Налоговое регулирование доходов научных организаций отрасли в условиях развития рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование доходов научных организаций отрасли в условиях развития рыночных отношений"

УЗ-

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ пм. Г.В.ПШАНОВА

На правах руЗЬписи

КОНОШ1ЕВ Сергей Виталиевич

НАЛОГОВОЙ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДОХОДОВ НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТРАСЛИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

.Спэциалькость СЗ.ООЛО - фзтгэксн, дэнеяяоо ойрэщепзе

Я 1фЭДЯТ

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация аэ соискание ученей отепенп кэддидвта экономическая 'паук

Москва - 1991

Работа выполнена яв кафедре денежного' ооращеяия, финаяоов я кредита Российской Экономической Академия им, Г.В.ПлехвноБа,

Нвучный руководитель - доктор вкономичеоких яаук, профессор Корнеева Р.В.

Официальные оппоненты- доктор технических наук, профессор Олейников Е.А.;

кандидат экономических наук, Бэоо А.Б.

Ведущая организация - Свратовскии экономический институт

Защита состоится '"7/" ьЯМ'бСС/нЯ Ю92 г. в /5%воов на заседании.специализированного Совета К 063.62.02 по присуждению ученой степени кандидате вкономичеоких наук в Российской Экономической Академии ям. Г.В.Плеханова по адресу 1131)54,Москва, Стремянный пер., 28,,.-

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке академии.

Автореферат разослан

" ^^СЛ^АЛ 1X91 г.

Ученый св1фетврь ••

специализированного Советв, кандидат экономических наук,

доцент Л.Я. Маршавянв

; ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

■ ¡Актуальность тепы исследования.Радикальная экономическая . ...'реформа управления экономикой и различные программы перехода ^ прег,полагают формирование нового механизма хозяйствова-

ния. Решить сложнейшие задачи экономической реформы и социально-экономические проблемы, возникающие в ходе ее проведения, возможно на путях ускорения научно-технического прогресса, реальном его внедрении во все сферы народного хозяйства. Ускорение НТП в значительной степени зависит от состояния отраслевой науки и перспектив ее развития, поскольку именно отраслевая наука материализует результаты исследований фундаментальной науки, осуще-. ствляет НИОКР и служит не только генератором, но и проводником передовых разработок в производство.. Зто предполагает не только материально-техническое и кадровое обеспечение, но и достаточность финансовых ресурсов для осуществления процесса "исследование-производство". Поэтому вопрос организации финансов в отраслевой науке приобретает особую актуальность и от решения бтого '- вопроса в условиях развития рыночных отношений будет зависеть возможность проведения научных исследований и разработок.

Проблемы формирования финансовых ресурсов и их величина зависят от финансовой политики, прежде всего налоговой. Переход к регулируемой рыночной экономике предполагает проведение новой финансовой политики, причем формы и методы ее проведения должны уточняться на .каждом очередном этапе перестройки экономических отношений.

В настоящее время, кроме установления объективных цен на научную продукцию необходимо активное включение финансового механизма в процессы распределения прибили Через систему налогов. Причем финансовые методы распределения прибыли должны быть такими, чтобы ориентировать прибыль научных организаций на конечные результаты. Поэтому сегодня с особой тщательностью нужно подойти к решению вопросов налогообложения прибыли НИО как с научной, так и с практической точки Зрения, поскольку от этого зависит обоснованность ее распределенил и использования. Предложенный же в Законе СССР "С налогах С предприятий, обгединений и организаций" вариант налогообложения прибыли научных организаций не в полной мере учитывает особенности и цели прикладной науки.

На современном этапе перехода к рыночным отношениям теоре- ■ тическая разработка вопросов,' связанных с проблемами взаимоотношений НИИ и КБ с финансовой системой и с бюджетом на основе налогового регулирования прибыли, является важной задачей.

Поэтому в настоящем исследовании предпринята попытка на основе изучения специфики функционирования отраслевой науки показать, как в условиях перехода к рыночным отношениям должны складываться взаимоотношения отраслевых научных организаций с бюджетом, исходя из учета интересов двух сторон - государства и НИИ и КБ.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование концепции налогооблажения прибыли научных организаций и практическая разработка системы мероприятий, направленных на дальнейшее совершенствование налогооблажения прибыли в НИИ и КБ.

В соответствии с поставленной целью, в процессе настоящего исследования ]решапись следующие задачи:

- определить место и роль отраслевой науки в процессе реализации цикла "исследование - производство" и ускорения научно-технического прогресса;

- рассмотреть специфику функционирования стоимостных категорий в отраслевой науке на основе учета особенностей научной • деятельности;

- подвергнуть анализу опыт работы отраслевых научных организаций в условиях полного хозрасчета и самофинансирования;,

- определить пути и формы развития отраслевой науки в условиях рынка;

- определить место и роль налогов в финансовом механизме в условиях становления и развития рыночных отношений;

- подвергнуть анализу действующую в настоящее время в стране систему налогооблажения научных организаций;

- изучить и проанализировать системы налогооблажения научных организаций в развитых капиталистических странах;

- сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию налогооблажения прибыли в НИИ и КБ;

- разработать предложения по созданию для научных организаций эффективной системы налоговых льгот.

Предметом исследования является механизм налогооблажения прибыли отраслевых научных организаций в условиях становления и развития рыночных отношений.

Объект исследования и информационная база диссертации. Объектом диссертационного исследования выступают отраслевые научные организации и система налогооблажения их прибыли.

В диссертационной работе были использованы плановые и отчетные данные НИИ и КБ электротехнической промышленности.

Методической и теоретичской основой исследования послужили труда как советских, так и зарубежных ученых различных экономических школ в области финансирования прикладной науки, теории и практики налогооблажения.

В работе использовались постановления правительства по вопросам совершенствования хозяйственного механизма и управления экономикой, стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике, законодательные акта по вопросам налогооблажения, материалы периодической печати, денные статистической отчетности, а также инструктивные и методологические материалы и разработки ГКНТ СССР и Минфина СССР.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: '

- определен комплекс мер, способствующий созданию рыночного механизма-в научно-технической сфере;

- выявлены место и роль налогов в новых условиях хозяйствования ;

- разработаны конкретные предложения по дальнейшему совершенствованию налогообложения прибыли в НИИ и КБ;

- предложена новая концепция налогооблажения прибыли научных организаций, занятых в сфере прикладной науки;

- разработаны предложения по созданию для НИИ и КБ эффективной системы налоговых льгот, учитывающих специфику прикладной науки.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что на основе теоретического обобщения и анализа действовавшей в стране до 01,01.91 г. системы взаимоотношений НИО с бюджетом, существующей ныне системы налогооблажения прибыли и с учетом опыта развитых капиталистических стран разработана новая концепция налогооблакения прибыли организаций, занятых в сфере прикладной науки, наиболее приемлемая для этой специфической сферы человеческой деятельности.

Автором разработаны конкретные рекомендации по вопросу создания эффективной системы налоговых льгот для НИИ и КБ.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы агч.обированы на научно-практической конференции в г.Уфе (1986 г.) и областном научно-методическом семинаре в г.Николаеве (1991 г.),

Отдельные положения диссертационного исследования нашли отражение в рекомендациях по совершенствованию налогового метода распределения прибыли и системы налоговых льгот для НИО, выполненных в рамках хоздоговорной тематики для ВШИстандэртэлектро и использованы последним при разработке методических материалов, что подтверждено соответствующими документами.

Некоторые предложения, содержащиеся в диссертации, отражены в 5 опубликованных научных работах общим объемом 1,8 п.л.

Объем и структура диссертации обусловлены поставленными . . • целями и задачами, Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертации - "Развитие отраслевой науки в новых условиях хозяйствования", раскрывается содержание науки, рассматриваемой как объект управления, ее места и роли в ускорении темпов НТП, определены особенности научной деятельности,научного труда и научного продукта и рассмотрена специфика функционирования стоимостных категорий в сфере отраслевой науки. Проведен анализ работы НИО в условиях полного хозрасчета, определены,

пути и формы развития отраслевой науки в условиях формирования и дальнейшего развития рыночных отношений.

На современном этапе,наука, представляя собой особый вид человеческой деятельности, становится непосредственно производительной силой общества, органически врастая в производство и обеспечивая совершенствование воспроизводственного процесса, причем приоритетное значение при этом придается развитии фундаментальной и отраслевой науки. Отраслевая наука, ориентированная на получение значимого социально-экономического результатам прежде всего на повышение эффективности общественного труда, на протяжении всего своего существования отставала от научной мысли развиты* капиталистических стран. Поэтому перевод НИО на полный хозрасчет на принципах самоокупаемости и самофинансирования виделся одним из путей улучшения дел в отечественной науке, т.к. возможности директивного, управления в этой сфере человеческой деятельности были исчерпаны. Но развитие хозрасчетных отношений п отраслевой науке имело не только положительные, но и отрицательные последствия. Из негативных тенденций следует отметить: во-первых, удорожание научно-технической продукции, реализуемой заказчикам по договорным ценам, удорожание далеко не всегда . обоснованное, что ведет, в свою очередь, к удорожанию новой техники, продукции и технологии; во-вторых, снижение доли фундаментальных работ, выполняемых отраслевыми НИИ и' КБ, и почти полное вымывание иэ их тематики инициативных работ, имеяцих поисковый характер; в-третьих, использование создаваемых в НИИ и КБ накоплений, главным образом, на цели текущего потребления, а не на развитие материальной базы исследований; в-четвертых, ослабление единой научно-технической политики в отрасли в связи с обособлением всех участвующих в ее проведении подразделений и несовпадением их экономических интересов.

Наряду с порождением новых проблем, хозрасчет в науке не смог разрешить и некоторые из старых, в частности, проблему внедрения в производство законченных разработок и проблему сокращения длительности ШЮКР. По мнению автора, более тесно увянать интересы предприятий и НИО можно путем выделения средств непосредственно предприятиям-заказчикам, а не научным организациям. В этом случае отраслевая наука будет ориентироваться не на абстрактные работы, выполняемые по заказу министерств, а на ряд конк-

ретнкх предприятий, что отвечает задачам ускорения НТП.

Источник возникновения перечисленных выше недостатков состоит в том, что на отраслевую науку, игнорируя особенности научной деятельности (невещественность и неотчуждаемость научной продукции; творческий характер и уникальность научного труда,его всеобщность; неопределенность, вероятностный характер результатов научного труда, что порождает возможность получения отрицательного результата; длительность проведения НИОКР), которые накладывают, значительный отпечаток на хозрасчетную деятельность НИИ - и КБ, без каких-либо существенных изменений перенесли основные . принципы функционирования хозяйственного механизма в промышленности.

Мировой опыт свидетельствует, что эффективное развитие науки возможно на однове рыночных отношений. Перевод же НИО на полный хозрасчет обеспечит правовую основу для их включения в процесс создания и внедрения НИОКР в качестве товаропроизводителей, ответственных за. свои экономические результаты.

Рыночный механизм, на наш. взгляд, должен рассматриваться как средство, обеспечивающее высокую эффективность деятельности НИИ и КБ. Только тогда результаты НИОКР - научные разработки и научно-техническая продукция примут действительно товарную форму, когда . они будут реализованы на рынке, где через соотношение спроса-предложения будет определена реальная стоимость товара и установлены цены на него. Причем в условиях рынка навызывание кому-ди-бо научной разработки исключается. Каждое предприятие или объединение само решает, приобретать ее или нет. Сделка просто, не состоится, если предлагаемая предприятию научно-техническая продукция не улучшит его экономические, показатели. Независимость потре -бителя г этом отношении тем более усиливается, если отсутствует , монополия на каждый данный вид разработок. В этих условиях разработчики - НИИ и КБ вынуждены интенсифицировать поиск новых научно-технических решений, обеспечивать их конкурентоспособность, что в.конечном счете ведет к ускорению НТП.

Рынок научно-технической продукции и его формирование наряду с общими, свойственными любому рынку закономерностями имеет, особенности, определяемые-свойствами этой продукции. К существенным особенностям научной продукции, влияющим на формирование рыночных процессов, относятся: неустойчивость спроса на нее, более динамичная конкурентоспособность и чувствительность к НТП,.специ-

б

фическое ценообразование, наличие разных степеней завершенности.

Для формирования рынка научно-технической продукции необходимо, на наш взгляд, следуощее. Во-первых, изменение организационных форм функционирования научно-технического потенциала, что предполагает перестройку отношений собственности, создание многообразных ее форм (расширение гибких организационных структур,развитие малых инновационных предприятий, переход на ассоциативный принцип организации научно-технической деятельности, разгосударствление сферы новаторской и изобретательской деятельности на основе создания институтов защиты монополии автора на применение созданного им новшества, а также института акционерной собственности и т.д) и признание их равноправия. Во-вторых, изменение форд финансирования науки, множественность источников финансирования и их целевая ориентация. В-третьих, повышение фондоос-чащенности отраслевой науки и фондовооруженности труда научных работников, что создаст условия для быстрейшего преодоления отставания от развитых стран Залада. В-четвертых, создание НИО собственных валютных фондов для приобретения необходимого им импортного оборудования и различных материалов на внешнем рынке. 3-пятых, усиление мотивация трудовой активности, ее направленности на создание конкурентноспособных разработок путем повышения материальной заинтересованности научцкх коллективов в увязке с- конечным результатом НИОКР. В-шестых, развитие его информационного обеспечения путем выпуска рекламных бюллетней, различных каталогов и справочников, создания сети банков данных о раз-яичных видах научно-технической продукции и так далее.

Реализация рассматриваемых проблем даст ожидаемый эффект лишь в том случае, если.будут разработаны способы экономического регулирования рыночных, отношений по созданию и распространению научно-технической продукции.

Во второй гяаве - "Налогсоблажение прибыли отраслевых научных организаций В условиях углубления и развития экономической реформы" раскрывается сущность налогов, как экономической категории, определены их место и роль в финансовом механизме, а также основные принципы системы наясгооблажения прибыли научных орга-

ниэаций в развитых капиталистических странах. _

Перевод науки на условия рыночной экономики требует разработки финансовой стратегии, рассчитанной на длительный период ее реализации. Выбранная финансовая стратегия реализуется на основе финансовых регуляторов, обеспечивающих достижение определенных целей и конкретных их значений. Часть этих регуляторов - налоги действуют в автоматическом режиме, обеспечивая основной массив распределения и перераспределения процессов и формирования денежных фондов целевого назначения.

С переводом научных организаций на хозрасчет последние были отнесены к категории плательщиков по ресурсным платежам и отчислениям от прибили. Неотработанность системы распределения прибыли как и всего хозрасчетного механизма, частью которого является эта система, привела к возникновению ряда отрицательных эффектов, прежде всего к разбалансированию интересов заказчиков и разработчиков тем, что проявилось в росте цен на научно-техническую продукцию без соответствующего повышения ее качества, а нередко и его снижения.

На нага взгляд, налогооблажение балансовой прибыли в наибольшей степени соответствузт специфике научной деятельности. Объясняется это следующими обстоятельствами: во-первых, прибыль научных организаций в отличие от прибыли промышленных предприятий и . . объединений однородна по своему составу; во-вторых, ресурсные платежи не играют в науке той роли, которая отводится им. в промышленности, не стимулируют НПО эффективно использовать свой научно-технический потенциал, т!е. они ' не затрагивают интересов НИИ и КБ, а целиком и полностью лояатся на плечи заказчика; в-третьих, научно-исследовательская деятельность представляет собой творческий процесс, который не допускает административного вмешательства в сферу научных исследований, и, следовательно, они должны контролироваться только по конечному результату.

Валовой доход не может быть, на наш взгляд, объектом налогового обложения, т.к. заработная плата в этом случае выступает в несвойственной ей роли - части дохода научной организации, хотя по сути она является затратами организации и входит в состав издержек производства. А раз заработная плата выступает существенной частью хозрасчетного дохода, то НИИ и КБ будут экономически заинтересованы в ее росте. Исходя из того, что до последнего вре-

мени в науке отсутствуют нормативы трудоемкости, рост заработной платы в качестве дохода становится трудноуправляемым. Кроме того, доход научной организации может быть подвержен резким колебаниям, связанным с неопределенным, вероятностным характером результатов НИОКР, что повлечет за собой недопоступление доходов в госбюджет.

Действенный налоговый механизм, регулирующий деятельность научных организаций может быть реализован лишь на базе развернутой системы налоговых льгот, с помощью которых будет достигаться не только усиление стимулирующего воздействия налога на НИО, но и исправление неизбежных перекосов, которые вызовет применение налога, как бы рационально он не был построен.

Налоговые льготы для научных организаций должны бчть подчинены решению следующих важных задач:

- ускорению НТП и повышению его эффективности;

- обновлению производственного потенциала НИИ л КБ, связанных с разработкой и освоением в производстве новых видов высокоэффективной продукции, по меньшей мере соответствующих по своему технико-экономическому уровню лучшим мировым образцам;

- стимулированию принятия и выполнения госзаказа, инициативных поисковых работ.

• При построении эффективного налогового механизма, регулирующего деятельность НИО, должен быть учтен опыт развитых капиталистических стран в вопросах научно-технической политики, который показывает, что проводимая правительствами этих стран налоговая политика способствует тому, что крупные фирмы, а в последнее время средний и мелкий бизнес берут на себя все большую долю расходов в сфере прикладной науки, при этом не нанося себе ущерба в получении прибылей.

В третьей главе диссертации - "Пути дальнейшего развития системы налогооблакения прибыли отраслевых научных организаций" сформулированы и обоснованы предложения по совершенствованию на-логооблажения прибыли в НИИ и КБ, разработаны предложения по созданию для НИО эффективной системы налоговых льгот.

Закон о налогах является важным шагом вперед на пути к рынку по сравнению к нормативным регулированием прибыли. Однако рЯд ■ его положений вызывает серьезные возражения применительно к сг1ере прикладной науки. Зо-первых, нельзя признать оправданным

приравнивание научных организаций в качестве плательщиков налога в бюджет к предприятиям и организациям коммерческого профиля деятельности и распространения на них тех же налоговых ставок. Это сделано, на наш взгляд, исключительно ради того, чтобы иметь налоговую систему, построенную по единому принципу. Такой подход не соответствует специфике, роли и месту отраслевой науки в социально-экономическом развитии страны. Во-вторых, предложенная методика расчета рентабельности как отношение балансовой прибыли к себестоимости работ, выполненных собственными силами неприемлема для научных организаций, т.к. последние оказываются заинтересованными в увеличении затрат на НИОКР с целью снижения своей рентабельности, что при одних, и тех (ке объемах прибыли позволяет им меньше платить в бюджет и больше прибыли оставлять у себя. В-третьих, увеличение затрат на НИОКР ведет к росту цен на научно-техническую продукцию, что напрямую сказывается на финан- . совом положении заказчиков работ; В-четвертых, обложение научно-исследовательских организаций по предлагаемым в Законе ставкам. приведет к кризису отраслевых НИИ и КБ. .

Дня научных организаций.должен быть предусмотрен, на наш. взгляд, специальный льготный порядок налогообяажения, при кото-' ром устанавливается необлагаемый минимум прибыли, соответствую- ■ щий 20% уровню рентабельности, а сам показатель, рентабельности определяется как отношение балансовой прибыли к объему работ, выполненных собственными силами по договорным ценам. За пределами необлагаемого минимума прибыли остается шкала ставок, предложенная в Законе о налогах.

Налоговый механизм, построенный на этих принципах, будет действовать как регулятор всех сторон хозяйственной деятельности отраслевых НЩ и КБ, и, прежде всего, как регулятор ценообразования на научно-техническую продукцию; будет препятствовать установлению организациями завышенных цен; обеспечивая изъятие полу-, ченной в результате их завышения прибыли в большей пропорции, чем нормальной прибыли. Такое воздействие основывается на том, что показатель рентабельности, расчитаннуй по предложенной схеме, • есть в сущности показатель удельного веса-прибыли в цене разработок, и он будет оказывать на НИИ и КБ сильное регулирующее юздействие, побуждая их к росту прибыли не ад счет роста цен.

• Исследование деятельности 50-ти НИО электротехнической промышленности с точки зрения возможности перехода на предложенную систему налогооблакения показало, что финансовое положение НИИ и КБ, сложившееся на момент перехода к налогообложению прибыли, не ухудшается. Согласно расчета, произведенного по предложенной методике, платежи в бюдяет НИИ и КБ электротехнической промышленности составили бы в 1990 году только 23,7% от общей суть: прибыли против 60,2? согласно методике, предложенной в Законе.

Другой принципиальной особенностью предложенной концепции налогообложения прибыли является широкое применение налоговых льгот, которые основываются на учете специфики деятельности отдельных научных организаций, а такке их стартового периода. В предлагаемой автором системе льготы по своему функциональному назначению подразделяются на стимулирующие, создающие экономическую заинтересованность в осуществлении приоритетных научных исследований, и адаптационные, которые устанавливаются на ограниченный период времени с целью выравнивания различий в экономических условиях хозяйствования НИО, вызванных независящими от них факторами. Для предоставления адаптационных льгот применяются критерии комплексной оценки состояния научных организаций и^осуществляется их группировка по соответствию реальных параметров этим критериям. Для оценки эффективности деятельности НИИ и КЗ предлагается использовать показатель рентабельности, исчисляемый как отношение балансовой прибыли к объему работ, выполненных собственными силами по себестоимости; для оценки состояния научно-технической базы НИО - показатель фондовооруженности. Тем научным организациям; у которых низкая эффективность деятельности связана со слабой фондовооруженностью и предоставляются адаптационные льготы.

вывода и првдшения

I. Отраслевая наука, рассматриваемая как объект управления, характеризуется рядом особенностей, которые накладывают отпечаток на характер экономического механизма в этой специфической сферь человеческой деятельности. Вследствие этого механическое перенесение в сферу науки экономических рычагов и стимулов, действующих в промышленном производстве себя не опраздывает. Поэтому

решение вопроса о налогообложении прибыли научных организаций должно опираться на всесторонний учет специфических особенностей данной сферы человеческой деятельности.

2. Анализ результатов работы НИИ и КБ электротехнической промышленности в условиях действующей системы хозрасчета и самофинансирования выявил ряд существенных недостатков, отрицательно влияющих на развитие реальных хозрасчетных отношений"в отраслевой науке, не учитывающих особенности научной деятельности и научного продукта. Платежи научно-исследовательских организаций

в бюджет (плата за фонды, плата за трудовые ресурсы и отчисления от прибили (дохода)) не выполняли присущую им стимулирующую функцию, т.к. путем установления НИИ и КБ монопольно завышенных цен, эти платежи перекладывались на плечи заказчиков.

3. Исследование работы научных организаций в условиях самофинансирования показало необходимость формирования новьос экономических отношений в цепи "наука-производство н, которые могут быть реализованы посредством рынка научно-технической продукции. Рынок научно-технической продукции и его формирование наряду с общими, свойственными любому рынку-закономерностями, имеёт осо-. бенности, определяемые свойствами этой продукции. Научно-техническая продукция призвана удовлетворять общественные потребности участием в формировании потребительской стоимости новых продуктов как производственного, так и потребительского назначения. Кроме того, она выступает средством углубления и расширения объектов познания, получения новых знаний. К существенным особенностям научной продукции влияющим на формирование рыночных процессов относятся: неустойчивость спроса на нее, более динамичная конкурентоспособность и чувствительность к НТП, специфическое ценообразование, наличие разных степеней завершенности.

Для становления рынка в сфере НИОКР должен быть осуществлен следующий комплекс мер, способствующий созданию рыночного механизма: изменены организационные формы функционирования научно-технического потенциала; изменены формы финансирования науки; повышена фондовооруженность труда научных работников и фондооснащен-ность отраслевой науки; созданы в НИО собственные валютные фонды;

усилена мотивация трудовой активности; развито информационное обеспечение рынка научно-технической продукции.

4, Сущность налогов как экономической категории находит сЕое ^ выражение в специфической подсистеме производственных отношений,

отношений экономического базиса. Налоги - это принудительно отчужденная государством часть стоимости национального дохода, движение которой всегда имеет одностороннюю направленность, всегда обращена к нему, связана с его перераспределением, которое происходит в денежной форме.

Не может быть эффективной рыночной экономики без адекватной ей налоговой системы, способной обеспечить сбалансированность доходов и расходов, а также сконцентрировать в руках государства финансовые ресурсы необходимые для решения задач экономического и социального развития страны, и соответствующее и-< перераспределение через бюджет и другие централизованные фонды. С перехо-

■ дом к рыночной экономике налоги становятся не только главным источником дсходов, но и фактором радикальных общественных преобразований, принимая на себя функции регулирования производства,

обеспечения социальных гарантий, создания.материальной основы

■ суверенитета республик и местного самоуправления.

5. .Налогообяажение балансозой прибыли обладает рядом преимуществ по сравнению с нормативным регулированием прибыли. Во-первых, ценным-качеством'системы налогообложения балансовой прибыли является ее внутреннее единство, которое проявляется в том, что налог на прибыль выступает в качестве единого универсального платежа, а сама балансовая прибыль служит единым объектом налогооблаиения. Во-вторых, с помощью налога, взимаемого

с прибыли, осуществляется регулирование по конечным результатам деятельности, а значит и регулирование ее начальных параметров, но регулирование не по количеству, а по эффективности использования потенциала. При этом снижаются возможности административного вмешательства в ход процесса хозяйственной деятельности, регламентирования и лимитирования ее условий, отдельньх циклов и фаз со стороны органов государственного управления. В-третьих, недостаточная регулирующая способность ресурсных платежей и отчис-

пений от прибыли, их слабое взаимодействие между собой вызывают необходимость использования дополнительных рычагов регулирования, в том числе рычагов административных. Прямое же налогооблажение прибыли позволяет выстроить такой механизм регулирования, кото- . рый полностью исключает необходимость административного вмешательства -а дает возможность совершать регулирование с помощью чисто экономических методов воздействия на НИО. В-четвертых, введение одного платежа, вместо многих существенно упрощает порядок взаимоотношений научных организаций с бюджетом и организацию самих расчетов по платежам.

6. Налогообложение прибыли, а не валового.дохода научно-исследовательских организаций представляется правомерным как с . точки зрения функционирования хозяйственного механизма, так и с точки зрения специфики и особенностей научно-исследовательской деятельности.- Для научных организаций "это наилучший объект налогообложения, позволяющий построить систему взаимоотношений, с бюджетом таким образом, чтобы максимально раскрыть заложенные в ней стимулирующие возможности воздействия на-эффективность деятельности НИИ и КБ.

Система налогообложения, прибыли гарантирует не только ста- . бильность финансового состояния НИО, создавая у трудовых коллективов заинтересованность в росте прибыли, но и поступление доходов в бюджет. Этот момент особенно важен для отраслевой науки, специфической особенностью которой является неопределенный, вероятностный характер ее результатов.

7. Содержащаяся в Законе концепция .налогообложения прибыли вызывает серьезные возражения применительно к сфере отраслевой науки. Налоговая система построена по единому принципу и не учитывает специфику научной деятельности, научного труда и научного продукта. Автором разработан специальный льготный порядок налогообложения при котором: ,

- устанавливается необлагаемый минимум прибыли, соответствующий 20% уровню рентабельности;

- показатель рентабельности расчитывает- ч как отношение балансовой прибыли к объему работ, выполненных"собственны1Л1 силами

по договорным ценам;

' - За пределами необлагаемого минимума прибыли остается та же шкала налоговых ставок, что и в Законе о налогах;

- в налоговый механизм включаются стимулирующие и адаптационные льготы, которые придают ему необходимую гибкость.

Предложенная система налогообложения позволит отраслевым научным организациям с пользой для общества и выгодой для себя решать задачи, связанные с осуществлением НТП. Режим распределения по предложенной модели не ухудшит их положение. Кроме того, представленная модель налогообложения не позволяет использовать налоговую систему для какого-либо завуалированного покрытия бюджетного дефицита, коренным образом изменятся и функции министерств, которые сосредоточат усилия на вопросах научно-технического прогресса и инвестиционной политики.

В диссертации вносятся и другие предложения по совершенствованию налогообложения прибили и системы налоговых льгот для НИИ и КБ. Реализация основных- выводов и рекомендаций диссертации должна, по нашему мнению, способствовать формированию такого механизма налогообложения, который бы в полной мере учитывал спе-'цифику науки и соответствовал интересам научных организаций.

Основные положения и результаты исследования изложены автором в. 5 работах общим объемом 1,8 п.л.:

I. Коллективный подряд: опыт и эффективность, препятствия и пути их устранения //Экономика сельского хозяйства. - 1904. -№ 12. - С.58-59.

2. Финансово-кредитные отношения в условиях научно-технического прогресса //Проблемы совершенствования хозяйственного механизма в условиях ускорения научно-технического прогресса: Тезисы докладов республиканской межотраслевой научно-практической конференции, - Уфа, 1986. - С.50-51.

3. Предприятия в новых условиях хозяйствования //Финансы СССР. - 1967. - » 12. - С.30-32.

4. Совершенствование доходной базы местных бюджетов в совре-' менных условиях //¿опросы политической экономии : Республиканский

межведомственный научный сборник. - К., 1969. - № 204. -С.118-124.

5. Вопросы налогового регулирования доходов научных организаций в условиях развития рыночных отношений //Областной научно-методический семинар. - Николаев, 1991. - 0,3 п.л.