Моделирование формирования и изменения учетной политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень
кандидата экономических наук
Автор
Нихаев, Сергей Васильевич
Место защиты
Новосибирск
Год
2004
Шифр ВАК РФ
08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Моделирование формирования и изменения учетной политики"

На правах рукописи

Нихаев Сергей Васильевич

МОДЕЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2004

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный \ ииверситет экономики и управления» - «НИНХ»

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Яцюк Альбина Владимировна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Каз Семен Маркович

кандидат экономических наук, доцент Артеменко Вера Григорьевна

Ведущая организация - Тюменский государственный университет

Защита состоится 21 октября 2004 года в 14:00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирским государственный университет экономики и управления» - «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» -

«НИНХ».

Автореферат разослан « 20 » сентября 2004 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Остапова В.В.

<GUk£

Общая характеристика работы

Актуальность темы. Формирование учетной системы любой институциональной единицы предопределяется спецификой ее деятельности, сложившейся системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и профессиональным суждением бухгалтера.

Основу учетной системы образует учетная политика. Учетная политика задает основные параметры функционирования учетной системы и обеспечивает ее эффективность в ходе ведения учета. При этом формирование учетной политики зависит от объективных и субъективных факторов. Проблема сочетания таких факторов осложняет процесс формирования и изменения учетной политики. Решение данной проблемы лежит в плоскости профессионального суждения бухгалтера, использующего научно обоснованные методы.

В качестве одного из таких научно обоснованных методов выступает моделирование. Использование моделирования в бухгалтерском учете нашло отражение в работах таких отечественных ученых, как Э.К. Гильде, Я.В.Соколов, В.Ф. Палий, Р.С.Рашитов, А.Л.Лузин, М.И. Кутер, О.И. Кольбах, Е.Л. Шуремов, A.A. Шапошников и ряд других.

Сочетание процесса выражения профессионального суждения с использованием метода моделирования в формировании учетной политики в настоящее время в научной литературе не отражено, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования. является разработка модели учетной политики институциональной единицы в рамках формирования и функционирования ее учетной системы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: определить содержание понятия «учетная политика»

институциональной единицы;

- исследовать моделирование как метод формирования учетной политики;

раскрыть взаимосвязь базовых и содержательных факторов

моделирования учетной политики;

- определить взаимосвязь профессионального суждения с процессом

моделирования учетной политики;

разработать классификацию учетных политик, направленную на создание моделей учетных политик;

- раскрыть содержание учетной политики посредством ее параметров и правил учета;

- исследовать процесс моделирования параметров учетной политики на примере организации издательской деятельности и разработать модель ее учетной политики;

- проанализировать изменения учетной политики с позиций процесса вторичного моделирования и оценить их последствия.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования настоящей работы является учетная система институциональной единицы.

Объект исследования работы представляет собой учетную политику институциональной единицы и совокупность факторов, влияющих на ее моделирование.

Теоретической и методологической основой исследования послужили общая теория систем, основные положения классификационного моделирования, применяемого в бухгалтерском учете. В качестве информационно-правовой базы были использованы законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним. При разработке и решении задач диссертационного исследования применялись методы группировки, сравнения, анализа и синтеза, системного подхода и логического моделирования.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- обоснована возможность применения метода моделирования для формирования и изменения учетной политики;

- выявлены взаимосвязи учетной политики и профессионального суждения бухгалтера в процессе выбора параметров учетной политики;

- разработана классификация учетных политик и обоснована взаимосвязь классификационных свойств с процессом моделирования учетной политики;

- разработаны модели учетной политики организаций издательской деятельности, подходы к созданию которой применимы для институциональных единиц других видов деятельности;

- разработаны способы ретроспективной оценки последствий изменения учетной политики.

#

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выполненные автором обобщения, разработанные классификации и систематизированные материалы могут служить основой для их применения в процессе формирования и изменения учетной политики любой институциональной единицы.

Разработанная методика ретроспективной оценки последствий изменения учетной политики позволяет обеспечить сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности, сформированных в разные отчетные периоды.

Полученные результаты могут быть использованы в учебном процессе I при подготовке специалистов по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета»

и «Финансовый учет».

Выводы и предложения диссертационного исследования использованы при чтении лекций по курсу «Бухгалтерский учет и отчетность» по программе $ повышения квалификации аудиторов в УМЦ Новосибирского государственного

университета экономики и управления.

Апробация результатов исследования. На основе результатов диссертационного исследования сформированы учетные политики ОАО «Белон», ОГУ «Редакция газеты «Трудовая жизнь» и ООО «Мега&Тон». В ходе апробации диссертационного исследования разработана типовая учетная политика для угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий группы компаний «Белон».

Полученные результаты исследования применяются ЗАО «Консультационная группа «Баланс» в оказании консультационных услуг и при проведении аудиторских проверок клиентов.

Результаты исследования докладывались на научной конференции магистрантов и аспирантов НГАЭиУ (2004 г.).

Публикации. Опубликовано 5 работ объемом 3,3 п.л., в том числе по теме диссертации - 3 работы объемом 2,8 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Основное содержание диссертационного исследования

Во введении обоснованы актуальность темы, цель, задачи исследования, определены предмет, объект и методы исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - «Моделирование как метод формирования и изменения учетной политики институциональной единицы» раскрывается содержание учетной политики как модели учетной системы, приведена классификация учетных политик, определены параметры учетной политики и процесс их отбора.

В работе исследованы основные подходы к решению проблемы содержания определения «учетная политика». По мнению автора, определение термина «учетная политика» может рассматриваться одновременно с 1

различных позиций: юридической, методической, кибернетической, семиотической.

Каждый из подходов раскрывает одну из сторон учетной политики.

Автор в качестве комплексного подхода к определению термина «учетная политика» предлагает использовать моделирование. Моделирование с одной стороны приближается к позициям кибернетического подхода, но вместе с тем

позволяет подойти к решению проблемы учетной политики с большей степенью детализации.

Моделирование позволяет выделить и рассмотреть все теоретически возможные варианты, отбросив те из них, которые не имеют практического значения, проанализировать оставшиеся и выбрать наилучшие для практического применения. Аналогичный подход автор предлагает применить на практике при формировании учетной политики. В основе выбора того или иного содержания учетной политики будет лежать моделирование.

Исходя из этого, автор определяет учетную политику как модель учетной системы институциональной единицы, предназначенную для решения задач, стоящих перед этой системой.

Поскольку бухгалтерский учет как система оперирует большим числом взаимосвязанных переменных величин, он может быть представлен в виде некоторой модели, а процесс формирования этой модели подчиняется закономерностям моделирования.

В таком понимании с помощью моделирования появляется возможность комплексного, системного подхода к описанию бухгалтерского учета.

Цель моделирования учетной политики выражается в создании стандартов будущих действий, но не используемых бездоказательно, а выводимых путем доказательных или правдободобных рассуждений на основе минимального числа принципов и постулатов, принимаемых на основе здравого смысла.

Исследование процесса моделирования учетной политики следует начинать с характеристики институциональной единицы и выбора субъекта моделирования, т.е. лица, ответственного за формирование и утверждение учетной политики.

В качестве институциональной единицы, осуществляющей моделирование учетной политики, выступают:

- организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством независимо от их организационно-правовой формы;

- филиалы и представительства иностранных организаций.

Субъект моделирования учетной политики - лицо, ответственное за формирование и утверждение учетной политики. В качестве таких лиц выступают главный бухгалтер (бухгалтер) и руководитель.

В бухгалтерском учете оригиналом модели учетной политики служит учетная система институциональной единицы. Традиционно учетная система включает методологию, методику, организацию и технологию учета. На уровне институциональной единицы моделированию подвергается только методика, технология и организация учета.

Автором установлено, что учетная политика является моделью учетной системы, так как обладает всеми признаками модели:

- учетная политика - подобие учетной системы;

- учетная политика изоморфна по отношению к учетной системе.

Если бухгалтерский учет рассматривать как процесс моделирования, то формирование учетной политики можно рассматривать в виде одного из основных этапов моделирования, а учетную политику - в качестве модели учетной системы конкретной институциональной единицы для решения задач указанной системы.

Исходя из этого, автором предлагается следующая последовательность моделирования учетной системы.

1. Первичное моделирование учетной политики, включающее:

1.1. Анализ базовых и содержательных факторов моделирования и определение области допустимых значений параметров учетной политики.

1.2. Создание комплекса альтернативных моделей учетной политики институциональной единицы.

1.3. Выбор и принятие оптимальной модели учетной политики на основе профессионального суждения субъекта моделирования.

2. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой (реализация принятой модели учетной политики).

3. Анализ эффективности и адекватности принятой учетной политики.

4. Вторичное моделирование учетной политики (изменение учетной политики).

По мнению автора, процесс моделирования учетной политики находится под влиянием двух групп существенных факторов, определяющих основание и содержание учетной политики как модели учетной системы:

- базовых факторов;

- содержательных факторов.

Базовые факторы представляют собой объективные условия существования основания модели любой учетной системы (технологические и организационные особенности производства; источники доходов институциональной единицы; объемы деятельности; наличие обособленных подразделений и филиалов; наличие материально-технической базы, обеспечивающей выбор способов и средств бухгалтерского учета; организационно-правовая форма; организационная структура; система информационного обеспечения институциональной единицы). Базовые факторы процесса моделирования подразделяются на факторы, общие для всех институциональных единиц и факторы, которые выражают особенности институциональной единицы.

Содержательные факторы предопределяют содержание учетной политики как модели учетной системы. Содержательные факторы выступают в качестве условий, задающих область допустимых значений параметров учетной политики (действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету; принципы бухгалтерского учета; сложившиеся и общепринятые методика и техника бухгалтерского учета и т.д.).

В качестве связующего звена между базовыми и содержательными факторами выступает субъект моделирования. Именно субъект моделирования, опираясь на базовые факторы и используя допустимые значения, заданные

содержательными факторами, формирует конкретное содержание учетной политики.

Основным инструментом субъекта моделирования, объединяющим базовые и содержательные факторы и приводящим к созданию учетной политики, выступает его профессиональное суждение.

На наш взгляд, учетная политика представляет собой результат профессионального суждения субъекта моделирования (бухгалтера), поскольку профессиональное суждение выступает инструментом формирования содержания учетной политики, а именно выбора значений параметров учетной политики.

Процесс вынесения профессионального суждения наиболее сложная и малоизученная область деятельности субъекта моделирования. На основе анализа существующих определений автор под профессиональным суждением подразумевает компетентное, добросовестное, обоснованное мнение бухгалтера, выражающее его непосредственное отношение к отражению фактов хозяйственной жизни в учетной системе.

С одной стороны, профессиональное суждение предопределяется как базовыми, так и содержательными факторами моделирования, задающими область допустимых значений параметров и условия их выбора. С другой стороны, профессиональное суждение зависит от субъективных факторов, определяющих условия вынесения того или иного суждения в отношении каждого из параметров учетной политики. Субъективные факторы предопределяют склонность субъекта моделирования к выработке профессионального суждения (профессиональные знания и навыки субъекта моделирование; мотивация субъекта моделирования; психологические особенности и т.д.). Способность субъекта моделирования к комплексному анализу совместного влияния базовых и содержательных факторов моделирования с учетом субъективных факторов, определяющих его личные особенности, характеризует его профессиональный уровень как бухгалтера. Профессиональное суждение должно быть направлено на принятие таких

решений, которые позволяют реализовать задачи, стоящие перед учетной системой с наименьшими затратами.

Автор считает, что в ходе процесса моделирования учетной политики профессиональное суждение должно исходить из следующих предпосылок:

1) анализа сложившегося сочетания базовых и содержательных факторов на момент принятия решения;

2) оценки возможного сочетания факторов в будущем.

Автором разработана классификация учетных политик, опирающаяся на базовые и содержательные факторы моделирования учетной политики (табл. 1).

Таблица 1. Классификация учетных политик

Классификационный признак Группы учетных политик

1. Время действия 1.1. Действующая 1.2. Перспективная 1.3. Ретроспективная

2. Вид источника доходов и иных поступлений 2.1. Учетная политика коммерческих институциональных единиц 2.2. Учетная политика некоммерческих институциональных единиц

3. Объем осуществляемых видов деятельности 3.1.Учетная политика монопрофильных институциональных единиц 3.2. Учетная политика многопрофильных институциональных единиц

4. Географическое рассредоточение структурных подразделений 4.1. Учетная политика институциональных единиц, не имеющих филиалов и иных обособленных подразделений 4.2.Учетная политика институциональных единиц, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения

5. Применяемые бухгалтерские стандарты 5.1.Учетная политика российских и иностранных институциональных единиц, использующих российскую систему бухгалтерского учета 5.2.Учетная политика иностранных институциональных единиц, использующих национальные стандарты 5.3.Учетная политика российских институциональных единиц, использующих стандарты других стран или МСФО.

6. Размеры институциональной единицы 6.1. Учетная политика институциональных единиц, относящихся к малым предприятиям 6.2.Учетная политика холдингов и иных различных групп институциональных единиц 6.3. Учетная политика прочих институциональных единиц

Окончание таблицы 1

Классификационный признак Группы учетных политик

7. Цели создания 7.1. Учетная политика, направленная на решение задач бухгалтерского финансового учета 7.2.Учетная политика с элементами бухгалтерского управленческого учета 7.3.Учетная политика с элементами налогового учета

8. Структура учетной политики 8.1.Системная учетная политика 8.2. Объектная учетная политика 8.3.Смешанная учетная политика

9. Степень полноты 9.1.Нестандартная учетная политика 9.2. Стандартная учетная политика 9.3.Существенная учетная политика

Каждый классификационный признак отражает определенные свойства

учетной политики институциональной единицы. В связи с этим учетная политика каждой институциональной единицы обладает рядом характеристик, описанных в предложенной классификации, что позволяет моделировать учетные политики по выделенным признакам классификации, а в рамках отдельной модели конкретизировать существенные параметры.

Каждая модель представляет собой обобщенное и конкретное изображение моделируемого объекта и состоит из двух частей: основания и содержания модели учетной политики.

Основание модели учетной политики представляет собой совокупность объективных факторов, характеризующих учетную систему институциональной единицы с технологической, технико-экономической, производственной, организационной стороны.

С основанием модели учетной политики связано ее содержание, которое представляет собой определенным способом упорядоченную совокупность элементов и связей, образующих модель.

Содержание модели учетной политики раскрывается в правилах учета. Автор определяет правила учета как систему организационных и технических указаний и рекомендаций по реализации принятых способов бухгалтерского учета.

Правила учета представляют собой идентифицированные значения параметров учетной политики. Параметры содержания модели зависят от параметров основания модели учетной политики и содержательных факторов.

Автор условно значения параметров учетной политики подразделяет на следующие группы:

- императивные;

- диспозитивные;

- креативные.

Императивные и диспозитивные значения параметров заданы нормативными актами по бухгалтерскому учету. Креативные значения параметров используются в том случае, если в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют императивные и диспозитивные значения, а также в случаях, когда существует рекомендуемые значения параметров учетной политики, выбор которых из указанных рекомендаций не является обязательным.

По мнению автора, устанавливаемое субъектом моделирования значение параметра учетной политики (С) определяется взаимосвязью профессионального суждения и областью допустимых значений принимаемых решений:

С - <0(Х,У,2);Р>,

где Р - профессиональное суждение;

X - значения параметров, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету;

У - базовые факторы;

Ъ - прочие содержательные факторы.

Указанные аргументы (X, У, '¿) задают область допустимых решений (О) для профессионального суждения субъекта моделирования.

Автором обоснована последовательность и состав требований при выборе значения параметров учетной политики:

- факты хозяйственной жизни достоверно отражаются в учетной системе;

- обеспечивается рациональное ведение учета;

- соблюдаются принципы бухгалтерского учета;

- соблюдаются требования законодательства по бухгалтерскому учету.

Вышеприведенное утверждение означает, что результат выбора

параметров учетной политики направлен на оптимальное сочетание достоверности представления фактов хозяйственной жизни в учетной системе, рациональности ведения учета и соблюдения принципов бухгалтерского учета и нормативных актов.

Содержание модели выражается в определенной форме. В процессе моделирования учетной политики используется сочетание следующих форм моделей:

- описательной;

- графической.

Описательные модели представляются чаще всего в виде описательных инструкций, правил и т.п. Описательная форма модели дополняется графическими моделями, например, график и схема документооборота.

В итоге- процесс моделирования учетной политики состоит в выработке связующего звена между содержанием и формой существования модели. Поскольку учетная политика относится к классу эмпирических (экспериментальных) моделей, то выражение содержания модели через ее форму представляет собой одну из основных задач моделирования учетной политики.

Таким образом, автор формулирует следующие основные выводы:

- оригиналом модели учетной политики выступает учетная система;

- содержание модели учетной политики выражается в ее параметрах;

- параметры учетной политики объединяются в правила учета;

- классификация учетных политик выступает в качестве ориентира для профессионального суждения бухгалтера, что позволяет определить параметры моделируемой учетной политики.

Во второй главе - «Моделирование учетной политики институциональных единиц издательской деятельности» раскрыты содержание процесса моделирования учетной политики на примере институциональных единиц издательской деятельности, рассматривается область допустимых значений параметров их учетных политик.

Модель учетной политики каждой институциональной единицы характеризуется определенным набором ее параметров. Состав и значения параметров учетной политики задается основанием модели, т.е. технологическими и организационными особенности производственного процесса (отраслевыми особенностями) и другими базовыми факторами. Перечень существенных параметров учетной политики для любой институциональной единицы примерно совпадает.

Основное различие между моделями учетных политик заключается в значении каждого параметра. Для каждой институциональной единицы значение параметра индивидуально. По совокупности параметров каждая институциональная единица в таком смысле обладает индивидуальным отпечатком.

Для институциональных единиц, имеющих общее основание моделируемой учетной политики, в частности, технологические и организационные особенности, реально выделить достаточно полный перечень значений существенных параметров учетной политики.

Данное утверждение автор реализует на основе моделирования учетной политики институциональных единиц издательской деятельности. Построение модели учетной политики издательства осуществляется в рамках разработанной автором классификации (модель учетной политики моиопрофильной институциональной единицы). Издательская деятельность характеризуется определенной неоднородностью, поэтому в рамках издательской деятельности можно сформировать перечень моделей, имеющие сходные значения параметров учетной политики.

На основе исследования специфики издательской деятельности и особенностей ее учета установлены следующие общие положения:

- параметры основания учетной политики во многом предопределяют ее содержание, т.е. значение параметров;

- перечень параметров содержания учетной политики в меньшей степени, чем их значения зависят от технологических и организационных особенностей институциональных единиц. Независимо от вида деятельности можно выделить существенный перечень параметров содержания учетной политики.

Таким образом, для характеристики каждой из моделей учетной политики издательства в составе ее основания имеют решающее значение следующие параметры:

- вид выпускаемой издательской продукции (периодические и непериодические издания);

- наличие полиграфической базы (собственная полиграфическая база, производство изданий на типографиях других издательств);

- оказание рекламных услуг (размещение или отсутствие рекламы в изданиях);

- номенклатура изданий (небольшая и широкая)

- метод организации производства (единичный и массовый).

Формирование содержания моделей учетной политики издательства

осуществляется по параметрам, отвечающим следующим допущениям:

- значения указанных параметров отличаются от значений аналогичных параметров институциональных единиц других отраслей деятельности;

- значения параметров общие для издательств в модель не включаются;

- при построении модели не учитывается влияние индивидуальных особенностей конкретного издательства.

Содержание модели учетной политики включает следующие параметры:

- объект учета затрат и объект калькулирования себестоимости;

- метод учета затрат и калькулирования себестоимости;

- способы распределения основных затрат;

- способы распределения редакционных затрат;

- способы распределения общеиздательских расходов;

- оценка незавершенного производства;

- способы оценки готовых изданий;

- особенности учета морально устаревших изданий.

Значения остальных параметров учетной политики является общим для институциональных единиц любой отрасли или определяется ее индивидуальными особенностями и профессиональным суждением субъекта моделирования.

Таблица 2 .Основание учетной политики

Параметр основания Конкретизация параметра

модель 1 модель 2 модель 3

Вид выпускаемой продукции Периодические и непериодические издания Периодические и непериодические издания Периодические и непериодические издания

Полиграфическая база Собственная типография или типография других предприятий Собственная типография или типография других предприятий Собственная типография или типография других предприятий

Оказание рекламных услуг В издании размещаются рекламные материалы В издании размешаются рекламные материалы В издании не размещаются рекламные материалы

Метод организации производства Единичный Массовый Массовый

Номенклатура изданий Малая Широкая Широкая

Из возможных сочетаний параметров основания модели можно сформировать 32 модели учетных политик издательств. На основе анализа допустимых значений параметров количество выделенных моделей автор предлагает сократить в 2 раза - до 16 моделей, имеющих общий состав значений существенных параметров. Полученные 16 моделей можно сгруппировать дополнительно в 8 моделей, имеющих общее основание учетной политики, за исключением одного признака (периодичности), что соответственно приводит к различию в одном из параметров содержания (особенности учета морально устаревших изданий). В таблицах 2 и 3 приведены примеры 3 из 8 моделей учетной политики.

Таблица 3. Содержание учетной политики

Параметр содержания Значение параметра

модель 1 модель 2 модель 3

Объект учета затрат и объект и калькулирования себестоимости Наименование, заказ, рекламные услуги Наименование, заказ, передел, рекламные услуги Наименование, заказ, передел

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости Позаказный Попередельный, позаказный Попередельный. позаказный

Способ распределения основных затрат Пропорционально учетно-издательским листам Пропорционально учетно-издательским листам Отсутствует

Способ распределения редакционных затрат Пропорционально основным затратам или учетно-издательским листам Пропорционально основным затратам Пропорционально учетно-издательским листам

Способы распределения общеиздательских расходов Расходы списываются в полной сумме на счет 90 «Продажи» Расходы списываются в полной сумме на счет 90 «Продажи» Расходы списываются в полной сумме на счет 90 «Продажи»

Оценка незавершенного производства По фактическим затратам По основным затратам По основным затратам

Способ оценки готовых изданий г По фактическим затратам В аналитическом учете готовые издания оцениваются по учетным ценам. В аналитическом учете готовые издания оцениваются по учетным ценам.

Подход, использованный при моделировании учетной политики

издательства, применим для институциональных единиц любой отрасли. В рамках каждой отрасли (вида деятельности) на основе классификационного моделирования выделяются определенные типы видов деятельности, учитывающие базовые факторы моделирования, и на их основе формируются модели учетных политик по исследуемому виду деятельности.

В третьей главе «Изменение учетной политики как процесс ее вторичного моделирования» раскрыто содержание изменения учетной политики как процесса вторичного моделирования, разработана методика ретроспективной оценки последствий изменения учетной политики с позиции их влияния на бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Автор определяет вторичное моделирование как процесс обоснованного приведения значения параметров учетной политики в соответствие с ее основанием и содержанием.

На основе анализа действующей нормативной базы по бухгалтерском) учету выделяются четыре подмножества следствий событий, образующих множество вторичного моделирования:

- следствия событий, объединенные изменениями в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

следствия событий, произошедшие в результате разработки институциональной единицей новых значений параметров учетной политики;

- следствия событий, произошедших в результате существенного изменения условий деятельности институциональной единицы.

- следствия событий, связанных с приобретением институциональной единицей правового статуса (отказом от статуса), предоставляющею определенные права, отличные от прав прочих субъектов.

Следствия событий, образующих множества вторичного моделирования, автором определяются как события-изменения.

События, являющиеся причиной образования событий-изменений, обозначаются как события-причины.

Под событием-изменением подразумевается событие, связанное с изменением значения параметров учетной политики. Выражение изменения учетной политики через изменение значения ее параметров наиболее полно отражает характер изменения. Поскольку содержание учетной политики выражается в виде правил учета, представляющих собой значения ее параметров, то событие-изменение напрямую связано с изменением значения избранных параметров учетной политики.

Поскольку в различные отчетные периоды применялись различные значения параметров учетной политики, то для приведения в сопоставимый вид отчетности различных отчетных периодов применяются ретроспективные

способы приведения показателей отчетности за прошлые отчетные периоды в сопоставимый вид.

Выбор ретроспективного варианта корректировки показателей бухгалтерской отчетности периодов, предшествующих отчетному, зависит от трех факторов: вида изменений учетной политики, существенности показателей и возможности денежной оценки последствий.

Для оценки последствий всех изменений учетной политики, за исключением прямо предусмотренных нормативными актами, применяется следующий порядок.

Во-первых, оценивается их влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности институциональной единицы. Выбор порога существенности определяется на основе профессионального суждения бухгалтера. Оценивается как количественный, так и качественный характер существенности. В качестве количественной оценки можно использовать стоимостной критерий в размере 5 процентов показателя отчетности, подлежащего корректировке.

Во-вторых, если влияние является существенным, производится денежная оценка последствий.

По мнению автора, ретроспективная оценка в учетной политике подразделяется на следующие группы:

- оценки, связанные с изменением только статей баланса;

- оценки, связанные с изменением только статей отчета о прибылях и убытках;

- оценки, связанные с одновременным изменением статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

В первую группу ретроспективных оценок включаются оценки пермутации и модификации. Ко второй группе относятся оценки результирующих изменений. Третья группа изменений будет являться оценкой результирующих модификаций. Математически ретроспективная оценка автором представлена в таблице 4.

Таблица 4. Виды ретроспективных оценок последствий вторичного

моделирования

Тип оценки Содержание изменений Формула корректировки

Пермутация Изменение статьей актива А + х - х = П

Изменение статьей пассива А = П + х -х

Модификация Увеличение валюты баланса А + х = П + х

Уменьшение валюты баланса А-х=П-х

Результирующие Изменение классификации статей отчета о прибылях и убытках, увеличивающих чистую прибыль (Д + У - у) - Р - чп

Изменение классификации статей отчета о прибылях и убытках, уменьшающих чистую прибыль Д-(Р + у -у) = 411

Результирующие модификации Изменения, увеличивающие нераспределенную прибыль А + х = П + х Д - Р + у = ЧП + у

Изменения, уменьшающие нераспределенную прибыль Л-х = П-х Д - Р - у = ЧП - у

Условные обозначения сокращений, приведенных в таблице 5: А - статьи

актива; П - статьи пассива; х - сумма ретроспективной оценки изменений бухгалтерского баланса на начало и конец корректируемого отчетного периода: у - сумма ретроспективной оценки изменений отчета о прибылях и убытках за корректируемый отчетный период; Д - статьи отчета о прибылях и убытках, увеличивающие чистую прибыль; Р - статьи отчета о прибылях и убытках, уменьшающие чистую прибыль; ЧП - чистая прибыль (убыток) за год (Д - Р).

Предложенная методика ретроспективной оценки последствий вторичного моделирования позволяет классифицировать последствия вторичного моделирования и алгоритмизировать процесс ретроспективной оценки, повысить возможность ее денежной оценки.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации по использованию результатов исследования.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:

1. Основные положения моделирования учетных политик институциональных единиц: Препринт: - Новосибирск: НГУЭиУ, 2004. - 1,5 пл.

2. Ретроспективная оценка последствий изменения учетной политики институциональных единиц: Препринт. - Новосибирск: НГУЭиУ, 2004. - 1,1 п.л.

3. Учет государственной помощи. //Кемеровская область (Региональное приложение к журналу «Бизнес Практика»). - 2001. - N° 12. - 0,2 п.л.

!

РНБ Русский фонд

17445

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нихаев, Сергей Васильевич

Введение.

1. Моделирование как метод формирования и изменения учетной политики институциональной единицы.

1.1. Учетная политика как модель учетной системы.

1.2. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера с процессом моделирования учетной политики.

1.3. Классификация учетных политик.

1.4. Моделирование параметров учетной политики.

2. Моделирование учетной политики институциональных единиц издательской деятельности.

2.1. Основание и содержание модели учетной политики институциональных единиц издательской деятельности.

2.3 Моделирование технических и организационных параметров учетной политики институциональных единиц издательской деятельности.

2.4. Моделирование параметров учетной политики институциональной единицы издательской деятельности по направлениям учета.

3. Изменение учетной политики как процесс ее вторичного моделирования.

3.1. Содержание и состав вторичного моделирования учетной политики.

3.2. Ретроспективная оценка последствий вторичного моделирования учетной политики.132.

3.3. Совершенствование нормативной базы в области формирования и изменения учетной политики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование формирования и изменения учетной политики"

Актуальность темы. Формирование учетной системы любой институциональной единицы предопределяется спецификой ее деятельности, сложившейся системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и профессиональным суждением бухгалтера.

Основу учетной системы образует учетная политика. Учетная политика задает основные параметры функционирования учетной системы и обеспечивает ее эффективность в ходе ведения учета. При этом формирование учетной политики зависит от объективных и субъективных факторов. Проблема сочетания таких факторов осложняет процесс формирования и изменения учетной политики. Решение данной проблемы лежит в плоскости профессионального суждения бухгалтера, использующего научно обоснованные методы.

В качестве одного из таких научно обоснованных методов выступает моделирование. Использование моделирования в бухгалтерском учете нашло отражение в работах таких отечественных ученых, как Э.К. Гильде, Я.В.Соколов, В.Ф. Палий, Р.С.Рашитов, А.Л.Лузин, М.И. Кутер, О.И. Кольбах, Е.Л. Шуремов, А.А. Шапошников и ряд других.

Сочетание процесса выражения профессионального суждения с использованием метода моделирования в формировании учетной политики в настоящее время в научной литературе не отражено, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка модели учетной политики институциональной единицы в рамках формирования и функционирования ее учетной системы.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- определить содержание понятия «учетная политика» институциональной единицы;

- исследовать моделирование как метод формирования учетной политики;

- раскрыть взаимосвязь базовых и содержательных факторов моделирования учетной политики; определить взаимосвязь профессионального суждения с процессом моделирования учетной политики;

- разработать классификацию учетных политик, направленную на создание моделей учетных политик; раскрыть содержание учетной политики посредством ее параметров и правил учета; исследовать процесс моделирования параметров учетной политики на примере организации издательской деятельности и разработать модель ее учетной политики;

- проанализировать изменения учетной политики с позиций процесса вторичного моделирования и оценить их последствия.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования настоящей работы является учетная система институциональной единицы.

Объект исследования работы представляет собой учетную политику институциональной единицы и совокупность факторов, влияющих на ее моделирование.

Теоретической и методологической основой исследования послужили общая теория систем, основные положения классификационного моделирования, применяемого в бухгалтерском учете. В качестве информационно-правовой базы были использованы законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним. При разработке и решении задач диссертационного исследования применялись методы группировки, сравнения, анализа и синтеза, системного подхода и логического моделирования.

Научная новизна исследования заключается в следующем: обоснована возможность применения метода моделирования для формирования и изменения учетной политики;

- выявлены взаимосвязи учетной политики и профессионального суждения бухгалтера в процессе выбора параметров учетной политики;

- разработана классификация учетных политик и обоснована взаимосвязь классификационных свойств с процессом моделирования учетной политики;

- разработаны модели учетной политики организаций издательской деятельности, подходы к созданию которой применимы для институциональных единиц других видов деятельности;

- разработаны способы ретроспективной оценки последствий изменения учетной политики.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выполненные автором обобщения, разработанные классификации и систематизированные материалы могут служить основой для их применения в процессе формирования и изменения учетной политики любой институциональной единицы.

Разработанная методика ретроспективной оценки последствий изменения учетной политики позволяет обеспечить сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности, сформированных в разные отчетные периоды.

Полученные результаты могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета» и «Финансовый учет».

Выводы и предложения диссертационного исследования использованы при чтении лекций по курсу «Бухгалтерский учет и отчетность» по программе повышения квалификации аудиторов в УМЦ Новосибирского государственного университета экономики и управления.

Апробация результатов исследования. На основе результатов диссертационного исследования сформированы учетные политики ОАО «Белон», ОГУ «Редакция газеты «Трудовая жизнь» и ООО «Мега&Тон». В ходе апробации диссертационного исследования разработана типовая учетная политика для угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий группы компаний «Белон».

Полученные результаты исследования применяются ЗАО «Консультационная группа «Баланс» в оказании консультационных услуг и при проведении аудиторских проверок клиентов.

Результаты исследования докладывались на научной конференции магистрантов и аспирантов НГАЭиУ (2004 г.).

Публикации. Опубликовано 5 работ объемом 3,3 п.л., в том числе по теме диссертации - 3 работы объемом 2,8 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нихаев, Сергей Васильевич

Заключение

Моделирование выступает одним из универсальных методов научного исследования, используемого в целом ряде дисциплин и отраслей человеческой деятельности.

Любое научное исследование может рассматриваться как моделирование, так как в процессе познания человек всегда сталкивается с моделью исследуемого процесса или объекта. Не составляет в этом отношении исключения и бухгалтерский учет, который имеет дело непосредственно не с самими объектами учета, а с их информационной характеристикой.

Моделирование позволяет выделить и рассмотреть все теоретически возможные варианты, отбросив те из них, которые не имеют практического значения, проанализировать оставшиеся и выбрать наилучшие для практического применения.

Моделирование является методом счетоведения, т.е. этот метод используется в теоретических обобщениях практической деятельности бухгалтера. Однако моделирование не исключает его использование в практической работе бухгалтера (счетоводстве). В данном случае учетная политика выступает в качестве прагматики бухгалтерского учета, которая подвергается моделированию.

В качестве оригинала модели учетной политики выступает учетная система. С позиций моделирования учетная политика выступает как модель учетной системы институциональной единицы, предназначенной для решения задач, стоящих перед этой системой.

Учетная политика является моделью учетной системы, так как обладает всеми признаками модели:

- учетная политика - подобие учетной системы;

- учетная политика изоморфна по отношению к учетной системе.

Поскольку бухгалтерский учет рассматривается как процесс моделирования, то формирование учетной политики представляет собой один из основных этапов моделирования, а учетная политика - в качестве модели учетной системы конкретной институциональной единицы.

Исходя из этого, автором предлагается следующая последовательность моделирования учетной системы:

1. Первичное моделирование учетной политики, включающее:

1.1. Анализ базовых и содержательных факторов моделирования и определение области допустимых значений параметров учетной политики

1.2. Создание комплекса альтернативных моделей учетной политики институциональной единицы

1.3. Выбор и принятие оптимальной модели учетной политики на основе профессионального суждения субъекта моделирования

2. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой (реализация принятой модели учетной политики)

3. Анализ эффективности и адекватности принятой учетной политики

4. Вторичное моделирование учетной политики (изменение учетной политики).

Процесс моделирования учетной политики находится под влиянием двух групп существенных факторов, определяющих основание и содержание учетной политики как модели учетной системы:

- базовых факторов;

- содержательных факторов.

Базовые факторы представляют собой объективные условия существования основания модели любой учетной системы (технологические и организационные особенности производства; источники доходов институциональной единицы; объемы деятельности; наличие обособленных подразделений и филиалов; наличие материально-технической базы, обеспечивающей выбор способов и средств бухгалтерского учета; организационно-правовая форма; организационная структура; система информационного обеспечения институциональной единицы). Базовые факторы процесса моделирования подразделяются на факторы, общие для всех институциональных единиц и факторы, которые выражают особенности институциональной единицы.

Содержательные факторы предопределяют содержание учетной политики как модели учетной системы. Содержательные факторы выступают в качестве условий, задающих область допустимых значений параметров учетной политики (действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету; принципы бухгалтерского учета; сложившиеся и общепринятые методика и техника бухгалтерского учета и т.д.).

В качестве связующего звена между базовыми и содержательными факторами выступает субъект моделирования. Именно субъект моделирования, опираясь на базовые факторы и используя допустимые значения, заданные содержательными факторами, формирует конкретное содержание учетной политики.

Основным инструментом субъекта моделирования, объединяющим базовые и содержательные факторы и приводящим к созданию учетной политики, выступает его профессиональное суждение.

На наш взгляд, учетная политика представляет собой результат профессионального суждения субъекта моделирования (бухгалтера), поскольку профессиональное суждение выступает инструментом формирования содержания учетной политики, а именно выбора значений параметров учетной политики.

Процесс вынесения профессионального суждения наиболее сложная и малоизученная область деятельности субъекта моделирования. На основе анализа существующих определений автор под профессиональным суждением подразумевает компетентное, добросовестное, обоснованное мнение бухгалтера, выражающее его непосредственное отношение к отражению фактов хозяйственной жизни в учетной системе.

С одной стороны, профессиональное суждение предопределяется как базовыми, так и содержательными факторами моделирования, задающими область допустимых значений параметров и условия их выбора. С другой стороны, профессиональное суждение зависит от субъективных факторов, определяющих условия вынесения того или иного суждения в отношении каждого из параметров учетной политики. Субъективные факторы предопределяют склонность субъекта моделирования к выработке профессионального суждения (профессиональные знания и навыки субъекта моделирование; мотивация субъекта моделирования; психологические особенности и т.д.). Способность субъекта моделирования к комплексному анализу совместного влияния базовых и содержательных факторов моделирования с учетом субъективных факторов, определяющих его личные особенности, характеризует его профессиональный уровень как бухгалтера. Профессиональное суждение должно быть направлено на принятие таких решений, которые позволяют реализовать задачи, стоящие перед учетной системой с наименьшими затратами.

Сочетание базовых и содержательных факторов моделирования находят свое отражение в классификации учетных политик. В работе разработана классификация учетных политик по различным классификационным признакам.

Каждый классификационный признак отражает определенные свойства учетной политики институциональной единицы. В связи с этим учетная политика каждой институциональной единицы обладает рядом характеристик, описанных в предложенной классификации, что позволяет моделировать учетные политики по выделенным признакам классификации, а в рамках отдельной модели конкретизировать существенные параметры.

Каждая модель представляет собой обобщенное и вместе с тем конкретное изображение оригинала модели и состоит из основания и содержания.

Основание модели учетной политики представляет собой совокупность базовых факторов, характеризующих учетную систему институциональной единицы с технологической, технико-экономической, производственной, организационной стороны.

Содержание модели учетной политики раскрывается в правилах учета.

В работе определено, что правила учета - это система организационных и технических указаний и рекомендаций по реализации принятых способов бухгалтерского учета.

Параметры содержания модели зависят от параметров основания модели учетной политики и содержательных факторов

Устанавливаемое субъектом моделирования значение параметра учетной политики определяется взаимосвязью профессионального суждения и областью допустимых значений принимаемых решений. При этом область допустимых значений задается тремя аргументами (значениями параметров, установленных нормативными актами, базовыми и содержательными факторами).

Результат выбора параметров учетной политики направлен на оптимальное сочетание достоверности представления фактов хозяйственной жизни в учетной системе, рациональности ведения учета и соблюдения принципов бухгалтерского учета и нормативных актов.

Значения параметров учетной политики подразделяет на следующие группы: императивные; диспозитивные, креативные.

Таким образом, на основе результатов исследования можно сформулировать следующие основные выводы:

- оригиналом модели учетной политики выступает учетная система;

- содержание модели учетной политики выражается в ее параметрах;

- параметры учетной политики объединяются в правила учета;

- классификация учетных политик выступает в качестве ориентира для профессионального суждения бухгалтера, что позволяет определить параметры моделируемой учетной политики.

Модель учетной политики каждой институциональной единицы характеризуется определенным набором ее параметров. Состав и значения параметров учетной политики задается основанием модели, т.е. технологическими и организационными особенности производственного процесса (отраслевыми особенностями) и другими базовыми факторами. Перечень существенных параметров учетной политики для любой институциональной единицы примерно совпадает.

Основное различие между моделями учетных политик заключается в значении каждого параметра. Для каждой институциональной единицы значение параметра индивидуально. По совокупности параметров каждая институциональная единица в таком смысле обладает индивидуальным отпечатком.

Для институциональных единиц, имеющих общее основание моделируемой учетной политики, в частности, технологические и организационные особенности, реально выделить достаточно полный перечень значений существенных параметров учетной политики.

Первичное моделирование учетной политики монопрофильных институциональных единиц осуществляется в следующей последовательности:

1) анализ базовых факторов моделирования;

2) выбор существенных параметров основания учетной политики;

3) формирование типологии институциональных единиц по избранным параметрам основания учетной политики;

4) анализ содержательных факторов моделирования и оценка допустимых значений параметров учетной политики для моделируемого оригинала;

5) соотнесение избранных параметров основания учетной политики с допустимыми значениями ее содержания и формирование полного перечня моделей учетных политик;

6) формирование окончательной типологии моделей учетных политик в рамках конкретного вида деятельности.

Такой подход был использован при моделировании учетной политики издательств, для которых сформировано восемь моделей.

Аналогичный подход применим для институциональных единиц любой отрасли. В рамках каждой отрасли (вида деятельности) на основе классификационного моделирования создается типология вида деятельности, учитывающая базовые факторы моделирования и допустимые значения параметров учетной политики.

При формировании учетной политики субъект моделирования осуществляет первичное моделирование. При изменении учетной политики осуществляется вторичное моделирование.

Вторичное моделирование - процесс обоснованного приведения значения параметров учетной политики в соответствие с ее основанием и содержанием.

Выделяются четыре подмножества следствий событий, образующих множество вторичного моделирования:

- следствия событий, объединенные изменениями в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; следствия событий, произошедшие в результате разработки институциональной единицей новых значений параметров учетной политики;

- следствия событий, произошедших в результате существенного изменения условий деятельности институциональной единицы.

- следствия событий, связанных с приобретением институциональной единицей правового статуса (отказом от статуса), предоставляющего определенные права, отличные от прав прочих субъектов.

Поскольку в различные отчетные периоды применялись различные значения параметров учетной политики, то для приведения в сопоставимый вид отчетности различных отчетных периодов применяются ретроспективные способы приведения показателей отчетности за прошлые отчетные периоды в сопоставимый вид.

В ходе диссертационного исследования разработаны способы ретроспективной оценки последствий вторичного моделирования.

Ретроспективная оценка в учетной политике подразделяется на следующие группы:

- изменяющие только статьи баланса;

- изменяющие только статьи отчета о прибылях и убытках;

- изменяющие статьи баланса и отчета о прибылях и убытках.

К первой группе ретроспективных изменений относятся изменения пермутации и модификации. Ко второй группе следует относить результирующие изменения. К третьей группе изменений относятся изменения результирующих модификаций.

Разработанная методика позволяет применять ее для отражения в бухгалтерской отчетности любых случаев изменения значений параметров учетной политики, имеющих денежную оценку.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Нихаев, Сергей Васильевич, Новосибирск

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.94 №52-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон от 26.01.96 №15-ФЗ. Часть третья. Федеральный закон от 26.11.01 №147-ФЗ

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 №146-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 №117-ФЗ

3. Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон от 30.12.01 №197-ФЗ

4. Закон РФ от 27.12.91 №2124-1 «О средствах массовой информации»

5. Федеральный закон от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Федеральный закон от 08.08.01 №128-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»

7. Федеральный закон от 10.01.02 №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»

8. Федеральный закон от 14.06.94 №5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат федерального собрания»

9. Федеральный закон от 14.06.95 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»

10. Федеральный закон от 20.02.95 №24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»

11. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

12. Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»

13. Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О лизинге»

14. Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе»

15. Федеральный закон от 01.12.95 №191-ФЗ «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации»

16. Федеральный закон от 29.12.94 №77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов»

17. Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 «О порядке вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»

18. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 №1072

19. Положение о главных бухгалтерах, утвержденное Постановлением Совмина СССР от 24.01.80 №59

20. Положение об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.01.02 №7

21. Постановление Правительства РФ от 01.01.01 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

22. Постановление Правительства РФ от 13.08.97 №1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»

23. Постановление Правительства РФ от 03.12.02 №859 «Об обязательном экземпляре изданий»

24. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283

25. Правила распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.11.01 №759

26. Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная Приказом Минфина РФ от 29.08.01 №68н

27. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н

28. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденная Приказом Министерства печати и информации РФ от 28.12.93 №259

29. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденная Письмом Минфина СССР от 08.03.60 №63

30. Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденные Распоряжением Минимущества РФ, Минюста РФ, Минпромнауки РФ от 22.05.02 №1272-р/149/Р-8

31. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.96 №112

32. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н

33. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.98 №33н

34. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.02 №135н

35. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49

36. Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, утвержденные Письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.81 №35/34-Р/426

37. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР 29.07.70 №АБ-21-Д

38. Письмо Минфина РФ от 12.11.96 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»

39. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

40. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР от 29.07.83 №105

41. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (NBr-9-Д)

42. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №46н

43. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н

44. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.00 №5н

45. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.02 №66н

46. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.00 №11н

47. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н

48. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденные Приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н

49. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.01 №96н

50. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.01.00 №2н

51. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №92н

52. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.12.94 №121

53. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.01 №60н

54. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н

55. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.00 №91н

56. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н

57. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденные Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №115н

58. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н

59. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н

60. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н

61. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина РФ от 30.10.93 №160

62. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н

63. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 24.03.99 №20

64. Постановление Госкомстата РФ от 01.08.01 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет»

65. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 №26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

66. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.99 №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»

67. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

68. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

69. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

70. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.00 №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»

71. Постановление Госкомстата РФ от 28.11.97 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»

72. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.97 №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья»

73. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

74. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

75. Разъяснения по применению Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти к их государственной регистрации, утвержденные Приказом Минюста РФ от 14.07.99 №217

76. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, утвержденные Письмом Минфина РФ от 24.07.92 №59

77. Решение Верховного Суда РФ от 21.12.00 №ГКПИ 2000-1357 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании частично недействительными некоторых актов Министерства финансов Российской Федерации»

78. Решение Верховного Суда РФ от 23.08.00 №ГКПИ 00-645 «О признании частично недействительными пунктов 1 и 3 приложения к Приказу Минфина РФ от 24.03.00 №31н»

79. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21.12.98 №64н

80. Указания об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15

81. Указания об отражении в бухгалтерском учету организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.11.01 №97н

82. Указания по отражению в бухгалтерском учете и отчетности операций при исполнении соглашений о разделе продукции, утвержденные Приказом Минфина РФ от 11.08.99 №53н

83. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом Минфина РФ от 24.12.98 №68н

84. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный Росархивом 06.10.00

85. Типовая инструкция по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденная Приказом Росархива от 27.11.00 №68

86. Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований, принятого Письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.12.01 №65

87. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20.01.03г. №2 «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации»

88. Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации, одобренная Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.97

89. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 №454-ст

90. Письмо Минфина РФ от 29.04.02 №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

91. Письмо Минфина РФ от 08.04.03 №16-00-14/121 «Об учете недвижимого имущества»

92. Письмо Минфина РФ от 29.10.02 №16-00-14/414 «О порядке оформления поступающих материалов»

93. Письмо Минфина РФ от 05.11.97 №16-00-17-80 «О порядке списания морально устаревших печатных изданий»

94. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.02.99 №Ф04/315-31/А03-99

95. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Изд. 2-е, доп. и перераб. -М.: ИКЦ «ДИС», 1997.- 128с.

96. Алборов Р.А. Основы теории бухгалтерского учета. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. 288с.

97. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: «Контур», 1998.352с.

98. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М.: «Издательство «ПРИОР», 2000. - 672с.

99. Баев А.С. Электронный документооборот в системе компьютерного уче-та.//Бухгалтерский учет. 2000. - №20-21.

100. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. -М.: Бухгалтерский учет, 1995. 112с.

101. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.//Бухгалтерский учет. 2003. - №13. -с.3-15

102. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.//Бухгалтерский учет. 2003. - №14. - с. 10-19

103. Большой бухгалтерский словарь. /Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Институт новой экономики, 1999. 574с.

104. Большой юридический словарь. /Под ред. А .Я. Сухарева, В. Д. Зорькина, В.Е. Крутских. М.: ИНФРА-М, 1997. - 790с.

105. Большой энциклопедический словарь. В 2-х т. /Гл. ред. A.M. Прохоров. М.: Советская энциклопедия, 1991 Т. 1 - 863с., Т.2 - 768с.

106. Быков В.А., Бычкова С.М., Пятов М.Л., Семенова М.В. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и дополненное. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. - 320с.

107. Васильев Д.М. Учет в издательствах.//Главбух. 2001. - №23. - с.25-37.

108. Вильяме Я. Справочник Milller GAAP с комментариями. (Выпуск 1). -М.: ИНФРА-М, 1998. XI, 149с.

109. Воронкова В.Я. Бухгалтерский учет в полиграфии. Учебник для вузов. М.: Издательство МГУП, 1999,276с.

110. Воронкова В.Я. Особенности бухгалтерского учета бумаги, картона и переплетных материалов, принадлежащих издательствам и полиграфическим предприятиям. //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2000. - №6. - с.3-9.

111. Воронкова В.Я. Особенности бухгалтерского учета в издательствах.// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 1999. - №10. - с.2-25.

112. Воронова И.В. Моделирование в бухгалтерском учете (на примере пищевой промышленности). Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. СПб.: СПбГУЭФ, 2000. - 17с.

113. Врублевский Н.Д. Учет затрат на производство в издательст-вах.//Бухгалтерский учет. 2000. - №5-6.

114. Говорова Ю.В. Определение себестоимости в издательском производстве.// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2000. - №6, 8.

115. Гутников О.В. Права на использование авторского произведения и авторский договор.//Главбух. 1999. - №12. - с.61-67.

116. Дегтярев В.А. Юридическая сила организационно-распорядительных документов предприятия .//Главбух. 1999. - №24. - с.50-55.

117. Денисов Г.М. Бухгалтерский учет: информационные связи с общими и специальными науками. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. - 104с.

118. Денищенко Г.И., Hay сов H.JI. Системы автоматизации бухгалтерского учета: БЭСТ-4 и 1С: Бухгалтерия: Учебное пособие. -М.: ГУ ВШЭ, 2000. -188с.

119. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российской бухгалтерам/Бухгалтерский учет. 2002. - №18. - с.50

120. Железнодорожников В.М. Организация делопроизводства на предприятиях, учреждениях и организациях различных форм собственности, министерств и ведомств.//Бухгалтерский учет и налоги. 2000. - №7. - с. 109-122.

121. Железнодорожников В.М. Организация документооборота на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности.//Бухгалтерскии учет и налоги. 2000. - №1. - с. 130-148.

122. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации/Бухгалтерский учет. 2003. - №2. - с. 12-26

123. Земляченко С.В. Все об учетной политике организации на 2000 год. -СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2000. -192с.

124. Земляченко С.В. Организация документооборота как неотъемлемая часть работы главного бухгалтера./ЛГлавбух. 1997. - №1. - с.64-77.

125. Зубко Е.М. Формирование учетной политики на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. М.: Московский университет потребительской кооперации, 1998.-21с.

126. Зыков В.В. Введение в системный анализ: моделирование, управление, информация. Тюмень: Издательство Тюменского университета, 1998. 244с.

127. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета. //Бухгалтерский учет. 2002. - №18. — с.54-57.

128. Калиниченко H.JI. Передача дел от одного бухгалтера к другому .//Главбух. 2000. - №9. - с.70-73.

129. Касьянова Г.Ю. Реклама в печатном издании.//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2000. - №2. - с.2-9

130. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития. //Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - с.64-68

131. Кольбах О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения. Ростов-на-Дону: Издательство СКНЦВШ, 1999. -243с.

132. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 1996. - 560с.

133. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Как организовать документообо-рот.//Бухгалтерский учет. 1998. - №5. - с.33-40.

134. Костюк Г.И. Разработка форм бухгалтерской отчетно-сти.//Бухгалтерский учет. 2000. - №10. - с.32-42.

135. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.

136. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544с.

137. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь /Словарь современной экономической науки. Изд. 4-е перераб. и доп. -М.: Издательство "АВР", 1996. 704с.

138. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 1997. -249с.

139. Медведев М.Ю. Профессия бухгалтера/Бухгалтерский учет и налоги. - 2001. - №5. - с.142-148.

140. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998. - 890с.

141. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Грюнинг X., Коэн М. Изд. второе, перераб. и доп. /CAR Publishing, 2000.

142. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -633 с.

143. Назаров Д.В., Клинов Н.Н. Как написать пояснительную записку к годовому отчету .//Бухгалтерский учет. 2000. - №1. - с.20-28.

144. Наянзин Н.Г. Системный анализ. Часть 1. Системный подход. Владимир, ВГПУ, 1998. 75с.

145. Неверов Г.Н. Ведение бухгалтерской документации в электронном виде. //Бухгалтерский учет. 2002. - №23. - с.62-64

146. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 1999. - 496с.

147. Никитенко Н.Н., Трифонова О.В. и др. Современная организация бухгалтерского учета. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2000. - 92с.

148. Николаева С. А. Категория качества в работе бухгалте-ра.//Бухгалтерский учет. 2000. - №5. - с.52-55.

149. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. 2000. - №2. - с.46-54.

150. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет. 2000. -№12. -с.50-55.

151. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 6-е перераб. и доп. -М.: «Аналитика-Пресс», 2002. 360с.

152. Николаева С.А. Учетная политика организации. Система ведения учета или документ?//Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2000. - №50.

153. Новая философская энциклопедия: В 4-х т. -М.: Мысль, 2000. Т2634с.

154. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений/РАН. Институт русского языка ми. В.В. Виноградова. 4-е изд., доп. - М.: Азбуковик, 1999. - 944с.

155. Орлова Н.А. Ответственность за несоблюдение сроков хранения бухгалтерских документов.//!"лавбух. 1999. - №5. - с.50-53.

156. Орлова Н.А. Порядок уничтожения архивных документов.//Главбух. -1999 №10. - с.57-61.

157. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета.//Бухгалтерский учет.-2001.-№72-78.

158. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. — 279с.

159. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2003. -456с.

160. Пронина Е.А. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности отложенный налоговый актив.//Бухгалтерский учет. 2003. - №15. - с.68-72

161. Климова М.В. Как правильно оформить учетную политику организации. М.: «Налоговый вестник», 2002. - 240с.

162. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. М.: Финансы, 1979. - 128с.

163. Рашитов Р.С. Формально-структурный аспект методологии бухгалтерского учета. Автореферат на соискании ученой степени д.э.н. JL, 1985. 36с.

164. Рендухов И.М. Учет расчетов с подписчиками в издательст-вах.//Бухгалтерский учет. 1998. - №12. - с.95-99.

165. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

166. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320с.

167. Рожнова О.В. Финансовый учет: концепция информационного пространства. М.: Финансы и статистика, 2000. - 192с.

168. Советский энциклопедический словарь /Гл. редактор P.M. Прохоров. -3-е изд. -М.: Сов. Энциклопедия, 1985. -1600с.

169. Соколов П.А. Составление рабочего плана счетов как элемент организации бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет. 2000. - №5. - с.9-13.

170. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет и психология учетных работников. //Бухгалтерский учет. 1999. - №4. - с.4-7

171. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638с.

172. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.

173. Соколов Я.В. Принципы и концепции бухгалтерского учета. -Уфа: Издательский центр «Башкирского территориального института профессиональных бухгалтеров», 2000. 214с.

174. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед фор-мой.//Бухгалтерский учет. —2000. №1. —с.72-75.

175. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия. //Бухгалтерский учет. 2001. - №4. - с.56-59

176. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Первичная документация и Закон РФ «О бухгалтерском учете».//Бухгалтерский учет. 1998. - №9. - с.94-98.

177. Соколов Я.ВТерентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века.//Бухгалтерский учет. 2001. - №12. -с.53-57.

178. Сотникова Л.В., Стаховская Л.Ф. Учет и налогообложение в организациях, выпускающих периодическую печатную продукцию .//Бухгалтерский учет. -2003. №13. - с.39-43, №14. - с.32-38

179. Терехова В.А. Словарь современных терминов. //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2001. - №2,4, 6,10.

180. Филимонова Е.М. Калькуляция разниц в производстве.//Главная книга. -2003. -№15.-с.31-45

181. Филимонова Е.М. Налог на разницу .//Главная книга. 2003. - №7. -с.13-29

182. Философский словарь /Под ред. И.Т. Фролова. 4-е изд. - М.: Политиздат, 1980. - 444с.

183. Фридланд А.Я., Ханомирова Л.С. Учетная политика предприятия. М.: «Издательство ПРИОР», 1999. - 96с.

184. Хабарова Л.П. Учетная политика.//Бухгалтерский бюллетень. 1997. -№2. - с.3-24

185. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности.//Бухгалтерский учет. 2000. -№11. — с.60-62

186. Шапошников А.А. Бухгалтерский учет в местной промышленности: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1988. -207с.

187. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете.- М.: Финансы и статистика, 1982. 144с.

188. Ширкина Е.Н., Василевич И.П. Аудит учетной полити-ки.//Бухгалтерский учет. 2000. - №15. - с.41-46.

189. Шиткина И. Локальное нормотворчество коммерческих организа-ций.//Приложение к журналу «Хозяйство и право». 2002. - №3.

190. Шишова Е.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Хабаровск. Издательство ДВГУПС, 2001. - 135с.

191. Шуремов Е.Л. Моделирование предметной области при проектировании автоматизированных систем бухгалтерского учета. Автореферат на соискание ученой степени д.э.н. М., 1998. -30с.

192. Шуремов Е.Л. Обработка первичных учетных документов в системе автоматизации бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет. №6. - 1998. - с.104-107.

193. Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгалтерского учета: классификация, построение, выбор./Под ред. А.В. Власова. М.: Бухгалтерский учет, 1996.- 160с.

194. Шустов В.В. Как вести учет в типографиях.//Главбух. №4. - 2003. -с.27-36.

195. Юридическая энциклопедия. /Отв. Ред. Б.Н. Топорнина. М.: Юристь, 2001.-1272с.

196. Яринина Г.Ф. Формирование учетной политики предприятия (оптимизационный подход). Красноярск: КГТУ, 1999. 92с.