Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень
кандидата экономических наук
Автор
Егорова, Елена Николаевна
Место защиты
Москва
Год
2004
Шифр ВАК РФ
08.00.05

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг"

На правах рукописи

ЕГОРОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ И МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами

услуг)

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре «Финансы и налогообложение» Московского государственного университета сервиса.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Качурина Майя Михайловна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Хотинская Галина Игоревна кандидат экономических наук, доцент Сорокина Лариса Аркадьевна

Ведущая организация:

Московский университет потребительской кооперации

Защита состоится «26 » ноября 2004 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.150.02 при Московском государственном университете сервиса по адресу: 141221, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 99, ауд. 3215.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета сервиса.

Автореферат разослан «26» октября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

доцент , / ^/Новикова Н.Г.

С

Ъпб-Ч

Ъ5 5

1. Общая характеристика диссертации

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.

Проявилась тенденция к существенному изменению числа и отраслевого состава малых предприятий, стремлению создавать их преимущественно в форме посреднических и торговых структур. В реальном секторе экономики их стало явно недостаточно, существенно замедлился рост малых предприятий в сфере услуг.

В этой связи актуальной проблемой стала реорганизация системы государственной поддержки малого предпринимательства и формирования эффективной системы государственного регулирования малого бизнеса.

Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса должна проявляться в налоговой политике. В свое время, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса, эти меры, бесспорно, дали определенные положительные результаты. Однако в современных условиях необходимо дальнейшее совершенствование эффективной налоговой политики и других направлений государственного регулирования малого бизнеса. С этой целью следует провести анализ и оценку результативности мер поддержки этого

национальная БИЬЛИОТЕКА С. Петербург

сектора экономики для включения их в приоритеты налоговой реформы Российской Федерации. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор, что не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг и не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому одним их приоритетов налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. В Программе по реформированию налоговой системы РФ в перечне наиболее важных мер по проведению налоговой реформы отмечается необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса.

Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в сфере услуг, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес-планирования и влияния на эти показатели налогового менеджмента. До сих пор малые предприятия сферы услуг не имеют должного опыта в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и других актуальных вопросов налогового менеджмента. Отсутствуют методологические и организационные основы анализа действенности налоговой политики на микроуровне, обоснования форм и методов налогового планирования, определения налоговых рисков и налоговой безопасности в этой сфере экономики. В этой связи представляется весьма актуальной постановка и решение проблем совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого предприятия и определения их стимулирующей роли на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

Степень разработанности проблемы. Вопросам развития малых предприятий посвящено достаточно много работ зарубежных и отечественных специалистов.

Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные ученые как Абалкин Л.И.. Бунин П.Г. и другие, выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики. Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, значительные исследования проводились в области совершенствования форм и методов государственной поддержки малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т.А., Баткилиной Г.В., Блинова А.О., Виленского A.B., Горфинкеля В .Я., Ерохиной Л.И., Жильцова E.H., Литвиновой О.И., Платоновой H.A., Рождественской И.А., Рубе В.А., Сульповара Л.Б., Швандара В.А. и др.

Также были изучены работы таких зарубежных авторов, как Питер Ф. Друкер, Ф. Котлер, Л Роджерс, М.Росс, Т. Росс, Николас.К.Сирополис, К.Хаксевер, Б.Рендер, Р.Рассел, Р.Мердик, Дэн Штайнхофф, и др., исследовавшие данную проблематику

Большое внимание специалисты России и зарубежных стран уделяли проблемам налогообложения малого бизнеса. Эти вопросы получили освещение в работах Акулинина Д.Ю., Брызгалина A.B., Горского И.В., Дадашева А.З., Джаарбекова С.М., Евстигнеева E.H., Князева В.Г., Караваевой И.В., Карасева М.Н., Липника Л.Г., Лембден Дж.К., Медведева А.Н., Минаева Б.А., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Тихонова Д.И., Таргет Ф., Филсон П., Фокина В.М.,Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.

Существенно меньше разработаны проблемы анализа и обоснования стратегии налогового менеджмента малых предприятий, налоговой политики, налогового стимулирования и оптимизации налогообложения. При выполнении работы использованы труды Мельника Д.Ю., Колодяжного A.B., Хотинской Г.И., в которых исследовалась данная проблематика. Вместе с тем, для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка специальных методик и рекомендаций по совершенствованию форм и методов налогового менеджмента малых предприятий и налоговой оптимизации в этой сфере.

Цель исследования состоит в . разработке научно-методических рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента развития малого

предпринимательства в сфере услуг, позволяющих выявить стимулирующее влияние налогового планирования на развитие малого предпринимательства в этой сфере, определить формы налогового менеджмента, обосновать направления налоговой политики в процессе функционирования малых предприятий.

Для достижения этой цели в диссертации были поставлены следующие задачи

■ выявить тенденции развития малого предпринимательства в сфере услуг на современном этапе налогового регулирования данного сектора экономики;

■ проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях сферы услуг, и определить их стимулирующее влияние на экономику хозяйствующего субъекта;

■ выявить особенности налогового менеджмента малых предприятий сферы услуг, его форм и методов;

■ проанализировать факторы, влияющие на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг;

■ разработать методы налогового стимулирования развития субъектов малого предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развития;

■ уточнить методы налогового планирования при разработке внутренней налоговой политики и формировании учетной политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательства.

■ совершенствовать методику налоговой оптимизации при применении специальных налоговых режимов;

■ совершенствовать методику налогового аудита для субъектов малого предпринимательства.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют концепции теории рыночной экономики и рыночных отношений, управления сложными социально-экономическими системами, теории налогов и принципов налогообложения, налогового регулирования и организации налоговой

политики, информационного обеспечения управления и учетной политики организации.

В качестве инструментов научного исследования использовались системный комплексный подход на основе структурного социально-экономического анализа, методы финансово-экономического анализа, аналитической обработки фактического и прогнозных материалов и налогового аудита.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные документы по государственному регулированию развития малого бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Московского областного комитета государственной статистики, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность субъектов малого бизнеса сферы услуг, статистические материалы Ремесленной палаты России, Министерства экономического развития и торговли и другие источники.

Объект исследования. Объектом исследования являются хозяйствующие субъекты малого предпринимательства в сфере услуг.

Предмет исследования. Предметом исследования является система организационно-экономических отношений, возникающих в процессе совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого бизнеса в современных экономических условиях.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методов и способов налогового менеджмента развития малых предприятий в сфере услуг, позволяющих обосновать внешнюю и внутреннюю налоговую политику, способствующую развитию предпринимательства в сфере услуг и позволяющую оценить систему налогового регулирования их деятельности.

Наиболее важные научные результаты, разработанные автором, заключаются в следующем:

■ уточнены факторы и условия . устойчивого развития малого предпринимательства в сфере услуг;

■ определены формы и методы налогового менеджмента малых предприятий сферы услуг;

■ выявлены и раскрыты факторы, влияющие на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг;

■ предложены рекомендации по оптимизации налоговой политики малых предприятий сферы услуг;

■ рекомендованы способы и приемы налоговой безопасности при оптимизации налогов. Предложено определение налоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налогов;

■ разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики малых предприятий сферы услуг в условиях специальных режимов налогообложения;

■ выявлены и раскрыты особенности налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения предложенной методики оптимизации налогообложения малого бизнеса и определения методологических подходов к обоснованию налоговой политики и налогового аудита с учетом особенности данного сегмента бизнеса.

В практической деятельности малые предприятия могут использовать:

■ методику анализа эффективности налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;

■ методику обоснования внутренней налоговой и учетной политики малого предприятия;

■ методические рекомендации по разработке учетной политики в условиях специальных режимов налогообложения;

■ методические рекомендации по проведению налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Апробация работы. Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям:

в процессе консультативной деятельности для обоснования выбора системы налогообложения малыми предприятиями сферы услуг;

в аудиторской практике при мониторинге учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета;

в учебном процессе при проведении занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Специальные налоговые режимы», «Налоговый менеджмент» и спецкурса «Практикум по налогообложению малого бизнеса» в МГУ сервиса;

в научно-исследовательской деятельности при выполнении госбюджетной НИР кафедры «Финансов и налогообложения» МГУ сервиса.

Результаты научных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических семинарах и конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского государственного университета сервиса в 2000-2004 г.г.

Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в 8 работах общим объемом 2,2 п.л., в том числе авторских 2,2 п.л. Структура диссертации.

Поставленные цели определили логику диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении обоснована актуальность темы, раскрыто значение развития малого бизнеса, дана характеристика субъектов малого бизнеса и выявлена специфика малого предпринимательства в сфере услуг.

В первой главе «Современные тенденции развития малых предприятий в сфере услуг» проанализирована сложившаяся система государственного регулирования малого бизнеса, направленная на согласование интересов государства и субъектов хозяйствования, определены тенденции развития малого предпринимательства, рассмотрены факторы устойчивого развития малого предпринимательства в сфере услуг на современном этапе развития рыночных

отношений, изучены формы налогового регулирования малых предприятий и сделаны предложения по уточнению системы количественных и качественных критериев малого предпринимательства.

Во второй главе «Налоговый менеджмент и его роль в стимулировании развитии малого предприятия сферы услуг» раскрыта стимулирующая роль налогового менеджмента в развитии малого предприятия. С этой целью рассматриваются формы и методы налогового менеджмента, как самостоятельной функции финансового менеджмента. Определяются направления налоговой политики организации, как инструмента налогового менеджмента, анализируется эффективность режимов налогообложения малых предприятий сферы услуг.

В третьей главе «Совершенствование методов налогового менеджмента малого предприятия в сфере услуг» рассматривается методика налогового планирования как основной функции налогового менеджмента, определяется организация налогового управления в структуре малого предприятия, предложены методы внутреннего налогового аудита как формы налогового менеджмента, определяющей процедуры мониторинга налоговой политики малых предприятий и обеспечения налоговой безопасности.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, предложенные по результатам исследования, которые содержат конкретные предложения по организации и методике налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового аудита в субъектах малого бизнеса, позволяющие обеспечить минимизацию налогового бремени и определить стимулирующее влияние налогового менеджмента на эффективность их функционирования.

II. Основное содержание диссертационного исследования

Первая группа вопросов связана с анализом факторов устойчивого развития малых предприятий, с определением роли и основных характеристик малого бизнеса, выявлением основных тенденций развития малого предпринимательства в сфере услуг и уточнением количественных и качественных критериев малых предприятий, позволяющих более точно

и

учитывать особенности их деятельности при определении форм и методов экономического и Налогового регулирования.

Налоговые новации последних двух лет сократили число действующих малых предприятий, а предлагаемые перемены практически не помогли развитию малого бизнеса (табл.1) .

Таблица 1.

Субъекты малого предпринимательства России (на начало года)

Субъекты малого 2000 Уд. 2001 Уд. 2002 Уд. 2003 Уд.

предпринимательства вес вес вес вес

(тыс.) (%) (%) (%) (%)

Маше предприятия 890,6 17,8 879,3 16,4 843,0 14,8 882,3 15,3

Крестьянские 261,1 5,2 261,7 4,9 265,5 4,7 264,0 4,5

(фермерские) хозяйства

Индивидуальные 3864,7 77,0 4236,9 78,7 4596,3 80,5 4625,9 80,2

предприниматели

Итого 5016,4 100 5377,9 100 5704,8 100 5772,2 100

[Источник- Малое предпринимательство в России. 2003: Статистический сборник / Госкомстат России. - М.,2003].

К началу 2003 г. общее число субъектов малого предпринимательства составило 5,8 млн. ед., хотя количество малых предприятий сократилось, и общее увеличение численности субъектов малого предпринимательства происходило в основном за счет индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (их доля - более 80 %).

Подобная отрицательная динамика доли малых предприятий в российской экономике свидетельствует, на наш взгляд, о противоречивом характере проводимых в стране реформ. С одной стороны, на всех уровнях государственного управления декларируется необходимость всесторонней поддержки малого предпринимательства, как социальной основы формирования среднего класса, создается мощная инфраструктура, с другой стороны, наблюдается ухудшение общей макроэкономической ситуации (отсутствие действенной программы поддержки малого предпринимательства на

общегосударственном и региональном уровне, несовершенство налоговой политики в отношении малого бизнеса, рост инфляции, бюрократизация аппарата управления и увеличение административных барьеров и др.), что влияет на снижение стимулов и препятствует развитию предпринимательской деятельности.

В диссертации рассмотрены факторы, сдерживающие рост производства на малых предприятиях.

Анализируя предпринимательскую деятельность в сфере услуг, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства в этой сфере:

• сложная экономическая обстановка (инфляция, снижение жизненного уровня населения, ухудшение платежной дисциплины);

• низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, выбравших сферой своей деятельности обслуживание населения;

• неотработанность организационно-правовых и экономических основ регулирования развития сферы сервиса;

• неразвитость механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

По данным выборочного опроса руководителей малых предприятий России, поведенного Госкомстатом РФ в 2002 и 2003 г.г. факторы, ограничивающие развитие малого предпринимательства оцениваются следующим образом (табл.2)

Таблица 2.

Оценка основных факторов, ограничивающих рост производства на малых

предприятиях (в процентах от числа опрошенных)

Сдерживающие факторы 2002 2003

III квартал IV квартал I квартал [I квартал

Недостаточный спрос:

на внутреннем рынке 38 38 39 37

на внешнем рынке 7 4 5 5

Высокая конкуренция на рынке

со стороны:

отечественных предприятий 37 34 35 37

зарубежных предприятий 5 5 5 6

Изношенность оборудования 32 32 31

Высокий процент коммерческого кредита 17 15 16 16

Неплатежеспособность заказчиков 40 41 41 37

Высокий уровень налогообложения 66 60 59 53

Отсутствие или несовершенство необходимой нормативно-правовой базы 16 13 13 11

Ограничений нет 6 8 7 9

[Источник: Малое предпринимательство в России. 2003: Статистический сборник / Госкомстат России. - М.,2003].

Результаты опроса показывает, что подавляющее число респондентов, участвующих в опросе считают главным сдерживающим фактором развития своего бизнеса высокий уровень налогообложения.

Предпринимательство в сфере услуг обладает рядом отличительных особенностей:

■ высокий уровень многопрофильное™ предприятий.

■ вытеснение большинства мелких сервисных фирм на периферию технического прогресса и развития новых технологий в результате примитивизации внутреннего спроса, с одной стороны, и невозможности самостоятельного выхода на внешние рынки, с другой;

■ общий низкий технологический уровень, низкая технологическая оснащенность при наличии значительного инновационного потенциала;

■ низкий управленческий уровень, недостаток знаний и опыта, а также культуры рыночных отношений;

■ неразвитость системы организации и инфраструктуры поддержки предпринимательства (в том числе информационной и образовательной);

■ вынужденная самостоятельность (в странах с развитой рыночной экономикой значительная часть сервисных предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и т.п.).

В структуре платных услуг наиболее социально-значимыми являются бытовые услуги. Этот сектор платных услуг, до недавнего времени отличался устойчивой тенденцией к снижению темпов роста объема услуг.

За последние годы (2000-2003 г.г.) наметилась положительная тенденция в развитии бытовых услуг на одного жителя (табл. 3), что позволяет надеяться на оживление предпринимательства в этом секторе экономики.

Таблица 3.

Объем бытовых услуг в РФ

Годы Объем бытовых услуг(млн руб.) Темпы роста, % Объем бытовых услуг на одного жителя

В фактический ценах В сопоставимых ценах

2000 87878,9 125,8 103 606,2

2001 109601,0 124,7 99,1 757,1

2002 126871,8 127,8 104,2 885,5

2003 151915,4 119,7 101,2 1055,3

[Источник' Вестник Ремесленной палаты. Информационный бюллетень, май, 2004]

Статистические данные за анализируемый период показывают, что наибольшее развитие получают так называемые непроизводственные виды бытовых услуг: парикмахерские услуги, услуги по прокату, услуги бань и душевых, ритуальные и обрядовые услуги, услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и др. (табл. № 4).

Таблица 4.

Непроизводственные виды бытового обслуживания населения(на начало года)

2000 2001 2002 2003

Объем услуг (млн.руб.) 1270,4 2773,2 4239,4 4148,3

Темпы роста (%) 90,7 218,3 152,9 97,9

Удельный вес прибыльных

предприятий (%):

малые предприятия 66,5 67,7 69,4 65,6

средние и крупные 66,7 68,8 73,8 72,5

Рентабельность (%):

Продукции

малые предприятия 2,4 2,6 9,1 3,9

средние и крупные -0,2 0,8 4,2 5,3

Активов

малые предприятия -1,0 3,9 4,2 4,1

средние и крупные 2,8 5,2 6,5 6,7

[Источник: Малое предпринимательство в России. 2003: Статистический сборник / Госкомстат России. - М.,2003].

Исходя из вышеизложенного, в диссертации обосновывается, что в целях дальнейшего развития бытового обслуживания необходима разработка федеральной программы государственной поддержки и развития бытового обслуживания населения в РФ. Предлагается включить этот сектор сферы услуг в состав перечня видов деятельности, на которые распространяются стимулирующие и налоговые льготы, предусматриваемые налоговым законодательством. Это позволит, на наш взгляд, иметь положительные последствия для развития и укрепления сферы обслуживания, а также будет способствовать привлечению инвестиций в социально значимый сектор экономики.

В диссертации проведен сравнительный анализ функционирования хозяйствующих субъектов сферы услуг в соответствующем секторе рынка (табл.5).

Таблица 5.

Модели функционирования предприятий сферы услуг в рыночных условиях

Компоненты модели Субъекты малого бизнеса Субъекты среднего бизнеса Субъекты крупного бизнеса

Цели Определяются рынком, интуитивно Корректируются рынком и стратегией Доминирование на рынке, стратегическое

Менеджмент Личный, авторитарный, прямой Личный, небольшая команда специалистов Командный, функциональная и дивизионная структура

Клиент Местный, персонифицированный Региональный, партнер по бизнесу Транснациональный

Продукт Качество услуги Ценность услуги Глобализация услуг

Персонал Личные отношения Отношения сотрудничества Строгая иерархия отношений

Финансы Личные, семейные Семейные, заемные, корпоративные Корпоративные, заемные

Учет и отчетность Упрощенные Российская система учета и отчетности Российская система учета и отчетности и МСФО

Налогообложение Специальные налоговые режимы Общий налоговый режим Общий налоговый режим, специальные режимы

В диссертации рассматривается вопрос об изменении количественной составляющей отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям по критерию занятых. Можно согласиться с отдельными исследователями,

утверждающими, что законодательно регламентированный критерий численности занятых на малых предприятиях не соответствует специфики состояния развития сектора малого бизнеса на региональном уровне, где преобладает развитие относительно небольших предприятий. Вследствие того, что деятельность малых предприятий преимущественным образом направлена на удовлетворение потребностей локального рынка, особую значимость для определения отнесения предприятия к «малому», имеет передача полномочий в этом вопросе на региональный уровень.

В диссертации обосновывается необходимость, во-первых, дифференциации количественных критериев малых предприятий по регионам, а во-вторых, для создания благоприятного налогового климата предлагается осуществить группировку субъектов малого предпринимательства по следующим критериальным признакам, отражающим особенности их функционирования:

1. Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями;

2 Предприниматели без образования юридического лица, являющиеся работодателями;

3. Малые предприятия, оказывающие услуги населению;

4. Малые предприятия производственной (материальной) сферы;

5. Малые предприятия, осуществляющие операции с ценными бумагами на открытом рынке.

В дополнение к количественному критерию в условиях низкой концентрации производства особое значение приобретает стимулирование конкуренции и контроль за предприятиями, доминирующими на рынке, в особенности предприятиями, использующими преимущество наличия статуса малое предприятие, и поэтому имеющими дополнительную значительную прибыль вследствие занимаемого положения на рынке. Целесообразным представляется включение в состав критериев отнесения хозяйствующих субъектов к категории «малое предприятие» показателя доли предприятия на рынке. Значимость использования данного показателя определяется также необходимостью усиления обоснованности отнесения хозяйствующих субъектов

к малым предприятиям в целях более четкого и скоординированного распределения ограниченных средств, направляемых на поддержку данного сектора экономики.

В диссертации предлагается система качественных критериев функционирования малого предпринимательства в сфере услуг, которая позволит проводить более глубокий анализ социально-экономического положения малого бизнеса на региональном рынке товаров и услуг. (Табл.6)

Таблица 6.

Качественные критерии функционирования малого

Качественные составляющие Функциональность

Экономическая Ориентация на локальный рынок ресурсов и сбыта продукции и услуг

Усиление саморегулирующей функции рынка

Стимулирование конкуренции

Гибкость, маневренность

Короткие коммуникационные пути

Финансовая Финансирование из собственных средств

Максимизация стоимости предприятия как основа стабилизации личного благосостояния

Ориентация на короткие деньги

Высокая степень риска

Производственная Гибкие производственные системы

Узкая производственная и технологическая специализация

Ограниченные объемы производства

Совмещение производственных и торговых функций

Управленческая Единство права собственности и управления

Обозримость предприятия

Оперативное управление на основе интуиции

Высокая степень ответственности руководителя

Социальная Формирование класса предпринимателей

Благоприятный климат, стимулирующий инициативу

Снижение социальной напряженности

Создание новых рабочих мест

Отсутствие макро последствий от ликвидации

Определение качественных параметров выделяемого признака по отдельным отраслям и сферам деятельности сервисных предприятий является предметом отдельного исследования в силу существования в настоящее время определенных недостатков статистической информации о развитии сектора малых предприятий в сфере услуг. В диссертации предлагается ввести в систему статистических отчетов и сводок по малому предпринимательству в показатели: платные услуги населению;

производственные виды бытового обслуживания населения; непроизводственные виды бытового обслуживания населения. Вторая группа вопросов связана с рассмотрением стимулирующей роли налогового регулирования в развитии малого предприятия.

С этой целью анализируется стимулирующая функция налогообложения. Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пер не выработано.

Одни ученые выделяют три функции налога - фискальную, распределительную и стимулирующую; другие к ним добавляют еще две -контрольную и поощрительную; третьи рассматривают распределительную и фискальную функции как синонимы и добавляют к ним стабилизирующую и интегрирующую функции. Анализ концептуальных аспектов налогового законодательства позволил выделить еще большее количество функций налога: конституционную, координирующую, фискальную, регулирующую, стимулирующую, контрольную, стабилизирующую, интегрирующую, правовую и внешнеэкономическую и др..

Наиболее сформировавшиеся в современной отечественной литературе подходы к функциям налогов - это фискальная и регулирующая функции. Именно через регулирующую функцию проявляется стимулирующее влияние налогов на развитие экономики. В диссертации сделана попытка исследовать стимулирующее влияние налогов на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

В работе сформулировано понятие «налогового стимулирования» как система мер внешнего и внутреннего налогового регулирования, при котором налог рассматривается как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывающий существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Таким образом, в диссертации налоговое стимулирование рассматривается в двух направлениях (рис.1):

- внешнее налоговое регулирование как элемент налоговой политики государства, посредством которого налоги стимулируют те или иные экономические процессы в определенном секторе экономики;

- внутреннее налоговое регулирование как элемент налоговой политики организации, который реализуется в форме налогового менеджмента посредством выбора налоговых режимов, оптимального налогового планирования, минимизации налоговых платежей и обеспечения налоговой безопасности

Рис. 1. Система налогового стимулирования развития малых предприятий

Механизмы внешнего налогового регулирования, в основном, ставят две задачи: упростить систему сбора и стимулировать рост сбора налогов. Однако

решение получила первая задача, но слишком мало сделано для решения второй. Параллельное снижение налоговых ставок только внешне выглядит как снижение налоговой нагрузки, и выгодно оно далеко не всем в равной мере. Создание налогового климата, поощряющего развитие бизнеса, актуально для будущего страны. Налоговые льготы - часто практикуемый и действенный механизм поощрения приоритетных направлений развития. Однако агентам рынка должна быть ясна экономическая политика, в которой налогообложению не отводится исключительно фискальная роль.

Малое предпринимательство занимает особое место в национальной экономике, позволяя решать обществу многие социальные и хозяйственные задачи быстрее и, с учетом совокупных общественных затрат, дешевле. Выборочная налоговая поддержка усложняет действующую налоговую систему в целом. Однако если при этом она применяется к приоритетным технологиям или социально значимым отраслям, то в конечном итоге, окупается будущим развитием благосостояния населения. По нашему мнению, модернизация налогообложения малого бизнеса должна иметь целью понятную процедуру начисления и уплаты налогов и упрощение (удешевление) текущего налогового учета. При этом стабильность налоговых правил и фиксированный срок действия налоговых ставок для предпринимателей значительно важнее уровня последних.

Механизмы внутреннего налогового регулирования являются составной частью финансовой политики организации и проявляются в формах налогового менеджмента:

- налогового планирования финансовой и хозяйственной деятельности юридических и физических лиц с целью оптимизации налоговых платежей;

- оптимизации налоговых платежей путем конкретных налоговых схем, которые определяют возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом исчисления и уплаты налогов и обеспечение налоговой безопасности;

- налогового учета как системы сбора, обработки и обобщения учетной информации для целей налогообложения;

- внутреннего налогового аудита как метода минимизации рисков налогоплательщика, возникающих в результате оптимизации налогов;

- налоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налогов;

Третья группа вопросов связана с анализом систем налогообложения малого предпринимательства и путей повышения их стимулирующих функций, исследованием проблем совершенствования форм и методов налогового менеджмента.

В настоящее время существуют две системы налогообложения предприятий малого бизнеса:

■ общепринятая система налогообложения;

■ система специальных налоговых режимов, причем последняя ориентирована на малый бизнес.

Анализ действующего налогового законодательства и льгот, предусмотренных по налогообложению субъектов малого предпринимательства, показывает, что они носят ограниченный характер и не стимулируют развитие данного бизнеса.

Общепринятая система налогообложения малого предпринимательства предполагает уплату установленных законодательством налогов и сборов, которая идентична налооболожению крупных налогоплательщиков.

Система специальных налоговых режимов состоит из:

■ упрощенной системы налогообложения (УСН);

■ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доходов для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

■ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

■ налогообложения индивидуальных предпринимателей;

■ системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для предприятий сферы бытовых услуг предусмотрены вторая система

налогообложения (ЕНВД). Эта система вводится региональным законодательством. О ее очевидных недостатках говорит то обстоятельство, что не все регионы ввели данную систему налогообложения. Основными недостатками этой системы являются:

■ обязательность ее применения для определенных видов деятельности;

■ установление единых для всей страны параметров базовой доходности.

Нам представляется не обоснованной попытка такой унификации, которая

предпринята якобы для устранения волюнтаризма региональных властей и местных органов самоуправления. Невозможно сравнить сумму дохода парикмахерской в центре города Москвы и в поселке городского типа Московской области.

В работе обосновывается отказ от установленных для всей страны единых значений базовой доходности Предлагается передать полномочия определения их параметров региональным законодателям, которые устанавливали бы корректирующие районные коэффициенты, отражающие региональные особенности.

Особенно это важно для хозяйствующих субъектов сферы бытовых услуг, которые применяют сисиему налогообложения единым налогом на вмененный доход. Система ЕНВД предполагает обязательный порядок перехода для определенных видов деятельности. В диссертации отмечается неоправданность такого ограничения, а также необосновываннось применения единых значений базовой доходности как для непроизводственных видов бытовых услуг, так и для бытовых услуг производственного характера.

Определенный интерес представляют такие формы льготного налогообложения, широко используемые за рубежом, как введение прогрессивной шкалы налогообложения в зависимости от величины налогооблагаемой базы, установление необлагаемого налогом минимума дохода.

В диссертации рассматривается понятие налогового менеджмента. Понятие налогового менеджмента как элемента финансового менеджмента до конца не сформулировано в научном и практическом плане. Превалируют следующие

точки зрения в определении налогового менеджмента:

- управление налогами предприятий-налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов и формирования доходов бюджета (Колодяжный A.B., Хотинская Г.И.);

- управление налоговыми платежами (их оптимизация) с целью повышения эффективности бизнеса (Мельник Д.Ю.);

- налоговое планирование с целью минимизации налоговых платежей (Брызгалин А.В С.М. Джаарбеков, Л.Г.Липник, А.Н. Медведев, Д.Н.Тихонов)

В диссертации предложена уточненная трактовка налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент - это элемент финансовой политики организации, имеющей целью оптимизацию налоговых платежей и увеличение экономических выгод для эффективного развития бизнеса. Объектом налогового менеджмента является система налогообложения, применяемая в организации. Предметом -налоговая политика и ее реализация в процессе делового оборота хозяйствующего субъекта. Субъектом налогового управления - учетно-финансовые службы налогоплательщика.

В диссертации налоговый менеджмент рассматривается как функция внутрифирменного менеджмента, обеспечивающая управление налогами на основе стратегического планирования, управленческого анализа, налогового учета (Табл. 7). Таблица 7.

9

Модель налогового менеджмента (НМ) малого предприятия сферы услуг

Компоненты модели Содержание элементов модели

Объект НМ Налоговая политика организации

Предмет Сделки делового оборота организации

Расходы организации

Финансовые результаты

Налоги

Методы Стратегический анализ

Управленческий анализ

Налоговый анализ

Цели Оптимизация налоговых платежей

Минимизация расходов с целью увеличения экономических выгод

Последствия для бизнеса.

Задачи Эффективное развитие бизнеса

Организационно налоговый менеджмент включает налоговое планирование, налоговый учет и налоговый контроль (аудит), которые должны осуществлять менеджеры по финансовой политике и экономисты по бухгалтерскому и налоговому учету. При этом в силу объективных обстоятельств недостаточности квалифицированного кадрового потенциала на малых предприятий в диссертации рекомендуется два варианта организационного механизма налогового менеджмента:

1) привлекать аудиторско-консультационные фирмы, которые оказывают консалтинговые услуги в области налогообложения. В диссертации рассматривается методика налогового планирования как основная функция налогового менеджмента;

2) предусмотреть в штате бухгалтерии должность специалиста по налогообложению.

Основным элементом налогового менеджмента является налоговое планирование.

В диссертации уточнена взаимосвязь двух основных понятий налогового планирования: оптимизация налогов и минимизация налогов. Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов.

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель — оптимизировать расходы по уплате налогов. Эти затраты могут иметь различный характер. При осуществлении законной минимизации — это расходы на налоговые консультации и собственно организацию налоговых схем, налоговых льгот, на участие посредников, открытие офшоров и т.д. При противозаконной минимизации расходы направляются на фирмы-однодневки, организацию противозаконных схем, в частности обналичивание средств по мнимым договорам, взятки и т.д.

Соотношение расходов по оплате налогов, расходов по проведению минимизации и рисков налогоплательщика выглядит следующим образом:

Цнп. + Нопт. +Р < Ноб.,

где Цнп. — цена (стоимость) мероприятий по налоговой минимизации (планированию);

Нопт. - оптимизированные налоговые платежи

Р — риски налоговой минимизации;

Ноб. — налоговые платежи в обычном режиме (без минимизации).

Стоимость мероприятий по налоговой минимизации определяется суммой

возможного снижения налоговых платежей за счет сокращения налоговой базы. Под рисками налоговой минимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Денежный эквивалент - это возможные потери от конфискации товара или предполагаемые налоговые штрафы.

Таким образом, если в совокупности расходы по налоговой минимизации, оптимизированные налоговые платежи и оценка рисков налогового планирования в денежном выражении существенно меньше величины налогов до оптимизации, то тогда налоговое планирование (минимизация налогов) является экономически выгодным (прибыльным) делом для налогоплательщика.

Одним из факторов совершенствования налогового менеджмента организации является разработка эффективной учетной и налоговой политики предприятиями малого бизнеса. Учетная политика - один из главных инструментов налогового планирования. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения, как правило, основывается разработка схем минимизации налогов. В диссертации обосновываются наиболее рациональные и эффективные элементы учетной и налоговой политики для малых предприятий, применяющих различные налоговые режимы.

Относительно новым понятием при рассмотрении проблем налогового менеджмента является внутренний налоговый аудит. Налоговый аудит обеспечивает контрольные функции налогового менеджмента и проводится с целью обеспечения налоговой безопасности проводимой налоговой политики организации. В диссертации внутренний налоговый аудит рассматривается как

часть внутреннего контроля с выполнением специфических аудиторских процедур при проверке налоговых расчетов и платежей. В диссертации предложена программа налогового аудита на малых предприятиях сферы услуг.

Разработанные в диссертации предложения, по мнению диссертанта, позволят усовершенствовать организацию и методику налогового менеджмента, дадут возможность малым предприятиям принимать эффективные решения в разных хозяйственных ситуациях.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Егорова E.H. Действующая налоговая система России. Сборник научных трудов «Финансирование и налогообложение в условиях углубления рыночных реформ».Под ред Качуриной М.М. - М.: ГАСБУ, 1997 г. - 0,3 п.л.

2. Егорова E.H. Целесообразность перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Сборник научных трудов под ред. Качуриной М.М. - М.: ГАСБУ, 1998 г. - 0,2 п.л.

3. Егорова E.H. Механизм применения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Сборник научных трудов «Финансово-экономические аспекты рыночной экономики». Под ред Качуриной М.М. - М.: МГУС, 2000 г. - 0,7 п.л.

4 Егорова Е Н Налоговый учет в информационной системе предприятий сферы услуг. Сборник тезисов докладов на Международной научно-практической конференции «Наука-индустрия сервиса». - М,' МГУС 2001 г. - 0.1 пл.

5. Егорова E.H. Налоговое регулирование развития малого предпринимательства. Сборник тезисов докладов на Международной научно-практической конференции «Наука-индустрия сервиса». - М,: МГУС 2002 г. - 0.1 п.л.

6. Егорова E.H. Система управления процессом продаж на предприятиях бытового обслуживания (информационный аспект). Сборник научных трудов. - М.: МГУС, 2003 г.- 0.2 п.л.

7. Егорова E.H. К вопросу о налоговой нагрузке хозяйствующих субъектов. Сборник научных докладов на Международной научно-практической конференции «Наука- индустрия сервиса» под ред. д.э.н., проф. Качуриной М.М. - М,: МГУС 2004 г. - 0.3 п.л.

8 Егорова E.H. Нормализация налоговой нагрузки в сфере малого бизнеса. Сборник научных докладов на Международной научно-практической конференции «Наука- индустрия сервиса» под ред. д.э.н., проф. Качуриной М.М - М,: МГУС 2004 г. - 0.3 пл.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз. тал. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната N>1 (Экспериментально-производственный комбинат)

РНБ Русский фонд

2006-4 355

0 9 НОЯ 2004

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Егорова, Елена Николаевна

Введение

Глава 1. Современные тенденции развития малых предприятий в сфере услуг

1.1. Состояние и перспективы развития малых предприятий в сфере услуг

1.2. Тенденции развития малых предприятий в сфере услуг

1.3. Формы малого предпринимательства в сфере услуг

Глава 2. Налоговый менеджмент и его роль в развитии малых предприятий сферы услуг

2.1 Налоговое регулирование развития малого предпринимательства

2.2.Налоговый менеджмент как инструмент налогового регулирования

2.3. Применение налоговых режимов в системе мер стимулирования развития малых предприятий в сфере услуг

Глава 3.Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг

3.1. Совершенствование методов налогового планирования

3.2. Учетная политика как элемент налогового менеджмента и принципы ее формирования на малых предприятиях сферы услуг

3.3.Налоговый аудит в системе налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг"

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.

Проявилась тенденция к существенному изменению числа и отраслевого состава малых предприятий, стремлению создавать их преимущественно в форме посреднических и торговых структур. В реальном секторе экономики их стало явно недостаточно, существенно замедлился рост малых предприятий в сфере услуг.

В этой связи актуальной проблемой стала реорганизация системы государственной поддержки малого предпринимательства и формирования эффективной системы государственного регулирования малого бизнеса.

Наиболее активно государственная поддержка малого бизнеса должна проявляться в налоговой политике. В свое время, когда были предусмотрены существенные льготы для малого бизнеса, эти меры, бесспорно, дали определенные положительные результаты. Однако в современных условиях необходимо дальнейшее совершенствование эффективной налоговой политики и других направлений государственного регулирования малого бизнеса. С этой целью следует провести анализ и оценку результативности мер поддержки этого сектора экономики для включения их в приоритеты налоговой реформы Российской Федерации. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор, что не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг и не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому одним их приоритетов налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отдельными отраслями экономики. В Программе по реформированию налоговой системы РФ в перечне наиболее важных мер по проведению налоговой реформы отмечается необходимость реформирования системы налогообложения малого бизнеса.

Реализация этой задачи предполагает, прежде всего, всесторонний анализ результатов хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса в сфере услуг, оценку их финансового состояния и резервов его улучшения, обоснование эффективных направлений дальнейшего бизнес-планирования и влияния на эти показатели налогового менеджмента. До сих пор малые предприятия сферы услуг не имеют должного опыта в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и других актуальных вопросов налогового менеджмента. Отсутствуют методологические и организационные основы анализа действенности налоговой политики на микроуровне, обоснования форм и методов налогового планирования, определения налоговых рисков и налоговой безопасности в этой сфере малой экономики. В этой связи представляется весьма актуальной постановка и решение проблем совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого предприятия и определения их стимулирующей роли на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

Степеньразработанности проблемы. Вопросам развития малых предприятий посвящено достаточно много работ зарубежных и отечественных специалистов.

Разрабатывая основные направления экономических реформ, такие крупные ученые как Абалкин Л.И. Бунич П.Г. и другие, выделяли развитие малого бизнеса как важное направление реформирования российской экономики, обеспечивающее гибкость производства, повышение конкурентоспособности продукции, рационализацию размещения производительных сил, создание новых рабочих мест и решение важнейших социальных задач.

Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, значительные исследования проводились в области совершенствования форм и методов государственной поддержки малого бизнеса. Этим вопросам посвящены работы Алимовой Т.А., Баткилиной Г.В., Блинова А.О., Виленского А.В., Горфинкеля В.Я., Ерохиной Л.И., Жильцова Е.Н., Литвиновой О.И., Платоновой Н.А., Рождественской И.А., Рубе В.А., Сульповара Л.Б., Швандара В.А. и др.

Также были изучены работы таких зарубежных авторов, как Питер Ф. Друкер, Ф. Котлер, Л Роджерс, М.Росс, Т. Росс, Николас.К.Сирополис, К.Хаксевер, Б.Рендер, Р.Рассел, Р.Мердик, Дэн Штайнхофф, и др., исследовавшие данную проблематику.

Большое внимание специалисты России и зарубежных стран уделяли проблемам налогообложения малого бизнеса. Эти вопросы получили освещение в работах Акулинина Д.Ю., Брызгалина А.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Джаарбекова С.М., Евстигнеева Е.Н., Князева В.Г., Караваевой И.В., Карасева М.Н., Липника Л.Г., Лембден Дж.К., Медведева А.Н., Минаева Б.А., Панскова В.Г., Павловой Л.П., Тихонова Д.И., Таргет Ф., Филсон П., Фокина В.М.,Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и других.

Существенно меньше разработаны проблемы анализа и обоснования стратегии налогового менеджмента малых предприятий, налоговой политики, налогового стимулирования и оптимизации налогообложения. При выполнении работы использованы труды Мельника Д.Ю., Колодяжного А.В., Хотинской Г.И., в которых исследовалась данная проблематика. Вместе с тем, для успешного развития малого бизнеса весьма актуальна разработка специальных методик и рекомендаций по налоговому менеджменту малых предприятий и налоговой оптимизации в этой сфере.

Цель исследования состоит в разработке научно-методических рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента развития малого предпринимательства в сфере услуг, позволяющих выявить стимулирующее влияние налогового планирования на развитие малого предпринимательства в этой сфере, определить формы налогового менеджмента, обосновать направления налоговой политики в процессе функционирования малых предприятий.

Для достижения этой цели в диссертации были поставлены следующие задачи выявить тенденции развития малого предпринимательства в сфере услуг на современном этапе налогового регулирования данного сектора экономики; проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях сферы услуг, и определить их стимулирующее влияние на экономику хозяйствующего субъекта; выявить особенности налогового менеджмента малых предприятий сферы услуг, его форм и методов; проанализировать систему показателей, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг; разработать методы налогового стимулирования развития субъектов малого предпринимательства и оценить их пригодность для практического использования при обосновании хозяйственного развития; уточнить методы налогового планирования при разработке внутренней налоговой политики и учетной политики хозяйствующих субъектов малого предпринимательства; предложить методику налоговой оптимизации при применении специальных налоговых режимов; предложить методику налогового аудита для субъектов малого предпринимательства для обеспечения налоговой безопасности.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют концепции теории рыночной экономики и рыночных отношений, управления сложными социально-экономическими системами, теории налогов и принципов налогообложения, налогового регулирования и организации налоговой политики, информационного обеспечения управления и учетной политики организации.

В качестве инструментов научного исследования использовались системный комплексный подход на основе структурного социально-экономического анализа, методы финансово-экономического анализа и аналитической обработки фактического и прогнозных материалов, процедуры налогового аудита.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные документы по государственному регулированию развития малого бизнеса, в первую очередь, по вопросам налогообложения, материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Московского областного комитета государственной статистики, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность субъектов малого бизнеса сферы услуг, статистические материалы Ремесленной палаты России, Министерства экономического развития и торговли и другие источники.

Объект исследования. Объектом исследования являются хозяйствующие субъекты малого предпринимательства в сфере услуг.

Предмет исследования. Предметом исследования является система организационно-экономических отношений, возникающих в процессе совершенствования форм и методов налогового менеджмента малого бизнеса в современных экономических условиях.

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методов и способов налогового менеджмента развития малого предпринимательства в сфере услуг, позволяющих обосновать внешнюю и внутреннюю налоговую политику, способствующую развитию предпринимательства в сфере услуг и позволяющую оценить систему налогового стимулирования их деятельности.

Научную новизну содержат следующие положения работы: уточнены факторы и условия устойчивого развития малого предпринимательства в сфере услуг; обоснована система факторов, влияющих на оптимизацию и совершенствование налогообложения хозяйствующих субъектов малого предпринимательства в сфере услуг; разработаны рекомендации по оптимизации внутренней налоговой политики субъектов малого предпринимательства, работающих в системе специальных налоговых режимов; рекомендованы способы и методы налоговой безопасности при оптимизации налогов; разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики малых предприятий в условиях упрощенной системы налогообложения; разработаны модель взаимодействия налогового и бухгалтерского учета для малых предприятий сферы бытовых услуг. уточнены процедуры налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения предложенной методики оптимизации налогообложения малого бизнеса и определения методологических подходов к обоснованию налоговой политики с учетом особенности данного сегмента бизнеса, экономического и инвестиционного потенциала субъектов хозяйствования.

Практическое применение в деятельности субъектов малого бизнеса могут получить: методика анализа эффективности налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями; методика обоснования внутренней налоговой и учетной политики малого предприятия; методические рекомендации по разработке учетной политики в условиях специальных режимов налогообложения; методические рекомендации по проведению налогового аудита малых предприятий сферы услуг.

Эти материалы могут быть использованы в практической деятельности организаций малого бизнеса сферы услуг.

Апробация работы. Использование разработанного методического инструментария осуществляется по следующим направлениям: в процессе консультативной деятельности для обоснования выбора системы налогообложения малыми предприятиями сферы услуг; в аудиторской практике при мониторинге учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета; в учебном процессе при проведении занятий по дисциплине «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Специальные налоговые режимы», «Налоговый менеджмент» и спецкурса «Практикум по налогообложению малого бизнеса» в МГУ сервиса; в научно-исследовательской деятельности при выполнении госбюджетной НИР кафедры «Финансов и налогообложения» МГУ сервиса.

Результаты научных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических семинарах и конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского государственного университета сервиса в 2000-2004 г.г.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Егорова, Елена Николаевна

Заключение

Автором исследованы теоретические основы и даны практические рекомендации по совершенствованию форм и методов налогового менеджмента на малых предприятиях сферы услуг.

Малое предпринимательство с начала экономических реформ в России рассматривается как важное условие становления и успешного развития рыночных отношений. С первых лет реформирования экономики малый бизнес стал активно развиваться, охватывая разные сегменты рынка, и на него возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач. Вместе с тем, достаточно быстро большинство малых и средних организаций столкнулись с серьезными трудностями: руководителям малых предприятий не хватало опыта, и они нуждались в постоянной консультационной и управленческой поддержке; не были проработаны вопросы организации их материально-технического обеспечения и сбыта продукции, большие трудности были связаны с получением кредитов, не достаточной эффективностью форм государственной поддержки и нестабильностью налоговой политики в отношении малого предпринимательства, что привело к его сокращению.

В диссертации рассмотрены факторы, сдерживающие рост производства на малых предприятиях.

Анализируя предпринимательскую деятельность в сфере услуг, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие малого предпринимательства в этой сфере: сложная экономическая обстановка (инфляция, снижение жизненного уровня населения, ухудшение платежной дисциплины); низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, выбравших сферой своей деятельности обслуживание населения; неотработанность организационно-правовых и экономических основ регулирования развития сферы сервиса; неразвитость механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Предпринимательство в сфере услуг обладает рядом отличительных особенностей: высокий уровень многопрофильности предприятий; вытеснение большинства мелких сервисных фирм на периферию технического прогресса и развития новых технологий в результате примитивизации внутреннего спроса, с одной стороны, и невозможности самостоятельного выхода на внешние рынки, с другой;; общий низкий технологический уровень, низкая технологическая оснащенность при наличии значительного инновационного потенциала; низкий управленческий уровень, недостаток знаний и опыта, а также культуры рыночных отношений; неразвитость системы организации и инфраструктуры поддержки предпринимательства (в том числе информационной и образовательной); вынужденная самостоятельность (в странах с развитой рыночной экономикой значительная часть сервисных предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и т.п.).

Исходя из вышеизложенного, в диссертации обосновывается, что в целях дальнейшего развития бытового обслуживания необходима разработка федеральной программы государственной поддержки и развития бытового обслуживания населения в РФ. Предлагается включить этот сектор сферы услуг в состав перечня видов деятельности, на которые распространяются стимулирующие и налоговые льготы, предусматриваемые налоговым законодательством. Это позволит, на наш взгляд, иметь положительные последствия для развития и укрепления сферы обслуживания, а также будет способствовать привлечению инвестиций в социально значимый сектор экономики.

В диссертации рассматривается вопрос об изменении количественной составляющей отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям по критерию занятых. Можно согласиться с отдельными исследователями, утверждающими, что законодательно регламентированный критерий численности занятых на малых предприятиях не соответствует специфики состояния развития сектора малого бизнеса на региональном уровне, где преобладает развитие относительно небольших предприятий. Вследствие того, что деятельность малых предприятий преимущественным образом направлена на удовлетворение потребностей локального рынка, особую значимость для определения отнесения предприятия к «малому», имеет передача полномочий в этом вопросе на региональный уровень.

В диссертации обосновывается необходимость, во-первых, дифференциации количественных критериев малых предприятий по регионам, а во-вторых, для создания благоприятного налогового климата предлагается осуществить группировку субъектов малого предпринимательства по следующим критериальным признакам, отражающим особенности их функционирования: 1 .Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями; 2.Предприниматели без образования юридического лица, являющиеся работодателями; 3.Малые предприятия, оказывающие услуги населению; 4.Малые предприятия производственной (материальной) сферы; 5.Малые предприятия, осуществляющие операции с ценными бумагами на открытом рынке.

В диссертации предлагается система качественных критериев функционирования малого предпринимательства в сфере услуг, которая позволит проводить более глубокий анализ социально-экономического положения малого бизнеса на региональном рынке товаров и услуг.

Определение качественных параметров выделяемого признака по отдельным отраслям и сферам деятельности сервисных предприятий является предметом отдельного исследования в силу существования в настоящее время определенных недостатков статистической информации о развитии сектора малых предприятий в сфере услуг. В диссертации предлагается ввести в систему статистических отчетов и сводок по малому предпринимательству в показатели: платные услуги населению; производственные виды бытового обслуживания населения; непроизводственные виды бытового обслуживания населения.

В диссертации рассматривается стимулирующая роль налогового регулирования в развитии малого предприятия. С этой целью анализируется стимулирующая функция налогообложения. Проблема функций налога изучается довольно давно, однако единого мнения относительно количества функций налога, их взаимозависимости и приоритетности до сих пор не выработано. Наиболее сформировавшиеся в современной отечественной литературе подходы к функциям налогов - это фискальная и регулирующая функции. Именно через регулирующую функцию проявляется стимулирующее влияние налогов на развитие экономики. В диссертации исследовано стимулирующее влияние налогов на развитие малого предпринимательства в сфере услуг.

В работе сформулировано понятие «налогового стимулирования» как система мер внешнего и внутреннего налогового регулирования, при котором налог рассматривается как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывающий существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

В диссертации налоговое стимулирование рассматривается в двух направлениях: внешнее налоговое регулирование как элемент налоговой политики государства, посредством которого налоги стимулируют те или иные экономические процессы в определенном секторе экономики; внутреннее налоговое регулирование как элемент налоговой политики организации, который реализуется в форме налогового менеджмента посредством выбора налоговых режимов, оптимального налогового планирования, минимизации налоговых платежей и обеспечения налоговой безопасности.

В диссертации рассматривается понятие налогового менеджмента. Понятие налогового менеджмента как элемента финансового менеджмента до конца не сформулировано в научном и практическом плане. В диссертации налоговый менеджмент рассматривается как функция внутрифирменного менеджмента, обеспечивающая управление налогами на основе стратегического планирования, управленческого анализа, налогового учета.

Механизмы внутреннего налогового регулирования являются составной частью финансовой политики организации и проявляются в формах налогового менеджмента: налогового планирования финансовой и хозяйственной деятельности юридических и физических лиц с целью оптимизации налоговых платежей; оптимизации налоговых платежей путем конкретных налоговых схем, которые определяют возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом исчисления и уплаты налогов и обеспечение налоговой безопасности; налогового учета как системы сбора, обработки и обобщения учетной информации для целей налогообложения; внутреннего налогового аудита как метода минимизации рисков налогоплательщика, возникающих в результате оптимизации налогов; налоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налогов; внутреннего налогового аудита как метода минимизации рисков налогоплательщика, возникающих в результате оптимизации налогов; налоговой безопасности как системы мер по минимизации рисков, возникающих в результате оптимизации налогов.

В диссертации уточнена взаимосвязь двух основных понятий налогового планирования: оптимизация налогов и минимизация налогов. Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель — оптимизировать расходы по уплате налогов. Эти затраты могут иметь различный характер. При осуществлении законной минимизации — это расходы на налоговые консультации и собственно организацию налоговых схем, налоговых льгот, на участие посредников, открытие оффшоров и т.д. При противозаконной минимизации расходы направляются на фирмы-однодневки, организацию противозаконных схем, в частности обналичивание средств по мнимым договорам, взятки и т.д.

В диссертации проведен анализ систем налогообложения малого предпринимательства и путей повышения их стимулирующих функций, исследованы проблемы совершенствования форм и методов налогового менеджмента. Анализ действующего налогового законодательства и льгот, предусмотренных по налогообложению субъектов малого предпринимательства, показывает, что они носят ограниченный характер и не стимулируют развитие данного бизнеса.

Основными недостатками этой системы являются: обязательность ее применения для определенных видов деятельности; установление единых для всей страны параметров базовой доходности.

В работе обосновывается отказ от установленных для всей страны единых значений базовой доходности. Предлагается передать полномочия определения их параметров региональным законодателям, которые устанавливали бы корректирующие районные коэффициенты, отражающие региональные особенности.

Особенно это важно для хозяйствующих субъектов сферы бытовых услуг, которые применяют систему налогообложения единым налогом на вмененный доход. Система ЕНВД предполагает обязательный порядок перехода для определенных видов деятельности. В диссертации отмечается неоправданность такого ограничения, а также необоснованность применения единых значений базовой доходности как для непроизводственных видов бытовых услуг, так и для бытовых услуг производственного характера. Автором предложена методика расчета единого налога на вмененный доход для малых предприятий сферы услуг, учитывающая региональные особенности: насыщенность рынка определенными видами услуг и платежеспособность населения.

Одним из факторов совершенствования налогового менеджмента организации является разработка эффективной учетной и налоговой политики предприятиями малого бизнеса.

Учетная политика, по мнению автора является один из главных инструментов налогового планирования. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения, как правило, основывается разработка схем минимизации налогов. В диссертации обосновываются наиболее рациональные и эффективные элементы учетной и налоговой политики для малых предприятий, применяющих различные налоговые режимы.

Относительно новым понятием при рассмотрении проблем налогового менеджмента является внутренний налоговый аудит. Налоговый аудит обеспечивает контрольные функции налогового менеджмента и проводится с целью обеспечения налоговой безопасности проводимой налоговой политики организации. В диссертации внутренний налоговый аудит рассматривается как часть внутреннего контроля с выполнением специфических аудиторских процедур при проверке налоговых расчетов и платежей. В диссертации предложена программа налогового аудита на малых предприятиях сферы услуг.

Разработанные в диссертации предложения, по нашему мнению, позволят усовершенствовать организацию и методику налогового менеджмента, дадут возможность малым предприятиям принимать эффективные решения в разных хозяйственных ситуациях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Егорова, Елена Николаевна, Москва

1. Абалкин JL И. Стратегия реформирования экономики России: Аналитический доклад. М.: ИЭ РАН, 1996.

2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Бератор- Пресс, 2002. 192 с.

3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М., Финансы и статистика, 1998.

4. Акунин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. М.: Современная экономика и право, 2002. - 184 с.

5. Андреев В.Д. Внутренний аудит// учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

6. Апель А. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. 2003. - СПб "Питер".

7. Аудиторский словарь/ С.М.Бычкова, М.В. Райхман,В.Я. Соколов и до.; Под ред. В.Я.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. — 192 с.

8. Афонин И. Управление развитием предприятия М.: "Дашков и К",2002.

9. Бабаева J1.B., Лапина Г.П. Малый бизнес в России в эпоху экономических реформ. М.: 1997.

10. Ю.Блинов А.О. Малое предпринимательство. Организационные и правовые основы деятельности. М.: Ось-89, 1997. -366с.

11. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М.: Пролетарий, 1929.

12. Болыпаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия. М.: Книжный мир, 2002 г.

13. Большой энциклопедический словарь М "Большая российская энциклопедия"

14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учета налогов на основе Налогового кодекса РФ.-АН-Пресс, 2001.-264с.

15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации.-М.: Аналитик-Пресс, 2001.-176с.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Деменхева Е.В. Налоговый учет- М.: Аналитик-Пресс, 1997- 112с.

17. Брызгалин А. Налогообложение предпринимателей и организаций -СПб.: Налоги и финансовое право, 2003.

18. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Д., 1929.

19. Бэкон Ф. Сочинения. М.: Наука, 1972.

20. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996.

21. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000

22. Венгеров А.Б. Теория государства и права М.: Юриспруденция,2001

23. Вишницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие, юридическое признание. Генезис. М.: Норма, 2002.

24. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование /Учебник. -СПб.: Питер, 2004. 634 с.

25. Гаджиев Г.А. Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство -М.:"ФБК-Пресс", 1998

26. Герчикова И. Регулирование предпринимательской деятельности М.: ЮНИТИ, 2002.

27. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

28. Глухов В.В. Экономика малого предприятия СПб.: «Специальная литература», 1997. - 80 с.

29. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002 г.) СПб.: Питер, 2002.

30. Грейсон Д.-мл.,0. Делл К. Американский менеджмент на пороге XXI века. М.: Экономист, 1991.

31. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе. 2002. - М.: Финансы и статистика.

32. Грязнова А.Г. Оценка бизнеса М Финансы и статистика, 2002

33. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. М.: Бератор, 2004. - 288с.

34. Дадашева А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. -М.: Книжный мир, 2004, 168 с.

35. Дворецкая В.В. Анализ финансовых потоков и налоговое планирование в субъектах малого и среднего бизнеса. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 2004.

36. Денисов А Экономическое управление предприятиями и корпорациями -М.: ДиС,2002

37. Дернберг P.J1. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997.

38. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения -М.: ЮНИТИ, 2002

39. Дробозина Л. А. Финансы. М.: ЮНИТИ, 2002

40. Друкер Питер Ф. Задачи менеджмента в XXI веке.: Пер. с англ.: Учебное пособие.-М.: Издательский дом «Вильяме», 2003.-272с.

41. Дэн Штанхофф, Джон Берджес. Основы управления малым бизнесом: Пер. с англ. М.: «Издательство БИНОМ», 1997. - 496с.

42. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. - 288

43. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2000. -382 с.

44. Единый налог на вмененный доход. Сборник нормативных документов -М. 2002

45. Ерицян А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: Главбух, 2003

46. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./ Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

47. Истратова М. М. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года М "Статус Кво 97", 2003

48. Кабир JI.C. Организация оффшорного бизнеса М.: Финансы и статистика, 2002.

49. Казанцева А.К., Крупенин А.А. Менеджмент в предпринимательстве: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.

50. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.

51. Калинин В. Налоговая проверка М.: Юрайт, 2002

52. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215 с.

53. Карасева М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.

54. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001.

55. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.: ООО «Благовест-В», 2004. - 256 с.

56. Карпова В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности -М.: Приор, 2002.

57. Касьянова Г. Единый налог на вмененный доход М Информцентр XXI века, 2003

58. Кашин В.А. Налоговая справедливость. М.: Политиздат, 1986.

59. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

60. Кивачук В. Оздоровление предприятия: экономический анализ М.: «Амалфея». - 2002

61. Кислов Д.В. Малые предприятия М.: ООО «Вершина», 2003. -464 с.

62. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

63. Ковалев В.В. Финансы предприятий: Учебник М.: ТК Велби, 2003

64. Ко деке РФ об административных правонарушениях, № 195 ФЗ от 30.12.01.

65. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета М.: Инфра-М, 2000.

66. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М.: ЮНИТИ,1993.

67. Колчин С. Налоги в Российской Федерации М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

68. Колодяжный А.В. Налоговый менеджмент на малых предприятиях сферы услуг и пути его оптимизации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М. 2001.

69. Конституция Российской Федерации, М.: 1993

70. Коровкин В.В., Кузнецова В.Т. Предприятия малого бизнеса: государственное регулирование, бухгалтерский учёт, налогообложение отчётность. М.: ПРИОР, 1997.

71. Косолапов А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса. — М.: ИКФ Омега Л, 2002. - 64 с.

72. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок, 2-ая часть М.: ДиС, 2002

73. Кошкин В. Организация и методы оценки предприятий (бизнеса) М.:-ЭК-МОС, 2002

74. Кравченко И. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

75. Крутик А.Б., Горенбергов М.А. Малое предпринимательство и бизнес-коммуникации. СПб.: Изд. Дом «Бизнес-пресс», 1998.- 295 с.

76. Кузнецов Н.Г., Корсунов Т.И., Науменко A.M. Налоги России. М.: ИЦК «МарТ», 2004. - 176 с.

77. Кузьмина Т.И. Экономика малого бизнеса. М.: МГУ, 1992.- 500с.

78. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит//Учеб. пособие. М.: Финансовая академия, 2000. 88 с.

79. Курс переходной экономики: Учебник /Под ред. Абалкина М.: ЗАО «Финстатинформ»,1997. - 640 с.

80. Лапуста М. Г., Старостин Ю.П. Малое предпринимательство. М.: ИНФРА-М, 2002.

81. Леонтьев С. В. Стратегии успеха: обобщение опыта реформирования промышленных предприятий. М.: Экономика, 2001.

82. Литвинова О.И. Формы поддержки и механизм регулирования малого предпринимательства в сфере платных услуг. Авторефераты дисс. д.э.н. М. 2000.

83. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению. М.: Наука, 1991.

84. Львов Д. Управление социально экономическим развитием России М Экономика, 2002

85. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. 80 с.

86. Макаревич Л.М. Бизнес-планирование для малого предприятия. М.: ООО «Вершина», 2003. - 176 с.

87. Макконнел К.Р. Брю С. Л. Экономика М.: Республика, 1992

88. Макконнел К.Р. Экономика. Принципы. Проблемы и политика. В 2-х томах М.: Экономика, 2001

89. Малые предприятия./ Под ред. Карпова В. В. М.: ЭиФ, 2003

90. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: Учеб.пособие / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф.В.А.Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-430 с.

91. Маркс К. Теории прибавочной стоимости (IV том «Капитала»). Политиздат, М. 1995 г., с. 439.

92. Маршалл А. Принципы политической экономии. М.: Прогресс, 1983.

93. В.В. Масленников. Предпринимательские сети в бизнесе. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.

94. Медведев А. Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет М.: Инфра-М, 2002

95. Медведев А. Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году М.: МЦФЭР, 2002

96. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. М., Инфра-М, 1998.

97. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА-МД996. - 192 с.

98. Мельник М. В. Пантелеев А. С. Звезорн А. М. Ревизия и контроль Под ред. проф М.В .Мельник. М.: ФБК Пресс, 2003.

99. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,2000.- 352 с.

100. Менеджмент в сфере услуг. /Под ред. проф. В.Ф. Уколова. М.: Луч 1995, 347 с.

101. Меском М. Основы менеджмента. Пер с англ. -М.: Дело, 2002

102. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд "Правовая культура", 1995.

103. Мордухович А.Г., Неверкович В.В. Оптимизация налогообложения. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1997

104. Муравьёв А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б Малый бизнес: экономика, организация, финансы; Учебное пособие для вузов. СПБ: «Издательский дом «Бизнес-пресса». 1999 - 608с.

105. Меском М. Основы менеджмента. Пер с англ. - М.: Дело, 2002

106. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Фонд "Правовая культура", 1995.

107. Мильнер Б.З. Реформы управления и управление реформами. М.: ИЭ РАН, 1994. - Ч. 1, II.

108. Мильнер Б.З., Шаталин С.С., Гайдар Е.Т. и др. Организация, управление: проблемы перестройки. М.: Экономика, 1987.

109. Налоги. / Под ред. Д. Г. Черника М .: - Финансы и статистика 2002

110. Налоги в зарубежных странах. Под ред. Русаковой Д. Р. М.: Финансы и статистика, 1991

111. Налоги в механизме хозяйствования. М: Наука, 1991.

112. Налоги в рыночной экономике. М.: Знание, 1993. - С. 68.

113. Налоги и налоговое право/Под ред. Брызгалина А.В. Учебное пособие М., Аналитика-Пресс, 1997.- 600 с.

114. Налоги и налогообложение /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2002.

115. Налоги/ Под ред. Черника Д.Г. М., Финансы и статистика, 2001.

116. Налоговая политика России проблемы и перспективы. Под ред. Горского И. М Финансы и статистика, 2003

117. Налоги, налогообложение и налоговое право. / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

118. Налоговое право России"/Под ред. ЮА Крохиной М.: Норма,2003

119. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника М: ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

120. Налоговые системы Японии, Германии и Китая //Экономика и управление в зарубежных странах (информационный бюллетень НИФИ). М.: НИФИ, 1993.

121. Налоговый кодекс РФ (части I и II), в редакции 2003 г.

122. Налоговый контроль / Под ред. Ю.Ф. Кваши М.: Юристъ, 2001.

123. Налоговая политика России: проблемы и перспективы./Под ред. Горского И. М.: Финансы и статистика, 2003.

124. Ночина О. Налоговый контроль: вопросы теории СПб.: Питер,2002.

125. Новодворский В.Д., Сабанина Р.Л. Налогообложение малого бизнеса в 2004 году. СПб.: Питер, 2004.- 256 с.

126. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка МРАН, 2001.

127. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. М.: Мысль, 1971.

128. Основы аудита: Учебник/Под ред. Я.В.Соколова М.: Бухгалтерский учет, 2000.

129. Оценка бизнеса. Под ред. Грязновой А.Г. М.: Финансы и статистика, 2001.

130. Павлова Л.П., Удовченко Г.В. Организация и методика проведения налоговых проверок М.: Финансовая экономика, 2002

131. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации- М.: МЦФЭР, 2001

132. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации -М.: МЦФЭР, 2003.

133. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития М.: - МЦФЭР, 2003.

134. Пархачева М. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году СПб, Питер, 2003.

135. Пархачева М. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 оду. 2-ое изд. СПб, Питер, 2003.

136. Петти У. Трактат о налогах и сборах. М.: Наука, 1963.

137. Петти У. Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики.- М.: Эконом-ключ, 1993.

138. Печникова А.В. Современная налоговая система США. М.: Финансы, 1975.

139. Питере Т., Уотермен Р. В поисках эффективного управления. М.: Прогресс, 1986.

140. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.:ИНФРА-М, 1998.

141. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256.

142. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. 7-е изд. М., 1997. (Библиотека журнала "Налоги и налоговое планирование").

143. Раппопорт Б. Оптимизация управленческих решений М.: Таис,2001.

144. Рогов М.А. Риск-менеджмент М.: Финансы и статистика, 2001.

145. Родионова В.П. Финансовый контроль М.: ФБК-Пресс, 2002.

146. Ройбу А. Налоговые проверки М.: Экзамен, 2003 г.

147. Романовский М. Налоги и налогообложение СПб, Питер, 2003.

148. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика М.: ТЕИС,2000.

149. Самуэльсон П. Экономика. М.: Экономика, 1992. - С. 97.

150. Сергеев И.В., Волошина А Н. Налогообложение малых предприятий М.: Финансы и статистика, 2002.

151. Серегина С. Роль государства в экономике. Синергетический подход М.:. - ДиС, 2002.

152. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. / Пер. с англ. М.: Дело, 1997.-672 с.

153. Смит А. "Исследование о природе и причинах богатства народов" -М.: «Ось-89», 1997. 256 с.

154. Соболева Г. Как минимизировать налог на прибыль СПб.: Питер,2003.

155. Сомоев Р.Т. Общая теория налогов и налогообложения. М.: ПРИОР, 2000.

156. Сорос Дж. Алхимия финансов М.:. ИНФРА-М, 2001.

157. Справочник по аудиту/ под ред. проф. Уткина Э.А. Изд. ЭКМОС, 1999.-432 с.

158. Староверова О. В. Налоговое право. М.: ЮНИТИ, 2001

159. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.Н. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб.: Изд. «Полиус», 1998. - 577 с.

160. Сфера услуг: проблемы и перспективы развития в 4-х томах/Под ред. Свириденко Ю.П. М.: Кандид, 2001

161. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности М: Аналитика-Пресс, 2002. - 224 с.

162. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

163. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. У истоков финансового права. М.: «Статут», 2001.

164. Уильямсон О. Природа фирмы. Пер. с англ. М.: Дело, 2001.

165. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в переходной экономике Российской Федерации: проблемы и перспективы. Наука, М.: 2000. - 271с.

166. Фадеев В.Ю. Экономические основы малого предпринимательства: Учеб. пособие М.: ИНФРА М, 2004. - 142 с.

167. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности// Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. М.: Гелиос АРВ, 2004.-160 с.

168. Финансы //Учебник / Под ред.В.М.Родионовой. -М.: Финансы,2001.

169. Фокин В.М. Налоговое регулирование: учеб. пособие. М.: «Статус», 2004. - 76 с.

170. Хабарова Л. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский бюллетень, 2003.

171. Хаксевер К., Рендер Б., Рассел Р.С., Мердик Р.Г. Управление и организация в сфере услуг. Теория и практика. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2002. - 752 с.

172. Химичева Н.И. Налоговое право М.: Бек, 1997

173. Ховард К. Малое предпринимательство. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998.-168с.

174. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 2002.

175. Хохлов Я.В. Управление риском. М., ЮНИТИ, 2001.

176. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб.: Изд. «Европейский дом», 2002. - 432 с.

177. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. -108 с.

178. Черник Д., Морозов В. Оптимизация налогообложения М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 336 с.

179. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М.: МЦФЭР,2000

180. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике М.: Финансы, 2002

181. Шохин А.Н. Социальные проблемы перестройки. М.: Экономика,1989.

182. Штайнхофф Д, Берджес Дж. Основы управления малым бизнесом / Пер. с англ. М.: БИНОМ, 1997.- 496 с.

183. Щур Д.Л., Шаповалов И.С. Налоговое право М.: Дело и Сервис,2002.

184. Юридическая энциклопедия М.: Юристъ, 2002

185. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 2001.576 с.

186. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.1. Научные статьи

187. Алимова Т.А., Ермилова Г.А. Спрос на микрофинансирование в России: оценка на базе данных статистики // Вопросы статистики. 2001.- № 5. -с.3-13

188. Анникова Н., Беликов В. Проблемы создания комитета по аудиту в российских компаниях // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Май/Июль. — с.5-8

189. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2001. - № 9. - с.69-76

190. Бак Э. Разработка системы финансового менеджмента на основе МФСО // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Март/Апрель. - с. 11-12

191. Банина Ю. Управление производством в системе «БЭСИ-ПРО» // Бухгалтер и компьютер. 2001.- № 4. -с.25-28

192. Банина Ю. Управление производством в системе «БЭСИ-ПРО» // Бухгалтер и компьютер. 2001.- № 5. -с.25-27

193. Бернем Лю. Комитет по аудиту: лучшее из современной практики // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Май/Июль. с.8-10

194. Бычкова С., Лебедева Н. Сопоставление российских правил аудиторской деятельности с западными стандартами // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Январь/Февраль. - с.30-37

195. Блинов А., Кургазина Г. Малое предпринимательство в условиях переходной экономики // Маркетинг. 1998, №4. с.84-96

196. Блинов А.О., Шапкин И.Н. Предпринимательство на пороге третьего тысячелетия.// Вопросы экономики. 2000.

197. Васильева Н. Стандарты и методы внутреннего аудита // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Март/Апрель. - с. 16-21

198. Данилевский Ю., Островский О., Гутцайт Е. Общероссийские аудиторские стандарты: прошлое, настоящее, будущее // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Январь/Февраль. - с. 11-13

199. Глисин Ф.Ф., Воронина Г.П., Лосева О.Н. Деловая активность субъектов малого предпринимательства в различных секторах экономики России во втором полугодии 2002 года. // Вестник статистики, №4, 2003. с.68-77.

200. Егорова С.К., Каурова О.В. Аудит предприятий бытового обслуживания/ Аудиторские ведомости, № 1, 2002, с. 35-47.

201. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение // Бухгалтерский учет. 2001. - № 12. - с.24-32

202. Крылова Н. "Глобальная налоговая реформа 80-х и 90-х годов в России и за рубежом" // "Хозяйство и право", 1996, № 9.

203. Мазурова Г.В. Развитие малого предпринимательства в России в 2000 году // Вопросы статистики. 2001.- № 5. - с. 13-16

204. Макушин С.В., Барулин А.В. "Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / СПС "Консультант".

205. Малый бизнес: методика и результаты анализа // Вопросы статистики, 1999, №8.

206. Маркова В.Д. Малый бизнес в производстве // ЭКО. 1996. - №12.

207. Мачехин М.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование (правовая база Гарант).

208. Мюрей Р. Три подхода к системе корпоративного управления // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Март/Апрель. - с. 4-8

209. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы. "Аудиторские ведомости", № 9, 2001.

210. Палий В.Ф. Применение МСФО для составления отчетности российскими предприятиями // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. -Май/Июль. с. 14-16

211. Ремизов Н. Проблемы внедрения международных стандартов аудита в России // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Январь/Февраль. -с.28-31

212. Реформа бухгалтерской отчетности в России // Бюллетень «Accounting Report».- 2001. Март/Апрель. - с. 1-3

213. Российская Федерация Центральный федеральный округ

214. Северо-Западный федеральный округ

215. Республика Карелия Республика Коми Архангельская область Вологодская область Калининградская область Ленинградская область Мурманская область Новгородская область Псковская область г. Санкт-Петербург

216. Южный федеральный округ Республика Адыгея Республика Дагестан Республика Ингушетия Кабардино-Балкар. Республика

217. Республика Калмыкия Карачаево-Черкес. Республика Республика Сев.Осетия-Алания Краснодарский край Ставропольский край Астраханская область Волгоградская область Ростовская область

218. Приволжский федеральный округ 84835 118471 159951

219. Республика Башкортостан 12088 18276 25424

220. Республика Марий Эл 1205 1762 2353

221. Республика Мордовия 1709 2150 2814

222. Республика Татарстан 9487 13072 19278

223. Удмуртская Республика 3811 5456 7462

224. Чувашская Республика 3158 4343 6135

225. Кировская область 3779 5278 6958

226. Нижегородская область 9435 12221 15478

227. Оренбургская область 5039 7052 9351

228. Пензенская область 2941 4441 5743

229. Пермская область 10211 13966 17710

230. Самарская область 12310 16689 23024

231. Саратовская область 6255 8561 11396

232. Ульяновская область 3407 5204 6825

233. Уральский федеральный округ 45953 65895 89972

234. Курганская область 2046 2627 3556

235. Свердловская область 16909 25856 34029

236. Тюменская область: в т.ч. 15996 23001 33566

237. Ханты-Мансийский АО 8363 11989 17491

238. Ямало-Ненецкий АО 2861 4069 6519

239. Челябинская область 11002 14411 18821

240. Сибирский федеральный округ 64508 84621 118985

241. Республика Алтай 161 274 441

242. Республика Бурятия 1724 2500 3449

243. Республика Тыва 319 480 624

244. Республика Хакасия 2139 2843 3214

245. Алтайский край 5392 7121 9839

246. Красноярский край, в т.ч. 12307 15627 218961. Таймырский АО 120 145 2371. Эвенкийский АО 25 33 36

247. Иркутская область 7769 10811 14902

248. Кемеровская область 8244 11270 15177

249. Новосибирская область 14934 16585 23785

250. Омская область 5716 8215 11641

251. Томская область 3899 5949 9291

252. Читинская область 1904 2946 4726

253. Дальневосточный федеральный округ 36364 49467 64883

254. Республика Саха (Якутия) 5985 7114 9660

255. Приморский край 9894 14514 17969

256. Хабаровский край 10772 14806 18826

257. Амурская область 2181 2846 4611

258. Камчатская область, в т.ч. 2755 3439 42231. Корякский АО 151 153 163

259. Магаданская область 1375 1821 2299

260. Сахалинская область 2736 4025 5900

261. Еврейская автономная область 392 527 7341. Чукотский АО 274 375 661