Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей"

Арутюнов Армен Ашотович

налоговое администрирование обеспечения

Своевременности поступления налоговых платежей

(на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Арутюнов Армен Ашотович

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре налогового и инвестиционного консалтинга АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Кириченко Татьяна Витальевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна кандидат экономических наук, профессор Нешитой Анатолий Семенович

Ведущая организация: Всероссийская государственная налоговая

академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится 5 декабря 2006 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке АНО ВПО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации».

Автореферат разослан 3 ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

E.B. Зубарева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Функционирование современного государства, реализация экономических и социальных программ невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В настоящее время основными доходами Российской Федерации, как и стран с развитой рыночной экономикой, являются налоги и иные обязательные платежи (7/8 доходов федерального бюджета). Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (почти 1/5 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

Методическое обеспечение деятельности налоговых органов должно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

В соответствии с позицией Президента России В.В. Путина «бизнес должен привить себе привычку платить налоги, а не искать способы ухода от них. Налоги в казну платятся в общественных интересах, включая интересы самого бизнеса».

Важной теоретической задачей, имеющей практическое применение в области совершенствования системы налогового администрирования, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными. Кроме борьбы с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, задачей налогового администрирования является своевременное выявление экономически необоснованных схем снижения платежей в бюджет и формулирование соответствующих предложений по совершенствованию законодательства.

В начале 2006 г. общий объем задолженности перед бюджетами всех уровней налогоплательщиков г. Москвы составил 115 миллиардов рублей. В связи с этим существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, должна заключаться в усилиях по взысканию с налоплателыциков недоимок, а с другой — в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задолженности.

Федеральной налоговой службе переданы функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства, что делает совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций одной из важных задач налогового администрирования.

В настоящее время около 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, должно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими должниками, поскольку использование организаций - отсутствующих должников (так называемых «фирм-однодневок») является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.

В течение длительного времени налоговые органы были нацелены на работу в основном с юридическими лицами, так 2005 году в налоговых доходах по России налоги с физических лиц составили всего 1/4, тогда как в большинстве наиболее экономически развитых стран основой бюджета являются платежи граждан. В настоящее время имеется тенденция к увеличению налогов с граждан, что делает актуальной задачу совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами.

Основой принятия обоснованных решений в области налогового администрирования является наличие полной и достоверной информации, что делает важной задачей развития системы налогового администрирования совершенствование форм отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней.

Таким образом, в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют как в области теории, так и в области его практического функционирования. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей предопределила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. В России понятие «налоговое администрирование» было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выполнен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Балакиной А.П., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Кириной JI.C., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Нешитого A.C., Павлова И.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.

Вместе с тем, недостаточно разработанными являются проблемы всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике методов и механизмов налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, а также учета особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретного региона. Это предопределяет необходимость дальнейших исследований в области совершенствования налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Целыо исследования является разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации на материалах Управления ФНС России по г. Москве.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы и решены следующие задачи:

- уточнить сущность налогового администрирования, его содержание, теоретические, правовые и эмпирические основы и значение в обеспечении своевременного поступления налоговых платежей;

- выявить экономически необоснованные схемы налоговой оптимизации, разработать предложения по их устранению;

- исследовать струюуру задолженности по налоговым платежам, выработать предложения по снижению задолженности;

- изучить налоговые последствия банкротства и (или) прекращения существования организаций, внести предложения по совершенствованию данного направления работы;

- изучить состояние работы налоговых органов г. Москвы с «фирмами -однодневками», разработать предложения, позволяющие пресекать их создание и функционирование;

- исследовать состояние работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами и выработать предложения по совершенствованию данного направления работы;

- проанализировать формы отчетности ФНС России, разработать форму отчетности, позволяющую налоговым органам г. Москвы оперативно получать статистическую информацию, необходимую для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Объектом исследования являются налогоплательщики: организации и предприятия различных форм собственности, юридические и физические лица г. Москвы, а также налоговые органы столицы.

Предметом исследования является система налогового администрирования г. Москвы.

Теоретическая, методологическая и информационная база исследования.

Решение задач по совершенствованию системы налогового администрирования потребовало изучить теоретические и правовые основы налогового администрирования, выявить генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, решить ряд конкретных задач по совершенствованию налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских ученых по вопросам налоговых отношений. При проведении исследования использовались практические материалы Конституционного Суда Российской Федерации, Совета Федерации России, Государственной Думы Федерального собрания России, Администрации Президента Российской Федерации; Счетной палаты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Министерства экономического развития и торговли России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, законодательство Российской Федерации; в работе также были использованы материалы российских средств массовой информации.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические

данные и специальная литература. В решении поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, прогнозирование, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. Для обобщения зарубежной и российской практики налогового регулирования применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках специальности 08.00.10. «Финансы, денежное обращение, кредит» (Раздел 2 Государственные финансы, пункт 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования Российской налоговой системы», паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в выявлении экономических закономерностей влияния различных факторов на своевременность поступления налоговых платежей и создания на этой основе научно-обоснованного комплекса практических разработок, направленного на совершенствование системы налогового администрирования:

- уточнено определение понятия «налоговое администрирование», уточнение заключается: в раздельном определении понятия «налоговое администрирование» как области теоретических знаний и как практической деятельности; в определении правоприменительной практики налоговых органов в качестве главного объекта регулирования в процессе налогового администрирования;

- выявлено применение в г. Москве трех, ранее не наблюдаемых схем, направленных на снижение налогоплательщиками г. Москвы платежей в бюджеты всех уровней, особенностью предложенной методики выявления схем по снижению налогоплательщиками платежей в бюджет является анализ не только юридической правомерности, но и экономической обоснованности анализируемой схемы;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию работы по снижению задолженности по налогам перед бюджетами всех уровней, отличие которых заключается в регламентации работы по выявлению задолженности, имеющей реальный характер и фиктивный (так называемых «виртуальных недоимок»), а также работы налоговых органов по взысканию реальной задолженности;

- разработаны предложения по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, заключающиеся в формализации работы уполномоченного органа в делах о банкротстве и процедур банкротства;

- выработаны предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), спецификой которых является нормативное закрепление признаков «фирм-однодневок» и процедур работы с ними;

- разработана методика работы налоговых органов с налогоплательщиками -физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, предполагающая усовершенствование форм отчетности налоговых органов по работе с физическими лицами и регламентации процедур работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами;

- усовершенствована форма отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней, отличие которой заключается в прежде не применявшейся схеме и методике сбора статистической информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии теории налогового администрирования, в частности: в уточнении определения понятия налогового администрирования и определении его функций, проведенном анализе практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты всех уровней; научном обосновании предложений по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, а также предложений, направленных на пресечение возникновения и функционирования отсутствующих должников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на применение налоговыми органами г. Москвы созданного комплекса практических разработок:

- рекомендаций по совершенствованию работы по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней;

- методики работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами;

- усовершенствованной формы отчетности налоговых органов для осуществления мониторинга сумм недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней.

Апробация, внедрение и публикации.

Результаты исследований докладывались на научных конференциях и научно-методических семинарах в Российском университете кооперации в 2005-2006 годах. Применяются при преподавании дисциплины «Налоговой администрирование».

Основные положения диссертации апробированы и внедрены в налоговых органах г. Москвы - Управлении ФНС России по г. Москве и территориальных инспекциях. Полученные практические результаты анализа и предложенные методики используются на практике налоговыми органами г. Москвы - Управлением ФНС России по г. Москве и сорока двумя территориальными инспекциями (справка о внедрении в системе Управления ФНС России по г. Москве от 20.03.2006 № 18-20/227; справка Инспекции ФНС России № 8 по г. Москве от 21.03.2006 № 01/9033; справка Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве от 27.10.2006 № 01-10/33727).

Методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами апробирована и внедрена в виде «Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков -физических лиц».

Схема и методика сбора статистической информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов

апробированы и внедрены в виде новой формы отчетности № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации».

Выработанные предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), а также выработанные предложения по порядку работы территориальных налоговых органов в области осуществления функций уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства учтены при разработке «Регламента работы территориальных налоговых органов г. Москвы по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников».

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом — 10,8 п.л. (в том числе 5,7 авторских пл.).

Структура работы. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы по теме исследования и приложений. Объем работы составляет 150 страниц основного текста, включая 44 рисунка, 6 таблиц. Список литературы содержит 219 источников.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель, объект и предмет исследования, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические и правовые основы налогового администрирования» определяется экономическое содержание налогов, подчеркивается их роль для государства, раскрываются сущность и принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, исследуются основы налоговой системы Российской Федерации, теоретические основы налогового администрирования.

Во второй главе «Генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей» анализируются поступления налоговых платежей, мобилизуемых г. Москвой, а также исследуется эффективность контрольной работы, выявляются схемы уклонения от уплаты налогов и вносятся предложения по совершенствованию налогового законодательства; определяется понятие, сущность недоимки и задолженности, выявляются пути и последствия их снижения.

В третьей главе «Совершенствование налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей» определяются методические подходы налогового администрирования, предлагается и внедряется методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами; разрабатывается и внедряется новая форма отчетности и методика, исследуется состояние и вырабатываются предложения по работе с «фирмами — однодневками», предложения по совершенствованию обеспечения процедур банкротства и ликвидации организаций, а также анализируется состояние и вырабатываются предложения по совершенствованию работы в области снижения задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам научного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Президентом России В.В. Путиным меры повышения уровня качества налогового администрирования определены как важное направление налоговой политики. В частности им отмечено, что «совершенствование налогового администрирования не только является потенциальным резервом для дальнейшего снижения налогового бремени, но и необходимо в целях обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков». Собственно само введение термина «налогового администрирования» в широкий научный оборот связано, прежде всего, с высказываниями В.В. Путина.

Если обобщить мнение российских ученых и специалистов, то в широком понимании налоговое администрирование представляет собой комплекс правовых, экономических и организационных мер, обеспечивающих функционирование налоговой системы государства, а узком понимании - это система, которая состоит из функций -контроля, планирования, регулирования и учета, осуществляемых государством в налоговой сфере (рисунок 1).

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТ КОНТРОЛЬ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1. Тактическое (текущее) 2. Стратегическое (прогнози рован ие) Регистрация и учет налогоплательщиков Контроль правильности нсчисления> своевременности и полноты поступления налогов и сборов Система налогового стимулирования

Оценка налогового потенциала Прием и обработка налоговой и бухгалтерской отчетности Налоговые проверки 1. Камеральные 2. Выездные 1. Изменение срока уплаты налога 2. Предоставление отсрочки (рассрочки) по налогу 3. Предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита

Прогнозирование объемов налоговых поступлений Учет поступления налогов и сборов и начислений по ним

Утверждение бюджета по налогам Результаты деятельности налогового органа Реализация материалов проверок. Уплата начисленных налоговыхеанкций

Оптимизация налоговых ставок

Разработка контрольных Отчетность Система налоговых льгот 1. Отмена авансовых платежей 2. Снижение размера налоговой ставки 3. Уменьшение или сложение налоговых обязательств

Определение долевого распределения станок н льгот Анализ отчетности

Рисунок 1 — Функции налогового администрирования

По нашему мнению, налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как область теоретических знаний - выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы. Таким образом, налоговое администрироваЕше есть управление управлением.

1. Анализ практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты

На основании анализа проведенных налоговых проверок выявлены способы уклонения от налогообложения «схемы налоговой оптимизации» лизинговыми организациями, предприятиями оптовой торговли, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Схема №1 Уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость путем переквалификации фактически выданного кредита в юридически оформленный договор

лизинга. За период 2004 - I полугодие 2005г. общие потери бюджета составляют 11,3 млрд. руб.

В целях исключения экономически необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета предлагается установить для лизинговых компаний такой режим налогообложения, при котором:

а) включить лизинг в состав видов деятельности, подлежащей обязательному лицензированию;

б) в статье 28 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определить четкий перечень составляющих арендных платежей, включающий инвестиционные затраты (издержки);

в) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лизингодателю при приобретении им имущества, подлежащего передаче в финансовую аренду (лизинг), либо фактически уплаченные при ввозе такого имущества на территорию Российской Федерации, учитывать в стоимости такого имущества в части инвестиционных затрат. При этом у лизинговой компании не возникает право применять налоговый вычет в соответствии со статьями 171 и 172 ПК РФ.

Лизинговая компания при расчете арендных платежей должна включать в стоимость арендных платежей также доход лизингодателя (статья 28 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»), который должен облагаться налогом на добавленную стоимость в обычном порядке.

Схема №2 Юридическая передача имущества, фактически используемого организацией, находящейся на общем режиме налогообложения, организации, использующей упрощенную систему налогообложения с целью избежания уплаты налога на имущество. Регистрируется организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Основные средства передаются в собственность налогоплательщику, применяющему УСН. Передающая организация освобождается от налога на имущество. При этом она по-прежнему использует основные средства в качестве арендатора.

Предлагается изменить редакцию пунктов 2 и 3 статьи 346.11 «Общие положения» главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в части налога на имущество, а именно (предлагаемое изменение редакции выделено жирным шрифтом): «Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ... налога на имущество (за исключением имущества, переданного в аренду лицам, являющимся плательщиками налога на имущество) ... уплатой единого налога... за налоговый период».

«Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ... налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением имущества, переданного в аренду лицам, являющимся плательщиками налога на имущество)... уплатой единого налога... за налоговый период.»

Схема №3 Использование индивидуальными предпринимателями пробела в законодательстве, связанного с классификацией аренды принадлежащего на праве собственности недвижимого жилого имущества. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», сдает в аренду

принадлежащее ему на праве собственности жилые помещения. При этом он освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц и уплачивает единый налог в размере 6%. Нормы законодательства таковы, что, с одной стороны, жилое помещение не может использоваться для осуществления предпринимательской деятельности и не может быть признано основным средством, тогда данная деятельность регламентируется Главой 23 «Налог на доходы физических лиц», а с другой стороны — в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности существует такой вид деятельности, как сдача в аренду принадлежащего на праве собственности недвижимого жилого имущества.

Таким образом, следует законодательно установить, что жилые помещения не могут использоваться для осуществления экономической (предпринимательской) деятельности.

Проведенный анализ практики осуществления налоговыми органами г. Москвы контрольной работы показывает, что в ходе проведения камеральных и выездных проверок возникают проблемные вопросы в части применения норм налогового законодательства.

В работе выявлены проблемы, применения на практике норм статьи 40 НК РФ, даны рекомендации по их совершенствованию и конкретизации. В диссертации показаны проблемы, связанные с классификацией ремонта основных средств и работ по реконструкции и модернизации.

2. Совершенствование работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

Одной из мер, направленных на своевременную мобилизацию налоговых платежей в бюджетную систему, является повышение эффективности контрольной работы, проводимой налоговыми органами, способствующей своевременному выявлению недопоступлений и неблагонадежных налогоплательщиков и призванной обеспечивать поступление причитающихся бюджету налоговых платежей. Основными инструментами контрольной работы налоговых органов являются камеральные и выездные налоговые проверки (рисунок 2).

Целью налогового контроля должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Характер применяемых схем уклонения от уплаты налогов становится из года в год все более изощренным. Поэтому в настоящее время главными задачами контрольной работы являются усиление аналитической составляющей, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов: принятия объективных, аргументированных решений по результатам проведенных проверок; повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков; снижения количества споров рассматриваемых в судах.

Рисунок 2 — Организация налогового контроля

Проведенные автором исследования позволяют сделать вывод, что активизация в 2005 году контрольной работы налоговых органов г. Москвы обеспечила значительный рост доначисленных сумм по результатам проверок. Так, по данным формы отчета № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» в 2005 году было начислено только по выездным проверкам 21,8 млрд. рублей. Указанные обстоятельства привели к существенному изменению структуры задолженности по источникам ее формирования. Так, 66,2% роста недоимки в 2005 году обусловлено доначислениями по актам камеральных и выездных налоговых проверок, и только 33,8% приходится на несвоевременную уплату организациями и индивидуальными предпринимателями текущих платежей (рисунок 3).

□ 66,20%

□ доначисления по актам камеральных и выездных налоговых проверок ■ несвоевременная уплата налоголлат ельниками текуи*1Х платежей

2005 год

Рисунок 3 — Структура задолженности по источникам ее формирования

В этой связи, следующей мерой налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, должно стать сокращение недоимки и урегулирование задолженности перед бюджетами всех уровней.

Проведенный анализ работы налоговых органов в области урегулирования задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, и обеспечению процедур банкротства показал, что в 2005 году налоговыми органами списана безнадежная к взысканию задолженность в размере 9,8 млрд. руб., приостановлено к взысканию в результате возбуждения исполнительного производства и инициирования процедур банкротства — 13 млрд. рублей.

Сумма недоимки за 2005 год снижена на 0,5 млрд. руб. и составила 24,8 млрд. рублей (рисунок 4). Сумма отсроченных платежей за прошлый год снижена на 1,1 млрд. руб. в результате погашения налогоплательщиками реструктурированной задолженности. Сумма приостановленных к взысканию платежей возросла на 9,2 млрд. рублей. Задолженность в целом по недоимке, отсроченным и приостановленным к взысканию платежам за 2005 год возросла на 7,7 млрд. рублей.

Недоимка по налогам 24,8 млрд. руб.

3 адолженност ь по пеням и налоговым санкциям 62,4 млрд. руб.

Отсроченные (рассроченные), приостаноаленн ые к взысканию

платежи 27,4 млрд руб.

Рисунок 4 — Задолженность перед бюджетами по состоянию на 01.01.2006г.

В работе показано, что наиболее эффективной мерой по погашению задолженности является предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов.

Одним из наиболее эффективных путей сокращения задолженности является использование зачета выявляемой переплаты (в 2005 году - 13 млрд. рублей). В процессе ее урегулирования налоговыми органами возмещено налогов путем зачета с учетом НДС по экспортным операциям на сумму 9 млрд. рублей.

Исследования показали, что другим резервом сокращения недоимки в консолидированный бюджет является организация работы с так называемыми «зависшими» платежами в соответствии с письмом ФНС России от 22 ноября 2004г. N 241-10/871 и приказом ФНС России от 18 августа 2000 г. N БГ-3-18/297 «О мерах по обеспечению принятия и реализации решений по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов».

В 2005 году, как и в 2004, налоговые органы добились снижения указанной задолженности на 377,5 млн. рублей, однако по состоянию на 01.01.2006 года она продолжает оставаться на достаточно высоком уровне - 5 764,6 млн. руб., с учетом внебюджетных фондов - 6254 млн. рублей.

Факторами, повышающими эффективность данной работы, является осуществление постоянного контроля за своевременностью исполнения банками платежных поручений клиентов на перечисление обязательных платежей в бюджет с целью предотвращения злоупотреблений, допускаемых коммерческими банками и налогоплательщиками;

сокращение задолженности по «зависшим» платежам, явившихся последствием дефолта 1998-1999 годов.

Еще одним направлением снижения задолженностей является списание задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций. Включение Правительством Москвы в Постановление от 16.08.2005 № 622-ПП порядка по списанию задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций, по региональным и местным налогам позволит списать около 200 млн. рублей.

3. Совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций

Исследования показывают, что в сфере банкротства существует немало нарушений законодательства и она сильно криминализирована. Нередко процедура банкротства используется недобросовестными руководителями и арбитражными управляющими, действующими по определённым схемам, направленным на «очистку» организации от долгов путём реорганизации в целях передачи задолженности на вновь созданные организации с одновременным выводом активов. В ходе анализа деятельности ряда организаций оборонно-промышленного комплекса выявлено, что при проводимой реорганизации указанных организаций в налоговых инспекциях отсутствуют сведения о реальной задолженности, не происходит передача регистрационных и финансовых дел реорганизуемых организаций, обязательные проверки при ликвидации юридического лица не проводятся. Поэтому задача налоговых органов — предупредить нарушения законодательства как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Необходимо отметить, что своим бездействием налоговые органы могут способствовать реализации указанных преступных схем. Здесь выявлен ряд нарушений требований законодательства Российской Федерации о банкротстве и подзаконных актов, принятых во исполнение его норм и со стороны арбитражных управляющих.

Анализ показывает, что в процессе реализации процедур банкротства имеются факты занижения стоимости имущества должника оценочными компаниями, привлекаемыми арбитражными управляющими. В итоге данное имущество, в том числе и недвижимое, распродается по заниженным ценам. Актуальным остается вопрос о проведении экспертизы на преднамеренность банкротства. Требуется независимая экспертная оценка, которая предоставляется только на возмездной основе.

На основе выработанных рекомендаций разработан «Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников», устанавливающий порядок подготовки документов в целях инициирования процедуры банкротства отсутствующих должников; подготовки и подачи в Арбитражный суд г. Москвы заявления о признании отсутствующих должников банкротами;

рассмотрения дел о банкротстве отсутствующих должников в Арбитражном суде г. Москвы; объединения и предъявления требований уполномоченного органа по обязательным платежам и денежным обязательствам перед Российской Федерацией для включения в реестр требований кредиторов отсутствующих должников; реализации денежных средств, выделенных на финансирование процедур банкротства отсутствующих должников.

4. Совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими должниками

Исследования показывают, что большинство должников в г. Москве являются отсутствующими. Установлено, что в г. Москве в среднем в день регистрируются около 500 организаций. «Возникают» и «исчезают» в таком количестве в основном «фирмы-однодневки». В настоящее время порядка 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют «нулевую» отчетность. Многие из них не имеют реального места нахождения и не находятся по адресам, указанным при создании фирмы. Деятельность таких фирм, как правило, направлена на сокрытие налогов, мошенничество при возмещении НДС, незаконный оборот лицензируемой продукции.

Проведенные исследования позволили выработать рекомендации по регулированию работы в данной области, направленные на пресечение создания и функционирования «фирм-однодневок».

Для предотвращения возникновения «фирм-однодневок» налоговым органам следует проверять подлинность нотариального удостоверения представленных документов. Так, в IV квартале 2005 года было выявлено около трехсот поддельных подписей нотариусов.

При регистрации фирмы следует задействовать базу данных адресов массовой регистрации, а также базу данных утерянных и недействительных паспортов. Предлагается представлять доказательства размещения организации по указанному в документах адресу в виде договоров аренды, свидетельств права собственности, то есть документов, подтверждающих либо обязательства, либо вещные права.

Необходимо ввести дополнительные основания для отказа в государственной регистрации. В частности, это может быть несоответствие документов, представленных при регистрации, требованиям закона, нарушение порядка образования организации, порядка внесения изменений в учредительные документы или в сведения, не связанные с учредительными документами.

Уже введенные требования, связанные с регистрацией выпуска акций и публичностью отчетов для акционерных обществ, резко сократили количество создаваемых акционерных обществ, которых сейчас немного, основная масса — это те, что были созданы в процессе приватизации. На сегодняшний день на 100 юридических

лиц приходится 90 обществ с ограниченной ответственностью и 10 других коммерческих и некоммерческих организаций.

Необходимо увеличить минимальный размер уставного капитала до стандартов, которые существуют в Европе: для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - до 20 тыс. евро, для открытых акционерных обществ — до 100 тыс. евро, соответственно в рублевом эквиваленте. Повышение требований к уставному капиталу создаст препятствия для создания фирм с небольшим капиталом, каковыми часто являются однодневки, которые не представляют отчетность и не осуществляют операции по банковским счетам. В основном такими фирмами являются общества с ограниченной ответственностью. В этой связи, следует ограничить перечень объектов, которые могут быть внесены в уставный капитал. Дело в том, что Россия — одна из немногих стран, где можно создать общество с ограниченной ответственностью, вложив минимальную сумму капитала.

В законодательство о государственной регистрации юридических лиц необходимо внести изменения, согласно которым налоговые органы будут иметь право исключать из реестра юридических лиц организации, не ведущие в течение определенного времени финансово-хозяйственную деятельность и не осуществляющие операции по банковским счетам.

Целесообразно ввести норму, предоставляющую налоговым органам право приостанавливать правоспособность юридических лиц, которые не находятся по адресу местонахождения, заявленному в учредительных документах. Применять норму лишь в тех случаях, когда применение иных санкций в виде штрафа, предупреждения не возымели никакого действия. Если организация по-прежнему не находится по адресу своего местонахождения, ее невозможно найти или с ней связаться, мы предлагаем выносить предписание об устранении нарушений закона. Любое юридическое лицо сможет в течение срока, указанного в предписании, привести свой адрес местонахождения в соответствие с фактическим. Если в назначенный срок организация не будет находиться по адресу, указанному в регистрационных документах, либо не внесет изменения в эти документы, налоговые органы примут решение о приостановлении правоспособности этой фирмы.

5. Совершенствование работы налоговых органов г. Москвы с налогоплательщиками - физическими лицами

Исследования показали, что наличие у налогоплательщиков города Москвы значительных сумм недоимки (задолженности), несомненно, является фактором, ухудшающим общую согласованность налогового механизма и, как следствие, ухудшает экономическую ситуацию в городе Москве в целом, а работа по взысканию задолженности по уплате налогов с физических лиц на сегодняшний день недостаточно организована. Она значительно проигрывает по сравнению с применением мер принудительного взыскания в отношении юридических лиц. Данный перекос в

большей мере связан с тем, что налоговая отчетность, утвержденная ФНС России, не предполагает сбор информации о задолженности в разрезе конкретных региональных и местных налогов.

Критерием, устанавливающим эффективность администрирования имущественных налогов в современных условиях, должна стать система контроля, направленная на упорядоченную и систематизированную работу с каждым налогоплательщиком — физическим лицом. Контролем должен быть охвачен весь процесс налогообложения налогоплательщика - физического лица, начиная с момента исчисления налога и направления уведомления об уплате налога налогоплательщикам, уплаты налога, а в случае отсутствия таковой - принятия всех установленных Налоговым кодексом Российской Федерации мер по взысканию неуплаченных в установленный срок сумм налога.

Оценка и изучение структуры задолженности, выявление реальной к взысканию недоимки является приоритетным направлением налогового администрирования имущественных налогов.

Нацеленность налоговых инспекторов контрольных отделов на дополнительное начисление налогов без оценки возможности их взыскания обеспечивает только стремительный и регулярный рост задолженности. Проведение контроля актуальности баз данных, получаемых от регистрирующих органов города Москвы, и служащих основанием для исчисления налогоплательщикам - физическим лицам установленных законодательно налогов, а также тесное межведомственное взаимодействие с регистрирующими органами должно войти в повседневную работу современной налоговой инспекции.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 48 НК РФ взыскание задолженности с физических лиц по налогам и сборам происходит исключительно в судебном порядке. По вопросам обеспечения налоговых платежей, уплачиваемых налогоплательщиками - физическими лицами, и, в частности, с имущественными налогами, существует ряд проблем: проблема «виртуальной недоимки» (отражение недоимки по налогам, исчисляемым налоговыми органами, при том, что срок уплаты не наступил); «задвоенность» начислений; достоверность сведений, на основании которых налоговыми органами исчисляется налог: своевременность отражения в учете налоговых органов документов о начислении и погашении налоговых платежей и выявление налоговыми органами невыясненных платежей, фактически уплаченных в бюджет, но «зависших» в результате невозможности идентифицировать и классифицировать поступившие суммы налоговых платежей. Задолженность начислений в карточках «Расчеты с бюджетом» (далее — «РСБ») возникает вследствие неполной разноски поступивших платежей либо технической ошибки оператора. В настоящее время налоговые органы производят ввод платежных документов «вручную», ввиду отсутствия электронного обмена данными с управлениями

Федерального казначейства уплаченных налогоплательщиками - физическими лицами сумм налогов и автоматической разноски в «РСБ», в то время как по налоговым платежам, поступающим от налогоплательщиков - юридических лиц, данная возможность реализована.

В ходе проведенного анализа ведения налоговыми органами карточек «РСБ» «налогоплательщиков - недоимщиков» и сверки был выявлен целый ряд несоответствий и расхождений базы данных инспекций и данным налогоплательщиков. Так, у многих открыто несколько «РСБ» по налогу, при этом начисления за конкретный отчетный период отражаются в одной «РСБ», платежи - в другой, перерасчет - в третьей. Открытие такого количества лицевых счетов, как показывает анализ, вызвано внесением изменений в регистрационные данные физического лица, например паспорта, либо кода ОКАТО. Подобная ситуация приводит к искажению данных о фактической недоимке, в частности, по транспортному налогу с физических лиц. При этом, чем больше транспортных средств, зарегистрированных и числящихся за физическим лицом, и меньше срок владения ими (неполный год), тем больше вероятность «задвоения» и «затроения» начислений сумм налога за одни и те же транспортные средства и тем менее достоверны данные о задолженности. Централизованное решение указанной проблемы с помощью программного продукта до настоящего времени отсутствует, поэтому лицевые счета («РСБ») приводятся в соответствие инспекторами путем тщательного и трудоемкого анализа.

В целях совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами, а также для реализации единообразного подхода по применению мер принудительного взыскания задолженности с налогоплательщиков — физических лиц, автором разработана и внедрена методика, поставленная в основу «Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков — физических лиц».

Регламент устанавливает порядок информирования налогоплательщиков — физических лиц о начисленных налогах; организации работы по формированию базы данных «Расчеты с бюджетом» местного уровня; применения досудебного порядка взыскания задолженности; принудительного взыскания задолженности в судебном порядке; осуществления Управлением контроля деятельности инспекций по обеспечению своевременного и полного взыскания налогов (сборов) с налогоплательщиков — физических лиц (рисунок 5).

Рисунок 5 - Схема регламента

Таким образом, выработан единообразный подход по порядку взыскания данных видов налогов, который доведен до сведения территориальных инспекций, и является обязательным к исполнению. В регламенте, в частности, предлагается осуществлять контроль за своевременностью и полнотой уплаты, а также за поступлением имущественных налогов, уплачиваемых налогоплательщиками — физическими лицами посредством разработанной автором формы отчетности.

6. Совершенствование форм отчетности налоговых органов г. Москвы по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней

В связи с отсутствием в федеральных формах отчетности, утвержденных ФНС России, сведений о суммах задолженности и недоимки по отдельным федеральным, региональным и местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов, налоговые органы субъектов РФ лишены возможности осуществления мониторинга и получения сумм статистической налоговой информации о суммах недоимки (задолженности), видам налогов (сборов), налогам (сборам), представленных на рисунке 6.

В целях усиления администрирования налогов и совершенствования работы по осуществлению контроля налоговых органов города по обеспечению полноты и своевременности поступлений в доход бюджетов налоговых платежей, а также для снижение недоимки и задолженности перед бюджетами всех уровней РФ, автором проведен анализ существующих форм налоговой отчетности и предложено реализовать возможность формирования на территориальном и региональных уровнях в автоматизированном режиме данных о суммах недоимки и задолженности по вышеназванным налогам (сборам).

Для этого автором разработана и подготовлена схема и методика, на основе которых внедрена в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», позволяющая формировать данную информацию и осуществлять мониторинг, подробно отраженная и обоснованная в диссертации.

Применение новой формы отчета № д4-НМ позволило, в частности, выявить, что задолженность по вышеуказанным видам налогов (сборов) по состоянию на 01.01.2006

составила 6,4 млрд. руб., задолженность по пеням и налоговым санкциям - 4,5 млрд. руб., и своевременно предпринимать необходимые меры.

Остжл ь н ые федерал ьн ые налоги нсборы

водный налог

налог на наследование нли дарение

сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов

НДФЛ

Виды налогов (сборов), налоги (сборы)

т

Региональные налоги

Местные налоги

налог на имущество

организаций +

налог на имущество фм-мческпк лиц

транспортный

налог организаций +

транспортный налог физических лиц

земельный налог организаций

земельный налог физических лиц

>г на игорный бизнес

Рисунок 6 - Виды налогов (сборов), налоги (сборы) по которым налоговые органы были лишены возможности получать статистические сведения о суммах недоимки (задолженности) до разработки и внедрения новой формы отчетности № д4-НМ

Налога, взимаемые в связи с применением специальных налоговых режимов

единый налог на вмененный доход

единый с/х налог

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов

Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской

деятельности при применении упрощенной системы налогообложения

По состоянию на 01.10.2006 сумма по выставленным требованиям, в частности по имущественным налогам, составила более 1 млрд. рублей. Эффективность взыскания достигала 84%.

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложения:

1. Существенным фактором формирования налогового климата являются не только нормы закона, но и практика применения законодательства налоговыми органами.

2. Уровень поступления налоговых платежей и их своевременность являются основными индикаторами качества функционирования системы налогового администрирования.

3. Налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как

область теоретических знаний — выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы.

4. Выявленные схемы экономически необоснованного снижения налогоплательщикам платежей в бюджетную систему России стали возможными в результате несовершенства налогового законодательства. Принятие сформулированных предложений позволит избежать экономически необоснованных потерь платежей в бюджетную систему.

5. Наиболее эффективными мерами налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней являтся: списание безнадежной к взысканию задолженности; приостановление взыскания в результате возбуждения исполнительного производства и инициирования процедур банкротства; предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов; использование зачета выявленной переплаты; работа в налоговых инспекциях с так называемыми «зависшими» платежами; списание задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций.

6. Основной задачей налоговых органов при осуществлении процедуры банкротства является предупреждение нарушения законодательства, как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Большинство должников по налоговым платежам в г. Москве являются отсутствующими. Выработанные в ходе исследований рекомендации позволили разработать и внедрить «Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников».

7. Разработанный и внедренный «Регламент работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков - физических лиц» позволил значительно улучшить работу налоговых органов с налогоплательщиками — физическими лицами, а также реализовать единообразный подход по применению мер принудительного взыскания задолженности с налогоплательщиков — физических лиц.

8. Разработанная и внедренная в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов по субъектам РФ № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» позволяет своевременно выявлять и снижать суммы недоимок и задолженностей перед бюджетами всех уровней.

Основное содержание диссертации отражено в научных работах:

научной статье в журнале, указанном в списке ВАК:

1. Арутюнов A.A. «Роль налогового администрирования в формировании благоприятной финансовой среды» / Международный сельскохозяйственный журнал 2006 № 4 (0,19 п.л.)

монографии и научном издании:

2. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Теоретические, эмпирические и правовые основы налогового администрирования.: Монография. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 96 с. (6 пл./авт. 3 п.л.)

3. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Методические аспекты налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей: Научное издание. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2006. - 64 с. (4 п.л./авт. 2 п.л.)

научных статьях:

4. Арутюнов A.A. Совершенствование налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций / Экономика и финансы. 2006 №6 (0,15 пл.)

5. Кириченко Т.В., Арутюнов A.A. Понятие, сущность, виды и структура задолженности по налогам и сборам перед бюджетом. Сборник научно-практической конференции «Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации», Казань, 2006 (0,26 п.л./авт. 0,13 п.л.)

6. Арутюнов A.A. Совершенствование системы налогового администрирования в г. Москве по работе с «фирмами — однодневками» / Экономика и финансы. 2006 № б (0,15 п.л.)

7. Арутюнов A.A. Совершенствование системы налогового администрирования в области работы с налогоплательщиками — физическими лицами / Экономика и финансы. 2006 № 6 (0,16 пл.)

Арутюнов Лрмен Ашотович

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОЕВРЕМЕННОСТИ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (на материалах Управления ФНС России по г. Москве)

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 02.11.2006 г. Объем 1,44 уч.-изд. л. Тираж 100 экз.

Издательство Российского университета кооперации «Наука и кооперативное образование» 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Арутюнов, Армен Ашотович

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового администрирования

1.1 Теоретические основы налогового администрирования

1.2 Правовые основы налогового администрирования

Глава 2. Генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей

2.1 Экономические основы поступления налоговых платежей по г. Москве

2.2 Сущность, виды, структура недоимки и задолженности по налоговым платежам и направления их снижения

2.3 Контрольная работа налоговых органов г. Москвы: выявление, взыскание недоимки и задолженности по налоговым платежам

Глава 3. Совершенствование налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей

3.1 Методические подходы налогового администрирования процедур банкротства и ликвидации организаций, работы с отсутствующими должниками

3.2 Совершенствование работы налоговых органов г. Москвы с физическими лицами

3.3 Развитие системы информационного обеспечения налогового администрирования в г. Москве

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей"

Актуальность темы исследования. Функционирование современного государства, реализация экономических и социальных программ невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В настоящее время основными доходами Российской Федерации, как и стран с развитой рыночной экономикой, являются налоги и иные обязательные платежи (7/8 доходов федерального бюджета). Налоговое администрирование является основой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (почти 1/5 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

Методическое обеспечение деятельности налоговых органов должно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

В соответствии с позицией Президента России В.В. Путина «бизнес должен привить себе привычку платить налоги, а не искать способы ухода от них. Налоги в казну платятся в общественных интересах, включая интересы самого бизнеса».

Важной теоретической задачей, имеющей практическое применение в области совершенствования системы налогового администрирования, является своевременное выявление схем, используемых налогоплательщиками для уменьшения платежей в бюджет. Такие схемы могут соответствовать или не соответствовать нормам законодательства, а с точки зрения их экономической сути быть экономически обоснованными и экономически необоснованными. Кроме борьбы с незаконными схемами уклонения от уплаты налогов, задачей налогового администрирования является своевременное выявление экономически необоснованных схем снижения платежей в бюджет и формулирование соответствующих предложений по совершенствованию законодательства.

В начале 2006 г. общий объем задолженности перед бюджетами всех уровней налогоплательщиков г. Москвы составил 115 миллиардов рублей. В связи с этим существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, должна заключаться в усилиях по взысканию с налоплательщиков недоимок, а с другой - в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задолженности.

Федеральной налоговой службе переданы функции по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства, что делает совершенствование процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций одной из важных задач налогового администрирования.

В настоящее время около 600 тыс. организаций, зарегистрированных в Москве, не отчитываются перед налоговыми органами либо представляют отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, должно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими должниками, поскольку использование организаций - отсутствующих должников (так называемых «фирм-однодневок») является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.

В течение длительного времени налоговые органы были нацелены на работу в основном с юридическими лицами, так 2005 году в налоговых доходах по России налоги с физических лиц составили всего 1/4, тогда как в большинстве наиболее экономически развитых стран основой бюджета являются платежи граждан. В настоящее время имеется тенденция к увеличению налогов с граждан, что делает актуальной задачу совершенствования работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами.

Основой принятия обоснованных решений в области налогового администрирования является наличие полной и достоверной информации, что делает важной задачей развития системы налогового администрирования совершенствование форм отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней.

Таким образом, в настоящее время, проблемы налогового администрирования существуют как в области теории, так и в области его практического функционирования. Необходимость решения теоретических и практических вопросов налогового администрирования как основы для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей предопределила актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. В России понятие «налоговое администрирование» было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выполнен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Балакиной А.П., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Кириной Л.С., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Нешитого А.С., Павлова И.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др.

Вместе с тем, недостаточно разработанными являются проблемы всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике методов и механизмов налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, а также учета особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретного региона. Это предопределяет необходимость дальнейших исследований в области совершенствования налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Целью исследования является разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию системы налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации на материалах Управления ФНС России по г. Москве.

Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы и решены следующие задачи:

- уточнить сущность налогового администрирования, его содержание, теоретические, правовые и эмпирические основы и значение в обеспечении своевременного поступления налоговых платежей;

- выявить экономически необоснованные схемы налоговой оптимизации, разработать предложения по их устранению;

- исследовать структуру задолженности по налоговым платежам, выработать предложения по снижению задолженности; изучить налоговые последствия банкротства и (или) прекращения существования организаций, внести предложения по совершенствованию данного направления работы;

- изучить состояние работы налоговых органов г. Москвы с «фирмами - однодневками», разработать предложения, позволяющие пресекать их создание и функционирование;

- исследовать состояние работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами и выработать предложения по совершенствованию данного направления работы;

- проанализировать формы отчетности ФНС России, разработать форму отчетности, позволяющую налоговым органам г. Москвы оперативно получать статистическую информацию, необходимую для обеспечения своевременного поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Объектом исследования являются налогоплательщики: организации и предприятия различных форм собственности, юридические и физические лица г. Москвы, а также налоговые органы столицы.

Предметом исследования является система налогового администрирования г. Москвы.

Теоретическая, методологическая и информационная база исследования. Решение задач по совершенствованию системы налогового администрирования потребовало изучить теоретические и правовые основы налогового администрирования, выявить генезис проблемы обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, решить ряд конкретных задач по совершенствованию налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды российских ученых по вопросам налоговых отношений. При проведении исследования использовались практические материалы Конституционного Суда Российской Федерации, Совета Федерации России, Государственной Думы Федерального собрания России, Администрации Президента Российской Федерации; Счетной палаты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, Министерства экономического развития и торговли России, Федеральной налоговой службы, Федеральной таможенной службы, статистические данные Федеральной службы государственной статистики, законодательство Российской Федерации; в работе также были использованы материалы российских средств массовой информации.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В решении поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, прогнозирование, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. Для обобщения зарубежной и российской практики налогового регулирования применялись методы статистической обработки данных, методы сопоставления, использовались сравнительный анализ и синтез.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках специальности 08.00.10. «Финансы, денежное обращение, кредит» (Раздел 2 Государственные финансы, пункт 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования Российской налоговой системы», паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в выявлении экономических закономерностей влияния различных факторов на своевременность поступления налоговых платежей и создания на этой основе научно-обоснованного комплекса практических разработок, направленного на совершенствование системы налогового администрирования:

- уточнено определение понятия «налоговое администрирование», уточнение заключается: в раздельном определении понятия «налоговое администрирование» как области теоретических знаний и как практической деятельности; в определении правоприменительной практики налоговых органов в качестве главного объекта регулирования в процессе налогового администрирования;

- выявлено применение в г. Москве трех, ранее не наблюдаемых схем, направленных на снижение налогоплательщиками г. Москвы платежей в бюджеты всех уровней, особенностью предложенной методики выявления схем по снижению налогоплательщиками платежей в бюджет является анализ не только юридической правомерности, но и экономической обоснованности анализируемой схемы;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию работы по снижению задолженности по налогам перед бюджетами всех уровней, отличие которых заключается в регламентации работы по выявлению задолженности, имеющей реальный характер и фиктивный (так называемых «виртуальных недоимок»), а также работы налоговых органов по взысканию реальной задолженности;

- разработаны предложения по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, заключающиеся в формализации работы уполномоченного органа в делах о банкротстве и процедур банкротства;

- выработаны предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), спецификой, которых является нормативное закрепление признаков «фирм-однодневок» и процедур работы с ними;

- разработана методика работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, предполагающая усовершенствование форм отчетности налоговых органов по работе с физическими лицами и регламентации процедур работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;

- усовершенствована форма отчетности налоговых органов по суммам недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней, отличие которой заключается в прежде не применявшейся схеме и методике сбора статистической информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии теории налогового администрирования, в частности: в уточнении определения понятия налогового администрирования и определении его функций, проведенном анализе практики деятельности налогоплательщиков г. Москвы, направленной на снижение платежей в бюджеты всех уровней; научном обосновании предложений по совершенствованию процедуры банкротства и (или) прекращения существования организаций, а также предложений, направленных на пресечение возникновения и функционирования отсутствующих должников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в ориентации на применение налоговыми органами г. Москвы созданного комплекса практических разработок:

- рекомендаций по совершенствованию работы по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней;

- методики работы налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами;

- усовершенствованной формы отчетности налоговых органов для осуществления мониторинга сумм недоимки и задолженности в бюджеты всех уровней.

Апробация, внедрение и публикации.

Результаты исследований докладывались на научных конференциях и научно-методических семинарах в Российском университете кооперации в 2005-2006 годах. Применяются при преподавании дисциплины «Налоговой администрирование».

Основные положения диссертации апробированы и внедрены в налоговых органах г. Москвы - Управлении ФНС России по г. Москве и территориальных инспекциях. Полученные практические результаты анализа и предложенные методики используются на практике налоговыми органами г. Москвы - Управлением ФНС России по г. Москве и сорока двумя территориальными инспекциями (справка о внедрении в системе Управления ФНС России по г. Москве от 20.03.2006 № 18-20/227; справка Инспекции ФНС

России № 8 по г. Москве от 21.03.2006 № 01/9033; справка Инспекции ФНС России № 7 по г. Москве от 27.10.2006 № 01-10/33727).

Методика работы с налогоплательщиками - физическими лицами апробирована и внедрена в виде «Регламента работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков -физических лиц».

Схема и методика сбора статистической информации о суммах недоимки и задолженности по отдельным федеральным, региональным, местным налогам, а также налогам, взимаемым в связи с применением специальных налоговых режимов апробированы и внедрены в виде новой формы отчетности № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации».

Выработанные предложения, направленные на пресечение создания и функционирования в г. Москве отсутствующих должников («фирм-однодневок»), а также выработанные предложения по порядку работы территориальных налоговых органов в области осуществления функций уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства учтены при разработке «Регламента работы территориальных налоговых органов г. Москвы по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников».

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом - 10,8 п.л. (в том числе 5,7 авторских п.л.).

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Арутюнов, Армен Ашотович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные автором исследования системы налогового администрирования г. Москвы, позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. Существенным фактором формирования налогового климата являются не только нормы закона, но и практика применения законодательства налоговыми органами.

2. Уровень поступления налоговых платежей и их своевременность являются основными индикаторами качества функционирования системы налогового администрирования.

3. Налоговое администрирование как область практической деятельности есть целенаправленное воздействие государства на правоприменительную практику налоговых органов в целях повышения эффективности налоговой системы, а как область теоретических знаний - выявление экономических закономерностей влияния факторов правоприменительной практики налоговых органов на эффективность функционирования налоговой системы.

4. Среди регионов особое место в бюджетной системе Российской Федерации занимает город Москва, что вызвано объемами бюджетных поступлений (1/8 часть доходов федерального бюджета обеспечивает Управление ФНС России по г. Москве), расходов, а также влиянием, которое оказывает практика работы налоговых органов столицы на формирование и распространение принципов налогового администрирования в стране в целом.

5. Методическое обеспечение деятельности налоговых органов должно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.

6. Выявленные схемы экономически необоснованного снижения налогоплательщикам платежей в бюджетную систему России стали возможными в результате несовершенства налогового законодательства. Принятие сформулированных предложений позволит избежать экономически необоснованных потерь платежей в бюджетную систему.

7. Наиболее эффективными мерами налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней являтся: списание безнадежной к взысканию задолженности; приостановление взыскания в результате возбуждения исполнительного производства и инициирования процедур банкротства; предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов; использование зачета выявленной переплаты; работа в налоговых инспекциях с так называемыми «зависшими» платежами; списание задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций.

8. Основной задачей налоговых органов при осуществлении процедуры банкротства является предупреждение нарушения законодательства как со стороны недобросовестных руководителей предприятий, так и со стороны арбитражных управляющих. Большинство должников по налоговым платежам в г. Москве являются отсутствующими. Выработанные в ходе исследований рекомендации позволили разработать и внедрить «Регламент по взаимодействию Управления и территориальных Инспекций ФНС России по г. Москве по обеспечению процедуры банкротства отсутствующих должников».

9. Разработанный и внедренный «Регламент работы Инспекций ФНС России по г. Москве по вводу в базу данных «Расчеты с бюджетом» данных из документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами по физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, и по применению мер принудительного взыскания недоимки с налогоплательщиков - физических лиц» позволил значительно улучшить работу налоговых органов с налогоплательщиками - физическими лицами, а также реализовать единообразный подход по применению мер принудительного взыскания задолженности с налогоплательщиков - физических лиц.

10. Разработанная и внедренная в г. Москве новая форма отчетности для налоговых органов по субъектам РФ № д4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» позволяет своевременно выявлять и снижать суммы недоимок и задолженностей перед бюджетами всех уровней.