

Перечень выплат, которые не подпадают под объект налогообложения единого социального налога, в настоящее время определен в статье 238 Налогового кодекса. Этот перечень доходов можно расширить за счет статьи 217 Кодекса «Доходы, не подлежащие налогообложению (налог на доходы физических лиц)».

Под «нетто дохода» физического лица следует понимать сумму дохода физического лица, оставшуюся после уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

«Нетто дохода» физического лица следует рассчитывать по формуле:

Д нетто = Дбругго - НДФЛ - ЕСН,

где: НДФЛ - налог на доходы физических лиц, ЕСН - единый социальный налог.

Введение понятий «брутто» и «нетто» дохода физического лица должно привести к более стройной и логичной системе в налогообложении физических лиц.

В соответствии с предложениями по внедрению новых понятий, выплаты, указанные в статье 238 Налогового кодекса, должны входить в общую сумму «брутто» годового совокупного дохода налогоплательщика -физического лица, но не должны входить в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Дополнительно предлагается ввести понятие «налогооблагаемое брутто дохода налогоплательщика». Используя опыт внебюджетных фондов и наличие в Налоговом кодексе подробного перечня доходов, которые не подпадают под объект налогообложения единым социальным налогом, при внесении изменений в перечень налогоплательщиков единого социального налога целесообразно, по нашему мнению, оставить этот перечень доходов без существенных изменений.

При изменении перечня налогоплательщиков по единому социальному налогу необходимо изменить порядок предоставления льгот по этому нало1у. Данные льготы следует предоставить непосредственно инвалидам, иностранным гражданам и лицам без гражданства. В этом случае льготы будут иметь более адресный характер для этих категорий налогоплательщиков. При наличии льгот данная категория налогоплательщиков будет получать больший доход за счет уменьшения налоговых отчислений.

Налогооблагаемая база или налогооблагаемое брутто дохода налогоплательщика по единому социальному налогу должна рассчитываться в следующем порядке:

Дналогооблагаеынй - Дбрутго — (В] + Вг + . • ■ + Вп),

где

В^п - суммы доходов, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом. I

Для расчета нетто дохода физического лица в России предлагается применить следующую формулу:

Дне™ = Дбрутго - ЕСН - НДФЛ,

где:

ЕСН - сумма удержанного единого социального налога; НДФЛ - сумма удержанного налога на доходы физических лиц;

При изменении налогоплательщиков по единому социальному налогу не ! должны быть затронуты интересы работодателей и самих налогоплательщиков в части сумм доходов, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом при введении понятия налогооблагаемого брутто дохода налогоплательщика, следует сохранить в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса и дополнить некоторыми положениями из статей 217, 218, 219,220,221 Налогового кодекса.

В работе приводится общий перечень доходов, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

Важной задачей при внедрении предлагаемых изменений является сохранение на начальном этапе размера поступлений от единого социального налога в доходную часть бюджета при одновременном сохранении реального размера доходов физических лиц.

В случае изменения плательщика единого социального налога и введения понятий «брутто дохода» физического лица и «налогооблагаемое брутто дохода» налогоплательщика подлежит изменению расчетная ставка единого социального налога. При изменении расчетной ставки общая сумма поступлений от уплаты единого социального налога с налогооблагаемой базы I не изменится, но изменится порядок исчисления единого социального налога.

По действующему законодательству ставка налога рассчитывается с налоговой базы, то есть с дохода работника. В предлагаемом в работе варианте сумма единого социального налога должна входить составной частью в налогооблагаемое «брутто дохода» налогоплательщика. Соответственно, при данных изменениях изменится налоговая ставка и порядок расчета.

При изменении порядка расчета единого социального налога подлежит изменению налоговая ставка и порядок расчета налога на доходы физических лиц, так как данный налог тоже будет входить в налогооблагаемое «брутто дохода» физического лица. В работе приводятся примеры расчетов на основе разработанной автором методики расчета «брутто» и «нетто» доходов.

В данной главе рассматриваются также расчет налогооблагаемой базы и ставки единого социального налога при изменении налогоплательщика единого социального налога. Автором разработаны предложения по повышению заинтересованности физических лиц в увеличении налогооблагаемого «брутто дохода».

Предлагаемая программа реорганизации социальной сферы не сможет • кардинально решить проблему дефицита средств без изменения налоговой политики в целом. Однако следует отметить, что при выше обоснованном увеличении фонда оплаты труда предприятия увеличатся не только отчисления

но единому социальному налогу, но и возрастут поступления в бюджет от налога на доходы физических лиц.

Уплата налогов - это обязанность каждого гражданина, которая закреплена в Конституции. Заставить граждан честно платить налоги, то есть выполнять конституционные обязанности, сложно. Однако, можно заинтересовать их в этом. Выделим несколько основных мотивов, на основании которых у налогоплательщиков возникнет желание платить налоги:

1) Личная материальная заинтересованность. То есть наличие прямой зависимости благосостояния налогоплательщика от суммы уплаченных им налогов.

2) Получение от государства в натуральной форме эквивалента медицинских и социальных услуг пропорционально сумме уплаченных налогов.

3) Личная социальная заинтересованность. То есть влияние социальной значимости личности в обществе на размер отчислений.

4) Открытость для налогоплательщика информации о сумме начисленных, уплаченных и израсходованных на собственные нужды налоговых отчислений.

5) Повышение ответственности за неуплату налогов.

Основной мотив в возникновении желания у физических лиц платить налоги - это личная заинтересованность. Только она может повысить поступление налоговых платежей в бюджет. Налогоплательщик должен быть лично заинтересован в уплате единого социального налога. Но заинтересованность может быть как моральной (социальной), так и материальной.

В данной главе подробно рассмотрены мотивы личной заинтересованности граждан в уплате единого социального налога. Особое внимание уделено возможности использования личных отчислений от единого социального налога для оплаты медицинских и социальны^ услуг.

Выводы и рекомендации по результатам исследования:

1. Изучено состояние системы социального, медицинского и пенсионного страхования за период ее существования на осйове исторического подхода. На "основе чего проанализированы основные факторы, влияющие на обеспечение развития социальной сферы с позиций организационного методологического подхода. Установлено, что на развитие социальной сферы влияет личная заинтересованность физических лиц в выплате социальных взносов, а также целенаправленная политика государства, обеспечивающая возможность персонифицированного использования средств от ЕСН

2. Проведено сравнение системы социального, медицинского и пенсионного страхования в разных странах, выявлены их основные

достоинства и недостатки, рассмотрена возможность применения в условиях России. Установлено, что в нашей стране могут быть применены различные накопительные формы пенсионного обеспечения, применена регрессивная шкала тарифов, что требует уточнений определенных понятий и терминов в законодательстве и условий их применения.

3. Выявлены противоречия в системе сбора социальных налогов, связанные с экономическими факторами, с отсутствием четкого правового толкования ряда понятий, а также с нарушением основных принципов взаимной согласованности интересов налогоплательщика и государства.

4. Основными задачами системы социального, медицинского и пенсионного страхования являются обеспечение равной заинтересованности государства, работодателя, работника в уплате соответствующих социальных налогов. Для этого предлагается разработанная автором шкала взносов по ЕСН для различных групп налогоплательщиков.

5. Изучены законодательные и регулирующие акты, касающиеся реформы социального, медицинского и пенсионного страхования, налоговой реформы, и существующая практика сбора, начисления и уплаты социальных налогов. На основе этого предложена схема функциональных задач для субъектов в части начисления, перечисления, сбора и расходования средств ЕСН.

6. Предложены изменения объектов налогоплательщика, налогового агента и понятия облагаемого дохода. Разработаны новые понятия «брутто» и «нетто» дохода, а также разработана методика их расчетов.

7. Упорядочены виды выплат, подлежащих налогообложению единым социальным налогом и исключаемых из налогооблагаемой базы, для чего проведена их группировка.

8. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы работы внебюджетных фондов. Предложено организовать единый социальный фонд, что существенно упростит работу бухгалтерских служб, упорядочит всю работу органов, реализующих социальное, медицинское и пенсионное страхование, включая контроль за расходованием средств.

9. Предложены изменения ставок ЕСН по разным налогоплательщикам, в том числе для работников предприятий, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, родовых общин при условии сохранения сумм выплат в бюджет, что позволит обеспечить взаимную заинтересованность государства, работодателя и граждан в уплате ЕСН.

10. Предложены технологии начисления ЕСН для особых случаев.

Исследование действующей системы начисления ЕСН позволило

сделать вывод об отсутствии в действующем законодательстве четкого механизма предоставления льгот и необходимого документооборота для их реализации.

11. Разработана методическая основа в части технологии сбора, использования средств от ЕСН, а также контроля за их расходованием.

12. Проведены сравнительные расчеты сумм ЕСН и налогооблагаемой базы для ряда предприятий в целях апробации предложений автора.

13. Проведены сравнительные расчеты сумм отчислений по социальному страхованию в Германии, Финляндии и России.

14. В целях повышения заинтересованности налогоплательщиков в уплате ЕСН, разработаны рекомендации по повышению информированности налогоплательщиков и открытости информации о расходовании и распределении средств ЕСН.

3. НАУЧНАЯ НОВИЗНА И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по изменению понятия налогоплательщика и налогового агента по единому социальному налогу, а также в разработке предложений по увеличению налоговых отчислений в бюджет, по формированию и использованию источников выплат пенсий и пособий.

В процессе изучения была:

- разработана система терминов, использующихся в сфере медицинского и социального страхования во взаимной увязке с областью налогообложения;

- предложены новые понятия «брутто-дохода» физического лица и . «нетто-дохода» физического лица, налогового агента и другие;

- разработана методика определения «брутто-дохода» и «нетто-дохода» работника; ,

- разработана система технологического процесса по начислению и перечислению страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков;

- определен размер взносов, уплачиваемых работником во внебюджетные фонды, обеспечивающий заинтересованность работника в уплате взносов;

- разработана дифференцированная шкала взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, общин и др.

Разработаны научно обоснованные рекомендации по изменению порядка сбора и распределения средств от уплаты единого социального налога. Разработаны методические рекомендации по расчету норм уплаты ЕСН для разных групп налогоплательщиков.

Практическая значимость имеет два основных аспекта:

Первый заключается в разработке рекомендаций для работодателей, аудиторов, бухгалтерских служб и налоговых служб в части основных расчетов при начислении единого социального налога;

Второй касается практических рекомендаций по существенному повышению размера поступления средств от уплаты единого социального налога.

Апробация и внедрение результатов исследования. Некоторые положения работы опубликованы в научных статьях и книгах автора. Отдельные вопросы, связанные с методикой начисления и перечисления единого социального налога для отдельных категорий налогоплательщиков и по отдельным видам объекта налогообложения по действующему законодательству обсуждались автором на заседаниях Совета НП «Аудиторская палата Санкт-Петербурга» с целью подготовки базы для законодательной инициативы.

Результаты исследования опубликованы в 32 публикациях, основными из которых (общим объемом 17,5 п.л.) являются:

1. Налоговый кодекс РФ: Единый социальный налог (взнос). Методические рекомендации. Комментарий. - СПб.: ООО «Издательство ДНК», 2001. -144 е., 9 пл.

2. Словарь терминов налогового законодательства. СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 1999. - 108 е., 6,7 пл.

3. «Реформа социального налога в России». Журнал «Бухгалтерские вести» № 19/2003. - с. 9-22., 0,3 п.л.

4. «Предоставление отсрочек по уплате ЕСН и НДФЛ». Журнал «Бухгалтерские вести» № 41 ноябрь 2002. - с. 25-27,0,1 пл..

5. «Как рассчитать единый социальный налог». Журнал «Бухгалтерские вести» № 13/2002. - с. 30-32, 0,1 п.л.

6. «Единый социальный налог». Журнал «ДП - Консультант» № 28 июль 2001. - с. 16-20,0,1 пл..

7. «Единый социальный налог и «упрощенка». Журнал «ЛегПромБизнес. Директор» № 5 (31) май 2001. - с.27,0,1 пл..

8. «Изменение в едином социальном налоге». Журнал «ДП -Консультант. Право» № 48/2001. - с. 19-20, 0,1 пл..

9. «Где взять деньги?». Журнал «Мост» № 5/1999. - с. 52, 0,1 пл..

I

2.00S- (\

л

I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Котова, Евгения Викторовна

Введение.

ГЛАВА 1. Общая характеристика состояния современной системы государственного социального страхования России

1.1. Цели и задачи современной системы государственного социального страхования в РФ. Сущность системы ! и реформы социального страхования в России.

1.2. История возникновения социального страхования в России.

1.3. Условия, противоречия и недостатки развития системы социального страхования в России в настоящее время.

1.4. Участники системы социального страхования.

1.5. Характеристика основных положений государственной системы формирования внебюджетных фондов.

1.6. Анализ поступлений основных налогов и роста доходов населения.!.

1.7. Системы социального страхования и налогообложения зарубежных стран и их сравнение.

1.8. Принципы построения системы социального страхования в социально ориентированном обществе.

ГЛАВА 2. Основные изменения в нормативной базе по социальным налогам (единому социальному налогу).

2.1. Внебюджетных фондов до и после введения Налогового Кодекса РФ. Характеристика нормативной базы внебюджетных фондов и направления ее изменения.

2.2. Налоговая реформа РФ и роль в ней единого социального налога

2.3. Учет налогоплательщиков и персональный учет граждан России.

2.4. Физические лица, как плательщики единого социального налога.

2.5. Работодатели, как налоговые агенты.i.

2.6. Объект налогообложения, налогооблагаемые базы, льготы по единому социальному налогу.

2.7. Порядок начисления, перечисления и предоставления отчетности по единому социальному налогу.!

2.8. Вводимые термины и определения.

ГЛАВА 3. Объекты обложения выплат единого социального налога: «БРУТТО» И «НЕТТО» ДОХОДА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА.

3.1. Введение понятий «брутто» и «нетто» дохода физического лица.

Объекты обложения выплат единого социального налога.

3.2. Расчет налогооблагаемой базы и ставки единого социального налога при изменении налогоплательщика единого социального налога.

3.3. Расчет «нетто» дохода физического лица.

3.4. Расчет «брутто» и «нетто» заработной платы и отчислений на примере ООО «Елена» и ЗАО «Маяк».

3.5. Анализ расчета отчислений ЕСН и размеров использования .' этих отчислений на примере ФОМС.

3.6. Предложения по повышению заинтересованности физических лиц в увеличении налогооблагаемого брутто дохода

3.7. Порядок использования и контроль за распределением средств от единого социального налога физическими лицами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы повышения эффективности системы сбора и использования средств единого социального налога"

Актуальность темы исследования настоящей диссертационной работы обусловлена тем, что с изменением условий функционирования экономической и социальной системы в России возникла необходимость пересмотра основных положений системы социального, медицинского и пенсионного страхования. Эта необходимость особенно проявилась в последние годы, когда неблагоприятные экономические условия привели к снижению поступлений средств в бюджет Пенсионного фонда и других внебюджетных фондов и отразились на жизненном уровне населения страны. Наполняемость бюджета пенсионного и других внебюджетных государственных фондов зависит от налогооблагаемой базы, обязательных отчислений и собираемости налогов.

Актуальность данной темы исследования заключается в ртсутствии баланса интересов в настоящее время между государством, работодателями и физическими лицами по Налоговому кодексу и Пенсионной реформе. Это проявляется в систематическом уклонении от уплаты налогов и сборов, и, как следствие, в дефиците бюджетных ассигнований на медицинское, пенсионное и социальное страхование граждан России. Законотворческие работы по налоговому и пенсионному законодательству определяют проблемы и их решения внутри системы, но не определяют и не решают проблемы для конечных пользователей социальной защиты, то есть физических лиц. Это порождает отсутствие открытой информации системы распределения и использования средств, полученных от уплаты налогов.

В последние годы налогооблагаемая база, используемая для расчета отчислений в Пенсионный фонд и другие внебюджетный фонды, постоянно снижалась, что приводило к снижению реального размера пенсий и пособий.

Проблема достойного пенсионного, медицинского и социального обеспечения является одной из острейших для современной России. Отсутствие заинтересованности работников и работодателей в уплате взносов во внебюджетные государственные фонды заставляет искать новые пути улучшения работы всей системы пенсионного, медицинского и социального страхования. Государственная налоговая реформа предполагает внесение изменений в организацию всей работы по начислению и сбору страховых платежей. Изменилась и модель пенсионной системы. На смену обезличенной и уравнительной системе приходит персонифицированная и многоуровневая пенсионная система, построенная на принципах социального страхования. Данную модель с персонифицированным учетом взносов и отчислений необходимо применять и в сфере социального и медицинского страхования.

Однако, остались научно не обоснованные и не урегулированные вопросы взаимодействия различных органов системы внебюджетных государственных фондов и определения размера взносов, как работодателем, так и работником.

Исследования в области пенсионных систем и систем социального страхования проводились в разных странах. Основы системы социального страхования были заложены Отто Бисмарком в Германии. Впервые понятие «социальное государство» было использовано Лоренцом фон Штайном в середине XIX века. Развитие современного социального государства началось I около 100 лет назад, когда многими европейскими государствами были созданы системы страхования против риска потери дохода.

К отечественным разработкам можно отнести работы Струмилина С.Г, Зубковой А.Ф., Дегтярь J1.C., Некипелова А Д. , Богомолова О.В., Лагутиной Т.В., Яновой С.В., Александрова Д.Г. и др. Основные исследования в этой области - это разработка теории социальных исследований и методологии ее практического применения для формирования социальной политики и решения проблем социального развития современного российского общества. Изучение проблем социального развития России в контексте сравнительных I исследований мирового опыта, особенно стран Центральной и Восточной Европы и СНГ.

Проведенный анализ работ дает основание высказать мнение, что большая часть из них касается построения общей системы социального и пенсионного страхования. Практически отсутствуют работы по вопросам конкретной технологии начисления, сбора и перечисления социальных налогов, определения ставок этих налогов. i

Сегодня во всем мире возникают острые проблемы, касающиеся систем финансового обеспечения социального страхования населения. В большинстве стран под этим понятием понимается медицинское, пенсионное и социальное обеспечение граждан. Необходимость реформ систем социального обеспечения не вызывает сомнений ввиду их жизненной важности по своему политическому и экономическому значению. Выбор пути реформирования системы социального обеспечения в главной ее части - пенсионного обеспечения. Это вопросы обсуждаются и на международном уровне между Всемирным Банком, Международной организацией труда и Международной Ассоциации социального обеспечения [42].

Специалисты свидетельствуют, что наиболее распространенная в практике развитых стран и действующая в России налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляет экономический рост. Пенсионная система России ранее была построена по распределительному принципу, основанному на солидарности поколений. Работающие поколения платят взносы в Пенсионный фонд. Аккумулированные таким образом деньги используются для финансирования1 выплат неработающим пенсионерам и людям, нуждающимся в социальной защите. В настоящее время законодателями ведутся работы по изменения системы пенсионного обеспечения с распределительного на накопительный принцип [8,9].

Распределительная пенсионная система отражает принципы социальной справедливости в прежнем их понимании. Существует налог на фонд зарплаты, перечисляемый в Пенсионный фонд, средства которого используются для содержания пенсионеров безотносительно их индивидуального трудового вклада. При начислении пенсии учитываются только общие показатели: трудовой стаж, размеры заработка за определенный период времени, льготы.

Распределительная система устанавливает тесную связь между числом работающих и пенсионеров, с сокращением первых или увеличением вторых уменьшается и размер пенсий. Возможности такой государственной пенсионной системы практически исчерпаны. Требующиеся пенсионные выплаты превышают собираемые пенсионные взносы. Работники по I объективным экономическим и демографическим причинам не справляются с этой обязанностью. Численность экономически активного населения снижается, а пенсионеров - растет. Сейчас в России по данным Госкомстата за 2002 г.,. на 100 эффективных плательщиков взносов в Пенсионный фонд приходится 60 пенсионеров, к 2015 г. их будет 70, к 2023 г. - 80, к 2033 г. - 90, к л 2056 г.-108 [44].

В этой связи исследования в области систем начисления, сбора и накопления единого социального налога в разрезе внебюджетных фондов, в том числе и пенсионных взносов, как на уровне предприятия, так и на общегосударственном уровне актуальны.

Целью исследования является разработка вопросов совершенствования системы сбора и распределения социальных взносов на основе сочетания взаимной заинтересованности в этом работников, работодателей, социальных и медицинских служб и государственных органов.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучено современное состояние системы социального и пенсионного страхования, как в России, так и в зарубежных странах;

- исследована взаимосвязь между основными участниками системы социальной защиты в России;

- исследована система взаимной заинтересованности налогоплательщиков, государства и физических лиц в уплате единого социального налога;

- исследован опыт сбора и распределения средств от уплаты взносов во внебюджетные фонды;

- исследованы основные факторы, влияющие на формирование взносов работодателей в государственные внебюджетные фонды.

Данная работа посвящена возможности увеличения налоговых поступлений от единого социального налога в бюджет путем изменения налогоплательщиков по единому социальному налогу и увеличения прямой заинтересованности работников в официальном увеличении заработной платы, а также обеспечение совершенствования эффективности сбора и распределения средств от уплаты единого социального налога. '

Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по изменению понятия налогоплательщика и налогового агента по единому социальному налогу, а также в разработке предложений по формированию и использованию источников выплат пенсий и пособий.

В процессе изучения была:

- разработана система терминов, использующихся в сфере медицинского и социального страхования во взаимной увязке с областью налогообложения;

- предложены новые понятия «брутто дохода физического лица» и «нетто дохода физического лица», налогового агента и другие;

-разработана методика определения дохода-брутто и дохода-нетто работника;

- разработана система особо сложные технологические процессы по начислению и перечислению страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков;

- определен размер уплачиваемых работником взносов во внебюджетные фонды, который обеспечивает заинтересованность работника в уплате взносов I и сохраняет суммы отчислений работодателями в бюджет пенсионного и других фондов;

- разработана дифференцированная шкала взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, общин и др.

Разработаны научно обоснованные рекомендации по изменению порядка сбора и распределения средств от уплаты единого социального налога. Разработаны методические рекомендации по расчету норм уплаты ЕСН для разных групп налогоплательщиков.

Практическая значимость имеет два основных аспекта:

Первый, заключается в разработке рекомендаций для работодателей, аудиторов, бухгалтерских служб и налоговых служб в части основных расчетов начисления единого социального налога;

Второй, касается практических рекомендаций по повышению доходности бюджета от уплаты единого социального налога. •

Объект исследования - предприятия и организации, как налоговые агенты, физические лица, как потребители медицинского, социального и пенсионного обеспечения.

Предмет исследования - система налогообложения заработной платы работников предприятий и организаций единым социальным налогом.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют основные законодательные документы Российской Федерации, работы российских и зарубежных ученых, посвященные исследованиям в области систем социального страхования. В работе использованы методы статистического, логического и структурного анализа. Исследование построено на системном и проблемно-целевом подходах к совершенствованию технологии сбора и распределения средств от единого социального налога.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Котова, Евгения Викторовна

Выводы и рекомендации.

Из проделанной работы по анализу действующей системы сбора, распределения и расходования средств единого социального налога, а также действующих систем по социальному, медицинскому и пенсионному обеспечению в развитых странах рекомендуем изменить налогоплательщика по единому социальному налогу, а также изменить систему сбора, распределения и расходования средств от единого социального налога.

В результате выполнения диссертационной работы были сделаны следующие выводы и рекомендации:

1. Изучено состояние системы социального, медицинского и пенсионного страхования за период ее существования на основе исторического подхода. На основе чего проанализированы основные факторы, влияющие на обеспечение развития социальной сферы с позиций организационного методологического подхода. Установлено, что на развитие социальной сферы влияет личная заинтересованность физических лиц в выплате социальных взносов, а также целенаправленная политика государства, обеспечивающая возможность персонифицированного использования средств от ЕСН

2. Проведено сравнение системы социального, медицинского и пенсионного страхования в разных странах, выявлены их основные достоинства и некоторые недостатки, и возможность применения в условиях России. Установлено, что в условиях России могут быть применены разные накопительные формы пенсионного обеспечения, применение регрессивной шкалы тарифов, что требует уточнений определенных понятий и терминов в законодательстве и условия их применения.

3. Выявлены противоречия в системе сбора социальных налогов, связанные с экономическими факторами, с отсутствием четкого правового толкования ряда понятий, а также с нарушением основных принципов взаимной согласованности интересов налогоплательщика и государства.

4. Основными задачами системы социального, медицинского и пенсионного страхования являются обеспечение равной заинтересованности государства, работодателя, работника в уплате соответствующих социальных налогов. Для этого предлагается разработанная автором шкала взносов по ЕСН для различных групп налогоплательщиков.

5. Изучены законодательные и регулирующие акты, касающиеся реформы социального, медицинского и пенсионного страхования, налоговой реформы, и существующая практика сбора, начисления и уплаты социальных налогов. На основе этого предложена схема функциональных задач для субъектов в части начисления, перечисления, сбора и расходования средств ЕСН.

6. Предложены изменения объектов налогоплательщика, налогового агента и понятия облагаемого дохода. Разработаны новые понятия брутто и нетто дохода, а также разработана методика их расчетов.

7. Упорядочены виды выплат, подлежащих налогообложению единым социальным налогом и исключаемых из налогооблагаемой базы, для чего проведена их группировка.

8. Разработаны рекомендации по совершенствованию системы работы внебюджетных фондов. Предложено организовать единый социальный фонд, что существенно упростит работу бухгалтерских служб, а, самое главное упорядочить, всю работу органов, реализующих социальное, медицинское и пенсионное страхование, включая контроль за расходованием средств.

9. Предложены изменения ставок ЕСН по разным налогоплательщикам, в том числе для работников предприятий, индивидуальных предпринимателей, адвокатов, родовых общин при условии сохранения сумм выплат в бюджет, что позволяет обеспечить взаимную заинтересованность государства, работодателя и граждан в уплате ЕСН.

10. Предложены технологии начисления ЕСН для особых случаев. Разработка начислений ЕСН позволила сделать вывод об отсутствии в действующем законодательстве четкого механизма предоставления льгот и необходимого документооборота для их реализации.

11. Разработана методическая основа в части технологии сбора, использования средств от ЕСН, а также по контролю за расходованием.

12. Проведены сравнительные расчеты сумм ЕСН и налогооблагаемой базы для ряда предприятий с целях апробации предложений автора.

13. Проведены сравнительные расчеты сумм отчислений по социальному страхованию в Германии, Финляндии и России.

14. В целях повышения заинтересованности налогоплательщиков в уплате ЕСН, разработаны рекомендации по повышению информированности налогоплательщиков и открытости информации о расходовании и распределении средств ЕСН.