Налогообложение экспортных и импортных операций в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение экспортных и импортных операций в России"

На правах рукописи ББК 65.9 (2Р) 261.41 К89

Кузин Дмитрий Вячеславович

Налогообложение экспортных и импортных операций в России

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

Научный руководитель

- кандидат экономических наук Гусев Владимир Васильевич

Официальные оппоненты

- доктор экономических наук, профессор Кутовой Владимир Михайлович

- кандидат экономических наук Русакова Ирина Георгиевна

Ведущая организация

- Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Зашита состоится 27 февраля 2003 года в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001.02 Финансовой Академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д. 49, ауд. 306.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, Москва, Ленинградский проспект, д. 49

Автореферат разослан « » января 2003 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, доцент

у ЗООО^!

/Веял-

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для российской экономики. Резко возросла его фискальная роль. Удельный вес налогов от внешнеторговой деятельности (пошлины, НДС, акцизы) в доходной части федерального бюджета вырос с 17% в 1995 г. до 34% в 2001г.

С другой стороны, таможенно-тарифные методы становятся важным инструментом регулирования конкуренции на внутреннем рынке и главным предметом международных переговоров, касающихся вступления России в ВТО. В связи с этим усиливается полемика о будущей роли и направлении развития налогообложения внешнеторговых операций, высказываются диаметрально противоположные точки зрения, часто основанные на изолированных фактах и примерах, вырванных из отечественной и зарубежной практики и истории. В этих условиях назрела необходимость в комплексных системных исследованиях налогообложения внешнеторговых операций и влияние его на макроэкономические показатели с целью принятия взвешенных решений на государственном уровне в переломный период развития данной области финансовых отношений.

Для защиты национальных экономических интересов (поддержки отдельных отраслей, обеспечение платежного баланса и т.д.) зарубежные страны широко используют, в дополнение к традиционным таможенным пошлинам, особые виды пошлин, в том числе специальные, антидемпинговые, компенсационные. Их применение в России существенно более узкое. Поэтому актуален поиск путей совершенствования практики их использования в стране.

Отдельные аспекты налогообложения внешнеторговых операций были

затронуты в трудах современных российских ученых, в частности Арутюняна Г.,

Блинова Н., Гамидуллаева С., Козыри на А., Мелихова В., Преснякова В., Холопова

А., Чеботаревой Е., Черника Д., Шагалова Г. Вместе с тем, до настоящего времени не

подготовлено научной работы, в которой бы проводился комплексный анализ

таможенно-тарифных и налоговых инструментов регулирования

внешнеэкономической деятельности и их количественного влияния на экономику в

течение длительного периода времени._

И>С. И»"« ¡!(А„ц,нА# ПОТЕКА

Основной целью диссертационной работы является анализ и обобщение научного содержания и практического опыта организации налогового регулирования -жепортно-импортных торговых операций, выявление закономерностей ее функционирования и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию действующей практики.

Для достижения названной цели определен следующий комплекс задач:

- рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере внешней торговли и уточнить отдельные понятия, имеющие противоречивые толкования в современном законодательстве и практике;

- выявить основные исторические закономерности в развитии таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности России и зарубежных стран, влияние их на темпы экономического роста за длительный период времени с целью получения наиболее аргументированных выводов для оценки эффективности протекционистской и либеральной таможенной политики;

- проанализировать механизм функционирования основных налогов, применяющихся во внешней торговле, показать пути устранения отдельных его недостатков;

- выявить позитивные и негативные последствия изменения налоговой нагрузки на импорт товаров и установить причины неэффективности существующих мероприятий по защите отечественного производства;

- определить возможности оптимизации таможенно-тарифного и налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России и создание нового механизма таможенно-тарифной защиты отечественных производителей в большей степени отвечающей интересам потребителя и общества в целом.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения внешнеторговых операций в РФ, а также тенденции их развития в России и за рубежом. Предметом исследования являются налоговые инструменты, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы были использованы общенаучные методы, в том числе диалектический

подход, методы исторического, логического, системного, сравнительного и экономико-статистического анализа.

Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 1992-2002 гг., но, в ряде случаев, для выявления Причин изменения роли отдельных инструментов регулирования и проведения сравнительного анализа используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.

При подготовке диссертации использованы работы российских ученых и зарубежных исследователей, документы Мирового банка, ЮНКТАД, опубликованные материалы Минэкономразвития РФ, ГТК РФ, МНС РФ, Госкомстата РФ и Минфина РФ.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна настоящего исследования состоит в следующем:

- выявлены долговременные закономерности изменения таможенного механизма защиты национального производителя на основе комплексного исторического анализа налогового регулирования импорта в России и ведущих западных странах (Англии, Франции, Германии, США) с 17 века до настоящего времени;

- выявлены международные тенденции на основе исследования количественной зависимое! и изменения уровня импортного тарифа и темпов роста макроэкономических показателей (подушевого ВВП и др.) на примере 89 государев за 1965-89 годы;

- получены выводы, опровергающие сложившиеся стереотипы (рост таможенных пошлин в большинстве случаях не приводит к росту объемов отечественного производства), на основе анализа связи изменения уровня импортного тарифа и объемов отечественного производства по 7 основным товарным группам в 90-ые годы 20 века;

- определена предпочтительность использования специфических таможенных пошлин;

- обоснована возможность использования особых видов пошлин в качестве косвенной меры защиты национальной экономики;

- предложен механизм тарифного стимулирования отечественных производителей через особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные);

- показаны возможности изменения импортного тарифа и определены его минимально допустимые границы, необходимые для вступления России в ВТО.

Практическая значимость исследования состоит в том, что основные вывода и полученные результаты ориентированы на широкое применение в практике налогообложения экспортных и импортных операций. Предложения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут бьггь рекомендованы к использованию Министерством финансов РФ, ГТК России, Министерством по налогам и сборам РФ при разработке нормативных актов, регулирующих налогообложение внешнеторговых операций. Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе по курсам «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение внешнеэкономической деятельности».

Практическую значимость имеют:

- предложения по совершенствованию тарифного стимулирования;

- рекомендации по оптимизации импортного тарифа;

- предложения по организации предотфузочной инспекции;

- предложения по внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками.

Апробация и внедрение результатов. Исследование выполнено в рамках научио-исслсдоватсльских работ Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с Единым заказ - нарядом на тему: «Проблемы перехода России к рынку» (проект №1.1.96Ф).

Результаты диссертационного исследования были апробированы на международном круглом столе «Международные проблемы налогообложения», проводившемся в Финансовой Академии при Правительстве РФ в ноябре 2001 года.

Предложения по совершенствованию применения тарифного стимулирования, оптимизации импортного тарифа, внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками и организации предотгрузочной инспекции использованы Министерством финансов Российской Федерации при подготовке

чоьой редакции Таможенного кодекса и при разработке соответствующих нормативных документов и положений, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Всего по теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 2,6 пл. (в том числе авторский объем - 2,6 п.л.)

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, 16 приложений.

Структура диссертационной работы

Введение

Глава 1. Экономическая природа, состав и эволюция налогов на экспортно-импортные торговые операции

1.1. Сущность, функции и состав налогов на внешнеторговую деятельность

1.2. Эволюция таможенной полигаки России

1.3. Опыг в проведении таможенной политики зарубежных стран и международных организаций

Глава 2. Анализ действующей практики налогообложения экспортных и импортных торговых операций

2.1. Механизм разработки и применения таможенных пошлин

2.2 Практика применения уравнительных налогов и таможенных сборов

2.3. Влияние налогов на экспортно-импортные операции на доходы бюджета и темпы развития экономики (на примере России и зарубежных стран)

Глава 3. Пути развития системы налогообложения экспортно-импортных торговых операций в РФ

3.1. Совершенствование таможенных тарифов

3.2. Повышение качества (эффективности) таможенного контроля и организации налогообложения внешнеторговых операций

Заключение

Библиографический список использованной литературы

Приложения

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

В экономической литературе нет единой точки зрения о сущности таможенных пошлин и выполняемых ими функциях. В работе критикуется ее определения, содержащиеся в законодательных актах и литературе, и предлагается следующее определение: таможенная пошлина - это федеральный налог, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и установленный в дополнение к внутренним и уравнительным налогам РФ.

Также четко не определено экономическое содержание термина «таможенный тариф» В законе РФ «О таможенном тарифе» (ст.2) он трактуется как свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Из определения следует, что таможенный тариф является, с одной стороны, сводом ставок таможенных пошлин, а с другой, - синонимом понятия таможенной пошлины. Такая интерпретация термина сложилась давно, но рано или поздно ее необходимо будет уточнить. Диссертант считаег правильным понимать под этим термином только ставки таможенных пошлин.

И работе, на основе дореволюционных и современных источников, проанализирована эволюция таможенной политики России и ведущих западных государств, начиная с 16 в. до настоящего времени. Показано, каким образом изменение таможенных пошлин в 19 в. и начале 20 в. влияло на изменение темпов экономического роста государства. Основные выводы: 1) после многовекового лавирования между протекционизмом и либерализацией таможенных тарифов большинство зарубежных стран во второй половине 20 в. однозначно взяли курс на минимизацию таможенных пошлин; 2) таможенную политику России на современном этапе (с начала 90-ых годов) можно в целом охарактеризовать как протекционистскую; 3) вопреки широко распространенному мнению, отечественная и зарубежная история повышения таможенных пошлин чаще всего не свидетельствует о положительном влиянии на общие темпы экономического развития страны; 4)

послевоенная мировая практика выработала новые эффективные таможенные инструменты защиты отечественного производства, не требующие повышения базовых пошлин и не противоречащие требованиям ВТО (антидемпинговые, компенсационные пошлины и др.)

В работе рассмотрен действующий в РФ механизм применения таможенных пошлин, НДС, акцизов и таможенных сборов в экспортно-импортных операциях Показаны существующие проблемы, сравнительная эффективность отдельных видов таможенных пошлин.

Анализ экономического положения стран - пользователей российской схемы тарифных преференций показал, что, помимо действительно развивающихся стран, в их числе имеется ряд государств со сравнительно высокими показателями производства ВНП на душу населения, например, Сингапур, Республика Корея, Тайвань Поэтому, предстоит выработать более дифференцированный подход к различным по уровню развития странам. В работе считается целесообразным законодательно установить, что предоставление преференций возможно только странам с душевым ВВП ниже российского. Тогда из числа получающих сейчас преференции должны быть исключены 36 государств.

С целью снижения числа таможенных нарушений следует шире применять комбинированные ставки таможенных пошлин, сочетающие в себе преимущества адвалорных и специфических пошлин С фискальной точки зрения существующую жесткую привязку специфических и комбинированных пошлин к евро целесообразнее заменить на гибкую двухвалютную (в евро и долларах). В случае изменения курса одной валюта относительно другой в текущем году сверх установленного Правительством РФ порогового значения, с будущего года пошлины считаются по подорожавшей валюте. Это позволит избежать существенных бюджетных потерь, имевших место в прошлом. Так, удешевление евро относительно доллара на 15% с !999г по 2002г. (или в среднем на 4,8% в год), привело для комбинированных и специфических импортных таможенных пошлин к ежегодной потере 48 млн. дол

В диссертации разработана детальная методика введения особых импортных пошлин для защиты отечественных производителей от демпингового, субсидируемого, чрезмерного импорта на основе расследования размеров ущерба,

наносимого им. Но недостатком существующей методики проведения расследования и определения существенного ущерба (или угрозы его возникновения) является преимущественная ориентация на защиту янгересов отдельной отрасли, а не национальной экономики в целом. Негативные для отечественного производителя последствия импорта конкретного товара, мо!уг быть положительны для других отраслей и потребителей, а в конечном счете и для страны в целом. Так, рост ввоза компьютерной техники подавляет отечественных производителей ее, но ускоряет компьютеризацию страны, повышает автоматизацию и эффективность множества отраслей. Поэтому, необходимо шире использовать в методике проводимых расследований оценки влияния конкурирующего импортного товара на показатели отраслей-потребителей и на макроэкономические показатели страны.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливает Правительство РФ, чго противоречит отдельным нормативным актам РФ. Так статья ст.24 (п.7) Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» требует представления на утверждение в Федеральное Собрание РФ ставок таможенных пошлин и пределов их возможного изменения. Таким образом, с 1995 года данная норма этого Федерального Закона практически не выполняется Правительством РФ. В соответствии со ст. 3 (п.2) Закона РФ «О таможенном тарифе» "тавки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством РФ. Налицо противоречие двух законов. В проекте нового Таможенного кодекса РФ не отражены нормы, определяющие разграничение прав законодательной и исполнительной власти относительно утверждения и изменения таможенного тарифа.

Проблема распределения компетенции законодательных и исполнительных органов власти в изменении ставок таможенных пошлин должна решаться с позиции того, что таможенная пошлина - разновидность налога. Поэтому, базисные ставки таможенных пошлин должна утверждать законодательная власть по представлению Правительства РФ, оставляя ему определенные возможности для изменения этих ставок в ходе переговоров с иностранными государствами или при реализации национальной экономической политики. В России этот механизм мог бы выглядеть так Федеральное собрание РФ ежегодно принимает закон о ставках таможенного

тарифа на следующий год, в котором указывается диапазон изменений, разрешенных Правительству РФ. 'Этот диапазон может быть установлен такой же, как в постановлении Правительства РФ от 22 октября 1997 года № 1347 «Вопросы таможенно-тарифной политики», по которому единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических ставок или специфических составляющих комбинированных ставок ввозных таможенных пошлин.

Наравне с таможенными пошлинами большое место в составе таможенных платежей занимают уравнительные налоги - НДС и акцизы. Анализ практики их применения показывает, что они нуждаются в совершенствовании. Действующая методика расчетов НДС по ввозимым товарам не включает в состав налогооблагаемой базы суммы уплаченных таможенных сборов (за таможенное оформление товаров и т.д.), которые предназначены для возмещения затрат таможенной службы по перемещению товара через таможенную границу, являющихся, по существу, частью затрат по внешнеторговой реализации товаров. Таможенные сборы включаются импортером в цену реализации, но НДС начисляется практически без учета таможенных сборов, так как только таможенный сбор за таможенное оформление через акциз попадает под обложение налогом на добавленную стоимость, но и это происходит только в случаях, когда ставка акциза установлена в %, а такими товарами являются только легковые автомобили с объемом двигателя более 2500 куб. см. Поэтому, представляется более правильным с экономической точки зрения включать во всех случаях в налогооблагаемую базу при исчислении НДС величину начисленных таможенных сборов. Если учесть, что таможенные сборы дают примерно 10% всех таможенных платежей, уточнение налошоблагаемой базы увеличит доходы федерального бюджета от налогообложении внешнеэкономической деятельности на 1%, в т.ч. НДС - на 2.5%.

В последнее время обостряется проблема необоснованного обращения экспортеров за возмещением уплаченного НДС. Чтобы усилить контроль за возмещением НДС и при этом ускорить возвращение средств добросовестным экспортерам целесообразно разрешить экспортерам открытие специальных банковских счетов НДС, на которых будут отражаться отдельно от остальной части

выручки суммы полученного и уплаченного поставщикам и государству НДС. Это облегчит выявление недобросовестных экспортеров (не открывающих спецсчетов НДС или отражающих на них явно заниженные суммы).

Кроме таможенных пошлин и уравнительных налогов взимаются различные таможенные сборы за совершение внешнеторговых операций, прежде всего сбор за таможенное оформление товаров. Адвалорная форма ставок сбора за таможенное оформление товаров недостаточно точно отвечает основному своему назначению сбора - возмещению затрат таможенной службы. Так, за оформление товара стоимостью 1 ООО евро сбор составит сумму эквивалентную 1,5 евро, что не покроет расходы на его оформление, а за партию груза в 1 млн. евро - сбор в 1,5 тыс. евро явно превысит фактические затраты таможни. Поэтому целесообразнее применять комбинированные ставки с установлением максимального и минимального размера сбора кратных минимальной месячной оплате труда (МРОТ). Например, не менее 0,5 и не более 10 МРОТ за оформление одной ГТД.

В работе проанализирована динамика и структура внешнеторговых налоговых платежей РФ с 90-х годов до 2001 г., выделены факторы, влияющие на их размер. Большое место в работе уделено оценке эффективности выполнения таможенными платежами регулирующей и защитной функций. Здесь есть разные методологические подходы. Автор является сторонником оценки эффективности таможенных платежей по влиянию их иа макроэкономические показатели (рост производства ВВП, промышленной продукции и т.д.), т.к. более частные показатели (выпуск и внешнеюрговый оборот отдельных видов продукции, положение отдельных отечественных производителей и др.) не позволяют дать общую однозначную оценку таможенных рычагов. Например, после поднятия тарифа внутреннее производство конкретного товара возросло и это оценивается положительно. Но исследователи не учитывают, что возросли и розничные цены на этот товар, вызвав сокращение реальной покупательной способности населения и возможное сокращение объема реализации друг их отечественных товаров. Поэтому, общий результат защитных мер может оказаться с противоположным знаком дня отечественной экономики. Конечно, на изменение макроэкономических показателей огромное влияние оказывают множество факторов, не связанных с внешнеэкономической деятельностью и

таможенной политикой. Поэтому если оценку проводить только за несколько лет, то сделанные выводы нельзя будет признать достаточно обоснованными. Анализ большого числа стран и за длительные промежутки времени позволит с высокой степенью вероятности установить, как налоги на внешнеторговые операции влияют на темпы экономического развития.

В работе показано, что оценку влияния уровня таможенных пошлин на темпы экономического роста нельзя ограничить только современным периодом развития России (с 1992 года). Во-первых, это достаточно короткий этап, связанный с ломкой всего хозяйственного, финансового, налогового механизма. Во-вторых, прошедшее десятилетие характеризовалось глубоким экономическим кризисом, распадом хозяйственных связей с бывшими республиками СССР, высокой инфляцией и резкими колебаниями валютного курса, криминализацией внешнеторгового бизнеса. Поэтому выводы, сделанные только на основе анализа данного периода, не могут быть достаточно репрезентативны. Необходим анализ также зарубежного, особенно исторического опыта, когда таможенные пошлины были особенно велики и могли оказать более существенное влияние на макроэкономические показатели. Поэтому, исследование мы начали со сравнительной оценки уровня таможенных пошлин и темпов роста промышленного производства в ведущих странах мира в течение второй половины 18-ого, 19-ого и начала 20 века (исходя из особенностей таможенной политики России, США, Англии, Германии, Франции).

В России таможенная политика в XVIII в. имела явно протекционистский характер, сменявшийся периодически относительной либерализацией, что видно из нижеприведенной таблицы.

Период Средний тариф в % к стоимости импорта Среднегодовой прирост промышленного производства в %

1761-1801 19,00* 4,6

1802-1825 25,60* 2,6

1825-1854 40-50 4,3

1854-1868 17,6 3,1

1869-1876 12,7 4,6

1877-1885 18,7 9,6

1885-1890 28,3 2,9

1891-1900 33 8,5

1900-1913 39 3.9

* - в конце периода

**- таблица составлена актором на основе материалов изложенных в I главе диссертационного исследовании

В последнем десятилетии XIX века средний импортный тариф доводится до 33%, одновременно промышленность увеличивает свое производство в среднем и» 8,5% в год. Обычно, современные защитники протекционизма приводят в качестве основною аргумента именно 90-ме годы ХТХ века. Но насколько обосновано считать, что быстрый экономический рост был обязан прежде всего протекционизму? В 187718851Г. темпы роста промышленности были тоже высокие, а таможенные пошлины почти в 2 раза ниже. С другой стороны, если высокие таможенные барьеры так хорошо стимулируют экономику, как объяснить, что в следующий период (19001913гг.) среднегодовые темпы роста промышленности падают до 3,9% несмотря на дальнейшее увеличение тарифов (средний уровень импортного тарифа достигал в 1905г. - 39%). Следует констатировать, что ни один из рассматриваемых периодов российской истории не дает оснований для утверждения о пользе протекционизма с /очки зрения ускорения общего экономического развития. Это не означает, что автор офицает возможность позитивного воздействия протекционизма в отдельных случаях для всей экономики (например, на несколько лет в период кризиса, войны и т.д) или для отдельных производств. Но при длительном применении высокий уровень импортных тарифов в целом для народного хозяйства дает больше отрицательных последствий, чем положительных.

Анализ исторического развития зарубежных стран в целом подтверждает выводы об отсутствии тесной зависимости между уровнем таможенных пошлин и темпами промышленного роста.

В США, начиная с 1816г., тарифы систематически возрастают, достигнув к 18301- 45,3% от стоимости импорта. Несмотря на высокие заградительные пошлины (в среднем около 25% от цены товаров), темпы промышленного роста в 1810-1850 годы оказываются умеренными (4,2% в год). В 50-ые годы демократическая партия США добивается резкого снижения тарифов (к 1860г. до 14,9%), а ежегодный прирост промышленности возрастает до 6,3% В ходе гражданской войны и после нее средний тариф поднимают до 44% (1870г.), при этом темпы экономического роста поднимаются до 8,8% в год. В следующем десятилетии средний тариф снижается до 29% и темпы промышленного роста падают до 6,8% в год, что отвечает аргументам

протекционистов. Но в 80-ые годы, несмотря на резкое увеличение тарифа (до 37,6% к 1890г), '.вдовые приросты промышленности снижаются до 5,0%.

В Германии, Англии, Франции во второй половине XIX века и начале XX века вплоть до кризиса 30-ых годов в основном применялись либеральные тарифы, не оказывавшие заметного влияния на темпы экономического роста Только в Германии за период 1860-1890гг. отмечалось более чем 2-х кратное возрастание темпов промышленного роста (с 2,4 до 5,1%) при некотором снижении средней величины тарифа (с 8,9% до 8%) Примечательно, что при таком низком тарифе в 80-ые годы XIX века германская промышленность развивалась даже быстрее, чем американская, защищенная почти 5-кратно более высоким тарифом.

Для оценки влияния уровня импортных таможенных пошлин на темпы развития производства представляет интерес сравнительный анализ внешнеторгового налогообложения современных зарубежных стран. С этой целью нами были исследованы данные Всемирного банка по 73 государствам относительно среднегодовых темпов роста ВВП на душу населения и уровня налогов на внешнюю торговлю за период 1965-89 годов. На основе показателей удельного веса поступлений налогов на внешнюю торговлю в государственных доходах, удельного веса государственных доходов в ВВП, объема ВВП и объема импорта товаров автором был сделан расчет абсолютной суммы налогов на внешнюю торговлю и средний уровень их в процентах к величине импорта по каждой стране за 1989 год. Последний показатель отражает средний уровень налогообложения всего импорта, хотя количественно не совпадает с официально публикуемыми средними импортными тарифами по отдельным странам. Чтобы межгосударственные сравнения были более корректными все страны по уровню душевого ВВП (в 1989году) были разделены на 3 категории: 1) бедные (580 дол. и менее), 2) со средним уровнем развития (от 581 до 5999дол.), 3) богатые (бОООдол. и более).

Из 20 богатых стран у 9 стран, имевших минимальный уровень обложения импортных товаров (0,0 - 1,0%), среднегодовые темпы роста ВВП на дугау населения за период 1965-1989г. были равны 2,83%, что было несколько гаже (на 0,64 пункта), чем у 3 стран с уровнем налогообложения импорта от 1,01 до 3,0%. Зато у 8 стран с максимальным обложением импорта (от 3,01 до 10,0%) темпы роста ВВП оказались в

2 раза ниже, чем у стран с тарифами от 0,0 до 3,0% к стоимости импорта. Самый бысгрый экономический рост имел Сингапур (7,0 %) при одном из самых низких уро°:;сй обложения импорта (0,4%), а страна с самыми высокими тарифами (Австралия) одни из самых низких темпов роста ВВП (1,7%).

Из 34 государств со средними доходами страна с наименьшим налогообложением (Оман) имела наивысшие темпы роста ВВП, а страна с наиболее протекционистскими тарифами (Гватемала) - минимальный рост ВВП (в 7 раз ниже, чем у Омана). Даже если отбросить крайние группы, представленные по одной стране и поэтому являющиеся нерепрезентативными, группировка показывает общую тенденцию снижения темпов роста ВВП по мере увеличения уровня обложения импорта.

По 18 бедным странам однозначной тенденции выявить не удалось. Общий уровень роста ВВП в этой категории стран крайне незначителен, а по многим странам наблюдалось падение душевых объемов ВВП. При этом по отдельным странам разброс показателей очень высок. Тем не менее в группах с уровнями обложения до 10 и 20% стоимости импорта отмечался среднегодовой рост ВВП (соответственно на 0,55% и 0,95%), тогда как по странам с максимальным протекционизмом наблюдается в среднем отрицательный прирост ВВП.

Таким образом, можно сделать общий вывод о том, что для большинства богатых и средних стран, а также для значительной части бедных стран характерна в настоящее время закономерность: при низких уровнях налогообложения внешнеторговой деятельности наблюдаются высокие душевые темпы роста ВВП, а при высоком налогообложении - низкие.

Анализ динамики производства важнейших товаров в России в 90-ые годы гакже дает основание считать, что высокие импортные таможенные пошлины чаще всего не обеспечивают подъема отечественного производства.

Так, с 1992 года до середины 90-ых годов адвалорная часть пошлин на импортные легковые автомобили, телевизоры и бьгговые холодильники увеличилась в 2 раза (с 15% до 30% импортной стоимости). Несмотря на это выпуск отечественных автомобилей сокращался в 1993г., 1994г., 1998г. и незначительно возрастал в 19951997гг. и с 1999г., сравнявшись практически в конце десятилетия с уровнем

производства в 1992г. Выпуск цветных телевизоров и бытовых холодильников, несмотря на создание высокнл протекционистских барьеров, сократился за рассматриваемое десятилетие соответственно почти в 8 и 3 раза. На одежду и обувь импортные пошлины были впервые введены в апреле 1993г. в размере 15% таможенной стоимости, но ото не помешало сократиться в 1993 году производству тканей на 27% и кожаной обуви на 33%, а в 1994г. - соответственно еще на 41% и на 45%. С начала 1995г. пошлины увеличивают на текстильную одежду и кожаную обувь с 15% до 25%, на хлопчатобумажные ткани - с 5% до 20%. Но за этот год выпуск тканей и обуви опять сокращается на 19% и 25% соответственно. В начале 1996г. тарифные ставки на одежду поднимают до 30%, а на кожаную обувь вводят дополнительную ставку в 2 экю за каждую пару обуви. Тем не менее производство обуви упало за год на 22% и только выпуск тканей несколько возрос (на 9%). В целом, несмотря на мощную таможенную защиту легкой промышленности, производство тканей к концу 90-ых годов сократилось по сравнению с 1992г. в 3 раза, а кожаной обуви - в 6,9 раза.

Аналогичная ситуация развивалась и на продовольственном рынке. Большинство импортных продуктов питания до 1995 года ввозились беспошлинно. С начала 1995г. вводится пошлина на зерно в размере 1% и мясопродукты - до 20% (на мясо куриное). Но отечественным производителям это не помогло. Выпуск мясопродуктов промышленной переработки сократился почти на 1/4 (на 26%), мясозаготовки сельхозпредприятий - на 15%, сбор зерновых - на 22%. В следующем году обложение импортного куриного мяса увеличивают до 30% стоимости и не менее 0,35 экю/к!., а на говядину с 8% до 15% стоимости. Но отечественные производители как будто этого не замечают, забой скота и промышленная мясопсрсработка систематически из года в год сокращаются, составив в 1999г. соо1 ветственно 63% и 34% объема производства конца беспошлинного периода (1994г.).5-кратное увеличение пошлин на импортное зерно в 1997г. также не отразилось на динамике его производства в положительную сторону. За исключением благоприя I но! о по погодно-климатическим условиям 1997 года в последующие годы десятилетия отличалось значительное падение сборов зерна.

Приведенные выше примеры из зарубежной и отечественной практики показывают, что повышение таможенных пошлин, как правило, ае ведет к общему ускорению экономического развития стракы. Отечественный производитель получает возможность за счет вытеснения импорта увеличить производство и покрыть образовавшийся неудовлетворенный спрос Однако чаще всего экономическая кош.юнктура развивается по другой схеме. Вслед за повышением таможенных пошлин и связанных с ними розничных цен на импортные товары неизбежно повышают цены и отечественные производители. Так легче увеличить свою прибыль, чем за счет наращивания производства. В результате общего повышения цен на данный товар сокращается потребительский спрос как на импортную, так и на отечественную продукцию. При этом происходит частичное импортозамещение, но вызванное им увеличение отечественного производства часто оказывается ниже масштабов снижения покупательского спроса, что ведет к падению или замедлению роста объемов национального производства.

Заставить отечественные предприятия вместо роста цен увеличивать объемы производства государство не может в условиях свободы предпринимательства. Поэтому предпочтительнее стимулирование осуществлять не с помощью ценовых факторов, а через ставки налога на прибыль, налогов, включаемых в издержки, налоговые льготы.

Высокие импортные пошлины имеют следующие негативные последствия для народного хозяйства;

Во-первых, повышают общий уровень цен и снижают покупательную способность населения, что ведет к падению спроса, товарооборота и экономической активности в стране;

Во-вторых, ослабляют конкуренцию на внутренпем рынке и ведут к монополизации рынка отдельными крупными национальными товаропроизводителями;

В-третьих, замедляют техническое обновление отечественных предприятий, повышение качества их продукции, создание конкурентоспособных на мировых рынках товаров;

В-четвертых, мешают рационализации отраслевой и территориальной структуры народного хозяйства. Сохраняются неэффективные производства товаров, которые по объективным причинам (климатическим, географическим, историческим и др.) дешевле получать по импорту. В результате общество нерационально расходует трудовые, финансовые, материальные ресурсы, которые можно было бы направить с большим эффектом в другие отрасли;

В-пятых, провоцируют зарубежные страны устанавливать дискриминационные барьеры в отношении отечественных товаров, что затрудняет развитие экспорта, прежде все! о готовых изделий.

Высокие импортные пошлины плохо выполняют фискальную функцию. Усиление фискальной роли импортных пошлин имеет серьезные ограничения.

Во-первых, в соответствии с законом Лаффсра таможенная пошлина как и любой другой налог с ростом ставки сужает налогооблагаемую базу, т.е. часть импорта сокращается или становится контрабандой. В результате, начиная с определенного уровня, дальнейший рост тарифа приводит не к росту таможенных доходов, а к их сокращению.

Во-вторых, импортный тариф хуже выполняет фискальную функцию, чем дру1ие косвенные налоги.' Фискальные потери государства равны величине дополнительной прибыли, ос^Ц9щейся у отечественных производителей и продавцов в результате общего повышения внутренних цен после пересмотра импортного тарифа. Чем ниже доля импорта в общей стоимости реализуемых на внутреннем рынке товаров, тем выше будут фискальные потери государства.

Фискальную эффективность таможенных пошлин нельзя оценивать только через размер их поступлений в бюджет. От их величины косвенно зависят другие доходные источники государства. Снижение импортных пошлин ведет к падению внутренних цен и косвенному увеличению платежеспособности населения, что увеличивает объемы товарооборота и поступления других налогов в бюджет.

Основной вывод диссертации - необходимо поэтапное снижение основных импортных таможенных пошлин в России с одновременным развитием области применения более гибких таможенных инструментов стимулирования и защиты отечественных производителей - особых пошлин (специальных, антидемпиш овых,

компенсационных) Механизм их применения детально разработан и предполагает установление факта нанесения существенного ущерба национальным предприятиям в результате чрезмерного, демпингового, субсидируемого импорта Недостатком существующей методики проведения расследования и определения существенного ущерба (или угрозы его возникновения) является, по мнению автора, преимущественная ориентация на защиту интересов отдельной отрасли, а не национальной экономики в целом То, что плохо для производителей данного импортируемого товара, может быть положительно для других отраслей и потребителей, а в конечном счете и для страны в целом. Поэтому, необходимо шире использовать в методике проводимых расследований оценки влияния конкурирующего импортного товара на показатели отраслей-потребителей и на макроэкономические показатели страны.

В чех случаях, когда повышаются основные тарифы или вводятся особые пошлины для защиты отечественных предприятий, целесообразно вместо механического повышения импортных ставок под давлением лоббирующих производителей применять более селективный механизм, увязывающий повышение пошлин с соответствующими действиями отечественных предприятий. Например, заключение соглашения с крупнейшими компаниями (или отраслевыми союзами производителей) о замораживании ими в установлений пределах сппускных цен „а продукцию, на которую будут повышаться в их интересах импортные тарифы. Но в условиях большого числа посреднических и торговых звеньев этот инструмент может оказаться недостаточно эффективным.

Более гибким и целенаправленным механизмом может стать привязка процедуры повышения пошлин к последующему импортозамещению товаров.

Наиболее предпочтительно установление особых временных пошлин (на срок до 1-2 лет) с условием продления их, если будет обеспечен рост отечественных аналогичных товаров в размерах не ниже объема сокращения импорта этих товаров, скорректированного на поправочный коэффициент Коэффициент должен учитывать количество незагруженных производственных мощностей и другие факторы, влияющие на темпы возможного наращивания производства в данной отрасли, но его величина не должна бьггь намного меньше 1. Допустим, принимается решение о

введении дополнительного импортного 10%-ного тарифа на телевизоры сроком на 1 год. Коэффициент импортозамещения устанавливают равный 0,8. Объем продаж в текущем году 200 тыс. отечественных и 800 тыс. импортных телевизоров. В результате действия дополнительного тарифа импорт телевизоров ссжрчщается в будущем году до 500 тыс. единиц. Отечественные предприятия должны выпустить и реализовать в будущем году не менее: 200 тыс. + (800-500)*0,8 = 440 тыс. Если это условие не выполняется, тогда действие дополнительного тарифа не продлевается. Такой механизм будет заставлять отечественных производителей после введения дополнительного тарифа повышать не цены, а объемы производства.

Нахождение оптимального импортного тарифа с точки зрения выполнения им стимулирующей и регулирующей функций целесообразно осуществлять на основе оценки количественного влияния тарифа на объемы отечественного производства. При этом необходимо учитывать не только рост (сокращение) объемов связанной с ним продукции внутренних производителей, но и изменение объемов производства всей российской экономики, вызванное пересмотром тарифа. Оценить последнее можно косвенно по изменению платежеспособности совокупного потребителя в результате роста (снижения) внутренних цен, вызванных пересмотром тарифа на данную продукцию. Логично предположить, что на такую же величину изменится объем реализации других товаров и услуг на внутреннем рынке. Влиянием колебаний обьема экспорта, денежных накоплений населения и организаций, темпов инфляции, скорости оборота денег в данном случае можно пренебречь. Допустим, что на товар «А» повысили импортный тариф с целью защиты от импорта на величину ДТа, в результате отечественные производители его смогли увеличить объем реализации в натуре на ДПа и цену товара на ДЦа. В итоге защищаемая отрасль увеличила стоимость своей продукции в неизменных прежних ценах(Ца) на ЛВа=ДГ1а*Ца, а ос i ильные отрасли народного хозяйства потеряли в реализации своей продукции из-за падения платежеспособности российского покупателя ,вызванной ростом цены на товар Л в связи с повышением импортного тарифа, сумму равную ДВобщ= ЛЦа*(Па+ЛПа)*(1-И), где И - доля импорта в ВВП страны, Па - объем внутренней реализации защищаемого товара до повышения тарифа. Если ЛВобщ меньше АВа, ю[да изменение тарифа было прогрессивным, если больше, тогда национальная

экономика понесла потери от пересмотра тарифа и он будет действовать угнетающе на ее разйитие. Наиболее оптимальным следует считать такой тариф, который дает значение : ДВа -АВобщ = max. При оценке оптимальности импортного тарифа в случае его снижения требуются более сложные расчеты, учитывающие рост общего импорта в результате снижения цены на данный товар и повышения платежеспособности внутреннего потребителя.

С фискальной точки зрения оптимальным обычно считается импортный тариф, дающий максимальный размер поступлений таможенных пошлин. Но такой подход /

не учитывает двух важных обстоятельств: 1) изменение поступлений уравнительных и других налогов, содержащихся в данном импортном товаре, 2) изменение общей суммы налоговых поступлений по стране, вызванных ростом (снижением) внутренних цен и платежеспособности потребителей в связи с пересмотром тарифа. С учетом этих факторов фискальный результат может оказаться другим.

Осущесз вляемая сейчас в РФ унификация таможенных тарифов повысила собираемость таможенных пошлин, снизила возможности для «серого импорта», но одновременно возможности проведения гибкой и адресной тарифной политики, обеспечивающей точечное воздействие на структуру рынка, существенно снизились. Сократив число тарифных уровней, ликвидировав тарифные пики и оставив лишь единичные исключения, Россия фактически поставила себя в один ряд с монокультурными хозяйствами развивающихся стран, не нуждающихся в избирательной протекционистской политике. Как известно, тариф ЕС содержит порядка 100 различных уровней адвалорных ставок, не считая огромного числа вариаций специфических и комбинированных ставок пошлин. Для усиления регулирующей роли таможенных инструментов в РФ необходимо предусмотреть большую дифференциацию ставок для отдельных товаров.

В дальнейшей перспективе потребуется новый подход к налогообложению экспортных операций. Фискальную функцию экспортные пошлины выполняют хуже друшх косвенных налогов. Наличие высоких мировых и низких внутренних цен на однородные товары создает стимулы к контрабандному вывозу последних, что ведет к потерям доходов бюджета. Поэтому, они почти не применяются сейчас в мировой практике. Выравнивание внутренних и мировых цен на конкретные товары с

помо'щыо акцизов или универсальных рентных платежей на сырье с предоставлением бюджетных компенсаций отдельным категориям отечественных потреби гелей дало бы больший фискальный результат, чем взимание экспортных пошлин Поэтому, автор считает неизбежным отказ от гфименеиия экспортных пошлин и замену их более эффективными инструментами.

Одним из проблемных вопросов использования таможенных пошлин является классификация товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России (ТО ВЭД России). Именно в соответствии с ТН ВЭД России построен таможенный тариф и соответственно от определения кода товара зависит ставка таможенной пошлины. Правила ин герпретации товарной номенклатуры очень сложны, так как один товар в принципе возможно классифицировать различными кодами. Поэтому, возникает много спорных ситуаций при налогообложении товаров и неопределенностей при планировании своей деятельности участниками ВЭД. Но участник ВЭД не имеет возможности получить официальную консультацию в таможенном органе по этому вопросу. Правом предварительного решения по вопросам классификации обладает только ГТК России и ряд региональных управлений и таможен. Создана парадоксальная ситуация, когда в одном из самых сложных вопросов участнику ВЭД предлагают разобраться самому или же направить запрос в ГТК России на платной основе, причем решение в ГТК может приниматься в течение 3 месяцев. В целях снижения числа неумышленных нарушений участниками ВЭД целесообразно разрешить таможенным органам на уровне таможен осуществлять принятие предварительных классификационных решений, хотя бы в случаях, когда товар уже находится под таможенным контролем.

Совершенствование таможенного механизма РФ в свете подготовки к вступлению в ВТО может теперь осуществляться только с учетом требований этой организации Важно добиться приемлемых для России условий вступления в ВТО. В работе уделено много внимания деталям переговорного процесса с ВТО и нерешенным спорным вопросам. В целом надо выделить следующие положительные аспекты вступления в ВТО России :

1 Принятие еликых с мировым сообществом «правил игры» окажет позитивней эффект на предпринимательский, в том числе инвестиционный, климат.

2. Существенно улучшатся условия для доступа российских товаров и услуг на внешние рынки, что в свою очередь позитивно отразится на экономической деят ельности предприятий и доходах бюджета.

3 Россия получит доступ к общепринятому механизму разрешения торговых конфликтов, ежегодный ущерб от которых достигает несколько млрд. дол., и сможет участвовать в выработке новых правил международной торговли исходя из своих интересов.

4. Будут созданы лучшие условия для интеграции в рамках СНГ (все страны-СНГ ведут переговоры о вступлении в ВТО, а некоторые уже являются членами ВТО).

5. Россия сможет начать переговоры о присоединении к Европейскому экономическому пространству и к ОЭСР.

В области совершенствования таможенного контроля основное внимание в работе уделено изучению зарубежного опыта, перспективного для России. Автор считает целесообразным внедрение автоматизированной системы управления таможенными рисками (ACS) ,используемой в США и некоторых других странах. Перспективна также организация предотгрузочной инспекции - проверки качества, количества, стоимости (включая валютный курс и финансовые условия) и таможенной классификации товаров, предназначенных для экспорта на территорию страны, с привлечением зарубежных агентств- членов IFIA. В дальнейшем следует nptii лекать для этих г гелей отечественные фирмы, освоивших передовой зарубежный опыт и зарекомендовавших себя добросовестными аудиторами.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

I Кузин Д.В Исторический анализ влияния таможенных пошлин на темпы экономического роста // Экономика и финансы. -М., 2002. -№ 6. - 0,8 п.л

2. Кузин Д.В. Влияние уровня импортных таможенных пошлин на темпы роста производства // Все для бухгалтера. -М., 2002. -№ 10. -0,3 п.л.

3 Кузин Д В. Таможенные пошлины // Российский налоговый курьер -М., 2002.-№21.-0,3 п.л.

4 Кузин Д.В. Эволюция таможенной политики зарубежных стран и международных организаций // Экономика и финансы. -М., 2002. -№ 17. - 0,6 п.л.

5. Кузин Д.В. Проблемы современной таможенной политики России., Сборник научных докладов «Международные проблемы налогообложения» // Издатцентр «Старая Басманная» -М., 2002. -0,6 п.л.

»

и

Отпечатано в ООО «0ргсервис-2000»

Тираж /00ЭКЗ. Заказ № 20/01-*/Т Москва, 115419, а/я 774, ул. Орджоникидзе, 3

РНБ Русский фонд

2005-4 18022

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузин, Дмитрий Вячеславович

Введение.

Глава 1. Экономическая природа, состав и эволюция налогов на экспортно-импортные торговые операции.

1.1. Сущность, функции и состав налогов на внешнеторговую деятельность.

1.2. Эволюция таможенной политики России.

1.3 Опыт в проведении таможенной политики зарубежных стран и международных организаций.

Глава 2. Анализ действующей практики налогообложения экспортных и импортных торговых операций.

V 2.1. Механизм разработки и применения таможенных пошлин.

2.2. Практика применения уравнительных налогов и таможенных сборов.

2.3. Влияние налогов на экспортно-импортные операции на доходы бюджета и темпы развития экономики (на примере России и зарубежных стран).

Глава 3. Пути развития системы налогообложения экспортно-импортных торговых операций в РФ.

3.1. Совершенствование таможенных тарифов.

3.2. Повышение качества (эффективности) таможенного контроля и организации налогообложения внешнеторговых операций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение экспортных и импортных операций в России"

Актуальность темы исследования. По подсчетам экспертов журнала «Business Week, в течение последних 20 лет на долю внешней торговли пришлось почти 25% прироста суммарного мирового валового внутреннего продукта. Л по данным администрации США. экономический рост в этой стране в 90-е годы был на 1 3 обеспечен за счет эффекта от внешней торговли. Для России роль внешнеэкономической деятельности еще более велика. За счет нее обеспечивается 5075% технического прогресса, значительная часть продовольственного снабжения и ширпотреба РФ1. Поэтому важно осуществлять эффективное регулирование внешнеэкономической деятельности.

Налогообложение внешнеторговых операций приобрело в последние годы особую значимость для российской экономики. Резко возросла его фискальная роль. Удельный вес налогов от внешнеторговой деятельности (пошлины. НДС. акцизы) в доходной части федерального бюджета вырос с 17% в 1995 г. до 34% в 2001г.

С другой стороны, таможенно-тарифные методы становятся важным инструментом регулирования конкуренции на внутреннем рынке и главным предметом международных переговоров, касающихся вступления России в ВТО. В связи с этим усиливается полемика о будущей роли и направлении развития налогообложения внешнеторговых операций, высказываются диаметрально противоположные точки зрения, часто основанные на изолированных фактах и примерах, вырванных из отечественной и зарубежной практики и истории. В этих условиях назрела необходимость в комплексных системных исследованиях налогообложения внешнеторговых операций и влияние его на макроэкономические показал ели с целью принятия взвешенных решений на государственном уровне в переломный период развития данной области финансовых отношений.

Для защиты национальных экономических интересов (поддержки отдельных отраслей, обеспечение платежного баланса и т.д.) зарубежные страны широко используют, в дополнение к традиционным таможенным пошлинам, особые виды пошлин, в том числе специальные, антидемпинговые, компенсационные. Их

Савин A.B. Шагалов Л.Г. Законотворческая работа по совершенствованию Таможенного кодекса РФ Внешняя торговля 2000-№5 6-е. 14 применение в России существенно более узкое. Поэтому актуален поиск путей совершенствования практики их использования в стране.

Отдельные аспекты налогообложения внешнеторговых операции были затронуты в трудах современных российских ученых, в частности Арутюняна Г. Блинова Н. Гамндуллаева С. Козырина А. Мелихова В. Преснякова В. Холопова Д. Чеботаревой Н. Черника Д. Шагалова Г. Вместе с тем до настоящего времени не подготовлено научной работы, в которой бы проводился комплексный анализ таможенно-тарифных и налоговых инструментов регулирования внешне экономической деятельности и их количественного влияния на экономику в течение длительного периода времени.

Основной целью диссертационной работы является анализ и обобщение научного содержания и практического опыта организации налогового регулирования экспортно-импортных торговых операций, выявление закономерностей ее функционирования и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию действующей практики.

Для достижения названной цели определен следующий комплекс задач:

- рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере внешней торговли и уточнить отдельные понятия, имеющие противоречивые толкования в современном законодательстве и практике;

- выявить основные исторические закономерности в развитии таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности России и зарубежных стран, влияние их на темпы экономического роста за длительный период времени с целью получения наиболее аргументированных выводов для оценки эффективности протекционистской и либеральной таможенной политики:

- проанализировать механизм функционирования основных налогов, применяющихся во внешней торговле, показать пути устранения отдельных его недостатков:

- выявить позитивные и негативные последствия изменения налоговой нагрузки на импорт товаров и установить причины неэффективности существующих мероприятий по защите отечественного производства;

- определить возможности оптимизации таможенно-тарифного и налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России и создание нового механизма таможенно-тарифной защиты отечественных производителей в большей степени от вечающей интересам потребителя и общества в целом.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения внешнеторговых операций в РФ. а также тенденции их развития в России и за рубежом. Предметом исследования являются налоговые инструменты, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе работы были использованы общенаучные методы, в том числе диалектический подход, методы исторического, логического, системного, сравнительного и экономико-статистического анализа.

Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 19922002 п. по в ряде случаев для выявления причин изменения роли отдельных инструментов регулирования и проведения сравнительного анализа использую гея материалы, относящиеся к более ранним периодам.

При подготовке диссертации использованы работы российских ученых и зарубежных исследователей. документы Мирового банка. ЮНКТАД. опубликованные материалы Минэкономразвития РФ. ГТК РФ, МНС РФ. Госкомстата РФ и Минфина РФ.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна настоящего исследования состоит в следующем:

- выявлены долговременные закономерности изменения таможенного механизма защиты национального производителя на основе комплексного исторического анализа налогового регулирования импорта в России и ведущих западных странах (Англии. Франции. Германии. США) с 17 века до настоящего времени:

- выявлены международные тенденции на основе исследования количественной зависимости изменения уровня импортного тарифа и темпов роста макроэкономических показателей (подушевого ВВП и др.) на примере 89 государств за 1965-89 годы:

- получены выводы, опровергающие сложившиеся стереотипы (рост таможенных пошлин в большинстве случаях не приводит к росту объемов отечественного производства), на основе анализа связи изменения уровня импортного тарифа и объемов отечественного производства по 7 основным товарным группам в 90-ые годы 20 века:

- определена предпочтительность использования специфических таможенных пошлин:

- обоснована возможность использования особых видов пошлин в качестве косвенной меры защиты национальной экономики;

- предложен механизм тарифного стимулирования отечественных производителей через особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные):

- показаны возможности изменения импортного тарифа и определены его минимально допустимые границы, необходимые для вступления России в ВТО.

Практическая значимость исследования состоит в том. что основные выводы и полученные результаты ориентированы на широкое применение в практике налогообложения экспортных и импортных операций. Предложения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть рекомендованы к использованию Министерством финансов РФ. ГТК России, Министерством по налогам и сборам РФ при разработке нормативных актов. регулирующих налогообложение внешнеторговых операций. Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе по курсам «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение внешнеэкономической деятельности».

Практическую значимость имеют: предложения но совершенствованию тарифного стимулирования: рекомендации по оптимизации импортного тарифа; предложения по организации предотгрузочной инспекции; предложения по внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками.

Апробация и внедрение результатов. Исследование выполнено в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ в соответствии с Единым заказ - нарядом на тему: «Проблемы перехода России к рынку» (проект № 1.1.96Ф).

Результаты диссертационного исследования были апробированы на международном круглом столе «Международные проблемы налогообложения», проводившемся в Финансовой Академии при Правительстве РФ в ноябре 2001 года.

Предложения по совершенствованию применения тарифного стимулирования, оптимизации импортного тарифа, внедрению автоматизированной системы управления таможенными рисками и организации предотгрузочной инспекции использованы Министерством финансов Российской Федерации при подготовке новой редакции Таможенного кодекса и при разработке соответствующих нормативных документов и положений, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении.

Публикации. Всего по теме диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 2.6 п.л. (в том числе авторский объем - 2.6 п.л.)

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы, 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кузин, Дмитрий Вячеславович

Заключение

В данной работе была рассмотрена экономическая природа и состав налогов, взимаемых с экспортно-импортных операций. Особое внимание автор уделил таможенным пошлинам - основному инструменту государственного тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Проанализированы функции, основные типы таможенных пошлин, границы их рационального применения с точки зрения теории международной торговли.

В экономической литературе нет единого представления о сущности таможенных пошлин и выполняемых ими функциях. Автор критикует определения ее содержащиеся в законодательных актах и литературе, считает более правильным дать такое определение: таможенная пошлина - это федеральный налог, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и установленный в дополнение к внутренним и уравнительным налогам РФ.

Теоретически четко не определено экономическое содержание термина «таможенный тариф». В законе РФ «О таможенном тарифе» (ст.2) он трактуется, как свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Из определения следует, что таможенный тариф является, с одной стороны, сводом ставок таможенных пошлин, а с другой, - синонимом понятия таможенной пошлины. Такая двоякость интерпретации термина сложилась исторически давно, но рано или поздно ее необходимо будет уточнить. Автор считает правильным понимать под этим термином только ставки таможенных пошлин.

На основе дореволюционных и современных источников автор показал эволюцию таможенной политики России и ведущих западных государств начиная с 16 в. до настоящего времени. Проанализировал, как изменение таможенных пошлин в 19 в. и начале 20 в. влияло на изменение темпов экономического роста государства. Основные выводы: 1) после многовекового лавирования между протекционизмом и либерализацией таможенных тарифов большинство зарубежных стран во второй половине 20 в. однозначно взяли курс на минимизацию таможенных пошлин как отвечающих в наибольшей степени современной рыночной экономики; 2) таможенную политику России на современном этапе (с начала 90-ых годов) можно в целом охарактеризовать как протекционистскую; 3) вопреки широко распространенному мнению отечественная и зарубежная история повышения таможенных пошлин чаще всего не свидетельствует о положительном влиянии на общие темпы экономического развития страны. Автор дает объяснение причин этому. 4) послевоенная мировая практика выработала новые эффективные таможенные инструменты защиты отечественного производства, не требующие повышения базовых пошлин и не противоречащие требованиям ВТО (антидемпинговые, компенсационные пошлины и др.)

В работе рассмотрен действующий российский механизм применения таможенных пошлин, НДС, акцизов и таможенных сборов в экспортно-импортных операциях. Показаны существующие проблемы, сравнительная эффективность отдельных видов таможенных пошлин.

Анализ экономического положения стран - пользователей российской схемы тарифных преференций показал, что помимо действительно развивающихся стран имеется ряд государств со сравнительно высокими показателями производства ВНП на душу населения, например, Сингапур, Республика Корея, Тайвань. США лишили эти страны преференций еще в 1989г., страны ЕС - в 1993г. Поэтому предстоит выработать более дифференцированный подход к различным по уровню развития странам. Нам представляется целесообразно законодательно установить, что предоставление преференций возможно только странам с душевым ВВП ниже российского. Тогда из числа получающих сейчас преференции должны быть исключены 36 государств.

С целью снижения числа таможенных нарушений следует шире применять комбинированные ставки таможенных пошлин, сочетающие в себе преимущества адвалорных и специфических пошлин. С фискальной точки зрения целесообразнее существующую жесткую привязку специфических и комбинированных пошлин к евро заменить на гибкую двухвалютную (в евро и долларах). В случае изменения курса одной валюты относительно другой в текущем году сверх установленного Правительством РФ порогового значения, с будущего года пошлины считаются по подорожавшей валюте. Это позволит избежать существенных бюджетных потерь. имевших место в прошлом. Так, с 1999г. по 2002г. евро официально подешевело относительно доллара на 15% или в среднем на 4,8% в год, для комбинированных и специфических импортных таможенных пошлин, составлявших около 1 млрд. дол. в год. это означало ежегодную потерю 48 млн. дол.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин устанавливает Правительство РФ. что противоречит отдельным нормативным актам РФ и мировой практике. Так статья ст.24 (п.7) Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» требует представления на утверждение в Федеральное Собрание РФ ставок таможенных пошлин и пределов их возможного изменения. Таким образом, с 1995 года данная норма этого Федерального Закона практически не выполняется Правительством РФ. В соответствии со ст.З (п.2) Закона РФ «О таможенном тарифе» ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных настоящим Законом, определяются Правительством РФ. Налицо противоречие двух законов. В проекте нового Таможенного кодекса РФ не отражены нормы, определяющие разграничение прав законодательной и исполнительной власти относительно утверждения и изменения таможенного тарифа.

Проблема распределения компетенции законодательных и исполнительных органов власти в изменении ставок таможенных пошлин должна решаться с позиции того, что таможенная пошлина - разновидность налога. Поэтому базисные ставки таможенных пошлин должна утверждать законодательная власть по представлению Правительства РФ, оставляя ему определенные возможности для изменения этих ставок в ходе переговоров с иностранными государствами или при реализации национальной экономической политики. Данный механизм не нов и хорошо работает во многих развитых государствах. В России этот механизм мог бы выглядеть так. Федеральное собрание РФ ежегодно принимает закон о ставках таможенного тарифа на следующий год. в котором указывается диапазон изменений разрешенных Правительству РФ. Этот диапазон может быть установлен такой же как в постановлении Правительства РФ от 22 октября 1997 года № 1347 «Вопросы таможенно-тарифной политики», по которому единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин.

Действующая методика расчетов НДС по ввозимым товарам не включает в состав налогооблагаемой базы суммы уплаченных таможенных сборов (за таможенное оформление товаров и т.д.), которые предназначены для возмещения затрат таможенной службы по перемещению товара через таможенную границу, являющихся, по существу, частью затрат по внешнеторговой реализации товаров. Таможенные сборы включаются импортером в цену реализации, но НДС начисляется практически без учета таможенных сборов, так как только таможенный сбор за таможенное оформление через акциз попадает под обложение налогом на добавленную стоимость, но и это происходит только в случаях, когда ставка акциза установлена в %, а такими товарами являются только легковые автомобили с объемом двигателя более 2500 куб. см. Поэтому представляется более правильным, с экономической точки зрения, включать во всех случаях в налогооблагаемую базу при исчислении НДС величину начисленных таможенных сборов. Если учесть, что таможенные сборы дают примерно 10% всех таможенных платежей, уточнение налогооблагаемой базы увеличит доходы федерального бюджета от налогообложения внешнеэкономической деятельности на 1%, в т.ч. НДС - на 2,5%.

В последнее время обостряется проблема необоснованного обращения экспортеров за возмещением уплаченного НДС. Чтобы усилить контроль за возмещением НДС и при этом ускорить возвращение средств добросовестным экспортерам целесообразно разрешить экспортерам открытие специальных банковских счетов НДС, на которых будут отражаться отдельно от остальной части выручки суммы полученного и уплаченного поставщикам и государству НДС. Это облегчит выявление недобросовестных экспортеров (не открывающих спецсчетов НДС или отражающих на них явно заниженные суммы).

Проблему возмещения НДС усугубляет действующее законодательство. В силу существующего у нас принципа презумпции невиновности налогоплательщика, провозглашенного Налоговым кодексом, бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика, с чем очень часто приходится сталкиваться при решении вопроса возмещения экспортного НДС, полностью легло на налоговые органы. Уже сегодня существует целая сеть теневых структур, специализирующихся на составлении документальных «легенд» для экспортных фирм, и особенно много афер имеет место по фиктивном) экспорту лома цветных металлов, шкур крупного рогатого скота. Возмещение экспортного НДС - это налоговая льгота, которую следовало бы предоставлять при отсутствии сомнений у налоговых органов в обоснованности ее использования. Провозгласив презумпцию невиновности налогоплательщика в основном налоговом законе, государство затем пытается ненормативными актами перекрыть лазейки для недобросовестных налогоплательщиков.

Адвалорная форма ставок сбора за таможенное оформление товаров не достаточно точно отвечает основному своему назначению сбора - возмещению затрат таможенной службы. Так за оформление товара стоимостью 1000 евро сбор составит сумму эквивалентную 1,5 евро, что не покроет расходы на его оформление, а за партию груза в 1 млн.евро - сбор в 1,5 тыс.евро явно превысит фактические затраты таможни. Поэтому целесообразнее применять комбинированные ставки с установлением максимального и минимального размера сбора кратных минимальной месячной оплате труда (МРОТ). Например, не менее 0,5 и не более 10 МРОТ за оформление одной ГТД.

В работе проанализирована динамика и структура внешнеторговых налоговых платежей РФ с 90-х годов до 2001 г., выделены факторы влияющие на их размер. Исследована зависимость изменения ставок таможенных тарифов и объемов отечественного производства по 8 товарным группам (легковые автомобили, цветные телевизоры, холодильники, ткани, кожаная обувь, мясо, зерно) с 1993 г. до 2000г. Вывод подтверждает исторический анализ: повышение таможенных пошлин не приводило, как правило, к увеличению объемов отечественного производства. На основе данных Мирового банка было проанализировано экономическое развитие 89 государств за 1965-1989 годы. Среднегодовые темпы роста ВВП на душу населения оказывались обычно выше там, где был ниже уровень налогов на внешнюю торговлю (взятых в процентах к стоимости всего импорта). Поэтому основной вывод диссертации - необходимо поэтапное снижение основных импортных таможенных пошлин в России с одновременным развитием более гибких таможенных инструментов стимулирования и защиты отечественных производителей. Это поможет вступлению России в ВТО, снятию дискриминационных мер в отношении многих экспортных товаров, росту платежеспособности отечественного потребителя, развитию здоровой конкуренции на внутреннем рынке, ротации неэффективных собственников и руководителей российских предприятий, росту качества и конкурентоспособности российской продукции.

В третьей главе рассматриваются некоторые пути совершенствования таможенного контроля. Основное внимание уделено изучению зарубежного опыта, перспективного для России, по управлению таможенными рисками и системе предотгрузочной инспекции.

Основные предложения содержащиеся в работе:

1. Установление специальных временных импортных пошлин (на срок до 1 -2 лет) с условием продления их, если будет обеспечен рост отечественных аналогичных товаров в размерах не ниже объема сокращения импорта этих товаров, скорректированного на поправочный коэффициент. Коэффициент должен учитывать количество незагруженных производственных мощностей и другие факторы, влияющие на темпы возможного наращивания производства в данной отрасли, но его величина не должна быть намного меньше 1.

2. Недостатком существующей методики проведения расследования и определения существенного ущерба (или угрозы его возникновения) для установления особых пошлин является преимущественная ориентация ее на защиту интересов отдельной отрасли, а не национальной экономики в целом. Поэтому необходимо шире использовать в методике проводимых расследований по поводу введения особых пошлин оценки влияния конкурирующего импортного товара на показатели отраслей-потребителей и на макроэкономические показатели страны.

3. Расширение номенклатуры товаров, облагаемых комбинированными или специфическими видами ставок таможенных пошлин, что будет противодействовать попыткам уклонения от уплаты платежей путем занижения декларируемой таможенной стоимости.

4. Для усиления стимулирующей и регулирующей функции пошлин в современном унифицированном импортном тарифе необходимо предусмотреть большую дифференциацию ставок для отдельных товаров.

5. Начать реальное использование антидемпинговых таможенных пошлин, которые являются основным инструментом защиты отечественных производителей в странах членах -ВТО.

6. В перспективе введение акцизов или универсальных рентных платежей на сырье с предоставлением бюджетных компенсаций отдельным категориям отечественных потребителей взамен взимания экспортных пошлин.

7. В целях снижения числа неумышленных нарушений участниками ВЭД целесообразно разрешить таможенным органам на уровне таможен осуществлять принятие предварительных классификационных решений по определению кода облагаемого товара хотя бы в случаях когда товар уже находится под таможенным контролем.

8. Внедрение автоматизированной системы управления таможенными рисками (ACS), используемой в США и некоторых других странах.

9. Организация предотгрузочной инспекции - проверки качества, количества, стоимости (включая валютный курс и финансовые условия) и таможенной классификации товаров, предназначенных для экспорта на территорию страны, с привлечением зарубежных агентств- членов IFIA (Société Generale de Surveillance SA и др.). В дальнейшем использовать для этих целей отечественные фирмы, освоившие передовой зарубежный опыт и зарекомендовавшие себя добросовестными аудиторами.