Оптимизация учета налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сыпко, Марина Евгеньевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1 Теоретические основы налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

1.2 Учет налогообложения сельскохозяйственных предприятий в зарубежных странах.

1.3 Развитие налогообложения сельскохозяйственных предприятий в России.

1.4 Предпосылки возникновения и разработка методологии налогового учета. .V.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2. 1 Анализ налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Особенности учета формирования налогооблагаемой базы по основным видам налогов.

2.3 Проблемы учета налоговых льгот.

3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1 Оценка тяжести налогообложения и существенности налоговых льгот на основе данных бухгалтерского учета.

3.2 Пути совершенствования учета налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация учета налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследований. Современный этап развития России характеризуется становлением рыночных отношений. В этом процессе одним из основных направлений является создание и совершенствование новой налоговой системы, адекватной изменениям в хозяйственном механизме. Одновременно происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. Ввиду того, что оба эти процесса взаимосвязаны и имеют большое влияние на практику учета, необходимо обеспечить их гармонизацию. Отрыв налоговой системы от системы бухгалтерского учета сделает невозможным получение достоверной информации для формирования налогооблагаемой базы. С другой стороны, игнорирование требований налоговой системы может повлечь за собой снижение значимости бухгалтерской информации.

В настоящее время наметился и усиливается разрыв между подходами налоговой системы и бухгалтерского учета к принципам формирования себестоимости и прибыли, налоговая система активно влияет на порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии. На микроэкономическом уровне учет становится неоднозначным и запутанным, что ведет к неизбежным ошибкам и применению штрафных санкций. Отсутствие разработанных общепринятых методологических основ налогового учета не является препятствием для применения на практике для учета в целях налогообложения новых приемов: ведения налоговой документации, метода-конъюнктурных корректировок, определения налогового периода и других.

В условиях неразработанности подходов к организации взаимодействия бухгалтерского учета и налоговой системы следует учесть опыт стран, в которых найдены приемлемые решения этих проблем. В мировой практике известны две основные модели их сосуществования. В первой модели налогообложение оказывает значительное влияние на ведение бухгалтерского учета, во второй - бухгалтерский и налоговый учет существуют параллельно и преследуют различные цели.

Для того, чтобы определиться, какую из этих моделей следует положить в основу оптимизации взаимоотношений отечественной налоговой системы и бухгалтерского учета требуется проведение научно-обоснованных исследований, которые смогут выявить существующие противоречия, систематизировать накопленный за период реформ опыт и дать практические рекомендации по формированию налогового учета.

Особенности взаимоотношений бухгалтерского учета с налоговой системой и имеющиеся между ними противоречия особенно сильно проявляются на предприятиях тех отраслей, в отношении которых государство ведет протекционистскую политику через осуществление регулирующей функции налоговой системы путем использования льготного режима налогообложения. Учет льгот требует разработки новых подходов к формированию налогооблагаемой базы вне системы бухгалтерского учета. Примером таких предприятий являются производители сельскохозяйственной продукции, которые пользуются целым рядом отраслевых налоговых льгот, в том числе в виде изъятия из облагаемой базы определенных частей объекта налога, отмены обязательства по уплате налога, снижения налоговой ставки. Несмотря на принимаемые меры в виде льготного налогообложения в настоящее время большинство сельскохозяйственных предприятий являются убыточными, имеют низкую налоговую дисциплину по уплате налоговых платежей в бюджет, что ведет к росту задолженности за счет начисления штрафных санкций. Эти негативные тенденции свидетельствуют о неадекватности механизма налогообложения реальным условиям хозяйствования и необходимости его совершенствования.

Для сельскохозяйственных предприятий вопрос об отмене налоговых льгот является одним из наиболее актуальных вследствие того, что они имеют налоговые льготы по большинству основных существующих налогов. Хотя льготы, предоставленные сельскохозяйственным предприятиям, лишены системности, их влияние на стимулирование аграрного производства недостаточно изучено, методика отражения в учете практически не разработана, но принятие решения об их отмене должно быть обосновано глубоким анализом их существенности, возможности и направления совершенствования.

В тесной взаимосвязи с проблемой учета льготного налогообложения существует потребность в разработе подходов к оптимизации оценки тяжести налогообложения с учетом особенностей современной экономической ситуации. Одним из основных критериев при выборе методики, которая сможет обеспечить получение сравнимых результатов в динамике по предприятиям разных отраслей, должна быть возможность формирования необходимой информации на основе данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Проблемам разработки методологических основ формирования учета в целях налогообложения, совершенствования взаимоотношений налоговой системы и системы бухгалтерского учета, посвящали свои работы многие ученые: А.В. Брызгалин, И.К. Выскребенцев, Е.В. Крейнина, О.Г. Лапина, В. Ф. Палий, В.Г. Пансков, М. 3. Пизенгольц, M.JI. Пятов, В. В. Черненков, Д. Г. Черник, JI.3. Шнейдман, Д. Блейк и 0. Амат и другие. Однако, в настоящее время необходимо проведение дополнительных исследований по выявлению и анализу проблем учета налогообложения, а также его оптимизации с учетом реальной экономической ситуации и отраслевых особенностей сельскохозяйственных предприятий, что определило актуальность диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Основной целью настоящего исследования является разработка методических положений и практических рекомендаций по оптимизации учета и анализа налогообложения сельскохозяйственных предприятий. Поставленная цель определила следующие направления, задачи и логику исследования:

- проанализировать предпосылки возникновения и опыт разработки методологии учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий на основе теории и исторического опыта России и развитых стран мира;

- выявить существующие противоречия во взаимоотношениях между системой бухгалтерского учета и налоговой системой с учетом отраслевых особенностей сельскохозяйственных предприятий;

- изучить особенности формирования учета в целях налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях и дать предложения по его оптимизации;

- проанализировать современное состояние налогообложения сельскохозяйственных предприятий, существующие методики определения тяжести налогообложения, разработать новые подходы к его оценке в реальной экономической ситуации, основанные на данных бухгалтерского учета;

- изучить систему налоговых льгот, предоставленных сельскохозяйственным предприятиям, выявить проблемы и разработать предложения по оптимизации их учета.

Предметом исследования явились экономические отношения, складывающиеся между сельскохозяйственными предприятиями и государством по вопросу учета налогообложения.

Объектом исследования были различные аспекты учета налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области. Статистические совокупности данных сформированы в зависимости от задач исследования. Эмпирической базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали статистические материалы; полученные по системе Internet (в целом по России), опубликованные данные Ростовского областного комитета государственной статистики, Государственной налоговой инспекции по Ростовской области, данные бухгалтерского учета и годовых отчетов за 1992 - 1997 годы по сельскохозяйственным предприятиям Октябрьского района Ростовской области.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные вопросам разработке методологии налогового учета, теории налогообложения.

Специфика предмета исследования определила необходимость использования нормативных документов в области учета и налогообложения, источником которых служила электронная база данных - Спра-вочно-правовая система мКонсультант+м.

Для обоснования выдвигаемых положений применялись методы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктив-ный, абстрактно-логический и другие.

Научная новизна результатов исследования:

- на примере сельскохозяйственных предприятий установлены основные противоречия, возникающие между требованиями налоговой системы и правилами бухгалтерского учета, и обоснована необходимость формирования налогового учета;

- выявлены и критически оценены основные методы учета в целях налогообложения, применяемые в настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях, даны предложения по их оптимизации;

- предложена классификация документов, применяемых для целей налогообложения на сельскохозяйственных предприятиях, на основе различий между ними по содержанию, по отношению к бухгалтерскому учету, по требованиям к их оформлению и предоставлению, что позволило дать рекомендации по использованию информации отдельных документов;

- разработаны новые подходы к оценке тяжести налогового бремени, основанные на данных годовой бухгалтерской отчетности, методы расчета коэффициентов увеличения налоговой нагрузки с учетом объективных и субъективных факторов налогообложения;

- впервые предложена система дифференциации штрафных санкций, которая позволит стимулировать перераспределение денежных потоков на предприятии в сторону погашения обязательств по уплате налогов, а также ограничить рост налоговой нагрузки для дисциплинированных плательщиков налогов;

- выявлены наиболее значимые для сельскохозяйственных предприятий налоги и налоговые льготы, разработаны методические подходы к оценке их существенности, определены последствия их возможной отмены;

- даны предложения по оптимизации налоговых льгот.

Практическая значимость работы заключается в разработке теоретических и методических подходов к оптимизации учета налогообложения, взаимоотношений бухгалтерского учета и налоговой системы с учетом особенностей, присущих сельскохозяйственным предприятиям, предназначенных для использования органами, наделенными правом регулирования бухгалтерского учета и налоговой системы.

Материалы диссертации используются в преподавании таких дисциплин как бухгалтерский учет, аудит, налоги и налогообложение, спецкурса "Актуальные проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита" в Донском государственном аграрном университете.

Апробация результатов исследования. Материалы исследования использовались при проведении постоянно действующих семинаров (каждое полугодие) по бухгалтерскому учету и налогообложению, проводимых Министерством сельского хозяйства, продовольствия и торговли Ростовской области с целью профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководителей и специалистов АПК на базе Ростовского института переподготовки кадров и агробизнеса (РИПКиА). Основные положения и результаты исследования были доложены на межвузовской научно-практической конференции "Политическая культура и политическое сознание: динамика и перспективы развития на фоне социально-экономических проблем АПК Ростовской области" (Персиановка, 1996г.), региональной научно-практической конференции "Развитие рыночных отношений в АПК" (Ростов-на-Дону,

1997 г.), научно-практической конференции "Сельское хозяйство региона в переходной экономике: теория, практика" (Ростов-на-Дону,

1998 г.), Всероссийской научно-практической конференции "Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала: история, современность и тенденции развития" (Ростов-на-Дону", 1999 г.).

На основе анализа полученных в результате исследования материалов были сделаны предложения по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных предприятий при подготовке проекта областного закона "О государственном регулировании сельскохозяйственного производства в Ростовской области".

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сыпко, Марина Евгеньевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рост убытков и отсутствие денежных средств у сельскохозяйственных предприятий являются одними из основных причин их низкой налоговой дисциплины. Эта тенденция служит признаком неадекватности механизма налогообложения реальным условиям производства сельскохозяйственной продукции и свидетельствует о необходимости дальнейшего совершенствования налогообложения и льготирования этой категории налогоплательщиков на основе анализа реальной экономической ситуации, налогового бремени и существенности налоговых льгот.

Существующие на практике противоречия между нормами и правилами бухгалтерского учета и требованиями учета объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством создают объективные предпосылки возникновения в России налогового учета. Несмотря на отсутствие в настоящее время общепризнанной методологии налогового учета, налогоплательщиками в практической работе постоянно используются присущие ему приемы. Основной целью формирования налогового учета является оптимизация взаимоотношений налоговой системы и бухгалтерского учета. Критериями оптимальности применяемых методов налогового учета являются их соответствие требованиям налоговой системы и одновременно возможность получения достоверных данных в системе бухгалтерского учета.

Изучение мировой практики развития взаимоотношений бухгалтерского учета и системы налогообложения позволило установить, что в разных странах между ними существует достаточно широкий спектр связей: от формирования бухгалтерского учета под действием налоговой системы до параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета. Реальное соотношение налогового и бухгалтерского учета определяется как национальными особенностями учета, так и практикой хозяйственной деятельности. Поэтому законодательное регулирование этого процесса должно идти не от хорошей модели или системы, характерной для одной или нескольких развитых стран, а прежде всего от стандартов и практики отечественного учета.

Анализ опыта учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий в развитых странах мира показал наличие существенных особенностей, обусловленных практикой предоставления им налоговых льгот в виде снижения ставки по косвенным налогам, отмены обязательства по уплате отдельных налогов, упрощения учета. В некоторых странах разработаны подходы к налогообложению убыточных предприятий с целью временного облегчения налогового бремени и создания благоприятных условий для их выхода из кризиса. Особые условия налогообложения требуют применения специальных подходов к его учету.

На примере сельскохозяйственных предприятий Ростовской области показано, что в настоящее время идет формирование учета в целях налогообложения как самостоятельного вида учета, основной целью которого является достоверное определение налогооблагаемой базы и составление расчетов по каждому виду налогов. Наиболее распространенными приемами учета для целей налогообложения служат: метод ведения налоговой документации, конъюнктурных корректировок, определения налогового периода. Учет в целях налогообложения в целом базируется и тесно взаимосвязан с бухгалтерским учетом, однако вследствие неразработанности методологических основ его ведения в некоторых случаях согласование между ними отсутствует.

Исследования показали, что применение методов налогового учета на сельскохозяйственных предприятиях имеет отраслевую специфику, связанную с предоставлением налоговых льгот и порядком определения финансовых результатов. Установлено отсутствие возможности достоверного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до окончания года методами налогового учета. Использование методов налогового учета для расчета прибыли с целью ее налогообложения в случае применения отраслевых льгот ведет к значительному отклонению показателей налогового и бухгалтерского учета, существенному увеличению объемов учетных работ и результатам, снижающим значимость предоставленных налоговых льгот. Устранению указанных противоречий может способствовать расширение льгот для сельскохозяйственных предприятий на современном этапе в виде полной отмены обязательства по уплате налога на прибыль.

Предложена классификация документов налогового учета, применяемых на сельскохозяйственных предприятиях, в основу которой положены различия по содержанию, по отношению к бухгалтерскому учету, по требованиям к их оформлению и предоставлению. Использование классификации позволяет сделать выводы и предложения по оптимизации их применения, четкого определения путей трансформации бухгалтерской информации в налоговую и обратно, придания обоснованности налоговым расчетам. Углубление понимания роли налоговых документов разных классификационных групп в учетном процессе позволит совершенствовать налоговое законодательство с целью устранения противоречий с нормами и правилами бухгалтерского учета.

Существенным препятствием для анализа налогообложения предприятий является то, что в настоящее время по данным открытой для пользователей бухгалтерской отчетности невозможно получить информацию о том, сколько и каких налогов было начислено за отчетный период и сколько фактически внесено в бюджет. Кроме того, в отчетности отсутствуют данные об экономических санкциях по налоговым нарушениям. На макроэкономическом уровне последствием исключения из отчетности данных о налогообложении предприятий является потеря возможности статистического обобщения этой информации, непредвзятого вневедомственного анализа состояния налогообложения предприятий по отраслям и другим признакам. Таким образом налоговая система лишается возможности совершенствования на основе глубокого обобщения и анализа существующей ситуации и опыта налогообложения, отслеживания развивающихся тенденций и последствий принимаемых решений.

Исследования состояния расчетов с бюджетом по налоговым платежам на сельскохозяйственных предприятиях Ростовской области показали, что в настоящее время они имеют низкую платежную дисциплину по уплате налогов в бюджет. Основной причиной этого является их тяжелое финансовое состояние, более 70 % из них убыточны и имеют кредиторскую задолженность в 4,8 раза превышающую дебиторскую. В структуре кредиторской задолженности 19,3 % составляет задолженность по уплате налогов в бюджет, 31,5 % - в государственные социальные внебюджетные фонды, следовательно, государство и указанные фонды являются основными кредиторами сельскохозяйственных предприятий.

Существенную долю налоговых платежей в бюджет составляют финансовые санкции. Применение налоговых санкций к убыточным сельскохозяйственным предприятиям усиливает фискальную функцию налоговой системы и полностью подавляет регулирующую. В этих условиях штрафы за налоговые нарушения превращаются из меры воздействия в инструмент подавления производственной деятельности. Принимаемые в последнее время меры по взысканию задолженности в бюджет направлены на реструктуризацию и снижение долгов по уже начисленным налоговым платежам, но не создают предпосылок для создания более благоприятных условий, снижающих возможность возникновения задолженности, не затрагивая по сути фискальный характер налоговой системы.

Анализ существующих методик расчета налоговой нагрузки на предприятие показал наличие у многих из них существенных недостатков в виде отсутствия связи с данными бухгалтерского учета и отчетности, а также с современными условиями хозяйствования.

Показано наличие объективных условий, которые увеличивают налоговую нагрузку на сельскохозяйственные предприятия вследствие недостаточности денежных средств для погашения всех срочных обязательств, а также субъективных условий, позволяющих руководству предприятий принимать решения о перераспределении денежных средств и уклонения от направления их на уплату налогов в соответствии с их долей в выручке.

Для оценки влияния объективных и субъективных факторов на тяжесть налогообложения предприятий впервые предложено использовать коэффициент увеличения налоговой нагрузки (Кнс), методика расчета которого основана на данных бухгалтерского и налогового учета. Применение этого показателя для анализа тяжести налогообложения позволяет выявить негативные тенденции к уклонению от уплаты налогов.

Анализ учета льгот, предоставленных сельскохозяйственным предприятиям, свидетельствует об отсутствии единого подхода к условиям их предоставления, реальной оценки их эффективности, необоснованно сложной методике расчета и учета некоторых льгот.

Выявлена реальная проблема отражения в учете результатов применения налоговых льгот в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налогового законодательства. Обоснована необходимость разработки новых методологических подходов к решению этой проблемы на основе таких базовых принципов бухгалтерского учета, как требования осмотрительности и рациональности. С точки зрения налогового контроля методика учета в целях налогообложения должна позволять легко определять налогооблагаемую базу по данным бухгалтерского учета и отчетности. Важным моментом при этом остается необходимость отражения в методике отраслевых особенностей учета и налогообложения.

Исследования показали, что отмена налоговых льгот, которыми в настоящее время пользуются сельскохозяйственные предприятия, может привести к резкому ухудшению их финансового состояния за счет роста налоговой нагрузки в среднем в 3,5 раза в основном за счет отмены обязательства по уплате налога на имущество. В связи с особенностями расчета этого налога его абсолютная величина в среднем в 1,7 раза превышает сумму всех фактически начисленных налогов. Кроме того, в случае отмены отраслевой льготы по данному налогу, сельскохозяйственным предприятиям пришлось бы направить на его уплату более половины выручки, полученной в денежной форме. Предложенная методика расчета, основанная на данных бухгалтерского учета, позволяет прогнозировать увеличение налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия после отмены перечня сельскохозяйственной продукции для обложения НДС по льготной ставке, действующего до 1 июня 1999 года.

Показано, что в структуре налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий Ростовской области в течение всего периода становления налоговой системы наибольший удельный вес принадлежал налогу на добавленную стоимость, земельному налогу, а также налогу на прибыль, что необходимо учитывать при оптимизации учета налогообложения. В исследуемый период отмечено стабильное поступление в бюджет налога на добавленную стоимость за счет отлаженной методики учета и контроля за его собираемостью, а также адекватности механизма налогообложения инфляционным процессам. Одновременно наблюдалось снижение поступлений налога на прибыль за счет роста убыточности предприятий, что оказывает негативное влияние прежде всего на формирование областного бюджета. Анализ сущности земельного налога позволяет сделать вывод о необходимости рассмотрения вопроса о возможности частичной консолидации в нем налоговых платежей.

Анализ тенденций в налогообложении сельскохозяйственных предприятий свидетельствует о том, что за период налоговых реформ в России косвенное налогообложение неоднократно подвергалось изменениям в механизме учета, взимания налога и величине налоговых ставок с целью снижения дефицита бюджета. Показано, что изменение порядка принятия сумм НДС к зачету привело к искажению объекта налогообложения, который в настоящее время зависит не только от величины добавленной стоимости, но и от состояния расчетов с поставщиками (возможность выставления налога к зачету) и покупателями (начисление к уплате при учете выручки для целей налогообложения по оплате). Установлено наличие негативного влияния роста кредиторской задолженности сельскохозяйственных предприятий по расчетам с поставщиками на состояние их налогообложения, следствием которого является завышение платежей в бюджет по НДС.

Результаты исследований показали, что изменения, внесенные в методику учета НДС, повлияли на величину реальной ставки налога, отношение суммы начисленного налога к уплаченному, вызвали потерю связи уплачиваемого налога с выручкой как источником его уплаты.

Установлена зависимость величины налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, от доли выручки, направленной на оплату покупных материальных ценностей и применения льготной налоговой ставки. Использование полученной зависимости на микроэкономическом уровне позволяет планировать платежи предприятия в бюджет по НДС, а на макроэкономическом уровне - прогнозировать изменение поступлений НДС в бюджет при введении или отмене льготных налоговых ставок для предприятий отдельных отраслей.

Проведенные исследования состояния учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий Ростовской области позволяют сделать следующие предложения, направленные на его оптимизацию:

- учитывая невозможность достоверного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по данным налогового и бухгалтерского учета до окончания года, большой объем учетной работы, высокую убыточность современного сельскохозяйственного производства, низкую платежную дисциплину, (косвенно свидетельствующую о чрезмерности существующего налогообложения сельскохозяйственных предприятий), а также особенности экономической природы земельного налога, предлагается освободить сельскохозяйственные предприятия от обязанности уплачивать налог на прибыль, полученную от любых операций и сделок. Возможность получения такой льготы следует ограничить необходимостью получения не менее 70 % дохода в виде выручки от реализации сельскохозяйственной продукции или продукции ее переработки. Соответствующие предложения были направлены в министерство сельского хозяйства, продовольствия и торговли Ростовской области.

Сельскохозяйственным предприятиям, имеющим сезонное производство и испытывающим недостаток денежных средств большую часть года, следует использовать отсрочку налоговых платежей при закреплении в учетной политике метода учета выручки от реализации для целей налогообложения по оплате. Необходимо сохранить для них эту возможность при дальнейшем реформировании налоговой системы. Суммы отложенных по уплате налогов предложено рассматривать как своеобразный налоговый кредит с учетом материальной выгоды в виде отсутствия основания для начисления пени за просрочку платежа.

Учитывая существенные противоречия между правилами бухгалтерского учета, назначением документов, используемых для целей налогообложения, и установленным в инструкции Госналогслужбы способом отражения в учете операций по реализации льготы по налогу на добавленную стоимость, предоставляемой сельскохозяйственным предприятиям в виде освобождения от налога товаров (работ, услуг) собственного производства, реализуемых пенсионерам, в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, предлагается данные операции отражать только в налоговом учете, без использования счетов бухгалтерского учета. Это позволит устранить указанные противоречия и повысить значимость предоставленной льготы, особенно для убыточных предприятий.

Ввести в периодическую и годовую бухгалтерскую отчетность показатели, характеризующие величину уплачиваемых предприятиями налогов и их платежную дисциплину.

В связи с прогнозируемым ростом цен, инфляционных процессов и ухудшением финансового состояния сельскохозяйственных предприятий в связи с предполагаемой отменой льготной налоговой ставки по НДС для продуктов питания с 1 июня 1999 года предлагается сохранить льготную налоговую ставку, которая соответствует мировой практике налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

С целью пресечения попыток уклонения от исполнения налоговых обязательств использовать систему дифференциации наказаний за несвоевременное перечисление налогов на основании применения расчетного коэффициента увеличения налоговой нагрузки (Кнс). При величине Кнс меньше единицы, что свидетельствует о преимущественном направлении средств на уплату налогов, штрафные санкции в виде начисления пени к предприятию применять не следует. При величине этого показателя, равной единице, пени начисляются в обычном порядке. При резком росте значения Кнс размер пени может индексироваться в сторону увеличения. Конкретные границы величины этого показателя, при которых следует увеличивать штрафные санкции, должен быть установлен в дальнейших массовых исследованиях платежной дисциплины предприятий разных отраслей. Применение предложенного подхода к установлению размера пени на основе показателя увеличения налоговой нагрузки позволит стимулировать перераспределение денежных потоков на предприятии в сторону погашения обязательств по уплате налогов, а также будет ограничивать рост налоговой нагрузки для дисциплинированных плательщиков налогов.

В связи с реализаций программы реформирования бухгалтерского учета и необходимостью законодательного закрепления единых правил ведения учета в целях налогообложения необходимо разработать стандарт (положение) по бухгалтерскому учету, регулирующий данный раздел учета.