Совершенствование механизма налогообложения физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогообложения физических лиц"

На правах рукописи

АЛИЕВ АЛИ МАГОМЕД-РАСУЛОВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание • ученой степени кандидата экономических наук

1 5 ДЕК 2011

Махачкала 2011

005006102

Диссертация выполнена в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шахбанов Рамазан Бахмудович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Алклычев Алклыч Магомедович

кандидат экономических наук, доцент Гаврилова Вероника Константиновна

Ведущая организация: Инстшуг социально-экономических

исследований ДНЦ РАН

Защита состоится 28 декабря 2011 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д212 053.01 в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»: http://www.dgu.ru и направлены для размещения на сайге Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу referai _vak@mon.gov.ru 28 ноября 2011г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет».

Автореферат разослан 28 ноября 2011г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г.Махачкала, ул. Гаджиева, 43а, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», диссертационный совет Д212 053.01

Ученый секретарь

диссертационного совета, доктор технических наук, профессор

К.Р.Адамадзиев

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Рыночное преобразование российской экономики привело к большим диспропорциям в экономическом и социальном развитии регионов, существенной дифференциации доходов населения и ухудшению социально-экономического положения большей части населения страны. Немалую негативную роль в этом сыграла налоговая политика государства, ориентированная на реализацию своих фискальных интересов.

Особенно острой проблемой современной налоговой системы России является налогообложение физических лиц. Неправомерное установление единой налоговой ставки на доходы физических лиц, уравнительная система налогообложения имущества физических лиц наряду с другими негативными механизмами государственного регулирования социально-экономических процессов способствовали усилению социального неравенства в обществе. Выравнивание при налогообложении чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других элементов действующей системы подоходного и имущественного налогообложения физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы. Кроме того, недостатком действующей системы налогообложения доходов физических лиц является ее ориентированность на среднего российского налогоплательщика. В то же время в современных российских условиях наблюдается чрезмерно высокая дифференциация доходов и имущественного положения физических лиц по регионам, что должно учитываться как и в развитых зарубежных странах при формировании механизма налогообложения физических лиц.

Степень научной изученности темы. Исследованием проблем налогообложения в современной России занимались многие современные российские ученые: Абдулгамидов A.M., Алиев Б.Х., Александров И.М., Брызгалин A.B., Горский И.В., Дадашев А. 3., Евстигнеев E.H., Князев В.Г., Миляков Н.В., Пансков В.Г., Павлова Л.П., Романовский М.В., Черник Д. Г. и ряд других. Вопросами налогообложения физических лиц в современной российской экономической науке занимались Кузнецова И.Ю., Присягина Г.Н., Сокол М.П., Толкушин A.A., Тюрина Ю.Г., Шмелев Ю,Д., и ряд других исследователей. В их работах в основном изучены отдельные аспекты налогообложения доходов физических лиц. В то же время недостаточно исследованы вопросы налогообложения доходов и имущества физических лиц в условиях высокой региональной дифференциации доходов населения.

Таким образом, недостаточная исследованность в экономической теории и на практике вопросов налогового регулирования доходов и имущественных отношений физических лиц предопределила выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование действующего механизма налогообложения физических лиц в условиях дифференциации социально-экономического положения населения в регионе и разработка методических рекомендаций и инструментов по его

3

совершенствованию. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены и решены следующие основные задачи:

- оценка роли налогов с физических лиц в современной налоговой системе и в экономике России;

- исследование теоретических и исторических аспектов налогообложения физических лиц с точки зрения основополагающих принципов налогообложения;

- анализ и оценка современного механизма налогообложения физических лиц в РФ;

- изучение практического состояния и установление тенденций в налогообложении физических лиц в Российской Федерации;

разработка предложений по совершенствованию механизма налогообложения физических лиц.

Предмет исследования. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения доходов и имущества физических лиц.

Объект исследования. Объектом исследования является современный механизм налогообложения физических лиц.

Методика и методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященные налоговому регулированию экономических процессов, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан по налогообложению, инструктивные и методические материалы правительственных органов в области налогообложения.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания', диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на методы статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные государственных статистических органов Российской Федерации и Республики Дагестан, отчетная информация налоговых органов Российской Федерации, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговую практику, а также данные периодической печати, материалы научных конференций.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, направленных на формирование эффективного механизма налогообложения физических лиц в условиях ухудшения социально-экономического положения населения.

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования и выносимым на защиту, можно отнести следующие:

- выявлено ослабление регулирующей роли налогов с физических лиц в РФ, что привело как к сокращению их доли в формировании доходов государственной казны, так и нарушению принципа социальной справедливости в перераспределении доходов физических лиц;

4

- установлено, что действующая система налогообложения физических лиц в РФ не удовлетворяет основополагающим принципам налогообложения, направленным на достижение социальной справедливости, равенства и всеобщности;

- на основе анализа налогообложения доходов и имущества физических лиц установлены тенденции, характеризующие усиление налоговой нагрузки физических лиц в регионе и оказывающие негативное влияние на социальную дифференциацию населения, как по регионам, так и по социальным группам;

- разработан механизм прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, учитывающий региональный фактор в формировании доходов, состав семьи, величину дохода, и обеспечивающий в результате социальные гарантии малообеспеченным категориям населения;

- предложены варианты дифференциации налогообложения имущества и земли физических лиц на основе учета целевого назначения, характера использования и величины (размеров и стоимости) имущества, направленные на достижение равенства и справедливости при налогообложении.

Область исследования соответствует п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки, специальность 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методологии налогового государственного регулирования отношений физических лиц и государства в условиях рыночной экономики. Предложенные в диссертации выводы и рекомендации могут послужить основой ды принятия эффективных механизмов решения проблемы налогообложения фгоических лиц при разработке законодательных актов по налогообложению в Российской Федерации. Результаты исследования полезны для использования » учебном процессе при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налог с физических лиц» и др.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, в частности: МНГПС «Актуальные вопросы социально-экономического развития в условиях модернизации» (Саратов, 3 марта 2011г.); МНПК «Актуальные проблемы экономического развития» (Белгород, 2011г.); ВНПК «Актуальные проблемы социально-экономического развития российских регионов в условиях модернизации» (Светлоград, 2011г.); ВНПК «Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях» (Махачкала, 2007г., 2008г.), а также на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Дагестанского государственного университета.

Практические предложения соискателя по совершенствованию механизма налогообложения ьмущества физических лиц получили одобрение инспекциями управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан.

Отдельные положения и результаты исследования нашли практическое применение в учебном процессе при чтении курсов «Налоги и налогообложение», «Финансы» в Северо - Кавказском государственном налоговом институте - филиале ФГОУ ВПО «Всероссийская государственная налоговая академия МФ РФ».

Наиболее существенные результаты научного исследования отражены в опубликованных работах. По теме диссертационной работы опубликовано 10 работ с общим объемом 2,86 п.л., в том числе 2 работы в журналах из перечня рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки России.

Объем и структура работы. Работа изложена на 141 странице машинописного текста, содержит 36 таблиц, 4 рисунка. Список литературы включает 154 наименования.

Работа состоит из введения, трех глав, которые в свою очередь разделены на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, показана степень научной разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна, теоретическая и практическая значимость выполненного исследования.

В первой главе «Теория и эволюция налогообложения физических лиц» рассмотрены роль, место и значение налогов с физических лиц в налоговой системе, рассмотрены исторические аспекты развития налогообложения физических лиц в России, исследована налоговая система РФ в части налогообложения физических лиц с точки зрения ее соответствия основополагающим принципам налогообложения. Изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц, обосновано применение прогрессивной системы налогообложения доходов физических лиц в российской практике.

Во второй главе «Действующий механизм налогообложения физических лиц» диссертации критически исследована действующая система налогообложения физических лиц, выявлены ее недостатки, обоснованы направления ее совершенствования. На основе изучения фактического цифрового материала выявлены тенденции усиления налоговой нагрузки физических лиц в регионе и дифференциации доходов и имущественного положения населения.

В третьей главе «Совершенствование механизма налогообложения физических лиц» обоснованы предложения и разработаны рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения физических лиц. Предложен и апробирован механизм прогрессивного налогообложения доходов населения, учитывающий региональные особенности формирования доходов, состав семьи, величину и характер доходов. Предложены варианты дифференциации налогообложения недвижимости физических лиц исходя их назначения, характера использования, размера и других характеристик имущества.

В заключении проведено обобщение выполненного исследования.

б

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

ЬОбосновано эслабление регулирующей роли налогов с физических лиц в формировании доходов государственной казны и достижении социальной справедливости в результате перераспределения доходов физических лиц.

Исследование эволюции развития налоговых систем позволяет отметить, что налоги с населения в современных условиях занимают весьма значимое место в формировании государственных доходов и регулировании социально-экономических процессов развития современных государств. Анализ зарубежного опыта налогообложения физических лиц, проведенный в диссертационной работе, позволяет отметить активную роль налогов с физических лиц как важнейшего источника пополнения государственной казны, обеспечивающая в некоторых развитых государствах более 60 процентов доходов государственных бюджетов. Однако особая роль налогов с населения заключается в их использовании для реализации регулирующей и стимулирующей ролл налогов в решении социально-экономических проблем общества путем регулирования уровня доходов населения, рационализации личного потребления, формирования сбережений, выравнивания доходов различных социальных групп населения, социальной поддержки и защиты малоимущих слоев общества, обеспечения достойного уровня жизни населения.

В современной России, несмотря на длительную историю налогообложения населения, начиная с первых форм взимания подымных и подушевых налогов, еще несложилась адекватная европейским моделям система налогообложения физических лиц. Этому препятствовала также налоговая система, заложенная в период социалистической экономики и основанная на преимущественно косвенном налогообложении, когда налоги централизованно включались в стоимость продукта и через нее поступали в государственный бюджет. К началу современных рыночных реформ прямые налога с населения формировали лишь 8 - 9 % доходов государственного бюджета, а подоходный налог - в пределах 6-8%.

Такой подход к налогобложению определялся объективно сложившимися экономическими отношениями и незначительная доля налогов с населения свидетельствовала о «высокой» социально-экономической защищенности советских граждан.

Анализ налоплых поступлений в современной России свидетельствует о некотором повышен ии роли налогов с физических лиц в формировании доходов государства. Доля налогов с физических лиц в общей сумме налоговых поступлений составлю чуть более 20 %, что, вопреки ожиданиям налоговых реформ, значительно ниже по сравнению с зарубежными государствами. Следовательно, несмотря на проводимые налоговые реформы, налоги с физических лиц не преобладают в доходах государственного бюджета. Однако главная проблема шшогообложения физических лиц в современной России заключается в ослаблении регулирующей и стимулирующей роли налогов с

населения в экономике страны. Преобладание фискальной ориентации налогообложения физических лиц способствует усилению дифференциации доходов населения как по регионам, так и по социальным группам, выводу из налогообложения относительно высоких доходов, получаемых от владения собственностью, обострению социально-экономических противоречий, массовому обнищанию населения с минимальными доходами и усилению негативных явлений в развитии рыночной экономики.

Концепция переложения налогообложения с юридических лиц на физические лица, заложенная в современной налоговой системе России, не может быть реализована в условиях ухудшения социально-экономического положения преобладающей части населения.

2.Установлено несоответствие налогообложения физических лиц основополагающим принципам, направленным на достижение социальной справедливости, равенства и всеобщности.

Основополагающие принципы налогообложения (справедливость, определенность, удобство, эффективность), впервые сформулированные А.Смитом, закладываются в налоговые системы современных демократических государств. Однако в Налоговом кодексе РФ, в котором определены следующие важнейшие принципы налогообложения в современной России (всеобщность, равенство, платежеспособность, наличие экономического основания, единство экономического пространства России, федерализм и законность, определенность элементов налогообложения), не получили отражение классические принципы налогообложения. В частности, не закреплен принцип справедливости, хотя в первой редакции НК РФ (1997г.) упоминается понятие «принцип справедливости». Поэтому в системе налогообложения физических лиц множество противоречий. Противоречит данному принципу единая ставка (13%) налогообложения трудовых доходов физических лиц, имеющих чрезмерно высокую дифференциацию. В то же время по чрезмерно пониженной ставке (9%) облагаются доходы от владения собственностью. Понятно, что в эту категорию попадает в основном богатая часть населения и они же получают налоговую скидку при налогообложении своих доходов.

В нарушение принципа всеобщности налогообложения допускается налоговая дискриминация в зависимости от рода труда и занятий, предоставление налоговых льгот в зависимости от профессии, должности и подобных критериев, в частности: освобождение судей от уплаты налога на имущество, подоходного налога, освобождение заработной платы судей, прокуроров, следователей, работников силовых министерств и ведомств от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Нарушение принципа справедливости в налогообложении осуществляется также установлением налоговых вычетов и других налоговых льгот. Так, выведены из под налогообложения следующие виды доходов, доступные только для некоторой более обеспеченной категории населения:

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- доходы, полученные акционерами от переоценки основных фондов в виде полученных ши акций или иных имущественных долей в уставном капитале;

- призы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, а также чемпионатах, первенствах и кубках РФ;

-суммы процентов по государственным ценным бумагам;

-доходы, получаемые в виде процентов по вкладам в банках;

- доходы, пэлученные в виде страховых выплат по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочного страхования (срок не менее 5-ти лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровья и медицинских расходов.

В результате добросовестные налогоплательщики вынуждены нести дополнительные обязательства, нарушая принцип справедливости. В этом плане не совместим с принципом справедливости также установление единого необлагаемого стандартного вычета, величина которого в несколько раз ниже минимальной заработной платы и размера прожиточного минимума по всей стране без учета региональной дифференциации уровня трудовых доходов населения.

Анализ действующего в настоящее время в нашей стране механизма исчисления и взимания основных имущественных налогов с физических лиц свидетельствует также о не полной соответствии его принципу справедливости в налогообложении. Нарушает принцип справедливости исчисление налога на имущество на осноге нереальной стоимости без учета назначения и целевого использования имущества, несовершенная система налоговых ставок, отсутствие необлагаемого налогом минимума, возможности сокрытия имущества от регистрации и ряд других элементов механизма взимания налога.

Нарушением принципа справедливости является полная отмена налога на наследство и дарение, а также освобождение передаваемого имущества от НДФЛ. Тем самым обеспечивается несправедливая поддержка богатых слоев населения.

Несправедлив также механизм изъятия земельного налога, который носит уравнительный характер и не учитывает рентную составляющую земли. Таким образом, налоговая система РФ в части налогообложения физических лиц не учитывает социально-экономическое положение налогоплательщика, характер формирования доходов, целевое использование имущества и другие признаки, обеспечивающие социальные гарантии малообеспеченным категориям населения. Это снижает регулирующую и стимулирующую роль налогов с физических лиц, усиливает имущественное расслоение населения, не устраняет острых социальных проблем в стране (безработица, рост доли населения, получающего доходы ниже прожиточного минимума и т.д.).

3. Определены тенденции в налогообложении доходов и имущества физических лиц, оказывающие негативное влияние на социальную

дифференциацию населения, как по регионам, так и по социальным группам.

Проведенное исследование показывает, что в Республике Дагестан налоги с физических лиц играют более весомую роль в общей сумме налоговых сборов, чем в РФ в целом. Данные налоговых органов РД наглядно подчеркивают опережение темпов поступления налогов с физических лиц по сравнению с темпами поступления налогов с предприятий и организаций. Так, в течение 2005-2009гг. при росте общей суммы налогов в 2,3 раза, налоги с физических лиц выросли в 4,1 раза, в том числе налог на имущество физических лиц вырос в 14,6 раза, налог на доходы физических лиц - 4, 3 раза. Доля налогов с физических лиц превышает четверти всех налоговых поступлений по Республике Дагестан. Так, в 2008 году доля налогов с физических лиц составила 34,83 % (табл.1). Некоторый спад 2009 года в части НДФЛ из-за кризиса, вместе с тем сопровождается ростом абсолютной суммы и доли имущественных налогов с физических лиц.

Таблица 1

Состав и структура налогов с физических лиц по Республике Дагестан за 2005-2009гг._

Виды налогов 2005 2006 2007 2008 2009

млн. руб. в % к стр.6 млн. руб. в% к стр.6 млн. руб. в % к стр.6 млн. руб. в % к стр.6 млн. руб. в % к стр.6

1.Налог на доходы 1296,1 13,06 2829,9 21,33 3759,1 23,10 7548,3 32,18 5573,4 24,01

2. Налог на имущество 5,4 0,05 15,4 0,11 25,1 0,18 65,7 0,28 78,6 0,33

З.Транспорт ный налог 10,3 0,10 7,3 0,06 10,9 0,06 22,4 0,10 27,1 0,12

4.3емельный налог 226,4 2,29 274,3 2,07 331,6 2,04 533,1 2,27 666,4 2,87

5.Итого налогов с физических лиц 1538,2 15,50 3126,9 23,57 4126,7 25,38 8169,5 34,83 6345,5 27,33

б.Всего налогов по РД 9923,5 100,00 13264,9 100,00 16258,9 100,00 23449,6 100,00 23212,4 100,00

Источник: составлено автором по данным отчетов Ф. № 1-НМ УФНС по Республике Дагестан за 2005-2009 гг.

Состав и структура налогов с физических лиц в Республике Дагестан также отличается от РФ, что отражает специфику формирования доходов физических лиц. В общей сумме налогов с физических лиц преобладает налог на доходы. Его доля составляет 87,8 %. В Республике Дагестан роль имущественных налогов значительнее, чем по РФ в целом. Так, доля налога на имущество физических лиц по РД составляет 0,75 %,тогда как по РФ - 0,19 %. Также превышает доля земельного налога в общей сумме налоговых поступлений по РД. В 2009 года доля его составила 2,87 % , тогда как по РФ доля земельного налога составляет 0,10 %. Такая структура обусловлена не

10

только относительно высокой собираемостью имущественных налогов, но низким уровнем заработной платы работающих в Республике Дагестан, чем по РФ в целом, что снижает долю налога на доходы физических лиц. В этой ситуации налоговая нагрузка на доходы населения республики еще более возрастает, поскольку источником выплаты имущественных налогов выступают денежные доходы населения.

С развитием и укреплением рыночной экономики происходят структурные изменения в составе совокупных доходов населения, в частности снижение доли заработной платы, начисленной по месту основной работы. Однако в Республике Дагестан такая тенденция выражена крайне слабо, что обусловлено спецификой развития региональной экономики и совокупных доходов населения. Преобладающая часть населения республики (52,8%) имеет один источник дохода. Более третьи населения (34,0%) не имеет никаких доходов и находится на иждивении других членов семьи. Различные государственные пособия в качестве единственного дохода показывает 39,4 % населения, в том числе трудовую пенсию -7,5 %, пенсию по инвалидности - 2,4 %, пособия по безработице - 2,5%, стипендии -2,7 %. Доля лиц, получающих социальные пособи*, составляет 24,3 % населения республики. В то же время доля лиц, получаощих трудовые или иные доходы от экономической деятельности, значительно меньше. Так, численность населения, имеющая доход от трудовой деятельности, составляет всего 15,0 %. Доходы от личного подсобного хозяйства показывает 12,3 % населения. Доходы от сбережений имеют всего 0,2 % населения республики. Кроме того, Республика Дагестан по многим социальным показателям значительно отстает от среднероссийского уровня. Так, Республика Дагестан занимает первое место в РФ и в ЮФО по доле численности работающих (11,3%), получающих заработную плату ниже минимальной заработной платы, установленной в РФ. В то же время, доля работающих, получающих заработную плату свыше 20000 руб. в месяц в республике составляет 4, 3%, а по РФ -28,8 %, а по ЮФО -13,1 %.

Следовательно, величина трудового дохода работающего в Республике Дагестан значительно ниже среднероссийского уровня, что должно учитываться при его налогообложении.

Динамика совокупных денежных доходов населения наглядно прослеживается в динамике налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц (табл.2).

Эти данные наглядно свидетельствуют о тесной корреляции динамики денежных доходои населения республики с динамикой поступления подоходного налога с физических лиц за период 2005 - 2010 гг. Так, при росте совокупных денежных доходов населения в 3,8 раза, величина налогов, поступивших с физических лиц, выросла в 3,2 раза.. Если учесть в составе денежных доходов населения значительную долю (64,3 %) составляют социальные выплаты, которые не облагаются налогом, то налицо увеличение налоговой нагрузки на доходы физических лиц в Республике Дагестан.

И

Таблица 2

Динамика роста совокупных доходов населения и подоходного налога с физических лиц по Республике Дагестан

Показатели 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Темпы роста, %

Совокупные доходы населения, млрд. руб. 140,7 199,1 256,1 355,1 451,3 538,9 382,7

Налоги с физических лиц, млн. руб. 2103,0 2829,9 3759,1 7548,3 5366,7 6644,2 316,0

Источник: составлено автором по данным ТУ ФСГС по РД за 2005-2010гг„ www.dagstat.gks.ru

Таким образом, проведенный анализ фактического материала позволил установить наличие определенных закономерностей, свидетельствующих об усилении налоговой нагрузки населения республики в условиях ухудшения социально-экономического положения. А это предопределяет необходимость учета региональных особенностей при налогообложении физических лиц и, в частности, необходимость учета уровня дифференциации доходов и имущественного положения при формировании системы налоговых льгот, установлении налоговых ставок и освобождении от налогообложения.

4. Разработан механизм налогообложения доходов физических лиц на основе прогрессивного налогообложения, обеспечивающий социальные гарантии малообеспеченным категориям населения.

Для Российской Федерации, с ее огромными территориями и, следовательно, разнообразиями территориального развития, вполне приемлемы разнообразные механизмы налогообложения физических лиц, основанные на общих принципах налогообложения. Это допустимо также с точки зрения фискальных интересов государства и ее субъектов. Налог на физических лиц, хотя и считается федеральным налогом, является источником как региональных, так и местных бюджетов. Следовательно, механизм налогообложения доходов населения, проживающего в конкретном регионе, должен быть ориентирован на формирование доходов бюджетов данного региона исходя из социально-экономического положения населения.

Для этого, прежде всего, налог на доходы физических лиц должен изменить свой статус и зачислен в разряд региональных налогов, чтобы конкретные налоговые ставки, налоговые льготы и другие элементы механизма налогообложения устанавливались законодательными органами субъектов Федерации в пределах их полномочий. Только на уровне субъектов Федерации представляется возможным учет особенностей формирования, состав и структуру доходов населения, уровень занятости, численность социально незащищенных категорий населения и другие важные социальные показатели, которые должны быть учтены при формировании социально справедливой системы налогообложения доходов физических лиц.

В диссертации обоснована целесообразность выделения трех групп доходов в целях налогообложения.

К первой групге следует относить все доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями и другими работодателями согласно трудовых взаимоотношений.

Вторая группа доходов должна объединять доходы от предпринимательской деятельности, включая доходы крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от реализации продукции подсобных домашних хозяйств и т. д.

И, наконец, третья группа доходов представляет собой инвестиционные доходы от владения собственностью. К ним относятся дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, проценты по банковским вкладам и ряд других. Такая группировка доходов физических лиц в налоговых целях позволяет без существенных оргашвационно-экономических проблем дифференцировать систему налогообложения.

Налогообложеше первой группы доходов должно осуществляться по отдельной шкале налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от величины дохода. Она предназначена для взимания налога с доходов, полученных при средних условиях трудовой деятельности. Основной показатель такой деятельности - это реализация труда. Для этой категории доходов предлагается прогрессивное налогообложение в зависимости от величины заработной платы. При этом в целях обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижения социальной справедливости предлагается установить в качестве стандартного налогового вычета суммы прожиточного минимума, устанавливаемого в различных субъектах Федерации в зависимости от стоимости потребительской корзины. Это позволит в большей мере учесть уровень социально-экономического положения населения, региональную дифференциацию доходов, инфляционные процессы, происходящие в экономике.

Для устранения несправедливости в налогообложении трудовых доходов нами предлагается ввести в налоговую систему дифференцированную шкалу прогрессивных налоговых ставок, возрастающих в зависимости от величины доходов (табл.3).

Таблица 3

Предлагаемые ставки для налогообложения доходов физических лиц

Величина дохода Ставка налога, %

До размера прожиточного минимума 0

Более одной до двух размеров прожиточного минимума 5

Более двух до трех размеров прожиточного минимума 10

Более трех до пяти размеров прожиточного минимума 15

Более пяти до восьми размеров прожиточного минимума 20

Более восьми до десяти размеров прожиточного минимума 25

Более десяти до пятнадцати размеров прожиточного минимума 30

Более пятнадцати размеров прожиточного минимума 35

Источник: состав/ ено автором.

Расчеты, выполненные в диссертационной работе на основе использования величины прожиточного минимума и прогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивают эффективность предлагаемой системы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений позволяет вывести из-под налогообложения невысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов. Налоговые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложения высоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Таким образом, внедрение предлагаемых нами рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц позволит:

- во-первых, переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий налогоплательщиков на лица с высокими доходами;

- во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения;

-в-третьих, создать справедливую налоговую систему, учитывающую дифференцированный по регионам отечественный уровень жизни населения.

Ко второй группе в целях налогообложения следует отнести доходы от предпринимательской деятельности. На наш взгляд, к доходам от предпринимательской деятельности правомерно также применение прогрессивных налоговых ставок, предлагаемых нами выше. Однако при исчислении налогооблагаемого дохода необходимо предусмотреть исключение из совокупной суммы дохода расходов, связанных с извлечением указанных доходов.

Таблица 4

Предлагаемая шкала налоговых ставок доходов от владения _имуществом и прочих доходов _

Виды доходов Величина ставки, %

1.Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения:

-супруги, родители и дети 10

-братья, сестры, внуки 25

-прочие 35

2.Призы, полученные спортсменами от участия в соревнованиях 20

3. Премии и выигрыши от лотореи на благотворительные цели 15

4. Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; 35

5. Премии и выигрыши от прочих розыгрышей 25

6. Проценты по государственным ценным бумагам 35

7.Проценты по рублевым вкладам в банках 35

в.Проценты по валютным вкладам 35

9. Дивиденды резидентам 35

10. Дивиденды нерезидентам 50

П.Страховые выплаты по договорам добровольного страхования 35

12. Прочие доходы от капитала 35

Источник: составлено автором.

Причем состав и объем расходов должен регулироваться нормативными документами, установленными для юридических лиц. На наш взгляд, налоговая

14

ставка для налогообложения предпринимательских доходов физических лиц должна быть на уровне ставки налогообложения прибыли юридических лиц, т.е. на уровне 20,0°/з. К третьей группе для целей налогообложения следует отнести доходы от владения и использования собственности, ценных бумаг, банковских вкладов и т.д. Действующая система налогообложения предоставляет значительные льготы по таким доходам. В частности, с 01 января 2002 года дивиденды, доходы от участия в других предприятиях облагаются налогом по ставке 9 %, что значительно ниже уровня налогообложения аналогичных доходов в зарубежных странах. На каш взгляд, налоговые ставки этой категории доходов должны быть достаточно высокими (табл.4). Это позволит обеспечить прогрессивность налогообложения доходов на основе учета имущественного положения налогоплательщика, регулировать процессы перераспределения доходов в соответствии с принципами социальной справедливости и приблизить систему налогообложения РФ с зарубежными налоговыми система! ли.

6. Предложены варианты налогообложения имущества и земли физических лиц, основанные на дифференциации налоговых ставок и направленные на достижение социальной справедливости.

Действующий механизм налогообложения имущества физических лиц исходит из стоимости имущества, что не обеспечивает справедливое налогообложение имущества физических лиц. В работе обоснована необходимость учета при налогообложении имущества не только стоимости жилья, но и его назначение, характер использования, величина (размер площади) имущества. Для реализации этих предложений разработана классификация имущества и предлагается соответствующие шкалы налоговых ставок (рис. 1).

Внутри каждой из приведенных подгрупп предлагаются налоговые ставки в зависимости от размера (площади) жилья, приходящего на одного проживающего. В диссертации предложены подробные шкалы налоговых ставок. При этом с ростом площади жилья, приходящего на одного члена семьи, налоговые ставки возрастают, что позволяет вывести из-под налогообложения имущество, которое служит для удовлетворения жизненно важных потребностей граждан. В то же время усиливается налогообложение излишней жилой площади. Величина необлагаемого минимума предлагается определять в размере социальных норм, устанавливаемых органами местного самоуправления.

Имущество, не предназначенное для жилья, следует облагать налогом по другим, более повышенным ставкам. При этом ставки налога зависят от назначения (характера использования) и стоимости. К такой категории имущества следует обносить:

-гаражи и прочие аналогичные по назначению строения;

- строения и по мещения, используемые в коммерческих целях.

Не предназначенное для жилья

Предназначенное для жилья

В? <■>

р <ц

Э

^ § с?

2 о о

§ в ^

И о Й

1 § 1

| « а

2 " ° §

о

к

§ ,0,

о

& о

а м О ь

X а о

й Й м

со О Б §

§ § О 3

1 Я 22

& §

я

Я СЗ

8 5

Г

Й а

'Л

ю о

Рис. 1. Классификация и диапазон налоговых ставок в целях налогообложения имущества физических лиц

Помещения и строения физических лиц, используемые в коммерческих целях, на наш взгляд, следует облагать налогом по ставкам, установленным для юридических лиц. В Республике Дагестан установлена налоговая ставка в размере 2,0 % стоимости налогооблагаемого имущества (основных средств). Следовательно, ставка налога на строения и помещения физических лиц, используемые в коммерческих целях, следует установить в размере 2,0% налогооблагаемой суммы. Тем самым достигается одинаковое и справедливое налогообложение имущества, используемого в целях извлечения дохода.

Гаражи и другие хозяйственные строения должны облагаться налогом по ставкам, превышающим налогообложение жилого фонда. Такой подход справедлив, так как их нельзя приравнивать к жилью - к жизненно необходимому имуществу.

Об эффективности предлагаемых изменений свидетельствуют выполненные нами расчеты суммы налога на имущество физических лиц при различных вариантах ее налогообложения. Предлагаемые нами изменения в налогообложении имущества физических лиц способствуют увеличению суммы налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет. При этом нами рассчитаны суммы налога, как при использовании инвентаризационной стоимости имущества, так и при использовании рыночной ее стоимости. Предлагаемый вариант налогообложения, в основе которого лежит

16

дифференциация налогообложения исходя из натуральных показателей, характеризующих величину имущества, а также назначение и характер использования имущества, позволяет не только увеличить налоговые поступления, но и перераспределить налоговую нагрузку с учетом величины и характера использования имущества

Другая наиболее серьезная проблема налогообложения имущества физических лиц связана с налоговым администрированием и обеспечением полноты начисления и уплаты налога в бюджетную систему страны. В настоящее время расходы государства по организации сбора этого налога сопоставимы с суммами налога, поступающими в местные бюджеты. В частности по районам и городам Республики Дагестан налог на имущество обеспечивает менее 1 % доходов бюджета. Основная причина низкой собираемости данного налога заключается в неправильном определении налоговой базы, т.е. исчислении налога с инвентаризационной стоимости, которая значительно меньше рыночной стоимости. Кроме того, на федеральном уровне по данному налогу предусмотрен широкий перечень налоговых льгот, которые существенно снижают налоговую базу.

Правительством РД неоднократно рассматривался вопрос о переоценке имущества для целей объективного налогообложения. Однако до настоящего времени не решены проблемы по реальной оценке строений граждан и их государственной регистрации, что негативно отражается на поступлении налога на имущество физических лиц. Например, низкая собираемость налога в г. Махачкале объясняется несвоевременной постановкой на учет завершенных строительством жилых домов и строений граждан и отсутствием инвентаризационной оценки, а также оформлением имущества на лиц, имеющих право на льготы. По данным БТИ г. Махачкалы около 95% строений и сооружений имеют оценку менее 100 тыс. руб..

Значительная часть налогооблагаемого имущества выводится из налогообложения путем оформления налоговых льгот. Так, согласно сведений налоговых органов инвентаризационная стоимость имущества физических лиц по г. Махачкала уменьшается за счет данного фактора на 76,4 %.

Серьезная проблема в части налогообложения имущества, принадлежащего физическим лицам, это учет характера использования объектов налогообложения. В Республике Дагестан характерным является использование недвижимости, предназначенной для использования в качестве жилья, в коммерческих целях без официального переоформления. Тем самым местные налоги, и часто коммунальные платежи уплачиваются исходя го меньших ставок и тарифов. Предлагаемые в диссертации налоговые ставки позволят учесть характер использования: имущества и увеличить налоговые поступления.

В системе нглогообложения физических лиц важное место отводится земельному налог/. Однако система налогообложения землепользования недостаточно дифференцирована с точки зрения имущественного положения

17

налогоплательщика. Дифференциация, заложенная в кадастровую стоимость, характеризует использование (целевое назначение) земли, а не социально-экономическое положение налогоплательщика. Предлагаемый нами механизм учитывает, не только действующие условия налогообложения земли, но и ее размеры, целевое назначение, характер использования и другие критерии. При этом в диссертации обоснованы подробные налоговые ставки, учитывающие эти особенности землепользования. Земельный налог с нормативных размеров земли взимается по установленной ставке 0,3%, а с превышения - по повышенным ставкам. В частности, в г. Махачкале норма землеотвода на строительство индивидуального жилья составляет 450 кв. метров, а на ведение дачного хозяйства - 600 кв. метров. Социальная норма жилья в многоквартирных домах составляет 18 кв. метров на одного человека.

Предлагаемый нами механизм налогообложения земли способствует увеличению суммы налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет. При этом достигается изъятие большей суммы налога с земель, размеры которых превышают установленные местными органами власти нормативы отвода земель под определенные цели. Кроме того, считаем, что в регионах с ограниченными запасами земли, внедрение предлагаемого механизма налогообложения позволит ограничить излишнее землевладение.

Имеются проблемы в организации налогового контроля за формированием налоговой базы и своевременностью уплаты земельного налога.

Полнота учета объекта налогообложения является основной проблемой в сфере взимания земельного налога, поскольку есть ряд сложностей при проведении идентификации получаемых сведений из органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, регистрирующих права на недвижимое имущество и сделки с ним, и органов, проводящих инвентаризацию объектов недвижимости. Получаемый налоговым органом информационный массив часто не содержит объективных и достоверных сведений, не позволяющих идентифицировать правообладателей земельных участков. В связи с этим целесообразно, чтобы формирование баз данных различных органов осуществлялось по единой структуре, что позволить идентифицировать объекты налогообложения в автоматическом режиме.

Не завершена инвентаризация земель в населенных пунктах. Нередко земли, выделенные под промышленность, заняты торговыми точками, где ставка налога на землю значительно выше и у налоговых служб нет оснований взимать с них налог по соответствующей ставке, так как Налоговый Кодекс РФ определяет исчисление земельного налога, только на основании правоустанавливающих документов и вида разрешенного использования земельного участка.

Неурегулированность на федеральном уровне вопроса по фактическому использованию земельного участка без правоустанавливающих документов и

без надлежащего оформления изменений вида разрешенного использования, приводит к потерям доходов местных бюджетов в результате не исчисления налога и его занижения.

Таким образом, в целях повышения собираемости земельного налога необходимо решигь ряд проблем, в числе которых: инвентаризация землепользования, улучшение учета налогоплательщиков, инвентаризация и уточнение льготников, формирование единой базы данных по плательщикам, повышение уровня налогового контроля и т.д. Важно также установить единые требования по учету объектов недвижимости и правообладателей земельных участков. В условии Республики Дагестан также актуальным представляется разграничение полномочий по вопросам местного налогообложения между муниципальными районами и поселениями. Дело в том, что в сельской местности налоговые платежи по местным налогам поступают в районные бюджеты, которые затем перераспределяются по усмотрению органов власти муниципальных районов. И преобладающая часть их оседают в районных центрах, что сникает заинтересованность администраций поселений в обеспечении должного контроля за уплатой земельного налога.

Рассмотренные проблемы могут быть успешно решены при качественной организации налогового контроля, повышении ответственности налоговых органов и органов местной власти.

В настоящее время актуализирована проблема замена налога на имущество и земельного налога на налогообложение недвижимости. На наш взгляд, предложения по замене двух местных налогов другим аналогичным налогом не решит проблему формирования доходов местных бюджетов. Судя по предлагаемом)' механизму взимания налога на недвижимость, принципиальных изменений в нововведениях не наблюдаются. Это очередная уловка, направленная на уклонение налогообложения земли, которая становиться объектам товарно-денежных отношений и повышается спрос в отдельных регионах и населенных пунктах в виду ее недостаточности, формируется налоговая база на основе рыночной стоимости, что в конечном счете должна привести к росту собираемости этих налогов. В этом плане было бы правомерно финансовые ресурсы, выделенные на разработку и внедрение нового налога, направить на усиление системы налогового контроля за местными налогами, на совершенствование механизма их взимания.

Таким образом, реализация разработанных и обоснованных в диссертационной работе предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения физических лиц позволит повысить социальную справедливость, равенство при налогообложении и обеспечить полноту поступления налогов в бюджетную систему страны.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы.

Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК:

¡.Алиев А.М-Р. Состояние, тенденции и проблемы налогообложения доходов физических лиц //Региональные проблемы преобразования экономики.

- 2009.-№2. - 0,44 пл.

2. Алиев А.М-Р., Шахбанов Р.Б. Анализ тенденций в налогообложении физических лиц в Республике Дагестан //Налоги и финансовое право. -2011.-№2. - 0,56 ( авт.0,28) п.л.

Работы, опубликованные в других научных журналах и изданиях:

3. Алиев А.М-Р. Эволюция налогообложения физических лиц в России. /Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях. Материалы третьей ВНПК, посвященной 10-летшо ИПБ России и 35-летию кафедры бухгалтерского учета ДГУ. - Махачкала: НП «ДТИПБ», 2007. - 0,26 пл.

4. Алиев А.М-Р. Место налогов с физических лиц в налоговой системе РФ /Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях. Материалы четвертой ВНПК 28-30.11.2008г. - Махачкала: НП «ДТИПБ», 2008.

- 0,25 пл.

5. Алиев А.М-Р., Омаева У.Р. Проблемы формирования налогооблагаемой базы и уплаты земельного налога // Аспирант и соискатель. -2011.-№ 1.-0,56 (0,28) пл.

6.Алиев А.М-Р. Вопросы налогообложения имущества физических лиц //Вопросы экономики. -2011. - №1 - 0,45 пл.

7.Алиев А.М-Р., Шахбанов Р.Б. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц // Актуальные проблемы современной науки. -2011.-№.1.-0,50 (0,25) пл.

8. Алиев А.М-Р. Социальная дифференциация и налогообложение доходов физических лиц в России /Актуальные вопросы социально-экономического развития в условиях модернизации. Материалы международной научно-практической конференции (3 марта 2011г.) -Саратов:Изд. ЦПМ «Академия бизнеса», 2011. - 0,25 пл.

9. Алиев А.М-Р., Шахбанов Р.Б. Основные принципы налогообложения и их реализация в системе налогообложения физических лиц /Актуальные проблемы экономического развития. Сб. докладов Международной НПК. Часть2. - Белгород:изд. БГТУ, 2011. - 0,4 (0,2) п.л.

10. Алиев А.М-Р., Шахбанова С.Р. О налогообложении доходов физических лиц /Актуальные проблемы социально-экономического развития российских регионов в условиях модернизации. Сб. материалов 1 Международной НПК 24.03.2011.- Ставрополь: РИО ИДНК, 2011.-0,3 (0,2) пл.

Формат 60x84.1/16. Печать ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. - 1,25 изд. печ. л. - 1,25. Заказ - 1202 - 12. Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО «Деловой мир» Махачкала, ул. Коркмасова, 356