Налоговая политика РФ в системе государственного регулирования предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика РФ в системе государственного регулирования предпринимательства"

08-1 3468

На правах рукописи

НАЗАРОВ ДМИТРИЙ НИКОЛАЕВИЧ

Налоговая политика РФ в системе государственного регулирования предпринимательства

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург-2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент

Симонов Владимир Сергеевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шопенко Дмитрий Васильевич

доктор экономических наук, профессор Бочаров Владимир Владимирович

Ведущая организация - Федеральное государственное

образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет»

Защита состоится «_» апреля 2008 г. в_часов на

заседании диссертационного Совета Д 212.237.02 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов». Автореферат разослан «_» марта 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.И. Сигов

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Среди наиболее сложных проблем, с которыми сталкивается большинство развитых стран - проблема обеспечения экономического развития, предполагающего ежегодичные высокие темпы роста ВВП. Россия среди стран «Большой восьмерки» занимает по этому показателю первое место - ежегодичный рост примерно 7 процентов. Реализация президентской программы удвоения ВВП к 2010 году по сравнению с 2005 годом предполагает в частности общее повышение эффективности налогов как инструмента мобилизации финансовых ресурсов, реформирования налоговой системы, совершенствование налоговой политики, учитывающей прежде всего интересы хозяйствующих субъектов (предпринимателей) и населения. Под совершенствованием налоговой политики следует понимать не столько достижения максимального объема централизованных денежных фондов, сколько оптимальную долю изъятия доходов хозяйствующих субъектов и населения, которая дифференцируема по конкретному этапу развития экономики. Эта доля, обеспечивающая рост производства, инвестиционные процессы, рост потребления может варьироваться, как свидетельствует мировая практика, от минимальных 40 до максимальных 80 процентов.

Хотя в России в посткризисный период удалось трансформировать налоговую систему, использовать ее в интересах национальной экономики, опираясь на рост производства (сырьевой сектор, связь, торговля, сфера услуг), внутреннего и внешнего товарооборота, однако уровень и масштабы налогового перераспределения национального дохода остаются все еще относительно ограниченными.

История России насчитывает немало экономических реформ, в ходе которых решаются разные задачи, используются различные методы, подходы и ресурсы. Результаты проводимых реформ наводят на мысли, что успех возможен лишь в том случае, когда учтены как общие закономерности развития хозяйственных связей, так и специфические особенности, черты, присущие конкретному периоду времени. Возможности использования налогов для мобилизации государственных денежных фондов, рамки налоговой политики, налогового ре1улирования зависят от конкретных экономических условий, финансовых возможностей страны. К сожалению достаточно серьезных научных проработок не имела ни одна из российских реформ, не является исключением налоговая реформа.

Теоретическая и практическая значимость вопросов организации налоговой системы проведения эффективной налоговой политики обусловили выбор темы диссертации и ее актуальность.

Степень научной разработанности проблемы.

Среди работ, послуживших теоретическими основами исследования можно выделить труды таких отечественных ученых, как Абалкин Л.И., Аллахвердяи Д.А., Александров A.M., Бирман A.M., Болдырев Б.Г., Вознесенский Э.А., Грязнова А.Г., Дадашев А.З., Дробозина Л.А., Дьяченко В.П., Дмитриева О.Г., Илларионов А.Н., Павлова J1.H., Пансков В.Г., Поляк

Г.Б., Родионова В.М., Романовский М.В., Сабанти Б.М., Черник Д.Г., Ходорович М.И., Якобсон Л.И. и другие. Проблемам теории и практики налогов, налоговой политики посвящены исследования известных зарубежных авторов, таких как Аткинсон Э., Берд P.M., Дорнбуш Р., Кейнс Дж., Лафер А., Лисгвак Дж., Масгрейв Р., Портер М., Самуэльсон П., Селигман Э., Фридман М. и другие.

Относясь к позициям большинства авторов с безусловным уважением, вместе с тем, считаем, что вопросы реформирования налоговой системы, проблем налоговой политики нуждаются в проведении дополнительных комплексных исследований.

Предметом исследования является теоретические, методологические и практические составляющие процесса налогообложения, их взаимосвязь и взаимозависимость.

Объектом исследования выступает современная налоговая система Российской Федерации, налоговая политика как инструмент государственного регулирования экономики на макро- и микроуровне.

Цели и задачи исследования.

Целью диссертации является исследование состояния, особенностей динамики развития налоговой системы Российской Федерации, а также выявление роли налоговой политики в инвестиционных и инновационных процессах предпринимательства.

В соответствии с указанной целью в работе сформированы следующие задачи:

- исследовать положения теории налогов, их функции и роль, применительно к современному экономическому состоянию России;

- детально изучить существующую налоговую систему Российской Федерации, определить возможное направление ее дальнейшего совершенствования;

проанализировать влияние налоговой политики на функционирование, развитие предпринимательской деятельности;

- аргументировать необходимость совершенствования налогового регулирования в условиях постоянно изменяющихся внутренних и внешних факторов экономического развития России;

- рассмотреть структуру аппарата управления налогами, его влияния на создание благоприятного налогового режима;

- разработать и предложить рекомендации по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности.

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Основой для разработки положений, выводов и рекомендаций послужили теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области макро- и микроэкономической теории, финансов, налогов, государственного регулирования экономики.

При рассмотрении проблем диссертационной работы был использован информационных блок: Бюджетный и Налоговый кодекс Российской Федерации, другие федеральные законы; постановления Правительства РФ,

материалы Министерства Финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Казначейства РФ; статистические сборники Госкомстата РФ; материалы научно-практических конференций и семинаров; отечественные и зарубежные публикации в специальных периодических изданиях и другие.

Необходимая глубина анализа, достоверность выводов обеспечивается применением общенаучных методов, логического и систематического анализа, метод обобщений, приемов индуктивного и дедуктивного познания.

Научная новизна

К числу наиболее существенных научных результатов автор относит следующие:

проанализировано налогообложение предпринимательства Российской Федерации, выявлены негативные факторы, влияющие на развитие деловой активности хозяйствующих субъектов;

- определены новые составляющие налоговой системы, на этой основе предложены и аргументированы расширенные понятия «налоговой системы»;

- обоснована необходимость и целесообразность оптимизации налогообложения предпринимательства с целью усиления конкурентоспособности отечественных производителей;

- сформированы цели и принципы формирования активной налоговой политики, направленной на поддержание высоких темпов экономического роста повышения благосостояния граждан;

разработаны и предложены инструменты, стимулирующие воздействие налоговой политики, на инвестициональную и инновационную деятельность предпринимательства.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его основные положения доведены до конкретных рекомендаций и предложений, которые способны стать предпосылкой дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ, эффективного проведения налоговой политики, направленной на разрешение ряда проблем, формирования гармоничных отношений между государством и хозяйствующими субъектами, населением (гражданами).

Апробация результатов исследования.

Отдельные положения и результаты исследования были доложены на научных семинарах кафедры прогнозирования и планирования экономических и социальных систем Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов. Основные положения диссертации нашли отношения в публикациях автора. Материалы диссертации также используются в учебном процессе СПбГУЭФ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, определяются задачи исследования, формулируется научная новизна и практическая значимость.

В первой главе исследовано содержание налоговой системы, определена роль системы в целом, ее отдельных составляющих.

Во второй главе раскрывается механизм реализации налоговой политики, исследуется ее институциональный аспект, влияние налогового регулирования на инвестиционную деятельность предпринимательства.

В третьей главе анализируется налоговая политика современной России и аргументируются пути решения выявленных проблем.

В заключении изложены выводы и рекомендации по исследуемой теме.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Как известно, государство - основная политическая формация общества, осуществляющая его управление, охрану экономической и социальной структуры. Неоспоримым также является постулат, утверждающий, что демократическое правовое государство - это налоговое государство, так как подчеркивали экономисты-классики, в налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов в обществе, независимо от форм его организации и государственного устройства страны.

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их использования зависит от степени экономического развития данного общества, породившего соответствующее государство. В странах древнего Востока, в Римской империи и Византии государственные расходы носили в основном натуральный характер, соответственно, и государственные ресурсы мобилизовались за счет натуральных податей и повинностей, дани с побежденных государств, труда рабов на государственных владениях (рудники, шахты, и другие). По мере развития товарно-денежных отношений уже в недрах рабовладельческого строя государственные расходы и доходы постепенно приобретают все более денежный характер. Это и означало возникновение новых государственно-денежных отношений - налогов -одного из первых элементов государственных финансов. Сущность налогов, их назначение, степень воздействия на экономические процессы определяются функциями государства, его роли в процессе регулирования общественного воспроизводства. Объективный характер налогов подчеркивали экономисты-классики, такие как Ф. Кенэ, В. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, поясняя значимость налогов для государства, аналогичной заработной плате для рабочих. Налоги на протяжении тысячелетней истории существования всегда были денежными отношениями. Общеизвестно, что деньги - товар, относительно недавно, принявший металлическую и бумажную форму.

В Древней Руси одним из первых товаров, выделившимся в качестве посредника для обмена, служил скот, по сути - первыми деньгами. Следовательно, подати (слово «налог» появилось значительно позднее) взимаемые скотом, нужно считать денежными отношениями изъятия.

Поэтому, по мнению автора, ошибочно утверждение о том, что первоначально налоги носили натуральную форму, то есть взимались в виде натуральных платежей. Если отношения изъятия имеют натуральный характер, то это не налоги, а повинности или сборы. Налоги как и финансы в целом всегда и только - денежные отношения. На определенной ступени общественного развития, когда отношения по формированию государственной казны (бюджетного фонда) принимают исключительно денежную форму, превращаются в постоянный и основной доход, можно считать, что налоги, как экономическая категория сформировались окончательно, сложились в налоговую систему. Автор придерживается наиболее признанного большинством ученых определения налогов как императивных денежных отношений по формированию бюджетного фонда без предоставления плательщикам какого-либо эквивалента. Императивность предполагает принудительность налога, то есть субъект налога не в праве отказаться от выполнения обязанности внесения оклада налога в бюджетный фонд при невыполнении обязательств государство, в лице налоговых органов, применяет заранее определенные санкции. Отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, означающий, что оклад налога не возвращается плательщику, и он при этом не получает ничего взамен: ни услуг, ни права участия в хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными благами. Налогам как самостоятельной экономической категорией присуща прежде всего фискальная функция, которая проявляется на всех этапах их исторического развития. Однако по мере развития общества, степень участия государства в экономическом регулировании изменяется, расширяется и назначение налогов. Исходя из теории Кейнса «встроенных стабилизаторов», налоги превращаются в универсальные инструменты экономического регулирования. Все это позволяет считать, что налогам в настоящее время присуща и функция регулирования экономики. Последняя тесно связана с первой, фискальной, и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды предпринимательства, для достижения определенных социальных целей. Регулирующая функция достигается при проведении целенаправленной налоговой политики, построении налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения ставок налогов. Глобализация экономических связей, интеграционные процессы, создание международных корпораций требует определенного единообразия построения налоговых систем различных государств. Проведение налоговых реформ, налоговой политики должно осуществляться с учетом мирового теоретического и практического опыта. Поскольку налоги представляют для предпринимателей «специфические издержки», влияющие на цены продукции и услуг, и соответственного на конкурентоспособность. Под налоговой системой большинство авторов понимает совокупность налогов, методов и принципов их построения, исчисления, взимания. То есть

однородную систему, составляющими которой являются однородные элементы - налоги. Однако экономические и социальные системы, к которым относится и налоговая система, не являются саморегулируемыми, самоорганизованными, в отличие от природных экосистем. Несаморегулируемые системы, по положению общей теории систем, требуют наличия в системе элемента-регулятора, то есть объекта, института управления.

Экономические и социальные системы, в соответствии с этим фактом, могут быть неоднородны по составу входящих в систему элементов. То есть, по мнению автора, налоговая система представляет собой сложную, неоднородную совокупность четырех взаимодействующих сфер:

1) налогов - императивных денежных отношений;

2) налоговых учреждений (налоговый аппарат);

3) налоговой политики;

4) денежных фондов

[ Налоговая система___]]]

Налоговый аппарат

Налоговая полигика

Налоги

Дслсж

ные

фонды

а

к

1

-Э'

1 1

■е- о

и 1

X

* 1

§ р

и

Внутренняя неоднородность налоговой системы дает толчок к ее развитию, изменению, улучшению ее количественных и качественных параметров. Налоговые системы в различных государствах, общественно-экономических формациях складывались в процессе эволюции общества на протяжении длительного времени. С точки зрения, налоговые системы схожи у всех государств, однако на более низких ступенях развития общества

отдельные элементы могут не обладать свойствами, требуемыми системой в целом. Например, имеются различия в бюджетном процессе, составе налогов, налоговом законодательстве, в типах налоговой политики и тому подобное.

Исследование и анализ теоретических положений налоговой политики позволили автору сделать вывод о том, что содержание налоговой политики, направления ее проведения зависят, прежде всего, от степени участия государства в экономическом регулировании, использовании инструментов реализации, обеспечивающих сочетание экономических интересов государства, населения и предпринимательства.

По мнению автора, налоговая политика осуществляется на основе следующих методологических принципов:

- зависимость от конечной цели, максимально возможного объема централизованных денежных фондов, находящихся в распоряжении государства;

- сбалансированное развитие всех отраслей народного хозяйства, административно-хозяйственных территорий;

достижение гармонии интересов государства, граждан и предпринимателей;

- учет конкретных внутренних и внешних экономических условий.

Автор определяет налоговую политику как совокупность

методологических принципов, практических форм организации и методов использования налогов.

Формировать и всемерно укреплять законодательно установленную систему налогообложения призван институт налогового управления — налоговый аппарат, значение которого неуклонно повышается по мере перехода государства от административных методов управления к преимущественно экономическим.

Всю совокупность целей налоговой политики можно условно разделить на две основных группы:

- фискальную, направленную на мобилизацию денежных средств в бюджетные фонды всех уровней;

- регулирующую, которая предполагает повышение экономического уровня развития страны, оживление деловой и предпринимательской активности, содействует решению социальных проблем.

Конкретными методами и формами проведения налоговой политики служат:

- налоговое планирование

- налоговое прогнозирование

- налоговое регулирование

- налоговый контроль

- принятие налогового законодательства

Налоговое планирование основной своей целью предполагает рациональное соотношение между величиной дохода до уплаты налога и после уплаты по предприятиям, отраслям хозяйства, субъектам федерации. Государство через увеличение или уменьшение этих параметров может

стимулировать либо ограничивать их развитие. Налоговое прогнозирование предлагает предвидение возможного финансового положения государства, обоснование реального возможного размера денежных фондов, формируемых через налоги. Прогнозы позволяют налоговым органам наметить различные варианты развития и совершенствования налоговой системы, формы и методы реализации налоговой политики.

В работе, прежде всего, рассматриваются основные инструменты налогового регулирования, такие как: конкретные виды налогов, ставки, льготы, санкции, которые могут быть стимулирующими или сдерживающими. Для активной продуманной налоговой политики одним из самых важных положений является определение оптимального размера совокупного налогового бремени. Общей чертой как фактически осуществленных налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушения принципа справедливости налогообложения.

Конкретные налогоплательщики: физические и юридические лица, будучи не в праве отказаться от налогов или хотя бы существенно изменить их, заинтересованы в том, чтобы через свои общественные институты (например, общество потребителей, союзы промышленников и предпринимателей, фонды малого и среднего бизнеса, ассоциации банков) минимизировать налоговое бремя, возлагаемое государством. Поэтому доверие к государству определяется в целом доверием к налоговой политике, проводимой через ветви законодательной и исполнительной власти на всех иерархических уровнях налогового аппарата.

К налоговому законодательству обществом предъявляются серьезные требования: оно должно быть уверенным, что законодательство, во-первых, справедливо не только по форме, но и по своей сути, не делая ни для кого исключений, и объективно отражает истинные потребности всего общества, в том числе, населения и предпринимателей. Во-вторых, в равной степени защищает интересы обеих сторон, и значит, при необходимости можно рассчитывать на его реальную защиту. В-третьих, достаточно стабильно, чтобы гарантировать на ближайшую перспективу (по крайней мере на 3-5 лет) законность совершаемых налогоплательщиками действий.

Налоговое регулирование представляет собой деятельность по использованию всех аспектов налоговых отношений в целом для корректировки параметров воспроизводства. Объектом налогового регулирования являются доходы хозяйствующих субъектов и граждан. Для экономики страны, проводящей налоговую реформу, немаловажным является вопрос достижения оптимального сочетания фискальной и регулирующей функции налоговой системы. В диссертационном исследовании, прежде всего, рассматривается проблема налогового регулирования доходов для стимулирования инвестиций с одной стороны, и роста сбережений населения с другой (так как вторые по мере роста их объема является источником первых). Так как это не только взаимосвязано между собой, но и ведет к

более сложному соотношению капитала и активов, капитала и труда, повышению дохода на душу населения.

Для инвесторов стабильность и предсказуемость налоговой политики даже при более жестком налоговом режиме, привлекательней и предпочтительней, чем достигнутый налоговым регулированием менее высокий уровень обложения. Поэтому главной задачей налоговых органов должно стать создание благоприятных условий для ускоренного формирования частного сектора и стимулирования его участия в процессе реального накопления.

Немалую роль в выполнении этой задачи отводится уровню налогов. В обобщенном виде это можно сформулировать так: оптимальное значение ставки (квоты) налогообложения, которая максимизирует инвестиции в экономику, должно быть меньше ставки, максимизирующей поступления в бюджетный фонд.

Рассматривая вопрос привлекательности видов налогов с позиции налогового регулирования автор предлагает следующие критерии:

- принадлежность налогов к той или иной функциональной группе: налоги на собственность в виде капитала или основных фондов, понимаемых как способность производить прибыль; налоги на экономическую деятельность, направленную на получение прибыли; налоги на доходы, прибыль; налоги на потребление;

- принадлежность налогоплательщиков к той или иной категории участников процесса налогообложения: юридические лица, физические лица;

- многофакторное воздействие как отрицательных налогов, так и налоговой системы в целом на экономическую динамику предприятий и экономическое поведение граждан, позволяющее найти оптимальное значение параметров, максимизирующих размер прибыли (доходов) налогоплательщиков.

Исходя из этих критериев в работе прежде всего всесторонне исследуется налог на прибыль, как в России, так и в международной практике. Так, в теории практики зарубежного налогообложения давно признано (кривая Лаффера), что налогообложение прибыли юридических лиц, при изъятии свыше половины ее величины дестимулирует частнопредпринимательскую деятельность. Оптимальным же для решения совместных задач фискального и стимулирующего характера считается изъятие в пределах 30-35%.

На основе изучения проводимой налоговой реформы автор подчеркивает, что неоднозначные изменения в налогообложении, только внешне декларирующие снижение налогового бремени, пока не приводят к росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

В этой связи в диссертационном исследовании детально рассмотрены проблемы налогообложения прибыли в РФ и зарубежных странах.

В зависимости от степени охвата реформой налоговой системы, она может быть: «системной», когда охватывается вся налоговая система, и тем самым, создаются благоприятные предпосылки для действительно

фундаментальных изменений; «узкой», когда реформа сфокусирована преимущественно на одну из двух основных составных частей налоговой системы, сводясь или к реформированию структуры налогов, или к реформированию институтов налогового администрирования.

Реформирование структуры налогов предусматривает изменение их состава, уровня ставок и льгот.

Реформирование институтов налогового администрирования представляет' собой подготовку и внедрение нового налогового законодательства, изменения структуры и функций налоговых служб, совершенствования налоговой информации, методов налогового администрирования.

Проанализировав базовые принципы и системы налогообложения РФ с 1992 года по 2007 год, автор пришел к выводу о том, что для проводимой в настоящее время налоговой политики главным является достижение оптимального соотношения между фискальной и регулирующей функцией налогов. В ходе исследования были рассмотрены финансовые и инвестиционные показатели деятельности предприятий различных отраслей, была разработана информационная модель влияния изменений в налоговом законодательстве на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Показатели отраслей экономики Российской Федерации по уровню влиянии на прибыль

Показатели Первая группа отраслей Вторая группа отраслей

Минимальное Среднее Максимальное Минимальное Среднее Максимальное

значение значение значение значение значение значение

Индекс 106,2 115 135,1 97,7 104,3 112

физического объема

продукции (услуг), %

Динамика 138 180,8 240 67 110,8 187

сальдированного финансового

результата, в %

к пруд году

Рентабельность 2,6 11,4 17,7 -1,8 3,7 7,3

активов, %

Рентабельность 12,6 ^25,4 37,2 1,7 8 21

продукции, %

Рентабельность 14,8 23,8 34,5 -5,8 7,6 17,5

капитала, %

Доля 57,4 69,2 87,5 46 55,2 65,1 1

прибыльных организаций в общем числе

организаций. % . ...........

В работе сделан вывод, что снижение ставки налога на прибыль оказывает в основном общестимулирующее действие, то другой инструмент налогового регулирования - налоговые льготы оказывает целенаправленное воздействие на инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов. При этом конкретный состав льгот и размер ставки зависит от финансового состояния страны, цели налоговой политики, что подтверждается и эволюцией налогообложения прибыли в индустриальных странах.

Возможность снижения ставки рассмотрена с двух позиций -активного стимулирования предпринимательства и уменьшения налоговых поступлений. В работе аргументировано и установлено, что для увеличения объема инвестиций необходимо установить ставку налога ниже уровня, требуемого для оптимального формирования бюджетного фонда, то есть ниже 24 процентов. Кроме того, автор предлагает дифференциацию в налогообложении прибыли предприятий различных отраслей экономики, так как применение единой ставки ставит их в неравные условия хозяйствования, что ведет к нарушению принципа справедливости - равенства всех перед налогами. Достоинствами дифференцированной ставки является возможность учета различных объективных факторов, влияющих на экономическую деятельность предпринимателя, недостатком - усложнения налогового администрирования,

Для получения достоверности результатов предлагаемой дифференциации ставок был проведен анализ основных показателей деятельности предприятий различных отраслей хозяйства. Для анализа были отобраны следующие экономические показатели: индекс физического объема продукции (услуг), динамика сальдированного финансового результата, рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность капитала, доля прибыльных предприятий в их общей численности.

Индекс физического объема продукции услуг является позитивным показателем динамики развития отрасли, поэтому может быть использована для оценки потенциала роста налоговой базы. Динамика сальдированного финансового результата свидетельствует о наличии объективных предпосылок роста прибыли предприятий в конкретной отрасли. Рентабельность активов выражает отношение сальдированного финансового результата к общей величине активов, поэтому наряду со следующими двумя показателями, служит для оценки финансового состояния предприятия. Именно показатели рентабельности отражают доходность предпринимательской деятельности, а следовательно потенциальную платежеспособность. Рентабельность продукции - отношение сальдированного финансового результата к себестоимости продукции, рентабельность капитала - к общей величине собственного капитала. Доля прибыльных предприятий в их общем числе является одной из характеристик финансового благополучия отрасли в целом.

Оценка средней эффективности налога на прибыль предприятий

СЬрасль Средняя эффективная ставка налога на прибыль, % Отношение поступлений налога на прибыль в бюджет к прий.ши рентабельных предприятий, % Рентабельность продукции отрасли,% ш

Всего 21,7 37,9

Промышленность 23,3 34,5 17,9

Сельское хозяйство 2,2 3,1 6,4

Строительство 22,8 43,4 5,0

Транспорт 48,8 76,5 8,5

Связь 19,9 25,3 32,9

Торговля и общественное питание 17,5 24,7 12,7

Жилищно- коммунальное хозяйство 34,3 35,8 -9,0

Другие отрасли 26,7 54,9

Результаты анализа свидетельствуют о том, что обложение прибыли предприятий различных отраслей происходит неравномерно, а главное независимо от уровня рентабельности продукции в отрасли. Так, предприятие транспорта фактически платили налог по средней эффективной ставке 48,8% при рентабельности 8,5%, организации жилищно-коммунального хозяйства - по ставе 34,3% при рентабельности 9%, а связь -по ставке 20% при рентабельности 33%, промышленность - 23,3% при рентабельности 17,9%. Приведенные данные свидетельствуют о неравных условиях предпринимательства в различных отраслях при применении единой налоговой ставки, о дезинтеграции отдельных секторов экономики. Многие авторитетные экономисты, отмечают очевидный разрыв в динамике развития добывающей и обрабатывающей промышленности, торговле и легкой, пищевой промышленности, оборонной и гражданской отраслей, банковского сектора и производства.

В рамках авторского анализа оценки развития отраслей сделан вывод о возможностях дифференцирования ставки налога на прибыль. Результаты анализа позволили автору выявить две группы отраслей, характеризующихся общими устойчивыми признаками - по уровню рентабельности, по степени влияния на показатели налоговой базы и суммы налоговых поступлений.

В состав первой группы лидеров отнесены рентабельные, перспективные отрасли экономики РФ: цветная и черная металлургия, топливная промышленность, связь, банковский сектор, торговля и общественное питание, промышленность строительных материалов.

В состав второй менее рентабельной отрасли входит: электроэнергетика, машиностроение, металлообработка, химическая, лесная,

легкая, пищевая, мукомольная - крупяная, комбикормовая промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство. На основании полученных данных автор делает вывод о возможности дополнительного обложения по повышенным ставкам предприятий отраслей первой группы. Аргументом в пользу такого предложения послужила мировая практика налогообложения прибыли, так в США, Канаде и Франции применяются довольно высокие ставки корпорационного налога, выше 30%. Для второй группы предприятий ставку налога следует снижать до 20%, но не единовременно, а постепенно, в несколько этапов.

Вторым инструментом налогового регулирования являются налоговые льготы. Автор обосновывает необходимость восстановления инвестиционной льготы по налогу на прибыль. Аргументация состоит в следующем: льгота должна стимулировать инвестиции в более дорогое оборудование с длительным сроком эксплуатации, поэтому для первой амортизационной группы основных производственных фондов льготу можно не предоставлять. Для второй и третьей группы установить льготу в размере 'Л от базовой скидки, для четвертой и пятой группы установить льготу в размере 2/3 от базовой скидки, для шестой - десятой - в размере базовой скидки.

В Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №2116-1 от 27.12.1991 года размер льготы ограничивался 50% налогооблагаемой прибыли, автор считает, что данная норма может быть сохранена. При этом можно установить дополнительные ограничения на пользование данной льготой: период, в течение которого предприятие может реализовать основные фонды, по которым была использована льгота, например, сроком на 5 лет. Это положение исключает возможность неоднократного использования льготы по одному и тому же объекту и поощряет инвестиции только в новое оборудование. В связи с недостаточностью публикуемой статистической информацией рассчитать эффект, предлагаемых автором инноваций не представляется возможным. В работе предлагается алгоритм расчета возможности введения инвестиционной льготы для основных производственных фондов со сроком полезного использования свыше 20 лет. Основной смысл которой заключается в следующем: восстановление льготы предполагает ограничение налоговой базы в пределах 30-50%, что определяется масштабами инвестирования в различных отраслях хозяйства, рентабельностью и размерами амортизационного фонда предприятий; достаточность формирования бюджетных доходов должна компенсироваться ростом поступлений по налогу на прибыль от предприятий связи, торговли и общественного питания, банковского сектора по увеличенным ставкам (3035%). Инвестиционная налоговая льгота служит эффективным инструментом регулирования масштабов расширения и обновления основных производственных фондов, но ее недостаточно для обеспечения самофинансирования собственных перспективных инновационных программ. Такую возможность должны обеспечивать специальные налоговые льготы, предоставленные предприятиями, осуществляющими НИОКР. В

перспективе целесообразно учесть опыт стран ОЭСР, налоговоым законодательством которых, предусматривается стимулирование инноваций, как предоставлением исследовательского кредита, так и налоговыми льготами: скидками с налога на прибыль, корпораций, финансирующих научные работы в вузах, льготы венчурным фирмам и научно-исследовательским партнерствам.

Кроме льгот в виде скидок с оклада налога, применяются отсрочки уплаты налогов на определенный срок или до наступления определенного события, условия. Речь идет о применении налогового кредита, для повышения эффективности которого автор предлагает ряд мер: упростить процедуру предоставления налогового кредита, сделать ее более регламентированной, доступной широкому кругу предпринимателей, отменить ограничения по сумме налогового кредита.

Однако введение необходимых льгот должно происходить постепенно, дабы не перегружать налоговое законодательство большим количеством поправок и нововведений.

В результате анализа содержания главы 25 НК РФ было выявлено несколько крупных проблем в современной практике взимания налога на прибыль:

- проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы, включающие вопросы предоставления льгот отдельным категориям предпринимателей, установления ставок, методов начисления амортизации и т.п.;

проблемы, вызванные недоработками в законодательстве, устанавливающем организацию и принципы налогового учета, порядок налогового администрирования, учитывающем тенденции унификации налогообложения на межгосударственном уровне.

Автор полагает, что внесение корректировок в НК РФ в соответствии с изложенными в диссертационном исследовании предложениями, позволит разрешить некоторые из существующих ныне противоречий и недостатков налогообложения РФ.

Классификация основных производственных фондов, утвержденных Правительством РФ, предполагает новые амортизационные группы основных средств и новые нормы амортизации, в связи с чем, процесс начисления амортизации для целей налогового обложения значительно усложнился. Это вызывает необходимость разработки методики, обеспечивающей оптимальность амортизационной политики, предполагающей следующие цели:

- выбор методов начисления амортизации основных средст в;

- установление критериев оптимальности амортизационной политики: потребность предприятия в инвестициях, экономия по уплате в совокупности налога на имущество и налога на прибыль.

Автором разработана методика начисления амортизации для целей налогообложения, которое помогает предпринимателям формировать базу

данных об амортизации, учитывая выбор методов амортизации и срока полезного использования объекта основных фондов.

Для упрощения процедуры начисления амортизации автор рекомендует принять единые методы начисления амортизации, единый порядок установления сроков полезного использования основных средств.

В части реформирования налогового администрирования автор считает ошибочным введение самостоятельного налогового учета в соответствии с главной 25 НК РФ, который предполагает противоречие между методами начисления различных налогов: часть налогов начисляется по данным бухгалтерского учета и налоговых регистров (НДС, налог на доходы физических лиц, налог на имущество); а налог на прибыль исчисляется на основе специального самостоятельного учета. Это ведет к необходимости ведения двух параллельных видов учета, что ведет к усложнению и значительному увеличению учетной работы, требующая расширения штата бухгалтерии.

Автор полагает, что проблема должна быть решена не простым возвратом к прежней модели налогового учета, а переходом к усовершенствованной системе, основанной на сближении правил налогового и бухгалтерского учета, разработки новых систем налоговых расчетов, универсальности налогового учета для целей исчисления всех налогов.

Максимально уменьшить дестимулирующее значение налогов, в то же время не снижая их потенциальных фискальных возможностей, можно за счет широкого использования так называемого «глобального» льготирования, которым в определенных условиях могут воспользоваться любые плательщики. Такими льготами в частности могут быть:

- система устанавливаемых законодательством для уменьшения облагаемого совокупного дохода предприятий налоговых вычетов;

- система зачетов по одним налогам и отсрочка уплаты по другим, зачета по всем ранее переплаченным налогам;

- устранение двойного налогообложения при проведении экспортно-импортных операций, попадающих под несогласованное налогообложение нескольких стран;

- система компенсаций за ущерб финансовой деятельности, вызванной инфляцией из-за эмиссионной деятельности государства.

Исходя из вышеизложенного, автор делает вывод: во-первых, лишь дифференцированные налоги, то есть такие, у которых ставки зависят от агрегированных экономических показателей, ставят всех предпринимателей в одинаковое положение: при любом типе экономики налоговое бремя распределяется равномерно; во-вторых, налоги должны давать шансы для укрепления слабых предприятий и стимулировать сильных; в-третьих, налоговый процесс должен соответствовать одновременно и экономической структуре всей страны, и структуре отдельных отраслей предприятия.

По данным Министерства финансов РФ структура доходов федерального бюджета на 2007 год и их прогноз на среднесрочную перспективу имеет следующий вид: (таблица 3).

В структуре доходов доля прямых налогов (на труд, капитал, прибыль) - 28,4%, а основная доля - 66% приходится на налоги и платежи, сдерживающие экономический оборот (НДС).

Доходы и федеральные бюджеты на 2007 год и прогноз _среднесрочной перспективы____

Наименование доходов 2006 г. (оценка) 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Млрд руб. Удельный вес, % Млрд руб. Удельный вес, % Млрд руб. Удельный вес, % Млрд руб. Удельный вес, %

ВСЕГО ДОХОДОВ 6159,1 100 6965,3 100 6905,6 100 7464,0 100

Налог на прибыль организации 444,4 7,2 571,0 8,2 539,0 7,8 560,2 7,5

Единый социальный налог 310,4 5,0 368,83 5,3 422,1 6,1 475,5 6,4

Налог на добавленную стоимость 1534,5 24,9 2071,8 29,7 2346,8 34,0 3019,4 40,5

Акцизы 107,5 1,7 126,7 1,8 140,1 2,0 155,8 2,1

Налог на добычу полезных ископаемых 1127,7 18,3 1037,7 14,9 905,4 13,1 806,1 10,8

Вывозные таможенные пошлины 1935,9 31,4 1998,8 28,7 1681,8 24,4 1494,1 20,0

Ввозные таможенные пошлины 325,6 5.3 395,3 5,7 475,7 6,9 559,1 7,5

Прочие доходы 373,1 6,1 395,1 5,7 394,6 5,7 393,7 5,3

НДС является одним из многих элементов налоговой системы и совершенно не предназначен для регулирования неравенства доходов и финансового состояния предпринимателей, его следует рассматривать лишь в контексте действия налоговой системы в целом, где ему отведена в большей степени фискальная функция. Нет и необходимости использовать НДС в такой функции, руководствуясь изложенным выше принципом разделения функций налогов в рамках единой налоговой системы.

НДС, уменьшая стремление граждан потреблять (это относится только к расходам излишним и чрезмерным), и в то же время, не снижая их трудовые стимулы (желание работать для получения дохода), существенно влияет на структуру потребления, а через нее и на структуру производства товаров. Поэтому, как свидетельствует опыт применения НДС в индустриально развитых странах, оптимальная доля НДС в общей сумме

налоговых поступлений при высоких темпах инфляции находится в пределах 20-25%, а в условиях сравнительно низкой инфляции - снижается до 12-15%, что способствует избежать недопустимого сокращения потребительского спроса.

В заключение следует отметить, что налоговая реформа Российской Федерации в основном завершена. Федеральным законом № 137-ФЭ от 27.07.2006. «О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» и Федеральным законом №144-ФЗ от 27.07.2006 г. «О внесении изменений в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» были внесены существенные изменения в Налоговый кодекс РФ, которые вступили в силу с 1 января 2007 года.

Проведение реформы бюджетного процесса, связанной со значительными дополнительными расходами, должно сопровождаться надежным ростом доходов по всем уровням бюджетной системы. Это требует «тонкой доводки» налогообложения применительно к постоянно изменяющимся внутренним и внешним факторам экономического развития России. Выводы и рекомендации диссертационного исследования в какой-то степени помогут разрешить эти проблемы.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Назаров Д.Н. Налоговая политика в управлении экономическими процессами // Вестник Российской академии естественных наук (г. Санкт-Петербург). - 2006. - №2 (11). - 0,5 н.л.

2. Назаров Д.Н. Переложение как инструмент налогового регулирования // Научные записки кафедры прогнозирования и планирования экономических и социальных систем. Выпуск 8. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007. - 0,3 п.л.

3. Назаров Д.Н. Налоговая политика РФ в системе регулирования предпринимательства: Препринт. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2008. - 1,0 п.л.

НАЗАРОВ ДМИТРИИ НИКОЛАЕВИЧ АВТОРЕФЕРАТ

Лицензия ЛР № 020412 от 12.02.97

Подписано в почать 19.03.08. Формат 60x84 1/16. Кум. офсетная. Печ. л. 1,25. Бум. л. 0,13. РТП изд-ва СПбГУЭФ. Тираж 70 экз. Заказ 191

Издательство Санкт-Петербургского государственного униперситета экономики и финансов 191023, Сапкг-Петсрбург, Садовая ул., д. 21

2007504245