Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации"

004613380

На правах рукописи

Ср

ДОРОШЕНКОВ АНДРЕЙ СЕРГЕЕВИЧ

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ИННОВАЦИОННОГО БИЗНЕСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3 ДЕК 2010

Томск-2010

004618380

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Томский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гринкевич Лариса Сергеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Овсянникова Татьяна Юрьевна

кандидат экономических наук, доцент Урман Наталия Альбертовна

Ведущая организация:

ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права»

Защита диссертации состоится 20 января 2011 г. в 11 ч. 00 мин. на заседании диссертационного совета Д 212.267.11 в ГОУ ВПО «Томский государственный университет» по адресу: 634050, г. Томск, ул. Герцена 2,12 корпус, 121 ауд.

Отзывы на автореферат присылать по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 36, главный корпус ТГУ, диссертационный совет Д 212.267.11

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Томский государственный университет» по адресу: 634050, г. Томск, пр. Ленина, 34а.

Автореферат разослан « ^ » _ _2010 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета, д.э.н., доцент

Е.В.Нехода

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Внедрение в российскую практику налогообложения малого бизнеса специальных налоговых режимов преследовало цели снижения уровня налоговой нагрузки, оживления предпринимательства, повышения инвестиционной активности и упорядочения процесса его администрирования.

Однако действующие в нынешней редакции единый налог на вменённый доход и упрощенная система налогообложения наряду с преимуществами имеют ряд существенных недостагков, которые в своей совокупности провоцируют необходимость корректировки подходов и механизмов налогообложения малого бизнеса. Требуется формирование целенаправленной системы налоговых преференций, устранение элементов несправедливости в уровне налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса в зависимости от его масштабов, видов предпринимательской деятельности, степени инноваци-онностн.

Повышение финансово-инвестиционных возможностей региональных и муниципальных органов власти, реализация механизмов стимулирования инновационно-инвестиционных процессов, управления налоговой привлекательностью территории во многом определяется объёмами предоставленной им налоговой компетенции. Необходимо изменение существующих пропорций распределения налоговых доходов и объёмов налоговой компетенции в пользу субфедеральных уровней влаеги.

Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, льготирование инновационного малого бизнеса позволит обеспечить повышение экономико-стимулирующего, бюджетного и инвестиционного эффекта, ожидаемого от этого сектора экономики, будет способствовать реализации приоритетных направлений социально-экономического развития страны.

Несмотря на наличие в научной литературе исследований по проблематике малого бизнеса, вклад малого бизнеса в формирование доходов бюджета, в активизацию инновационной деятельности исследован недостаточно.

Таким образом, особую актуальность в современных условиях приобретают вопросы разработки теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. В современной научной литературе вопросы теории и практики налогообложения, в том числе налогообложения малого бизнеса, рассматриваются в работах О.В. Врублёвской, Л.И. Гончаренко, А.З. Да-дашева, Д.А. Ендовицкого, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Н.В. Милякова, В.Г. Панскова, A.B. Перова, М.В.Романовского, A.B. Толкушкина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Ютки-ной, и других. При этом проблематика налогообложения субъектов малого бизнеса, реформирования специальных налоговых режимов, целенаправленного налогового стимулирования представлена в публикациях C.B. Васильева, JI.B. Васюченковой, Е.А. Власенковой, И.В. Горского, Е.П. Зобовой, Г.В. Жирова, О.О. Журавлёвой, Е.П. Зобовой, Л.Ю. Исмаиловой, Е.В. Калита, Н.И. Малис, A.C. Матинова, В.И. Насы-ровой, О.Г. Никитиной, В.Г. Панскова, М.В. Подшиваловой, М.С. Скиба и др.

Подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы в Российской Федерации, современная интерпретация принципов эффективности и справедливости в налогообложении представлены в работах A.B. Брызгалина, JI.C. Гринке-вич, Л.П. Павловой, В. Панскова, Д.О. Петросяна, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.Г Садкова, Д.Г Черника, Ю. Шмелева, С.Д. Шаталова и др.

Методические подходы к определению уровня налоговой нагрузки и её влияния на развитие бизнеса и территорий рассматриваются Е.В. Балацкого, И.В. ГарахиноЙ, Л.Л. Горшковой, E.H. Евстигнеевым, В.Н Едроновой, Е.А. Кировой, М.А. Межанского, В.-Я. Савченко, С.Н. Сайфиевой, О.С. Сальковой, Е.В. Чипуренко и другими исследователями.

Вопросы повышения эффективности механизмов организации межбюджетных трансфертов, укрепления финансовой базы деятельности региональных и муниципальных органов власти за счет налоговой составляющей, корректировке объёмов налоговой компетенции исследуются многими авторами, в том числе Е.М. Бухвальдом, И.В Горским, Л.В. Давыдовой, Н.Н.Евдокимовым, Д.Ю. Завьяловым, А.Г. Игудиным, Е.В. Калита, С.А. Крачевской, С.Е. Лариной, Мигарой Де Сильва, М.А. Межанским, У.О. Никитковой, М.Г. Полозковым, Л.И. Прониной, В.М. Родионовой, А.Г.Силуановым, В.Н. Тготюрюковым, H.H. Тютюрюковым.

Проблемы налогообложения инновационной деятельности и оценки степени инновационное™ представлены исследованиями Л.И. Бушуевой, C.B. Васильева, Д.Б. Волкова, А.З. Дадашева, Н.И. Ивановой, A.C. Кизимова, И.А. Кузнецова, П.А. Макаровой, М.Р. Пинской, В.Г. Садкова, H.A. Флут, К.Н. Церенковой и др..

Несмотря на широкий спектр исследований, ряд проблем начогового регулирования не получил должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения малого инновационного бизнеса и распределения уровня налоговой компетенции по специальным налоговым режимам делает актуальным выбранное направление.

Рассмотрение в диссертационном исследовании влияния существующей налоговой системы в области малого предпринимательства на налоговое поведение бизнеса, на результирующие социально-экономические эффекты от снижения налоговой нагрузки позволило сформировать критерии эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса, методические подходы к её построению и созданию преференций для инновационного малого бизнеса, что в совокупности с изменением заинтересованности региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала на своей территории обеспечит целенаправленное и эффективное развитие субъектов малого бизнеса.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 2.18 «Механизмы распределения бюджетных средств».

Объмсгом исследования является система налогообложения малого инновационного бизнеса.

Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся между органами управления всех уровней и предприятиями малого бизнеса при модернизации системы налогообложения малого бизнеса, направленные на повышение уровня их инновационности.

Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективной системы налогообложения малого инновационного бизнеса, обеспечивающей согласование шггересов власти и бизнеса и повышение уровня инновационности экономики.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

- проанализировать систему налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации;

- исследовать влияние налоговых поступлений от специальных натоговых режимов на финансовое обеспечение регионов и муниципальных образований;

- провести оценку влияния налоговой компетенции регионов и муниципальных образований на финансово-инвестиционные возможности субфедеральных уровней власти и обозначить направления её корректировки;

- провести сравнительный анализ современных методических подходов к реформированию системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса;

- исследовать подходы к налоговому стимулированию налогообложения инноваций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах и предложить направления совершенствования методов налогового стимулирования;

- разработать модель эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации;

- обосновать методику отбора субъектов малого бизнеса по степени инновационности для включения их в льготный режим налогообложения.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения, теории государственных финансов. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение. Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения малого бизнеса, стимулирования инновационной деятельности, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, Ми-

нистерсгва финансов Российской Федерации и статистические данные их территориальных органов по Томской области; законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ, Комитета по поддержке предпринимательства Томской области, налоговая и финансовая отчётность субъектов малого бизнеса Томской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию эффективной системы налогообложения малого бизнеса, что позволило в отличие от известных работ предшествующих исследователей этой темы сформировать предложения по модернизации налогообложения малого инновационного бизнеса, обеспечивающие повышение уровня инновационное™ экономики в целом.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Сформулировано авторское понятие «эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса», обозначены критерии её формирования и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

2. Разработаны направления корректировки объёмов налоговой компетенции регионов и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов и принципы разделения налоговых полномочий между уровнями власти, позволяющие повысить финансово-инвестиционные возможности регионов и муниципальных образований;

3. Разработана модель эффективной системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса, устраняющая элементы несправедливости в уровне налоговой нагрузки различных видов предпринимательской деятельности, повышающая эффективность налогового администрирования субъектов малого предпринимательства и направленная на под держку инновационного малого бизнеса.

4. Предложена методика отбора субъектов малого бизнеса по степени инноваци-онности для включения их в льготный режим налогообложения, основанная на определении комплексного интегрального критерия степени инновационности и оценке изменения степени инновационности в ретросперктиве и в перспективе.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса в Российской федерации и стимулирования развития инновационного малого бизнеса. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального, муниципального уровня в целях корректировки системы налогообложения малого бизнеса, изменения пропорций распределения налоговых доходов, поступающих по специальным налоговым режимам, и объёмов налоговой компетенции регионов и муниципальных образований в соответствии с требованиями инновационного развития экономики. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть ис-

пользованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и предприятий.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы международной научно-практической конференции «Институциональные проблемы государственно-частного партнёрства на региональном уровне» (Абакан, 2008), на первой региональной научно-практической конференции «Синтез теории и практики управления регионом» (Томск,

2009), Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации» (Иркутск, 2010), V Всероссийского научно-инновационного форума с международным участием студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновации в экономике» (Томск,

2010).

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 научных работ, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 2,88 п.л., в том числе авторских -2,05 пл.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 245 наименований и приложений. Основная часть содержит 165 страниц, 21 таблицу, 10 рисунков, 9 приложений. Введение

1 Теоретико-методические основы налогообложения малого бизнеса в России.

1.1 Система налогообложения малого бизнеса: финансово-бюджетный аспект.

1.1.1 Специфические налоги и платежи в налогообложении малого бизнеса.

1.1.2 Роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетной системы РФ.

1.1.3 Налоговая компетенция регионов и муниципальных образований: оценка состояния и влияния на финансово-инвестиционные возможности территорий.

1.2 Налогообложение малого бизнеса: систематизация проблем налогообложения и администрирования.

1.3 Оценка влияния уровня налогообложения малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики и доходы бюджета

2 Методические подходы к формированию эффективной системы налогообложения малого бизнеса.

2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения малого бизнеса.

2.2 Налогообложение малого бизнеса в развитых зарубежных странах.

2.3 Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса.

3 Разработка современной системы налогообложения инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.

3.1 Налогообложение инновационной деятельности в Российской Федерации.

3.2 Налоговое стимулирование инновационной деятельности за рубежом.

3.3 Методика повышения инновационное™ малого бизнеса на основе модернизации системы его налогообложения.

Заключение.

Список использованных источников и литературы. Приложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сформулировано авторское понятие «эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса», обозначены критерии её формирования и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

Хорошо известно, что за многовековую историю построения налоговых систем ни одна страна не смогла сформировать налоговую систему, одновременно отвечающую веем основным принципам налогообложения. Наиболее сложными в реализации являются экономические принципы справедливости и эффективности в налогообложении.

Применительно к системе налогообложения малого бизнеса, действующей в Российской Федерации, можно выделить следующие основные её недостатки, которые в своей совокупности подтверждают неэффективность и несправедливость системы налогообложения малого бизнеса:

- неэффективный налоговый контроль, в том числе: неполный охват субъектов малого предпринимательства налоговым контролем, сохранение недекларируемых доходов из-за отсутствия полноценной системы бухгалтерского и налогового учёта, разрешения не использовать кассовые аппараты (отдельным субъектам бизнеса);

- использование форм малого предпринимательства крупным и средним бизнесом в различных схемах уклонения от уплаты налогов;

- высокие затраты на организацию и обеспечение налогового администрирования малого бизнеса;

- низкий уровень налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в бюджетную систему страны, а также низкие темпы прироста поступлений, не соответствующие объёмам налоговых преференций, предоставленных малому бизнесу;

- наличие элементов несправедливости в налогообложении малого бизнеса, которая проявляется: а) в существенной налоговой дифференциации по уровню налоговой нагрузки по группам и подгруппам видов экономической деятельности, а также в разрезе субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, не учитывающей уровень доходов, масштабы бизнеса; б) неоправданном уравнивании уровня налоговой нагрузки между индивидуальными предпринимателями и предприятиями; ограничение свободы выбора режима налогообложения;

- недостаточность финансового обеспечения муниципальных образований налоговыми доходами, поступающими от субъектов малого предпринимательства;

-неэффективная система разделения налогово-бюджетной компетенции между ветвями власти, что провоцирует, с одной стороны, низкую заинтересованность в развитии налогового потенциала у регионов и муниципалитетов, а с другой - налоговое бегство налогоплательщиков при предоставлении дополнительных налоговых льгот отдельной территорией;

- преобладание субъектов малого предпринимательства в посреднических сферах деятельности (оптовой и розничной торговле, в сфере бытовых услуг, операций с недвижимым имуществом, арендой в гостиничном и ресторанном бизнесе) в ущерб приоритетным отраслям;

- отсутствие системы специального налогового стимулирования инновационного малого бизнеса.

Таким образом, эффектпвно-справедлнвой системой налогообложения малого бизнеса может признаваться такая организация налоговой системы, которая устанавливает обоснованные пропорции в соотношении налоговой нагрузки в бизнесе в зависимости от его масштабов, видов предпринимательской деятельности, степени инновационное™, формирует цивилизованное налоговое поведение у субъектов малого предпринимательства, обеспечивает согласование интересов уровней власти по объёмам налогово-бюджетной компетенции в части регулирования малого бизнеса, оптимизирует затраты в процессе налогового администрирования и гарантирует полноценный контроль за массой субъектов малого предпринимательства.

Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса в целом должна обеспечивать реализацию приоритетных направлений социально-экономического развития страны посредством использования целенаправленной системы налоговых преференций и повышения результирующего вклада малого бизнеса в экономику.

Критериями формирования эффективной налоговой системы малого бизнеса могут быть следующие:

- гарантия контроля;

- низкие затраты на налоговое производство и контрольные мероприятия за субъектами малого предпринимательства;

- положительный (в динамике) социальный, финансовый, инвестиционный, инновационный и бюджетный эффект от предоставления налоговых преференций;

- обеспечение достаточного уровня налоговых доходов от деятельности субъектов малого предпринимательства бюджетам муниципальных образований;

- соответствие системы видов предпринимательской деятельности, попадающих под льготные режимы налогообложения, перечню приоритетных видов деятельности, определяемых Правительством.

Критерии формирования справедливой налоговой системы малого бизнеса:

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между крупным, средним и малым бизнесом;

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между малым, малым инновационным, микробизнесом и индивидуальными предпринимателями;

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки в разрезе групп и подгрупп видов предпринимательской деятельности посредством их более тесной привязки к объективным экономическим показателям;

- обеспечение более справедливого уровня налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям посредством их более тесной привязки к экономическим показателям в разрезе субъектов РФ и муниципальных образований и корректировки уровня их налоговой компетенции в установленных Федеральным законом границах;

- обоснование более справедливого уровня налоговой нагрузки для микропредприятий, использующих патентную систему налогообложения, посредством экономического обоснования размера потенциально возможного дохода по группам и подгруппам предпринимательской деятельности с учетом территориальных особенностей ведения предпринимательской деятельности;

- увеличение объёмов налоговой компетенции муниципальных органов власти за счет передачи налоговой компетенции по УСН на муниципальный уровень при организации соответствующего научно-методического и информационного обеспечения муниципалитетов;

- расширение финансовых возможностей региональных и муниципальных уровней власти по предоставлению инвестиционного налогового кредита и иных форм стимулирования инновационно-инвестиционной активности малого бизнеса за счет обеспечения гарантированных компенсаций при выпадении налоговых доходов.

Показатели оценки результативности эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике представлены в таблице 1, ожидаемые эффекты - в диссертационной работе.

Таблица 1 - Показатели оценки результативности эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса

Эффективно-справедливая налоговая система налогообложения малого бизнеса с позиции реализации функций налоговой системы Показатели оценки результативности

А Б

Фискальная Объем (руб.) налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в бюджетную систему страны. Доля (%) налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем обьбме налоговых поступлений федерального бюджета. Доля (%) налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем объёме налоговых поступлений бюджета субъекта федерации.

Доля (%) налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем объёме налоговых поступлений муниципальных бюджетов. Доля (%) налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общем объёме поступлений бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов.

Регулирующая Уровень налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса в разрезе видов экономической деятельности, а также предприятий и индивидуальных предпринимателей. Коэффициент результативности финансовой поддержки малого бизнеса (соотношения объёмов финансовой помощи и объёмов прироста финансовых результатов их деятельности); Коэффициент результативности налогового стимулирования малого бизнеса (соотношения объёмов налоговой экономии от налоговых преференций и объёмов прироста налоговых поступлений от индивидуальных предпринимателей и малых предприятий). Пропорции распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы.

Социальная Количество занятого населения в малом бизнесе и его прирост. Доходы отдельных граждан и домохозяйсгв, занятых в малом бизнесе и их прирост. Прирост имущества граждан, занятых в малом бизнесе. Прирост финансовых активов индивидуальных предпринимателей и предприятий малого бизнеса. Размеры социальных выплат населению, занятому в малом бизнесе. Соотношение выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством и детством и сумм платежей, поступивших от субъектов малого бизнеса в фонд социального страхования.

Контрольная Количество поставленных на учет субъектов предпринимательства (организации, индивидуальные предприниматели). Темпы прироста (выбытия) налогоплательщиков - субъектов малого бизнеса. Темпы прироста налоговых поступлений (по организациям и индивидуальным предпринимателям). Задолженность по налоговым платежам. Суммы выявленных и доначисленных поступлений по результатам контрольных мероприятий и мероприятий по обеспечению ушаты налогов и сборов. Коэффициент собираемости налогов от субъектов малого бизнеса. Оценочные значения показателей теневого оборота субъектов малого предпринимательства.

Стимулирующая Прирост количества зарегистрированных субъектов малого бизнеса в приоритетных видах экономической деятельности. Прирост объёмов инвестиций (прямых и портфельных) в капитал организаций, увеличение имущества у индивидуальных предпринимателей. Прирост инновационной продукции, полученной субъектами малого предпринимательства (патентов, новых технологий, нововведений и т.п.).

и

Реализация принципов справедливости и эффективности системы налогообложения малого бизнеса позволит усилить влияние механизмов налогового регулирования на эффективность функционирования субъектов малого предпринимательства Однако, учитывая обозначенную Правительством приоритетность инновационной сферы экономики, реформирование системы налогообложения малого бизнеса должно быть, ориентировано прежде всего на поддержку малого инновационного бизнеса.

2. Разработаны направленна корректировки объёмов налоговой компетенции регионов и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов и принципы разделения налоговых полномочий между уровнями власти, позволяющие повысить финансово-инвестиционные возможности регионов и муниципальных образований.

Хорошо известно, что организация финансовых потоков в системе межбюджетных отношений Российской Федерации основана на высоком уровне централизации средств: это обеспечивает макро-стабильность и макро-управляемость в стране, имеющей в своём составе существенно различающиеся по уровням развития, потенциалу субъекты и муниципальные образования. Однако, наряду с определёшшши положительными моментами такой подход создаёт ряд проблем.

Существенными недостатками существующей налоговой системы Российской Федерации с точки зрения бюджетно-налогового федерализма являются:

• необоснованность введённых в Налоговом кодексе пропорций распределения налоговых доходов по уровням бюджетной системы (данные пропорции закреплены исходя из привычно сложившихся за последние годы финансово-бюджетных механизмов с перекосом финансовых поступлений в пользу Федерального центра);

. неравномерность в объёмах налоговых доходов по уровням бюджетной системы вследствие применения единых налоговых нормативов, а также существенных различий по территориям в налоговых базах и видах бюджето-образующих налогов;

. низкая заинтересованность у региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала территории;

• ограниченные финансовые возможности в использовании имеющихся налоговых полномочий в силу высокой дотационности большинства регионов и муниципальных образований;

• невозможность обеспечения существенного прироста налоговых поступлений за счет собственных - региональных и местных - налогов, а также низкое качество их администрирования, особенно в муниципальных районах и сельских поселениях;

. наличие слабого стимулирования инновационной деятельности налоговой системы.

Кроме того, существующий в настоящее время механизм финансовой помощи содержит элементы торможения и дестимулирования наращивания собственного налогового потенциала:

- доказано, что муниципальным образованиям и регионам выгодно сокращение собственного налогового потенциала, так как стратегически это гарантирует увеличение доходов бюджета за счёт прироста дотаций;

- существующий механизм финансовой помощи повышает дифференциацию регионов и муниципальных образований разного типа по уровню расходов на одного жителя;

- процесс предоставления финансовой помощи слабо связан с уровнем развития собственной доходной базы муниципальных образований;

- наблюдается постепенный переход от политики выравнивания доходных возможностей к ситуативному, бессистемному распределению трансфертов, не увязанных со стратегическими целями развития региона в целом.

Всё это, по нашему мнению, подтверждает целесообразность позиции исследователей, предлагающих укреплять финансовую базу регионов и муниципальных образований за счёт налоговых доходов. К этой позиции присоединяется и автор.

Укрепление финансовой базы деятельности регионов и муниципальных образований региона может осуществляться за счёт:

1. Увеличения доли закреплённых налогов, что позволит увеличить процент финансово-независимых регионов и муниципальных образований и обеспечить финансовую устойчивость Российской Федерации как многоуровневой (иерархической) системы.

2. Использования дифференцированного налогового регулирования, что также позволит уменьшить объёмы трансфертных платежей, сократить дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности.

3. Увеличения регулируемой налоговой компетенции, закреплённой за регионами и муниципальными образованиями, при одновременном обеспечении реальных механизмов её использования.

4. Сохранение целевых инновационно-инвестиционных субвенций, предоставляемых на конкурсной основе и в порядке софинансирования территории с учётом схемы рационального размещения производительных сил.

5. Сохранение трансфертов, сопровождающих передачу расходных полномочий.

Таким образом, в целях укрепления финансовых основ деятельности региональных и муниципальных органов власти предлагается увеличить объёмы налоговой компетенции регионов и муниципальных образований:

- передать на уровень муниципальных образований часть ставки по налогу на прибыль;

- передать на уровень муниципальных образований 100% поступлений по УСН;

- расширить налоговую компетенцию муниципальных органов по установлению базовой доходности, корректирующего коэффициента К2 по УСН;

- передать на уровень муниципалитетов право вводить патентную систему и расширить их возможности по установлению патентной платы в определённых границах;

- разрешить муниципальным и региональным органам власти вводить дифференцированную (пониженную) ставку по УСН в зависимости от уровня инновационности малого бизнеса;

- расширить возможности регионов и муниципалитетов по предоставлению инновационного налогового кредита и скорректировать условия и порядок его предоставления, в том числе: расширить сферу предоставления кредита, увеличить сроки предоставления инновационного налогового кредита, отменить пределы уменьшения текущих платежей, расширить толкование понятия «техническое перевооружение производства»;

- скорректировать структуру распределения налоговых доходов (посредством внесения изменений в Бюджетный кодекс) в пользу регионов и муниципальных образований по ряду налогов (в том числе налогам, связанным с недропользованием, акцизам, по таможенным поступлениям);

- ввести дифференцированное налоговое горизонтатьное выравнивание, предусматривающее ежегодные корректировки пропорций поступлений по ряду налогов (начать можно с НДС).

Предлагаемые принципы разделения налоговых полномочий (налогов) между уровнями власти:

• налоговые полномочия федеральных властей должны быть необходимыми и достаточными для регулирования общенациональной экономики и поддержания на всей территории страны единого экономического и налогового пространства;

• налоговые полномочия регионов должны быть необходимыми и достаточными для регионального регулирования территории и сохранения регионального социально-экономического равновесия;

• налоговые полномочия региональных и местных властей должны быть необходимыми и достаточными для обеспечения стабильного социально-экономического функционирования территории как минимум на уровне социальных стандартов в соответствии с обозначенными объёмам расходных полномочий каждого субъекта Российской Федерации, муниципального образования;

• распределение налоговых полномочий должно учитывать степень мобильности и неравномерности территориального размещения налоговой базы;

• уровень налоговых полномочий должен соответствовать уровню управляемости и подконтрольности налоговой базы, налогоплательщиков и финансовых потоков;

• распределение налоговых полномочий должно способствовать повышению эффективности налогового администрирования;

• уровень налоговых полномочий, распределенный между ветвями власти, должен сохранять макроуправляемость в стране при одновременном стимулировании региональных и местных уровней власти к наращиванию собственного налогового потенциала.

Считаем, что такое реформирование налоговой компетенции регионов и муниципальных образований, направленное на обеспечение баланса противоречий между уровнями власти, между экономической эффективностью, социальной справедливостью и макроэкономической стабильностью, позволит укрепить финансовую самостоятельность субфедеральных уровней власти, увеличит количество субъектов Федерации и муниципальных образований, которые смогут функционировать и развиваться за счет собственных источников.

При этом для регионов и муниципальных образований создается благоприятный режим для поиска и мобилизации внутренних источников дополнительных доходов, одновременно возрастет и ответственность региональных и муниципальных органов за результаты собственных управленческих решений.

3. Разработана модель эффективной системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса, устраняющая элементы несправедливости в уровне налоговой нагрузки различных видов предпринимательской деятельности, повышающая эффективность налогового администрирования субъектов малого предпринимательства и направленная на поддержку малого инновационного бизнеса.

Введение в Российской Федерации особого механизма — специального налогового режима - преследовало цели активизации развития малого бизнеса за счёт снижения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию массы малых форм предпринимательства, увеличения поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды и формирование эффективных собственников.

В рамках проводимого исследования был проведён анализ доли налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации и Томской области, а также оценка влияния малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики страны (см. рисунки 1-2, таблицу 2).

Показатели налоговых поступлений от специальных налоговых режимов для малого бизнеса свидетельствуют, что существенного повышения налоговых поступлений в бюджетную систему страны от этого сектора экономики не произошло. Доля налоговых доходов от специальных налоговых режимов крайне мала, так по УСН в 2009 году в консолидированном бюджете страны она составляла всего 1,74 %, по ЕНВД - 1,02 %. Доли налоговых поступлений по УСН и ЕНВД в консолидированных бюджетах субъектов РФ более значительны. Так, доля УСН составляет 2,43 %, а доля ЕНВД соответственно - 1, 52 %. Те же показатели в общем объёме налоговых поступлений местных бюджетов по УСН - 2,04 %, по ЕНВД - 7,87 %.

УСН

ЕНВД

ЕСХН

Рисунок 1 - Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёме налоговых поступлений в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы1

УСН

□ 2004 И 2005

□ 2006

□ 2007 ■ 2008

□ 2009

ЕНВД

ЕСХН

Рисунок 2 - Доля налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в общем объёме налоговых поступлений бюджета Томской области в период с 2004 по 2009 годы

' Рисунки 1-2 составлены автором на основе данных ФНС РФ, форма № 1-НМ.

16

Таблица 2 - Показатели деятельности малых предприятий в целом по Российской Федерации с 2005 по 2008 годы1 и их вклад в экономику страны

Показатели 2005 2006 2007 2008

А 1 2 3 4

Количество малых предприятий, ед. 979267 1 032 809 1 137378 1335 019

Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей), тыс. чел. 8 045 8 583 9 239 10 366

Оборот малых предприятий, млрд. руб. 9613 12 099 15 469 18 685

Инвестиции в основной капитал на малых предприятиях в фактических ценах, млн.руб. 120469 171 322 259 074 472299

Отгружено товаров, выполнено работ и услуг в фактических ценах, млрд. руб. 2 533,5 3 326,8 4 845,8 -

Доля общей численности работников малых предприятий в численности занятых в экономике, % 13,4 14,1 15,0 16,6

Доля списочной численности работников (без совместителей) малых предприятий в списочной численности работников всех предприятий, % 16,7 17,8 18,9 21,0

Доля отгруженных товаров, выполненных работ и услуг малых предприятий в ВВП, % 11,7 12,4 14,7 -

Доля фонда начисленной заработной платы работников малых предприятий в фонде начисленной заработной платы всех предприятий, % 11,4 П,9 13,7 -

Доля инвестиций в основной капитал малых предприятий в инвестициях в основной капитал за счет всех источников финансирования на всех предприятиях, % 3,3 3,6 3,9 5,4

Можно сделать вывод о существенном налоговом послаблении, предоставленном Правительством Российской Федерации м&тому бизнесу. Налоговая нагрузка на малый бизнес существенно ниже налоговой нагрузки на средние и крупные предприятия. Однако ожидаемых существенных эффектов от малого бизнеса экономика страны не получила (см. таблицы 2-4). Несмотря на то, что наблюдается прирост доли инвестиций в основной капитал, увеличение количества занятых в малом бизнесе, прирост регистрации малых предприятий, эти показатели несопоставимы со вкладом малых предприятий в развитых зарубежных странах.

' Источник: Статистический сборник. Сравнительный анализ деятельности малых предприятий г. Москвы, Московской области, г. Санкт-Петербурга, Центрального Федерального округа и России в целом по данным официальной статистики(2005 - 2009 гг.). URL: http:// www.giac.ru.

Таблица 3 - Налоговая нагрузка2 на малые предприятия России в период с 2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП3

Основные виды деятельности 2006 2007 2008

А 1 2 3

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 0,16% 0,22% 0,26%

Рыболовство, рыбоводство 0,17% 0,26% 0,37%

Добыча полезных ископаемых 0,09% 0,08% 0,09%

Обрабатывающие производства 0,15% 0,16% 0,18%

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 0,06% 0,07% 0,08%

Строительство 0,38% 0,46% 0,48%

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 0,74% 0,81% 0,76%

Гостиницы и рестораны 0,98% 1,18% 1,23%

Транспорт и связь 0,17% 0,20% 0,23%

Финансовая деятельность 0,28% 0,51% 0,61%

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 0,65% 1,20% 1,34%

Здравоохранение и предоставление социальных услуг 0,10% 0,11% 0,12%

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 0,54% 0,61% 0,71%

Обобщение проблем налогообложения и администрирования ЕНВД и УСН, представленное в диссертационном исследовании, а также систематизация предлагаемых учёными и практиками методических подходов к формированию системы налогообложения малого бизнеса, позволяет сделать следующие выводы:

- система налогообложения малого бизнеса нуждается в реформировании;

- требуется дополнительное экономическое обоснование размеров базовой доходности, видов деятельности, попадающих под специальные налоговые режимы;

- необходима такая дифференциация размеров элементов налоговых обязательств по видам и подвидам деятельности, чтобы выравнивалась реальная налоговая нагрузка;

- в целях обеспечения функции налогового контроля за субъектами микропредпринимательства, индивидуальными предпринимателями, легализации их деятельности предлагается расширить сферу применения патентной системы налогообложения;

2 Рассчитана как соотношение поступлений по специальным налоговым режимам по соответствующему виду экономической деятельности в целом по РФ к ВВП соответствующего вида экономической деятельности в целом по РФ.

5 Источники: отчетные данные ФНС России, форма № 1-НОМ, Федеральная служба государственной статистики. Раздел ВВП. URL: http://www.gks.iu/

Таблица 4 - Налоговая нагрузка4 на экономику России в период с 2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП5

Основные виды деятельности 2006 2007 2008

А 1 2 3

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 2,65% 2,71% 2,19%

Рыболовство, рыбоводство 14,25% 12,87% 10,06%

Добыча полезных ископаемых 52,72% 63,02% 54,83%

Обрабатывающие производства 16,94% 17,78% 16,25%

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 18,86% 19,39% 16,90%

Строительство 15,85% 16,64% 15,31%

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 12,78% 7,64% 8,35%

Гостиницы и рестораны 8,87% 10,45% 12,93%

Транспорт и связь 15,58% 15,56% 13,88%

Финансовая деятельность 98,39% 107,33% 113,08%

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 13,87% 17,81% 20,48%

Здравоохранение и предоставление социальных услуг 6,58% 6,94% 7,16%

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 16,20% 15,51% 24,02%

- этап освоения финансово-налогового инструментария малым бизнесом в России можно считать завершенным: нет хаоса в налоговом и бухгалтерском законодательстве, установлен льготный порядок учета и отчетности, создана система консультирования и поддержки малого предпринимательства;

- реформирование ЕНВД требует специальных серьезных экономико-статистических исследований в разрезе территорий, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также малых предприятий и индивидуальных предпринимателей;

- установление более справедливых подходов с точки зрения налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства приведет к существенному искажению налогового поля на территории страны и по регионам, и по муниципальным образованиям;

- при выборе объекта налогообложения «Доходы минус расходы» сохраняется практически весь круг обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учета. Этот поход подвержен регулярным изменениям в порядке формирования налогового обязательства, сопровождается массой спорных ситуаций и конфликтов, что ставит

4 Рассчитана как соотношение общей суммы налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему сграны по соответствующему виду экономической деятельности к ВВП соответствующего вида экономической деятельности в целом по РФ.

5 Источники; отчетные данные ФНС России, форма № 1-НОМ, Федеральная служба государственной статистики. Раздел ВВП. URL: http://www.gks.ru/

под сомнение его результативность с точки зрения сокращения учета и затрат по администрированию;

- малый бизнес в большинстве своем относится к льготному налогообложению как к благотворительной поблажке со стороны государства и не считает себя чем-то обязанным обществу и государству, следовательно, льготы и преференции должны быть привязаны к конкретным условиям и видам деятельности, носить прямой и обусловленных характер;

- в условиях приоритетности государственной поддержки инновационной сферы требуется введение особого механизма льготирования малого инновационного бизнеса

Таким образом, формирование новой модели налогообложения малого бизнеса предполагает: 1) отмену ЕНВД и перевод микро-предприятий и индивидуальных предпринимателей с численностью до 15 человек на уплату патента; 2) сохранение для малых предприятий режима налогообложения «упрощенная система налогообложения», при этом в качестве объекта налогообложения предлагается использовать показатель «доходы», отказавшись от налоговой базы «доходы за минусом расходов»; 3) изменить основную ставку налогообложения. Уровень нагрузки на малый бизнес, по расчетам автора, должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный бизнес в среднем должен иметь нагрузку около 5 %; 4) особое внимание должно уделяться формированию специальных преференций для малого инновационного бизнеса, преимущества должны также иметь сферы реального сектора экономики, для этого ставку налога по УСН предлагается дифференцировать в зависимости от степени инновационности субъектов малого предпринимательства, сферы деятельности и их значения и участия в формировании и развитии инновационной экономики России; 5) налоговая компетенция по специальным налоговым режимам должна быть предоставлена муниципальным органам власти при наличии методической поддержки на федеральном уровне.

4. Предложена методика отбора субъектов малого бизнеса по степени инновационности для включения их в льготный режим налогообложения.

Модернизацию системы налогообложения малого инновационного бизнеса предлагается осуществлять на основе введения механизма оценки степени инновационности и дифференциации уровня налоговой нагрузки.

Для оценки степени инновационности субъектов малого бизнеса предлагается использовать комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия, включающий общий критерий степени инновационности, оценивающий снижение уровня ресурсоёмкое™ предприятия на единицу добавленной стоимости и спектр локальных показателей, в том числе характеризующих: изменение затрат на технологические и продуктовые инновации; количество патентных заявок; долю продукции, реализуемой на мировых рынках и другие показатели, предусмотренные официальной отчетностью.

Система оценки степени инновационное™ включает:

1) общий критерий степени инновационности (УИЭ (П));

2) спектр локальных показателей.

УИЭ(П) = [[рп{Т-1)//>я(Г))-1]*100%, (1)

где: УИЭ (П) - уровень инновационности деятельности предприятия (добавление индексов п/П означает соответствие уровню предприятия); ,_, РП(Т -1)

рп(Т -1) = - ресурсоемкость на единицу добавленной стоимости в базовом

//и \1

периоде;

РП(Г)

рп(Т) = _ - ресурсоемкость на единицу добавленной стоимости в анализируемом )

периоде.

Локальные показатели для оценки степени инновационности:

1) объем рыночно-перспективной инновационной продукции по степени новизны (новая) в общем объеме продукции;

2) объем рыночно-перспективной инновационной продукции но степени новизны (усовершенствованная) в общем объеме продукции;

3) подготовка патентных заявок;

4) получение охранных документов по заявкам на изобретения;

5) получение охранных документов по заявкам на открытия;

6) затраты на науку и инновации (всего), в том числе:

6.1) затраты на технологические инновации;

6.2) затраты на продуктовые инновации;

7) внутренние затраты на исследования и разработки;

8) персонал занятый исследованиями и разработками;

9) уровень коммерциализации исследований и разработок к общему количеству исследований и разработок;

10) доля продукции, реализуемой на мировом рынке.

Комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования малого предприятия включает экспертную долевую оценку общего критерия степени инновационности и десяти локальных показателей, которые усредняются в соотношении 2/3 к 1/3:

10

КСИ(П) = 0,65*УЯЭ(Я) + 035*100°/» (2)

/=i

где: КСИ (П) - комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия;

УИЭ (П) - уровень инновационности деятельности предприятия. Д Р

К . = ~р——1—, Р, - локальные показатели второй группы показателей, раскры-/(база)

вающих инновационную деятельность предприятия.

Для принятия положительного или отрицательного решения по поддержке малого инновационного предприятия предлагается использовать матрицу принятия решений, на основе которой оценивается изменение степени инновационности предприятия в динамике (в ретросперктиве и в перспективе) (таблица 5).

Таблица 5 - Матрица принятия решения о поддержке малого инновационного бизнеса

Оценка степени инновационное™ Оценка степени инно-вационности в ретроспективе: КСИ (Р) Рост (улучшение) Снижение (ухудшение)

1.1 1.2

Оценка степени инновационное™ предприятия (проекта) в перспективе: КСИ (П) 2.1 2.2

Конкретная ставка для субъектов малого предпринимательства может устанавливаться региональными или муниципальными научно-инновационными экспертными советами, протоколы заседаний которых направляются в налоговые органы. Предлагается следующая шкала ставок для малого инновационного бизнеса: 2,5 % для малых предприятий, у которых наблюдается рост (улучшение) степени инновационное™ в ретросперкгиве и в перспективе (ситуация (1.1+2.1)); 5 % - для малых предприятий, имеющих высокую степень инновационное™, которая не изменилась в динамике (ситуации (1.1+2.2) или (2.1+1.2)). При ухудшении в ретросперкгиве и в перспективе степени инновационное™ льготная ставка отменяется. 7,5 % - для предприятай, самостоятельно производящих и реализующих продукцию (не менее, чем на 75% являющихся производственными) и 10 % - для предприятий - посредников.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

Статьи в журналах, рекомендованных ВАК:

1. Дорошенков A.C. Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации / A.C. Дорошенков, Л.С. Гринкевич // Финансы и кредит. - 2009. - № 41. - С. 34-39. -(0,42 пл./0,21 п. л.).

2. Дорошенков A.C. Налоговая компетенция регионов и муниципальных образований: дилемма треугольника / A.C. Дорошенков, Л.С. Гринкевич // Вестник Томского государственного университета. - 2010. - №. 3 (11). - С. 93-102. - (0,5 / 0,25 п.л.).

3. Дорошенков A.C. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России: оценка результатов / A.C. Дорошенков // Вестник Томского государственного университета. -2010. - №. 339. - С.114-118. - (0,32 пл.).

Публикации в других научных изданиях:

4. Дорошенков A.C. Основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса в России / A.C. Дорошенков // Современные аспекты экономики. -2010. - № 8 (156). - С. 19-25. - (0,27 пл.).

5. Дорошенков A.C. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса: сущность, критерии формирования / A.C. Дорошенков // Современные аспекты экономики. - 2010. - № 11 (159). - С. 32-44. - (0,25 пл.).

6. Дорошенков A.C. Формирование особого режима налогообложения для инновационного малого бизнеса / A.C. Дорошенков, Л.С. Гринкевич // Материалы V Всероссийского научно-инновационного форума студентов, аспирантов и молодых учёных (22-23 апреля 2010 г.) / Том. гос. ун-т. - Томск, 2010. - С.127-132. - (0,22 пл. / 0,11 пл.).

7. Дорошенков A.C. Налогообложение инновационной деятельности в Российской Федерации: состояние и перспективы / A.C. Дорошенков // Материалы V Всерос-

сийского научно-инновационного форума студентов, аспирантов и молодых учёных (22-23 апреля 2010 года) / Том. гос. ун-т. - Томск, 2010. - С. 132-135. - (0,3 п.л.).

8. Дорошенков A.C. Обоснование пропорций расщепления налоговых платежей по уровням региональной системы как основы укрепления финансовой базы му ниципальных образований / А. С. Дорошенков, JI. С. Гринкевич // Налоговая система: современное состояние и перспективы развития : материалы Всероссийской научно-практической конференции (22-23 апреля 2010 г.), г. Иркутск, Байкальский государственный университет экономики и права - Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2010. - С. 43 -47. -(0,24 пл./0,12 п.л.).

9. Дорошенков A.C. Реформирование налоговой системы как фактор укрепления финансовой самостоятельности регионов / А. С. Дорошенков, JI. С. Гринкевич /.' Синтез теории и практики управления регионом : материалы первой региональной научно-практической конференции (24 июня 2009 года) / Том. гос. ун-т. - Томск, 2010. -С. 284-289. - (0,28 п.л. /0,14 пл.).

10. Дорошенков A.C. Проблемы развития малого бизнеса в России и пути их решения / A.C. Дорошенков // Институциональные проблемы государственно-частного партнёрства на региональном уровне : материалы международной научно-практической конференции (15-16 ноября 2008 года) / Хакас, гос. ун-т. - Абакан, 2008. - С.138-139. - (0,08 пл.).

Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО «Позитив-НБ» 634050 г. Томск, пр. Ленина 34а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дорошенков, Андрей Сергеевич

Введение.

1 Теоретико-методические основы налогообложения малого бизнеса в России.

1.1 Система налогообложения малого бизнеса: финансово-бюджетный аспект.

1.1.1 Специфические налоги и платежи в налогообложении малого бизнеса.

1.1.2 Роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетной системы РФ.

1.1.3 Налоговая компетенция регионов и муниципальных образований: оценка состояния и влияния на финансово-инвестиционные возможности территорий.

1.2 Налогообложение малого бизнеса: систематизация проблем налогообложения и администрирования.

1.3 Оценка влияния уровня налогообложения малого бизнеса на социально-экономическое развитие экономики и доходы бюджета.

Выводы по главе 1.

2 Методические подходы к формированию эффективной системы налогообложения малого бизнеса.

2.1 Анализ современных методических подходов к формированию системы налогообложения малого бизнеса.

2.2 Налогообложение малого бизнеса в развитых зарубежных странах.

2.3 Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса.

Выводы по главе 2.

3 Разработка современной системы налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации.

3.1 Налогообложение инновационной деятельности в Российской Федерации.

3.2 Налоговое стимулирование инновационной деятельности за рубежом.

3.3 Методика повышения инновационности малого бизнеса на основе модернизации системы его налогообложения.

Выводы по главе 3.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Внедрение в российскую практику налогообложения малого бизнеса специальных налоговых режимов преследовало цели снижения уровня налоговой нагрузки, оживления предпринимательства, повышения« инвестиционной активности и упорядочения процесса его администрирования.

Однако действующие в нынешней редакции единый налог на вменённый доход и упрощенная система налогообложения наряду с преимуществами имеют ряд существенных недостатков, которые в своей совокупности провоцируют необходимость, корректировки подходов и-механизмов', налогообложения малого бизнеса. Требуется формирование целенаправленной системы налоговых преференций, устранение элементов несправедливости в уровне налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса в зависимости от его масштабов, видов' предпринимательской деятельности, степени инновационности.

Повышение финансово-инвестиционных возможностей региональных и муниципальных органов власти, реализация механизмов' стимулирования инновационно-инвестиционных процессов, управления- налоговой привлекательностью территории во многом определяется объёмами предоставленной им налоговой компетенции. Необходимо изменение существующих пропорций распределения налоговых доходов и объёмов налоговой компетенции в пользу субфедеральных уровней власти.

Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, льготирование инновационного малого бизнеса позволит обеспечить повышение экономико-стимулирующего, бюджетного и инвестиционного эффекта, ожидаемого от этого сектора экономики, будет способствовать реализации приоритетных направлений социально-экономического развития страны.

Несмотря на наличие в научной литературе исследований по проблематике малого бизнеса, вклад малого бизнеса в формирование доходов бюджета, в активизацию инновационной деятельности исследован недостаточно.

Таким образом, особую- актуальность в современных условиях приобретают вопросы разработки теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.

Степень научной разработанности проблемы. Bf современной научной литературе вопросы теории^ и практики^ налогообложения, в том числе налогообложения малого бизнеса; рассматриваются в работах О.В. Врублёвской, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Д.А. Ендовицкого, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Н.В. Милякова, B:F. Панскова, A.B. Перова, М.В. Романовского, A.B. Толкушкина, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, и других. При этом проблематика налогообложения субъектов малого бизнеса, реформирования,' специальных налоговых режимов* целенаправленного налогового стимулирования представлена'в публикациях C.B. Васильева, JI.B. Васюченковой, Е.А. Власенковой, И.В. Горского, Е.П. Зобовой, Г.В. Жирова, О.О. Журавлёвой, Е.П. Зобовой, Л.Ю; Исмаиловой, Е.В. Калита, Н.И. Малис, A.C. Матинова, В.И. Насыровой, О.Г. Никитиной, В.Г. Панскова, М.В. Подшиваловой, М.С. Скиба и др.

Подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы в Российской Федерации, современная интерпретация принципов эффективности и справедливости в налогообложении представлены в работах A.B. Брызгалина, JI.C. Гринкевич, Л.П. Павловой, В. Панскова, Д.О. Петросяна, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.Г. Садкова, Д.Г. Черника, Ю. Шмелева, С.Д. Шаталова и др.

Методические подходы к определению уровня налоговой нагрузки и её влияния на развитие бизнеса и территорий рассматриваются Е.В. Балацкого,

И.В. Гарахиной, JI.J1. Горшковой, E.H. Евстигнеевым, В.Н Едроновой, Е.А. Кировой, М.А. Межанского, В.Я. Савченко, С.Н. Сайфиевой, О.С. Сальковой, Е.В. Чипуренко и другими исследователями.

Вопросы повышения эффективности механизмов^ организации межбюджетных трансфертов, укрепления финансовой базы деятельности региональных и муниципальных органов власти за счет налоговой* составляющей, корректировке объёмов налоговой компетенции исследуются многими авторами, в том числе Е.М. Бухвальдом, И.В. Горским, JI.B. Давыдовой, H.H. Евдокимовым, Д'.Ю. Завьяловым, А.Г. Игудиным, Е.В. Калита, С.А. Крачевской, G.E. Лариной, Мигарой Де Сильва, М.А. Межанским, У.0. Никитковой, MX. Полозковым, ЛМ: Прониной, В.М. Родионовой, А.Г. Силуановым, В.Н. Тютюрюковым, H.H. Тютюрюковым.

Проблемы налогообложения инновационной деятельности и оценки степени инновационности представлены исследованиями JI.H. Бушуевой, C.B. Васильева, Д.Б. Волкова, А.З. Дадашева, Н.И. Ивановой, A.C. Кизимова, И.А. Кузнецова, П.А. Макаровой, М.Р. Пинской, В.Г. Садкова, H.A. Флут, К.Н. Церенковой и др.

Несмотря на широкий спектр исследований, ряд проблем налогового регулирования не получил должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения малого инновационного бизнеса и распределения уровня налоговой компетенции по специальным налоговым режимам делает актуальным выбранное направление.

Рассмотрение в диссертационном исследовании влияния существующей налоговой системы в области малого предпринимательства на налоговое поведение бизнеса, на результирующие социально-экономические эффекты от снижения налоговой нагрузки позволило сформировать критерии эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса, методические подходы к её построению и созданию преференций для инновационного малого бизнеса, что в совокупности с изменением заинтересованности региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала на своей территории обеспечит целенаправленное и эффективное развитие субъектов малого бизнеса.

Область* исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9- «Концептуальные основы,, приоритеты налоговой политики и основные направления^ реформирования, современной российской налоговой системы», п. 2.18 «Механизмы распределения бюджетных средств».

Объектом* исследования; является^ система налогообложения! малого инновационного бизнеса* ,

Предметом исследования' являются- финансовые отношения, складывающиеся между органами управления-всех уровней и предприятиями малого бизнеса при модернизации системы налогообложения малого бизнеса, направленные на повышение уровня их инновационности.

Целью диссертационной» работы/, является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективной системы, налогообложенияг малого инновационного бизнеса, обеспечивающей-согласование интересов; власти и бизнеса и повышение* уровня инновационности экономики.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:

- проанализировать систему налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации;

- исследовать влияние налоговых поступлений от специальных налоговых режимов на финансовое обеспечение регионов и муниципальных образований;

- провести оценку влияния налоговой компетенции регионов и муниципальных образований на финансово-инвестиционные возможности субфедеральных уровней власти и обозначить направления её корректировки;

- провести сравнительный анализ современных методических подходов к реформированию системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса;

- исследовать подходы к налоговому стимулированию налогообложения инноваций в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах и предложить направления совершенствования методов налогового стимулирования;

- разработать модель эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации;

- обосновать методику отбора субъектов; малого бизнеса по> степени инновационности для'включения их в-льготный* режим налогообложения.

Теоретической' и^ методологической основой диссертационного? исследования/является применение научных принципов и методов.научного познания, использование положений*, теории и методики налогообложения, теории государственных финансов. процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение.- Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической»оценке полученных знаний в области отечественной» и зарубежной теории и практики налогообложения^ малого бизнеса, стимулирования- инновационной» деятельности, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.

Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации и статистические данные их территориальных органов по Томской области; законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ,- Комитета по поддержке предпринимательства Томской области, налоговая и финансовая отчётность субъектов малого бизнеса Томской области.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений' по формированию эффективной системы налогообложения* малого бизнеса, что позволило в отличие от известных, работ предшествующих исследователей этой, темы сформировать, предложения по модернизации налогообложения» малого инновационного бизнеса, обеспечивающие повышение уровня инновационности экономики вцелом.

Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Сформулировано! авторское понятие «эффективно-справедливая.; система налогообложения, малого бизнеса», обозначены критерии её формирования и показатели оценки ее результативности в соответствии с функциональным назначением налоговой системы в экономике.

2. Разработаны направления корректировки^ объёмов налоговой компетенции, регионов и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов- и принципы разделения, налоговых, полномочий между уровнями- власти, позволяющие повысить финансово-инвестиционные возможности регионов и муниципальных образований;

3. Разработана модель эффективной'системы, налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса, устраняющая' элементы несправедливости ' в уровне налоговой нагрузки различных видов, предпринимательской деятельности, повышающая эффективность налогового администрирования субъектов малого предпринимательства и направленная на поддержку инновационного малого бизнеса.

4. Предложена методика отбора субъектов малого бизнеса по степени инновационности для включения их в льготный режим налогообложения, основанная на определении комплексного интегрального критерия степени инновационности и оценке изменения степени инновационности в ретросперктиве и в перспективе.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса в Российской федерации и стимулирования развития инновационного малого бизнеса. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального, муниципального уровня в целях корректировки системы налогообложения-малого бизнеса, изменения пропорций распределения налоговых доходов, поступающих по специальным- налоговым режимам, и объёмов налоговой» компетенции регионов- и муниципальных образований в соответствии с требованиями, инновационного развития экономики. Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов-органов власти и предприятий.

Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы международной научно-практической конференции «Институциональные проблемы государственно-частного партнёрства на региональном уровне» (Абакан, 2008), на первой региональной научно-практической конференции «Синтез теории и практики управления регионом» (Томск, 2009), Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации» (Иркутск, 2010), V Всероссийского научно-инновационного форума с международным участием студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновации в экономике» (Томск, 2010).

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 10 научных работ, в том числе 3 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 2,88 п.л., в том числе авторских — 2,05 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 245 наименований и приложений. Основная часть содержит 165 страниц, 21 таблицу, 10 рисунков, 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дорошенков, Андрей Сергеевич

Выводы по главе 3 Существенным косвенным рычагом государственного регулирования1 инновационной деятельности в Российской Федерации является* налоговая, система. Налоговое стимулирование инновационной» деятельности должно быть направлено на создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию, на увеличение объёмов инвестиций в науку и инновационную сферу, на стимулирование бизнеса-разного уровня, в том числе малого, к участию^ в инновационной деятельности; на повышение результативности инновационной деятельности.

Таким образом, налоговое законодательство Российской Федерации содержит достаточно льгот и преференций для организаций, осуществляющих инновационную научно-исследовательскую и внедренческую деятельность.

Анализ применяемой в настоящее время в России системы налогового льготирования инновационной деятельности позволяет утверждать, что льготы и преференции для инновационных и научных организаций вводились в законодательство и отменялись бессистемно, многие ранее эффективно действовавшие инструменты, были утрачены; существующий в настоящее время набор инструментов стимулирования, инновационной деятельности в целом недостаточно эффективен, не отвечает потребностям времени, налоговая, нагрузка на инновационную деятельность является^ сдерживающим фактором её развития: Таким, образом, необходимо- дальнейшее реформирование системы налоговых преференций инновационной деятельности в стране на основе её упорядочения и введения прямой зависимости между уровнем налоговых льгот и объёмами инвестиций в инновационную сферу или результирующих критериев^ изменения* степени инновационности. В" параграфе 3.1 представлены, рекомендации по корректировке действующего Российского налогового законодательства; направленные на- создание реальных побудительных мотивов к активизации различных форм инновационной научно-внедренческой и научно-производственной деятельности.

Модернизацию системы налогообложения малого инновационного бизнеса предлагается осуществлять на основе введения' механизма оценки степени инновационности и дифференциации уровня налоговой нагрузки.

Для оценки степени инновационности субъектов- малого бизнеса предлагается использовать комплексный (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия, расчет которого включает экспертную долевую оценку общего критерия степени инновационности и десяти локальных показателей, которые усредняются в соотношении 2/3 к 1/3. Для принятия1 позитивного или негативного-решения по поддержке малого инновационного предприятия предлагается использовать матрицу (таблицу) принятия решений, на основе которой оценивается изменение степени инновационности предприятия в динамике (в ретросперктиве и в перспективе).

Уровень нагрузки на малый бизнес, по расчетам автора, должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный бизнес в среднем должен иметь нагрузку около 5 %. Конкретная ставка для субъектов малого предпринимательства может устанавливаться региональными или муниципальными научно-инновационными экспертными советами, протоколы заседаний которых направляются в налоговые органы. Шкала ставок для малого инновационного бизнеса предлагается: 2,5 % для малых предприятий, у которых наблюдается рост (улучшение) степени инновационности в ретросперктиве и в перспективе; 5 % - для малых предприятий, имеющих высокую степень инновационности, которая не изменилась в динамике (при ухудшении в ретросперктиве и в перспективе степени инновационности льготная ставка отменяется); 7,5 % - для предприятий, самостоятельно производящих и реализующих продукцию (не менее, чем на 75% являющихся производственными) и 10 % - для предприятий - посредников. Методический подход к определению степени инновационности, обоснования налоговой нагрузки для малого инновационного бизнеса и матрица принятия решений представлены в параграфе 3.3.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В налоговом законодательстве Российской Федерации предусмотрено два подхода к налогообложению* субъектов малого предпринимательства: общий режим налогообложения или специальный налоговый режим.

Специальный налоговый режим - это особый механизм формирования и исполнения налоговых обязательств, установленный для определённых категорий налогоплательщиков, действие которого направлено на сочетание целей налогового стимулирования- приоритетных видов- деятельности и обеспечения-налогового контроля. Специальный налоговый .режим основан на принципах специфичности состава уплачиваемых налогов, замещения ряда налогов одним (единым) налогом, усечённого порядка, ведения и предоставления учета и отчетности, сокращения форм и сроков - предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, особыми организационно-правовыми и экономическими, требованиями к субъектам малого бизнеса при его применении.

Возможность применения специального режима налогообложения в

Российском налоговом законодательстве зависит от видов деятельности, осуществляемой малыми предприятиями или индивидуальными предпринимателями, а также экономических результатов деятельности (среднесписочной численности работающих, объёмов полученных за налоговый период доходов, стоимости основных средств и нематериальных активов и других). В отношении ЕНВД предусмотрен обязательный порядок использования данного режима. Переход на УСН является добровольным и основан, как правило, на определении изменения уровня налоговой нагрузки вследствие перехода на УСН, а также возможное изменение состава контрагентов.

Введение особого механизма - специального налогового режима - в Российской Федерации преследовало цели стимулирования развития малого бизнеса за счёт снижения налоговой нагрузки, обеспечения гарантированного налогового контроля за субъектами-малого предпринимательства, снижения государственных затрат по администрированию- массы малых форм предпринимательства, увеличение поступлений в бюджетную систему, увеличения числа занятых в малом бизнеса, создание конкурентной среды, и формирование эффективных собственников и другие.

Практикой, доказано; что уровень налоговой нагрузки при уплате налогов на основе специальных налоговых режимов для большинства субъектов малого бизнеса существенно ниже, чем при общем режиме налогообложения, что означает наличие серьёзных налоговых преференций в отношении^ малого бизнеса в» России: Однако анализ влияния* уровня' налогообложения малого бизнеса и тенденций, его изменения» на социально-экономическое развитие экономики страны и доходы бюджетной системы Российской Федерации и Томской области позволяют сделать вывод о незначительном результирующем эффекте от этого сектора экономики. Не произошло существенного повышения налоговых поступлений в бюджетную систему страны,.прироста доли инвестиций-в. основной капитал, увеличения* количества занятых в малом бизнесе и уровня оплаты труда занятых на малых предприятиях.

В' качестве доказательной базы был проведён анализ по следующим направлениям:4

- анализ доли налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Российской Федерации- в консолидированном Федеральном бюджете РФ, в консолидированном бюджете субъектов РФ, в общем объёме налоговых поступлений местных бюджетов в период с 2006 по 2009 годы;

- анализ доли налоговых поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджетов Томской области в период с 2004 по 2009 годы;

- анализ темпов прироста поступлений по специальным налоговым режимам в целом по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 годы;

- анализ структуры и темпов прироста поступлений по ЕНВД и по УСН по Томской области в период с 2004 по 2009 годы;

- анализ динамики налоговых поступлений, по видам экономической деятельности (ОКВЭД) по» специальным налоговым режимам по Российской Федерации в период с 2006 по 2009 год;

- анализ динамики налоговых поступлений по-видам экономической деятельности (ОКВЭД) по специальным налоговым режимам по Томской области в период с 2005 по 2009 год;

- анализ доли ЕНВД' в доходах бюджетов < муниципальных^ образований Томской области в период с 1999 по 2009 год;

- анализ доли и темпов прироста (снижения) налоговых поступлений, по специальным налоговым режимам в'общем объёме налоговых платежей-консолидированного'" бюджета России в период с 2006 по 2009 годы по основным видам экономической деятельности;

- анализ доли и темпов прироста (снижения) налоговых поступлений по специальным налоговым режимам- в общем объёме налоговых платежей* бюджета Томской области в период с 2005 по 2009 годы по основным видам экономической деятельности;

- анализ налоговой нагрузки на малые предприятия России в период с

2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП;

- анализ налоговой нагрузки на экономику России в период с 2006 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к ВВП;

- анализ налоговой нагрузки на малые предприятия России в период с

2007 по 2008 годы по видам экономической деятельности в процентах к обороту.

Таюке приведены показатели деятельности малых предприятий в целом по Российской Федерации с 2005 по 2008 годы и показатели их вклада в экономику страны.

Система налогообложения малого бизнеса на основе специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД, используемая в настоящее время, характеризуется рядом существенных недостатков, в том числе:

- сильной дифференциацией в уровне налоговой нагрузки по видам и подвидам экономической деятельности и в территориальном разрезе;

- отсутствием гарантированной системы контроля и эффективного администрирования малого бизнеса;

- использованием данных режимов средним и крупным бизнесом в целях минимизации налоговых платежей;

- сохранением спорных и неоднозначных толкований норм законодательства;

- дестимулирующим распределением-уровня-налоговой компетенции-и бюджетных полномочий в отношении специальных налоговых режимов в части УСН и ЕНВД между уровнями власти;

- относительно низкой долей поступлений в бюджетную систему страны доходов от УСН4 и ЕНВД;

- несоответствием состава льготируемых видов экономической деятельности приоритетным,направлениям развития страны.

В сложившейся ситуации возникает необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.

По результатам исследования автором предлагается следующее.

При реформировании системы налогообложения малого бизнеса пересмотреть и упорядочить состав видов экономической деятельности, по которым следует предоставлять налоговые преференции. Это должны быть сферы реального сектора экономики, при этом особые налоговые преференции должны предоставляться малому инновационному бизнесу.

Далее, рекомендуется изменить порядок использования субъектами малого предпринимательства специальных налоговых режимов в зависимости от их деления на микро- и малые предприятия, на предприятия и индивидуальных предпринимателей и скорректировать механизм формирования налогового обязательства с целью улучшения его администрирования и устранения элементов явной несправедливости.

Таким образом, нами предлагается отменить ЕНВД, переведя микропредприятия и индивидуальных предпринимателей с численностью до 15 человек на уплату патента, малые предприятий - на уплату на основе упрощенной системы налогообложения. Целесообразно оставить, режим налогообложения «упрощенная система налогообложения», причем объектом налогообложения должны быть только «доходы». Для формирования специальных преференций для инновационного малого бизнеса ставку налога по УСН предлагается дифференцировать в. зависимости от степени инновационности субъектов малого предпринимательства и их значения и участия в формировании и развитии инновационной экономики России.

Реализация принципов^ справедливости и эффективности системы налогообложения малого бизнеса предполагает формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса. Иод эффективно-справедливой системой4 налогообложения малого бизнеса следует понимать такую организацию налоговой' системы, которая устанавливает обоснованные пропорции в соотношении налоговой нагрузки в бизнесе в зависимости от его масштабов, видов предпринимательской деятельности, степени инновационности, формирует цивилизованное налоговое поведение у субъектов малого предпринимательства, обеспечивает согласование интересов уровней власти по объёмам налогово-бюджетной компетенции в части регулирования малого бизнеса, оптимизирует затраты в процессе налогового администрирования и гарантирует полноценный контроль за массой субъектов малого предпринимательства. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса в целом должна обеспечивать реализацию приоритетных направлений социально-экономического развития страны посредством использования целенаправленной системы налоговых преференций и повышения результирующего вклада малого бизнеса в экономику.

Критерии формирования эффективной налоговой системы малого бизнеса: гарантия контроля; низкие затраты на налоговое производство и контрольные мероприятия за субъектами малого предпринимательства; наличие положительного в динамике социального, финансового, инвестиционного, инвестиционного* и бюджетного эффектов от предоставления налоговых преференций; обеспечение достаточного уровня налоговых доходов от деятельности субъектов малого предпринимательства бюджетам муниципальных образований; соответствие системы видов предпринимательской деятельности, попадающих под льготные режимы налогообложения, перечню приоритетных видов деятельности, определяемых Правительством.

Критерии формирования справедливой налоговой- системы' малого бизнеса:

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между крупным, средним и малым бизнесом;

- .обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки между малым, малым инновационным, микробизнесом! и индивидуальными предпринимателями;

- обеспечение справедливых пропорций уровней налоговой нагрузки, в разрезе групп и подгрупп видов предпринимательской деятельности посредством их более тесной привязки к объективным экономическим показателям;

- обеспечение более справедливого уровня налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям посредством их более тесной привязки к экономическим показателям в разрезе субъектов РФ и муниципальных образований и корректировки уровня их налоговой компетенции в установленных Федеральным законом границах;

- обоснование более справедливого уровня налоговой нагрузки для микропредприятий, использующих патентную систему налогообложения, посредством экономического обоснования размера потенциально г возможного-дохода по группам и подгруппам предпринимательской деятельности с учетом территориальных особенностей ведения5 предпринимательской деятельности;

- увеличение^ объёмов налоговой компетенции муниципальных органов власти за счет передачи налоговой, компетенции, по УСН на муниципальный уровень при организации соответствующего научно-методического и информационного обеспечения муниципалитетов;

- расширение финансовых возможностей региональных и муниципальных уровней власти по* предоставлению» инвестиционного налогового' кредита и иных форм« стимулирования- инновационно-инвестиционной активности» малого бизнеса за, счет обеспечения гарантированных компенсаций при. выпадении налоговых доходов.

Для оценки степени инновационности субъектов малого бизнеса предлагается^ использовать комплексный, (интегральный) критерий степени инновационности развития и функционирования предприятия; включающий общий-критерий степени инновационности, оценивающий снижение уровня* ресурсоёмкости предприятия на единицу добавленной стоимости и спектр локальных показателей, характеризующих изменение затраты на технологические и продуктовые инновации; количество патентных заявок, доли продукции, реализуемой на мировых рынках и тому подобное. Для принятия положительного или отрицательного решения по поддержке малого инновационного предприятия предлагается- использовать матрицу (таблицу) принятия* решений, на основе которой оценивается' изменение степени инновационности предприятия в динамике (в ретросперктиве и в перспективе).

Обоснование льготных ставок налогообложения для субъектов малого предпринимательства и малого инновационного предпринимательства основано на положении о том, что субъекты малого бизнеса должны иметь льготный режим налогообложения, но не более льготный, чем в два раза по сравнению с крупным и средним бизнесов. Соответственно, если уровень нагрузки на обычный бизнес составляет (по подсчетам автора) около 20 % от валового выпуска, то уровень нагрузки на малый бизнес должен составлять около 10 % к доходам (вместо 6 %), малый инновационный* бизнес в »среднем, должен иметь нагрузку около »5 %. Конкретная ставка для субъектов малого предпринимательства может устанавливаться региональными или муниципальными научно-инновационными экспертными советами, протоколы заседаний которых направляются в налоговые органы. Шкала ставок для малого инновационного бизнеса предлагается в интервале от 2,5 % для малых предприятий, у которых наблюдается'рост (улучшение)^ степени инновационности в ретроспективе и в перспективе до 10,% - для предприятий - посредников. Методический подход представлен в параграфе 3.3:

Аналогичный подход может применяться' для стимулирования инновационного бизнеса (не только малого).'

В целях активизации различных форм инновационной научно-внедренческой и научно-производственной деятельности- в Российской Федерации »предлагаются следующие корректировки Российского налогового законодательства:

1) ввести прямые льготы по налогу на прибыль организаций как наиболее эффективные в стимулировании инвестиционных и инновационных процессов в экономике страны, в том числе:

- предоставлять налоговые каникулы по налогу на прибыль инновационным предприятиям (частично эта мера реализована в особых экономических зонах промышленно-производственных и технико-внедренческих типов);

- уменьшать ставку по налогу на прибыль в зависимости от объемов НИОКР и инвестиций;

- изменить порядок отнесения затрат на НИОКР - производить их в том отчетном периоде, когда они реально произведены (как это уже сделано в особых экономических зонах);

- предоставить субъектам федерации реальные финансово-бюджетные возможности' понижать ставку по налогу на прибыль, а также предоставить аналогичную налоговую компетенцию муниципальным образованиям;

2) изменить условия и порядок предоставления инновационного налогового кредита, в том числе: расширить сферу предоставления кредита, увеличить сроки предоставления инновационного налогового кредита, расширить состав налогов, по которым будет предоставляться инновационный налоговый кредит, отменить пределы уменьшения текущих платежей; расширить толкование понятия «техническое перевооружение производства»;

3) разработать и- внести в российское налоговое законодательство^ нормы, стимулирующие вложение инвестиций в венчурную индустрию: переквалификацию субъектов венчурной индустрии (инновационные компании) как предприятия малого бизнеса, а также удержание вкладываемых инвестиций путем предоставления налоговых льгот на. условиях реинвестирования доходов;

4) ввести особый (льготный) режим налогообложения* в отношении субъектов малого инновационного бизнеса;

5) расширить льготу по платежам во внебюджетные фонды, предоставляемую 1Т-компаниям, на весь трудоемкий высокотехнологичный сектор;

6) образовательным учреждениям, организациям, занимающимся научно-исследовательской деятельностью, необходимо предоставить льготы по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Сегодня эти затраты компенсируются бюджетным учреждениям из бюджета, и поэтому введение подобной льготы оправдано;

7) налоговые льготы в российских ОЭЗ расширить за счет федеральной части налогов;

8) ввести льготные ставки по НДС в отношении реализации инновационной продукции по перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Анализ организации распределения налоговых полномочий в налоговой системе Российской Федерации, в том числе в отношении специальных налоговых режимов, позволяет сделать вывод, что построенная таким образом налоговая» система нацелена на упорядочение- и упрощение системы налогового администрирования. Таким образом, обеспечивается бюджетно-налоговое единство и управляемость, единство правового пространства. Однако низкий уровень налоговой компетенции ограничивает финансово-управленческие возможности регионов- и муниципалитетов, снижает их заинтересованность в наращивании, налогового потенциала. Проблемой являются и финансовые возможности большинства регионов и муниципальных образований в предоставлении налоговых льгот вследствие низкой финансовой обеспеченности собственными доходами!

Автором систематизированы недостатки существующей налоговой системы Российской Федерации с точки зрения бюджетно-налогового-федерализма:

• необоснованность введённых в Налоговом кодексе пропорций распределения, налоговых доходов по уровням бюджетной системы (данные пропорции1 закреплены исходя из привычно сложившихся за последние годы финансово-бюджетных механизмов с перекосом финансовых поступлений в пользу Федерального центра);

• неравномерность в объёмах налоговых доходов по уровням бюджетной системы вследствие применения единых налоговых нормативов; а также существенных различий по территориям в налоговых базах и видах бюджето-образующих налогов;

• наличие элементов торможения и дестимулирования в наращивании собственного налогового потенциала при существующем механизме финансовой помощи

• низкая заинтересованность у региональных и муниципальных органов власти в наращивании налогового потенциала территории;

• ограниченные финансовые возможности в использовании имеющихся налоговых полномочий-в силу высокой дотационности большинства регионов ^муниципальных образований;

• невозможность обеспечения существенного прироста налоговых поступлений. за> счет собственных - региональных и* местных - налогов, а также низкое качество их- администрирования, особенно в муниципальных районах и сельских поселениях;

• наличие слабого стимулирования инновационной« деятельности налоговойсистемы.

Реформирование' налоговой* компетенции регионов- и муниципальных образований должно" быть направлено, на укрепление финансовой самостоятельности, субфедеральных уровней- власти, увеличение количества субъектов Федерации и муниципальных образований, которые смогут функционировать и развиваться за счет собственных источников:

В качестве- базовых принципов, разделения налоговых, полномочий (налогов) между уровнями власти предлагаем следующие принципы:

• налоговые полномочия федеральных властей должны, быть необходимыми, и достаточными для регулирования общенациональной экономики и поддержания; на всей территории страны единого экономического и налогового пространства;

• налоговые полномочия регионов должны- быть необходимыми и достаточными для регионального регулирования территории и сохранения, регионального социально-экономического равновесия;

• налоговые полномочия региональных и местных властей должны быть необходимыми и достаточными для обеспечения стабильного социально-экономического функционирования территории, как минимум на уровне социальных стандартов в соответствии с обозначенными объектами расходных полномочий каждого субъекта Российской Федерации, муниципального образования;

• распределение налоговых полномочий должно учитывать степень мобильности и неравномерности территориального размещения налоговой базы;

• уровень налоговых полномочий должен соответствовать уровню управляемости и подконтрольности налоговой базы, налогоплательщиков и финансовых потоков;

• распределение налоговых полномочий должно способствовать повышению эффективности налогового администрирования;

• уровень налоговых полномочий, распределенный между ветвями* власти, должен сохранять макроуправляемость в стране при одновременном стимулировании региональных и местных уровней^ власти к наращиванию^ собственного налоговогопотенциала.

Таким образом, укрепление финансовой базы деятельности регионов и муниципальных образований требует реформирования существующей налоговой системы Российской Федерации с точки зрения изменения её структуры в пользу субфедеральных уровней власти. Предлагается: увеличить доли* закреплённых налогов; ввести использование дифференцированного налогового регулирования; увеличить объёмы налоговой компетенции, закреплённой за регионами и муниципальными образованиями; сохранить целевые инновационно-инвестиционных субвенции; сохранить систему трансфертов, сопровождающих передачу расходных полномочий.

Увеличение объёмов налоговой компетенции регионов > и муниципальных образований в части специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД возможно по следующим направлениям:

- передача на уровень муниципальных образований 100% поступлений по УСН;

- расширение налоговой компетенции муниципальных органов по установлению базовой доходности, корректирующего коэффициента К2 по УСН;

- передача на уровень муниципалитетов права вводить, патентную систему и расширить их возможности по установлению патентной платы в определённых границах;

- разрешение муниципальным и региональным органам власти вводить дифференцированную (пониженную), ставку по УСГГв зависимости от уровня инновационности малого бизнеса;

- расширение возможностей регионов и муниципалитетов по предоставлению инновационного1 налогового^ кредита и корректировка* условий и порядока его предоставления; в том числе: расширение- сферы предоставления кредита, увеличение сроков-предоставления* инновационного налогового кредита, отмена пределов - уменьшения; текущих платежей, расширение* толкования понятия «техническое перевооружение производства»;

- корректировка*, структуры- распределения налоговых доходов (посредством внесения,изменений в Бюджетный кодекс),в пользу регионов и муниципальных образований по ряду налогов^ (в* том числе налогам, связанным с недропользованием, акцизам; по таможенным поступлениям);

- введение дифференцированного налогового горизонтального выравнивания, предусматривающего. ежегодные корректировки пропорций поступлений по ряду налогов*(начать можно с НДС);

- передача на уровень муниципальных образований части ставки по налогу на прибыль;

- предоставление особых преференций малому инновационному бизнесу.

Таким образом, в диссертационном исследовании разработаны теоретико-методические положения и рекомендации по созданию эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса и инновационного малого бизнеса в Российской Федерации.