Налоговое регулирование инвестиционной деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговое регулирование инвестиционной деятельности"

На правах рукописи

Сапронова Аксана Алексеевна

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(на материалах Ставропольского края)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями и инвестиционной деятельностью

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь - 2006

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Ставропольский государственный университет»

\

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Голшцева Людмила Ефимовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Толмачев Алексей Васильевич

кандидат экономических наук, профессор Питерская Людмила Юрьевна

(

Ведущая организация: Северо-Кавказский гуманитарно-

технический институт

Защита состоится «27» декабря 2006 года в 14:00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.256.06 при Ставропольском государственном университете по адресу: 355009, г. Ставрополь Ставропольского края, ул. Пушкина, 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ставропольского государственного университета.

Автореферат разослан « » ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор социологических наук, доцент а^У И.В. Новикова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Залогом успешного развития региона и повышения уровня жизни населения является формирование благоприятной среды для эффективною функционирования всех хозяйствующих субъектов и создания условий для их дальнейшего роста посредством реализации научно-обоснованной государственной инвестиционной политики. Всемерная поддержка деловой инициативы и активности со стороны государства обеспечит непрерывное привлечение инвестиционных потоков в экономическую систему территориальных образований и хозяйствующих субъектов.

Одним из мощных инструментов государственного воздействия на экономические процессы, в том числе на инвестиционные, являются налоговые преференции. Регулирующие свойства налоговой системы признаны издавна и активно используются многими странами при построении национальной налоговой политики, направленной на стимулирования предпринимательской деятельности. В России налоговые льготы имели широкое распространение на первоначальном этапе формирования налоговой системы. В последнее время налоговые реформы направлены на ликвидацию большинства налоговых льгот как социального, так и инвестиционного характера, а также ориентированы на создание единых условий хозяйствования и налогообложения для всех экономических субъектов. Отмена некоторых льгот и признание их неэффективности обусловлены снижением доходов федерального и территориальных бюджетов, использованием льгот для снижения налогового бремени, реализацией принципа справедливости в налогообложении. Наблюдается тенденция снижения роли действенного инструмента государственного регулирования, с помощью которого возможно оказывать позитивное влияние на развитие отдельных предприятий, отраслей, территорий. Разработка системы налогового льготирования с учетом предыдущего опыта позволит сохранить и применять налоговые преференции, создавая тем самым благоприятный налоговый и инвестиционный климат д ля развития регионов.

Однако активизация участия государства в экономическом процессе и всесторонняя поддержка инвестиционной деятельности с помощью прямых и косвенных методов требует соответствующего финансового обеспечения и повышения уровня государственных капиталовложений. С этой целью необходимо оценить потенциальные ресурсы бюджетов всех уровней, а также эффективность реализации принятой налоговой и инвестиционной полигики. В этой связи возникает потребность в разработке теоретических и методологических вопросов, связанных с определением взаимосвязи между системой налогового регулирования и уровнем инвестиционной активности, с одной стороны, а также эффективностью инвестиционной деятельности и налоговым потенциалом, с другой.

Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты исследуемой проблематики нашли отражение в работах многих авторов. Так, теоретические и прак-

тические вопросы инвестиций и процесса инвестирования были рассмотрены в работах Бланка И. А., Бочарова В. В., БыстряковаА. Я., Дрогобыцкото И. Н., Золотогорова В.Г., Игониной Л. Л., Казаковой Л. В., Кирина А. В., Кны-ша М. И., МаргалинаА. М., Рузавина Г. И., Сергеева И. В., Шеремета В; В.

Методологические основы воздействия налогов на экономические процессы были заложены в трудах классиков экономической теории Смита А.; РиккардоД., ГобсонаДж. А, Пигу, Шекла А. Л. С., КеЙнсаДж. М., Лаффера и других ученых и экономистов. Проблемам налогового регулирования инвестиционной деятельности посвящены исследования современных экономистов Арки на В., Барулина С. В., Волошиной Н: Н., Горского И. В., Грибковой Н. Б., Караваевой И. В., Кашина В. А., Коломака Е. А., Панскова В. Г., Сластникова А. и других авторов. Они исследуют отдельные вопросы влияния налоговых инструментов на развитие экономических отношений и поведение субъектов предпринимательской деятельности. :

Разработка теоретических и прикладных аспектов категории «налоговый потенциал» и вопросов налогово-бюджетного планирования, прогнозирования и межбюджетного выравнивания нашла отражение в работах Богаче-вой О. В., Вачугова И; В., Горского И. В., Кадочникова П: А,Коломиец А Л., Мельника А. Д., Морозова А Д.',' Насыровой В. И., Саакяна Р. А;, Синелъни-кова-Мурылева С. Г., Трунина И. В., Шалюхиной М. Н., Югкиной Т. Ф. ;

Наличие значительного количества работ, посвященных рассматриваемым вопросам, не умаляет важности и остроты проблем инвестирования и государственного регулирования этой сферы. Недостаточность исследования вопросов систематизации методов и инструментов государственного регулирования инвестиционной деятельности, бюджетной эффективности и оптимизации отдельных форм и способов государственной поддержки, в том числе налоговых, привела к занижению роли и возможностей применения налоговых регуляторов на современном этапе. Все это предопределило актуальность исследования и обуславливает постановку целей и задач. - 1

Цели и задачи исследования. Целями диссертационного исследования являются выявление и обоснование взаимосвязи между региональными инвестиционными процессами и системой налогообложения на основе глубокого изучения теоретических и методологических аспектов, а также развитие налоговых форм и методов государственной поддержки инвестиционной деятельности. Достижение указанных целей потребовало постановки и решения следующих теоретических и практических задач, предопределивших логику и структуру исследования: ■ г 1

' - изучить сущность инвестиционной деятельности и ее структурных со»' * сгавляющих и систему государственного регулирования инвестицион-■ ной деятельности, сформировавшуюся на современном этапе развития российской экономики; — определить содержание налогового регулирования и основные направ-■ 1 ления воздействия государства на экономические и социальные лро-

цессы посредством применения налоговых инструментов;

— 'раскрыть категорию налогового потенциала, определив факторы, влияющие на его формирование, иролъ налогового потенциала в экономическом и инвестиционном развитии региона;

— дать оценку инвестиционной деятельности региона с целью обеспече-1 ния экономического роста и развития налогового потенциала региона;

— разработать методику оценки налогового потенциала, позволяющую ' установить зависимость налогового потенциала от уровня социально-

экономического развития региона; _ ;

— разработать рекомендации по совершенствованию налогового законодательства с целью предоставления субъектам российской федерации

' дополнительных возможностей по регулированию инвестиционной

активности в регионе. ' Область исследования. Тема и содержание диссерпщионного исследования соответствует п.4.23 * Развитие форм государственного регулирования и методов экономического, финансового и налогового стимулирования инвестиционной деятельности»- паспорта специальностей ВАК (08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями и инвестиционной деятельностью).

Предметом исследования является механизм формирования единого Инвестиционного пространства в регионе посредством налоговых инструментов.

Объектом исследования являются субъекты инвестиционного рынка и бюджетно-налоговая система региона. V

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области инвестиций, налогового регулирования экономических отношений, макроэкономической политики, государственного менеджмента. В процессе исследования были изучены монографии; научные доклад^, диссертационные работы, материалы, опубликованные в периодических изданиях, нормативно-правовые акты Российской Федерации и ее субъектов. '

Исследование проводилось с использованием общенаучных методов познания (абстракции, индукции, дедукций, анализа, синтеза), системного и структурного анализа, математических методов обработки статистических данных, графического моделирования и других. Обработка статистических показателей и выполнение расчетов производилось с применением программных продуктов: Microsoft Excel 2000, Stadia и Statistical ! " '

. Информационную и эмпирическую базу исследования составили литературные источники) законодательные акты, информация периодических изданий, статистические материалы, данные социалошческих исследований. Основными источниками информации стали: сборники Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства экономического развития, Министерства финансов, Управления федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю. ' ' 1 '

Рабочая шпотеза диссертационного исследования базируется на теоретических положениях и научной позиции автора, согласно которым государство способно активизировать инвестиционную деятельность в регионе посредством использования налоговых инструментов с целью повышения привлекательности и конкурентоспособности региона, обеспечения устойчивого экономического роста и развития социальной сферы. Основой расширенного участия государства в инвестиционных процессах становится развитие налогового потенциала региона.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Основой непрерывного экономического развития и процветания региона является активизация и осуществление инвестиционной деятельности, направленной на достижение социально-экономических эффектов для хозяйствующих субъектов и общества в целом. Формирование благоприятного инвестиционного климата требует целенаправленного регулирующего воздействия государства на инвестиционные процессы.

1. Действенным инструментом государственной политики, активно использующимся на современном этапе, является налоговое регулирование, которое способно оказывать как стимулирующее, так и дестимулирующее воздействие на деятельность хозяйствующих субъектов, влиять на все стадии воспроизводственного процесса, быть ориентированным на разные категории субъектов и осуществляться на федеральном, региональном и местном уровнях.

3. Интенсификация государственного участия в экономических и инвестиционных процессах должна опираться на всевозрастающие возможности бюджета обеспечивать финансовыми ресурсами выполнение поставленных задач. В этой связи приоритетным направлением становиться развитие и укрепление налогового потенциала региона, которое возможно на основе формирования межотраслевых комплексов. Их развитие способно оказать проецирующее и мультиплицирующее действие на смежные области и секторы экономики. .

, 4. Расширение налоговых полномочий регионов создает возможности влиять на инвестиционный климат в регионе и активно воздействовать на деятельность субъектов малого, среднего и крупного бизнеса. Усиление управляющего действия на предпринимательскую активность индивидуальных предпринимателей достигается путем выделения налога на предпринимательский доход и присвоения ему статуса регионального налога. Инвестиционная инициатива лиц, занимающихся в сфере оказания услуг, может быть стимулирована посредством введения инвестиционного коэффициента КЗ по единому налогу на вмененный доход. .

■ ^ 5. Создание конкурентоспособного инвестиционного пространства на территории основано на предоставлении налоговых льгот всем участникам инвестиционной деятельности. Дифференцирование пониженной ставки позволит оказывать целенаправленное воздействие на приоритетные направления

деятельности или отдельные отрасли и, вместе с тем, предотвратить существенные бюджетные потери. . . . . ...'.-,

. Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании налоговых форм и методов поддержки инвестиционной деятельности на базе развития налогового потенциала региона. В ходе исследования были получены следующие значимые теоретические и практические резуль-, таты, определяющие научную новизну работы:

г — на основе изучения теоретических аспектов уточнены содержание, структура и классификация инвестиционной деятельности;

— предложена авторская позиция в определении сущности налогового регулирования и дана классификация основных направлений влияния государства посредством налоговых инструментов на экономику и на деятельность ее субъектов; . ■-■..■■

— осуществлена оценка налогового потенциала региона на основе построения регрессионного уравнения репрезентативной налоговой систе-;

. ' мы, позволяющей провести факторный анализ зависимости налогового потенциала от основных экономических индикаторов, в том числе от объемов инвестиционных вложений, потребления, доходов населения и других;

— обосновано предоставление инвестиционных налоговых льгот в форме дифференцированных налоговых ставок по налогам на имущество и прибыль организаций, обеспечивающее создание единого инвестиционно-налогового пространства; , ■ ' '

— предложены рекомендации по совершенствованию налогового законодательства с целью усиления влияния субъектов федерации на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Практическая значимость исследования состоит в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства с целью расширения полномочий территориальных органов власти в сфере регулирования инвестиционной деятельности в регионе. Разработанные предложения по созданию единого инвестиционно-налогового пространства могут бьпъ применены при формировании налоговой и инвестиционной политики региона. Адаптированная методика оценки налогового потенциала мш«т быть использована в процессе планирования и прогнозирования динамики экономических показателей и развития экономических процессов в целом! Некоторые положения исследования могут быть рекомендованы для реализации в деятельности Министерств экономического развития, Управлений федеральной налоговой службы РФ. :

Теоретические н методологические подходы, изложенные в работе, могут использоваться в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Инвестиции», «Государственное регулирование», «Финансы», а также служить основой ддя разработки курсов углубленного изучения инвестиционных процессов и налоговых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами и государством.

Апробация результант работы. Основные положения й результаты выполненного диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на 49,50,51 научно-методических конференциях «Университетская наука — региону», проводимыми Ставропольским государственным университетом в 2004,2005,2006 гг., научно-методических семинарах экономического факультета Ставропольского государственного университета, а также в международных сборниках научных трудов «Человек и общество: на рубеже тысячелетий» (Выпуск 25, 26 и 29, г. Воронеж) (2004, 20051т.), «Экономика России: XXI век» (Выпуск5,2006 г., г. Воронеж) и журнале «Предпринимательство», рекомендуемом дяя публикации результатов научных исследований перечнем ВАК.

Методические разработки по совершенствованию оценки налогового потенциала и бюджетной эффективности предоставления инвестиционных налоговых льгот рассмотрены и одобрены к внедрению Министерством экономического развития и торговли Ставропольского края и Управлением федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Теоретические положения были внедрены в учебный процесс при преподавании дисциплин ло специальности «Налоги и налогообложение».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 7 печатных работ общим объемом 1,54 пл.

Структура работы и объем работы. Диссертационная работа изложена на 154 страницах и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы (156 наименований) и приложений. Работа содержит 14 таблиц, 14 рисунков, 7 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулирована рабочая гипотеза, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, изложены научная новизна работы и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Теоретические аспекты налогового регулирования инвестиционной деятельности» рассмотрена сущность инвестиционной деятельности, определены направления налогового регулирования, выявлены факторы, влияющие на формирование налогового потенциала.

Во второй главе «Оценка системы налогового регулирования инвестиционной деятельности» проанализировано нормативно-правовое обеспечение инвестиционной деятельности, рассмотрены методики оценки налогового потенциала и установлены зависимости влияющих факторов с использованием корреляционно-регрессионного анализа, дана оценка размещения инвестиционных ресурсов в регионе.

В третьей главе «Совершенствование налогового регулирования инвестиционной деятельности» обоснованы пути развития налогового потенциала на основе формирования межотраслевых комплексов, предложена система инвестиционных налоговых льгот в вцце дифференцированных пониженных налоговых ставок по налогам на прибыль и имущество организаций, даны рекомендации по совершенствованию налогового законодательства с целью расширения налоговых полномочий су&ъекгов федерации. '

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Развитие национальной экономики направлено на увеличение доходов всех участников экономических отношений. Приращение национального дохода и повышение уровня благосостояния населения зависят от эффективности протекания экономических процессов. Сознание объективных предпосылок устойчивого экономического роста требует реструктуризации финансово-экономической сферы и проведение государственной политики, ориентированной на оживление инвестиционной деятельности, в особенности, на стимулирование инвестиционной активности в реальном секторе.

С точки зрения автора, инвестиционная деятельность представляет собой деятельность по разработке, обоснованию и реализации наиболее эффективных форм вложения ресурсов, направленных на расширение экономического потенциала хозяйствующих субъектов или государства в целом.

Участие субъектов в инвестиционном процессе обуславливается наличием и доступностью форм, методов и источников финансирования. В этой связи в работе приведена классификация инвестиций в зависимости от категории участников инвестиционной деятельности. В рамках данной группировки автором выделены инвестиции физических лиц, субъектов предпринимательской деятельности и государства.

Участие государства в инвестиционном процессе проявляется не только в осуществлении инвестиционных вложений* но и в необходимости коррекции и контроля поведения инвесторов и других субъектов, т.е. всестороннего регулирования инвестиционной деятельности. Роль государства заключается в формировании благоприятного инвестиционного климата и предотвращении влиянии негативных факторов. Этому способствует построение и гармонизация такой системы государственного регулирования инвестиционной деятельности, которая обеспечит согласованное функционирование всех ее составляющих и достижение максимальных результатов. Одним из действенных механизмов, способствующих стимулированию и интенсификации инвестиционной инициативы, является налоговое регулирование.

Налоговое регулирование, по мнению,автора, заключается в целенаправленном управляющем воздействии государства, ориентированном на поддержание или достижение равновесного состояния экономики, способствующим или препятствующим развитию отдельных видов деятельности (экономических отношений) в соответствие с принятой программой (концепцией) социально-экономического развития страны посредством использования налоговых инструментов. Целью налогового регулирования является обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, роста совокупных финансовых результатов субъектов хозяйствования. • ^

Исследование механизма налогового регулирования позволило автору выделить и классифицировать основные направления влияния государства посредством налоговых инструментов на экономику и деятельность ее субъектов по следующим признакам (рисунок 1).

Рисунок 1 — Классификация направлений налогового регулирования ,

. Исследование показало, что регулирование, проводимое на региональном и местном уровнях, является более эффективным, так как только на этих уровнях возможно определить перспективные предприятия отраслей народного хозяйства, выявить скрытые резервы привлечения новых субъектов хозяйствования и источников финансирования, разрабатывать для них оптимальную систему налоговых стимулов и санкций. При этом необходимо нацелить налоговые инструменты на государственную поддержку накопления в реальном секторе инвестиционно-финансовых ресурсов для реконструкции и повышения конкурентоспособности действующего производства.

Государственная поддержка инвестиционной деятельности опирается и может быть ограничена финансовыми возможностями бюджетов территориальных образований. Оценка качественных параметров и количественное измерение возможностей народного хозяйства по мобилизации финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение государства, осуществляется в ходе исследования категории налогового потенциала.

" По мнению автора, налоговый потенциал — это потенциальная способность хозяйства субъектов экономических отношений или определенных территориальных образований в рамках действующего налогового законодательства обеспечивать рост и удовлетворение общественных потребностей в результате эффективного использования ресурсов территории посредством мобилизации доли произведенного продукта (дохода) в бюджетной системе. Такое определение

позволя ет рассматривать категорию налогового потенциала как индикатор эффективности функционирования бюджетно-налоговой системы, социально-экономического развития, предпосылки для формирования финансовой и инвестиционной самодостаточности и саморазвития территорий.

Взаимосвязь и взаимозависимость налогового потенциала от о&ьема и структуры потребления и производства, а также бюджетных расходов можно проиллюстрировать в виде блок-схемы, приведенной на рисунке 2.

Объем иструиура пспре&пекня

Косвенные

иа;Ю(И

Рисунок 2 — Налоговый потенциал в бюджетной системе

Исследуя природу налогового потенциала и его взаимодействие с другими явлениями и процессами, следует учитывать воздействие отдельных факторов на формирование и величину потенциала. Автором систематизирована и конкретизирована классификация факторов налогового потенциала. К ним можно отнести группу экономических факторов (макроэкономические, регионально-отраслевые, микроэкономические), нормативных (объективных и субъективных) и бюджетных. Установление количественных и качественных взаимосвязей и взаимозависимостей указанных факторов и налогового потенциала позволят выработать оптимальную систему воздействия государства на региональное развитие. В этих условиях категория «налоговый потенциал» становится своеобразным индикатором эффективности использования территориальных ресурсов и протекания социально-экономических процессов, в том числе и инвестиционных. .

В работе проведен анализ распределения инвестиционных ресурсов в регионе. Исследование показало, что структура инвестиционных вложений в крае по районам и городам за последние годы не претерпевала значительных изменений. В процессе анализа размещения инвестиционных ресурсов проведено ранжирование районов и городов Ставропольского края по величине уцель-

ных весов инвестиций в общих экономических показателях региона и доле промышленного и сельскохозяйственного производства (таблица 1). Результаты свидетельствуют о том, что сосредоточение инвестиций происходит, главным образом, в городах и районах, в которых располагаются объекты промышленного производства. Районы, занимающиеся преимущественно сельским хозяйством, получают наименьшее количество инвестиционных средств.

Таблица 1 — Зависимость концентрации инвестиций от отраслевой направленности

Инвестиции Огрлсль^^^^ спгинллизацни"---^^ Высокий Средний Низкий

ранг 1-12, уд. «ее 2.5-23% ранг 13-24, уд. вес 1 % -2^5% ранг 25-36, уд. вес до 1 %

Промышленность ранг 1-12, уд, вес промышленного производства 65-100% г, Железноводск г. Минеральные .-." воды . г, Невинномькск , г. Пятигорск г. Ставрополь Изобнльненскнй Нефтекумский г. Буденновск г. Георгневск г. Ессентуки г. Кисловодск г. Лермонтов

Промышленность -сельское хозяйство, ! ранг 13-24, уд. вес промышленного производства 10-65% Шпзховский Минерале ведений Кочубеевский Советский Петровский Новоалександровский Ипатовский Кировский БуденовскиЙ Аидроповский Грачевский Благодэрненски й

Сельское хозяйство ранг23-3б, уд. вес промышленного производства до 10%, • сельского хозяйства .■■V ; . Апанасенковскнй . Труновскнй Предгорный Георгиевский Степновский Александровский Левокумскнй . Курский : Туркменский Новосеяицкий Арзгнрскнй Красногвардейский

Следовательно, социально-экономическое развитие и инвестиционная привлекательность районов и городов зависит от отраслевой специализации территориального образования! Межотраслевое распределение инвестиционных ресурсов происходит в пользу сферы услуг, увеличивается доля инвестиций в сельское хозяйство, отдается предпочтение Капитальным вложениям в объекты непроизводственного назначения. При этом существенным условием развития инвестиционной деятельности предприятий и организаций не зависимо от организационно-правовых форм, отраслевой принадлежности и региональных особенностей функционирования является активная мобилизация всех источников финансирования. В последние годы наблюдается повышение доли собственных источников, что свидетельствует о стабилизации финансового состояния предприятий (рисунок 3). '■'■'"

в%

199® 1991 1992 1995 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 1001 2402 2003 2004 □ Собстсвенные средства В Привлеченные средства ■ бюджетные сродства

Рисунок 3 — Структура и динамика инвестиций в основной капитал по источникам финансирования .

Поддержание позитивных тенденций, а также преодоление сложивших диспропорций в целях оптимального и эффективного развития экономики региона требует государственного участия, разработки и применения различных инструментов регулирования инвестиционной деятельности, в том числе и налоговых.

Изучение нормативно-правовой базы Ставропольского края, регулирующей инвестиционные процессы, показало: во-первых, приоритет отдается субсидированию процентных ставок по кредитам банков; во-вторых, в регионе фактически игнорируется использование налоговых преференций в инвестиционных целях; в-третьих, существующие налоговые льготы направлены на поддержание ограниченного круга субъектов инвестиционных отношений; в-четвертых, нормативно правовая база, регламентирующая предоставление льгот, характеризуется нестабильностью и изменчивостью. Наличие указанных недостатков свидетельствует об отсутствии устойчивого правового климата на территории региона, что не способствует привлечению потенциальных инвесторов.

Эффективность управляющего воздействия государства основывается на достоверности прогнозирования бюджетных поступлений, планировании расходных потребностей, а также определении количественных и качественных взаимосвязей между параметрами экономического развития и налоговыми поступлениями. Для этих целей можно использовать результаты оценки налогового потенциала. В ходе исследования было установлено, что оптимальным методом, позволяющим решить поставленные задачи, является метод построения репрезентативной налоговой системы (РНС).

Этот метод представляет собой оценку потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения средних по стране налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. В общем виде регрессионную модель репрезентативной налоговой системы можно представить в виде формулы: ____

НПГРИС = , , (1)

где НПРРИС— налоговый потенциал региона, рассчитанный методом РНС; у — регрессионная оценка по /-ому налогу, входящему в репрезен-

тативную группу. -; Г Проведение эконометрического анализа основано на построении одно- или двухфакторных уравнений регрессии и оценке корреляционной зависимости между величинами налоговых поступлений в разрезе видов налогов и показателями, характеризующими их налоговые базы. При наличии нескольких параметров, используемых для альтернативной оценки зависимости, предпочтение отдается уравнению, показавшему наиболее тесную зависимость (таблица 2).

Таблищ 2 — Регрессионное уравнение репрезентативной налоговой системы

Налог Показатель Уравнен и е регресса и Коэффициенты корреляции г и детерминации

Налог на прибыль (НПриб) Прибыль (убыток) в экономике (Пр.) ИПриб - 286,2 + 0,2712 Пр г = 0,85971 0,7391

НДФЛ Денежные доходы населения (ДДН) НДФЛ = -330,4+0,04196'ДЦН г = 0.98941 а = 0,9784

Налог яа имущество (НИ) Стоимость основных фондов (ОФ) НИ = -364,4+6,00421 *ОФ г = 0.95831 Н - 0,91836

Стоимость основных фондов и инвестиции в осн. капитал (Инн) НИ =-248+0,002191 *ОФ + 0,01717*Инв г = 0,96993 0.94076

<1 = 0,80217

Налоги на потребление <НПотр) Розничный товарооборот (РТ), услуги населению (УН) НПотр = 369,5+0,0138*РТ-0,0007353 *УН г = 0.89564 ¿=0.80217

Розничный товарооборот + услуги населенно НПотр 362,7+0,01039*(РТ+УН) г™ 0.89544 11=0,80181

Валовой ретио-пальяый продукт (ВРГГ) НПотр-303,4 + 0,00Ш9* ВРП г = 0,89818 4 80673

Налоги на совокупный доход (упрощенная система налогообложен и я, единый налог на вмененный доход) (НСД) Розничный товарооборот (РТ), общественное питание г (ОН), платные услуги населению (УН) НСД = —90,7Я+0,05528*РТ -0,5702*0п~ в,06931* УН г = 0,95058 . <1-0.90361

Прибыль (убыток) в экономике (Пр) НСД = -75,23 +0,06509"Пр. г -0,99671 И =0,80409

Прочие налоги н платежи за пользование природными ресурсами (ПрН) Валовой региональный продукт (ВРП) ПрН = 31,34+0,01354*ВРП г - 0,90399 <1=0,81721

НПРрнс - -48,24+0,272*Лр+0, 042*дцн+0.003*0ф+0,017*Ина+в,022*ВРП+ +0,0!5 *РТ-0,570ЮП-0,069*УН

Уравнение может быть использовано как для планирования и прогнозирования налоговых доходов, так и для принятия управленческих решений и характеристики взаимозависимости и влияния инвестиционной деятельности на величину налоговых платежей, аккумулируемых в бюджете региона.

Основой формирования налогового потенциала региона служит наращивание экономического потенциала края. Оптимальное решение поставленной задачи видится в поддержке и развитии межотраслевых комплексов на территории региона. Межотраслевой комплекс представляет собой интеграционную структуру, характеризующую взаимодействие различных отраслей и их элементов, разных стадий производства и распределения продукта. В работе выделены критерии, в соответствии с которыми производится выбор межотраслевого комплекса в целях всестороннего развития экономики региона и его социальной среды:

— доступность необходимой ресурсной базы;

— возможность широкого территориального распространения и размещения структурных элементов комплекса;

— возможность диверсификации предлагаемого продукта, расширения ассортимента товаров и услуг, улучшение их качества;

— направленность на удовлетворение спроса широкого круга потребителей независимо от их социально-имущественного положения;

. — образование и укрепление интеграционных связей между отдельными отраслями и организациями; ;

— вовлечение в сферу деятельности различных категорий хозяйствующих субъектов;

— обеспечение высоких показателей эффективности деятельности комплекса как для хозяйствующих субъектов, так и для региона.

Указанным требованиям соответствует рекреационно-туристичесйий комплекс (рисунок 4). Развитие туристического сектора экономики Ставропольского края должно рассматриваться в качестве первоочередной и получить при* оритетную государственную поддержку. Существенным недостатком в становлении конкурентоспособной индустрии отдыха и туризма в крае является отсутствие официально утвержденной региональной концепции развития этой отрасли. В згой связи предлагаем определить основные направления региональной политики в сфере формирования туристско-рекреационного комплекса:

— модернизация, реконструкция и создание новых объектов туристической инфраструктуры края как необходимого условия развития туристического комплекса и повышения его конкурентоспособности на межрегиональном и международном уровнях;:

— внедрение инновационных технологий в сфере санаторно-курортного обслуживания и сопутствующих отраслях позволяет улучшать качество предлагаемого продукта, совершенствовать структуру предложения услуг, гибко реагировать на изменения предпочтений потребителей и максимально удовлетворять их потребности и спрос;

г

Туристический комплекс .

Предприятия и организации сопутствующих отраслей;

Сельское хозяйство

Строитеаьно-ремонгные предприятия

Научно-нсследовакльскне организация

Предприятия легкой и пище-вон промышленности

ОГрет.ШШПЬНЬЕ

у^рекншя

Рисунок 4 — Отраслевая структура туристического комплекса Ставропольского края

— разработка и внедрение новых туристических услуг повышает привлекательность Ставропольского края для различных категорий туристов, позволяет охватить значительный круг потенциальных потребителей регионального турпродукта, увеличить поток российских и иностранных туристов;

— проведение регулярных маркетинговых исследований позволит определить приоритеты и предпочтения потребителей в данное время и в перспективе, обнаружить «белые пятна» и проблемные моменты в процессе предоставляемых туристских услуг;

— повышение уровня обслуживания и приведение их к мировым стандартам позволят получить не только общефедеральный статус туристического центра, но и выход на европейские и мировые рынки предоставления туристических услуг;

— разработка и введение механизмов, стимулирующих активное привлечения внебюджетных источников инвестиций, в том числе налоговые льготы, система государственных гарантий, субсидирование и другие. ,

Реализация обозначенных направлений позитивно отразиться не только на развитии самой туристической отрасли, но и активизирует инвестиционно-инновационные процессы и подстегнет экономический рост в раде смежных и сопутствующих отраслей. Социально-экономические результаты заключаются в повышении рентабельности хозяйствующих субъектов, уровня благосостояния населения, увеличении его покупательной способности, снижении безработицы, росте валового внутреннего продукта и бюджетных доходов. ,

Формирование благоприятного инвестиционного климата и стимулирование инвестиций в регионе может осуществляться посредством формирования и реализации налоговой политики. Одним из направлений налоговой политики является разработка системы инвестиционных налоговых льгот. Автор пред лагает устанавливать дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество и налогу на прибыль в части, поступающей в региональный бюджет, по отраслевой принадлежности или приоритетному виду деятельности (таблица 3):

Таблица 3 - Дифференцированные налоговые ставки

Наименование отрасли Налоговые ставки по налогам

на имущество организаций на прибыль организаций

Отрасли социальной инфраструктуры 0,5 % 13.5%

Сельское хозяйство 1,0% 14.0%

Промышленность 1,5% 14,5%

Прочие отрасли 2,0 % 15,0%

Налоговые льготы предоставляются по имуществу и прибыли, полученным в результате осуществления инвестиционного проекта. Предоставление налоговых льгот связано с потерями налоговых доходов бюджета, которые следует рассматривать как инвестиционные расходы государства. Эффективность и целесообразность использования бюджетных средств оценивается в результате сопоставления величин налоговых потерь и прироста налоговых доходов в результате реализации инвестиционных проектов. Величину потери налоговых поступлений, а, следовательно, и прирост инвестиционных ресурсов можно определить по формуле: '

Д/, =",-//, (2)

где- М. — прирост инвестиционного ресурса (налоговые потери) бюджета в результате предоставления льгот по 7-ому налогу; Н3 — налоговые поступления по ставке, предусмотренной

. действующим законодательством; Нл— налоговые поступления по льготным ставкам. „ 1 Расчет прирост инвестиционных ресурсов в результате предостав-

ления налоговой льготы по налогу на имущество можно произвести по формуле: . . . - . .'■■.-■

| (3)

где Д, — ставка налога на имущество, предусмотренная действующим законодательством; — пониженная ставка налога на имущество; / — объем инвестиционных вложений; I — срок полезного использования в годах; ■

п — год срока полезного использования, п = 1,2,(, • • Расчет величины дополнительных инвестиционных ресурсов Шип), высвобождаемых при предоставлении права применения пониженной ставки по налогу на прибыль, рассчитывается по формуле (4):

' ' (4)

где а — ставка налога на прибыль, предусмотренная действующим законодательством; ал — пониженная ставка налога на прибыль. Л — рентабельность инвестиционных вложений; I — объем инвестиционных вложений; Предложенная формула позволяет провести дополнительный анализ и определить оптимальное соотношение между объемом инвестиций, рентабельностью и величиной налоговых потерь. Это может повлиять на выбор приоритетных направлений государственной поддержки инвестиционной деятельности. '.

Общая величина прироста инвестиционных ресурсов (Д0 равна сумме дополнительных средств:

. Д/=Д/„И0 +Мт (5)

Суммарные налоговые потери по двум налогам составят 325,77 млн руб. Эти средства, оставаясь в распоряжении инвестора, становятся дополнительным источником финансирования капитальных вложений и, следовательно, налоговых поступлений.

Таким образом, фактические бюджетные потери текущего года оборачиваются приростом налоговых доходов в последующих периодах. Оценить рад-мер дополнительных налоговых поступлений (АН) можно по формуле:

ЛН=Т}-Ыкко (6)

где А — уровень налоговой нагрузки;

кко ~ коэффициент капиталоотдачи. ■ Расчет бюджетно-налоговой эффективности предоставления налоговых льгот представлен в таблице 4. Эффект прироста налоговых поступлений будет усиливаться, если эти средства будут расходоваться целенаправленно на финансирование мероприятий государственной поддержки инвестиционной деятельности. Поданным Минэкономразвития, оказание государственной поддержки приносит казне края дополнительные 25 копеек с одного рубля затраченных средств. То есть прирост налоговых поступлений может быть увеличен на 25 %: 363,43 • 0,25 = 90,86 млн руб.

' Таблица 4 — Бюджетно-налоговая эффективность предоставления

налоговых льгот

Отрасль Кнкта- л мп-дача, Адсо Нивествруемый капитал, млн руб. Прирост ВРП, млн руВ. Щяого-ваа нагрузка, »1 Прирост ' налоговик поступлений, АН, млн отв.

сумма выпадаишнх налоговых доходов всего, Л1

■о налогу на имущество, А 'ино по валету ■а прибыль, А 'до

Отрасли социального значения 1,80 »8,1 9,2 27,34 49,22 0,083 4,085

Сельское хозяйство 5,01 ■ 44,1 52,1 96,18 481,55 0,087 41,89

Промышленность 7,09 27,3 36,4 64.02 453.99 0,32 145,3

Прочие 6,63 27,6 110,9 138,22 915,84 0,188 172,2

Итого 117,1 208,6 325,77 1900,59 363,4

- Таким образом, формирование благоприятного инвестиционного климата путем предоставления налоговых льгот позволит активизировать процессы привлечения капитала в экономику края;

Катализатором, способным ускорить процесс формирования конкурентоспособного инвестиционного пространства на территории Ставропольско-

го края, является расширение налоговых полномочий региональной власти, что предоставит возможность воздействовать на всех субъектов инвестиционной деятельности. На рисунке 5 приведены группы потенциальных инвесторов в зависимости от величины бизнеса и возможные варианты налогообложения доходов с указанием основных налоговых инструментов, используемых для стимулирования инвестиционной инициативы.

' Изучение нормативно-правовой базы показало, что регион не имеет равных возможностей влиять на деловую активность своих резидентов, особенно на деятельность индивидуальных предпринимателей. С целью расширения налоговых полномочий региона в стимулировании деятельности индивидуальных предпринимателей предлагается ввести специальный налог на предпринимательский доход физических лиц, имеющий статус регионального налога.

Региональный статус этого налога позволит расширить налоговые полномочия субъектов федерации в определении некоторых элементов налога, «по существенно повлияет на его регулирующие свойства. В первую очередь это касается налоговой ставки, конкретный размер которой по региональным налогам, как правило, устанавливается законодательными органами субъектов федерации. Для этого необходимо предусмотреть в федеральном законе механизм варьирования величины налоговой ставки.'

■: Автор предлагает структурировать обшую ставку на две части. Первая часть— фиксированная, так называемая федеральная ставка: сумма налога, рассчитанная по этой ставке, подлежит зачислению в федеральный бюджет или в бюджеты муниципальных образований. Вторая часть — переменная или региональная ставка. Размер этой ставки может быть установлен нормативно-правовым актом субъекта федерации и дифференцирован по различным основаниям, но не может быть меньше установленного федеральным законо-• дательством предельного значения (таблица 5).

:. Таблица 5 — Структура налоговой ставки по налогу на предпринимательский доход физических лиц (НПДФЛ)

Налог на прибыль Доля НДФЛ, НПДФЛ

Уровень бюджетной системы размер ставки уд. вес от общей ставки зачисляемая н Ога.чжешг разных *- уровней размер ставки уд. вес от общей ставки

Федеральный 6,5% 27,1 (4%)*. 30%

Региональный. 17,5%. . 72,9 70% ■ 9% 70%:

в том числе минимальный предел 13,5% 56,3 5-6,5% 38,5-50%

Местный 30% (4%)* 30%

Итого 24% 100 . 100% 13%. 100%

* — размер фиксированной ставки, которая может быть зачислена в федеральный или в местный бюджет . - ■ ч.,. т. , - . .

мд'г.дчй—___;_

Суб'ъе^ты инвестиционной деятельности

- элементы, устанавливаемые законодательными или представительными органов субъектов федерации или муници-' пальных образований '

- элементы, устанавливаемые федеральным законодательством

- элементы, предлагаемые автором

Рисунок 5 - Элемента налогового регулирования инвестиционной деятельности

Таким образом, о установленных пределах региональные органы власти будут определять конкретный размер налоговой ставки и, тем самым, получат возможность воздействовать на деятельность предпринимателей, представляющих собой динамично развивающуюся категорию налогоплательщиков, с помощью мощного инструмента государственного регулирования -налогов.

* Усиление регулирующего воздействия на субъектов, осуществляющих свою деятельность в сфере услуг, возможно при внедрении и применении специального налогового режима — единого налога на вмененный доход. Предполагается установить инвестиционный коэффициент КЗ, который будет вводиться нормативными документами представительных органов власти муниципальных образований по их выбору и его значение может варьироваться в пределах от 0,5 до I. Пороговые; значения коэффициента обусловлены потребностью бюджетов муниципалитетов, на территории которых они будут введены, в финансовых ресурсах. Введение дополнительного коэффициента КЗ позволит определить общие условия использования налоговой льготы для участников инвестиционного процесса "

. Таким образом, внесение соответствующих изменений в федеральное и региональное законодательство позволит создать единое инвестиционно-налоговое пространство, повысить конкурентоспособность и привлекательность региона, а также эффективность использования и потребления его ресурсного потенциала. ■

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи в ведущих рецензируемых научных изданиях, определённых перечнем ВАК

1. Сапронова А А. Налоговое регулирование инвестиционной активности индивидуальных предпринимателей // Предпринимательство. — 2006. — № 5.— С. 144-146.-0,14 п. л.

Публикации в материалах конференций, сборниках научных трудов

2. Сапронова А. А. Налоговый потенциал: сущность и факторы формирования // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Международный сборник научных трудов / под общ. ред. проф. О. И. Кирикова. — Вып. 25. — Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2004. — С. 85—89. ~ 0,28 п. л.

3. Сапронова А. А. Методы оценки налогового потенциала // Устойчивое развитие региона в условиях экономической интеграции России в мировое хозяйство: материалы 49 научно-методической конференции «Университетская наука—региону». — Ставрополь: Изд-во СГУ, 2004. — С 210—212. — 0,12 п. л.

4. Сапронова А. А, Система государственного регулирования инвестиционной деятельности // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Между-

народный сборник ■ научных трудов / под общей ред. проф. О.И. Кирикова. — Вып. 29. - Воронеж: Воронежский госпедуннверснтет, 2005. - С. 34-39. - 0,38 пл.

5. Сапронова A.A. Анализ структуры источников финансирования инвестиций в Ставропольском крае// Устойчивое развитие региона в условиях экономической интеграции России в мировое хозяйство: Материалы 50-й юбилейной научно-методической конференции «Университетская наука — региону» посвященной 60-леттню Победы в Великой Отечественной войне. — Ставрополь: Изд-во СГУ, 2005. — С. 287-290.-0,17 п.л.

6. Голшцева Л.Е., Сапронова A.A. Формы государственной поддержки инвестиционной деятельности в Ставропольском крае И Устойчивое развитие региона в условиях экономической интеграции России в мировое хозяйство: Материалы 51-й юбилейной научно-методической конференции «Университетская наука - региону» посвященной 75-летнему юбилею Ставропольского государственного университета. — Ставрополь; Изд-во СГУ, 2006.— С. 113—116. — 0,19 п.л.

7. Сапронова A.A. Социально-экономическая сущность налогового регулирования // Экономика России: XXI век: Международный сборник научных трудов / под общей ред. проф. О.И. Кирикова. - Вып. 5. -Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2006. — С. 326-330. — 0,32 пл.

Подписано в печать 15.11.06. Бумага офсетная. Формат 60x84 '/,6. Гарнитура «Тайме». Усл. печ. л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 487.

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ООО «Став-Пресс» 355000 г. Ставрополь, ул. Мира, 367/1.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сапронова, Аксана Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1.1 Сущностные особенности инвестиционной деятельности.

1.2 Экономическое содержание налогового регулирования.

1.3 Сущность налогового потенциала как фактора инвестиционного развития.

2 ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Нормативно-правовое обеспечение инвестиционной деятельности.

2.2 Оценка инвестиционной деятельности в регионе.

2.3 Методическое обеспечение оценки налогового потенциала региона

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1 Развитие налогового потенциала региона на основе формирования межотраслевых комплексов.

3.2 Эффективность предоставления инвестиционных налоговых льгот

3.3 Расширение налоговых полномочий регионов с целью воздействия на инвестиционную активность.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое регулирование инвестиционной деятельности"

Актуальность исследования. Залогом успешного развития региона и повышения уровня жизни населения является формирование благоприятной среды для эффективного функционирования всех хозяйствующих субъектов и создания условий для их дальнейшего роста посредством реализации научно-обоснованной государственной инвестиционной политики. Всемерная поддержка деловой инициативы и активности со стороны государства обеспечит непрерывное привлечение инвестиционных потоков в экономическую систему территориальных образований и хозяйствующих субъектов.

Одним из мощных инструментов государственного воздействия на экономические процессы, в том числе на инвестиционные, являются налоговые преференции. Регулирующие свойства налоговой системы признаны издавна и активно используются многими странами при построении национальной налоговой политики, направленной на стимулирование предпринимательской деятельности. В России налоговые льготы имели широкое распространение на первоначальном этапе формирования налоговой системы. В последнее время налоговые реформы направлены на ликвидацию большинства налоговых льгот как социального, так и инвестиционного характера, а также ориентированы на создание единых условий хозяйствования и налогообложения для всех экономических субъектов. Отмена некоторых льгот и признание их неэффективности обусловлены снижением доходов федерального и территориальных бюджетов, использованием льгот для снижения налогового бремени, реализацией принципа справедливости в налогообложении. Наблюдается тенденция снижения роли действенного инструмента государственного регулирования, с помощью которого можно оказывать позитивное влияние на развитие отдельных предприятий, отраслей, территорий. Разработка системы налогового льготирования с учетом предыдущего опыта позволит сохранить и применять налоговые преференции, создавая тем самым благоприятный налоговый и инвестиционный климат для развития регионов.

Однако активизация участия государства в экономическом процессе и всесторонняя поддержка инвестиционной деятельности с помощью прямых и косвенных методов требует соответствующего финансового обеспечения и повышения уровня государственных капиталовложений. С этой целью необходимо оценить потенциальные ресурсы бюджетов всех уровней, а также эффективность реализации принятой налоговой и инвестиционной политики. В этой связи возникает потребность в разработке теоретических и методологических вопросов, связанных с определением взаимосвязи между системой налогового регулирования и уровнем инвестиционной активности, с одной стороны, а также эффективностью инвестиционной деятельности и налоговым потенциалом, с другой.

Отдельные аспекты исследуемой проблематики нашли отражение в работах многих авторов. Так, теоретические и практические вопросы инвестиций и процесса инвестирования были рассмотрены в работах Барда B.C., Бланка И.А., Бочарова В.В., Бузулукова С.Н., Быстрякова А .Я., Войтешонка Г.А., Гитмана Дж., Джонка М.Д., Дрогобыцкого И.Н., Золотогорова В.Г., Игониной Л.Л., Казаковой Л.В., Кирина А.В., Кирина Д., Кныша М.И., Марголина A.M., Попова М.В., Рузавина Г.И., Самуэльсона П., Сергеева И.В., Уринсона Я., Хорошиловой А.В., Шеремета В.В., Щепетовой С.Е.

Методологические основы воздействия налогов на экономические процессы были заложены в трудах классиков экономической теории Смита А., Риккардо Д.,. Гобсона Дж.А, Пигу, Шекла А.Л.С., Кейнса Дж.М., Лаффера и других ученых и экономистов. Проблемам налогового регулирования инвестиционной деятельности посвящены исследования современных экономистов Аркина В., Артемова Л.В., Барулина С.В., Бобоева М.Р.,

Водянова А., Волошиной Н.Н., Гавриловой О., Горского И.В., Грибковой Н.Б., Караваевой И.В., Кашина В.А., Коломака Е.А., Маслова Д.В., Панскова В.Г., Сидорова Н.И., Сластникова А., Строгановой Е.А., Шевцовой Э. и других авторов. Они исследуют отдельные вопросы влияния налоговых инструментов на развитие экономических отношений и поведение субъектов предпринимательской деятельности.

Разработка теоретических и прикладных аспектов категории «налоговый потенциал», вопросам налогово-бюджетного планирования и прогнозирования и межбюджетного выравнивания нашла отражение в работах Ананьевой Г.И., Балтиной A.M., Богачевой О.В., Вачугова И.В., Горского И.В., Дуканич Е.В. , Кадочникова П.А., Кашиной Н.В., Коломиец A.JL, Лугового О.В., Мельника А.Д., Морозова А.Д., Насыровой В.И., Саакяна Р.А, Синельникова-Мурылева С.Г., ТрунинаИ.В., Шалюхиной М.Н., Юткиной Т.Ф.

Несмотря на наличие значительного количества работ, посвященных рассматриваемым вопросам, не умаляет жизненности и остроты проблем инвестирования и государственного регулирования этой сферы. Недостаточно исследованы вопросы систематизации методов и инструментов государственного регулирования инвестиционной деятельности, бюджетной эффективности и оптимизации отдельных форм и способов государственной поддержки, в том числе налоговых. Это приводит к занижению роли и возможностей применения налоговых регуляторов на современном этапе. Необходимость дальнейшего изучения проблемных аспектов предопределила выбор темы исследования и обуславливает ее актуальность, цели и задачи.

Наличие значительного количества работ, посвященных рассматриваемым вопросам, не умаляет важности и остроты проблем инвестирования и государственного регулирования этой сферы. Недостаточность исследования вопросов систематизации методов и инструментов государственного регулирования инвестиционной деятельности, бюджетной эффективности и оптимизации отдельных форм и способов государственной поддержки, в том числе налоговых, привела к занижению роли и возможностей применения налоговых регуляторов на современном этапе. Все это предопределило актуальность исследования и обуславливает постановку целей и задач.

Цели и задачи исследования. Целями диссертационного исследования являются выявление и обоснование взаимосвязи между региональными инвестиционными процессами и системой налогообложения на основе глубокого изучения теоретических и методологических аспектов, а также развитие налоговых форм и методов государственной поддержки инвестиционной деятельности. Достижение указанных целей потребовало постановки и решения следующих теоретических и практических задач, предопределивших логику и структуру исследования:

- изучить сущность инвестиционной деятельности и ее структурных составляющих и систему государственного регулирования инвестиционной деятельности, сформировавшуюся на современном этапе развития российской экономики;

- определить содержание налогового регулирования и основные направления воздействия государства на экономические и социальные процессы посредством применения налоговых инструментов;

- раскрыть категорию налогового потенциала, определив факторы, влияющие на его формирование, и роль налогового потенциала в экономическом и инвестиционном развитии региона;

- дать оценку инвестиционной деятельности региона с целью обеспечения экономического роста и развития налогового потенциала региона;

- разработать методику оценки налогового потенциала, позволяющую установить зависимость налогового потенциала от уровня социально-экономического развития региона;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогового законодательства с целью предоставления субъектам российской федерации дополнительных возможностей по регулированию инвестиционной активности в регионе.

Область исследования. Тема и содержание диссертационного исследования соответствует п. 4.23 «Развитие форм государственного регулирования и методов экономического, финансового и налогового стимулирования инвестиционной деятельности» паспорта специальностей ВАК (08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями и инвестиционной деятельностью).

Предметом исследования является механизм формирования единого инвестиционного пространства в регионе посредством налоговых инструментов.

Объектом исследования являются субъекты инвестиционного рынка и бюджетно-налоговая система региона.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области инвестиций, налогового регулирования экономических отношений, макроэкономической политики, государственного менеджмента. В процессе исследования были изучены монографии, научные доклады, диссертационные работы, материалы, опубликованные в периодических изданиях, нормативно-правовые акты Российской Федерации и ее субъектов.

Исследование проводилось с использованием общенаучных методов познания (абстракции, индукции, дедукции, анализа, синтеза), системного и структурного анализа, математических методов обработки статистических данных, графического моделирования и других. Обработка статистических показателей и выполнение расчетов производилось с применением программных продуктов: Microsoft Excel 2000, Stadia и Statistica.

Информационную и эмпирическую базу исследования составили литературные источники, законодательные акты, информация периодических изданий, статистические материалы, данные социологических исследований. Основными источниками информации стали: сборники Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства экономического развития, Министерства финансов, Управления федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на теоретических положениях и научной позиции автора, согласно которым государство способно активизировать инвестиционную деятельность в регионе посредством использования налоговых инструментов с целью повышения привлекательности и конкурентоспособности региона, обеспечения устойчивого экономического роста и развития социальной сферы. Основой расширенного участия государства в инвестиционных процессах становится развитие налогового потенциала региона.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Основой непрерывного экономического развития и процветания региона является активизация и осуществление инвестиционной деятельности, направленной на достижение социально-экономических эффектов для хозяйствующих субъектов и общества в целом. Формирование благоприятного инвестиционного климата требует целенаправленного регулирующего воздействия государства на инвестиционные процессы.

2. Действенным инструментом государственной политики, активно использующимся на современном этапе, является налоговое регулирование, которое способно оказывать как стимулирующее, так и дестимулирующее воздействие на деятельность хозяйствующих субъектов, влиять на все стадии воспроизводственного процесса, быть ориентированным на разные категории субъектов и осуществляться на федеральном, региональном и местном уровнях.

3. Интенсификация государственного участия в экономических и инвестиционных процессах должна опираться на всевозрастающие возможности бюджета обеспечивать финансовыми ресурсами выполнение поставленных задач. В этой связи приоритетным направлением становиться развитие и укрепление налогового потенциала региона, которое возможно на основе формирования межотраслевых комплексов. Их развитие способно оказать проецирующее и мультиплицирующее действие на смежные области и секторы экономики.

4. Расширение налоговых полномочий регионов создает возможности влиять на инвестиционный климат в регионе и активно воздействовать на деятельность субъектов малого, среднего и крупного бизнеса. Усиление управляющего действия на предпринимательскую активность индивидуальных предпринимателей достигается путем выделения налога на предпринимательский доход и присвоения ему статуса регионального налога. Инвестиционная инициатива лиц, занимающихся в сфере оказания услуг, может быть стимулирована посредством введения инвестиционного коэффициента КЗ по единому налогу на вмененный доход.

5. Создание конкурентоспособного инвестиционного пространства на территории основано на предоставлении налоговых льгот всем участникам инвестиционной деятельности. Дифференцирование пониженной ставки позволит оказывать целенаправленное воздействие на приоритетные направления деятельности или отдельные отрасли и, вместе с тем, предотвратить существенные бюджетные потери.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании налоговых форм и методов поддержки инвестиционной деятельности на базе развития налогового потенциала региона. В ходе исследования были получены следующие значимые теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну работы:

- на основе изучения теоретических аспектов уточнены содержание, структура и классификация инвестиционной деятельности;

- предложена авторская позиция в определении сущности налогового регулирования и дана классификация основных направлений влияния государства посредством налоговых инструментов на экономику и на деятельность ее субъектов; осуществлена оценка налогового потенциала региона на основе построения регрессионного уравнения репрезентативной налоговой системы, позволяющей провести факторный анализ зависимости налогового потенциала от основных экономических индикаторов, в том числе от объемов инвестиционных вложений, потребления, доходов населения и других;

- обосновано предоставление инвестиционных налоговых льгот в форме дифференцированных налоговых ставок по налогам на имущество и прибыль организаций, обеспечивающее создание единого инвестиционно-налогового пространства;

- предложены рекомендации по совершенствованию налогового законодательства с целью усиления влияния субъектов федерации на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Практическая значимость исследования состоит в выработке рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства с целью расширения полномочий территориальных органов власти в сфере регулирования инвестиционной деятельности в регионе. Разработанные предложения по созданию единого инвестиционно-налогового пространства могут быть применены при формировании налоговой и инвестиционной политики региона. Адаптированная методика оценки налогового потенциала может быть использована в процессе планирования и прогнозирования динамики экономических показателей и развития экономических процессов в целом. Некоторые положения исследования могут быть рекомендованы для реализации в деятельности Министерств экономического развития, Управлений федеральной налоговой службы РФ.

Теоретические и методологические подходы, изложенные в работе, могут использоваться в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Инвестиции», «Государственное регулирование», «Финансы», а также служить основой для разработки курсов углубленного изучения инвестиционных процессов и налоговых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами и государством.

Апробация результатов работы. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на 49, 50, 51 научно-методических конференциях «Университетская наука - региону», проводимыми Ставропольским государственным университетом в 2004, 2005, 2006 гг., научно-методических семинарах экономического факультета Ставропольского государственного университета, а также в международных сборниках научных трудов «Человек и общество: на рубеже тысячелетий» (Выпуск 25, 26 и 29, г. Воронеж) (2004, 2005 гг.), «Экономика России: XXI век» (Выпуск 5, 2006 г., г. Воронеж) и журнале «Предпринимательство», рекомендуемом для публикации результатов научных исследований перечнем ВАК.

Методические разработки по совершенствованию оценки налогового потенциала и бюджетной эффективности предоставления инвестиционных налоговых льгот рассмотрены и одобрены к внедрению Министерством экономического развития и торговли Ставропольского края и Управлением федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю.

Теоретические положения были внедрены в учебный процесс при преподавании дисциплин по специальности «Налоги и налогообложение».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 7 печатных работ общим объемом 1,54 п.л.

Структура работы и объем работы. Диссертационная работа изложена на 154 страницах и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы (156 наименований) и приложений. Работа содержит 14 таблиц, 14 рисунков, 7 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Сапронова, Аксана Алексеевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования теоретико-методологических и практических вопросов государственного воздействия на инвестиционную деятельность посредством использования налоговых инструментов автор считает необходимым сформулировать следующие выводы и предложения.

1. Основой непрерывного экономического развития и процветания является активизация и осуществление инвестиционной деятельности, направленной на достижение социально-экономических эффектов для хозяйствующих субъектов и общества в целом. Нами уточнено понятие инвестиционной деятельности, которая представляет собой деятельность по разработке, обоснованию и реализации наиболее эффективных форм вложения ресурсов, направленных на расширение экономического потенциала государства или хозяйствующих субъектов.

Исследование процесса инвестирования и участия в нем различных категорий субъектов позволило выделить три группы субъектов инвестиционной деятельности в зависимости от доступности тех или иных инструментов инвестирования и источников их финансирования. Такая классификация позволяет определить ключевые точки государственного воздействия с целью повышения эффективности инвестиционной деятельности и привлечения неиспользуемых резервов.

Участие государства в исследуемом процессе обусловлено необходимостью целенаправленного регулирующего воздействия на формирование благоприятного инвестиционного климата. Государственное регулирование инвестиционной деятельности заключается в обеспечении нормативно-правовой базы, осуществлении функций управления и контроля, возложенных на систему специализированных институтов государственной власти, создании современной инфраструктуры, а также информационном и финансовом обеспечении. Оказание финансовой поддержки имеет прямые и косвенные формы воздействия, которые следует понимать как инвестиционные расходы государства.

2. Одним из действенных инструментов государственной политики, активно использующимся на современном этапе, являются налоги. Их роль и значение в регулировании экономических и воспроизводственных процессов обусловлены их экономической сущностью, заключающейся в обобществлении части произведенного продукта. Само налоговое регулирование представляет собой целенаправленное управляющее воздействие государства, ориентированное на поддержание или достижение равновесного состояния экономики, а также способствующее или препятствующее развитию отдельных видов деятельности (экономических отношений) в соответствие с принятой программой (концепцией) социально-экономического развития страны посредством использования налоговых инструментов. Налоговое регулирование может осуществляться в различных направлениях. Оно способно оказывать как стимулирующее, так и дестимулирующее воздействие на деятельность хозяйствующих субъектов, влиять на все стадии воспроизводственного процесса: производство, обмен, распределение и потребление, быть ориентированным на разные категории субъектов и осуществляться на федеральном, региональном и местном уровнях.

3. Финансовой основой государственного регулирования являются бюджетные доходы, в величине которых формируется преимущественно за счет налоговых поступлений. Налоговые доходы являются реализованной частью налогового потенциала. В исследовании категории налогового потенциала выделяют три подхода. В соответствии с первым налоговый потенциал рассматривается с позиции предоставления тех или иных налоговых полномочий различным уровням власти. Второй подход подразумевает использование величины налогового потенциала в процессе регулирования межбюджетных отношений. В рамках третьего подхода налоговый потенциал является инструментом налогового планирования и прогнозирования. Исследование теоретического и практического опыта позволило определить налоговый потенциал как потенциальную способность хозяйства, субъектов экономических отношений или определенных территориальных образований в рамках действующего налогового законодательства обеспечивать рост и удовлетворение общественных потребностей в результате эффективного использования ресурсов территории посредством мобилизации доли произведенного продукта (дохода) в бюджетной системе. На величину налогового потенциала оказывает влияние ряд факторов: экономических, нормативных и бюджетных.

4. Оценка инвестиционной деятельности в регионе показала, что инвестиционные процессы имеют тенденцию к непрерывному росту. При этом проецирующее действие на процесс инвестирования оказывает макроэкономическая ситуация в стране. В ходе исследования пространственно-отраслевого размещения инвестиционных ресурсов в регионе установлено, что капитальные вложения направляются на развитие объектов промышленности, расположенных в крупных городах края. Районы исключительно сельскохозяйственной ориентации потребляют наименьшее количество инвестиционных ресурсов. В последнее время объемы инвестиций, направленных в сферу услуг, существенно превышают объемы инвестиций в производство товаров. Инвестирование происходит как за счет собственных, так и привлеченных средств.

5. Эффективность государственного регулирования протекающих в регионе процессов, в том числе инвестиционных, зависит от стабильности законодательства, уровня доверия власти и финансового обеспечения. Изучение нормативно-правовой базы Ставропольского края, регулирующей инвестиционные процессы, показало следующее: во-первых, приоритет отдается субсидированию процентных ставок по кредитам банков; во-вторых, в регионе фактически игнорируется использование налоговых преференций в инвестиционных целях; в-третьих, существующие налоговые льготы направлены на поддержание ограниченного круга субъектов инвестиционных отношений; в-четвертых, нормативно-правовая база, регламентирующая предоставление льгот, характеризуется нестабильностью и изменчивостью. Региональное законодательство, направленное на поддержку инвестиционной деятельности, подвержено частым изменениям, что негативно сказывается на эффективности инвестиционного процесса. Наличие указанных недостатков свидетельствует об отсутствии устойчивого правового климата на территории региона, что не способствует привлечению потенциальных инвесторов.

6. Выбор методики оценки налогового потенциала зависит от целевого использования ее результатов. Методы, базирующиеся на показателях фактических налоговых доходов предыдущих периодов и его характеристиках, применяются, как правило, при планировании и прогнозировании будущих налоговых поступлений. В данном случае не представляется возможным установить и оценить количественные и качественные взаимосвязи между уровнем налоговых доходов и показателями, характеризующими развитие региона. Решению этой задачи способствует применение тех методов, которые основываются на оценке налоговой базы как производной от одного или нескольких макроэкономических показателей, характеризующих конечный доход в регионе. «Компромиссным» методом можно назвать метод построения репрезентативной налоговой системы на основе применения косвенных характеристик налоговых баз. Такая методика позволяет провести факторный анализ зависимости налогового потенциала от основных экономических индикаторов, в том числе от объемов инвестиционных вложений, потребления и других.

7. Интенсификация государственного участия в экономических и инвестиционных процессах должна опираться на всевозрастающие возможности бюджета обеспечивать финансовыми ресурсами выполнение поставленных задач. В этой связи приоритетным направлением становиться развитие и укрепление налогового потенциала региона. Решением может стать формирование межотраслевых комплексов, развитие которых способно оказать проецирующее и мультиплицирующее действие на смежные области и секторы экономики. Экономическая эффективность развития межотраслевых комплексов в регионе проявляется в росте макроэкономических и социальных показателей, бюджетных доходов, проявлении внешних эффектов (экстерналий).

8. Использование налоговых преференций является наиболее распространенным инструментом стимулирования инвестиционной деятельности в регионе. Построение и реализация налоговой политики субъекта федерации должны иметь цель создания конкурентоспособного инвестиционного пространства на территории. Для этого считаем необходимым предоставлять налоговые льготы всем участникам инвестиционной деятельности. Налоговые инвестиционные льготы могут быть предоставлены в виде снижения налоговой ставки по основным налогам: налогу на прибыль организаций и налогу на имущество. Дифференцирование пониженной ставки позволит оказывать целенаправленное воздействие на приоритетные направления деятельности или отдельные отрасли. Реализация предложенных мер позволит усилить влияние на инвестиционный процесс на уровне региона, обеспечит рост валового внутреннего продукта, уровня благосостояния населения и налоговых доходов бюджета.

9. Один из принципов реализации экономического федерализма подразумевает разграничение компетенции между федеральным центром и субъектами федерации в процессе управления и регулирования экономическими отношениями внутри региона, определения направлений и ключевых точек его развития. Поэтому расширение полномочий властных органов субъектов федерации и муниципалитетов с целью эффективного воздействия на деятельность всех хозяйствующих субъектов и стимулирование их инвестиционной активности является необходимым условием всестороннего развития региона. Регионы обладают достаточными полномочиями в отношении определения уровня налогообложения юридических лиц. Инструментом налогового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей становиться введение налога на предпринимательские доходы физических лиц с предоставлением права субъектам федерации варьировать величиной налоговой ставки. Воздействие на инвестиционную активность лиц, осуществляющих деятельность в сфере услуг, может быть оказано при установлении инвестиционного коэффициента КЗ по единому налогу на вмененный доход. Следует отметить, что регулирующее воздействие должно быть направлено не только на стимулирование инвестиционных процессов, но и на сохранение и расширение налоговой базы региона, предотвращение «утечки» налоговых ресурсов в другие регионы.