Организация и технология налогового аудита тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и технология налогового аудита"

На правах рукописи

Бажин Иван Алексеевич

ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА (НА ПРИМЕРЕ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Панков Виктор Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, доцент Кришталёва Таисия Ивановна

Ведущая организация:

Российский государственный технологический университет им. К.Э. Циолковского

Защита состоится 5 октября 2006г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при Российской Экономической Академии им. Г. В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный пер., д.Зб, корпус 3, ауд.353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова

Автореферат разослан « ^^ »сентября 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

Исарова Н.С.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы. На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономки, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей. В то же время аудит в России проходит стадию становления и трансформации в соответствии с международными аудиторскими стандартами.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обуславливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего в свою нередко очередь зависит функционирование и развитие организации.

В то же время налоговая составляющая аудита достаточно слабо регламентирована действующими нормативными документами — не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т.д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита.

Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. направлена на выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от «общего» аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой

отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.

Существенной проблемой, требующей скорейшего решения, является также отсутствие отраслевых методик проведения аудита, в том числе налогового. Именно отраслевая направленность аудита представляется залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.

В диссертационном исследовании вопросы формирования методики налогового аудита рассмотрены на примере строительной отрасли, основным субъектом которой являются подрядные строительные организации. Выбор был обусловлен той ролью, которую играет строительная отрасль в экономике, а также значительными налоговыми рисками искажения показателей налоговой отчетности, связанными с особенностями деятельности подрядных строительных организаций.

Необходимость раскрытия теоретико-методологических основ налогового аудита, большая практическая востребованность рационально построенной и эффективной методики, учитывающей особенности бухгалтерского и налогового учета в подрядных строительных организациях, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертации, цели и задачи исследования.

Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам в области налогообложения уделяли внимание такие отечественные ученые как H.A. Адамов, A.B. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, H.A. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, Л.В. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, Л.В. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.

В процессе исследования учтен зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робетрсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, М.Б. Хирша и других.

Следует отметить, что до настоящего времени проблемам непосредственно налогового аудита в России посвящено недостаточно специальных научных исследований, хотя отдельные аспекты, тем не менее, рассматривались в ряде монографий и периодических изданиях. В то же время большинство работ, посвященных вопросам налогового аудита, сводится либо к изложению и комментированию положений действующего налогового законодательства, либо к описанию общих подходов, не раскрывая при этом в должном объеме место и роль налогового аудита в современной системе российского аудита, его содержание и организационно-методологические основы. Для отечественной аудиторской практики также характерна нехватка профессиональных рекомендаций, особенно в отраслевом разрезе, что создает трудности при разработке отраслевых внутрифирменных аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок

Недостаточная научная проработка и практическая востребованность решения отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цели и основные направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

- раскрыть теоретико-методологические основы налогового аудита;

- исследовать содержание налогового аудита, его место в современной системе российского аудита;

- разработать организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита подрядных строительных организаций;

- исследовать особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях, влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных процедур проверки по существу;

- раскрыть содержание и основные направления совершенствования технологии налогового аудита подрядных строительных организаций;

- проанализировать существующую систему сметного нормирования и ценообразования как инструмента повышения качества налогового аудита;

- разработать стандарт по налоговому аудиту и основные рабочие документы. Предметом диссертационного исследования является комплекс

теоретических и методических вопросов организации и проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.

Объектом диссертационного исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций.

Методологические и теоретические основы исследования. Методологической основой исследования являлся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.

Теоретическую и информационную основу проведенного исследования составляют научные работы ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати, финансовая и налоговая отчетность подрядных строительных организаций г. Москвы.

Нормативной и правовой основой диссертации явились законодательные и

нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации и рекомендации Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также материалы существующей арбитражной практики по вопросам исчисления налогов в подрядных строительных организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках п. 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта научной специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», утвержденного протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологии Российской Федерации №МК-1-пр от 16.02.2001г.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концепции развития налогового аудита в России, а также в разработке методологических основ налогового аудита деятельности подрядных строительных организаций.

В результате проведенного исследования были получены следующие наиболее значимые результаты, которые выносятся автором на защиту:

- сформулирован подход к пониманию налогового аудита как проверке правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от целевой направленности и характера взаимоотношений между субъектом и аудируемой организацией, на основании чего с использованием системного подхода разработана модель системы налогового аудита;

- на основе анализа существующей системы российского аудита, а также условий ее формирования, сделан вывод о различиях в содержании западного и отечественного аудита, заключающихся в превалировании налоговой направленности в отечественном аудите;

- предложены варианты организации налогового аудита исходя из структуры строительной организации, характера осуществляемых ей проектов и наличия территориально обособленных подразделений;

- выявлены особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях, среди которых основными являются порядок признания доходов и расходов при долгосрочном строительстве, определение незавершенного производства, применение норм расхода материалов и накладных расходов;

- на основе изучения методов и процедур, применяемых в отечественной аудиторской практике, для совершенствования технологии налогового аудита предложено применение приемов экономического анализа, проведение контрольных обмеров, инвентаризаций, использование аддитивного метода или метода прямого вычитания для проверки НДС;

- установлено, что существующая система сметного нормирования позволяет с большой степенью достоверности определять экономически обоснованные для строительства расходы, что позволяет использовать ее для составления альтернативных смет при проведении налогового аудита;

- разработан аудиторский стандарт по налоговому аудиту, детализированная программа и ряд рабочих документов, используемых при осуществлении планирования и непосредственно проведении налогового аудита подрядных строительных организаций.

Практическая значимость полученных результатов. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на их практическое использование работниками аудиторских фирм при налоговом аудите подрядных строительных организаций, так как позволяют более эффективно и комплексно применять методы проверки правильности исчисления налогов. Разработанная методика налогового аудита подрядных строительных организаций основана на существующем законодательном и нормативном регулировании аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения, а также на практическом опыте проведения проверок.

Предлагаемая методика налогового аудита подрядных строительных организаций содержит методические рекомендации, формы отдельных рабочих

документов аудитора, а также подходы к осуществлению налогового аудита, которые в комплексе могут быть использованы для разработки соответствующего отраслевого внутрифирменного аудиторского стандарта. Указанные особенности позволяют максимально охватить наиболее значимые вопросы проверки, что будет способствовать повышению эффективности проверочных мероприятий в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых строительными компаниями.

Самостоятельную практическую значимость имеют описанные в методике подходы к организации налогового аудита и предварительной оценке показателей отчетности подрядных строительных организаций.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения разработанной методики налогового аудита подрядных строительных организаций, предложенные в диссертации, апробированы и используются в практике работы аудиторской компании ООО «Интерконт-Аудит-Сервис», подрядных строительных организаций ООО «АЛЬКОР-ВП» и ООО «ЭКРО», учебном процессе Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова в виде интерактивного электронного учебно-тренингового практикума по дисциплине «Аудит».

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в одиннадцати работах, в том числе научных и научно-практических изданиях и статьях, в которых автору принадлежит 5,26 п.л.

Структура диссертации отражает логику и последовательность проведенного исследования. Цели и задачи определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обусловлена актуальность выбранной темы, сформулирована цель и задачи диссертационного исследования, определены объект, предмет, методологические, теоретические и практические основы, а также значимость исследования.

В первой главе «Теоретико-методологические основы налогового аудита» раскрыто понятие и сущность налогового аудита, обоснована необходимость существования данного вида аудита, его значимость для оценки достоверности показателей как налоговой, так и финансовой отчетности строительных компаний. Проведен анализ направлений развития современного аудита, места налогового аудита в отечественной структуре рынка аудиторских и консалтинговых услуг и факторов, определяющих развитие аудита в России. Проведенное исследование явилось необходимой предпосылкой, позволившей определить особенности, присущие как налоговому аудиту в целом, так и налоговому аудиту подрядных строительных организаций в частности.

Вторая глава «Организация налогового аудита подрядной строительных организаций»» посвящена анализу информационной базы налогового аудита подрядных строительных организаций, выделению этапов налогового аудита, исследованию возможных подходов к проведению налогового аудита исходя из структурных особенностей строительных организаций, вопросам планирования и организации налогового аудита исходя из предварительной оценки данных финансовой и налоговой отчетности.

В третьей главе «Технология налогового аудита» излагается разработанная с учетом отраслевых особенностей методика аудита налоговых обязательств подрядных строительных организаций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Также исследованы и систематизированы наиболее типичные ошибки и нарушения при исчислении отдельных налогов, приведены рекомендации по их выявлению.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Теоретико-методологические основы налогового аудита В диссертационной работе рассматриваются теоретические основы и методологический подход к построению системы налогового аудита. Представляется, что для понимания системы налогового аудита и его сущности

10

в широком значении целесообразным является подход, для которого под налоговым аудитом признается любая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от проверяющего субъекта, его целевой направленности и характера отношений с проверяемой организацией. Исходя из данного подхода к пониманию природы налогового аудита система налогового аудита будет иметь следующий вид:

Рис.1 Система налогового аудита

Таким образом, система налогового аудита включает в себя внешний и внутренний налоговый аудит, каждый из которых осуществляется как независимыми (без финансового интереса), так и зависимыми (с наличием финансового интереса) субъектами. Для более детального рассмотрения системы налогового аудита в диссертации были выделены ее составные элементы (субъекты налогового аудита) и проведен анализ их отличительных признаков (см. Таблицу №1)

Таблица 1

Сравнение субъектов налогового аудита

Признаки Внешний налоговый аудит Внутренний налоговый аудит

Налоговые и правоохранительные органы Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы Аудиторские комитеты Подразделения внутреннего аудита

1 2 3 4 5

Целевые Выявление налоговых нарушений и преступлений, взыскание сумм недоимок в бюджет, привлечение к административной, налоговой и уголовной ответственности Высказывание независимого профессионального мнепия о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица, высказывание рекомендаций по устранению выявленных нарушений Проверка наличия налоговых рисков и функционирования системы внутреннего контроля Проверка своевременности, падежностии достоверности информации, содержащейся в налоговой отчетности

Правовые На основе налогового, уголовного, уголовно-процессуального законодательства, законов На основе гражданского законодательства, законов, договоров Порядок формирования и функционирования утверждается советом директоров организации Порядок функционирования определяется исполнительным органом организации

Компетенция Определяется налоговым законодательством, федеральными законами Определяется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ, аудиторскими стандартами Определяется законодательством, а также высшим органом управления, закрепляется в Уставе организации Определяется исполнительным органом организации, закрепляется в Уставе организации

Статус субъекта, отчетность Независимые от организации органы государства, преследующие государственные интересы Независимые от организации индивидуальные аудиторы и аудиторские организации, отчитываются перед высшим органом управления организации Подконтрольны и подотчетны совету директоров и общему собранию акционеров, возглавляются лицами, не являющимися должностными лицами организации Подконтрольпы исполнительному органу организации, подотчетны исполнительному органу, аудиторскому комитету и высшему органу управления организации

Оплата услуг Бюджетное финансирование Оплачивается заказчиком аудита в соответствии с условиями договора Размеры и порядок оплаты труда определяются высшим органом управления либо советом директоров организации Сотрудникам выплачивается заработная плата в соответствии со штатным расписанием

(Продолжение Таблицы 1)

1 2 3 4 5

Охватываемый период проверки Не более трех лет, непосредственно предшествовавших году проведения проверки в случае проведения проверки налоговыми органами, до десяти лег при совершении преступления в особо крупном размере в случае проведения проверки органами внутренних дел Не ограничен, как правило, не более трех лег Не ограничен, как правило, один год Не ограничен, как правило, налоговый период

Время проведения проверки В случае проведения проверки налоговыми органами проверка не может продолжаться более двух месяцев, в исключительных продолжительность проверки может быть увеличена до трех месяцев, в случае проведения проверки органами внутренних дел срок проведения проверки не более тридцати дней Время проведения проверки согласовывается в договоре на оказание услуг Регламентируется внутренними документами организации Регламентируется внутренними документами организации, как правило, проверка осуществляется либо перед, либо непосредственно после сдачи отчетности

Характер проводимых процедур Максимально сплошная проверка, ориентированная на получение объективной оценки размера неуплаченных палогов Выборочные процедуры, позволяющие с достаточной уверенностью высказать мнение относительно достоверности данных налоговой отчетности Регламентируется внутренними документами организации Регламентируется внутренними документами организации

Применяемые методы Применяются методы документального и фактического контроля в зависимости от поставленных задач и субъекта контроля

Порядок оформления результатов Регламентируется ведомственными инструкциями о порядке проведения проверок и оформления результатов Регламентируется внутренними документами аудиторской организации, составляется отчет и заключение Регламентируется внутренними документами организации, с составлением заключения Регламентируется внутренними документами организации, составляется отчет с рекомендациями по устранению нарушений

Предлагаемый подход к пониманию системы налогового аудита в широком значении позволяет рассматривать налоговый аудит как комплексное явление, связанное по своей сути с четырьмя группами субъектов, имеющих различные целевые направленности, полномочия и характер отношений с аудируемой организацией. Указанные факторы оказывают влияние на заинтересованность субъектов налогового аудита, что в свою очередь, обуславливает мотивацию, определяет поведенческое отношение субъектов и влияет на результативность налогового аудита.

Наряду с рассмотрением налогового аудита в широком значении, в диссертации определен налоговый аудит в узком значении, в соответствии с которым «под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды»'

В диссертации были проанализированы факторы, повлиявшие на развитие налогового аудита и на формирование системы российского аудита в целом. В качестве основного фактора выделено различие организации управления бизнесом в России и на западе. Собственники российских организаций (в отличие от западных, реализующих принцип отделения капитала как финансового ресурса от непосредственного процесса управления) чаще всего осуществляют управление бизнесом самостоятельно. При этом собственники, как правило, стремятся максимизировать реальную прибыль, занижая при этом значение этого показателя в бухгалтерской и налоговой отчетности. Также в российской практике управления бизнесом имеет место схожая с западной схема организации процесса управления, однако различие заключается в том, что

1 Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Протокол от И .07.2000 №1

14

отечественный управляющий практически не несет никакой ответственности за результаты деятельности организации. Такие условия позволяют исполнительным органам фактически распоряжаться имуществом компаний, что нередко приводит к «перекачиванию» доходов компании на их личные счета, подставные, дочерние или оффшорные компании, максимально вуалируя данные операции в отчетности. Встречаются случаи, когда менеджеры компании обеспечивают получение дохода собственником не за счет чистой прибыли, а за счет увеличения расходов организации.

На основании проведенного сравнения был сделан вывод о том, что различия в организации ведения бизнеса, требуют не прозрачности, а наоборот, закрытости отчетности, отсутствия в ней реальных финансовых показателей организации.

Указанные обстоятельства, а также тот факт, что отечественная система аудита формировалась в период обвальной, практически нерегулируемой приватизации государственной собственности, обусловили изменение функциональной направленности аудита, что выражается преимущественно в развитии налогового направления в аудите. В результате этого был сделан вывод о том, что фактически в России сложилась система не финансового, а налогового аудита.

Организация налогового аудита подрядных строительных организаций

Исследование отечественной аудиторской практики показало, что имеются значительные пробелы в методике проведения непосредственно налогового аудита: отсутствуют отраслевые методики проведения налогового аудита, разработки по предварительному анализу отчетности, не дано определение существенности и порядка оценки аудиторского риска при проведении налогового аудита. Для решения указанных проблем, в процессе исследования разработана комплексная методика проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.

В диссертации предлагается выделить следующие шесть этапов налогового аудита:

- общее ознакомление с аудируемой организацией, оценка информационной базы;

- предварительный анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, анализ учетной политики для целей налогообложения, разработку плана и программы налогового аудита;

- проведение аудиторских процедур по существу;

- оценка налоговых рисков организации;

- обобщение результатов аудиторской проверки, формирование аудиторского заключения и отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

В качестве начального этапа налогового аудита предложена оценка информационной базы проверяемой организации с целью полноты ее охвата и проведения предварительного анализа, являющегося основой для осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу и качественного решения стоящих перед налоговым аудитом задач.

В диссертации отмечено, что на данном этапе внимание аудитора, прежде всего, должно быть направлено на изучение состава и содержания технической документации, представляющей собой существенное условие договора строительного подряда, определяющей объем, содержание, технология выполнения строительных работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, являющейся основанием для составления сметы на строительство.

При исследовании смет на строительство аудитор должен проверить:

- правильность применения сметных нормативов, содержащихся в сборниках государственных элементных сметных норм, сборниках федеральных, территориальных и отраслевых единичных расценок;

- обоснованность применения специальных ' коэффициентов, учитывающих факторы усложнения условий выполнения строительных работ;

- правильность использования выбранного метода ценообразования: ресурсного, ресурсно-индексного, базисно-индексного, базисно-компенсационного, метода, основанного на данных о стоимости ранее построенных или запроектированных объектов-аналогов;

- обоснованность запланированных объемов строительных работ. Исследование показало, что наиболее эффективным инструментом

проверки сметы на строительство является составление альтернативной сметы на каждый строящийся объект или на отдельные этапы строительных работ. Для составления альтернативной сметы целесообразно использовать такие автоматизированные программы сметных расчетов, как «АВС-4РС», «РИК», «Сметчик-строитель», «Смета+», «Ресурсная смета», «Смета-2000», «\Ут8те1а2000», «Сметный калькулятор» и др. ;

Использование альтернативной сметы позволяет уже на начальном этапе налогового аудита выявить следующие часто встречающиеся нарушения:

- завышение установленных норм накладных расходов и сметной прибыли;

- завышение индексов пересчета цен базисного уровня в текущий;

- завышение размеров лимитированных и прочих затрат;

- неправильное применение расценок и сметных норм;

- арифметические ошибки;

- включение в сметную стоимость работ и затрат, не относящихся к строительно-монтажным работам или к объекту строительства.

В качестве второго этапа налогового аудита предложен предварительный

анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядных строительных

организаций в целях выявления несоответствий и противоречий является

вторым необходимым этапом, предшествующим как планированию, так и

непосредственно проведению налогового аудита.

17

Для проведения предварительного анализа бухгалтерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций в работе предлагается следующие виды аудиторских процедур:

- проверка взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

- проверка своевременности представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

- анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики;

- проверка обоснованности применения налоговых ставок и налоговых вычетов.

Исследование практики показало, что из приведенных процедур наиболее эффективным на этапе предварительного анализа бухгалтерской и налоговой отчетности является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяющей решить следующие задачи:

- проверить численные значения и логические связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;

- соотнести между собой показатели деклараций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость;

- сопоставить между собой отдельные показатели внутри налоговых деклараций.

В диссертационном исследовании был предложен ряд контрольных соотношений между показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, а также определены причины, вызывающие несоблюдение предлагаемых соотношений.

В работе подчеркивается важность эффективного планирования налогового аудита, являющегося необходимой основой для обеспечения высокого качества проверки и снижения аудиторских рисков. Проведенное изучение проблемы показало, что при налоговом аудите строительных организаций наибольший

18

интерес представляет собой оценка аудиторского риска и уровня существенности, так как в научной литературе практически отсутствуют исследования по данному вопросу. С нашей точки зрения, для оценки рисков при осуществлении налогового аудита возможно использовать подход, используемый аудиторскими фирмами для анализа рисков при проведении «общего» аудита, но с учетом ряда особенностей.

В диссертации предлагается совокупный риск в налоговом аудите рассматривать как составляющую риска средств контроля, неотъемлемого риска, риска необнаружения. В диссертации раскрыто содержание каждого из рассматриваемых рисков применительно к налоговому аудиту, определены наиболее важные факторы, влияющие на каждый из рисков, а также разработаны тесты, позволяющие на основе балльной системы оценить уровень того или иного риска.

Определение величины аудиторских рисков при осуществлении налогового аудита, в свою очередь, оказывает непосредственное влияние на уровень существенности, принимаемый в качестве критерия для классификации выявленных нарушений в качестве существенных. Для определения уровня существенности при проведении налогового аудита в диссертации предлагается использовать следующие подходы:

- определение уровня существенности исходя из влияния показателей по налоговым статьям финансовой отчетности на достоверность финансовой отчетности в целом;

- определение уровня существенности исходя из возможности привлечения руководства организации к ответственности, включая уголовную;

- определение уровня существенности исходя из допущения непрерывности деятельности организации.

Каждый из приведенных подходов может быть применим только в определенных условиях. Поэтому представляется целесообразным использование комплексного подхода при определении уровня существенности

для проведения налогового аудита подрядных строительных организаций. В то же время установление уровня существенности .должно производиться для величины налоговых обязательств в целом с последующим распределением по видам налогов в зависимости от их доли в общей структуре налоговых обязательств подрядной строительной организации.

В результате выполненного исследования разработана программа налогового аудита подрядных строительных организаций. Предлагаемая программа включает вопросы, подлежащие проверке, перечень и содержания аудиторских процедур, набор инструкций для аудитора, проводящего проверку, обеспечивающих получение необходимых доказательств для подтверждения выводов аудитора относительно достоверности налоговой отчетности.

Технология налогового аудита

В части формирования технологии проверки по НДС было выполнено следующее:

- предложены подходы для проведения экспресс-анализа данных налоговой отчетности по НДС подрядных строительных организаций;

- проанализированы наиболее типичные нарушения по НДС, схемы уклонения от уплаты налогов, применяемые подрядными строительными организациями, даны рекомендации по их выявлению;

- проанализированы основные изменения, внесенные в налогового законодательство, влияющие на исчисление и проверку НДС;

- подготовлены формы рабочих документов аудитора по проверке НДС, подлежащего уплате подрядными строительными организациями.

Ввиду того, что сплошная проверка НДС представляет собой достаточно -трудозатратный процесс, на наш взгляд, в ряде случаев для предварительной оценки данных налоговой отчетности в ходе проведения налогового аудита целесообразно использовать предварительные расчеты, дающие представление о расчетной сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет. Необходимость реализации указанного предложения подтверждается применяемыми в мировой практике методами расчета НДС.

В работе рекомендовано осуществлять налоговый аудит для предварительной оценки показателей налоговой декларации по НДС с использованием инструменты методик расчета НДС, основанных на определении величины добавленной стоимости.

Суть предлагаемого в работе подхода основана на использовании метода прямого вычитания, т.е. на анализе состава затрат на производство в проверяемом периоде и исключении из величины доходов таких статей, как материальные расходы, расходы по оплате услуг сторонних организаций и иных операций, связанных с уплатой НДС поставщикам и подрядчикам. Оставшаяся сумма расходов с учетом величины прибыли будет представлять собой величину добавленной стоимости, применив к которой ставку НДС, с достаточной степенью точности можно определить величину НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Отклонение фактических данных от расчетной величины может быть связано с наличием таких специфических операций, как ввод в эксплуатацию основных средств, а также наличием операций по предварительной оплате строительных работ. Значительные отклонения после внесения корректировок по указанным операциям будут свидетельствовать о наличии либо нарушений, либо об операциях с особым режимом налогообложения.

Другим предлагаемым нами подходом для предварительного определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, является подход, основанный на использовании данных по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также по счетам расчетов с покупателями и заказчиками. В данном случае расчетная величина НДС, исчисленная с оборота по кредиту счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, будет отражать величину НДС, подлежащую налоговому вычету в соответствии с действующим налоговым законодательством. В свою очередь, величина НДС, полученная расчетным способом от величины, отраженной по дебету счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, будет отражать величину НДС, подлежащую начислению в соответствии с отечественным налоговым законодательством.

При таком подходе, как и в предыдущем необходимым является использование корректировок по отдельным операциям, включая операции, облагаемые НДС в переходном периоде.

В диссертации раскрываются основные аспекты, требующие особого внимания аудиторов при проверке НДС: редкие, нетипичные операции; хозяйственные операций с использованием типичных для строительной отрасли схем уклонения от уплаты налогов; правильность определения налоговой базы при осуществлении неденежных форм расчетов; правильность формирования налоговой базы и оформления соответствующих первичных документов с учетом возникающих суммовых разниц; правильность исчисления НДС в случаях, когда для строительства используется давальческое сырье.

При обосновании проведения налогового аудита особое внимание в работе было уделено порядку проверки правильности применения налоговых вычетов по НДС и начисления НДС по работам, выполненным до 01.01.2006г. в соответствии с требованиями Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005г. В переходные периоды при изменении норм налогового законодательства налогоплатеш>щики не только допускают большое количество нарушений при исчислении налогооблагаемой базы, но и активно используют предусмотренные в законодательных актах механизмы в целях необоснованного занижения налогооблагаемой базы.

В частности, положения п. 10 ст.2 указанного федерального закона позволяют генподрядной строительной организации (ранее применявшей метод «по отгрузке») применить налоговый вычет по НДС без отсутствия фактической оплаты выполненных работ субподрядчиком, а субподрядной организации или поставщику (ранее применявшим метод «по оплате») начислить НДС с реализации только в момент фактического поступления денежных средств. Отмеченные положения нередко используются субподрядными строительными организациями для завышения объемов работ, выполненных до 01 января 2006г. Тем самым момент определения налоговой базы по НДС по указанным работам переносится на более поздний период.

В диссертации подчеркивается то, что для выявления подобных фактов аудитором должны быть проверены сроки выполнения отдельных этапов или строительных работ в соответствии с технологической документацией и технологическими картами. Анализ возможности выполнения субподрядных работ в сроки, указанные в первичных учетных документах, необходим не только в связи с положениями, касающимися переходного периода по НДС, но и в связи с изменением порядка применения налоговых вычетов по НДС, для осуществления которых в настоящее время требуется только надлежаще составленный счет-фактура и факт оприходования работ, услуг или материальных ценностей. Можно предположить, что данный порядок будет использоваться недобросовестными налогоплательщиками не только в схемах с фирмами-однодневками для незаконного применения налогового вычета по НДС, но и в текущей деятельности подрядной строительной организации для перераспределения налоговых вычетов по НДС между налоговыми периодами, а также для формального соответствия критериям для применения квартала в качестве налогового периода.

Изучение аудиторской практики проверки налога на прибыль показало, что проверка правильности расчетов подрядной строительной организации с бюджетом по налогу на прибыль сводится к проверке правильности определения налоговой базы по этому налогу. Налоговая база исчисляется налогоплательщиком на основе данных налогового учета, т.е. специальной системы обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В диссертации раскрыт порядок проведения налогового аудита по налогу на прибыль подрядных строительных организаций в зависимости от применяемого способа признания доходов и расходов. Особое внимание при проведении налогового аудита должно уделяться проверке соблюдения порядка признания доходов и расходов при длительном цикле строительства, охватывающего несколько налоговых периодов.

Особенностью предлагаемой методики аудита расчетов по налогу на прибыль является проверка расходов в разрезе групп, объектов строительства и производственных единиц подрядной строительной организации.

Налоговый аудит расходов подрядной строительной организацией должен включать в себя 3 этапа:

- проверка правомерности отнесения затрат к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли;

- проверка обоснованности и документального подтверждения расходов;

- проверка правомерности отнесения сумм расходов на расходы отчетного (налогового) периода.

В диссертации отмечается, что особое внимание должно быть уделено вопросам экономической оправданности затрат. Аудит материальных расходов должен осуществляться с учетом особенностей технологического процесса строительства и порядка нормирования расхода материалов на выполнение строительных работ.

Обязательной процедурой является проверка фактического расхода материалов на выполнение задекларированного объема строительных работ. Наиболее эффективным методом фактического контроля в данном случае являются контрольные обмеры, которые позволяют проверить соответствие объекта строительства его техническим параметрам, характеристикам и назначению, предусмотренным в проектно-сметной документации; выявить полноту выполнения работ; проверить объем незавершенного производства строительных работ, стоимость которых отражена в журнале учета выполненных работ.

Рекомендуемая в работе методика проверки позволяет выявить основные, наиболее часто встречающиеся нарушения в деятельности подрядных строительных организаций, особенно связанные с искажением показателей для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В диссертации предложен комплект рабочих документов аудитора, включающий в себя тесты по оценке неотъемлемого риска, риска средств

контроля и контрольных процедур применительно к различным налогам, рабочий документ по проверке полноты учетной политики подрядной строительной организации, план проведения налогового аудита, программу проведения налогового аудита, отдельные рабочие документы по проверке наиболее существенных участков учета.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Бажин И.А. Организация налогового аудита на примере подрядных строительных организаций // Аудит и финансовый анализ. Сборник научных трудов. — 2006. №3 — 1,63 п.л.

2. Бажин И.А. Фирмы-однодневки и налоговый контроль // Налоги. - 2003. №1-0,46 п. л.

3. Бажин И.А. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядной строительной организации как предварительный этап налогового аудита // Вопросы экономических наук.—2006. №1.— 0,45 п.л.

4. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2006. №4 — 0,33 пл.

5. Бажин И.А. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядной строительной организации как предварительный этап налогового аудита // Аудиторские ведомости. 2006. №5 — 0,5 п.л.

6. Бажин И.А. Понятие и место налогового аудита в современной системе аудита // Современные аспекты экономики.-2005. №19.-0,69 п.л.

7. Бажин И.А. Особенности проведения аудита строительных работ, финансируемых из бюджета // Экономика и технология: Научные труды РЭА имени Г.В. Плеханова. 2005. выпуск 19. - 0,28 п.л.

8. Бажин И.А. Понятие налогового аудита и проблемы его развития в Российской Федерации // Проблемы экономики.-2005.№6.-0,55 п.л.

9. Бажин И.А. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации // Объединенный научный журнал. - 2005. №26.-0,27 п.л.

10. Бажин И. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций на предмет выявления налоговых нарушений Восемнадцатые международные плехановские чтения (тезисы докладов аспирантов, магистров, докторов и научных сотрудников. — М.: РЭА, 2005. -0,1 п.л.

11. Бажин И.А. Анализ отчетности для целей налогового контроля // Семнадцатые международные плехановские чтения (тезисы докладов аспирантов, магистров, докторов и научных сотрудников. — М.: РЭА, 2004. -0,1 п.л.

к исполнению 31 /08/2006 Исполнено 01/09/2006

Заказ № 569 Тираж: 150 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 (495) 747-64-70 www.autoreferat.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бажин, Иван Алексеевич

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы налогового аудита.

1.1. Содержание и сущность налогового аудита.

1.2. Понятие и место налогового аудита в современной системе отечественного аудита.

1.3. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации.

Глава 2. Организация налогового аудита подрядных строительных организаций.

2.1. Информационная база налогового аудита подрядных строительных организаций.

2.2. Предварительный анализ бухгалтерской и налоговой отчетности подрядных строительных организаций.

2.3. Планирование налогового аудита подрядных строительных организаций.

Глава 3. Технология налогового аудита подрядных строительных организаций.

3.1. Аудит налога на добавленную стоимость, уплачиваемого подрядными строительными организациями.

3.2. Аудит доходов подрядных строительных организаций.

3.3. Аудит расходов подрядных строительных организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и технология налогового аудита"

Актуальность темы. На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономки, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей. В то же время аудит в России проходит стадию становления и трансформации в соответствии с международными аудиторскими стандартами.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обуславливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего в свою нередко очередь зависит функционирование и развитие организации.

В то же время налоговая составляющая аудита достаточно слабо регламентирована действующими нормативными документами - не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т.д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита.

Аудиторская деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. направлена на выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от «общего» аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.

Существенной проблемой, требующей скорейшего решения, является также отсутствие отраслевых методик проведения аудита, в том числе налогового. Именно отраслевая направленность аудита представляется залогом повышения качества и эффективности проводимых аудиторских процедур.

В диссертационном исследовании вопросы формирования методики налогового аудита рассмотрены на примере строительной отрасли, основным субъектом которой являются подрядные строительные организации. Выбор был обусловлен той ролью, которую играет строительная отрасль в экономике, а также значительными налоговыми рисками искажения показателей налоговой отчетности, связанными с особенностями деятельности подрядных строительных организаций.

Необходимость раскрытия теоретико-методологических основ налогового аудита, большая практическая востребованность рационально построенной и эффективной методики, учитывающей особенности бухгалтерского и налогового учета в подрядных строительных организациях, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертации, цели и задачи исследования.

Степень изученности проблемы. Вопросам методики аудиторской деятельности по налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам в области налогообложения уделяли внимание такие отечественные ученые как H.A. Адамов, A.B. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, H.A. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, JI.B. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, JI.B. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.

В процессе исследования учтен зарубежный опыт методологии и организации аудита, представленный в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека,

Дж. Робетрсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, М.Б. Хирша и других.

Следует отметить, что до настоящего времени проблемам непосредственно налогового аудита в России посвящено недостаточно специальных научных исследований, хотя отдельные аспекты, тем не менее, рассматривались в ряде монографий и периодических изданиях. В то же время" большинство работ, посвященных вопросам налогового аудита, сводится либо к изложению и комментированию положений действующего налогового законодательства, либо к описанию общих подходов, не раскрывая при этом в должном объеме место и роль налогового аудита в современной системе российского аудита, его содержание и организационно-методологические основы. Для отечественной аудиторской практики также характерна нехватка профессиональных рекомендаций, особенно в отраслевом разрезе, что создает трудности при разработке отраслевых внутрифирменных аудиторских стандартов, являющихся основой для эффективной организации и рациональной методики аудиторских проверок

Недостаточная научная проработка и практическая востребованность решения отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цели и основные направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

- раскрыть теоретико-методологические основы налогового аудита;

- исследовать содержание налогового аудита, его место в современной системе российского аудита;

- разработать организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита подрядных строительных организаций;

- исследовать особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях, влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных процедур проверки по существу;

- раскрыть содержание и основные направления совершенствования технологии налогового аудита подрядных строительных организаций;

- проанализировать существующую систему сметного нормирования и ценообразования как инструмента повышения качества налогового аудита;

- разработать стандарт по налоговому аудиту и основные рабочие документы.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения налогового аудита подрядных строительных организаций.

Объектом диссертационного исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность подрядных строительных организаций.

Методологические и теоретические основы исследования. Методологической основой исследования являлся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.

Теоретическую и информационную основу проведенного исследования составляют научные работы ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати, финансовая и налоговая отчетность подрядных строительных организаций г. Москвы.

Нормативной и правовой основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации и рекомендации Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также материалы существующей арбитражной практики по вопросам исчисления налогов в подрядных строительных организациях.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках п. 2.1. «Методология и технология аудита» Паспорта научной специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», утвержденного протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологии Российской Федерации №МК-1-пр от 16.02.2001г.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концепции развития налогового аудита в России, а также в разработке методологических основ налогового аудита деятельности подрядных строительных организаций.

В результате проведенного исследования были получены следующие наиболее значимые результаты, которые выносятся автором на защиту:

- сформулирован подход к пониманию налогового аудита как проверке правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, вне зависимости от целевой направленности и характера взаимоотношений между субъектом и аудируемой организацией, на основании чего с использованием системного подхода разработана модель системы налогового аудита;

- на основе анализа существующей системы российского аудита, а также условий ее формирования, сделан вывод о различиях в содержании западного и отечественного аудита, заключающихся в превалировании налоговой направленности в отечественном аудите;

- предложены варианты организации налогового аудита исходя из структуры строительной организации, характера осуществляемых ей проектов и наличия территориально обособленных подразделений;

- выявлены особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета в подрядных строительных организациях, среди которых основными являются порядок признания доходов и расходов при долгосрочном строительстве, определение незавершенного производства, применение норм расхода материалов и накладных расходов;

- на основе изучения методов и процедур, применяемых в отечественной аудиторской практике, для совершенствования технологии налогового аудита предложено применение приемов экономического анализа, проведение контрольных обмеров, инвентаризаций, использование аддитивного метода или метода прямого вычитания для проверки НДС;

- установлено, что существующая система сметного нормирования позволяет с большой степенью достоверности определять экономически обоснованные для строительства расходы, что позволяет использовать ее для составления альтернативных смет при проведении налогового аудита;

- разработан аудиторский стандарт по налоговому аудиту, детализированная программа и ряд рабочих документов, используемых при осуществлении планирования и непосредственно проведении налогового аудита подрядных строительных организаций.

Практическая значимость полученных результатов. Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на их практическое использование работниками аудиторских фирм при налоговом аудите подрядных строительных организаций, так как позволяют более эффективно и комплексно применять методы проверки правильности исчисления налогов. Разработанная методика налогового аудита подрядных строительных организаций основана на существующем законодательном и нормативном регулировании аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, налогообложения, а также на практическом опыте проведения проверок.

Предлагаемая методика налогового аудита подрядных строительных организаций содержит методические рекомендации, формы отдельных рабочих документов аудитора, а также подходы к осуществлению налогового аудита, которые в комплексе могут быть использованы для разработки соответствующего отраслевого внутрифирменного аудиторского стандарта. Указанные особенности позволяют максимально охватить наиболее значимые вопросы проверки, что будет способствовать повышению эффективности проверочных мероприятий в отношении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых строительными компаниями.

Самостоятельную практическую значимость имеют описанные в методике подходы к организации налогового аудита и предварительной оценке показателей отчетности подрядных строительных организаций.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения разработанной методики налогового аудита подрядных строительных организаций, предложенные в диссертации, апробированы и используются в практике работы аудиторской компании ООО «Интерконт-Аудит-Сервис», подрядных строительных организаций ООО «АЛЬКОР-ВП» и ООО «ЭКРО», учебном процессе Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова в виде интерактивного электронного учебно-тренингового практикума по дисциплине «Аудит».

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в одиннадцати работах, в том числе научных и научно-практических изданиях и статьях, в которых автору принадлежит 5,26 п.л.

Структура диссертации отражает логику и последовательность проведенного исследования. Цели и задачи определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обусловлена актуальность выбранной темы, сформулирована цель и задачи диссертационного исследования, определены объект, предмет, методологические, теоретические и практические основы, а также значимость исследования.

В первой главе «Теоретико-методологические основы налогового аудита» раскрыто понятие и сущность налогового аудита, обоснована необходимость существования данного вида аудита, его значимость для оценки достоверности показателей как налоговой, так и финансовой отчетности строительных компаний. Проведен анализ направлений развития современного аудита, места налогового аудита в отечественной структуре рынка аудиторских и консалтинговых услуг и факторов, определяющих развитие аудита в России. Проведенное исследование явилось необходимой предпосылкой, позволившей определить особенности, присущие как налоговому аудиту в целом, так и налоговому аудиту подрядных строительных организаций в частности.

Вторая глава «Организация налогового аудита подрядной строительных организаций»» посвящена анализу информационной базы налогового аудита подрядных строительных организаций, выделению этапов налогового аудита, исследованию возможных подходов к проведению налогового аудита исходя из структурных особенностей строительных организаций, вопросам планирования и организации налогового аудита исходя из предварительной оценки данных финансовой и налоговой отчетности.

В третьей главе «Технология налогового аудита» излагается разработанная с учетом отраслевых особенностей методика аудита налоговых обязательств подрядных строительных организаций по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Также исследованы и систематизированы наиболее типичные ошибки и нарушения при исчислении отдельных налогов, приведены рекомендации по их выявлению.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бажин, Иван Алексеевич

Заключение

Цель диссертационного исследования состояла в разработке научно обоснованных подходов к организации и технологии налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющих с высокой степенью уверенности выразить мнение относительно достоверности налоговой отчетности и выявить нарушения налогового законодательства.

Вопросы, поднятые в диссертационном исследовании, охватывают две группы проблем:

1. проблемы, связанные с рассмотрением и разработкой теоретико-методологических основ налогового аудита;

2. проблемы, носящие организационно-методический характер и направленные на решение задач по разработке эффективной технологии налогового аудита на примере основных налогов, уплачиваемых подрядными строительными организациями.

В части рассмотрения и разработки теоретико-методологических основ налогового аудита были получены следующие основные научные результаты, нами были выработаны новые концептуальные и методологические подходы к пониманию сущности налогового аудита и построению системы налогового аудита, основанные на функциональном назначении налогового аудита, вне зависимости от целевой направленности деятельности проверяющий субъектов и характера взаимоотношений между ними и проверяемой организацией. Такой сущностный подход к назначению налогового аудита позволил представить систему налогового аудита, включающую внешний и внутренний налоговый аудит, осуществляемый как независимыми субъектами, так и субъектами с наличием финансового интереса.

В диссертации нами были выделены и проанализированы основные причины широкого распространения налогового аудита, среди которых основными являются: специфическая модель управления большинством организаций в России, сложная и недостаточно проработанная система налогообложения, наличие большого количества арбитражных дел по налоговым спорам, введение обязанности организаций ведения налогового учета. На основе детального анализа функций, присущий западному аудиту, сделан вывод о различиях отечественного и западного аудита, выражающихся в налоговой направленности большинства аудиторских проверок и невыполнении задач, характерных для аудита.

Нами были сформулированы основные проблемы развития налогового аудита в России, а также даны рекомендации по их решению, в том числе на законодательном уровне. Среди основных проблем налогового аудита были выделены: ненадлежащее законодательное урегулирование вопросов, связанных с проведением налогового аудита, отсутствие научных исследований по определению существенности и оценке аудиторского риска при проведении налогового аудита, нерешенность вопросов и самих подходов к определению ответственности аудиторских организаций за результаты некачественно проведенного налогового аудита, отсутствие в большинстве аудиторских организаций, проводящих налоговый аудит, внутрифирменных стандартов, регулирующих данную деятельность особенно в отраслевом разрезе.

Рассмотрение второй группы вопросов и проблем позволило разработать комплексную детализированную методику налогового аудита подрядных строительных организаций, что подтверждается следующими практическими результатами.

В ходе исследования была проанализирована информационная база налогового аудита подрядных строительных организаций, на основании чего сделан вывод о том, что качественное проведение налогового аудита возможно лишь в том случае, когда будут учтены гражданско- и организационно-правовое положение подрядной строительной организации, технологические особенности строительных работ, специфика первичного документального учета и ведения регистров налогового учета; особенности формирования налогооблагаемых баз.

По результатам анализа существующей системы сметного нормирования в строительстве, было предложено использовать ее для составления альтернативных смет, позволяющих выявить завышение установленных норм накладных расходов, индексов пересчета цен, размеров лимитированных и прочих затрат, применение расценок на работы, не соответствующие их фактическому содержанию, включение в смету технически не выполнимых работ, неправильное применение сметных норм и т.д.

Нами была обоснована необходимость предварительного этапа налогового аудита, позволяющего выявить потенциальные ошибки, получить предварительные данные о состоянии налогового учета и системы внутреннего контроля еще до начала осуществления конкретных аудиторских процедур проверки по существу. Предварительный этап налогового аудита должен проводится в трех основных направлениях: проверка сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности; проверка сопоставимости данных налоговых деклараций по различным налогам; проверка сопоставимости данных, отраженных в различных разделах налоговых деклараций. В ходе параграфа было предложен ряд контрольных соотношений между различными налоговыми декларациями и бухгалтерской отчетностью подрядных строительных организаций, позволяющих с учетом отличий в порядке признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, провести проверку на предмет сопоставимости однородных показателей и выявить налоговые нарушения на начальном этапе налогового аудита.

Для проведения экспресс-анализа данных налоговых деклараций по НДС подрядных строительных организаций нами были предложены и обоснованы методологические подходы проверки, основывающиеся на прямом аддитивном методе и методе прямого вычитания, используемых для расчета НДС путем определения величины добавочной стоимости.

В ходе диссертационного исследования определены подходы к определению и составу аудиторских рисков при осуществлении налогового аудита, разработаны рабочие документы по их оценке и детальная программа налогового аудита, предложены подходы к определению уровня существенности при проведении налогового аудита.

На основе анализа существующего налогового законодательства и аудиторской практики была разработана детализированная методика налогового аудита по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, а также ряд рабочих документов аудитора, необходимых для организации и документирования налогового аудита. В исследовании были обобщены, проанализированы и систематизированы наиболее типичные нарушения по НДС и налогу на прибыль, схемы уклонения от уплаты данных налогов, применяемые подрядными строительными организациями, даны рекомендации по их выявлению, что положило основу методики налогового аудита подрядных строительных организаций, позволяющей повысить качество и эффективность налогового аудита

Таким образом, в ходе диссертационного исследования были выработаны новые концептуальные и методологические подходы, которые могут служить основой для созданий внутренних, отраслевых стандартов в аудиторских организациях, предназначенных для использования на всех этапах проведения налогового аудита. Разработанный в диссертации научный и методический аппарат позволит решать актуальные прикладные задачи в ходе планирования и практического осуществления налогового аудита подрядных строительных организаций.