Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ"

На правах рукописи

Гойгереев Каим Касумович

МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В ПОСТКРИЗИСНОЙ ЭКОНОМИКЕ РФ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 7 МА? 2011

0рел-2011

4840522

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный руководитель доктор экономических наук

Васильева Марина Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Блау Светлана Леонидовна

кандидат экономических наук, доцент Будовская Лариса Александровна

Ведущая организация Ростовский государственный строительный

университет

Защита состоится «26» марта 2011 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29 (www.ostu.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Автореферат разослан «25» февраля 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Коростелкина И. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИК РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Модернизация российской экономики невозможна без модернизации процессов налогового администрирования. По данным агрегированного показателя качества налоговой системы Всемирного банка Россия занимает 130-е место из 178 стран мира. Данная оценка сформировалась под влиянием следующих показателей: по налоговым затратам она занимает 131-е место, по количеству налоговых платежей - 58-е, а по времени, затраченному на налоговое администрирование, -151-е1. Результаты наглядно показывают, что в России преимущества относительно низкой налоговой нагрузки девальвируются высокой административной нагрузкой в налоговой сфере.

При относительно низкой ставке налога на доходы, внутреннего двойного налогообложения и несовпадения носителя с плательщиком налогов налоговое бремя весьма значительно. Этому способствует налоговый воздух в ценах, большой удельный вес теневой экономики и коррупционных денег, чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащая защита налоговых информационных ресурсов и исполнения налоговых обязательств, низкая налоговая культура, уклонение от уплаты налогов. Налог в рыночной экономике не может быть безвозмездным платежом, взимаемом в форме отчуждения, а быть возмездным и в перспективе эквивалентным, только тогда он может стать основной формой связи между государством и гражданином.

Налоговая система не может быть одинаковой для всех российских регионов, имеющих существенные отличия в производительных силах - в них различный экономический потенциал, природные ресурсы, общая и деловая инфраструктура, демографический состав и климатические условия и т. д. Такая налоговая система не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную модернизацию экономики. Это требует существенной модернизации налогового администрирования российских налоговых отношений и связей и обусловливает выбор темы диссертационного исследования.

1 Отчет Всемирного банка, Международной финансовой корпорации и PricewaterhouseCoopers — Paying Taxes 2008.

Степень разработанности проблемы. Соответствие налоговых отношений инновационной модернизации российской экономики является сегодня первостепенной задачей.

В разработку теории налогов и налогообложения внесли вклад исследования Смита А., Рикардо Д., Петти В., Маркса К., Вагнера А., Бьюкенена Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Самуэльсона П., Маршалла А., Кейнса Д., Фридмена М. и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенев Д.И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус A.A., Ксенофонтов М.Ю., Кувапин Д.Б., Минц Л.Е., Михалевский Б.Н., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б. и др.

Проблемам современного налогообложения, системе налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Абрамчик Л.Я., Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Гализдра С., Герасименко Н.В., Гончаренко Л.И., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Иванова

A.Г., Казакова В.В., Кашина В.А., Золотарева А.Б., Мишина В.И., Мельникова Н.П., Ногиной O.A., Новрадова С.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян P.A., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Хазина М., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина В.А., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова

B.А., Штарева С.С.

Вместе с тем, в современных условиях необходима теоретико-методигическая проработка проблем налогового администрирования и модернизации его форм в посткризисной экономики России. Это определило актуальность диссертационного исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является разхработка теоретико-методических положений по модернизации налогового администрирования в обеспечении инновационного экономического развития российской экономики.

Реализация поставленной цели исследования потребовала

последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

раскрыть необходимость модернизации администрирования налогообложения в обеспечении инновационного экономического развития российской экономики;

- выявить основные проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии;

- проанализировать модернизацию администрирования налогового планирования;

- показать основные направления модернизации администрирования налоговых органов и их контрольных функций;

- раскрыть модернизацию налогового администрирования экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности;

- определить модернизацию и основные направления повышения социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ.

Область исследования соответствует пп. 2.6 «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования выступают отношения налогового администрирования и основные направления их модернизации.

Предметом исследования является налоговое администрирование и его формы в посткризисной экономике.

Методологическую и теоретическую основу .исследования составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации государственного налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества.

В процессе исследования в комплексе применялись следующие методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению

налогового администрирования.

Информационно-аналитическую базу исследования составили данные и официальные статистические материалы ФНС России, Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методического обоснования основных направлений модернизации налогового администрирования в Российской Федерации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налоговых отношений в посткризисной экономике.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

научно обосновано, что модернизация администрирования налогообложения приравнивается к управлению налоговыми отношениями (управлению налогообложением, управлению налоговой системой) и является неотъемлемой частью обеспечения инновационного экономического развития российской экономики, а также на основе исследования отечественного и зарубежного опыта налогообложения, социально-экономической результативности использования современных форм налогового администрирования сформирована модель модернизации налогового администрирования (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);

- показано, что модернизация администрирования налога требует его признания как результата «публичного» договора между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги, модернизация администрирования налоговой системы требует, прежде всего, пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечивать устойчивый инновационный экономический рост (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

выявлено, что модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства, регионов и налогоплательщиков с учетом

региональных особенностей, отражающих различия территорий по экономическому и налоговому потенциалу (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);

- показано, что модернизация налоговых органов предполагает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенной к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

выявлено, что модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб и обеспечения налоговой безопасности предполагает типологизацию, унификацию и стандартизацию налоговых процедур, создание единой нормативно-правовой базы ФНС России по обеспечению налоговой безопасности, упрощение доступа граждан к услугам налоговых органов, повышение эффективности и продуктивности работы налоговых органов, улучшение обратной связи с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- установлено, что модернизация налогового администрирования налоговой политики предполагает переход к инновационно-инвестиционному подходу к формированию налоговой политики, к созданию программы «единой налоговой декларации» и «единого расчётного счёта и платежа», которая позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификации основных налоговых процедур; упрощения процесса уплаты налогов; постепенного вытеснения бумажного документооборота в налоговых органах и во взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения процесса модернизации налогового администрирования, исследовании его направленности на инновационное развитие российской экономики. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и

статистических материалов.

Отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» и некоторых других.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических и международных конференциях Северо-Кавказской академии государственной службы и Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса.

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов на региональном и муниципальном уровнях.

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в шести печатных работах. Среди опубликованных работ 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК. Общий объём публикаций составляет 24,8 п.л., в том числе авторских - 10,8 пл.

Структура и объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 106 наименований, содержит 200 страниц текста, 12 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется разработанность проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и научная новизна исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая база, выделяются основные положения, выносимые на защиту, описывается степень их апробации.

В первой главе «Теоретико-методические проблемы модернизации налогового администрирования» рассматривается налоговое

администрирование и становление новой модели устойчивого экономического развития, анализируется зарубежный опыт налогового администрирования.

Во второй главе «Модернизации администрирования экономических форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии» показывается взаимосвязь модернизации налогового администрирования и инновационного экономического развития российской экономики, модернизация администрирования налогов, налоговой системы и налогового

планирования в посткризисном экономическом развитии.

В третьей главе «Модернизации администрирования управленческих форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии», раскрываются основные направления модернизации администрирования налоговых органов, контрольных функций государственной налоговой службы, экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности и повышения социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ.

В заключении исследования сформулированы теоретические и практические выводы и результаты работы.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Научно обосновано, что модернизация администрирования налогообложения приравнивается к управлению налоговыми отношениями и является неотъемлемой частью обеспечения инновационного экономического развития российской экономики, а также сформирована модель модернизации налогового администрирования

Налоговое администрирование основывается на фундаментальных

познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

По нашему мнению, налоговое администрирование - это процесс приведения взимания налогов и возникающих при этом отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиками в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования, роли рынка и государства в воспроизводственном процессе.

Налоговое администрирование должно предусматривать снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов, большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от

налогообложения.

Модернизация налогового администрирования сферы налогообложения предполагает существенное изменение налоговых отношений. Прежде всего, необходимо предать налогоплательщику ведущую роль в налоговых отношениях, признать возвратный и эквивалентный характер налога, налоговая система должна учитывать региональные особенности производительных сил и производственных отношений, признать де-юро налоговое планирование, исключить переложение налогов и внутреннее двойное налогообложение и т.д. Предлагаемая модель модернизации налогового администрирования представлена на рис. I2.

Предание ведущей роли в налоговых отношениях налогоплательщику

Признание де-юро системы налогового планирования - на макро, мезо и микро уровнях

Налог как результат «публичного» договора между гражданами и государством (возвратный и эквивалентный характер налога)

/ Система «полного самоначисления», \

I самостоятельный, бесконтактный способ \

I подачи налоговых деклараций и начисленной I

\ суммы налога, «доброжелательной» среды I

взаимодействия налоговых органов с 1

Рис. 1 - Модель модернизации налогового администрирования

Согласно экспертному мнению научной элиты инновационная модернизация - это повышение удельного веса экономики знаний, тех отраслей, которые являются катализаторами экономического развития в общей доли валового внутреннего продукта. Это - увеличение доли науки, образования, информационных технологий, биотехнологий, здравоохранения, сферы услуг.

Сейчас эти отрасли составляют 15 % ВВП. Их доля могла бы быть повышена до 35 %.

Инновационные ресурсы модернизации формируются в системе общественных институтов, обеспечивающих производство, распространение и использование знаний, превращение их в инновации и включающих учреждения образования, научно-исследовательский сектор, систему научно-технических коммуникаций, включая систему научно-технической информации, специальные структуры для внедрения новых технологий (бизнес-инкубаторы, центры трансфера технологий, демонстрационные зоны). Посткризисная экономика требует, чтобы инновации стали фактором экономического роста.

Инновационная экономика предполагает возникновение новых отраслей экономики - электронная индустрия развлечений, персонализированное обеспечение информацией, дистанционное техническое обслуживание и обучение, различные бизнес-сервисы, аутсорсинг.

Прогнозный объем доходов федерального бюджета увеличится в 2011 году на 255,2 млрд. рублей (0,5 % к ВВП), в 2012 году - на 441,2 млрд. рублей (0,8% к ВВП), в 2013 году - на 669,1 млрд. рублей (1,1% к ВВП). Увеличение налоговых доходов по акцизам и государственной пошлине составит 35,8 млн. руб. - в 2010 г., 40,7 млн. руб. - в 2011 г., 56,5 млн. руб. - в 2012 г., или соответственно 0,08, 0,08 и 0,11% ВВП, при том, что дефицит государственного бюджета определен на уровне 2 936,9 млрд. руб. - в 2010г., 1 934,1 млрд. руб. -в 2011г. и 1 611,4 млрд. руб.-в 2012г.3

Рост налоговых доходов происходит с целью развития инновационной предпринимательской деятельности путем создания условий для расширения бизнеса: создание производственной и социальной инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередачи, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения кредитов, предоставление инвестиционного налогового кредита и т.д. В комиссию по модернизации и инновациям при Президенте РФ внесен «пакет налоговых стимулов». В первую очередь, речь идет о «стимулировании опытно-конструкторских разработок, создании стимулов для инноваций, в том

3 Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов

числе средствами налоговой политики, создании стимулов для обновления основных фондов, для использования НИОКР в производстве, исключения административных и налоговых препятствий для малых предприятий, работающих в сфере инноваций. Следует приветствовать снижение налога на прибыль на 6 % в федеральный бюджет и на 4% в региональный, изъятие рентных доходов газовой отрасли, введение с 2013 года местного налога на недвижимость, упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Однако, большую часть роста налоговых доходов правительство обеспечивает путем повышение тарифов на газ, электричество, железнодорожные перевозки, как для предприятий, так и для населения. Повышение тарифов негативно отразится как на предприятиях реального сектора, так и на доходах граждан. Переход в процессе посткризисного экономического развития к инновационной модернизации экономики требует совершенствования и изменения российской налоговой системы. Она с необходимостью должна учитывать реальный экономический и налоговый потенциал каждого российского региона и обеспечить их устойчивый экономический рост.

Основные характеристики инновационной модернизации экономики представлены на рис. 24.

Рис. 2 - Инновационная модернизация экономики

Для осуществления процесса инновационной модернизации экономики необходима коррекция налогообложения по основным его видам, включая исключение двойного налогообложения, сокращение процессов переложения

налогов, признание де-юро налогового планирования, особенностей налогообложения российских регионов в зависимости от экономического и налогового потенциала, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, введение пропорциональных доходам размеров страховых взносов, взимание НДС непосредственно с добавленной стоимости без использования вычетов, применение отраслевой (в зависимости от рентабельности) ставки налога на прибыль, освобождение малого предпринимательства и самозанятости от налогообложения на 3 - 5 лет. Только при налоговом стимулировании инновационной деятельности и экономических методов и механизмов регулирования и управления возможно обеспечить модернизацию и устойчивые сбалансированные темпы экономического роста.

2. Показано, что модернизация администрирования налога требует его признания как результата «публичного» договора меиоду гражданами и государством, модернизация администрирования налоговой системы требует пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а также обеспечения устойчивого инновационного экономического роста

При переходе к рыночным отношениям налог является основной

экономической формой связи между предпринимателем (работником) и государством. В рыночной экономике объект налогообложения, налоговая ставка и порядок взимания определяются не волей государства, а вытекают из самих экономических отношений. Если государство не будет опираться на экономические отношения при установлении того или иного налога, то в результате оно не дополучит налогов в полной мере. Хозяйствующие субъекты либо прекратят свою деятельность, либо разорятся, либо уйдут «в тень».

Осуществление процесса модернизации, ее инновационная направленность требует признания сути налога как «цены» за услуги государства. Процесс администрирования налога предполагает определять его как результат «публичного» договора между гражданами и государством, налоговые отношения должны быть прозрачными, возвратными и в перспективе эквивалентными. Население, будучи вынужденным их оплачивать, является своего рода «работодателем» государства и поэтому вправе получать блага, адекватные затратам, то есть вправе требовать эффективности и справедливости оказываемых услуг.

Российская налоговая система носит преимущественно фискальный характер, не стимулирует устойчивого инновационного экономического роста налоговый воздух в ценах, двойное налогообложение, плоская налоговая ставка налога на доходы физических лиц, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащее исполнение налоговых обязательств, низкая налоговая культура и т.д.

Модернизация администрирования налоговой системы требует, прежде пересмотра, удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечения устойчивого инновационного экономического роста.

На рисунке 3 представлены основные направления модернизации администрирования налогов и налогообложения5.

Рис. 3 - Модернизация администрирования налогов и налогообложения

Модернизация администрирования налога должна восстановить справедливость и обеспечить плательщику налогов соответствующее ему место в налоговых отношениях - не столько обязанного субъекта, сколько партнера и «работодателя» государства, имеющего полное право хотя бы на частичную

5 Составлено автором.

возвратность налогов качественными и эффективными услугами государства. Администрирование налоговой системы позволит стимулировать инновационное предпринимательство крупного, среднего и малого бизнеса, осуществлять структурную перестройку российской экономики, перераспределение налоговых доходов, усилить регулирующую и стимулирующую функции налогообложения, минимизировать налоговое бремя, придать законодательную силу процессам переложения и налоговому планированию.

3. Выявлено, что модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства, регионов и налогоплательщиков с учетом региональных особенностей, отражающих различия территорий по экономическому и налоговому потенциалу

Существующее налоговое планирование и их успешное

функционирование обеспечивается неформальными правилами и механизмами, они представляют собой сознательно созданную организацию для реализации экономических целей, формальных правил и ограничений, которые необходимы для координации экономических субъектов. Признание налогового планирования де-юро обеспечит социальное доверие и компромисс между государством, рыночными субъектами и гражданами, пробудит социальное доверие и социальную энергию масс, будет способствовать усилению конкуренции между различными секторами экономики, окажет позитивное влияние на социально-экономическое развитие общества.

Модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства регионов и налогоплательщиков по возможности оптимизации и минимизации налогов.

Основные направления модернизации налогового администрирования налогового планирования представлены на рис. 46.

Рис. 4 - Модернизация администрирования налогового планирования

Для повышения конкурентоспособности налоговой системы важно, чтобы налоговое администрирование строилось исключительно на нормах закона. Недопустимо, чтобы налоговое администрирование фактически превращалось в отдельный вид бизнеса, причем фактически теневой. Представляется, что разработанное и реализуемое Минфином России предложение о создании специальных аудиторских подразделений в налоговых органах не решит в полной мере задачи повышения обоснованности налогового администрирования, в том числе из-за трудности обеспечения объективности вследствие «корпоративной солидарности» налоговых органов. Объективность вряд ли может быть достигнута тем, что формирование подразделений входит в компетентность вышестоящих налоговых органов.

4. Показано, что модернизация налоговых органов предполагает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрошенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенной к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов

Одним из важнейших направлений в модернизации налогового администрирования является совершенствование организационно-структурного построения отрасли. Система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и состоит из трех звеньев: федеральном, региональном и местном.

Модернизация налоговых органов потребовала перехода к системе единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане. Модернизация налоговых органов предполагает, с одной стороны, детальную регламентацию всех общих процедур налогового органа, а с другой стороны, обеспечивает большую гибкость в вопросах отладки механизмов налогообложения и работы с налогоплательщиком.

В процессе модернизации налоговых органов должна стать четко организованная система налогового администрирования (ФНС - управление -инспекция - налогоплательщик) с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, ясно сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенная и доброжелательная к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов.

Основные направления модернизации налогового администрирования налоговых органов и государственной налоговой службы показаны на рис. 57.

Процесс налогового администрирования включает завершение формирования самих налоговых органов, в том числе создание отраслевых и межрегиональных инспекций, уточнение и совершенствование режима работы налоговых органов с налогоплательщиками.

В стандартизации и регламентации работы налоговых органов, на разработке и внедрении стандартов налоговых услуг, предоставляемых налоговыми службами, а также на внедрении административных налоговых регламентов на всех этапах и уровнях налогообложения

||

Передача некоторых функций налоговых органов частным структурам, сбор налогов через привлечение услуг частных банков(удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.)

Оценивать уровень взаимодействия налогового инспектора и налогоплательщика ежегодно оценивать в рамках системы балльной оценки работу налоговых инспекторов

Системы «полного самоначисления», бесконтактный способ подачи налоговых деклараций, самостоятельного декларирования налогооблагаемой базы и начисленной суммы налога, «доброжелательной» среды взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками

ТГ

В концентрации учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных

Развитие системы досудебного разбирательства в налоговых органах спорных вопросов с налогоплательщиками с целью сокращения числа их обращений в судебные инстанции

В изменении приоритетов в работе налоговых органов всех уровней с целью улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых ими услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей

В создании эффективных программ, проведение бизнес -консультаций для обучения и оказания услуг налогоплательщикам путем взаимодействия с бизнесцентрами и общественными организациями

В создании эффективных программ, проведение бизнес -консультаций для обучения и оказания услуг налогоплательщикам путем взаимодействия с бизнесцентрами и общественными организациями

Рис. 5 - Модернизация администрирования налоговых органов и государственной налоговой службы РФ

В ходе реформы налоговых органов необходимо достичь перехода от

командно-административной системы к системе обслуживания

налогоплательщиков на основе новых высокоэффективных налоговых и

информационных технологий в масштабах всей страны. Модернизация

налогового администрирования налоговой безопасности представлена на рис.

б8.

Создание единой нормативной правовой базы ФСН России по обеспечению налоговой безопасности округов, регионов и территорий. Выбор эффективного направления прогнозирования, выявления и оценки источников угроз налоговой безопасности округа, региона (территории)

Обеспечение безопасности информационных ресурсов налоговых органов в течение всего их жизненного цикла, на всех технологических этапах их обработки (преобразования) и использования, во всех режимах функционирования технических средств, при информационном взаимодействии с другими информационными системами

Контроль эффективности проводимых налоговыми

органами мероприятий по информационной безопасности, взаимодействие с другими органами государственной власти по вопросам обеспечения информационно безопасности

Создание единого информационно-аналитического блока системы налоговых органов на основе информационных ресурсов, включающих имеющиеся в налоговых органах данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов

Типологизация, унификация и стандартизация налоговых процедур с использованием современных

информационных технологий, в том числе концентрацию всех рутинных операций и процессов в специализированных налоговых органах

Рис. 6 - Модернизация налогового администрирования налоговой безопасности

Именно на достижение этой стратегической цели будут направлены мероприятия по улучшению обслуживания налогоплательщиков, расширению сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязательств.

5. Выявлено, что модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб и обеспечения налоговой безопасности предполагает типологизацию, унификацию и стандартизацию налоговых процедур, создание единой нормативно-правовой базы ФНС России по обеспечению налоговой безопасности, упрощение доступа граиздан к услугам налоговых органов, повышение эффективности и продуктивности работы налоговых органов, улучшение обратной связи с налогоплательщиками

Налоговое администрирование должно быть построено на основе

принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых

органов. На рисунке 7 отражены основные направления модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб9.

Рис. 7 - Модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб

В процесс управления налоговым администрированием участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например, «Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков». Непосредственно влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность - также часть процесса управления налогообложением.

Работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов с тем, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой -сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

6. Установлено, что модернизация налогового администрирования налоговой политики предполагает переход к инновационно-инвестиционному подходу к формированию налоговой политики

Налоговая политика в условиях инновационной модернизации

российской экономики предполагает оптимальное сочетание высокого уровня налогообложения и в тоже время низкого налогового бремени, позволяющего учитывать не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика, высокий уровень социальной защиты, существование множества государственных социальных гарантий и программ. Поэтому эффективность налоговой политики зависит от действенности процессов модернизации налогового администрирования.

Модернизация администрирования налоговой политики означает эффективную систему государственных организационно-управленческих мероприятий по управлению налогами, налоговой системой, налоговыми органами и налоговым планированием. Модернизация администрирования налоговой политики государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование

спроса на них. На рис. 8 отражена модернизация администрирования налоговой политики РФ10.

В целом модернизация администрирования налоговой политики должна способствовать процессу повышения качества человеческого капитала и эффективности его использования, а также интенсивного развития отраслей, обеспечивающих развитие человеческого потенциала. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности.

Переход к инновационно-инвестиционному подходу к формированию налоговой политики, который ориентируется на потребности развития как государственного, так и частного капитала. Во главу угла ставится инвестиционный процесс, а налогообложение рассматривается как фактор расширенного воспроизводства

В особо льготном налоговом режиме для инвестиционной деятельности и в первую очередь для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли, в создании дополнительных условий для активизации инновационной деятельности, в максимально льготном налогообложении производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда

Освобождение малого предпринимательства и самозанятости от налогообложения на 3- 5 лет

Модернизация структуры налоговой службы, организационно-методическое совершенствование деятельности самих налоговых органов, переориентации главенства функций налоговой системы с фискальной на регулирующую и стимулирующую

Государственный менеджмент налогового учета использования природных ресурсов, внедрение «экологических» налогов

ТЕ

Создание программы «единой налоговой декларации» и «единого расчетного счета и платежа», которая позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификация основных налоговых процедур, упрощение процесса уплаты налогов; постеленное вытеснение бумажного документооборота в налоговых органах и во взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализация взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками

Создание более полной и прозрачной системы налогового управления, предусматривающего автоматизацию сбора финансово-хозяйственной информации, необходимой для эффективного прогноза, планирования и оптимального управления

' I 1

В создании условий для восстановления положительных темпов устойчивого динамически сбалансированного экономического роста, в сти мул иро вани и осуществления инновационной деятельности

Создание программы «единой налоговой декларации» и «единого расчетного счета и платежа», которая позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификация основных налоговых процедур; упрощение процесса уплаты налогов, постепенное вытеснение бумажного документооборота в налоговых органах и во

взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализация взаимоотношений налоговых органов с

налогоплательщиками

Рис. 8 - Модернизация и повышение социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ

10 Составлено автором.

Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе. Модернизация администрирования налоговой политики должна стать мощным импульсом для развития предпринимательства, притока инвестиций, роста благосостояния населения.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В диссертационной работе определяется основные направления модернизации налогового администрирования, необходимые в условиях посткризисного экономического развития.

Процесс модернизации налогового администрирования в России необходимо проводить в тесной взаимосвязи с процессами модернизации и инновационного развития экономики. Модернизация администрирование налога, требует его признания как результата «публичного» договора между гражданами и государством, налогоплательщики является своего рода «работодателем» государства и поэтому вправе получать блага, адекватные затратам, то есть вправе требовать эффективности и справедливости оказываемых услуг.

Модернизация администрирования налоговой системы требует пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов и обеспечения устойчивого инновационного экономического роста и стимулирования инновационного предпринимательства.

Модернизация администрирования налогового планирования означает законодательное признание системы налогового планирования, что обеспечит социальное доверие и компромисс между государством, рыночными субъектами и гражданами.

Модернизация администрирования налоговых органов, контрольных функций и экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности налоговых служб требует четко организованной системы налогового администрирования.

В процессе модернизации налогового администрирования налоговой политики необходимо стимулировать инновационную активность, поддержку инноваций и модернизацию экономики, усиление взаимодействия государства и налогоплательщика.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Гойгереев, К.К. Сущность и формы налогового администрирования / К.К. Гойгереев // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 10 -0,5 п.л.

2. Гойгереев, К.К. Модернизация администрирования налогообложения и обеспечение инновационного экономического развития российской экономики - 0,5 п. л. // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - № 3 -0,5 пл.

Учебные пособия

3. Гойгереев, К.К. Актуальные проблемы налогового администрирования: учебное пособие / Пономарев А.И., Никулина C.B., Гойгереев К.К. -Ростовн/Д.: Мини тайп, 2010. - 20 п.л., авт. - 6 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Гойгереев, К.К. Совершенствование российской налоговой системы в условиях модернизации экономики / К.К. Гойгереев. - Ростов н/Д.: СКАГС. -2008,-2 п.л.

5. Гойгереев, К.К. Налогово-бюджетные и социальные проблемы экономического развития РФ / К.К. Гойгереев. - Ростов н/Д.: СКАГС. - 2009. -1,5 п.л.

6. Гойгереев, К.К. Совершенствование российской налоговой системы в условиях модернизации экономики / К.К. Гойгереев // Материалы международной конференции. - Ростов н/Д.: СКАГС. 2011. - 0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 21.02.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ, л. Тираж 100 экз. Заказ № 125/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гойгереев, Каим Касумович

Введение.

Глава 1. Теоретико-методические проблемы модернизации, налогового администрирования.

1.1 Налоговое администрирование и становление новой модели-устойчивого экономического развития.

1.2 Зарубежный опыт налогового администрирования.

Глава 2. Модернизации администрирования экономических форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии.

2.1. Модернизация администрирования налогообложения и обеспечение1 инновационного экономического развития российской экономики.

2.2. Основные проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии

2.3. Модернизация администрирования налогового планирования.

Глава 3. Модернизации администрирования управленческих форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии.

3.1. Модернизация администрирования налоговых органов и государственной налоговой службы РФ.

3.2 Модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб.

3.3. Модернизация налогового администрирование экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности.

3.4. Модернизация и повышение социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономике РФ"

Актуальность темы исследования. Модернизация, российской экономики означает качественное изменение производительных сил, которое приведет к появлению шестого технологического уклада. В этих условиях не соответствие налоговых отношений происходящим изменениям не просто будет тормозить экономический рост, но будет пагубным для1 модернизации. Налоговое администрирование регулирует систему взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Модернизация налогового администрирования предполагает модернизацию его форм — налогов и налоговой системы, налогового управления, налогового контроля, налоговых органов, контрольных функций налоговых служб, экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности и налоговой политики РФ. Инновационная модернизация чрезмерно повышает роль знаний, науки, образования, информационных технологий, биотехнологий и человеческого фактора в целом, это означает, что и модернизации налогового администрирования требует, чтобы ведущей стороной взаимоотношений налоговые органы — налогоплательщики, выступали налогоплательщики.

По данным Всемирного банка налоговая система России занимает 103 место, лучший налоговый режим определяется по трем главным параметрам: времени, затрачиваемом на уплату налогов, их количеству и совокупной величине налоговых отчислений. Налоговая система не может быть одинаковой для всех российская регионов, имеющих существенные отличия в производительных силах - в них различный экономический потенциал, природные ресурсы, общая и деловая инфраструктура, демографический состав и климатические условия и т. д. Такая налоговая система не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную модернизацию экономики. Это требует существенной модернизации налогового администрирования российских налоговых отношений и связей и обусловливает выбор темы диссертационного исследования «Модернизация налогового администрирования в посткризисной экономики РФ.

Степень разработанности проблемы.

Соответствие налоговых отношений инновационной модернизации российской экономики является сегодня первостепенной задачей.

В разработку теории налогов^ и налогообложения внесли вклад исследования Смита А., Рикардо Д., ., Петти В., Маркса К., Вагнера А., Бьюкенена Д., Бём-Баверк Э., Вальрас Л., Парето В., Самуэльсона ГГ., Маршалла А., Кейнса Д. Фридмена М:и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Тургенева Д. И., Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Тривус A.A., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Минц Л.Е., Михалевский Б.Н., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б. и др.

Проблемам современного налогообложения, системе налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Абрамчик Л.Я., Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Блау С.Л., Бу-довской Л.А., Гализдра С., Герасименко Н.В., Гончаренко Л.И., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Иванова А.Г., Казакова В.В., Кашина В.А., Золотарева А.Б., Мишина В.И., Мельникова Н.П., Ногиной O.A., Новрадова С.Г., Паска-чева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян P.A., Сер-дюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Хазина М., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Шипунов В.А., Штарев С.С.

Вместе с тем, в современных условиях необходима теоретико-методологическая проработка проблем налогового администрирования и модернизации его форм в посткризисной экономики России. Это определило актуальность диссертационного исследования модернизации налогового администрирования в посткризисной экономике РФ.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ форм налогового администрирования выявить основные направления их модернизации.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решениясистемы взаимосвязанных задач:

- раскрыть необходимость модернизации администрирования' налогообложения в обеспечений инновационного экономического развития российской экономики;

- выявить основные проблемы модернизации администрирования "налогов и налоговой системы в посткризисном экономическом развитии;

- проанализировать модернизацию администрирования налогового планирования;

- показать основные направления модернизации администрирования налоговых органов и их контрольных функций;

- раскрыть модернизацию налогового администрирования экономических и административных форм обеспечения налоговой безопасности;

- определить модернизацию и основные направления повышения социально-экономической эффективности администрирования налоговой политики РФ.

Объектом исследования.выступают отношения налогового администрирования и основные направления их модернизации.

Предметом исследования является налоговое администрирование и его формы в посткризисной экономике .

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового менеджмента и его влияния на различные сферы общества.

В процессе исследования в комплексе применялись следующие методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению государственного налогового планирования. Информационно-аналитическую базу исследования * составили данные и официальные статистические материалы ФНС России; Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в. работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании основных направлений модернизации и разработки практических рекомендаций по совершенствованию налоговых отношений в посткризисной экономике.

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем:

- научно обосновано, что модернизация администрирования налогообложения приравнивается к управлению налоговыми отношениями (управлению налогообложением, управлению налоговой системой) и является неотъемлемой частью обеспечения инновационного экономического развития российской экономики, а также на основе исследования, отечественного и зарубежного опыта налогообложения, социально-экономической результативности использования современных форм налогового администрирования сформирована модель модернизации налогового администрирования (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);

- показано, что модернизация администрирования налога требует его признания как результата «публичного» договора между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги, модернизация администрирования налоговой системы требует, прежде всего, пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечивать устойчивый инновационный экономический рост (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлено, что модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства, регионов и налогоплательщиков с учетом региональных особенностей, отражающих различия территорий по экономическому и налоговому потенциалу (п. 2.6 паспорта специальности 08.00.10);

- показано, что модернизация налоговых органов предполагает внедрение новых форм взаимодействия с налогоплательщиками с предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью, четко сформулированным налоговым законодательством, максимально приближенной к налогоплательщикам при условии полной автоматизации всех рабочих процессов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- выявлено, что модернизация налогового администрирования контрольных функций налоговых служб и обеспечения налоговой безопасности предполагает типологизацию, унификацию и стандартизацию налоговых процедур, создание единой нормативно-правовой базы ФНС России по обеспечению налоговой безопасности, упрощение доступа граждан к услугам налоговых органов, повышение эффективности и продуктивности работы налоговых органов, улучшение обратной связи с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);

- установлено, что модернизация налогового администрирования налоговой политики предполагает переход к инновационно-инвестиционному подходу к формированию налоговой политики, к созданию программы «единой налоговой декларации» и «единого расчётного счёта и платежа», которая позволит обеспечить выполнение следующих задач: унификации основных налоговых процедур; упрощения процесса уплаты налогов; постепенного вытеснения бумажного документооборота в налоговых органах и во взаимоотношениях между различными органами государственного управления; рационализации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам обеспечения процесса^ модернизации налогового администрирования, исследовании его направленности на инновационное развитие инновационного российской экономики. Обоснованность и достоверность полученных результатов подтверждается использованием в диссертации современных научных исследований, корректной постановкой задач, аргументированным обоснованием необходимости их решения, достоверностью исходных и статистических материалов.

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы» и некоторых других, а также при подготовке специалистов-управленцев различного уровня.

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических и международных конференциях в Северо-Кавказской академии государственной службы. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 6 научных работ общим авторским объёмом 10,8 п.л.

Структура и объем работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (106-наименований), содержит 203 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гойгереев, Каим Касумович

Заключение

Модернизация российской экономики невозможна без модернизации процессов налогового администрирования. При относительно низкой ставке налога на доходы, двойного налогообложения, внутри страны несовпадения-носителя с плательщиком налогов, налоговое бремя1 налогоплательщиков весьма значительно. Этому способствует налоговый воздух в ценах, большой удельный вес теневой экономики и коррупционных денег, чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащая защита налоговых информационных ресурсов и исполнения налоговых обязательств, низкая налоговая культура, уклонения от уплаты налогов и т. д.

В первой главе диссертационного исследования «Теоретико-методические проблемы модернизации налогового администрировании» раскрывается сущность налогового администрирования как процесса приведения взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования, роли рынка и государства в воспроизводственном процессе.

Как было показано, посткризисное развитие экономики России с необходимостью изменит модель экономического развития, сегодня она требует повышения роли человеческого фактора, пересмотра подходов к пониманию экономического роста как устойчивого экономического развития как процесса, обозначающего новый тип функционирования цивилизации.

Анализ налогового администрирования за рубежом, показало возможность его использования в России.

Модернизации налогового администрирования за рубежом протекает в тесной взаимосвязи со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, с ориентацией на цели экономического развития, с использованием современных технологий, автоматизированных и информационных систем в деятельности налоговых органов. Поэтому создание справедливой прозрачной системы модернизацию налогового администрирования в России необходимо проводить в тесной взаимосвязью с процессами, модернизации экономики, путем «дружеского диалога», обмена мнениями и оказания всесторонней помощи налогоплательщикам.

Во* второй главе диссертационного исследования «Модернизации» администрирования экономических, форм налогообложения в посткризисном экономическом, развитии». Поскольку модернизацию налогового администрирования необходимо связывать с процессами инновационного развития. Поэтому в диссертационной работе рассматриваются инновационные процессы, инновационную деятельность, инновационную политику, инновационную стратегию, которые в посткризисной экономике выступают фактором экономического роста.

Далее раскрываются проблемы модернизации администрирования налогов и налоговой системы. Налог является основной экономической формой взаимосвязи между предпринимателем (работником) и государством, он должен носить возвратный и эквивалентный характер, налоговая система должна учитывать региональные особенности производительных сил и производственных отношений Модернизация администрирование налога, требует его признания как результата «публичного» договора между гражданами и государством, налогоплательщики является своего рода «работодателем» государства и поэтому вправе получать блага, адекватные затратам, то есть вправе требовать эффективности и справедливости оказываемых услуг. Налог, который посредством государства как публично-хозяйственной организации является средством удовлетворения общественных потребностей.

Модернизация администрирование налоговой системы требует пересмотра удельного веса федеральных, региональных и местных налогов, а впоследствии на основе определения экономического и налогового потенциалов российских регионов обеспечивать устойчивый инновационный экономический рост и стимулирование инновационного предпринимательство крупного, среднего и малого бизнеса, осуществлять структурную перестройку российской экономики, перераспределение налоговых доходов, усилить регулирующую и стимулирующую функции налогообложения, минимизировать налоговое бремя, придать законодательную силу процессам переложения и налоговому планированию.

Модернизация администрирования налогового планирования на федеральном и региональном уровне означает законодательное признание системы налогового планирования, разграничение прав и обязанностей государства регионов и налогоплательщиков. Мы считаем, что признание налогового планирования обеспечит социальное доверие и компромисс между государством, рыночными субъектами и гражданами, пробудит социальное доверие и социальную энергию масс, будет способствовать усилению конкуренции между различными секторами экономики, окажет позитивное влияние на социально-экономическое развитие общества.

В третьей главе «Модернизации администрирования управленческих форм налогообложения в посткризисном экономическом развитии» раскрывается модернизация администрирования налоговых органов и государственной налоговой службы РФ. Модернизация работы налоговых органов требует следующих направлений налогового администрирования, четко организованной системы налогового администрирования (ФНС -управление - инспекция - налогоплательщик), предельно прозрачной и упрощенной налоговой отчетностью единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, регламент внедрения бесконтактных форм взаимодействия с налогоплательщиками, образования института самозащиты прав налогоплательщиков, который состоит в возможности защиты имущественных прав.

Взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками в настоящее время реализуется, главным образом, посредством работы механизма налогового контроля. В условиях посткризисного экономического развития государству необходимо развивать партнерские взаимоотношения с налогоплательщиками, а значит - неизбежно подвергать модернизации способы взаимодействия, методы налогового контроля: внутриведомственному аудиту налоговых органов, анализу рассмотрения судебных споров с участием налоговых органов, досудебного аудита и т. д.

Управление налогообложением предполагает модернизацию налогового администрирования-правил проверки, ответственности за-налоговые нарушения — все это есть предмет налогового налоговой безопасности. Модернизацию управления налоговой безопасностью требует перехода к многолетнему налоговому планированию с установлением четких правил изменения объема и структуры налогообложения, типологизации, унификации и стандартизации налоговых процедур, информационно-технологического обеспечения процесса налогообложения, а таюке повышение предсказуемости объема налогообложения, которым управляют налоговые органы.

В условиях посткризисного развития необходимо, чтобы налоговая политика была справедливой, эффективной- и доступной для понимания. Модернизация администрирования налоговой политики требует реализации инновационно-инвестиционного подхода к налоговой политике, эффективной системы государственных организационно-управленческих мероприятий по управление налогами, налоговой системой, налоговыми органами и налоговым планированием. Это предполагает что в процессе модернизации налогового администрирования налоговой политики необходимо стимулировать инновационную активность, поддержку инноваций и модернизации экономики, усиления взаимодействия государства и налогоплательщика, укрепления взаимодействия с гражданским обществом, различными международными организациями, повышения качества человеческого капитала, для этого необходимо ликвидировать барьеры, препятствующие наращиванию инвестиций, внедрению информационных технологий, введению стандартов, регламентов налогового обслуживания, сужение возможностей для уклонения от налогообложения, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.