Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона"

На правах рукописи

ЧУМАЧЕНКО Елена Анатольевна

Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону 2003

Диссертация выполнена на кафедре «Финансовый менеджмент» Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Золотарёв B.C.

доктор экономических наук, профессор Самоев Р.Г.

кандидат экономических наук, доцент Богославцева Л.В.

Ведущая организация: Северо-Кавказская академия государственной службы

за

Защита состоится года в /г?..........часов на

заседании диссертационного Совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, зал заседаний ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ».

Автореферат разослан......2003 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Островская И.Я.

2оо?-А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

з

Актуальность темы исследования. В России осуществляется сложный процесс замены прежнего механизма управления экономикой на новый, основанный на рыночных методах хозяйствования. Формирование экономики в условиях рыночных отношений требует научного изучения возникающей системы финансовых взаимосвязей на различных уровнях управления экономическими и социальными процессами в стране. Одно из центральных мест в решении этого вопроса занимают проблемы бюджетной и тесно взаимосвязанной с ней налоговой систем.

Действующая в России бюджетно-налоговая система выполняет в основном фискальную функцию. Усилия большинства экономистов и органов управления бюджетным процессом направлены на поиск форм и методов наполнения госбюджета путем введения новых налогов и платежей, изменения налоговых ставок, совершенствования расчетов плательщиков с бюджетом. В то же время, недостаточно внимания уделяется изучению таких факторов, как эффективность использования ресурсов, объемы производства и реализации продукции и услуг, стоимостная, отраслевая и региональная структура экономики, уровень рентабельности, интенсификация производства и инфляции, определяющих величину производства предприятиями и отраслями дохода, являющегося основным источником поступлений в бюджет.

Все еще не выработаны четкие методологические подходы к формированию и функционированию механизма налогового планирования и прогнозирования, следствием чего является чрезмерная централизация в использовании бюджетных ресурсов, недостаточная проработанность вопросов формализованного, несубъективного метода разработки бюджетов всех уровней.

Поэтому имеется острая необходимость в совершенствовании действующих и разработке новых методов анализа, прогнозирования и планирования бюджетного процесса, которые способствовали бы оптимизации финансовых отношений и взаимосвязей, определению факторов и резервов роста доходов, принятию обоснованных решений на основе многовариантных расчетов. Это позволит на качественно ином научном уровне с учетом увязки координационных связей в системе налогообложения подойти к решению целого комплекса недостаточно разработанных проблем, а также создать

адекватные новым условиям и более эффективные инструментальные методы налогообложения субъектов различных форм бизнеса в системе региональной экономики. Все это определяет и подтверждает необходимость и актуальность данной диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов.

Изучением проблем налогообложения и налогового менеджмента занимались зарубежные экономисты: А. Лаффер, Э. Дж. Долан, Дж. Кейнс, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи и др.

Вопросы становления российского налогообложения, адекватного рыночным трансформационным процессам, а также последующего его развития и реформирования исследуются в работах А. Белянина, Ю. Петрова,

A. Брызгалина, О. Врубяевской, Л. Дуканич, Е. Егоровой, В. Кашина, Д.Львова, 3. Клюкович, Е. Коломак, А. Медведева, А. Смирнора, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной и др.

Вопросы определения налогового бремени и налогового планирования предприятий и организаций различных форм собственности изучаются П. Митропольским, Б. Кировой, В. Кожиновым, Д. Мельник и др.

Проблемам государственного управления налогообложением с освещением ряда проблем налогового планирования и прогнозирования посвящены публикации в отечественной экономической литературе Е. Вайс, Ф. Банхаевой, И. Врублевской, И. Горского, Н. Кузнецова, Н. Лазаревой,

B. Панскова, А.Шевченко, Л. Якобсона и др.

Некоторые аспекты решения проблем управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Л.Дуканич, Е. Коломак, В. Суслова, Д. Черника и др.

Несмотря на то, что практически все авторы сходятся во мнении, что налогообложение - это неотъемлемая составляющая стабилизации российской экономики, а налоговые поступления - важнейший компонент доходной части бюджета, отсутствует единая методология формирования действенной системы бюджетного и налогового планирования и прогнозирования в регионе. В связи с этим возникла практическая потребность в развитии методологии совершенствования планирования и прогнозирования регионального

налогообложения, учитывающей особую значимость для экономики региона налоговых поступлений от деятельности предприятий и организаций, расположенных на его территории.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы посредством изучения значения и роли налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета, разработать методологию и инструментальное обеспечение для выбора рациональных вариантов регионального налогового планирования и прогнозирования.

Для достижения поставленной цели предполагается поэтапное решение следующих задач:

изучить методологические аспекты взаимосвязи бюджетного и налогового планирования и прогнозирования;

выявить сущность экономической категории дохода, определить его источники и формы;

осуществить комплексный анализ налоговой составляющей процесса формирования доходной части бюджетов различных уровней;

исследовать систему налогового планирования в регионе как финансового инструмента управления бюджетом;

провести расчеты прогноза размеров налоговых поступлений в бюджет региона на примере косвенных налогов;

разработать методические подходы к совершенствованию системы формирования бюджетных доходов в части выявления и использования их резервов;

оценить возможности имитационного моделирования доходов бюджетной системы как инструмента проведения многовариантных расчетов.

Объектом исследования выступает система регионального налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся по поводу сборов налогов в региональный бюджет, и процесс формирования моделей и методов налогового планирования и прогнозирования.

Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теории доходов, финансов и налогов, теоретические положения концепций бюджетного и налогового планирования,

исследования по проблемам государственного регулирования экономики; законодательные и нормативные документы государственных органов РФ и ее субъектов. При разработке проблемы использовались различные методологические подходы и методы: системный подход, статистический анализ, метод динамических рядов, корреляционно-регрессионный анализ, метод группировок, экономико-математическое моделирование и прогнозирование; инструментальные технологии научного исследования; табличные и графические приемы визуализации статистических данных, экономико-статистических группировок, современное программное обеспечение общего назначения: Microsoft Excel, Microsoft Access.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных Министерства по налогам и сборам Ростовской области, не запрещенных к публикации; официальных данных Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета статистики и Администрации Ростовской области, статистических сборников, ежегодников, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, специальных отечественных изданий, бухгалтерской отчетности предприятий Ростовской области.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Изучение и совершенствование методов управления бюджетным процессом имеет несколько важных аспектов. Среди них наиболее существенное значение имеют формирование доходов бюджета, выявление факторов и резервов, определяющих их величину, а также их анализ, прогнозирование и планирование на основе многовариантных расчетов. Все это обусловливает необходимость уточнения определения экономической категории дохода, его источников.

Формирование доходов необходимо рассматривать в контексте долговременной существенной взаимосвязи двух процессов: с одной стороны, в бюджетах всех уровней; с другой - в отраслях, производящих товары и услуги, распределение и использование доходов на финансирование бюджетной системы, т. е. производство - распределение - расходы производителей доходов - доходы бюджетов различных уровней.

2. Использование действенных бюджетоформирующих стратегий в регионе определяется тем обстоятельством, что на величину доходов бюджета влияют две группы факторов. К первой группе можно отнести количество и виды налогов,

величину налоговых ставок, собираемость налоговых платежей, кризис платежей, задолженность по заработной плате, бартерные операции, которые в совокупности представляют собой механизм изъятия в бюджет части произведенного дохода. От эффективного функционирования этого механизма в значительной степени зависят доходы бюджета, что определяет необходимость его дальнейшего совершенствования. Вторая группа включает величину и эффективность использования факторов производства, объем производства и реализации продукции и услуг, отраслевую, стоимостную и региональную структуру экономики, уровень рентабельности производства, инфляцию, интенсификацию производства. Признавая важность первой группы факторов, следует подчеркнуть, что решающее влияние на доходы бюджета, резервы их роста оказывает вторая группа.

3. Четкое ранжирование налоговых поступлений от предприятий различных форм организации бизнеса на региональном уровне, закрепление налогов и сборов на долгосрочную перспективу для определения целевых мероприятий по становлению регионального хозяйства возможны на основе использования инструментария регионального налогового планирования и прогнозирования при непосредственном участии представителей государства, принятия федеральных законов, позволяющих местным органам самоуправления изымать в собственный бюджет регламентированную долю налогов и сборов, гарантирующих необходимый уровень пополнения доходной части бюджета и не превышающих приемлемого налогового бремени налогоплательщиков региона.

4. Для совершенствования методов управления бюджетным процессом, повышения обоснованности управленческих решений на основе многовариантных расчетов предлагается использовать метод имитационного моделирования. С этой целью необходимы экономическая постановка задачи и разработка экономико-математической балансовой матричной модели расчета доходов бюджета. В его основе могут лежать матрица коэффициентов налогоемкосги реализованной продукции и услуг и вектор реализованной продукции и услуг по отраслям. Применение такой модели позволит быстро выполнять многовариантные расчеты доходов бюджета на основе различных матриц коэффициентов налогоемкосги, учитывающих возможные изменения видов налогов, их ставок и льгот, и прогнозируемых векторов объема реализованной продукции и услуг.

5. В процессе бюджетного планирования имитационная модель может использоваться для прогнозирования и планирования: всей суммы доходов бюджета; суммы поступлений в бюджет от каждой отрасли; суммы поступлений в бюджет по отдельным видам налогов и платежей; для изучения влияния темпов развития экономики в целом и отдельных отраслей (как базы налогообложения) на доходы бюджетов и анализа степени налогового давления на налогоплательщиков (в целом, по отраслям, по регионам).

Научная новизна исследования определяется авторской разработкой апробированного на конкретном материале Ростовской области инструментария определения и выбора рациональных вариантов регионального налогового планирования и прогнозирования как базы проектирования доходов регионального бюджета. Элементы научной новизны заключаются в следующем:

определено значение налоговой составляющей как основы формирования доходной части бюджета на базе обобщения и поликомпонентного анализа сущности экономической категории дохода, его источников и форм. Это послужило базой для создания целостной концепции планирования и прогнозирования процесса налогообложения на мезоуровне, адекватно приемлемой для региона и его налогоплательщиков, включающей разработку инструментальных методов, базирующихся на технологии имитационного моделирования процедуры налогообложения предприятий и организаций;

- уточнено экономическое содержание налогового планирования и прогнозирования как одной из важнейших функциональных стадий процесса управления региональным налогообложением, главное назначение которого состоит в анализе поступления налогов, тенденций и факторов развития их налоговых баз и на этой основе экономическом обосновании качественных и количественных параметров бюджетных назначений по налогам и сборам в рамках налоговой концепции, сформированной с учетом специфики региональной парадигмы социально-экономического развития;

- разработана концептуальная модель информационно-субъектного формирования налоговой составляющей регионального бюджета, в которой используется методика определения эффективных бюджетоформирующих вариантов налоговой политики субъектов предпринимательства в регионе (на примере косвенных налогов), ориентированная на учет регионального

детерминанта при определении основных направлений совершенствования внутрифирменной и региональной государственной политики налогообложения в их взаимосвязи и взаимодействии;

- предложен качественный показатель налогоемкости продукции и услуг, определяемый как отношение суммы налога к объему производства или реализации продукции и услуг, который характеризует степень налогового давления, а также определяет влияние отдельных факторов на доходы бюджета и дает возможность осуществлять многовариантные расчеты;

- предложена и апробирована экономико-математическая модель в отраслевом разрезе для проведения многовариантных расчетов бюджетно-налоговой системы, которая включает матрицу коэффициентов налогоемкости и вектор, характеризующий базу налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики; анализом источников дохода, и прежде всего его основной составляющей - налоговых поступлений; изучением системы налогообложения, ее динамики и перспектив развития; выявлением причин недоимок и неплатежей; обоснованием методологических особенностей налогового планирования и прогнозирования как основы рентабельной работы предприятий и устойчивого развития экономики региона; разработкой и реализацией концепции планирования и прогнозирования системы налогообложения в регионе.

Предложенная в работе методология и модельный инструментарий осуществления процесса регионального налогового планирования и прогнозирования, ориентированные на разработку эффективных вариантов налогообложения и гарантированное пополнение доходной части бюджета, могут быть использованы при формировании налоговой концепции региона. Имитационная модель доходов бюджета может помочь финансово-экономическим органам в обосновании принимаемых управленческих решений при разработке бюджета. При этом ставится задача, не заменить данной моделью применяемые сейчас методы расчета доходов бюджетов различных уровней, а применять её как дополнительное средство в процедуре их разработки.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования, связанные с рассмотрением основ налогового планирования и прогнозирования

и разработкой методологии и методов совершенствования системы регионального налогового планирования (на примере Ростовской области), использовались в ряде разработок Администрацией г. Ростова-на-Дону, а также в преподавании автором курсов «Налоговое планирование и прогнозирование» (по специальности 06.04.00 - «Финансы и кредит» и «Финансы, денежное обращение и кредит» по специальности 06.08.00 - «Экономика и управление на предприятии»). Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования и прикладные рекомендации докладывались на ряде научно-практических конференциях и семинарах в г. Ростове-на-Дону: на научно-практических конференциях молодых ученых и студентов РГЭУ (20012002 г.г.), на межрегиональных научно - практических конференциях профессорско-преподавательского состава и практических работников (2000 г., 2001 г., 2002 г., 2003 г.). Основное содержание диссертации получило отражение в 11 опубликованных научных работах общим объемом 2,0 пл., в том числе лично автора - 1,8 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации содержатся 19 таблиц, 12 рисунков, 1 приложение, 142 использованных литературных источника. Общий объем работы составляет 172 страницы.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены его цель, этапные задачи и сформулирована научная новизна. В положениях, выносимых на защиту, представлена авторская концепция совершенствования регионального налогового планирования и прогнозирования, дана характеристика методологического инструментария, эмпирической базы, теоретической и практической значимости результатов исследования, их апробация.

В первой главе «Методологические основы налогового планирования и прогнозирования» рассматривается сущность экономической категории «доход», определяются его источники и формы; исследуется налоговая компонента формирования доходной части бюджета; определены теоретико-методические аспекты бюджетного и налогового планирования и прогнозирования.

Во второй главе «Налоговое планирование и прогнозирование как инструмент формирования регионального бюджета» проанализировано экономическое содержание налогового планирования в регионе как

финансового инструмента управления бюджетом; проведен анализ налоговых поступлений в бюджет региона на примере косвенных налогов.

В третьей главе «Методические подходы к совершенствованию системы формирования бюджетных доходов» разработаны методы выявления и использования резервов формирования бюджетных доходов за счет совершенствования налогообложения; проведено имитационное моделирование доходов бюджетной системы.

В заключении диссертации изложены основные выводы, обобщения и предложения, вытекающие из логики и результатов диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Результаты хозяйственной деятельности в рыночной экономике выступают в форме стоимости товаров и услуг и получения доходов от их реализации -главной цели предпринимательской деятельности. В то же время во всех странах рыночной экономики формирование, распределение (перераспределение) доходов между отдельными их получателями и владельцами осуществляется через налоговую и бюджетную системы, которые, будучи важнейшими средствами государственного регулирования хозяйственной жизни, одновременно являются и регуляторами социальной сферы. Поэтому столь важно понятие дохода, способы определения его источников, классификация форм и видов доходов.

Значительное развитие экономическая теория в целом и теория доходов получили в трудах классиков буржуазной полишческой экономии А. Смита и Д. Рикардо. Трактовка стоимости как суммы доходов привела А. Смита к определению самих доходов как естественного вознаграждения труда, капитала и земли за совместное участие в процессе производства.

Д. Рикардо определял заработную плату и прибыль как две части стоимости, созданной трудом, и тем самым фактически подошел к определению прибыли как прибавочной стоимости, учение о которой получило широкое развитие в марксистской экономической теории для обоснования социальных идей.

В новой системе СНС предусмотрена система показателей доходов, которая на основе общей концепции Дж. Хикса характеризует различные, но взаимосвязанные фазы и аспекты процесса распределения.

Ученые считают, что в странах рыночной экономики наиболее приемлемым для оценки всей суммы доходов общества является показатель ВВП. При этом нельзя отрицать роль ресурсов (факторов) в его производстве, цена которых на рынке действительно определяется под влиянием спроса и предложения, но сами источники оплаты этих ресурсов, в свою очередь, являются лишь частью ВВП.

Бюджет государства в целом, а также субъекта Федерации и муниципального образования напрямую корреспондирует с величиной совокупных доходов общества и характеризуется собственными доходной и расходной частями, от соотношения которых в значительной степени зависят стабильность и динамика трансформационных преобразований в экономике. Это потребовало исследования источников формирования дохода бюджета с выявлением особой роли налоговой компоненты в данном процессе. В ходе анализа структурной составляющей доходной части бюджета Ростовской области была выявлена приоритетная бюджетоформирующая роль налоговых поступлений, которые составляют здесь около 80%.

Исследование бюджетной проблемы в экономике России позволило сделать вывод о том, что основное место в системе экономических методов управления принадлежит региональным бюджетам. Они играют активную роль в обеспечении комплексного развития отдельных регионов, оптимальных территориальных воспроизводственных пропорций, повышении жизненного уровня населения. Это один из главных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. Региональные бюджеты, как и другие экономические категории, сознательно используются государственными органами власти для решения социально-экономических задач и характеризуются:

1) широкой сферой влияния, так как бюджетные отношения пронизывают все стороны территориального воспроизводственного процесса;

2) высокой степенью действенности, обусловленной перераспределительной природой данной экономической категории;

3) гибкостью, так как система бюджетных методов управления формируется не как заданная раз и навсегда система рычагов, а представляет

собой динамичную, постоянно развивающуюся их совокупность, преобразующуюся в соответствии с изменением целей и задач регионального развития.

Экономическая сущность региональных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции:

формирование денежных фондов, служащих финансовым обеспечением деятельности региональных органов власти;

распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных местным органам власти.

Укрепление региональных бюджетов способствует расширению их регулирующего и стимулирующего воздействия, создает условия для более активно го влияния на территориальную социально-производственную инфраструктуру. Усилившиеся процессы регионализации и децентрализации внесли коренные изменения в процесс формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации: в качестве основного источника доходов бюджетов всех уровней определены налоговые платежи и поступления. Все коммерческие предприятия в зависимости от видов деятельности уплачивают определенные виды налогов и сборов, которые группируются следующим образом: налоги, включаемые в себестоимость; налоги, добавляемые к отпускной цене производителя; налоги, относимые на финансовые результаты; налог на прибыль; налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли.

Налоговые доходы сейчас занимают ведущее место в структуре доходов всех звеньев бюджетной системы, о чем свидетельствуют данные по Ростовской области (табл. 1, рис. 1).

В целом по России в бюджетах территорий налоговые доходы в 2ООО г. составили около 80% всех их доходов. Вместе с тем приведенные данные свидетельствуют о заметной тенденции снижения за указанные годы доли налоговых доходов во всех звеньях бюджетной системы регионов, что вызвано резким увеличением в их доходах неналоговых поступлений, в том числе средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в порядке финансовой помощи в виде трансфертов, межбюджетных расчетов, дотаций и субвенций.

Таблица 1.

Удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов бюджетной системы

Бюджеты 1996 1997 1998 1999 2000

Консолидированный по области 88,8 82,8 78,2 77,8 77,5

Областной 77.4 67,8 55,1 54,9 54,6

Городов областного подчинения 67,5 65,4 65,0 64,7 64,3

Сельских районов 43,2 34,4 32,3 32,1 31,6

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

налоговые налог на НДС акцизы подоходный налог на прочие доходы прибыль налог имущество налоги

Рис.1. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Ростовской области в 2000 г.

Состав и структура доходов консолидированного бюджета Ростовской области в 1996-2000 г. г. характеризуется данными, приведенными в таблице 2. Как видно из таблицы, в формировании доходов бюджетной системы регионального уровня участвуют и неналоговые доходы. К ним относятся: доходы от приватизации, от продажи государственного имущества, земли, нематериальных ценностей, штрафные санкции, средства возвратных кредитов и процентов по ним и другие. В общей сумме доходов бюджетной системы они имеют небольшой удельный вес. Так, в консолидированном бюджете Ростовской области в 2000 г. они составляли около 20%.

* Источник. Социально экономическое положение Ростовской области в 2000 году. Ростов - на - Дону. Ростов, об л комета!, 2000

Таблица 2

Состав и структура доходов консолидированного бюджета Ростовской области _ (%)*,

Виды доходов 1996 1997 1998 1999 2000

1 2 3 4 5 6

Всего 100 100 100 100 100

из них 1. Налоговые доходы 88,8 82,8 78,2 77,8 77,5

втом числе:

налог на прибыль 37,4 25.8 29,6 19.5 13,0

НДС 19,9 19,1 12,3 12,2 12,2

Акцизы 3,3 2,6 2,1 3,8 3,2

налог на доходы физических лиц 17,2 17.2 15.7 16,9 18,5

налог на имущество предприятий 3,8 6,7 8,1 9,9 15,5

прочие налоги и сборы 7,2 11,4 10,4 15,5 15,1

¿.Неналоговые доходы 2,2 1,6 6,1 4,8 4,4

в том числе:

доходы от поиватизаиии 0.9 0.5 0.7 1.1 0.8

прочие неналоговые доходы 1,1 0,9 5,2 3,4 3,5

лицензионный сбор 0,2 0,2 0,2 0,3 0,1

3. Взаимные расчеты 8,1 12,9 2Д 11,7 9,4

4. Бюджетные ссуды, заемные средства 0,9 0,9 - - -

5. Трансферты - 1,8 13,6 5,7 8,7

Анализ структуры региональных бюджетов показывает, что их основным источником пока являются регулирующие доходы. Так, по Ростовской области в 1998, 1999 и 2ООО г.г. их удельный вес во всех доходах составлял соответственно: в областном бюджете - 73,6; 58,2 и 29,1%; в бюджетах городов областного подчинения - 61,9; 56 и 65,2%; в бюджетах сельских районов - 39,2; 30,1 и 28,1 %; в консолидированном бюджете области - 78,4; 66,4 и 53,6% (табл. 3).

В динамике за последние годы наблюдается снижение доли этой группы доходных источников по всем видам бюджетов (кроме городских). Так, в областном бюджете она уменьшается с 1998 по 2000 г. с 73,6% до 29,1%, в бюджетах сельских районов - с 39,2% до 28,1%, в консолидированном бюджете области - с 78,4% до 53,6%. Из состава регулирующих доходов основное место

* Источник: Социально экономическое положение Ростовской области в 2000 году. Ростов - на - Дону: Ростов облкомстат, 2000.

в этом бюджете занимают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и подоходный налог с физических лиц.

Важной составляющей бюджетного планирования является планирование доходов бюджетов, а также налоговых поступлений ввиду их отмеченной особой бюджетоформирующей роли в системе региональной экономики.

Таблица 3

Структура доходов бюджетов Ростовской области по правовому статусу( %)*

"~\Бюджеты ДоходьК. Консолидированный Областной Сельских районов Городов областного значения

1998 1999 2000 1998 1999 2000 1998 1999 2000 1998 1999 2000

Собственные (закрепленные) 12,1 17,1 21,9 5,7 12,0 23,5 9,2 9,5 11,3 14,2 19,5 21,8

Регулирующие (процент отчисления) 78,4 66,4 53,6 73,6 58,2 29,1 39,2 30,1 28,1 61,9 56,0 65,2

Заемные и другие 0,1 0,8 0,1

Дотации, субвенции 12,8 - 9,8 0,2 - 9,8

Трансферты _ 2,8 24,5 - 3,5 47,4 - _ - . - .

Взаимные расчеты 9,4 12,9 - 20,6 26,3 - 38,8 60,4 50,8 23,7 24,5 3,2

Всего 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100

Таким образом, с одной стороны, экономическое и социальное благополучие регионов напрямую зависит от эффективности функционирования регионального налогообложения, выражающейся в достаточной интенсивности и стабильности налоговых потоков, увеличении налоговой базы (фискальная составляющая), реализации в должной мере <

социального и регулирующего компонентов налогообложения, с другой - от объективной оценки и степени реализации налогового потенциала региона. '

Учитывая все вышеизложенное, вполне правомочно констатировать, что наиболее важной и актуальной частью финансового планирования является планирование налоговых поступлений. Кроме того, поскольку к настоящему

* Источник' Социально экономическое положение Ростовской области в 2000 году. Ростов - на - Дону: Ростов облкомстат, 2000.

времени формирование правовой базы в налоговой части уже почти закончилось, особенно важно правильно построить процесс планирования налоговых поступлений с целью сведения к минимуму возможности постановки вопроса о дефиците бюджета. * Основная проблема налогового планирования состоит в экономическом

обосновании в части налоговых источников качественных и количественных параметров бюджетных назначений, а также программ социально-экономического развития в рамках существующей нормативно-правовой базы. К решению этой проблемы приведет реализация двух относительно самостоятельных направлений: определение контингента важнейших налогов и межбюджетное регулирование. Стратегическое налоговое планирование опирается на перспективную оценку доходности территорий и регионов. Одним из эффективных инструментов, с помощью которых осуществляется такая оценка, является прогнозирование налоговых поступлений на основе предварительной оценки валового регионального продукта. В данном контексте основными задачами стратегического налогового планирования являются: прогнозирование социально-экономических потребностей региона в целом и в разрезе территорий; основных социально-экономических параметров: уровня инфляции, индексов цен и иных рыночных индикаторов; оценка совокупного дохода региона, его экономического, финансового и на этой основе налогового потенциалов; прогнозирование объемов налоговых поступлений в регионе по видам налогов с учетом темпов экономического роста региона.

Текущее налоговое планирование предполагает формирование плана налоговых поступлений на конкретный финансовый год и выработку способов обеспечения выполнения заданных налоговых обязательств.

В контексте проводимого исследования налоговое планирование рассматривается как важнейший элемент и инструмент формирования доходной части бюджета региона, поэтому оно предполагает внедрение различных математических методов для усовершенствования прогнозирования ► налоговых поступлений. В условиях жесткой фискальной политики

российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет определить расходные статьи бюджета в таком объеме, который необходим для исполнения социальных и других программ органов власти и в то же время избежания дефицита бюджетных средств.

В связи с этим исходной составляющей налогового планирования должно быть определение налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и устанавливается для каждого вида налога. Расчет налоговой базы должен проводиться в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры по каждому виду налогов. При этом налоговое планирование должно основываться на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, а также мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Такая ситуация объясняется не столько эффективностью работы налоговых органов, сколько сложившейся налоговой базой и соответствующим движением финансовых потоков, что предопределяет необходимость применения индивидуального подхода при расчете налоговой базы для каждого региона.

Исходной предпосылкой для объективного определения налоговой базы субъектов Российской Федерации и расчета на этой основе налогового потенциала должно быть формирование системы показателей, определяющих тенденции развития макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых и региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков, влияющих на состояние налоговой базы и перспективу ее развития. При этом в расчет налоговой базы должны в первую очередь включаться показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование, к которым относятся такие, как:

- место и роль региона в общей системе хозяйства России;

- специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства;

- численность населения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации);

- валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей;

- объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;

- финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий;

- уровень и динамика заработной платы (информация о задолженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по подоходному налогу);

- крупнейшие налогоплательщики региона;

- объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона (для прогноза сумм возмещения НДС предприятиям-экспортерам).

Кроме того, необходимо учитывать ряд факторов, оказывающих значительное влияние на налогооблагаемую базу: неплатежи в экономике, задолженность по заработной плате, практикуемые формы расчетов (денежные, бартерные, вексельные) и т.д.

Применение предлагаемой системы показателей создает предпосылки для определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и, как следствие, для объективной оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны. Использование возможностей налогового планирования в работе проиллюстрировано на примере пяти устойчиво работающих предприятий, функционирующих в условиях замкнутой экономики. В предложенной модели рассматривается деятельность предприятий в условиях системы налогообложения до и после вступления в силу Налогового кодекса РФ (табл. 4).

По прежней системе налогообложения федеральный бюджет формировался в основном за счет налога на прибыль (24%) и НДС (58%). В условиях нового Налогового кодекса РФ федеральный бюджет формируется за счет тех же налогов, но доля налога на прибыль (19%) уменьшается, а доля НДС (62%) увеличивается (расчеты проведены до получения информации о фактических налоговых отчислениях предприятий по новому Налоговому кодексу, в соответствии с которым НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме).

В расчетах конкретных сумм налоговых поступлений в бюджеты разных уровней большое значение имеют четыре принципиально важные установки:

1) детальное изучение позитивных и негативных проявлений во взаимоотношениях налогоплательщиков с бюджетом, установление закономерностей развития этих взаимоотношений;

2) проведение факторного анализа в системе бюджетно-налоговых отношений с целью выявления влияния всей системы налогообложения, её

элементов и отдельных налогов на показатели финансово-хозяйственной деятельности и наоборот;

3) предположительная оценка вероятности возникновения непредвиденных экономических, финансовых, бюджетных и налоговых ситуаций, разрывов между целями налогоплательщиков и бюджетными целями;

4) разработка комплекса мер по их сглаживанию или полному устранению.

Таблица 4

Формирование налоговых отчислений в систему консолидированного бюджета по предприятиям до и после вступления в силу Налогового кодекса РФ *

млрд. руб.

Предприятие Прежняя система налогообложения Новый Налоговый кодекс РФ

Федеральный бюджет Региональный бюджет Местный бюджет Федеральный бюджет Региональный бюджет Местный бюджет

ОАО "Хлебзавод" 13767160 7135880 5 227 661 16716407 6 855 600 1 213512

ЗАО "Эмпилс" 52223192 30313834 14626933 57761 617 32 931 240 552312

ПО "Водоканал" 19606651 9451 104 25 098924 26058411 28268175 1 748 526

ОАО "Ростовский порт" 5 244 937 2 634 955 3 164328 6313421 3 932 954 588 482

ОАО "Каменскволокно" 2 399 662 1 606 708 6013078 2 961 775 7 257 328 534 924

Сумма поступлений в бюджет 93 241 602 51 142481 54130924 109811 631 79 245 297 4 637 756

Общая сумма поступлений 198515007 193694684

Доля бюджета каждого уровня в общей сумме поступлений 0,47 0,258 0,273 0,567 0,409 0,024

Из всего многообразия направлений и проблем регионального планирования была выделена задача планирования поступлений от косвенных налогов в регионе. Выбор определился тем, что косвенные налоги являются преобладающим источником в структуре доходов субфедерального бюджета, а роль прочих налогов и сборов в формировании регионального бюджета незначительна. Расчеты, проведенные на примере Ростовской области с

* Рассчитано автором по условно-фактическим данным обследованных предприятий.

использованием инструментария корреляционно-регрессионного анализа и статистического пакета ¥N2000, позволили получить целый ряд выводов, корреспондирующих с общей макроэкономической тенденцией и одновременно учитывающих специфику данного региона.

На основе анализа полученных данных с учетом произошедших изменений в налоговом законодательстве оказалось возможным получить следующий прогноз:

- учитывая постоянное ужесточение мер по собираемости налогов и сборов, а также закрепление некоторых мер на законодательном уровне, можно с уверенностью сказать, что общая динамика собираемости налогов и сборов сохранится. Оптимизм, по мнению экспертов, внушают политика российского руководства, увеличение интереса иностранных инвесторов к России в целом и Ростовской области, в частности, и др.;

- принятие новых ставок по акцизным сборам вполне вероятно выведет поступления по акцизам если не на доминирующую позицию, то на такую, при которой влияние акцизных сборов на общую сумму поступлений в бюджет Ростовской области значительно увеличится, что приведет к росту общих поступлений в региональный бюджет;

- в свете нового законодательства, регламентирующего и регулирующего налоговые процессы в РФ, и ужесточения мер по сборам налогов, можно прогнозировать увеличение доли поступлений по пошлинам в общей сумме поступлений в региональный бюджет.

В ходе исследования было выявлено, что формирование доходной части бюджетов всех уровней зависит от множества совместно действующих факторов, в частности: социально-экономического развития страны и регионов, сложившейся системы финансовых отношений, образования доходов, уровня налогового давления на производителя и др. Учет влияния всех этих факторов в управлении бюджетным процессом, как показало исследование, осуществляется путем использования корреляционно-регрессионного метода и имитационного моделирования. Социально - экономические явления представляют собой результат одновременного воздействия большого числа причин. Поэтому в основе первого этапа статистического исследования связи лежит качественный анализ изучаемого явления в рамках диссертационной работы. Формирование основных видов налоговых поступлений в бюджеты разных уровней (налог на прибыль (Г,), НДС (К?), акциз (У3), налог на доходы

физических лиц (УД сумма доходов бюджета в целом (У3)) зависит от объема произведенной продукции по отраслям народного хозяйства.

Для анализа зависимости размеров налоговых поступлений от изменения объемов производства по основным отраслям народного хозяйства используются методы парного и множественного корреляционно-регрессионного анализа, так как взаимосвязи между указанными факторами носят вероятностный (стохастический) характер. На первом этапе корреляционно-регрессионного анализа рассматриваются парные зависимости между каждым видом налоговых поступлений (У;) и объемами производства каждой отрасли народного хозяйства (X,). В диссертационной работе исходными данными являются объемы производства в промышленности (А/), сельском хозяйстве (X}), строительстве (Х3), транспорте и связи {Х4), объемы розничного товарооборота (Х5) и платных услуг населению (Х6), а также объемы налогов по отраслям народного хозяйства Росрии за 2001 г. Парные регрессионные модели, рассматривающие зависимость налога на прибыль от объемов производства основных отраслей народного хозяйства, позволили выделить две подгруппы отраслей народного хозяйства России, которые развиваются по противоположным типам: - промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь - по экстенсивному, а строительство, торговля и сфера услуг - по интенсивному. Так, расчеты показали, что наилучшей моделью зависимости налога на прибыль предприятия (У;) от объемов продукции сельского хозяйства (Х2) является параболическая регрессия следующего вида: У, М = -489,13 +1,09 дг3 - 0,00038 х22; Рр{п, = 2; щ- 22} = 4,38

<Й{х2 / с1х2 = - 2 • 0,00038 • + 1,09 = 0; Х2 = 1439,9

Изменение параметров данного уравнения показывает, что рост налога на прибыль равноускоренно связан с ростом объемов продукции сельского

хозяйства (коэффициент корреляции (Гул) равен 0,49), однако если этот показатель превышает уровень в 1439,9 млрд. руб., наблюдается обратное соотношение.

Аналогичная зависимость по направлению связи сложилась и между изменениями У/ и объемами производства на транспорте и связи:

У, и = 120,641 + 1,б68х«-0,001лс/ ; с!уМ = 0,634; гуЫ =0,62; ^ = 19,049; <Йхх4 / с1х4 = - 2,001 *х4 + 1,668*^=0; Х,= 834.

f }

f

I

I 23

Уравнения связи между НДС, акцизами и объемами производства идентичны уравнениям связи налога на прибыль с размерами производства по , отраслям народного хозяйства, т.е. сформировались два типа

функционирования: экстенсивный (по сфере производства) и интенсивный (по сфере обслуживания и строительству). Парные зависимости между налогом на доходы физических лиц и объемами производства представлены следующими соотношениями:

Y4U = 35,209 + 0,031*, -0,000000137х/; dy4x, = 0,910; Fp= 110,74;

I\ix¡) = 27,396 + 0,187*3 + 0,001*з2 ; d^ = 0,914; F„= 117,54;

K,Ga>=-1,928 +0,146xj +0,000073*/; dy4xS = 0,959; F„ = 258,75;

Y.,{J = \ 5,679 + 0,228*й + 0,000254*«2; dy4x6 = 0,897; Fp = 95,84 и дают основание утверждать, что чем выше объемы производства, тем выше уровень доходов и соответственно выше налог на доходы физических лиц, поступающий в бюджетную систему (коэффициент корреляции колеблется от 0,94-0,97). Полученные зависимости общей суммы налоговых поступлений в бюджет области (парные связи) представлены следующими уравнениями регрессии:

?s(xi) = 234,207 + 0,104*; - 0,00000127*/; dy5x,= 0,391; F„= 7,067;

= 171,135 + 0,941*з + 0,002*3 2; dy5li = 0,414; Fp= 7,758;

Y<(x4) = -16,657 + 2,575*, - 0,02*/ ; dy5x4 = 0,271; Fp = 4,096;

Ysifs) ~ - 79,201 + l,052*j - 0,0000754*j3; dySx5 = 0,486; />=10,383;

Y¡ (J = 145,906 + 0,926*6 + 0,00 lx6 2; dySx6 = 0,392; Fp= 7,093

' и показывают, что с увеличением объемов производства равноускоренно

увеличивается и объем налоговых поступлений в бюджет (коэффициент корреляции 0,67), исключение составляет стоимость продукции по транспорту и связи (коэффициент корреляции 0,44). " На втором этапе корреляционно-регрессионного анализа рассмагривается

зависимость налоговых поступлений в бюджетную систему (по видам налогов) от изменения объемов производства всех отраслей народного хозяйства вместе. Расчеты показывают, что на 31,5 % объемы налоговых поступлений в бюджет зависят от розничного товарооборота, на 12,8 % - от объемов строительства, на ' 10 % - от стоимости платных услуг населению. Необходимо обратить

внимание, что объемы промышленного производства очень слабо связаны с 1 поступлениями налоговых платежей в бюджетную систему, только 6,2 %

í I

доходов бюджета зависят от уровня промышленного производства, причем примерно такая же связь характерна и для фактора - транспорта и связи.

Для совершенствования методов управления бюджетным процессом, повышения обоснованности управленческих решений на основе многовариантных расчетов предлагается использование разработанной в диссертации имитационной модели. Ее применение позволяет: исследовать влияние темпов развития экономики в целом и отдельных отраслей, а, следовательно, и базы налогообложения, на доходы бюджетов; анализировать степень налогового давления на товаропроизводителей и других налогоплательщиков (в целом, по отраслям, по регионам); варьируя различные коэффициенты налогоемкости, оценивать, как это повлияет на наполняемость доходной части бюджета; изучать степень влияния различных вариантов системы предоставления льгот налогоплательщикам и др.

В процессе экономической постановки задачи определена цель - расчет объема налоговых и других платежных поступлений от каждой отрасли по каждому виду налогов и платежей и всей суммы этих поступлений в финансово-бюджетную систему. Поступление каждого вида налога определяется как произведение коэффициентов налогоемкости на объем реализации продукции и услуг данной отрасли; сумма поступлений всех налогов и платежей отрасли характеризует ее вклад в общий объем доходов финансово-бюджетной системы; сумма поступлений данного вида налога (платежа) от всех отраслей характеризует общую величину данного налога и вклад в нее отдельных отраслей.

В наибольшей степени этим требованиям удовлетворяет балансовая матричная модель, в основе которой лежат матрица коэффициентов налогоемкости продукции и вектор реализованной продукции и услуг по отраслям. При этом в модели соблюдается балансовое равенство, экономический смысл которого состоит в том, что сумма всех доходов, получаемых от отраслей - плательщиков налогов (уплачиваемых отраслями), равна сумме всех поступивших в бюджетную систему налогов и платежей:

пз п п т

Г1 1-1 1=1 Г1

В модели приняты следующие условные обозначения:

/ - отрасль;

г = 1 ,п, где п - количество отраслей; ]- налог (платеж);

j = 1, т, где т - количество налогов и платежей, действующих в период I; X, - объем реализованной продукции по ьй отрасли в стоимостном выражении;

п

Е х,- объем реализованной продукции в целом по территории; коэффициент налогоемкости 1-й отрасли по ]-му виду налога;

п

Е АуХ, - сумма j-тoгo вида налога, получаемого от всех отраслей;

тп

Е АуХ, - сумма налогов и платежей, получаемая ог 1-й отрасли;

гп п

Е Е &пХ, - общий объем налогов и платежей (по видам налогов);

Г| 1-1

п т

Е Е (1у X/ - общий объем налогов и платежей (по отраслям территории).

Коэффициенты матрицы являются финансовыми коэффициентами, характеризующими бюджетный процесс, особенно формирование его доходов. Они представляют собой относительные величины, отражающие в концентрированной форме степень участия отрасли в создании доходов бюджета и внебюджетных фондов через отдельные виды налогов и платежей и всю систему налогообложения. С другой стороны, они характеризуют степень налогового давления на отдельные отрасли экономики, которое выражается в увеличении или уменьшении этих коэффициентов. Их анализ - также эффективный метод оценки роли отдельных отраслей и видов налогов в формировании доходов бюджета. Возникающие в системе налогообложения изменения (введение новых налогов и платежей и отмена действующих, увеличение или уменьшение налоговых ставок, отмена действующих льгот либо введение новых) будут находить отражение в матрице коэффициентов налогоемкости, что и позволит имитировать влияние перечисленных изменений на бюджетный процесс.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Чумаченко Е.А. Источники доходов бюджета и роль налоговой системы в их формировании // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения. Учен. зап. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2003. Вып. 9 (0,3 п.л.)

2. Чумаченко Е.А. Особенности механизма формирования бюджета региона // Рыночная экономика и финансово - кредитные отношения. Учен. зап. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2003. Вып. 8 (0,4 п.л.).

3. Чумаченко Е.А. Налоговое планирование и прогнозирование как инструмент формирования регионального бюджета // Развитие финансово-кредитных отношений в территориальных образованиях РФ: Материалы Межрегион, науч.-практ. конф. профессорско-преподавательского состава и практических работников. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2002. (0,15 пл.).

4. Чумаченко Е.А. Проблемы межбюджетных отношений // Стабилизация государственных и муниципальных финансов на этапе реформ: Материалы регион, науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов. Ростов н/Д: Рост, гос. экон. у-т (РИНХ), 2002. (0,15 п.л.)

5. Чумаченко Е.А. Основные направления формирования финансовой политики в современных условиях России // Проблемы финансовой стабилизации муниципальных образований: Материалы Межрегион, науч.-практ. конф. Ростов н/Д: Акад. бюджета и казначейства, Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2001. (0,15 пл.).

6. Емельяненко A.A., Чумаченко Е.А. Зарубежная практика бюджетного выравнивания регионов // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения. Учен. зал. (юбил.). Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2001. Вып.7. (0,2 пл., авт. 0,1 пл.).

7. Чумаченко Е.А. Основные направления налоговой политики и пути её реформирования // Финансовая политика Российского государства: противоречия и пути решения: Материалы Межрегион, науч.-практ. конф.

студентов и молодых ученых. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2001. (0,15 п.л.).

8. Чумаченко Е.А. Теоретические подходы к содержанию финансовой политики // Реструктуризация экономики России: Материалы юбил. Межрегион, науч.-практ. конф. профессорско-преподавательского состава. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2001. (0,15 п.л.).

9. Чумаченко Е.А. Направления налоговой реформы // Финансовая политика Российского государства: Материалы • науч.-практ. конф. студентов и молодых ученых, проведенных кафедрой «Финансы» РГЭУ. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. у-т (РИНХ), 2000. (0,05 п.л.).

10. Чумаченко Е.А. Финансовая самостоятельность регионов как приоритет экономической политики России // Финансовый рынок и экономика России: системные взаимосвязи: Материалы Межрегион, науч.-практ. конф. молодых ученых. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. акад., 2000. (0,15 п.л.).

11. Чумаченко Е.А. Основные направления реформирования финансовой политики в современных условиях России // Финансовые институты и механизм инвестирования: Материалы Межрегион, науч.-прак. конф. Ростов н/Д: Рост. гос. экон. акад., 2000. (0,15 п.л)

Изд. № 192 / 5971. Подписано к печати 02.09.03. Объем 1,1 уч. - изд. л. Печать офсетная. Бумага офсетная. Формат 60x84/16. Гарнитура "Тайме". Заказ № 192 Тираж 100 экз. "С" 192

344002 г. Ростов-на-Дону, Б. Садовая, 69. РГЭУ (РИНХ). Издательство.

Отпечатано в КМЦ "КОПИЦЕНТР"

344006 г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19 тел. 47-34-88

'¿OO? -ñ

* 13~9 5 в

i

!

I

I

I I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чумаченко, Елена Анатольевна

Введение.

1. Методологические основы налогового планирования и п рогнози рования.

1.1. Сущность экономической категории дохода, определение его источников и форм.

1.2. Налоговая компонента формирования доходной части бюджета.

1.3. Теоретико - методические аспекты бюджетного и налогового планирования и прогнозирования.

2. Налоговое планирование и прогнозирование как инструмент формирования регионального бюджета.

2.1. Исследование экономического содержания налогового планирования в регионе как финансового инструмента управления бюджетом.

2.2. Прогнозирование налоговых поступлений в бюджет региона.

3. Методические подходы к совершенствованию системы формирования бюджетных доходов.

3.1. Методы выявления и использования резервов формирования бюджетных доходов за счет совершенствования налогообложения.

3.2. Имитационное моделирование доходов бюджетной системы как основа проведения многовариантных расчетов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое планирование как основа проектирования доходов бюджета региона"

Актуальность темы исследования. В России осуществляется сложный процесс замены прежнего механизма управления экономикой на новый, основанный на рыночных методах хозяйствования. Формирование экономики в условиях рыночных отношений требует научного изучения возникающей системы финансовых взаимосвязей на различных уровнях управления экономическими и социальными процессами в стране. Одно из центральных мест в решении этого вопроса занимают проблемы бюджетной и тесно взаимосвязанной с ней налоговой систем.

Действующая в России бюджетно-налоговая система выполняет в основном фискальную функцию. Усилия большинства экономистов и органов управления бюджетным процессом направлены на поиск форм и методов наполнения госбюджета путем введения новых налогов и платежей, изменения налоговых ставок, совершенствования расчетов плательщиков с бюджетом. В то же время, недостаточно внимания уделяется изучению таких факторов, как эффективность использования ресурсов, объемы производства и реализации продукции и услуг, стоимостная, отраслевая и региональная структура экономики, уровень рентабельности, интенсификация производства и инфляции, определяющих величину производства предприятиями и отраслями дохода, являющегося основным источником поступлений в бюджет.

Все еще не выработаны четкие методологические подходы к формированию и функционированию механизма налогового планирования и прогнозирования, следствием чего является чрезмерная централизация в использовании бюджетных ресурсов, недостаточная проработанность вопросов формализованного, несубъективного метода разработки бюджетов всех уровней.

Поэтому имеется острая необходимость в совершенствовании действующих и разработке новых методов анализа, прогнозирования и планирования бюджетного процесса, которые способствовали бы оптимизации финансовых отношений и взаимосвязей, определению факторов и резервов роста доходов, принятию обоснованных решений на основе многовариантных расчетов. Это позволит на качественно ином научном уровне с учетом увязки координационных связей в системе налогообложения подойти к решению целого комплекса недостаточно разработанных проблем, а также создать адекватные новым условиям и более эффективные инструментальные методы налогообложения субъектов различных форм бизнеса в системе региональной экономики. Все это определяет и подтверждает необходимость и актуальность данной диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов.

Изучением проблем налогообложения и налогового менеджмента занимались зарубежные экономисты: А. Лаффер, Э. Дж. Долан, Дж. Кейнс, С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи и др.

Вопросы становления российского налогообложения, адекватного рыночным трансформационным процессам, а также последующего его развития и реформирования исследуются в работах А. Белянина, Ю. Петрова,

A. Брызгалина, О. Врублевской, JI. Дуканич, Е. Егоровой, В. Кашина, Д.Львова, 3. Клюкович, Е. Коломак, А. Медведева, А. Смирнова, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной и др.

Вопросы определения налогового бремени и налогового планирования предприятий и организаций различных форм собственности изучаются П. Митропольским, Б. Кировой, В. Кожиновым, Д. Мельник и др.

Проблемам государственного управления налогообложением с освещением ряда проблем налогового планирования и прогнозирования посвящены публикации в отечественной экономической литературе Е. Вайс, Ф. Банхаевой, О. Врублевской, И. Горского, Н. Кузнецова, Н. Лазаревой,

B. Панскова, А. Шевченко, Л. Якобсона и др.

Некоторые аспекты решения проблем управления налоговыми отношениями с использованием аппарата экономико-математического моделирования и современных информационных технологий представлены в работах Н. Бублика, В. Горина, Л.Дуканич, Е. Коломак, В. Суслова, Д. Черника и др.

Несмотря на то, что практически все авторы сходятся во мнении, что налогообложение - это неотъемлемая составляющая стабилизации российской экономики, а налоговые поступления - важнейший компонент доходной части бюджета, отсутствует единая методология формирования действенной системы бюджетного и налогового планирования и прогнозирования в регионе. В связи с этим возникла практическая потребность в развитии методологии совершенствования планирования и прогнозирования регионального налогообложения, учитывающей особую значимость для экономики региона налоговых поступлений от деятельности предприятий и организаций, расположенных на его территории.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы посредством изучения значения и роли налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета, разработать методологию и инструментальное обеспечение для выбора рациональных вариантов регионального налогового планирования и прогнозирования.

Для достижения поставленной цели предполагается поэтапное решение следующих задач: изучить методологические аспекты взаимосвязи бюджетного и налогового планирования и прогнозирования; выявить сущность экономической категории дохода, определить его источники и формы; осуществить комплексный анализ налоговой составляющей процесса формирования доходной части бюджетов различных уровней; исследовать систему налогового планирования в регионе как финансового инструмента управления бюджетом; провести расчеты прогноза размеров налоговых поступлений в бюджет региона на примере косвенных налогов; разработать методические подходы к совершенствованию системы формирования бюджетных доходов в части выявления и использования их резервов; оценить возможности имитационного моделирования доходов бюджетной системы как инструмента проведения многовариантных расчетов.

Объектом исследования выступает система регионального налогообложения.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся по поводу сборов налогов в региональный бюджет, и процесс формирования моделей и методов налогового планирования и прогнозирования.

Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные положения теории доходов, финансов и налогов, теоретические положения концепций бюджетного и налогового планирования, исследования по проблемам государственного регулирования экономики; законодательные и нормативные документы государственных органов РФ и ее субъектов. При разработке проблемы использовались различные методологические подходы и методы: системный подход, статистический анализ, метод динамических рядов, корреляционно-регрессионный анализ, метод группировок, экономико-математическое моделирование и прогнозирование; инструментальные технологии научного исследования; табличные и графические приемы визуализации статистических данных, экономико-статистических группировок, современное программное обеспечение общего назначения: Microsoft Excel, Microsoft Access.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных Министерства по налогам и сборам Ростовской области, не запрещенных к публикации; официальных данных Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета статистики и Администрации Ростовской области, статистических сборников, ежегодников, материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, специальных отечественных изданий, бухгалтерской отчетности предприятий Ростовской области.

Концепция диссертационного исследования. Авторская концепция диссертационного исследования исходит из понимания налоговой системы как одного из важнейших элементов стабилизации экономики; налоговых поступлений от предприятий и организаций - как важнейшей составляющей доходной части бюджета и состоит в разработке методологии регионального налогового планирования и прогнозирования, ориентированной на обеспечение регулярных налоговых поступлений, позволяющих, с одной стороны, безубыточно работать предприятиям и организациям региона, с другой, -устойчиво и в необходимых размерах формировать доходную базу бюджета.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Изучение и совершенствование методов управления бюджетным процессом имеет несколько важных аспектов. Среди них наиболее существенное значение имеют формирование доходов бюджета, выявление факторов и резервов, определяющих их величину, а также их анализ, прогнозирование и планирование на основе многовариантных расчетов. Все это обусловливает необходимость уточнения определения экономической категории дохода, его источников.

Формирование доходов необходимо рассматривать в контексте долговременной существенной взаимосвязи двух процессов: с одной стороны, в бюджетах всех уровней; с другой - в отраслях, производящих товары и услуги, распределение и использование доходов на финансирование бюджетной системы, т. е. производство - распределение - расходы производителей доходов - доходы бюджетов различных уровней.

2. Использование действенных бюджетоформирующих стратегий в регионе определяется тем обстоятельством, что на величину доходов бюджета влияют две группы факторов. К первой группе можно отнести количество и виды налогов, величину налоговых ставок, собираемость налоговых платежей, кризис платежей, задолженность по заработной плате, бартерные операции, которые в совокупности представляют собой механизм изъятия в бюджет части произведенного дохода. От эффективного функционирования этого механизма в значительной степени зависят доходы бюджета, что определяет необходимость его дальнейшего совершенствования.

Вторая группа включает величину и эффективность использования факторов производства, объем производства и реализации продукции и услуг, отраслевую, стоимостную и региональную структуру экономики, уровень рентабельности производства, инфляцию, интенсификацию производства. Признавая важность первой группы факторов, следует подчеркнуть, что решающее влияние на доходы бюджета, резервы их роста оказывает вторая группа.

3. Четкое ранжирование налоговых поступлений от предприятий различных форм организации бизнеса на региональном уровне, закрепление налогов и сборов на долгосрочную перспективу для определения целевых мероприятий по становлению регионального хозяйства возможны на основе использования инструментария регионального налогового планирования и прогнозирования при непосредственном участии представителей государства, принятия федеральных законов, позволяющих местным органам самоуправления изымать в собственный бюджет регламентированную долю налогов и сборов, гарантирующих необходимый уровень пополнения доходной части бюджета и не превышающих приемлемого налогового бремени налогоплательщиков региона.

4. Для совершенствования методов управления бюджетным процессом, повышения обоснованности управленческих решений на основе многовариантных расчетов предлагается использовать метод имитационного моделирования. С этой целью необходимы экономическая постановка задачи и разработка экономико-математической балансовой матричной модели расчета доходов бюджета. В его основе могут лежать матрица коэффициентов налогоемкости реализованной продукции и услуг и вектор реализованной продукции и услуг по отраслям. Применение такой модели позволит быстро выполнять многовариантные расчеты доходов бюджета на основе различных матриц коэффициентов налогоемкости, учитывающих возможные изменения видов налогов, их ставок и льгот, и прогнозируемых векторов объема реализованной продукции и услуг.

5. В процессе бюджетного планирования имитационная модель может использоваться для прогнозирования и планирования: всей суммы доходов бюджета; суммы поступлений в бюджет от каждой отрасли; суммы поступлений в бюджет по отдельным видам налогов и платежей; для изучения влияния темпов развития экономики в целом и отдельных отраслей (как базы налогообложения) на доходы бюджетов и анализа степени налогового давления на налогоплательщиков (в целом, по отраслям, по регионам).

Научная новизна исследования определяется авторской разработкой апробированного на конкретном материале Ростовской области инструментария определения и выбора рациональных вариантов регионального налогового планирования и прогнозирования как базы проектирования доходов регионального бюджета. Элементы научной новизны заключаются в следующем: определено значение налоговой составляющей как основы формирования доходной части бюджета на базе обобщения и поликомпонентного анализа сущности экономической категории дохода, его источников и форм. Это послужило базой для создания целостной концепции планирования и прогнозирования процесса налогообложения на мезоуровне, адекватно приемлемой для региона и его налогоплательщиков, включающей разработку инструментальных методов, базирующихся на технологии имитационного моделирования процедуры налогообложения предприятий и организаций; уточнено экономическое содержание налогового планирования и прогнозирования как одной из важнейших функциональных стадий процесса управления региональным налогообложением, главное назначение которого состоит в анализе поступления налогов, тенденций и факторов развития их налоговых баз и на этой основе экономическом обосновании качественных и количественных параметров бюджетных назначений по налогам и сборам в рамках налоговой концепции, сформированной с учетом специфики региональной парадигмы социально-экономического развития;

- разработана концептуальная модель информационно-субъектного формирования налоговой составляющей регионального бюджета, в которой используется методика определения эффективных бюджетоформирующих вариантов налоговой политики субъектов предпринимательства в регионе (на примере косвенных налогов), ориентированная на учет регионального детерминанта при определении основных направлений совершенствования внутрифирменной и региональной государственной политики налогообложения в их взаимосвязи и взаимодействии;

- предложен качественный показатель налогоемкости продукции и услуг, определяемый как отношение суммы налога к объему производства или реализации продукции и услуг, который характеризует степень налогового давления, а также определяет влияние отдельных факторов на доходы бюджета и дает возможность осуществлять многовариантные расчеты;

- предложена и апробирована экономико-математическая модель в отраслевом разрезе для проведения многовариантных расчетов бюджетно-налоговой системы, которая включает матрицу коэффициентов налогоемкости и вектор, характеризующий базу налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики; анализом источников дохода, и прежде всего его основной составляющей - налоговых поступлений; изучением системы налогообложения, ее динамики и перспектив развития; выявлением причин недоимок и неплатежей; обоснованием методологических особенностей налогового планирования и прогнозирования как основы рентабельной работы предприятий и устойчивого развития экономики региона; разработкой и реализацией концепции планирования и прогнозирования системы налогообложения в регионе.

Предложенная в работе методология и модельный инструментарий осуществления процесса регионального налогового планирования и прогнозирования, ориентированные на разработку эффективных вариантов налогообложения и гарантированное пополнение доходной части бюджета, могут быть использованы при формировании налоговой концепции региона. Имитационная модель доходов бюджета может помочь финансово-экономическим органам в обосновании принимаемых управленческих решений при разработке бюджета. При этом ставится задача, не заменить данной моделью применяемые сейчас методы расчета доходов бюджетов различных уровней, а применять её как дополнительное средство в процедуре их разработки.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования, связанные с рассмотрением основ налогового планирования и прогнозирования и разработкой методологии и методов совершенствования системы регионального налогового планирования (на примере Ростовской области), использовались в ряде разработок Администрацией г. Ростова-на-Дону, а также в преподавании автором курсов «Налоговое планирование и прогнозирование» (по специальности 06.04.00 - «Финансы и кредит» и «Финансы, денежное обращение и кредит» по специальности 06.08.00 - «Экономика и управление на предприятии»). Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования и прикладные рекомендации докладывались на ряде научно-практических конференциях и семинарах в г. Ростове-на-Дону: на научно-практических конференциях молодых ученых и студентов РГЭУ (20012002 г.г.), на межрегиональных научно - практических конференциях профессорско-преподавательского состава и практических работников (2000 г., 2001 г., 2002 г., 2003 г.). Основное содержание диссертации получило отражение в 11 опубликованных научных работах общим объемом 2,0 п.л., в том числе лично автора —1,8 п.л.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации содержатся 19 таблиц, 12 рисунков, 1 приложение, 142 использованных литературных источника. Общий объем работы составляет 172 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Чумаченко, Елена Анатольевна

Заключение *

Происходящие в экономике России трансформационные преобразования затронули и такую важнейшую сферу как налогообложение. Без эффективного налогового менеджмента на всех уровнях иерархии национальной экономики невозможно действенное управление формированием бюджетов всех уровней. В связи с этим возникла практическая потребность в развитии методологии совершенствования планирования и прогнозирования регионального налогообложения как важнейшего звена мезоуровня национальной экономики, учитывающей особую значимость для экономики региона налоговых поступлений от деятельности предприятий и организаций, расположенных на его территории.

В ходе диссертационного исследования была сделана попытка посредством изучения значения и роли налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета, глубокого исследования важности блока налогообложения предприятий и организаций различных форм собственности разработать методологию и инструментарий выбора рациональных вариантов регионального налогового планирования и прогнозирования.

Весьма существенной целью исследования представлялось раскрытие экономического содержания налогов как структурного регулятора, а также сложившейся системы налогообложения различных форм организации бизнеса, оценка того, насколько адекватна она трансформационным тенденциям, происходящим в региональной экономике. Важным блоком исследование стал анализ значения и роли налоговых поступлений в формировании доходной части бюджетов всех уровней, в том числе регионального. Это обусловило необходимость разработки концепции и методологии регионального налогового планирования и прогнозирования во взаимной увязке и взаимообусловленности внутрифирменной налоговой политики и стратегии региональной бюджетно-налоговой политики.

Как следует из анализа публикаций целого ряда авторов, занимающихся проблемами налогообложения, в том числе на региональном уровне, действующая в России налоговая система характеризуется преимущественной ориентированностью на свои фискальные функции, когда ставка делается не на стимулирование производства и последующий рост налоговых поступлений, а на немедленное изъятие доходов юридических и физических лиц в бюджет и в этой связи практически не способствует позитивной динамике различных форм предпринимательства. Сложившаяся ситуация, в частности, определяется:

- чрезмерным налоговым бременем на легальный сектор экономики, ограничивающим сколько-нибудь существенную инновационно-инвестиционную активность предприятий;

- использованием целого ряда негативно воздействующих факторов на инвестирование и в целом на инновации, налоговых инструментов (налог на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество, налоги с оборота), лишающих предприятия возможностей даже простого воспроизводства;

- отсутствием научно-обоснованного системного, взаимоувязанного с общей кредитно-финансовой политикой механизма налогового регулирования деятельности предприятий и инновационно-экономического роста региона в целом.

Поэтому разработка действенной и эффективной стратегии регионального налогового планирования и прогнозирования является важным условием не только повышения эффективности использования потенциала предприятий региона(а, следовательно, роста объемов их производства), но также фактором, стимулирующим пополнение доходной части бюджета за счет расширения их деятельности.

В ходе исследования было выявлено, что в процессно-функциональном аспекте управление налогообложением представляет собой реализацию непрерывной серии взаимосвязанных управленческих функций: налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования и контроля, требующих постоянной организационной поддержки и мотивационной стимуляции. Рассмотрение налогообложения различных типов предприятий позволило показать неправомерность сложившегося на практике налогового бремени.

Исследование различных форм налогообложения, отдельных типов налогов позволило определить характеристики, необходимые для осуществления процесса управления налогообложением на любом уровне.

В последнее время острейшая проблема оптимизации налогообложения вышла на государственный уровень - были продекларированы конкретные шаги, направленные на снижение налогового бремени. Вместе с тем по-прежнему актуальны различные методы налогового планирования и оптимизации налогообложения, позволяющие предприятиям полностью выполнять обязательства перед государством и одновременно сохранять потенциал для дальнейшего развития.

Налоговое планирование является одной из составляющих частей процесса финансового планирования. Существует субъективное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. Однако налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта (ликвидность, оборачиваемость, трудоемкость учета и контроля).

В условиях рыночной экономики бюджетно-налоговое планирование приобретает особенности, заключающиеся в его директивно-индикативной форме реализации, предполагающей наличие у бюджетно-налоговых заданий, с одной стороны, статуса закона, с другой, отсутствие в отличие от традиционных директивных плановых заданий конкретно-адресной формы проявления, что вызывает необходимость применения специфических методов регулирования, в частности компенсационного характера.

Налоговое планирование на предприятии представляет собой одну из функциональных стадий управленческого процесса, содержательно связано бюджетно-налоговым планированием, которое в свою очередь основывается на детальной разработке способов исполнения бюджетно-налоговых заданий, выявлении в превентивном порядке возмущений, которые могут помешать реализации налоговых планов, и выработкой методов их устранения.

Проведенный анализ налогообложения позволил определить, что требуется перестройка системы управления как на региональном уровне, так и на уровне государства в целом.

Адекватным методологическим приемом для определения вариантов налогового планирования и прогнозирования с целью своевременного и достаточного для стабилизации реального сектора экономики пополнения доходной части бюджета является системный подход, предусматривающий учет сложного взаимодействия исследуемого объекта (системы регионального налогообложения) с внешней средой путем рассмотрения его в качестве подсистемы более сложной системы. Реализация данного подхода позволила разработать методологию бюджетно-налогового планирования, которая была реализована в работе на примере конкретного региона -Ростовской области на базе широкого использования возможностей экономико-математического инструментария и современных информационных технологий.

В предложенной методике факторного индексного анализа впервые предложен и использован в расчетах новый качественный показатель -налогоемкость продукции, определяемый как отношение суммы налога к объему производства или реализации продукции и услуг отрасли и позволяющий судить о степени налогового давления, а также определять влияние отдельных факторов на доходы бюджета и выполнять многовариантные расчеты. Для совершенствования методов управления бюджетным процессом, повышения обоснованности управленческих решений на основе многовариантных расчетов предлагается использовать метод имитационного моделирования. С этой целью осуществлена экономическая постановка задачи и разработана экономико-математическая балансовая матричная модель расчета доходов бюджета, в основе которой лежит матрица коэффициентов налогоемкости реализованной продукции и услуг и вектор реализованной продукции и услуг по отраслям. Применение предложенной модели позволяет быстро выполнять многовариантные расчеты доходов бюджета на основе различных матриц коэффициентов налогоемкости, учитывающих возможные изменения видов налогов, их ставок и льгот, и прогнозируемых векторов объема реализованной продукции и услуг.

Проведенные исследования и проделанные в диссертации расчеты позволили сделать важный вывод о том, что необходим пересмотр системы управления региональным налогообложением для различных налогоплательщиков, четкое градирование льгот и определение гарантий для них с целью стабилизации экономики региона, формирования устойчивого профицитного бюджета, создания благоприятного инвестиционного климата.

Важнейшим условием, обеспечивающих эффективную реализацию функциональных стадий процесса управления налогообложением в регионе, является совершенная нормативно-правовая база. Региональные нормативно-правовые акты, в том числе и регламентирующие предоставление налоговых льгот, еще не отвечают всем требованиям. Они страдают противоречиями, несовершенны в методическом плане, не соответствуют федеральному законодательству.

Необходимы дополнительные изменения в налоговой политике государства, способные сделать налоговую систему эффективно выполняющей свои функции. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Нужны, прежде всего, меры по ликвидации сложившегося акцента на фискальную функцию налогов. Требуются изменения, которые стимулировали бы товаропроизводителя, заинтересовали его и побуждали расширять производство, инвестировать капитал в отрасли «длительного цикла». А для этого необходимо, с одной стороны, ослабить налоговый пресс, с другой - установить дополнительные льготы для тех, кто станет вкладывать средства в производство.

Однако нельзя уповать только на налоговую политику. Сама по себе она все проблемы решить не в состоянии. Нужна комплексная программа вывода предприятий из сложившейся ситуации, охватывающая структурную перестройку, налаживание хозяйственных связей и расчетов между предприятиями, резкое снижение темпов инфляции, их поддержку на государственном уровне, закрепленную законодательством РФ.