Государственное регулирование деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Государственное регулирование деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения"

На правахрукописи

Хлопов Антон Дмитриевич

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ЧЕРЕЗ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами • АПК и сельское хозяйство)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Киров - 2004

Диссертация выполнена на кафедре организации и управления АПК Марийского государственного университета

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Воробьев Валентин Сергеевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Малыхина Альбина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Гумарова Фаина Зайнуловна

Ведущая организация: Чувашская государственная

сельскохозяйственная академия

Защита состоится « 18 » ноября 2004 года в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 220.022.02 при Вятской государственной сельскохозяйственной академии по адресу: 610017, г. Киров, Октябрьский проспект 133,ауд.Д-210.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Вятской ГСХА Автореферат разослан 15 октября 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ШивринаТ.Б.

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, а также отдельных отраслей, например, сельского хозяйства.

Налогообложение сельского хозяйства отличается наличием льгот по многим налогам. Несмотря на это, финансовое положение предприятий АПК оставляет желать лучшего, а на всех несостоятельных предприятиях этой отрасли конкурсное управление вводится по причине огромной задолженности по налогам перед бюджетами разных уровней.

Следовательно, оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы сельскохозяйственных предприятий к предпринимательской деятельности, но и обязывать их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Определение показателя налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия, учитывая особенности аграрного производства, является немало-

важной задачей. Сельское хозяйство особая отрасль экономики и рассматривать ее с помощью общих подходов не представляется возможным.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

К основным причинам кризиса сельскохозяйственного производства следует отнести ошибки в реформировании производственных отношений, отстранение государства от регулирования ценовых, отраслевых и прочих пропорций, которое привело к диспаритету цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства, неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

Все эти причины привели к ухудшению финансового состояния и налоги, при неправильном управлении, могут лишь усугубить положение. Используя методы налогового планирования, хозяйствующие субъекты способны ослабить налоговую нагрузку на экономику предприятия.

Современный период функционирования сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации — период возможного изменения налоговой среды, заключающийся во введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.

С принятием такого налога в практике налогообложения сельскохозяйственных предприятий образовалась брешь. Многим предприятиям сельского хозяйства не приходилось просчитывать варианты применения той или иной системы налогообложения. Практически каждый хозяйствующий субъект должен произвести расчеты по двум налоговым режимам и остановить свой выбор на наиболее выгодном. Каждый налоговый режим имеет свои положительные и отрицательные стороны, и руководство, в соответствии со структурой производства, должно сделать выбор. Возникает необходимость создания специаль-

ной методики расчетов данных двух налоговых режимов и создания соответствующей прикладной программы.

Налоговая система в сельском хозяйстве нацелена на решение разнообразных проблем. С помощью налогов стимулируются или, наоборот, подавляются определенные виды деятельности, а также налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации. Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару с эластичным или не эластичным спросом. Но кроме суммы налогов имеют значения и другие факторы.

Сложность ведения налогового учета отражается на производительности бухгалтерских служб, а, следовательно, теряется качество проводимого анализа налогообложения, что сужает диапазон управленческих решений. В связи с этим возрастают и затраты на ведение бухгалтерского и налогового учетов.

Все эти факторы и определили актуальность темы исследования.

Состояние изученности вопроса. В отечественной и зарубежной экономической науке и практике влиянию налогов на экономику предприятий уделяется большое внимание. Значительный вклад в изучение налогообложения внесли отечественные ученые: Н.И. Тургенев, А.А. Соколов, А.А. Тривусс, А.И. Янжула, И.Т. Посошков, Л. Озеров, М. Кулишер, M.B. Романовский, О.В. Врублевский, В.Е. Лапина, Т.И. Василевский, В.И.Сумароков, И.С. Тихоцкая, И.М. Пушкарева, Ю. Галимейстер, Е. Осокин, П. Малюков, И. Рудченко, В. Лебедев, Н. Дементьев, Т. Гурова, Д.Г.Черник, Т. Юткина, А.Е. Викуленко, А.В. Брызгалин, В.Г. Пансков.

Среди зарубежных авторов: Ф. Аквинский, Монтескье, Ф. Кенэ, Т. Гоббс, Д. Локка, Л. Юсти, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, Д. Рикардо, М. Робеспьер, К. Маркс, К. Pay, А. Вагнер, Э. Сакс, Ф. Нитти, Ф. Вольтер, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер.

Вместе с тем малоизученными остаются проблемы государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных предприятий через систему налогообложения, а также влияние специального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий на основные финансовые показатели.

Цель и задачи исследования. В рамках исследования поставлена цель: раскрыть сущность и обосновать механизм государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- определить влияние существующей налоговой системы на финансовые показатели деятельности предприятий АПК;

- провести анализ существующих методов определения показателей налогового бремени и выбрать один из них, наиболее четко отражающий влияние налогов на сельскохозяйственное производство;

- создать свою методику расчета налогового бремени сельскохозяйственных предприятий, если ни одна из предложенных не отвечает требованиям отрасли;

- рассчитать показатель налогового бремени при существующей системе налогообложения;

- сравнить системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий с налогообложением предприятий других отраслей;

- выявить иные факторы, относящиеся к налоговой системе, влияющие на экономику сельскохозяйственных предприятий;

- разработать предложения и рекомендации по совершенствованию управлением налогами на предприятиях АПК;

- апробировать полученные рекомендации в условиях конкретных предприятий республики.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Марий Эл.

Предметом исследования явилась система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также факторы, влияющие на ее эффективность.

Методика исследования. Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической теории, материалы отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогообложения, сельскохозяйственной статистике и экономическому анализу.

Для проведения оценки текущего состояния сельскохозяйственных предприятий и рынка Республики Марий Эл были проанализированы данные Госкомстата республики и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл.

В работе применялись: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, исторический, диалектический методы исследования. Расчеты оптимальных планов и прогнозов осуществлены с помощью экономико-математических методов.

Научная новизна состоит в следующем:

- предложена методика определения показателя налогового бремени с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства;

- выявлена роль налогов в экономике сельскохозяйственных предприятий на современном этапе развития налоговой системы;

- установлены положительные и отрицательные стороны специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- проведено сравнение двух возможных систем налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определены конкретные шаги, как со стороны предприятия, так и со стороны Министерства сельского хозяйства и продовольствия, способные снизить нагрузку существующей системы налогообложения на сельскохозяйственные предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в следующем:

- сформулирована методика сравнения двух налоговых режимов для сельскохозяйственных предприятий;

- выведена формула, определяющая показатель налогового бремени на сельскохозяйственные предприятия, работающая в программе 1С: Бухгалтерия;

- разработаны и адресованы Министерству сельского хозяйства и продовольствия шаги, снижающие влияние налоговой составляющей на экономику сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические положения по данной теме используются в процессе преподавания предмета «Налоги и налогообложение», «Бюджет РФ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались: на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Марийского государственного университета в 2001-2004 гг. в рамках научно-практических конференций, на международной научно-практической конференции в городе Йошкар-Ола.

Результаты исследования использованы в бизнес-плане развития ПТФ «Йошкар-Олинская», составленного с участием автора, что подтверждено документально.

Методика определения влияния системы налогообложения на экономику предприятия внедрена на МУЛ «Город». Кроме того, на данном предприятии нашли применение налоговые коэффициенты для анализа налогообложения, также подтвержденные документами.

По материалам исследования опубликовано 8 работ, общим объемом

1,8 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников (более 100 наименований), 4 приложений. Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 18 таблиц, 1 рисунок.

II ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, очерчен круг основных аспектов проблемы, выявлено состояние изученности темы, сформулирована цель и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, охарактеризована методологическая основа, обозначена новизна и практическая значимость темы, представлена реализация результатов исследования, даны объем и источниковая база диссертации.

В первой главе «Теоретические основы государственного регулирования сельского хозяйства и место в ней системы налогообложения» даются теоретические основы государственного регулирования сельского хозяйства, место системы налогообложения в государственном регулировании, раскрывается современное состояние системы налогообложения в России, рассматриваются методы определения налоговой нагрузки на предприятия.

В первом параграфе даются теоретические основы государственного регулирования. Необходимость государственного регулирования рыночной экономики не может быть обосновано действием какого-либо одного фактора, ибо переход к рынку охватывает довольно длительный период, в течение которого государство должно весомо противостоять многим негативным процессам этого сложного периода.

Рыночные механизмы благотворно действуют на экономику, т. е. способствуют ее развитию, а не разрушению, при относительно стабильных, близких к равновесным, состояниях. При необходимости резких структурных изменений сам по себе рынок может дать и неверную ориентацию, не учитывающую тех или иных последствий. Поэтому опыт западных стран показывает, что при нарушении предпосылок стационарности, государства самым решительным образом вмешиваются в рыночные процессы, происходящие в стране.

В качестве одного из важнейших направлений государственного регулирования сельского хозяйства в России на современном этапе используется система налогообложения. Налоговая система имеет в арсенале значительное чис-

ло инструментов и может использовать различные механизмы, чтобы повлиять на экономику сельскохозяйственных предприятий и их деятельность.

Важнейшими инструментами воздействия налоговой системы на экономику предприятий и отдельных отраслей являются налоговые льготы и ставки налогов. Налоговые льготы выражаются, прежде всего, в пониженных ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с отраслями, которым необходима государственная поддержка. К такой отрасли в нашей стране можно смело отнести сельское хозяйство. Именно данная отрасль имеет наибольшее число льгот по сравнению с другими отраслями народного хозяйства. Манипулирование ставками налогов - обязательный элемент налоговой политики для стимулирования деятельности отдельных отраслей.

Помимо экономической роли, проблема налогов стала проблемой национальной безопасности, так как непродуманная налоговая система может за сравнительно короткое историческое время практически парализовать работу реального производящего сектора экономики.

Во втором параграфе дается картина современной налоговой системы России. В настоящее время в России проводится новый этап налоговой реформы, налоговая система страны перешла на новый этап своего развития. Все налоговое законодательство концентрируется в Налоговом кодексе. Нормативные акты министерств и ведомств представляли собой огромный пакет документов, иногда противоречащих закону и друг другу. Для решения этой проблемы возникла необходимость принятия единого свода документов, регламентирующих основные аспекты налогообложения.

Предполагалось, что принятие части первой Налогового Кодекса позволит решить важнейшие задачи. Это построение стабильной единой для страны налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов, снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов, создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпри-

нимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и доходов граждан и другие.

Главным новшеством в налогообложении предприятий АПК явилось принятие специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей или единого сельскохозяйственного налога.

Перейти на уплату ЕСХН могут предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие первичную и последующую переработку и реализующие ее, при чем доля дохода от реализации продукции в общем доходе от реализации товаров должна составлять не менее 70%.

Специальный налоговый режим позволяет предприятиям АПК выбирать более подходящую систему налогообложения, а также дает возможность планировать налоговую составляющую в экономике хозяйства. Единый сельскохозяйственный налог подвел все предприятия АПК под одну систему налогообложения, не учитывая особенностей разнообразия деятельности предприятий отрасли.

В третьем параграфе рассматриваются различные методики определения налогового бремени и основные дискуссионные вопросы, связанные с его исчислением.

Налоговая нагрузка на экономику - это доля налогов в валовом внутреннем продукте. Данный показатель не сложен в определении — это отношение всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов. На уровне хозяйствующих субъектов показатель налогового бремени определяется как отношение суммы налогов к величине дохода.

Дискуссии о методике расчета налогового бремени ведутся по целому ряду направлений.

1. Включать ли в расчет налогового бремени хозяйствующего субъекта существующий налог на доходы физических лиц?

2. Учитывать или нет в расчете косвенные налоги, исходя из их перелагае-мости на конечного потребителя?

3. С чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени? В качестве такого показателя в экономической литературе предлагаются: прибыль, добавленная или вновь созданная стоимость, выручка, рыночная стоимость бизнеса.

Величина налогового бремени хозяйствующих субъектов зависит от факторов, снижающих и повышающих тяжесть налогового бремени:

- уровень развития страны и характер государственных расходов;

- особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом формы собственности и организационно - правовой формы;

- участие или неучастие в государственных инвестиционных и аналогичных программах, соглашениях о разделе продукции; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы определить показатель налоговой нагрузки подходящим по специфике сельского хозяйства. При этом необходимо установить степень влияния изменения налоговых ставок и налоговых льгот на деятельность хозяйствующего субъекта. Только при этом условии показатель налоговой нагрузки приобретет практическую значимость и ценность.

Во второй главе исследовано влияние системы налогообложения на экономику сельскохозяйственных предприятий по всей отрасли, а на примере птицефабрики «Йошкар-Олинская» подробно рассмотрен каждый налог и его значение в налоговой нагрузке.

В первом параграфе рассмотрено влияние налогов на отрасль сельского хозяйства, где налоговая система нацелена на решение разнообразных проблем. С помощью налогов стимулируются или подавляются определенные виды деятельности, налоги оказывают воздействие и на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и к

их комбинации. Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве зависят от применения налогов к товару с эластичным и не эластичным спросом.

Система налогообложения сельского хозяйства отличается от налогообложения других отраслей экономики. Аграрный сектор имеет множество льгот, характерных только этому сектору экономики практически по всем основным налогам, за исключением акцизов.

Структура начисленных налогов по предприятиям сельского хозяйства значительно отличается от структуры налогообложения промышленных предприятий и представлена в таблице 1.

Таблица 1

Структура начисленных налогов по предприятиям аграрного сектора РМЭ _| за 2002 - 2003 годы_,_,

Налоги Начислено налогов Изменения

2002г. т. руб. Структура, % 2003г. т. руб. Структура, % Тыс. руб. %

1 2 3 4 5 6 7

1 Налог на прибыль 5196 1,67 7985 2,15 2789 53,68

2 НДС 88644 28,54 79341 21,32 -9303 -10,49

3 Акцизы 2 0 0 0 -2 0,00

4 Налог с продаж 24490 7,88 26684 7,17 2194 8,96

5 Налог на имущество 338 0,11 1895 0,51 1557 в 3,6 раза

6 Земельный налог 12581 4,05 20187 5,42 7606 60,46

7 ЕСХН - - - - - -

8 Единый социальный налог 128484 41,36 166808 44,82 38324 29,83

9 Налог на доходы физических лиц 38248 12,32 50710 13,62 12462 32,58

10 Другие налоги и сборы 12638 4,07 18574 4,99 5936 46,97

Всего налогов, 310621 100 372184 100 61563 19,82

в т. ч. в бюджеты: - федеральный 98716 31,78 101377 27,24 2789 2,70

- республиканский 90862 29,25 127047 34,14 36185 39,82

- местный 121043 38,97 143760 38,62 22717 18,77

Из таблицы видно, что два налога, НДС и единый социальный, несут в себе большую нагрузку на экономику сельскохозяйственных предприятий. Так НДС и ЕСН в структуре платежей за 2002 год составляют почти 70%, а в 2003 году - 66,1%. Таким образом, две трети всех налоговых платежей приходится на эти налоги. Хотя НДС и является оборотным налогом и продавец перекла-

дывает его на покупателя, увеличивая цену товаров, он изымает из оборота свободные денежные средства предприятий.

В большинстве случаев сумма уплаченных налогов меньше суммы начисления. Доля уплаты налогов за 2002 - 2003 годы уменьшилась с 81,1% до 72,6% и задолженность сельскохозяйственных предприятий по налогам ежегодно увеличивается.

Проблемой для сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения налогообложения являются штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. Не справляясь даже с текущими платежами, предприятия наращивают долги по налогам и по сумме пеней. Общая задолженность растет как снежный ком, и уже тогда погасить задолженность крайне тяжело.

Во втором параграфе исследована налоговая составляющая на конкретном сельскохозяйственном предприятии и дано сравнение с налогообложением промышленного предприятия.

Структура начисленных налогов у каждого хозяйствующего субъекта своя и зависит от вида деятельности и структуры производства. Налоговое положение птицефабрики схоже в среднем по отрасли. Основную долю налоговых платежей занимает НДС и ЕСН, задолженность по налогам в бюджет растет ежегодно, несмотря на списание некоторой части задолженности по программе финансового оздоровления. Существуют и отличительные моменты на предприятии. В последний год численность работников снизилась, вследствие чего влияние ЕСН на финансовые показатели заметно уменьшилось. Осуществление видов деятельности, не подпадающих под льготное налогообложение, привело к возрастанию налоговой нагрузки на экономику предприятия, а значит и ухудшению финансового положения. Это способствовало увеличению сумм начисленных налогов и задолженности перед бюджетом.

Доля налогов в финансовых показателях на птицефабрике «Йошкар-Олинская» зависит от результатов функционирования предприятия.

Сравнение структуры налогов промышленного и сельскохозяйственного предприятий вскрыло значительные их отличия. Доля оборотных налогов,

включаемых в выручку, на сельскохозяйственных предприятиях значительно ниже. В среднем по предприятиям АПК данный показатель находится в пределах 4-5 %, у предприятий промышленности доля налогов в выручке более 21%. Это доказательство того, что при отсутствии дополнительных льгот налоговая нагрузка на предприятия, не относящиеся к отрасли сельского хозяйства, выше по данному показателю в несколько раз. Аналогичная картина наблюдается и по другим показателям - себестоимости и прибыли.

Налоговый менеджмент на предприятии предусматривает использование коэффициентов в качестве инструмента налогового анализа. С их помощью можно установить изменения налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект за отдельные промежутки времени, это продемонстрировано в таблице 2.

Таблица 2

Показатели коэффициентов налогового анализа по

ПТФ «Йошкар-Олинская» и МУЛ «Город» за 2001 '-2003 ГГ.

Коэффициенты Обозначение Значение коэффициентов

ПТФ «Йошкар-Олинская» МУП «Город»

2001 2002 2003 2001 2002 2003

Эффективности налогообложения К, -0,01 -2,04 1,17 0,57 0,52 -0,40

Налогоемкости реализации К, 0,08 0,05 0,71 0,42 0,40 0,58

Налогообложения операционных доходов к, 0,01 0 0,12 0,21 0,21 0,21

Налогообложения операционных затрат К» 0,03 0,03 0,14 0,26 0,27 0,30

Налогообложения операционной прибыли к5 -0,01 0 0 0,08 0,10 -0,04

Льготного налогообложения операционной деятельности Кб 0,23 0,15 0,61 0,99 0,99 0,98

Налоговые аналитики используют целый ряд налоговых коэффициентов, но особое внимание при анализе обращается на коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности. Он определяется как отношение всех начисленных налогов к сумме используемых налоговых льгот и всех начисленных налогов. Коэффициент показывает долю налогов предприятия из предполагаемой суммы налогообложения, с учетом использованных предприятием льгот. Данный коэффициент по ПТФ «Йошкар-Олинская» отмечает высокую степень льготного налогообложения. Средний показатель данного коэффициента колеблется от 0,15 до 0,61, тогда как у промышленного предприятия 0,99.

В третьем параграфе рассчитан показатель налоговой нагрузки по различным методикам и предложена своя новая методика определения налогового бремени с учетом специфики сельского хозяйства.

Расчеты налогового бремени по всем предложенным методикам для птицефабрики «Йошкар-Олинская» обусловили различные друг от друга показатели. Все методики применимы на практике, однако следует иметь в виду, что сельское хозяйство особая отрасль и для расчета такого важного показателя необходим особый подход. Предлагаемые методики не разъясняют ситуацию когда предприятие получает убыток. Часто складывается такое финансовое состояние предприятия, когда себестоимость продукции превышает выручку от ее реализации, что редко случается у промышленных предприятий. Эти моменты необходимо учитывать в методике определения налогового бремени. Косвенное налогообложение становится дополнительным прессом для предприятий. Сельскохозяйственные товаропроизводители получают субсидии из бюджетов различных уровней, что также является отличительной особенностью от предприятий других отраслей. Не учитывать их нельзя, так как они существенным образом влияют на финансовое состояние предприятий АПК.

Целесообразнее всего рассчитывать налоговое бремя по основному и прочим видам деятельности. Предприятие может осуществлять деятельность с низкой степенью налогообложения, какой является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, и при этом возможно присутствие прочей деятельности, которая облагается по общим ставкам. На сельскохозяйственных предприятиях она облагается на общих основаниях.

Из всех рассмотренных методик наиболее приемлема предложенная Минфином РФ. В данной методике не присутствуют некоторые из перечислен-, ных недостатков, но все же необходимость изменить основную формулу есть. Следует учесть субсидии, которые сельскохозяйственные товаропроизводители получают из бюджета, а именно уменьшить сумму начисленных налогов на сумму дотаций.

Под налоговым бременем обычно понимается сумма денег, уплачиваемая налогоплательщиками в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Данные показатели налогового бремени отражены в таблице 3. При анализе налоговой составляющей недостаточно ограничиться этой величиной. Кроме нее существуют дополнительные издержки, связанные с функционированием налоговой системы. Это затраты на правильное оформление уже заключенных сделок, налоговое планирование, ведение учета и предоставление отчетности. Содержание бухгалтерии есть ничто иное как затраты, связанные с начислением налогов. В первую очередь это заработная плата бухгалтеров с отчислениями, расходы на оргтехнику и канцтовары. При учете данной группы затрат налоговое бремя на птицефабрике увеличилось за последний год в 1,17 раза.

Действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки по тиражированию, изучению и практическому использованию нормативной документации, регулирующий учет.

Таблица 3

Показатели налогового бремени по птицефабрике «Йошкар-Олинская» и по Минсельхозпроду по различным видам деятельности за 2001 - 2003 годы, %

Вид деятельности

2001 год

2002 год

2003 год

Сельскохозяйственное производство

7,09

1,87

12,73

Прочая деятельность

35,67

5,20

24,37

Общая деятельность

8,26

1,94

21,72

Минсельхозпрод

13,45

15,27

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении существующей налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы хозяйствующему субъекту для выполнения всех требований законодательства не требовалось значительных затрат рабочего времени для ее изучения и применения.

В третьей главе рассмотрены возможные направления действий налогового менеджмента предприятия, предложены необходимые меры по совершенствованию налоговой системы для более эффективного функционирования

предприятий АПК, показана роль экономического анализа налогообложения и определены перспективы его развития.

В первом параграфе раскрыта роль налогового менеджмента на предприятии. Недостаточный учет налогового фактора может привести к неблагоприятным финансовым последствиям и окончиться банкротством предприятия. В то же время, продуманное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок, может не только оптимизировать налоговые поступления от предприятия, но и увеличить возможности самофинансирования расширенного воспроизводства.

Налоговое планирование является обязательным элементом финансовой политики предприятия в целях оптимизации налоговых обязательств, а учетная политика одним из инструментов налогового планирования. Использование учетной политики в налоговом планировании обусловлено выбором наиболее выгодного варианта для налогоплательщика из предоставленных законодательством. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации экономически может быть выгодным любой из предлагаемых способов.

Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами осуществления деятельности. В настоящее время сельскохозяйственные товаропроизводители имеют еще одну возможность в планировании своих налоговых обязательств, выбрав один из режимов налогообложения: общий и специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

По предварительным расчетам, сравнивая две системы налогообложения, на птицефабрике целесообразнее перейти на уплату ЕСХН. Существенная разница в налоговых платежах, около 80 тысяч рублей, доказывает преимущества нового режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Упрощение бухгалтерского и налогового учетов, а также сниже-

ние нагрузки на бухгалтерские службы играют немаловажную роль при выборе ЕСХН.

Предприятия, перешедшие на специальный налоговый режим, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы. При продаже продукции предприятие в счет-фактуре не выделяют НДС, а значит покупатель не может зачесть его при покупке. В этом случае, покупатель приобретает продукцию по более высокой цене, но при этом получает возможность зачета суммы НДС. В данной ситуации продавец вынужден снижать цену на свой товар, что может сказаться на финансовых результатах продаж. При переходе на уплату ЕСХН предприятие не является плательщиком НДС, а, следовательно, не может зачесть его при покупке и включает его в себестоимость, что повышает цену товара.

Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату ЕСХН, с 2015 года будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. Данный факт подталкивает предприятия АПК к переходу на упрощенный вариант налогообложения. Сельскохозяйственные предприятия, не удовлетворяющие требованиям специального налогового режима, попадают в невыгодные условия и должны облагать свою прибыль, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции, как предприятия других отраслей. Это доказательство тому, что налогообложение предприятий АПК начинается приближаться к налогообложению предприятий других отраслей. В этой связи возможно предположение о ликвидации разницы в налогообложении между отраслями.

При наличии и для сравнения двух систем налогообложения на предприятиях должны вести налоговый учет, охватывающий большое количество различных показателей. Имея достаточно информации по налогам и платежам, можно точно сделать необходимые расчеты, а значит правильно принять оптимальное управленческое решение.

Во втором параграфе освещены возможные шаги налоговой реформы в отношении предприятий АПК

Налоги были и продолжают оставаться одним из инструментов осуществления экономической политики государства. Налоговая реформа напрямую касается налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Введение единого сельскохозяйственного налога даст широкие возможности предприятиям АПК. С принятием специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей оказано внимание государства на сельское хозяйство, и для многих сельскохозяйственных предприятий единый налог действительно окажется облегчением налогового бремени.

Однако для части производителей сельскохозяйственной продукции поддержки и защиты не получилось, не учтено, что сельское хозяйство очень разноплановое: это и животноводство, и производство сахара, и рыболовство, и овощеводство и многое, многое другое. Предлагаемая налоговая политика в отношении предприятий АПК, на наш взгляд, актуальна для изучения и своевременна для практического применения.

Главное, чтобы любой руководитель сельскохозяйственного субъекта — сельскохозяйственный товаропроизводитель - производитель тутового волокна, рыбы, молока, сахара, льна, мяса и т.д., внимательно просчитал все возможные варианты, которые он получит от добровольного перехода на новую схему налогообложения.

Налоговые льготы остаются и у предприятий сельского хозяйства, не уплачиваемые ЕСХН, однако в последнее время происходит постепенное их сокращение (налог на имущество предприятий, а также налог на прибыль).

Стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальную унификацию налоговых баз и правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов — вот необходимые критерии современной налоговой системы России. Одним из гарантов такой политики выступает Налоговый кодекс. Поэтому уже возникла необходимость определить Налоговый кодекс действительно налоговой конституцией страны, законом прямого действия, внести в него необходимые поправки и уточнения.

При выполнении диссертационной работы было выявлено, что основные функции налоговой системы работают при налогообложении предприятий сельского хозяйства и особая роль принадлежит стимулирующей.

Полезным решением для облегчения работы бухгалтерских служб будет объединение двух учетов. Если расчеты делаются по данным налогового учета, оставить его, а где необходим бухгалтерский учет, оставлять бухгалтерский. Данная проблема не может долго существовать, иначе бухгалтера предприятий откажутся от ведения бухгалтерского учета в той его части, где он дублирует налоговый учет.

Очевидна необходимость создания компании для консультаций по установке и ведению налогового учета для сельскохозяйственных предприятий. Данная компания может быть создана Министерством сельского хозяйства и продовольствия и функционировать под его руководством. Это может быть специальное подразделение в системе бухгалтерии, которое бы занималось вопросами консультаций ведомственных предприятий о постановке и ведению налогового учета, осуществляло расчеты выгодности по переходу на специальный налоговый режим и разрешало все вопросы связанные с этим режимом.

С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства и с каждым годом это влияние становится все заметнее.

В третьем параграфе показана роль экономического анализа налогообложения.

Анализ налогообложения является существенным элементом управления и обязательным условием эффективного функционирования как финансовой системы, так и экономики страны в целом. Он способен стать не только одним из самых ценных, но и самым перспективным орудием, находящихся в арсенале менеджера.

Налоговый анализ на предприятии должен выступать как источник достоверной информации, необходимой для принятия решений в сфере нало-

гообложения. Правильно проведенный анализ обеспечивает специалистов и менеджеров предприятий необходимой информацией для выполнения управленческих функций. Выводы анализа налогообложения позволяют проследить развитие ситуации на предприятии в области налогов, а в последствии и сделать прогнозы дальнейшей деятельности предприятия.

Наиболее важной проблемой анализа налогообложения предприятий является нехватка информации. Налоговая информация раскидана по различным формам и отчетам, распределена между двумя учетами — бухгалтерским и налоговым.

Анализ налогообложения важен не только на уровне предприятий, также его результаты могут быть использованы и в отрасли, и на более высоких уровнях государственных органов.

Анализ налогообложения показывает состояние отрасли, влияние налоговой составляющей на финансовые результаты деятельности всей отрасли и в целом по стране. С помощью анализа можно определить налоги, наибольшим образом влияющие на экономику отрасли.

В заключение диссертационной работы сформулированы конкретные выводы и предложения по усилению влияния системы налогообложения на экономику сельскохозяйственных предприятий.

1. Проводимая в стране налоговая реформа существенным образом влияет на деятельность сельскохозяйственных предприятий. Налоговая политика направлена на снижение косвенного налогообложения и увеличение доли прямых налогов. Оборотные налоги вредны для экономики предприятий, так как не связаны с финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия. При увеличении прямых налогов наблюдается рост национального дохода, то есть экономический рост и, наоборот, при увеличении соотношения в пользу косвенных налогов - экономическое падение темпов роста национального дохода. Снижение налоговых льгот приводит к увеличению налогооблагаемой базы и выравниванию условий налогообложения для предприятий различных отраслей.

Заметной тенденцией в современной налоговой системе отмечается сближение уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий и предприятий других отраслей.

2. Налоговая система в неизменном состоянии не может долго хорошо работать: изменяются государственные цели и приоритеты, появляются новые технологии в области вычислительной техники, в связи с чем и открываются и новые возможности. Эти и многие другие причины вызывают необходимость в постоянном совершенствовании налоговой системы. Главной целью налоговой реформы должно быть не создание "наилучшего и окончательного" варианта налоговой системы, а создание встроенного механизма постоянной адаптации этой системы к внешним изменениям.

Существующая налоговая система использует все функции для воздействия на экономику сельскохозяйственных предприятий, что значительно повышает ее эффективность, укрепляет конкурентоспособность сельских товаропроизводителей.

3. Налоги существенным образом влияют на экономику сельскохозяйственных предприятий, но не являются решающим фактором плохого финансового положения сельскохозяйственных предприятий.

Основной причиной кризиса сельскохозяйственного производства следует считать диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства, что приводит к нехватке денежных средств и убыточности всей отрасли. Отстранение государства от регулирования ценовых пропорций привело к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и промышленными предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

4. Налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно ниже данного показателя у предприятий других отраслей экономики. Налогообложение предприятий сельского хозяйства отличается наличием большого числа льгот, каких нет у других предприятий.

Выявлено, что для сельскохозяйственных предприятий необходима своя отраслевая методика определения налогового бремени, которая должна учесть многие особенности отрасли. При определении налоговой нагрузки необходимо учитывать не только суммы налогов, но и затраты на ведение налогов, то есть на содержание бухгалтерской службы.

5. Специальный налоговый режим для многих сельскохозяйственных товаропроизводителей снижает величину налоговых платежей, а также упрощает ведение бухгалтерского и налогового учетов на предприятии. Сельскохозяйственные предприятия, используя общий режим налогообложения, имеют возможность вернуть уплаченный НДС, сумма которого велика и значительна. При переходе на уплату ЕСХН данная возможность теряется. Использовать данный режим можно лишь после глубокого налогового анализа и сравнения с обычным налоговым режимом, соотнести все его потери и выгоды.

6. Каждому хозяйствующему субъекту необходимо вести более полный налоговый учет для оперативного управления налогами. На современном этапе налоговой реформы у сельскохозяйственных предприятий существует два варианта налогообложения и без полного и достоверного налогового учета невозможно анализировать показатели и делать выводы. Хорошо поставленный учет на предприятии позволит более взвешенно принимать оптимальные управленческие решения.

7. Для анализа налогообложения рекомендуется использовать программный продукт 1С: Бухгалтерия, а именно предложенную программу расчета налогового бремени для сельскохозяйственных предприятий. Использование компьютерной техники значительно сокращает время по ведению учета на предприятии и делает труд бухгалтера менее трудоемким. Специальные программы позволяют проводить дополнительный анализ по налоговым показателям, а также проводить необходимые вычисления.

8. Разработка учетной политики предприятия должна стать основным инструментом оптимизации налоговых платежей. Законодательство в ряде случаев предоставляет предприятиям возможность самостоятельно выбрать способ

бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации наиболее экономически выгодным может быть любой способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике основан соответствующий метод в налоговом планировании.

9. Необходимо упростить ведение бухгалтерского учета и налогового, и в дальнейшем объединить их в один. Ведение двух учетов занимает много времени у бухгалтерских служб, что делает невозможным проведение анализа в отсутствии ресурса времени. Должны существовать одни правила, по которым необходимо вести учет хозяйственных операций, иначе ни налоговый, ни бухгалтерский учет не будут развиваться в соответствии с требованиями современной экономики. Это будет тормозить развитие информационной составляющей хозяйствующего субъекта.

10. Создать подразделение (фонд) при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия для консультаций подведомственных им предприятий, а также проведения постановки налогового учета на предприятиях АПК. Каждое отдельное предприятие не способно решить данный вопрос в полном объеме и удовлетворить все требования существующего налогового законодательства. Содействие Министерства сельского хозяйства и продовольствия позволит решить проблемы налогового учета и проведение своевременных консультаций по всем изменениям в области налогов.

11. Постоянно совершенствовать анализ налогообложения, как на предприятиях, так и в органах регулирующих экономику. Налоговый анализ должен выступать как база достоверной информации, необходимая для принятия решений в сфере налогообложения. Правильно проведенный анализ обеспечит специалистов и менеджеров предприятий необходимой информацией для выполнения управленческих функций. Выводы анализа налогообложения позволят проследить развитие ситуации в области налогов, а в последствии и сделать прогнозы дальнейшей деятельности предприятий и отрасли.

Основные положения диссертации отражены в публикациях:

1. Хлопов А.Д. Налоговая система как инструмент социальной защиты населения // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2002. - С. 152 - 153.

2. Хлопов А.Д., Смирнов А А. Основы бюджетной политики в условиях рынка // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2002. - С. 143 -147.

3. Хлопов А.Д. Отдельные теоретические аспекты налогового планирования // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2002. - С. 175 -176.

4. Хлопов А.Д. Влияние налоговой системы на экономическую стабильность государства // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2003. - С. 149 — 151.

5. Хлопов А. Д. Предпосылки возникновения налогового учета // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2003. - С. 210 - 212.

6. Воробьев B.C., Хлопов А.Д. Принципы и методы внедрения системы налогового учета // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2003. - С. 197 -202.

7. Хлопов А.Д. Налоги как фактор экономической безопасности // Межрегиональная научно-практической конференция «Управление развитием регионов Российской Федерации на основе программ экономического и социального развития (на примере Республики Марий Эл)». Йошкар-Ола. 18-19 апреля 2003г. Йошкар-Ола, 2003. -С. 96 -98.

8. Хлопов А.Д. Новый налог на имущество для организаций // Материалы научно-практической конференции. Марийский государственный университет, Йошкар-Ола, 2003. - С. 162 -165.

Подписано к печати 13.10.2004 г. Формат 60x84/16. Тираж 100 Заказ №14 36

Отпечатано с готового оригинал-макета ООП Марийский государственный университет. 424001, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 1

Ц119144

РНБ Русский фонд

2005-4 16738

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Хлопов, Антон Дмитриевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И МЕСТО В НЕМ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1 Теоретические основы государственного регулирования сельского хозяйства.

1.2 Налоговая система РФ и место в ней системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

1.3 Анализ существующих методик оценки налогового бремени.

Глава II АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.702.1 Влияние налоговой системы на финансовые показатели сельскохозяйственных предприятий.

2.2 Налоговый менеджмент в системе управления сельскохозяйственными предприятиями.

2.3 Оценка реальной налоговой нагрузки на российские сельскохозяйственные предприятия.

Глава III ПУТИ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1 Формирование оптимальной стратегии налогообложения и развития налогового менеджмента предприятий.

3.2 Предлагаемая налоговая политика в отношении сельскохозяйственных предприятий.

3.3 Повышение роли анализа налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное регулирование деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения"

Актуальность темы исследования. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги, В условиях: рыночных отношений и особенно в переходный ; к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система; являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, а также отдельных отраслей; например, сельского хозяйства.

Налогообложение сельского хозяйства отличается наличием льгот по многим налогам. Несмотря на это, финансовое положение многих предприятий АПК оставляет желать лучшего, а на всех несостоятельных предприятиях этой отрасли конкурсное управление вводится по причине огромной задолженности по налогам перед бюджетом.

Следовательно, оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы сельскохозяйственных предприятий к предпринимательской деятельности, но й обязывать их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Определение показателя налоговой нагрузки на сельскохозяйственные предприятия, учитывая особенности аграрного производства, является немаловажной задачей. Сельское хозяйство - особая отрасль экономики и рассматривать ее с помощью общих подходов не представляется возможным.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

К основным причинам кризиса сельскохозяйственного производства; следует отнести ошибки в реформировании производственных отношений; устранение государства от регулирования ценовых, отраслевых и прочих пропорций, которое привело к диспаритету цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства; к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

Все эти причины привели к ухудшению финансового состояния, и налоги при неправильном управлении могут лишь усугубить положение. Используя методы налогового планирования, хозяйствующие субъекты способны ослабить налоговую нагрузку на экономику предприятия.

Современный период функционирования - сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации — период возможного изменения налоговой среды, заключающийся во введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.

С принятием такого налога в практике налогообложения сельскохозяйственных предприятий образовалась брешь. Многим предприятиям сельского хозяйства не приходилось просчитывать варианты применения той или иной системы налогообложения. Практически каждый хозяйствующий субъект должен произвести расчеты по нескольким альтернативным налоговым режимам и остановить свой выбор на наиболее выгодном. Каждый налоговый режим имеет свои положительные и отрицательные стороны, и руководство в соответствии со структурой производства должно сделать выбор. Возникает необходимость создания специальной методики расчетов данных двух налоговых режимов и создания соответствующей прикладной программы.

Налоговая система в сельском хозяйстве нацелена на решение разнообразных проблем. С помощью налогов стимулируются или, наоборот, подавляются определенные виды деятельности, а также налоги оказывают воздействие на структуру аграрного сектора. Сельское хозяйство чувствительно не только к самому уровню налогов, но и их комбинации: Фискальные цели налогообложения в сельском хозяйстве очень сильно зависят от того, применяются ли налоги к товару с эластичным или неэластичным: спросом. Но кроме суммы налогов имеют значения и другие факторы.

Сложность ведения бухгалтерского и налогового учетов отражается на производительности бухгалтерских служб, а, следовательно, теряется качество проводимого анализа налогообложения, что сужает диапазон управленческих решений: В связи с этим возрастают и затраты на ведение учетов.

Все эти факторы и определили актуальность темы исследования.

Состояние изученности вопроса. В отечественной и зарубежной экономической науке теории и практики влиянию налогов на экономику предприятий уделялось большое внимание. Значительный вклад в, изучение налогообложения внесли отечественные ученые: Н.И. Тургенев, A.A. Соколов, A.A. Тривусс, А.И. Янжула, И.Т. Посошков, Л: Озеров, М. Кулишер, М.В. Романовский, О.В. Врублевский, В.Е. Лапина, Т.И. Василевский, В.И.Сумароков, И.С. Тихоцкая, И.М1 Пушкарева, Ю. Ралимейстер, Е. Осо-кин, П. Малюков, И. Рудченко; В. Лебедев, Г. Дементьев, Т. Гурова, Д.Г.Черник, Т. Юткина, А.Е. Викуленко, A.B. Брызгалин, В.Г. Пансков.

Среди зарубежных авторов: Ф: Аквинский, Монтескье, Ф. Кенэ, Т. Гоббс, Д. Локка, Л. Юсти, А. Тюрго, О. Мирабо, А. Смит, Д. Рикардо, М. Робеспьер, К. Маркс, К. Pay, А. Вагнер, Э: Сакс, Ф. Нитти, Ф. Вольтер, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер.

Вместе с тем, малоизученными остаются проблемы государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных предприятий; через систему налогообложения, а также влияния специального налогового режима для предприятий сельского хозяйства на основные финансовые показатели.

Цель и задачи исследования. В рамках исследования поставлена цель: раскрыть сущность и обосновать механизм государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей через систему налогообложения.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- определить влияние существующей налоговой системы на финансовые показатели деятельности предприятий АПК;

- провести анализ существующих методов определения показателей налогового бремени и выбрать один из них, наиболее четко отражающий влияние налогов на сельскохозяйственное производство;

- создать свою методику расчета налогового бремени сельскохозяйственных предприятий, если ни одна из предложенных не отвечает требованиям отрасли сельское хозяйство;

- рассчитать показатель налогового бремени существующей системы налогообложения;

- сравнить системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий с налогообложением предприятий других отраслей;

- выявить иные факторы, относящиеся к налоговой системе, влияющие на экономику сельскохозяйственных предприятий;

- разработать предложения; и рекомендации по совершенствованию управлением налогами на предприятиях АПК;

- апробировать полученные рекомендации в условиях конкретных предприятий республики.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Республики Марий Эл.

Предметом исследования явилась система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также факторы, влияющие на ее эффективность.

Методика исследования. Методологическую и теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения экономической! теории, материалы отечественных и зарубежных ученых по теории и практике налогообложения, сельскохозяйственной статистике и экономическому анализу.

Для проведения оценки текущего состояния сельскохозяйственных предприятий и рынка Республики Марий Эл были проанализированы данные Госкомстата республики и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Марий Эл.

В работе применялись: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, исторический, диалектический методы исследования. Расчеты оптимальных планов и прогнозы осуществлены с помощью экономико-математических методов.

Научная новизна состоит в следующем:

- предложена методика определения показателя налогового бремени с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства;

- выявлена роль налогов в экономике предприятий сельского хозяйства на современном этапе развития налоговой системы;

- установлены положительные и отрицательные стороны специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- проведено сравнение специального режима налогообложения с общим режимом налогообложения сельскохозяйственных предприятий;

- определены конкретные шаги, как со стороны предприятия, так и со стороны Министерства сельского хозяйства и продовольствия, способные снизить нагрузку существующей налоговой системы на сельскохозяйственные предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в следующем:

- сформулирована методика сравнения двух налоговых режимов для сельскохозяйственных предприятий;

- выведена формула определения показателя налогового бремени на предприятия АПК, работающая в программе 1С: бухгалтерия;

- разработаны шаги для Министерства сельского хозяйства, снижающие влияние налоговой составляющей на экономику сельскохозяйственных предприятий.

Теоретические положения по данной теме используются в процессе преподавания предмета «Налоги и налогообложение», «Бюджет РФ».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались на: научных конференциях профессорско-преподавательского состава Марийского государственного университета в 2001-2004'гг. в рамках научно-практических конфео ренций, международной научно-практической конференции в городе Йошкар-Ола.

Результаты исследования: использованы в бизнес-плане развития о

ПТФ «Иошкар-Олинская», составленного с участием автора, что подтверждено документально.

Методика определения влияния системы налогообложения на экономику предприятия внедрена на МУП «Город». Кроме того, на данном предприятии нашли применение налоговые коэффициенты для анализа налогообложения, также подтвержденные документами.

По материалам исследования опубликовано 7 работ, общим объемом

1,8 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников (более 100 наименований), 4 приложений; Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 18 таблиц, 1 рисунок.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Хлопов, Антон Дмитриевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Проводимая в стране налоговая реформа существенным образом влияет на деятельность сельскохозяйственных предприятий. Налоговая политика направлена на снижение косвенного налогообложения и увеличение доли прямых налогов. Оборотные налоги вредны для экономики предприятий, так как не связаны с финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия. При увеличении прямых налогов наблюдается рост национального дохода, то есть экономический рост и, наоборот, при увеличении соотношения в пользу косвенных налогов - экономическое падение темпов роста национального дохода. Снижение налоговых льгот приводит к увеличению налогооблагаемой базы и выравниванию условий налогообложения для предприятий различных отраслей.

Заметной; тенденцией в современной налоговой системе отмечается» сближение уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий и предприятий других отраслей.

2. Налоговая система в неизменном состоянии не может долго хорошо работать: изменяются государственные цели и> приоритеты, появляются новые технологии в области вычислительной техники, в связи с чем и открываются и новые возможности. Эти и многие другие причины вызывают необходимость в постоянном совершенствовании налоговой системы. Главной целью налоговой реформы должно быть не создание "наилучшего и окончательного" варианта налоговой системы, а создание встроенного механизма постоянной адаптации этой системы к внешним изменениям.

Существующая налоговая система использует все функции - для воздействия на экономику сельскохозяйственных предприятий, что значительно повышает ее эффективность, укрепляет конкурентоспособность сельских товаропроизводителей.

3. Налоги существенным образом влияют на экономику сельскохозяйственных предприятий, но не являются.решающим фактором плохого финансового положения сельскохозяйственных предприятий.

Основной причиной кризиса сельскохозяйственного производства следует считать диспаритет цен на сельскохозяйственную продукцию и средства производства, что приводит к нехватке денежных средств и убыточности всей отрасли. Отстранение государства от регулирования ценовых пропорций привело к неэквивалентному обмену между сельскохозяйственными и промышленными предприятиями, вызванному неоправданно низкими ценами на сельскохозяйственную продукцию.

4. Налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей значительно ниже данного показателя у предприятий других отраслей экономики. Налогообложение предприятий сельского хозяйства отличается наличием большого числа льгот, каких нет у других предприятий;

Выявлено, что для сельскохозяйственных предприятий необходима своя отраслевая методика определения налогового бремени, которая, должна учесть многие особенности отрасли. При определении) налоговой нагрузки необходимо учитывать не только суммы налогов, но и затраты на ведение налогов, то есть на содержание бухгалтерской службы.

5. Специальный налоговый режим для многих сельскохозяйственных товаропроизводителей снижает величину налоговых платежей, а также упрощает ведение бухгалтерского и налогового учетов на предприятии. Сельскохозяйственные предприятия, используя общий режим налогообложения, имеют возможность вернуть уплаченный НДС, сумма которого велика и значительна. При переходе на уплату ЕСХН данная возможность теряется. Использовать данный режим можно лишь после глубокого налогового анализа и сравнения с обычным налоговым режимом, соотнести все его потери и выгоды.

6. Каждому хозяйствующему субъекту необходимо вести более полный налоговый учет для оперативного управления налогами. На современном этапе налоговой реформы у сельскохозяйственных предприятий существует два варианта налогообложения и без полного и достоверного налогового учета невозможно анализировать показатели и делать выводы. Хорошо поставленный учет на предприятии позволит более взвешенно принимать оптимальные управленческие решения.

7. Для анализа налогообложения, рекомендуется: использовать программный продукт 1С:: Бухгалтерия, а именно предложенную.> программу расчета налогового бремени для сельскохозяйственных предприятий; Использование компьютерной техники значительно сокращает время по ведению учета на предприятии и делает труд бухгалтера менее трудоемким. Специальные программы позволяют проводить дополнительный анализ по налоговым показателям, а также проводить необходимые вычисления.

8. Разработка учетной политики предприятия должна стать основным инструментом оптимизации налоговых платежей. Законодательство в ряде случаев предоставляет предприятиям возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции* В зависимости от конкретной ситуации наиболее экономически выгодным может быть любой способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике основан соответствующий метод в налоговом планировании.

9. Необходимо упростить ведение бухгалтерского учета и налогового, и в дальнейшем объединить их в один. Ведение двух учетов занимает много времени у бухгалтерских служб, что делает невозможным проведение анализа в отсутствии ресурса времени. Должны существовать одни правила, по которым необходимо вести учет хозяйственных операций, иначе ни налоговый, ни бухгалтерский учет не будут развиваться в соответствии с требованиями современной экономики. Это будет тормозить развитие информационной составляющей хозяйствующего субъекта.

10. Создать подразделение (фонд) при Министерстве сельского хозяйства и продовольствия для консультаций подведомственных им предприятий, а также проведения постановки налогового учета на предприятиях АПК. Каждое отдельное предприятие не способно решить данный вопрос в полном объеме и удовлетворить все требования существующего налогового законодательства. Содействие Министерства сельского хозяйства позволит решить проблемы налогового учета и проведение своевременных консультации по всем изменениям в области налогов.

11. Постоянно совершенствовать анализ налогообложения как на предприятиях, так и в органах регулирующих экономику. Налоговый анализ должен выступать как база достоверной информации, необходимая для принятия решений в сфере налогообложения. Правильно проведенный анализ обеспечит специалистов и менеджеров предприятий необходимой информацией для выполнения управленческих функций. Выводы анализа налогообложения позволят проследить развитие ситуации в области налогов, а в последствии и сделать прогнозы дальнейшей деятельности предприятий и отрасли.