Налоговый менеджмент на малых предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый менеджмент на малых предприятиях"

На правах рукописи

Алиева Диана Айваровна

НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ: ПРОБЛЕМЫ, ПУТИ РАЗВИТИЯ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 [.1ДР йп2

Махачкала - 2012

005015257

Диссертация выполнена в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Абдулгалимов Абдусалим Минхаджович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Цапиева Ольга Константиновна

доктор экономических наук, профессор Магомедов Расул Магомедович

Ведущая организация: Северокавказский государственный

налоговый институт Минфина РФ

Защита состоится «6» марта 2012 г. в 14:00 часов на заседании диссертационного совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д212 053.01 в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43а

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет»: ИМр:/Avww.dgu.ru и направлены для размещения на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru 4 февраля 2012г.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет».

Автореферат разослан vak@mon.gov.ru 3 февраля 2012г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г.Махачкала, ул. Гаджиева, 43а, ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», диссертационный совет Д212 053.01

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор технических наук, профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Построение эффективной системы управления процессом производства и оказания услуг неразрывно связано с вопросами развития налогового менеджмента. Однако, в связи со слабой теоретико-организационной базой формирования и развития российской налоговой системы, в экономической науке и в системе государственного управления финансово-хозяйственными процессами такое понятие как «налоговый менеджмент» пока не получило своего широкого распространения. Вместе с тем методология налогообложения и используемые в налоговом производстве приемы и методы управления системой налоговых правоотношений обусловливают необходимость внедрения налогового менеджмента в теории и практике.

По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний. В российской теории и практике налогообложения налоговый менеджмент как новая область знаний появился на рубеже XX и XXI вв., с переходом российской экономики к рыночным отношениям.

Необходимость постоянного совершенствования налогового законодательства и постоянный поиск новых сфер приложения возникшего в стране частного капитала делают налоговый менеджмент жизненно важной не только в оперативной хозяйственной деятельности, но и в стратегическом плане.

Внедрение налогового менеджмента приводит не только к повышению налоговой грамотности, но и к грамотному учету налогов, без которого невозможно разработать сколь-нибудь корректный бизнес-план или инвестиционный проект.

Недостаточность теоретических и практических исследований фундаментального характера в области налогового менеджмента в нашей стране и невозможность трансформации в отечественную экономику зарубежного опыта в этой области, которая связана с относительно низким уровнем развития отечественной экономики и несовершенством национального налогового зако-

нодательства, объясняют отсутствие единого подхода к данной функции внутрифирменного управления.

Особую актуальность приобретает проблема налогового менеджмента для малых предприятий из-за недостатка финансовых и кадровых ресурсов для грамотной постановки налогового менеджмента и его своевременной адаптации к макроэкономическим изменениям. Это требует разработки универсальных рекомендаций, которые могут быть использованы хозяйствующими субъектами в рамках имеющихся организационных структур управления.

Степепь изученности проблемы. За последнее время появились отдельные публикации, в которых обосновывается необходимость разработки теоретических и методологических основ налогового менеджмента и формирования механизма его внедрения на практике. Отдельные аспекты этой проблемы отражены в работах ученых-экономистов: Брызгалина A.B., Булатовой В.Б., Бушминой Е. В., Васильевой А.А, Грибова В.Д., Дуканич JI.B., Егоровой Е.В., Кабир Л.С., Карп М.В., Кожиновой В.Я., Мельника Д.Ю., Медведева А.Н., Истратовой М.М., Жильцовой E.H., Юткиной Т.Ф.

Среди дагестанских ученых-экономистов занимающихся проблемами налогового менеджмента можно выделить Абдулгалимова А. М., Алиева Б. X., Гюльмагомедову Г.А.

Имеющиеся на сегодняшний день публикации по налоговому менеджменту свидетельствуют о том, что за решение проблем формирования налогового менеджмента в Российской Федерации взялись серьезно. Вместе с тем в большинстве случаев эти исследования сводятся к способам ухода от налогов, а налоговый менеджмент - к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия. В ряде публикаций налоговый менеджмент сводится к проблеме минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, т.к. уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других. Это свидетельствует о том, что в обществе еще нет четкого понимания значения и сущности понятия «оптимизация налогообложения», что собственно и является объектом налогового менеджмента.

Недостаточная разработанность и отсутствие единого подхода к изучению теоретических и практических проблем налогового менеджмента на предприятиях малого предпринимательства предопределили выбор темы и направлений диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертациоппого исследования. Целью диссертации является разработка научно-практических рекомендаций по организации и развитию налогового менеджмента на малых предприятиях.

Реализация данной цели потребовала решение следующих задач, определивших логику диссертационного исследования.

- обобщить теоретические и методические основы налогового менеджмента в мировой теории и практике и определить налоговый менеджмент как специфическую подсистему внутрифирменного управления;

- выявить особенности налогового менеджмента на отечественных предприятиях и установить факторы, влияющие на эффективность налогового менеджмента на малых предприятиях;

- дать сравнительный анализ системам налогообложения, применяемых на малых предприятиях, для оценки их роли в оптимизации налогового менеджмента;

- разработать практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях оптимизации уровня налогообложения;

- определить систему мер для выработки методики подхода к организации эффективного механизма корпоративного менеджмента.

Предмет исследования. Предметом исследования является налоговый менеджмент как подсистема внутрифирменного управления.

Объект исследования. Объектом исследования выступают формы и методы организации и развития налогового менеджмента на малых предприятиях.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых экономистов по проблемам эффективности и оптимизации налогового менеджмента на предприятиях, в том числе малых предпри-

ятиях. Информационную базу исследования составили отечественные законодательные и правовые акты по вопросам налогообложения. Эмпирической основой исследования послужили результаты обследования организаций, в том числе проведенные с участием автора на территории Республики Дагестан.

В процессе исследования автор использовал приемы и средства статистического, экономического и логического анализа, принципы системного и ситуационного анализа.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по организации налогового менеджмента на малых предприятиях и обосновании его развития в целях оптимизации налоговых платежей.

Основные научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:

- установлены особенности применения налогового менеджмента на уровне малых предприятий, характеризующие его как специфическую подсистему управления хозяйственной деятельностью.

- разработан алгоритм оценки систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях в Российской Федерации, в целях формирования эффективного налогового менеджмента на уровне малого бизнеса;

- предложены практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях развития налогового менеджмента;

-разработана методика сравнительной оценки систем налогообложения для повышения эффективности механизма налогового менеджмента, применяемого на малых предприятиях в Российской Федерации.

- разработана модель расчета уровня налогового бремени предприятия, отличающаяся от существующих моделей определения налоговой нагрузки на малые предприятия, позволяющая оптимизировать налоговый менеджмент на уровне малого бизнеса.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций и могут быть использованы малыми предприятиями в целях совершенствования внутрифирменного

менеджмента. Отдельные выводы диссертации могут быть использованы уполномоченными государственными структурами при формировании региональной законодательной базы по налогообложению.

Апробация результатов исследовапия. Результаты исследования докладывались на конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного университета и Дагестанского государственного технического университета.

Основные положения диссертации используются в образовательной деятельности - в рамках курсов «Налоговый менеджмент» и «Налоги и налогообложение» в Дагестанском государственном университете и Дагестанском государственном техническом университете.

Разработанные автором практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях оптимизации налогового менеджмента и предлагаемый автором алгоритм сравнительной оценки различных налоговых режимов и выбора в конкретных условиях оптимальной системы налогообложения применяются малыми предприятиями Республики Дагестан в целях планирования и оптимизации налоговых платежей.

Публикации. Научные положения и выводы диссертации изложены в опубликованных работах. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 10 печатных листов, в т.ч. монография и 3 статьи журналах, реферируемых ВАК Минобрнауки РФ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной библиографии. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 1 рисунок. Список использованной литературы включает 140 наименований.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы диссертационного исследования, сформулированы его цель и задачи, определены объект и предмет исследования, показана научная новизна и практическая ценность работы.

В первой главе «Теоретические основы налогового менеджмента на малых предприятиях» теоретически обоснована необходимость налогового

менеджмента, излагаются основные методологические подходы к налоговому менеджменту как в теоретической, так и в практической областях знания; характеризуются показатели оценки эффективности налогового менеджмента; анализируются факторы, способствующие оптимизации налогового менеджмента как функции внутрифирменного управления.

Во второй главе «Система налогообложения и оптимизация налогового менеджмента на малых предприятиях» обосновывается система налогообложения как внешний фактор оптимизации налогового менеджмента; оцениваются системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях. В этих целях проводится сравнительная оценка систем налогообложения, выполняются расчеты, позволяющие оценить их стартовую эффективность и сопоставить применяемые системы между собой, выявляются и анализируются особенности в системах налогообложения. На основе обработки обширного нормативного материала и экономических расчетов формулируются выводы и рекомендации по развитию систем налогообложения; даются конкретные рекомендации по применению наиболее оптимальной, с точки зрения малого бизнеса, системы налогообложения, действующей на территории Российской Федерации.

В третей главе «Проблемы и пути совершенствования ншюгового менеджмента на малых предприятиях» исследованы проблемы налогового менеджмента на уровне предприятий, разработаны рекомендации по решению проблем развития налогового менеджмента в России. На основе критического анализа, предлагаемых в экономической литературе методов налогового менеджмента, предложен собственный подход к формированию эффективного механизма налогового менеджмента на уровне малых предприятий. Разработана модель расчета уровня налогового бремени предприятия, позволяющая оптимизировать налоговые платежи в бюджет.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и положения по исследуемым проблемам, указаны пути их решения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлены особенности нрнмспепня налогового менеджмента на уровне малых предприятий, характеризующие его как специфическую подсистему управлении хозяйственной деятельностью.

Методология налогообложения и используемые в налоговом производстве приемы и методы управления системой налоговых правоотношений обусловливают необходимость внедрения налогового менеджмента. Наличие множества подходов к проблематике налогового менеджмента говорит о том, что определение места и роли менеджмента в налогообложении еще не получило полного теоретического обоснования. В связи с этим автор считает необходимым обозначать свою позицию в этом вопросе, сходную с мнением ряда других авторов. Автор рассматривает налоговый менеджмент как составную часть корпоративного менеджмента, напрямую связанного с финансовым менеджментом, и в то же время как самостоятельную функцию внутрифирменного менеджмента, которая исследует налоговые факторы эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Налоговый менеджмент охватывает не только отдельно налоговый аспект, но и аспект учетной политики на предприятии. В налоговый менеджмент должна входит совокупность налоговых обязательств, возникающих при той или иной системе налогообложения.

Налоговый менеджмент вносит прямой вклад в прибыльность хозяйствующего субъекта, оптимизацию налоговых обязательств. Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового менеджмента, осуществляемого в интересах бизнеса.

Налоговый менеджмент - специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется рядом обстоятельств. Во-первых, сложившиеся налоговые реалии не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента. Во-вторых, парадоксы российской деловой

культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль; с другой стороны, в отечественной практике прилагаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек. В третьих, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот. В четвертых, имеющаяся в стране официальная статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, не отражаемых в ней. Вследствие этого для целей налогового менеджмента практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным.

Исследуя развитие налогового менеджмента на уровне малого предприятия, автор отмечает ряд особенностей, оказывающий непосредственное влияние на внутрифирменный налоговый менеджмент. Особенности налогового менеджмента на отечественных малых предприятиях заключаются в следующем: малые предприятия обусловливает высокую мобильность хозяйственных структур, быструю реакцию на изменения, происходящие в хозяйственной среде в целом и в налоговом законодательстве в частности; малый масштаб предпринимательства порождает кадровые проблемы и возложение функции налогового менеджера на руководителя организации. В этих условиях круг проблем налогового менеджмента сводится к разделению легальных и теневых оборотов. При этом часто выбирается теневой вариант налогового менеджмента; ориентация в основном на внутренний рынок минимизирует внешнее налоговое планирование и использование международных оффшорных зон для уменьшения уровня налогообложения; современные Интернет-технологии позволяют элиминировать присутствие в регионе в тех случаях, когда это не выгодно с налоговой точки зрения. Это особенно перспективно для нематериальных услуг, например делового сервиса, которые могут оказываться по телефону, электронной почте и посред-

ством других Интернет-коммуникаций.

Для нематериальных услуг нехарактерна также готовая продукция и товарные остатки, следовательно, не возникает проблема распределения на них условно постоянных расходов и увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Это не только минимизирует налогообложение по данному налогу, но и упрощает выбор учетной политики определения реализации, в которой и закладываются основы налогообложения организаций.

2. Разработан алгоритм сравнительной оценки систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях в Российской Федерации, в целях формирования эффективного налогового менеджмента па уровне малого бизнеса.

Исследование проблем развития налогового менеджмента проведено в контексте усиления роли налогового менеджмента как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового менеджмента на практике. В современных условиях важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового менеджмента, прежде всего в системе управления финансовыми потоками хозяйствующих субъектов.

Предпринятые попытки выделения налогового планирования в рамках управления финансов организаций ограничиваются лишь фиксацией налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности. Но важно не только выявлять налоговые последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации.

Исследование показало, что главная цель налогового менеджмента -повышение объема оборотных средств предприятия, максимизация прибыли. Данный подход противоречит положениям общей теории систем. С позиций системного подхода цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту, целью которого явля-

ется обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде.

Таким образом, налоговый менеджмент должен стать фактором, перестраивающим внутреннюю среду предприятия таким образом, чтобы достичь его целей и задач. При этом важнейшую роль играет правильный выбор системы налогообложения. В диссертации предлагается авторский подход к оценке эффективности применяемых российскими малыми предприятиями систем налогообложения, отличающийся от существующих подходов полнотой охвата исследуемого объекта последовательно осуществляемыми действиями, в целях преобразования исходных данных в искомый результат.

Для оценки эффективности систем налогообложения, применяемых малыми предприятиями, автор предлагает алгоритм. 1. Сравнительная оценка систем налогообложения производится на основе единых исходных данных по объему продаж, отдельным операционным затратам и внереализационным расходам. 2. В расчете учитываются все налоги, установленные законодательство для той или иной системы налогообложения. 3. Для обеспечения полной сопоставимости в расчетах не учитываются прочие доходы, а расходы сводятся к налогам, относимым на финансовые результаты. 4. Итогом расчета является финансовый результат (чистая прибыль или чистый доход), остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, с одной стороны, и совокупность налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, с другой стороны. 5. На основе полученных результатов рассчитываются показатели эффективности налогового менеджмента. Их сопоставление позволяет выбрать приоритетную при прочих равных условиях систему налогообложения. 6. Учитывая, что система налогообложения вмененного дохода основывается не столько на распределении объема продаж, сколько на определении потенциально возможного дохода в зависимости от вида деятельности, площадей,

грузоподъемности и т.п. натуральных величин, эта система налогообложения выпадает из сравнительного анализа, и ее оценка будет производиться, главным образом, в региональном аспекте.

Использованный автором алгоритм может быть применен хозяйствующими субъектами для сравнительной оценки различных налоговых режимов и выбора оптимальной в конкретных условиях системы налогообложения.

3. Предложены практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях развития налогового менеджмента.

Для анализа финансового результата деятельности малых предприятий, применяющих разные системы налогообложения, и для сравнительной оценки эффективности этих систем, приводится пример, в котором в качестве исходных данных использованы следующие условные данные: объем продаж - 300,0 тыс. руб.; фонд оплаты труда - 50,0 тыс. руб.; материальные и приравненные к ним затраты без НДС, оплаченные поставщикам и вносимые ими в бюджет - 100,0 тыс. руб.; транспортный налог - 3,0 тыс. руб.; налог на имущество - 2,2 тыс. руб. Ставка НДС -18% и ставка налога на прибыль организаций - 20% определены статьями соответственно 164 и 284 Налогового кодекса РФ. Совокупная ставка отчислений во внебюджетные социальные фонды определена ФЗ РФ от 3 декабря 2011 г. N 379-Ф3 "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"

Расчеты оценки налоговых систем, применяемых малыми предприятиями, начинаются с анализа стандартной системы налогообложения (см. табл. 1).

Таблица 1

Расчет финансового результата малого предприятия при стандартной

системе налогообложения в тыс. руб.

№ Наименование показателя Финансовый результат Алгоритм расчета финансовых показателей Налоговые издержки

1 Объем продаж 300,0 По условию

2 НДС начисленный 54,0 Стр.1 х 18 : 100 54,0

3 Выручка от реализации 246,0 Стр.1 - стр. 2

4 Вычитаемые расходы: 163,0 Стр. 4.1 +стр. 4.2 + стр. 4.3 + стр. 4.4

4.1. Фонд оплаты труда 50,0 По условию

4.2. Материальные и приравненные ¡с ним затраты без НДС, оплаченные поставщикам и вносимые ими в бюджет. 100,0 По условию

4.3. Отчисления в социальные фонды 17,0 стр. 4.1 х 34 : 100 17,0

4.4. Транспортный налог 3,0 По условию 3,0

5 Прибыль от реализации 83,0 Стр.3 - стр. 4

6 Налог на имущество 2,2 По условию 2,2

7 Прибыль до обложения налогом 80,8 Стр.5 - стр. 6

8 Налог на прибыль 16,2 Стр. 7 х 20 : 100 16,2

9 Чистая прибыль 64,4 Стр.7 - стр. 8

10 Всего налогов и сборов 92,4 (или же 30,7% от стр.1)

Источник: составлена автором.

При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем, действующим порядком предусмотрено взимание единого налога с валовой выручки и с совокупного дохода. Следовательно, для определения эффективности этой системы налогообложения необходимо выполнить расчеты для обоих вариантов.

Рассчитаем чистый доход и сумму налога при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по приведенным выше в таблице 1 исходным данным.

Таблица 2

Расчет финансового результата малого предприятия, переведенного на упрощенную систему налогообложения с применением ставки в 15%,

в тыс. руб.

№ Наименование показателя Финансовый результат Алгоритм расчета финансовых показателей Налоговые издержки

1 Сумма валового дохода 300,0 По условию

2 Затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы гдиного налога, взимаемого по упрощенной системе. 100,0 По условию

3 Фонд оплаты труда 50,0 По условию

4 Отчисления в социальные фонды 17,0 Стр 3 х 34 : 100 17.0

4 Сумма облагаемого дохода 133,0 Стр. 1- стр. 2 - стр. 3 - стр.4

5 Сумма единого налога, определенная по упрощенной системе по ставке 15% 19,9 Стр. 4x15: 100 19,9

6 Сумма чистой прибыли 113,1 Стр. 4 - стр. 5

7 Зсего налогов и сборов 36,9 или 12,3% от стр.1

Источник: составлена автором.

Таблица 3

Расчет финансового результата малого предприятия, переведенного на упрощенную систему налогообложения с применением ставки в 6%,

в тыс. руб.

№ Наименование показателя Финансовый результат Алгоритм расчета финансовых показателей Налоговые издержки

1 Сумма валового дохода 300,0 По условию

2 Сумма единого налога, определенная по упрощенной системе по ставке 6% 18,0 Стр.1 х 6 : 100 18,0

3 Сумма дохода после уплаты гдиного налога 282,0 Стр. 1- стр.2

4 Затраты 100,0 По условию

5 Фонд оплаты труда 50,0 По условию

6 Отчисления в соц. фонды 17,0 Стр.4 х 34 : 100 17,0

7 Сумма чистой прибыли 115,С Стр.3 - сгр. 4 - стр. 5 -стр.6

8 Зсего налогов и сборов 35,0 или 11,6% от стр.1

Источник: составлена автором.

Таблица 4

Расчет финансового результата малого предприятия, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в тыс. руб.

№ Наименование показателя Финансовый результат Алгоритм расчета финансовых показателей Налоговые издержки

Зумма вмененного похода 300,0 По условию

Сумма единый налог на змененный доход 45,0 Стр.1 х 15 :100 45,0

2 Цоход за минусом ЕНВД 255,С Стр. 1- стр.2

3 Затраты 100,0 По условию

4 Фонд оплаты труда 50,0 По условию

5 Отчисления в социальные внебюджетные фонды 17,0 Стр.4 х 34: 100 17,0

6 Сумма чистой прибыли 88,0 Стр. 2 - стр. 3 -стр. 4 - стр. 5

7 Всего налогов и сборов 62,0 или (20% от стр 1)

Источник: составлена автором.

4. Разработала методика сравнительной оценки систем налогообложения для повышепия эффективности механизма налогового менеджмента, применяемого на малых предприятиях в Российской Федерации.

На основе расчетов, приведенных в таблицах 1,2, 3, 4 можно сделать следующие выводы относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Во-первых, из трех вариантов определения единого налога наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при применении системы налогообложении валового дохода (6%-го обложения валового дохода): 12,3% - при обложении совокупного за минусом затрат; 11,6% - при обложении валового дохода; 20% - при обложении вмененного дохода. Однако при 15% обложении совокупного дохода сумма чистой прибыли выше, чем в других случаях.

Во-вторых, при обложении вмененного дохода совокупные налоговые издержки гораздо выше, чем при применении упрощенной системы налогообложения, а сумма чистой прибыли намного ниже.

В третьих, на наш взгляд, при применении предлагаемых Налоговым кодексом РФ вариантов упрощенного налогообложения присутствует фактор реальной действительности, поэтому использование той или иной формы упрощенного налогообложения зависит от сложившегося экономического и финансового положения на предприятии.

Система налогообложения индивидуального предпринимательства, как видно из расчетов, выгодна предпринимателям не только с позиции финансового результата, но и с позиции совокупных налоговых отчислений. Поэтому внедрение упрошенных форм налогообложения сделало налогообложение малого предпринимательства удобной и выгодной с позиции налогового менеджмента.

Сведем результаты расчетов в единую таблицу (см. табл.5 ).

Таблица 5

Сравнительная оценка систем налогообложения, применяемых

малыми предприятиями РФ

Валовая вы- Финансовый резуль- Совокупные налого-

Система ручка (по тат (чистая прибыль) вые издержки

налогообложения условию) В тыс. В % (ст. 4 х В тыс. В % (ст. 6 х

в тыс. руб. руб. 100/ст. 3) руб 100/ст. 3)

2 3 4 5 6 7

Стандартная система 300,0 64,4 21% 92,4 30,7%

Упрощенная система (с 300,0 113,0 37,6% 36,9 12,3%

единым налогом от сово-

купного дохода 15%))

Упрощенная система (с 300,0 115,0 38,3% 35,0 11,6%

единым налогом от валовой

выручки 6%))

Система налогообложения 300,0 88,0 29,3% 62,0 20%

в виде единого налога на

вмененный доход

Источник: составлена автором.

Произведенные расчеты позволяют сделать выводы о стартовой эффективности основных систем налогообложения, действующих в малом предпринимательстве:

- по соотношению финансового результата и совокупных налоговых обязательств, приоритетной с позиции финансового менеджмента явля-

ется упрощенная система налогообложения, особенно ее разновидность, предусматривающая уплату налога в размере 15% от совокупного дохода, где финансовый результат при прочих равных условиях соизмерим с совокупностью налоговых обязательств;

- наиболее обременительной с позиции налогового менеджмента является стандартная система налогообложения, что делает ее невыгодным для развития малого предпринимательства и не привлекательной с позиции налогового менеджмента.

5. Разработана модель расчета уровня налогового бремени предприятия, отличающаяся от существующих моделей определения налоговой нагрузки на малые предприятия, позволяющая оптимизировать налоговый менеджмент на уровне малого бизнеса.

По мере роста качественных и количественных параметров экономика становится все более сложным организмом, которому требуется структурированная форма управления финансовыми и налоговыми отношениями для отработки возрастающего потока информации. Поиск путей оптимизации налоговых платежей представляет собой одно из направлений налогового планирования, главного сегмента налогового менеджмента.

В общей схеме налогового менеджмента малого предприятия, можно выделить следующие меры оптимизации объемов налоговых платежей:

1. Выбор вида экономической деятельности (чем будет заниматься предприятие и что производится исходя из сложившихся экономических и социальных условий).

2. Рациональное использование основных производственных фондов. Максимально освободится от физически и морально устаревшего оборудования, находящегося на балансе предприятия, путем списания, возможной реализации в целях эффективного использования основных производственных фондов и минимизации налоговых платежей (в частности по налогу на имущество).

3. Обучение и воспитание молодых кадров. Наладить систему внутрипроизводственного обучения, воспитания молодых кадров путем использования опыт мастеров производства по системе «мастер —* ученик » для быстрого усвоения молодыми производственных навыков и традиций.

4. Стать активным участником финансового рынка. Максимальное использование услуг финансового рынка путем становления активным участником (в частности рынка ценных бумаг), что дает возможность привлечения инвестиций в основной капитал и внедрения в производство новых технологий. По налоговому законодательству нашей страны инвестирование средства освобождаются от соответствующего налогообложения.

5. Грамотное и безупречное ведение бухгалтерского учета.

6. Выбор системы налогообложения.

7. Выбор выгодного места регистрации и места осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

8. Грамотное использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства, построение различных схем хозяйствования.

9. Выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательства.

10. Использование возможностей хозяйственных договоров.

11. Использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

На основе предложенных мер оптимизации объемов налоговых платежей составлена классификационная схема по экономическому и правовому направлениям их использования для научного обоснования возможностей современных организаций в уменьшении налоговой нагрузки.

Если судить по направлениям использования предложенных мер, то следует сказать, что наибольшее распространение в российской практике получили меры правового направления оптимизации налогообложения. Причиной здесь может являться то, что каждому хозяйствующему субъекту нужно

соблюдать те правовые меры, принятые в данном обществе. В ином случае их просто могут закрывать.

На рис. 1 приведена классификация предлагаемых мер по оптимизации объемов налоговых платежей организаций по направлениям их использования.

Рис. 1. Классификация мер оптимизации объемов налоговых платежей

малых предприятий Источник: составлен автором.

Необходимость налогового менеджмента на малых предприятиях в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени в стране. На протяжении последних лет российская экономика демонстрирует экономический рост. Однако действующая налоговая система РФ не способствует его поддержанию и консолидации.

Определение доли налогов и различных отчислений в валовом доходе (или в чистом доходе) организации приобретает принципиальное значение. Если она выше дискреционного дохода организации (часть дохода, остающаяся в организации после» урлаты налогов), то последняя столкнется с финансовыми затруднениями и попадает в так называемую «налоговую ловушку», т.е. создается ситуация, когда сокращаются инвестиции в расширение производства.

Для определения доли налогов в валовом доходе малого предприятия использована методика расчет финансовых результатов и налоговых отчислении, приведенная в таблицах 1,2, 3,4, на основе чего составлена формула:

УВН = (СНх 100):ВД,где:

УВН - удельный вес налогов в валовом доходе организации (без косвенных налогов);

СН - общая сумма налогов и отчислений во внебюджетные социальные фонды (без косвенных налогов);

ВД - валовой доход малого предприятия. Определен он как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и себестоимостью продукции без налогов и отчислений во внебюджетные социальные фонды. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и отчислений, является чистой прибылью малого предприятия. Определена она как разница между валовым доходом и общей суммой налогов и отчислений во внебюджетные социальные фонды.

Общая формула определения удельного веса налогов в валовом доходе малого предприятия может послужить в качестве модели расчета уровня налогового бремени организации на данный отчетный и/или налоговый период.

В совокупности предложенные меры оптимизации объемов налоговых платежей и модель определения уровня налогового бремени можно квалифицировать как методику оптимизации налогового менеджмента на уровне малого предприятия.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Монография

1. Алиева Д. А. Корпоративный налоговый менеджмент в системе управления малыми предприятиями / Абдулгалимов А. М., Султанов Г. С., Алиева Д. А.Махачкала: RIZO-PRESS, 2011. - 120 е.- 7,5 п.л. (в т. ч. авт. - 2,6 пл.).

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК

2. Алиева Д. А. Оценка влияния системы налогообложения на эффективность управления малыми предприятиями / Абдулгалимов А. М., Алиева Д. А.// Сегодня и завтра российской экономики. Научно-аналитический сборник. - М., 2010. - №33. - с. 89-91. - 0,5 п.л. (в т. ч. авт. 0,3 пл.).

3. Алиева Д. ^.Соблюдение принципа справедливости при налогообложении доходов физических лиц в российской налоговой системе / Абдулгалимов А. М., Алиева Д. А. // Научное обозрение, Серия 1 «Экономика и право». - М., 2010. - №4. - 0,5 п.л. (в т.ч. авт. 0,3).

4. Алиева Д. А.Принципы системности управления малыми предприятиями и характеристика факторов, влияющих на его эффективность // Научное обозрение, Серия 1 «Экономика и право».- М., 2011. - №6. - 0,5 п.л.

Публикации в сборниках научных трудов

5. Алиева Д. А. Проблемы и особенности развития региональных финансов в РФ/ Абдулгалимов A.M., Алиева Д.А.// Вторая Всероссийская научно-практическая конференция «Экономика России и ее регионов- современные проблемы и перспективы развития», проведенная экономическим факультетом ДГУ. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2011. - 0,5 п.л. (в т. ч. авт. 0,3 пл.).

6. Алиева Д. А. Налоговый механизм как инструментальная база налогового менеджмента // Сборник материалов II Всероссийской (заочной) научно-практической конференции «Инновации-наука-образование: вызовы современного общества», 25 по 26 мая 2011 года филиал ГОУ ВПО «ДГТУ» г. Дербент. - Махачкала: RIZO-PRESS, 2011. - 0,5 п.л.

Формат 30x42 Бумага офсетная.

Гарнитура "Times New Roman". Печать ризографная. Тираж 100 экз. Тиражировано в типографии ИП Гаджиева С.С. г. Махачкала, ул. Юсупова, 47

mzoracss