Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях"

На правах рукописи

Галилова Раиса Ильинична

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 9 МАЙ 2011

Ставрополь - 2011

4846567

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского управленческого учета ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Костюкова Елена Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

кандидат экономических наук Рубанова Наталья Николаевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Кубанский государственный

аграрный университет»

Защита состоится » мая 2011 года в^ часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С), ауц. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.

Автореферат разослан 29 апреля 2011 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О. А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Повышение эффективности функционирования экономики возможно при условии применения действенных механизмов управления хозяйствующими субъектами в условиях жесткой конкурентной борьбы. Принятие эффективных управленческих решений требует адаптации инструментов учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций к производственно-технологическим и общеотраслевым условиям хозяйствования.

Существующие производственно-технологические особенности отрасли рыбоводства накладывают существенный отпечаток не только на учетное сопровождение бизнес-процессов, но и на механизм принятия управленческих решений, что вызывает необходимость совершенствования системы управленческого учета и поиска оптимальных методик калькулирования себестоимости продукции как важнейшей категории, отражающей эффективность использования всех видов ресурсов и являющейся основой ценообразования.

Отрасль рыбоводства имеет существенные биологические и технологические особенности, что в силу ее высокой социальной и потребительской значимости вызывает необходимость совершенствования и концептуального обоснования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.

Вышесказанное предопределяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие зарубежные ученые, как X. Андерсон, К. Друри, Р. Каплан, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк, Р. Энтони и др.

Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости внесли отечественные ученые М. Ф. Бычков, В. Г. Гетьман, В. В. Говдя, М. А. Бахрушина, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. В. Ковалев, М. И. Ку-тер, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. П. Суйц, В. И. Ткач, М. В. Ткач, А. Д. Шеремет, Б. А. Шогенов и ряд других авторов.

Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, Н. А. Кокарев, Е. И. Костюкова, М. 3. Пизенгольц, В. А. Пипко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в рыбоводстве. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства, многие теоретические и методологические вопросы постановки управленческого учета в деятельности рыбоводческих организаций остаются малоизученными.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретических и практических положений совершенствования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводческих организаций.

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:

- уточнить понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями;

- разработать алгоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях;

- уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат с учетом отраслевых и технологических особенностей производственного процесса в прудовом рыбоводстве;

- оптимизировать структуру центров ответственности и мест возникновения затрат в организациях рыбоводства;

- выработать предложения по совершенствованию аналитического учета затрат в рыбоводстве;

- предложить модель организации управленческого учета в рыбоводческих организациях;

- разработать методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб;

- сформировать пакет внутренней управленческой отчетности с целью повышения эффективности управления организациями исследуемой отрасли.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретическихипрактическихвопросов формирования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях.

Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности в полносистемных рыбоводческих организациях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12-«Бухгалтерскийучет, статистика», области исследования-п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций, нормативно-правовые акты Российской Федерации и Ставропольского края, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования использовались общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, моделирования, аналогии, графический, балансовый, сравнения, исторический и системный подходы.

Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, статистическая и бухгалтерская отчетность рыбоводческих организаций Ставропольского края, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выполненные автором в процессе исследования; отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений по адаптации инструментов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к отраслевым и технологическим особенностям производства в полно системных рыбоводческих организациях, направленных на формирование релевантной информации для принятия эффективных управленческих решений.

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами:

- проведено разграничение понятий «управленческий учет» и «производственный учет» посредством структурирования и обоснования группы демаркационных признаков, что позволило уточнить сущностное содержание данных экономических категорий как совокупности взаимосвязанных учетно-информационных процедур в системе управления организацией;

- разработан алгоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях, состоящий из набора последовательных организационно-методических действий по получению релевантной информации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства, ориентированный на усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости в разрезе центров ответственности хозяйствующего субъекта;

- определено влияние на формирование системы управленческого учета выявленных производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства, что позволило уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат на производство продукции рыбоводства с учетом специфики отрасли;

- представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в полносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

- обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства, включающая детализированную систему аналитических счетов, определяющая организацию оперативного учета и контроля затрат в полносистемных рыбоводческих организациях;

- разработана модель организации управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях, основанная на применении попередельного калькулирования затрат и исчислении неполной себестоимости с целью выработки релевантной информации для принятия управленческих решений;

- обоснована и предложена методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства с использованием метода стоимостных коэффициентов в разрезе видов (пород) рыб, выращиваемых в условиях поликультуры, которая позволяет учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб;

- разработан пакет внутренней управленческой отчетности для полносистемных рыбоводческих организаций и сформирована система оценочных индикаторов эффективности их деятельности, представляющие собой комплексную информационную базу для выработки и принятия объективных управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.

Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности, транспарентности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности рыбоводческих организаций по данным управленческого учета.

Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях РФ, занимающихся рыбоводством. Полученные результаты исследования повысят качество и расширят возможности информационно-аналитического обеспечения процессауправления финансово-хозяйственной деятельностью рыбоводческих организаций.

Материалы и основные положения диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе высших учебных заведений при чтении курсов лекций по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства» для студентов и практикующих бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях в гг. Москве, Саратове, Ставрополе в 2009-2011 гг.

Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» (акт внедрения от 16.02.2011 г.). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК племзавода «Ставропольский», Изобильненского района, Ставропольского края (акт внедрения от 4.03.2011 г.), и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды администрации Кировского муниципального района, Ставропольского края (акт внедрения от 20.01.2011 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 9 научных работ, общим объемом 2,3 п. л. (из них авторские - 1,88 п. л.), в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех гнав, заключения; содержит 17 рисунков, 28 таблиц, приложения; список использованной литературы включает 185 источников.

Во введении обоснован выбор и актуальность темы исследования, определена степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретико-методические положения управленческого учета деятельности рыбоводческих организаций» изучена сущность и взаимосвязь управленческого и производственного учета в современной системе бухгалтерского учета; рассмотрены методические аспекты и последовательность организации управленческого учета на предприятии, разработан алгоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях; изучен международный опыт учета в сельскохозяйственных организациях.

Во второй главе «Организационно-технологические аспекты учета производства продукции в рыбоводстве» проведен анализ условий функционирова-ниярыбоводческих организаций; выявлены производственно-технологические и общеотраслевые особенности прудового рыбоводства и их влияние на организацию системы управленческого учета; рассмотрен порядок построения системы учета затрат на производство продукции рыбоводства в структуре центров ответственности.

В третьей главе «Формирование управленческого учета в рыбоводческих организациях» даны рекомендации по совершенствованию учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства на основе детализированной системы аналитических счетов; предложена модель организации управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях, разработана методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства в разрезе видов (пород) рыб; представлен пакет внутренней управленческой отчетности для полносистемных рыбоводческих организаций.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В современной отечественной и зарубежной экономической литературе до настоящего времени нет единого подхода к определению сущности управленческого учета. Одни авторы трактуют управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета, другие рассматривают его как самостоятельную функцию управления, а третьи как синтез нескольких функций управления. Одновременно продолжаются дискуссии о соотнесении между собой управленческого и производственного учета. Среди ученых-экономистов на этот счет часто встречается мнение о том, что данные понятия являются синонимами и их не следует разграничивать, однако автор с такой точкой зрения не согласен.

В работе аргументировано мнение автора о том, что понятие «управленческий учет» значительно шире понятия «производственный учет». Выдвинутая гипотеза подтверждена автором в процессе выделения следующих демаркационных признаков и имманентных характеристик данных экономических категорий:

- признак методической ограниченности заключается в том, что производственный учет в большей степени стандартизирован и требует построения единых унифицированных правил ведения учета, а также производственный учет организуют в соответствии с налоговым и финансовым учетом, и основные его элементы не должны им противоречить. Управленческий учет представляется автору более автономным, а значит и вариативным с точки зрения методического аспекта получения совокупности данных и сведений для принятия решений;

- признак производственно-технологической специфики состоит в том, что производственный учет должен в большей степени учитывать производственно-технологические особенности экономического субъекта, которые в значительной степени отражаются на методах учета затрат, организации калькулирования себестоимости продукции, детализации используемых счетов и т. д.

- информационный признак указывает на то, что система производственного учета ориентирована на формирование информационной базы, используемой для принятия в основном тактических управленческих решений, а управленческий учет, как правило, формирует информацию, позволяющую принимать стратегические управленческие решения;

- принцип учетной трудоемкости показывает, что организация и ведение производственного учета по сравнению с управленческим учетом предполагает большее количество осуществляемых документальных и расчетных процедур.

На основе выделенных демаркационных признаков и имманентных характеристик автором уточнены понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями.

Управленческий учет - это автономная система учетного обеспечения деятельности предприятия, построенная с учетом адаптации элементов планиро-

вания, прогнозирования, контроля, регулирования и анализа к специфике конкретного хозяйствующего субъекта, направленная на диагностику эндогенной и экзогенной среды с целью принятия эффективных управленческих решений.

Производственный учет - это подсистема финансового и управленческого учета, охватывающая сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированная с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия.

В ходе диссертационного исследования на основе существующих концептуальных положений разработан алгоритм построения и организации управленческого учета в рыбоводческих организациях (рис. 1).

1. Изучение специфических производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудовых рыбоводческих организаций и определение их влияния на систему учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

2. Определение номенклатуры статей калькуляционных затрат на производство продукции рыбоводства, с учетом выявленных специфических особенностей, и четкое установление затрат, включаемых в ту или иную статью

3. Выделение центров ответственности и мест возникновения затрат в соответствии с организационной структурой рыбоводческого предприятия и разработка системы учета затрат в разрезе выделенных центров ответственности и мест возникновения затрат

4. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства___

5. Разработка синтетического и детализированного аналитического учета производственных затрат с целью их оперативного контроля и регулирования

6. Разработка пакета внутренней управленческой отчетности, позволяющей следить за величиной и динамикой фактических затрат на производство, их отклонением от плановых показателей, учитывать затраты и доходы по сегментам бизнеса, а также принимать эффективные управленческие решения

Рисунок 1 - Алгоритм построения и организации управленческого учета в рыбоводческих организациях

Предложенный алгоритм состоит из набора последовательных организационно-методических действий по получению оперативной и релевантной ин-

формации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства и предполагает усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости и формирование адаптированного к специфике рыбоводческих организаций пакета внутренней управленческой отчетности для отдельных центров ответственности.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что в наибольшей мере на организацию системы управленческого учета в рыбоводстве оказывают влияние производственно-технологические и общеотраслевые особенности, представленные в табл. 1.

Изучив типы рыбоводческих хозяйств, формы ведения прудового рыбоводства, методы выращивания и видовой состав культивируемых рыб, автор считает, что полносистемные рыбоводческие организации обладают большинством производственно-технологических и общеотраслевых особенностей предприятий прудового рыбоводства. В связи с этим подобные хозяйственные единицы представляют наибольший интерес с исследовательской и аналитической точки зрения. Исследование показало, что производственно-технологические и общеотраслевые особенности полно системных рыбоводческих хозяйств оказывают существенное влияние на организацию управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства.

В ходе диссертационного исследования было выявлено, что действующая классификация затрат по калькуляционным статьям, предусмотренная для сельскохозяйственных организаций, не учитывает особенностей деятельности изучаемых предприятий. В полносистемных рыбоводческих организациях существуют специфические расходы, связанные с подготовкой прудов различных категорий к зарыблению, к облову нагульных прудов (спуск воды, очистка решеток) и другие. В результате возникает необходимость четкого определения состава затрат, включаемых в ту или иную статью, и самих статей затрат.

В рамках рекомендуемой классификации затрат по калькуляционным статьям, представленной на рисунке 2, статьи «Налоги, сборы и другие платежи» и «Общехозяйственные расходы» предложено объединить в статью «Прочие затраты» в целях исчисления неполной себестоимости.

По результатам исследования организации системы учета в рыбоводческих организациях диссертантом выявлена необходимость повышения оперативности и аналитичности учета с целью получения своевременной, детализированной и релевантной информации не только по всему предприятию в целом, но и в разрезе его структурных подразделений. В системе управленческого учета это реализуется путем организации учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

С учетом организационной структуры полносистемных рыбоводческих организаций в работе выделены следующие группы центров ответственности:

1. Центры ответственности по производству продукции.

2. Центры ответственности по техническому обеспечению и обслуживанию производства.

3. Центры ответственности по управлению и контролю.

Таблица 1 - Влияние производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства на построение системы управленческого учета

Производственно-технологические особенности Особенности органшащш управленческого учета

1. Тип прудового рыбоводческого хозяйства 1.1 Полносистемные - наличие нескольких объектов учета затрат и исчисления себестоимости (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба); - организация учета затрат по этапам производственного процесса и нарастающим итогом; - наличие незавершенного производства (стоимость сеголеток в зимовальных прудах); - организация учета затрат с использованием детализированной системы аналитических счетов; - выделение затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производств

1.2 Неполносистемные - ведение учета на одном аналитическом счете без деления на технологические группы; - отсутствие незавершенного производства; - применение однопередельного метода учета затрат

2. Форма ведения прудового рыбоводства 2.1 Экстенсивная - отсутствуют отдельные виды затрат (корма, удобрения)

2.2 Полуинтенсивная - незначительная доля затрат на корма (стоимость зерноотходов, полученных от уборки урожая)

2.3 Интенсивная - значительное увеличение доли затрат на корма, удобрения, аэрацию воды, механизацию производственных процессов и других мероприятий, направленных на повышение рыбопродуктивности

3. Метод выращивания рыбы 3.1 Монокультура - отнесение затрат на один вид (породу) культивируемых рыб

3.2 Поликультура - при калькулировании себестоимости существует проблема выбора метода распределения затрат между различными видами (породами) рыб; - широкая номенклатура материальных ресурсов, используемых в производстве

4. Видовой состав выращиваемых рыб 4.1 Карп 4.2 Растительноядные 4.3 Лососевые и др. - наличие специфических видов затрат, связанных с индивидуальными биологическими особенностями отдельных пород рыб

Общеотраслевые особенности Особенности организации управленческого учета

Использование в производстве водных объектов Специфические затраты по содержанию прудов (анализы воды, аэрация воды)

Сезонность, длительность производственного цикла, наличие в нем разных циклов, стадий работ Учет затрат по этапам: подготовка прудов к зарыблешво, зарыбление, выращивание, облов прудов и т. д.

Особый порядок оценки продукции Учет продукции по плановой себестоимости, с последующей коррекшровкой до фактической

Готовой продукцией является особый вид активов - биологические активы Организация учета готовой продукции (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба) и происходящих в ней изменений (прирост живой массы)

Применение специализировашгай техники Специфические виды затрат по механизированным работам: расход горючего, амортизация и г. д.

Рисунок 2 — Рекомендуемая классификация калькуляционных статей для полносистемных рыбоводческих организаций

Учитывая сложность управления сельскохозяйственными предприятиями и то, что большинство из них являются многопрофильными, в работе указана целесообразность деления центров ответственности по производству продукции в разрезе соответствующих бизнес-направлений (животноводство, растениеводство, промышленная переработка и др.).

В целях совершенствования управленческого учета центры ответственности рассматривают с точки зрения их финансовой ответственности. В рыбоводческих организациях следует выделять следующие центры финансовой ответственности: центры затрат, центры прибыли, центры дохода и центры инвестиций. При этом в качестве центра инвестиций в данной отрасли надлежит рассматривать всю организацию в целом.

С учетом структурных и технологических особенностей полносистемных рыбоводческих организаций в диссертационном исследовании представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат, основанная на выделении четырех уровней иерархической со-подчиненности (табл. 2).

Эффективность учета и контроля затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат значительно повышается при выделении уровней их соподчиненности. В качестве мест возникновения затрат автор рассматривает пруды всех категорий и инкубационные цеха, в которых и происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и собственно производство рыбоводческой продукции. При этом места возникновения затрат относятся к первому уровню ответственности и подчиняются центрам ответственности второго уровня, т. е. начальникам производственных участков. Центрами третьего и четвертого уровней ответственности являются цех рыбоводства в целом, возглавляемый главным рыбоводом, и руководитель рыбоводческой организации соответственно.

Согласно действующим методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. № 792, объектами исчисления себестоимости продукции рыбоводства являются мальки (личинки), сеголетки, годовики и товарная рыба. Автор считает, что в зависимости от продолжительности производственного цикла (двухлетнего или трехлетнего) полносистемные рыбоводческие хозяйства могут исчислять не только себестоимость годовиков, но и себестоимость двухлеток (годовиков второго порядка), а при использовании заводского метода получения личинок целесообразно исчислять себестоимость личинки заводским методом и личинки подрощенной в отдельности.

В полносистемных рыбоводческих организациях автором выделены дополнительные объекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (табл. 3).

Таблица 2 — Декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в полносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям

Уровни | ответственности IV Руководитель рыбоводческой организации

III Главный рыбовод

Цех рыбоводства

II Начальники производственных участков

Производственные участки 1, 2, 3..., п

I Места возникновения затрат

Инкубационный цех Маточные пруды Нерестовые пруды Мальковые пруды Выростные пруды Зимовальные пруды Нагульные пруды Карангинно-изо-лягорные пруды

Функциональное назначение Искусственное получение личинок рыб в специальных аппаратах Летнее и зимнее содержание производителей и ремонтного молодняка Естественное размножение рыб Подращивание личинок, пересаживаемых из нерестовых прудов или инкубационного цеха Выращивание сеголеток Зимнее содержание рыб Выращивание двухлеток, товарной рыбы Профилакгиче-скэе содержание ремонтного молодняка и производителей из других хозяйств, а также для изоляции заболевшей рыбы

Затраты по местам их возникновения - на содержание инкубационного цеха; - затраты, связанные с получением личинок; - по заготовке и приобретению гипофизов - на содержание производителей и ремонтного молодняка; - амортизация и ремонт маточных прудов - на содержание нерестовых прудов; - затраты, связанные с получением личинок - на содержание мальковых прудов; - на подращивание личинок в мальковых прудах - на содержание выростных прудов; - затраты на выращивание сеголеток - на содержание зимовальных прудов; - на содержание сеголеток и товарной рыбы в зимовальных прудах - на содержите нагульных прудов; — на содержание двухлеток и товарной рыбы - на содержание карантинно-изоляторных прудов; — на содержание посаженной рыбы

Таблица 3 - Объекты учета производственных затрат и калькуляции себестоимости продукции рыбоводства для полносистемных хозяйств

Объекты планирования и учета производственных затрат Объекты исчисления себестоимости Единицы измерения объектов калькуляции

Личинки заводским методом Прирост живой массы 1 тыс. шт.

Личинки подрощенные Прирост живой массы 1 тыс. шт.

Сеголетки Прирост живой массы 1 Ц

Годовики Прирост живой массы 1 Ц

Двухлетки Прирост живой массы 1 Ц

Товарная рыба Прирост живой массы 1 Ц

В соответствии с уточненными объектами учета затрат, затраты, связанные с производством продукции рыбоводства, необходимо учитывать в разрезе каждого центра ответственности и места возникновения затрат в отдельности по следующим аналитическим счетам, открываемым к субсчету 2 «Животноводство» синтетического счета 20 «Основное производство»:

- 20.2.1 «Содержание рыб-производителей»;

- 20.2.2 «Выращивание и содержание ремонтно-маточного стада рыб»;

- 20.2.3 «Разведение личинок заводским методом»;

- 20.2.4 «Подращивание личинок»;

- 20.2.5 «Выращивание сеголеток»;

- 20.2.6 «Содержание сеголеток (годовиков) в зимовальных прудах»;

- 20.2.7 «Выращивание двухлеток»;

- 20.2.8 «Выращивание товарной рыбы»;

- 20.2.9 «Содержание товарной рыбы в зимовальных прудах».

Для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью производства продукции рыбоводства, а также правильной группировки информации по аналитическим счетам, автором предлагается ранжировать счета в рамках соответствующего субсчета, выделяя субсчета второго и третьего порядка. При этом вышеуказанные аналитические счета становятся счетами четвертого порядка. Также необходимо открывать аналитические счета пятого и шестого порядка по производственным участкам, видам и породам рыбы соответственно (табл. 4).

Предложенная структура счета 20 «Основное производство» для полносистемных рыбоводческих организаций отвечает требованиям построения многоступенчатости учета и контроля затрат, выпуска продукции и управления эффективностью ее производства. При этом информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синтетического счета будет использоваться в управленческом учете и внутрихозяйственном контроле на производство продукции для принятия соответствующих решений.

Таблица 4 - Предлагаемая многоуровневая структура счета 20 «Основное производство» для полносистемных рыбоводческих организаций

Синтетический счет (1-го порядка) Субсчета Полу суб- Аналитические счета

(2-го порядка) счета (3-го порядка) 4-го порядка 5-го порядка 6-го порядка

20 «Основ- 2 «Жи- 2.1 «Ры- Содержание Про- Виды

ное произ- вотновод- бовод- рыб-производителей извод- и по-

водство» ство» ство» Выращивание и содержа- ствен-ный участок 1, 2,3,4 ИТ. д. роды рыбы

ние ремонтно-маточного стада рыб

Разведение личинок заводским методом

Подращивание личинок

Выращивание сеголеток

Содержание годовиков

в зимовальных прудах

Выращивание двухлеток

Выращивание товарной рыбы

Содержание товарной ры-

бы в зимовальных прудах

3 «Про- 3.1 «Пе- Цех по изготовлению рыбы Виды -

мыш- реработка холодного копчения и по-

ленное производ- продукции рыбоводства» Цех по изготовлению рыбы горячего копчения роды рыбы

ство» Консервный цех

Соление рыбы

В диссертационном исследовании предложено в полносистемных рыбоводческих организациях применять попередельное калькулирование неполной себестоимости продукции, т. е. оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций попередельного метода учета затрат с таким прогрессивным западным методом, как «директ-костинг».

Разработанная модель организации управленческого учета, представленная на рисунке 3, включает в себя прогнозирование, планирование, организацию производственного учета, осуществление управленческого контроля и анализа, составление внутренней управленческой отчетности.

Производственный учет в полносистемных рыбоводческих организациях автор предлагает организовать в разрезе четырех переделов: выращивание личинок, выращивание сеголеток, выращивание годовиков и выращивание товарной рыбы.

Прогнозирование

Планирование _

Осуществление управленческого контроля

Организация производственного учета в рыбоводстве

Передел 1 «Инкубация икры» Передел 2 «Подращивание личинок» Передел 3 «Выращивание сеголеток» Передел 4 «Выращивание годовиков» Передел 5 «Выращивание товарной рыбы»

1 1 1 (

Плановые затраты на фактический объем производства по каждому центру ответственности и месту возникновения затрат Фактические затраты по казщому центру ответственности и месту возникновения затрат

Проведение управленческого анализа

Сравнение плановых и фактических затрат, анализ отклонений

т

Составление внутренней управленческой отчетности

Исследование отклонений, установление причин их появления

I

Исчисление сокращенной себестоимости

Принятие обоснованных управленческих решений

Рисунок 3 - Предлагаемая модель организации управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях

В хозяйствах, где используют заводской метод разведения личинок, следует выделять пять переделов, т. е. передел «Выращивание личиною) необходимо разделить на два передела «Инкубация икры» и «Подращивание личинок».

Организация управленческого учета в полносистемных рыбоводческих предприятиях в рамках предложенной модели в значительной мере отразится на эффективности учетной работы, позволит повысить точность калькуляции, избежать искажения себестоимости, следить за уровнем фактических затрат и оперативно реагировать на их отклонения от плановых, а также своевременно устранять их причины.

В ходе диссертационного исследования автором было установлено, что себестоимость товарной рыбы в полно системных рыбоводческих организациях рассчитывается простым методом исходя из суммы затрат на выращивание рыбы и ее количества, т. е. применяется способ исчисления «усредненной» себестоимости 1 црыбы. Исследование показало, что применение такого метода исчисления себестоимости товарной рыбы оправдано только в случае ее выращивания в условиях монокультуры. В случае же использования поликультуры, когда в одном водоеме выращивается сразу несколько видов рыб, применение такого метода является необоснованным, т. к. различные виды рыб по-разному питаются, имеют различные цены реализации, вкусовые качества, по-разному используются на предприятиях перерабатывающей промышленности и т. д. Все это указывает на необходимость калькулирования себестоимости товарной рыбы по каждому виду (породе) рыб в отдельности.

В работе предложен механизм калькулирования себестоимости рыбы в поликультуре по видам рыб на основе метода стоимостных коэффициентов пропорционально размеру выручки от продажи, полученной по каждому виду рыб. С этой целью автором разработана «Ведомость распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб», представленная на рисунке 4.

Предложенная методика калькулирования уточнена диссертантом в части исключения затрат, которые могут быть прямым путем отнесены на соответствующие виды рыбы (стоимость рыбопосадочного материала, а также минеральных и органических удобрений) из общей суммы затрат. Данный способ калькуляции позволит рассчитывать себестоимость различных видов рыб с учетом их ценности и вкусовых качеств, а также учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб.

Одним из самых ответственных этапов формирования системы управленческого учета является разработка системы оценочных индикаторов эффективности производства продукции, а также всей хозяйственной деятельности предприятия в целом и создание на ее основе необходимого пакета внутренней управленческой отчетности.

Утверждаю:

Организация: СПК темзавод «Ставропольский» Номер документа Дата

5 20.09.10

Ведомость распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб

Показатели Виды (породы) рыб Итого

карп белый толстолобик пестрый толстолобик белый амур

Валовой улов, ц 950 360 207 233 1750

Цена реализации, тыс. руб/ц 14 8 8 10 X

Выручка от реализации, тыс. руб. 13300 2880 1656 2330 20166

Удельный вес, % 66,0 14,3 8,2 11.5 X

Распределяемые затраты, тыс. руб. 9438,0 2044,9 1172,6 1644,5 14300,0

Исключаемые затраты, тыс. руб. 1946 352 304 307 2909

В том числе - стоимость рыбопосадочного материала, тыс. руб. 1943 350 302 305 2900

- минеральные удобрения, тыс. руб. X 2 2 2 6

- органические удобрения, тыс. рыб 3 X X X 3

- другие исключаемые затраты, тыс. руб. - - - - -

Всего затрат, тыс. руб. 11384,0 2396,9 1476,6 1951,5 17209,0

Себестоимость 1 ц рыбы, руб. коп. 11983,16 6658,06 7133,34 8375,54 X

Бухгалтер подгогсь расшифровка подписи

Рисунок 4 - Предлагаемая форма «Ведомости распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб»

В диссертационной работе автором из множества финансовых и нефинансовых показателей, характеризующих эффективность деятельности рыбоводческих организаций с использованием метода экспертных оценок, на основе компе-

тентного мнения менеджеров высшего звена ведущих рыбоводческих хозяйств Ставропольского края, в качестве основных оценочных индикаторов были выделены наиболее существенные и информативные показатели. В результате была сформирована система оценочных индикаторов хозяйственной деятельности рыбоводческих организаций, состоящая из трех групп показателей:

- показатели, характеризующие эффективность управления затратами;

- показатели, характеризующие эффективность использования водных объектов организации;

- показатели, характеризующие экономическую эффективность деятельности предприятия.

Все отобранные таким образом показатели нашли отражение в формах внутренней управленческой отчетности, разработанных и представленных в диссертационной работе.

В ходе диссертационного исследования автор разработал следующие формы управленческой отчетности: «Калькуляционный лист определения фактической себестоимости продукции рыбоводства», «Отчет об исполнении сметы затрат по производственному участку», «Итоговый отчет об исполнении сметы затрат по цеху «Рыбоводство»», «Отчет о рейтинговой оценке производственных центров затрат», «Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по видами продукции», «Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по географическим сегментам реализации продукции», «Агрегированно-сегментированный отчет о прибылях организации по видам (породам) культивируемых рыб», которые содержат графы с плановыми и фактическими данными и их отклонениями.

В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы:

1. В условиях растущей конкуренции на рынке рыбоводческой продукции предприятиям отрасли необходим мощный методический инструментарий и современные технологии в сфере учета затрат и калькулирования себестоимости, позволяющие сформировать информационно-аналитическую базу для принятия оперативных управленческих решений.

2. Совершенствование управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства должно осуществляться с учетом производственно-технологических и отраслевых особенностей хозяйственной деятельности рыбоводческих организаций.

3. Для успешного выполнения современных требований управления на предприятии необходимо использовать прогрессивные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, формировать внутреннюю управленческую отчетность, организовывать учет и контроль затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

С целью совершенствования организационно-методических основ внедрения и функционирования системы управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях рекомендуется:

1. Внедрять разработанную систему учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат; сформированную с учетом струк-

турно-организационных и технологических особенностей полносистемных рыбоводческих организаций.

2. Использовать предложенную модель организации управленческого учета, основанную на применении попередельного калькулирования неполной себестоимости, применять рекомендованную методику исчисления себестоимости товарной рыбы по видам (породам) рыб.

3. Использовать разработанный шкет внутренней управленческой отчетности для оценки эффективности деятельности и повышения уровня управления предприятиями отрасли.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1. Галилова, Р. й. Организация учета затрат в рыбоводстве по центрам ответственности / Р. И. Галилова // Вестник университета (Государственный университет управления). - М., 2010. - № 23. - С. 146-148 (0,25 п. л.).

2. Галилова, Р. И. Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства / Е. И. Костюкова, Р. И. Галилова // Бухучет в сельском хозяйстве. — М., 2011. - № 1. — С. 41-47 (0,4 п. л./0,2 п. л.).

3. Галилова, Р. И. Организация системы управленческого учета в рыбоводстве I Р. И. Галилова // Бухучет в сельском хозяйстве. — М., 2011. -№ 2. - С. 35—40. (0,4 п. л.).

Статьи в других научных изданиях

4. Галилова, Р. И. Особенности учета затрат по центрам ответственности в современных экономических условиях / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы развития национальной экономики : сб. ст. по материалам международной науч.-практ. конф. - Ставрополь : СтГАУ, 2009. - С. 99-102 (0,23 п. л./0,12 п. л.).

5. Галилова, Р. И. Влияние технологии и организации производства на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства / Р. И. Галилова // Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики : сб. науч. тр. по материалам международной науч.-практ, конф. - Ставрополь : ООО «Бюро новостей», 2010.-С. 177-180 (0,21 п. л.).

6. Галилова, Р. И. Способы калькулирования себестоимости продукции / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы развития национальной экономики : сб. ст. по материалам II Международной науч.-практ. конф. - Ставрополь : СтГАУ, ООО «Мир данных», 2010. -С. 78-81 (0,22 п. л./0,11 п. л.).

7. Галилова, Р. И. Теоретические основы управленческого учета сельскохозяйственных организаций / Р. И. Галилова // Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты) : материалы международной науч.-практ. конф. Ч. 2. - Саратов : Изд-во «КУБиК», 2011.-С. 27-28 (0,12 п. л.).

8. Галилова, Р. И. Особенности постановки управленческого учета в рыбоводческих хозяйствах / Р. И. Галилова // Аграрная наука, творчество, рост : сб. науч. тр. по материалам международной науч.-практ. конф. Т. 1. - Ставрополь : СтГАУ, ООО «Альфа-Принт», 2011. - С. 31-36. (0,27 п. л.).

9. Галилова, Р. И. Использование международного опыта оценки и учета продукции рыбоводческих организаций / Р. И. Галилова // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита : сб. науч. тр. по материалам ежегодной 75-й науч.-практ. конф. - Ставрополь : ООО «Альфа-Принт», 2011. - С. 83-86 (0,2 п. л.).

Подписано в печать 26.04.2011. Формат 60x84 Ч16. Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100. Заказ № 137.

Отпечатано в типографии издательско-полиграфичесного комплекса СтГАУ «АГРУС», г Ставрополь, ул. Мира, 302.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Галилова, Раиса Ильинична

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Сущность и взаимосвязь управленческого и производственного учета в современной системе бухгалтерского учета.

1.2 Методические аспекты построения управленческого учета в организации.

1.3 Адаптация международного опыта учета в сельскохозяйственных организациях.

2.0РГАНИЗАЦИ0НН0-ТЕХН0Л0ГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ В РЫБОВОДСТВЕ.

2.1 Анализ условий функционирования рыбоводческих организаций.

2.2 Общеотраслевые и производственно-технологические особенности рыбоводческих организаций и их влияние на построение системы управленческого учета.

2.3 Построение системы учета затрат на производство продукции рыбоводства в структуре центров ответственности.

3. ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РЫБОВОДЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат в рыбоводстве.

3.2 Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства.

3.3 Разработка и формирование внутренней управленческой отчетности рыбоводческих организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях"

Актуальность • темы исследования. Повышение эффективности функционирования экономики возможно при условии применения действенных механизмов управления хозяйствующими субъектами в условиях жесткой конкурентной борьбы. Принятие эффективных управленческих решений требует адаптации инструментов учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций к производственно-технологическим и общеотраслевым условиям хозяйствования.

Существующие производственно-технологические особенности отрасли рыбоводства накладывают существенный отпечаток не только на учетное сопровождение бизнес процессов, но и на механизм принятия управленческих решений, что вызывает необходимость совершенствования системы управленческого учета и поиска оптимальных методик калькулирования себестоимости продукции как важнейшей категории, отражающей эффективность использования всех видов ресурсов и являющейся основой ценообразования.

Отрасль рыбоводства имеет существенные биологические и технологические особенности, что в силу ее высокой социальной и потребительской значимости вызывает необходимость совершенствования и концептуального обоснования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.

Вышесказанное предопределяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие зарубежные ученые, как X. Андерсон, К. Друри, Р. Каплан,

М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк, Р. Энтони и другие.

Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости внесли отечественные ученые М.Ф. Бычков, В.Г. Гетьман, В.В. Говдя, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Б.А. Шогенов и ряд других авторов.

Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы P.A. Алборов, Н.Г. Белов, H.A. Кокорев, Е.И. Костюкова, М.З. Пизенгольц, В.А. Пипко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в рыбоводстве. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики отрасли на организацию управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции рыбоводства, многие теоретические и методологические вопросы постановки управленческого учета в деятельности рыбоводческих организаций остаются малоизученными.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке, комплекса теоретических и практических положений . совершенствования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводческих организаций.

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:

- уточнить понятия управленческого и производственного учета с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями;

- разработать алгоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях;

- уточнить номенклатуру калькуляционных статей затрат с учетом отраслевых и технолргических особенностей производственного процесса в прудовом рыбоводстве;

- оптимизировать структуру центров ответственности и мест возникновения затрат в организациях рыбоводства;

- выработать предложения по совершенствованию аналитического учета затрат в рыбоводстве;

- предложить модель организации управленческого учета в рыбоводческих организациях;

- разработать методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства по видам (породам) рыб;

- сформировать пакет внутренней управленческой отчетности с целью повышения эффективности управления организациями исследуемой отрасли.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов формирования организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях.

Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности в полносистемных рыбоводческих организациях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций, нормативно - правовые акты

Российской Федерации и Ставропольского края, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В процессе исследования использовались общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, моделирования, аналогии, графический, балансовый, сравнения, исторический и системный подходы.

Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, статистическая и бухгалтерская отчетность рыбоводческих организаций Ставропольского края, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выполненные автором в процессе исследования; отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно - методических положений по адаптации инструментов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к отраслевым и технологическим особенностям производства в полносистемных рыбоводческих организациях, направленных на формирование релевантной информации для принятия эффективных управленческих решений.

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами: проведено разграничение понятий «управленческий учет» и «производственный учет» посредством структурирования и обоснования группы демаркационных признаков, что позволило уточнить сущностное содержание данных экономических категорий как совокупности взаимосвязанных учетно-информационных процедур в системе управления организацией;

- разработан алгоритм формирования управленческого учета в рыбоводческих организациях, состоящий из набора последовательных организационно-методических действий по получению релевантной информации с учетом производственно-технологических особенностей отрасли рыбоводства, ориентированный на усиление учетных функций, совершенствование системы калькулирования себестоимости в разрезе центров ответственности хозяйствующего субъекта;

- определено влияние на формирование системы управленческого учета выявленных производственно-технологических и общеотраслевых особенностей прудового рыбоводства, что позволило уточнить номенклатуру калькуляционных статей ■ затрат на производство продукции рыбоводства с учетом специфики отрасли;

- представлена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в полносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности с учетом структурно-технологических особенностей производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;

- обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции рыбоводства, включающая детализированную систему аналитических счетов, определяющая организацию оперативного учета и контроля затрат в полносистемных рыбоводческих организациях;

- разработана модель организации управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях, основанная на применении попередельного калькулирования затрат и исчислении неполной себестоимости с целбю выработки релевантной информации для принятия управленческих решений;

- обоснована и предложена методика исчисления себестоимости продукции рыбоводства с использованием метода стоимостных коэффициентов в разрезе видов (пород) рыб, выращиваемых в условиях поликультуры, которая позволяет учесть рыночную конъюнктуру и динамику изменения цены на отдельные виды (породы) рыб;

- разработан пакет внутренней управленческой отчетности для полносистемных рыбоводческих организаций и сформирована система оценочных индикаторов эффективности их деятельности, представляющие собой комплексную информационную базу для выработки и принятия объективных управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования. Полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях.

Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности, транспарентности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности рыбоводческих организаций по данным управленческого учета.

Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях РФ, занимающихся рыбоводством. Полученные результаты исследования повысят качество и расширят возможности информационно-аналитического обеспечения процесса управления финансово-хозяйственной деятельностью рыбоводческих организаций.

Материалы и основные положения диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе высших учебных заведений при чтении курсов лекций по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства» для студентов и практикующих бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научнопрактических конференциях в гг. Москве, Саратове, Ставрополе в 20092011 гг.

Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» (акт внедрения от 16.02.2011г.). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности СПК племзавода «Ставропольский» Изобильненского района Ставропольского края (акт внедрения от 4.03.2011г.) и в Управлении сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Кировского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 20.01.2011г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 9 научных работ, общим объемом 2,3 п:л. (из них авторские - 1,88 п.л.), в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 3.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 17 рисунков, 28 таблиц, приложения; список использованной литературы включает 185 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Галилова, Раиса Ильинична

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенные исследования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции полносистемных рыбоводческих организаций в системе управления сельскохозяйственным предприятием позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. В современной отечественной и зарубежной экономической литературе, как показал проведенный анализ, до настоящего времени нет единого подхода к определению сущности управленческого учета. Одни авторы трактуют управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета, другие рассматривают его как самостоятельную функцию управления, а третьи как синтез нескольких функций управления. Одновременно продолжаются дискуссий о соотнесении между собой управленческого и производственного учета. Среди ученых экономистов, на этот счет, часто встречается мнение, о том, что данные понятия являются синонимами и их не следует разграничивать, однако мы с такой точкой зрения не согласны.

В связи с этим на основе выделенных в работе демаркационных признаков и имманентных характеристик нами уточнены понятия управленческого и производственного учета, с точки зрения их позиционирования в системе управления прудовыми рыбоводческими организациями.

Управленческий учет — это автономная система учетного обеспечения деятельности предприятия, построенная с учетом адаптации элементов планирования, прогнозирования, контроля, регулирования и анализа к специфике конкретного хозяйствующего субъекта, направленная на диагностику эндогенной и экзогенной среды с целью принятия эффективных управленческих решений.

Производственный учет - это подсистема финансового и управленческого учета, охватывающая сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированная с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия.

2. Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что рыбоводство за последнее десятилетие, как и другие отрасли сельского хозяйства существенно сократило объемы производства продукции. Отрасль стремительно теряет свои позиции на внутреннем рынке. Значительные трудности, испытываемые в сельском хозяйстве России, отразились и на развитии рыбоводства в Ставропольском крае. За период с 1999 года по 2009 год общий улов рыбы в крае сократился на 11,2% и составил 3852 тонны. При этом рентабельность производства по рыбоводству и рыболовству за последние четыре года стабильно снижается (2005 год - 15,4%, 2006 год -11,8%, 2007 год - 12,4%, 2008 год - 9,5%). Все это говорит о неэффективном производстве продукции рыбоводства и о необходимости применения серьезных экономических мер направленных на поддержку рыбоводческих организаций.

Увеличение производства продукции рыбоводства в настоящее время является одним из основных направлений развития отрасли. При этом важная роль отводится бухгалтерскому управленческому учету. Главное назначение которого - обеспечение интенсификации производства, своевременное выявление факторов, снижающих эффективность производства., контроль и рациональное использование производственных ресурсов. По нашему мнению, возникает необходимость проведения более детального исследования системы учетно-информационного обеспечения производства и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства. Особое внимание при этом следует обратить на учет производственных затрат как базового процесса организации управленческого учета и основного поставщика информации внутри организаций, определения его целей и задач.

3. В диссертационном исследовании были выявлены общеотраслевые и производственно-технологические особенности организаций прудового рыбоводства, влияющие' на организацию учета затрат и исчисление себестоимости продукции и установлено, что специфика отрасли влияет на выбор объектов учета затрат, номенклатуру статей затрат, методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства и другие особенности организации управленческого учета.

4. Типовая номенклатура калькуляционных статей производственных затрат для сельскохозяйственных организаций не учитывает специфику отрасли рыбоводства, не отвечает современным требованиям и нуждается в совершенствовании. В связи с этим в работе предложена номенклатура калькуляционных статей затрат для полносистемных рыбоводческих организаций, которые позволят оптимизировать учет затрат в рыбоводстве для целей управления. Данная классификация обеспечит возможность организации учета затрат по системе учета «директ-костинг» в сочетании с другими методами производственного учета, а также позволит создать условия для контроля и маржинального анализа издержек производства на любом этапе производственного цикла.

5. Для принятия правильных управленческих решений организациям рыбоводства следует вести учет не только по объектам калькулирования (мальки, сеголетки, годовики, товарная рыба), но и по центрам ответственности и местам возникновения затрат. В работе представлена технология выделения центров ответственности в рыбоводстве на основе организационной структуры организации, а также предложена декомпозиция производственных центров ответственности и мест возникновения затрат в полносистемных рыбоводческих организациях по уровням ответственности и структурно-технологическим особенностям производства, позволяющая определить их вклад в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

6. Для детализации информации с целью контроля затрат и управления эффективностью производства продукции рыбоводства, предложена многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства, включающая детализированную систему аналитических счетов, позволяющую организовать многомерную группировку затрат и контроль их по ряду признаков. Предложенная структура счета 20 «Основное производство» для полносистемных рыбоводческих организаций отвечает требованиям построения ступенчатости учета и контроля затрат, выпуска продукции и управления эффективностью ее производства. При этом информация счета 20 и его субсчетов будет использоваться в финансовом учете, а информация полусубсчетов и аналитических счетов данного синтетического счета будет использоваться в управленческом учете и внутрихозяйственном контроле на производство продукции для принятия соответствующих решений.

7. Современная методика калькулирования себестоимости продукции рыбоводства нуждается в улучшении. В целях совершенствования управленческого учета в рыбоводческих организациях целесообразно применять попередельное калькулирование неполной себестоимости продукции, т.е. оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций попередельного метода учета затрат с таким прогрессивным западным методам как «директ-костинг».

Предложенная модель организации управленческого учета в значительной мере отразится на эффективности учетной работы в рыбоводческих организациях, позволит повысить точность калькуляции, избежать искажения себестоимости, следить за уровнем фактических затрат и оперативно реагировать на их отклонения от плановых показателей, а также своевременно устранять их причины.

8. С учетом производственно-технологических особенностей производства продукции рыбоводства обосновано и предложено исчисление себестоимости рыбы, выращиваемой в условиях поликультуры по видам (породам) рыб, которое должно осуществляться пропорционально стоимости продукции по ценам продаж, т. е. пропорционально размеру выручки от продажи, полученной от каждого вида рыбы. Предлагаемый способ калькуляции позволит рассчитывать себестоимость различных видов рыб с учетом их ценности и вкусовых качеств.

9. Управленческая отчетность организации предназначена для удовлетворения информационных потребностей ее пользователей с целью принятия обоснованных, правильных, своевременных и качественных управленческих решений. В работе разработан и предложен к использованию пакет внутренней управленческой отчетности для полносистемных рыбоводческих организаций, который позволит обеспечить руководство данных организаций всей необходимой информацией для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности, оказать помощь в оперативном контроле и управлении, стимулировать работников организации в выполнении намеченной программы, оценить деятельность центров ответственности, аппарата управления и других сотрудников внутри организации и их вклад в реализацию общей стратегии предприятия.

Результаты проведенных исследований могут быть использованы при организации управленческого учета в полносистемных рыбоводческих организациях, как Ставропольского края, так и других регионов Российской Федерации, а также в остальных организациях занимающихся прудовым рыбоводством с небольшой корректировкой.