Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса"

На правах рукописи ББК: 65.052.9(2Р) А 91

АСТАХОВА ЕЛЕНА ЮРЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

Бабаева Зинаида Даниловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кирьянова Зоя Васильевна

кандидат экономических наук Клинов Николай Николаевич

Ведущая организация: Академия бюджета и казначейства

Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 10 июня 2004 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, аудитория 338.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Автореферат разослан

« ^ »

и<иии

2004]

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат экономических наук, профессор

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики малое предпринимательство выступает важным инструментом стабилизации социально-экономической ситуации в стране, так как обеспечивает повышение уровня занятости населения путем создания дополнительных рабочих мест и, благодаря способности малых предприятий быстро реагировать на изменения конъюнктуры рынка товаров и услуг, служит залогом наиболее полного удовлетворения потребительского спроса, надежным источником бюджетных поступлений.

Эффективность деятельности малых предприятий во многом зависит от того, имеется ли полная и достоверная экономическая информация в отношении их бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений. Ведущая роль в информационном обеспечении управления деятельностью малых предприятий принадлежит бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, являясь элементом системы управления деятельностью любой организации, обеспечивает субъекта управления информацией о финансово-хозяйственной деятельности. Без этого невозможны ни повседневный контроль за рациональным использованием имеющихся ресурсов, ни оперативное управление бизнесом.

Особенности функционирования предприятий малого бизнеса как принципиально новых для нашей экономики хозяйственных образований, обусловили необходимость исследования с иных позиций методических и организационных подходов к ведению бухгалтерского учета, так как специфика деятельности этих предприятий предъявляет особые требования к формированию информации, необходимой для учетных и контрольных целей. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются результаты предпринимательской деятельности, но и активное воздействие на них. Это обуславливает необходимость постоянного улучшения качества учетной информации, большей ее детализации и повышения оперативности данных. Именно повышение оперативности и аналитичности бухгалтерского учета на базе научно

обоснованной системы его построения

функциони-

рования малых предприятий, представляет проблему, не получившую пока удовлетворительного решения.

В профессиональной среде экономистов и бухгалтеров в последние годы уделяется внимание вопросам совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Высоко оценивая достижения в разработке вопросов постановки учета на этих предприятиях, следует отметить, что в основпом рассматриваются аспекты совершенствования бухгалтерского учета, ориентированные на требования налогового законодательства, что не способствует повышению информационной ценности учетных данных для принятия эффективных управленческих решений и осуществления действенного контроля на малых предприятиях. Между тем потребность в разработке схемы построения учета, обеспечивающей в первую очередь рациональный учетный процесс и формирование информации для целей управления и контроля, в современных условиях хозяйствования малых предприятий становится острой и настоятельной.

Актуальность исследования и выбор его направлений определяются и тем, что на малых предприятиях, как и в других хозяйствующих субъектах, начальным этапом учетной процедуры является сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни, а действующие формы унифицированной первичной учетной документации, ориентированные преимущественно на удовлетворение информационных потребностей крупных и средних организаций, не отражают специфических особенностей деятельности малых предприятий. В этой связи для рационализации учетного процесса на предприятиях малого бизнеса важное значение приобретает совершенствование порядка документального оформления хозяйственных операций.

Изучение практики ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса показало, что существующая в настоящее время общая тенденция нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, предполагающая раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета, создает малым предприятиям значительные трудности, поскольку они не могут содержать большой штат

учетных работников для организации параллельного бухгалтерского и налогового учета. Существенным моментом в решении этих вопросов является разработка методики ведения бухгалтерского учета, обеспечивающей получение полной и достоверной информации для осуществления налоговых расчетов и удовлетворения потребностей текущего и стратегического управления деятельностью предприятия.

В числе важных проблем дальнейшего развития предприятий малого бизнеса большое значение имеют и проблемы создания адекватной системы контроля за их деятельностью в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Изучение практики проведения аудиторских проверок малых предприятий показывает, что существующая методика аудита фактически не учитывает специфику данной категории коммерческих организаций. Дело в том, что малые предприятия испытывают потребность не только в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, но и в оказании помощи в постановке эффективной системы бухгалтерского учета и контроля, которая позволит в дальнейшем избежать серьезных налоговых санкций. Поэтому разработка рекомендаций по совершенствованию методики аудиторской проверки, основанных на адаптации общих принципов аудиторских стандартов к специфике деятельности предприятий малого бизнеса, оказывающей влияние на содержание аудита и проведение аудиторских процедур, имеет в настоящее время принципиальное значение.

Недостаточная теоретическая разработанность и необходимость практического решения многих вопросов организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и задачи исследования.

Цели и задачи диссертационной работы. Целью диссертационного исследования является разработка методического инструментария и практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса в целях повышения оперативности и аналитичности учетной информации для эффективного управления финансово-хозяйственной дея-

б

тельностью малых предприятий и формирования бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Достижение поставленной цели потребовало решить ряд задач:

- проанализировать действующие методические и нормативные акты, регламентирующие вопросы организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса и определить характер воздействия тенденций нормативного регулирования на методику учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения;

- исследовать особенности организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса как специфических экономических образований и обосновать выбор концепции построения системы учета на малых предприятиях, удовлетворяющей требованиям управления организацией в условиях рыночных отношений;

- усовершенствовать формы первичной учетной документации и систему документооборота применительно к специфике предприятий малого бизнеса;

- изучить действующий порядок формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях и выявить возможности повышения ее информационной ценности;

- проанализировать систему финансового контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса и установить степень ее соответствия специфике данных предприятий;

- разработать предложения по совершенствованию методики проведения аудиторского контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса.

Предметом исследования выступают методология и методика ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий малого бизнеса различной отраслевой направленности, функционирующих на территории Российской Федерации.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению предприятий малого бизнеса, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области организации бухгалтерского учета и контроля:

При анализе действующих на малых предприятиях систем и методов бухгалтерского учета и контроля и разработке предложений по их совершенствованию автор опирался на основные положения исследований, проведенных В.П.Астаховым, З.Д.БабаевоЙ, А.С.Бакаевым, СБ.Барнгольц, П.С.Безруких,

A.О.Блиновым, Н.Г.Волковым, Н.Д.Врублевским, А.Г.Грязновой, ВЛ.Горфинкелем, Ю.А.Данилевским, В.Р.Захарьиным, В.Б.Ивашкевичем, З.В.Кирьяновой, Н.Л.Коцдраковым, М.И.Кутером, М.Г.Лапуста, В.А.Луговым,

B.Д.Новодворским, В.Ф.Лалием, В.И.Подольским, В.В.Скобарой, Я.Л.Соколовым, В.Ю.Фадеевым, А.Д.Шереметом.

В работе также использованы труды зарубежных специалистов: ААреыса, Дж.Берджеса, ЛА.Бернстайна, ДжЛоббека, ЙХПихлера, Х.Й.Пляйтнера, К.Х.Шмидта, Дж.Штайнхоффа и других авторов, посвященные организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса.

В ходе проведенного исследования использовался современный научный инструментарий - приемы анализа и синтеза, системного и комплексного подходов, научной абстракции, методы структурного анализа, классификация и типологическая группировка.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 1.8 паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, основанных на адаптации общих принципов и норм ведения бухгалтерского учета и контроля к специфике деятельности этих предприятий.

Основные научные результаты, полученные в ходе диссертациотюго исследования, СОСТОЯТ в следующем:

- обоснована концепция построения системы учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, основанная на типизации критериев признания организаций субъектами малого предпринимательства;

- усовершенствованы формы учетных регистров по объектам основных средств, материально-производственным запасам, депежным средствам, оплате труда и начислении единого социального налога за счет расширения аналитических позиций, представленных в унифицированных формах первичной учетной документации;

- разработаны и научно обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учета формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их приобретении и списании, интегрирующие данные бухгалтерского и налогового учета;

- определены основные положения по совершенствованию методического аппарата аудиторской проверки, базирующиеся на адаптации общих принципов аудиторских стандартов к специфике деятельности предприятий малого бизнеса.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методик и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса независимо от их отраслевой направленности.

Практическую значимость имеют:

- формы учетных регистров по систематизации информации об объектах основных средств, материально-производственных запасах, де-

нежных средствах, оплате труда и начислении единого социального налога, позволяющие не только получить достоверную информацию о состоянии имущества и обязательств предприятий малого бизнеса для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, но и сформировать данные, необходимые для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности;

- рекомендации по совершенствованию методики учета формирования фактической • себестоимости материально-производственных запасов при их приобретении и списании;

- рекомендации по совершенствованию методики расчета и учета дополнительных амортизационных отчислений объектов основных средств на малых предприятиях;

— система показателей, анализ значений которых позволяет малым предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы, обосновать необходимость перехода на уплату добровольных страховых взносов в Фонд социального страхования;

— основные положения по совершенствованию методического аппарата аудиторской проверки предприятий малого бизнеса, позволяющие повысить качество контроля за их деятельностью.

Реализация содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса позволит значительно повысить оперативность и аналитичность учетной информации для принятия экономически обоснованных решений управления бизнесом, а также обеспечит необходимый объем данных для осуществления налоговых расчетов и формирования налоговой отчетности.

Рекомендованные в диссертационной работе направления совершенствования организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса и методики их аудиторской проверки могут быть использованы при разработке и уточнении принятых нормативных актов, регулирующих постановку бухгалтерского учета и аудита в стране.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.

Рекомендации по совершенствованию методики учета формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их приобретении и списании внедрены в практическую деятельность ООО «Вики Восток». Предложенная система критериев, позволяющая малым предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы, обосновать необходимость перехода на уплату добровольных страховых взносов в Фонд социального страхования, а также рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения нашли применение при организации учетной работы 0 0 0 «Сильвет Т».

В учетную практику 0 0 0 «Финко Интернешенл», а также перечисленных выше организаций, внедрепы усовершенствованные формы учетных регистров для систематизации информации об объектах основных средств, денежных средствах, расчетах по оплате труда, начислениях единого социального налога и обязательных страховых взносов. В практической деятельности ЗАО «Аудиторская компания «Цигельницкий и партнеры» применяются рекомендации, направленные на совершенствование методического аппарата аудиторской проверки предприятий малого бизнеса, а также предложенные в работе формы аудиторских документов (план и программа аудиторской проверки по отдельным участкам учетной работы, формы рабочих документов аудитора).

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Финансовой академии при Правительстве РФ в курсах лекций «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в семи работах, общим объемом 4,2 пл.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование изложено на 174 страницах основного текса, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы - 121 наименование и приложений. Иллюстративная часть работы состоит из табличного материала и рисунков. Структура диссертационной работы представлена в таблице.

Структура диссертационной работы

Наименованис глав Наименование параграфов Количество |

таблиц рисунков приложений

1 2 3 4 5

Введение

Глава 1. Экономические в правовые основы деятельности предприятий малого бизнеса 1.1 Объективные основы возникновения и особенности функционирования предприятий малого бизнеса 3 3 1

1.2 Концепция организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса 2 1 1

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса и направления ее совершенствования 2.1 Особенности организационного аспекта построения учетного процесса на предприятиях малого бизнеса 5 7 5

2,2 Действующая практика и пути совершенствования организации бухгалтерского учета основных хозяйственных операций на предприятиях малого бизнеса при различных формах бухгалтерского учета 18 3

2.3 Формирование отчетности иа предприятиях малого бизнеса 1 4 4

Глава 3. Организация контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса 3.1 Система финансового контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса 3

3.2 Методика проведения ■ аудиторских проверок предприятий малого бизнеса 3 7

Заключение Список использованной • литератур* Приложения

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

В соответствии с целями и задачами диссертационного исследования в работе рассматриваются три группы проблем, связанные с организацией бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса.

Первая группа проблем связана с изучением экономических и правовых основ деятельности предприятий малого бизнеса и характера их воздействия на организацию бухгалтерского учета и котроля.

Проведенное исследование некоторых вопросов деятельности предприятий малого бизнеса показало, что малые предприятия являются неотъемлемым элементом рыночной экономики. Такие предприятия помогают решать задачи социально-экономических реформ в стране, развития инновационного потенциала, а также более быстрого и качественного удовлетворения потребительского спроса. Разнообразие малых предприятий с точки зрения механизма их образования, видов и объема деятельности, численного состава работающих должно регулироваться соответствующими законодательными и нормативными актами.

Рассматривая предприятия малого бизнеса в качестве субъектов гражданско-правовых отношений, осуществляющих любые виды деятельности, не запрещенные законом, автор работы отмечает различные подходы к определению критериев признания малых предприятий. Среди многочисленных подходов к идентификации критериев предприятий малого бизнеса количественный и качественный подходы выделены как базовые.

В рамках количественного подхода к определению критериев субъектов малого бизнеса в работе приводятся наиболее часто используемые в международ-пой практике показатели среднесписочной численности работающих, выручки от реализации продукции (работ, услуг), балансовой стоимости активов и величины основного капитала. Анализ практики применения количественного подхода определения критериев отнесения организаций к категории малых в странах с развитой рыночной экономикой показал, что наиболее распространенным является показатель среднесписочной числешюсти работающих. Этот показатель используется в качестве базового и в российской практике. Отмечая важность данного критерия для идентификации предприятий малого бизнеса, автор обосновывает целесообразность применения и такого показателя, как величина выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку именно он отражает реальный объем деятельности коммерческой организации. При этом отмечается необходимость его ранжирования по отраслям экономики и выделения тех из них, развитие которых имеет

приоритетное значение для стабилизации экономической ситуации в стране и наращивания ее производственного потенциала.

Идентификация малого предприятия по качественным критериям дает возможность выделить ряд специфических особенностей субъектов малого бизнеса, которые принципиально отличают их от крупных и средних организаций. В результате проведенного исследования выделены важнейшие базовые качественные критерии: единство права собственности и управления; относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта; наличие дополнительного источника финансирования хозяйственной деятельности в виде личных средств собственника. В соответствии с этими критериями определяется модель рыночного поведения малых предприятий, позволяющая выделить их из общего состава хозяйствующих субъектов в отдельную группу.

Проведенное исследование функционирования малых предприятий как специфических хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и отраслевой направленности позволило сделать вывод, что залогом их успешной деятельности является выбор концепции организации бухгалтерского учета. При этом от организационно-правовой формы малого предприятия зависит процесс формирования уставного капитала как основы финансово-хозяйственной деятельности организации и общий порядок ведения бухгалтерского учета. Отраслевая направленность деятельности оказывает влияние на степень трудоемкости учетного процесса и определяет особенности учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии зависит и от профиля осуществляемых видов хозяйственной деятельности. Если малое предприятие занимается одним видом деятельности, то ведение бухгалтерского учета отличается простотой построения учетного процесса, выражающейся в незначительном количестве хозяйственных операций, упрощенной методике учета затрат на производство продукции (работ, услуг), обусловленной отсутствием необходимости распределения затрат между отдельными видами деятельности для опреде-

ления финансового результата, а также упрощенным подходом к формированию налоговой информации. На многопрофильных малых предприятиях (осуществляющих два и более видов деятельности) организация бухгалтерского учета усложняется, поскольку информационные потребности системы управления требуют ведения раздельного учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в целях определения их рентабельности. Кроме того, специфика различных сфер предпринимательской деятельности, например производства и торговли, предопределяет принципиальные различия в организации бухгалтерского учета, связанные с методикой учета отдельных видов расходов и формированием финансового результата.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях оказывает используемая система налогообложения. Результаты проведенного исследования практики организации бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях показали, что общепринятая система налогообложения является достаточно сложной для предприятий малого бизнеса, поскольку для исчисления большинства налоговых платежей используются различные налогооблагаемые базы и, как следствие, требуется дополнительная учетная информация для проведения необходимых налоговых расчетов. Наряду с этим концепция главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает существешше различия в правилах учета отдельных объектов и хозяйственных операций, определяемых бухгалтерскими и налоговыми нормами, что вызывает необходимость детализации учетных данных для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При использовании упрощенной системы налогообложения, порядок применения которой регулируется положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, малое предприятие может не применять метод двойной записи для учета фактов хозяйственной деятельности, а учет доходов и расходов вести по правилам налогового законодательства. Только учет основных средств и нематериальных активов ведется в порядке, предусмотренном законодательством о

бухгалтерском учете. При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет с применением системы счетов и двойной записи. Отсутствие в составе уплачиваемых ими налоговых платежей налога на прибыль освобождает их от ведения параллельного налогового учета.

Исследование комплексной учетной информации в качестве основы для принятия управленческих решений и осуществления налоговых расчетов показало, что основополагающими принципами организации учета деятельности предприятий малого бизнеса являются принципы, отвечающие требованиям государственного регулирования бухгалтерского учета.

В наиболее общем виде этапы, определяющие концепцию организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, могут быть представлены в следующей последовательности:

- определение объема хозяйственных операций, их типизация и выбор порядка отражения в системе бухгалтерского учета в увязке с требованиями налогового законодательства;

- выбор организационной формы бухгалтерского учета в зависимости от вида предпринимательской деятельности, объема финансово-хозяйственных операций, применяемой системы налогообложения и уровня автоматизации учетного процесса;

- выбор формы бухгалтерского учета в зависимости от объема хозяйственной деятельности, информационных потребностей управления и контроля, автоматизации учетных процедур;

- определение объема отчетной информации в соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи информационного обес-печепия управления и формирования отчетности, включая проведение необходимого контроля (аудита).

Вторая группа проблем связана с исследованием вопросов организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, раскрытием недостатков действующей системы учета и определением основных направлений ее совершенствования, нацеленных на повышение оперативности и аналитичности учетной информации, обеспечивающей необходимый объем данных системного бухгалтерского учета для принятия деловых управленческих решений, определения объема налоговых обязательств и формирования отчетности.

Появление в российской экономике субъектов малого предпринимательства вызвало необходимость глубокой и продуманной разработки правил и норм учета и систем налогообложения, обусловленных особенностями функционирования таких предприятий. Раскрывая особенности построения учетного процесса, автор диссертации подчеркивает важность выбора формы организации бухгалтерского учета. Действующим законодательством предприятиям предоставлено право выбора формы организации бухгалтерской работы го четырех возможных вариантов: создание бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером; введение в штатное расписание должности бухгалтера; передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту на договорных началах; ведение бухгалтерского учета лично руководителем предприятия.

Анализ практики применения указанных вариантов организации бухгалтерской работы позволил сделать вывод, что наиболее перспективной для предприятий малого бизнеса является передача ведения бухгалтерского учета организации (предпочтительно аудиторской компании), основным видом деятельности которой является оказание бухгалтерских услуг. Заключая договор на ведение бухгалтерского учета со специализированной организацией, руководство предприятия малого бизнеса решает ряд проблем. В первую очередь проблему квалификации учетного персонала, поскольку такие организации имеют в штате специалистов по ведению бухгалтерского учета, юристов, финансовых аналитиков, а также налоговых

консультантов, высокий уровень профессиональной подготовки которых гарантирует качество учета и формирование достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности предприятий малого бизнеса. Кроме того, привлечение специализированных организаций для ведения бухгалтерского учета на договорной основе обходится малому предприятию дешевле, чем организация и содержание собсгвенных бухгалтерской и юридической служб.

В диссертационной работе исследуются вопросы оптимизации выбора формы бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса. При этом особое внимание уделяется изучению преимуществ и недостатков различных вариантов упрощенной формы бухгалтерского учета.

Результаты изучения особенностей применения упрощенной формы учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия, а также простой формы бухгалтерского учета, основанной на использовании метода двойной записи и ведении единого учетного регистра - Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, свидетельствуют, что эти формы учета не обеспечивают получение разносторонней информации о состоянии имущества и обязательств предприятий малого бизнеса для эффективного управлепия хозяйственной деятельностью и формирования необходимых данных для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности. Для устранения отмеченных недостатков в диссертации показано, что совершенствование этих форм учета целесообразно проводить на основе детализации информации. Для этого автор предлагает усовершенствованные формы учетных регистров на основе расширения аналитических позиций, позволяющие получать детализированные и обобщающие данные за отчетный период.

Критические замечания и предложения сделаны в диссертации также по используемой упрощенной форме учета, основанной на применении метода простой записи, при переходе субъектов малого бизнеса на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ). Их цель состоит в обеспечении такого учета, который бы отражал не только формирование налоговой информации, необходимой

для правильного исчисления единого налога, но и экономическую сущность фактов хозяйственной деятельности. По мнению автора, учет финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций следует вести с использованием метода двойной записи. Аргументация автора состоит в том, что при отражении всех фактов хозяйственной деятельности способом двойной записи результаты хозяйственных процессов выявляются непосредственно из счетов, что позволяет выяснить не только общую сумму финансовых результатов, но и причины их образования. При простой же системе учета финансовый результат по совершенным операциям определяется лишь после завершения всего учетного процесса за отчетный период, и реально полученный финансовый результат остается временно неучтенным до момента определения налогооблагаемой базы, что снижает информационную ценность учетных данных и ведет к принятию неверных управленческих решений.

На основе изучения практики ведения учета основных объектов бухгалтерского наблюдения, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельность предприятии малого бизнеса, в диссертации даны предложения по совершенствованию учета отдельных хозяйственных операций. Рассматривая особенности учета основных средств, автор критикует практикующийся на многих предприятиях малого бизнеса, применяющих общепринятую систему налогообложения, порядок учета основных средств, основанный на применении ведомости формы № В-1, как не обеспечивающий получение сводной информации о первоначальной стоимости объектов и сумме начисленной амортизации в разрезе налоговых амортизационных групп. Для повышения информационной ценности учетных данных разработана методика детализации учета наличия, движения и начисления амортизации основных средств и даны рекомендации по построению регистров аналитического учета, позволяющие без проведения дополнительной выборки получить необходимые данные для составления налоговой декларации по налогу на прибыль (табл.1).

Таблица 1

Ведомостьучета основных средств и амортизационных отчислений малого предприятия

№ п/п Инвентарный номер Наименование объекта Дата принятия к бухгалтерскому учету Дата выбытия (списания) Корреспондирующий счет (поступление/ выбытие) Ответственное лицо (ФИО) Балансовая стоимость объекта Код по ОКОФ Срок Болезного использования (мес.) Остаточная стоимость на начало отчетного периопа

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

IV амортизационная группа (от 5 до 7 лет)

1 0003 Бетоносмеситель БСБ-250 (380В) 03.10 2001 - 60 - 44 100,00 14 2924633 72 35 523,02

2 0017 Растворосмеситель РН-200 03 06 2002 - 60 - 19 166,67 14 2924635 72 17 569,47

Итого по группе - - - - 63 266,67 - - 53 092,49

VI амортизационная группа (от 10 до 15 лет)

1 | 0011 | Гибочный станок для проволоки 03 10 2001 - 60 - 120 339,70 14 2922020 120] 106 714,46

Итого по группе ■ - - - 120 339,70 - 106 714,46

Итого по организация - - - - 183 «06,37 - 1 159 806,95

Продолжение

Амортизация текущего отчетного периода Сумма амортизации, накопленная на начало отчетного периода Итого сумма амортизации Остаточная стоимость на конец отчетного периода

январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь Итого за отчетный период

12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

612.46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 612,46 7 349,52 8 576,98 15 926,50 28 173.50

266,20 266,20 266.20 266,20 266,20 266,20 266.20 266,20 266,20 266,20 266,20 266.20 3 194,40 1 597,20 4 791,60 14 375,07

878,66 878,66 878,66 878,66 878,66 878,66 878,66 878,66 878,66 878.66 878,66 878,66 10 543,92 10174,18 20 718,10 42 548,57

1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 12 080,88 13 625,24 25 706,12 1 94 633,58

1006,74 1006.74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 1006,74 12 080,88 13 625,24 25 706,12 94 633,58

1885,40 1885,40 1885.40 1885,40 1885,40 1885,40 1885,40 1885.40 1885,40 1885.40 1885,40 1885,40 22 624,80 23 799,42 46 424,22| 137 182.15

Анализ действующей практики ведения бухгалтерского учета материальпо-производственных запасов на предприятиях малого бизнеса показал наличие существенных расхождений в методике формирования фактической себестоимости запасов для целей бухгалтерского учета и налоговых расчетов. Это приводит к ведению двойного учета материально-производственных запасов для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Автором обоснована позиция сближения состава затрат, включаемых в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, для призвания их в бухгалтерском учете и подготовки налоговых расчетов при соблюдении определенных условий, приведенных в таблице 2.

Таблица 2

Условия совпадения фактической себестоимостиматериально-производственньх запасов в бухгалтерском и налоговомучете

Группы материально-прошводствеяных запасов Условия совпадения фактической себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете

1 2

Сырье, материалы, покупные полуфабрикат в другие запасы - запасы при перевозке не страхуются; - в целях приобретения запасов используются только собственные средства; - стоимость запасов по договору устанавливается в рублях или в валюте (в случае заключения импортного контракта)

Покупные товары - стоимость товара определяется по покупным ценам; -товар приобретается на территория РФ или по условиям импортного контракта расходы по оплате таможенных пошлин в сборов несет продавец, -организации не требуются информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товара; —товар приобретается не через посредника; - товар при перевозке ве страхуется; -в целях приобретения товара используются только собственные средства; -стоимость товара по договору устанавливается в рублях или в валюте (в случае заключения импортного контракта)

В работе доказана целесообразность использования малыми предприятиями синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для формирования фактической себестоимости приобретенных материально-производственных запасов и предложена методика аналитического учета затрат по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, позволяющая получать развернутые показатели, характеризующие состав расходов в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В диссертационной работе обоснованы варианты детализации информации при различных системах налогообложения, предполагающие расширение аналитических позиций учетных регистров для отражения расчетов по оплате труда для систематизации сумм начисленной заработной платы, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование в целях снижения трудоемкости и повышения оперативности составления соответствующих налоговых расчетов.

На основе анализа состава и порядка формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса сделаны выводы о наличии инвариантных форм бухгалтерской, палоговой и статистической отчетности, зависящих от комплексно воздействующих основпых факторов, таких, как организационно-правовая форма, вид и масштабы деятельности, применяемая система налогообложения.

Третья группа проблем охватывает вопросы организации и совершенствования системы контроля на предприятиях малого бизнеса.

Основываясь на международных и национальных стандартах бухгалтерского учета и аудита, автор работы раскрывает сущность и содержание финансового контроля в условиях рыночной экономики и делает вывод, что наиболее прогрессивной формой негосударственного контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса является аудиторский контроль, основное назначение которого сводится к подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности, а также к оказанию помощи малым предприятиям в построении системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства.

Эффективное проведение аудиторской проверки предприятий малого бизнеса в значительной степени зависит от выбора оптимальной методики ее осуществления, что особенно актуально в условиях ограниченности во времени. Автором подробно анализируются основные этапы аудиторской проверки (подготовительный, основной и заключительный) и их содержание с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий.

Практика аудиторских проверок малых предприятий свидетельствует, что аудиторские компании на подготовительном этапе аудита, как правило, не проводят изучение особенностей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий. Вследствие этого нередко принимаются ошибочные решения в отношении возможности проведения аудиторской проверки, неверно планируются сроки осуществления аудита, что отрицательно сказывается на его качестве. В целях устранения отмеченных недостатков в диссертационной работе обоснована целесообразность проведения на подготовительном этапе аудита анкетирования малых предприятий, разработана форма соответствующего рабочего документа аудитора (анкета малого предприятия) и даны рекомендации по порядку проведения анкетирования. Анкетирование малого предприятия имеет важное значение для систематизации основной экономической информации об оценке масштабов его деятельности, обоснованности отнесения к категории субъектов малого предпринимательства, анализе применяемой учетной политики, проверке ее соответствия нормативным и законодательным актам, регулирующим вопросы бухгалтерского и налогового учета.

Важным элементом подготовительного этапа аудиторской проверки предприятий малого бизнеса является формирование плана и программы аудита, от которых зависит качество проводимых контрольных мероприятий. Анализ практики проведения аудиторских проверок предприятий малого бизнеса показал, что информация, отражаемая в плане и программе аудиторской проверки, зачастую дублируется. В диссертации доказана целесообразность объединения плана и программы аудиторской проверки предприятий малого бизнеса в одном документе, в котором следует предусмотреть перечень аудиторских процедур по объектам проверки, примерный список источников и методов получения аудиторских доказательств, период проведения всех аудиторских процедур, а также состав рабочих документов аудитора. Примерная форма такого документа приведена в диссертационной работе.

На основном этапе проведения аудита осуществляется проверка правильности отражения в отчетности всех объектов учета, попавших в аудиторскую выборку на подготовительном этапе аудита. В диссертационной работе представлена методика проведения аудиторской проверки по основным объектам бухгалтерского наблюдения на малых предприятиях, а также порядок оформления результатов проверки.

Реализация рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертационном исследовании, будет способствовать повышению оперативности и достоверности бухгалтерского учета, обеспечит контроль за деятельностью предприятий малого бизнеса, а также создаст необходимую информационную базу для их эффективной деятельности.

Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих публикациях:

1. Астахова ЕЮ. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса// Финансовая газета ЭКСПО. - 2001. - № 9 (43). - с. 4-5. - 0,3 п.л.

2. Астахова ЕЮ. Упрощенная система налогообложения: преимущества и недостатки// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2003. - № 1 (49).-с.17-21.-0,5пл.

3. Астахова ЕЮ. Организационный аспект ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2003. - № 3 (51). - с.5-8. - 0,5 пл.

4. Астахова ЕЮ. Преимущества и недостатки форм бухгалтерского учета, применяемых предприятиями малого бизнеса// Вопросы экономических паук. - 2003. - № 4. - с. 179-187.- 0,8 п.л.

5. Астахова ЕЮ. Вопросы совершенствования организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятиях малого бизнеса// Вопросы гуманитарных наук. - 2003. - № 6. - с.72-79. - 0,6 п.л.

6. Астахова ЕЮ. Организация бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций на предприятиях малого бизнеса и вопросы ее совершенствования// Экономика и финансы. - 2004. - № 8. - с.67-76. - 0,8 пл.

7. Астахова Е.Ю. Вопросы совершенствования методики проведения аудиторских проверок предприятий малого бизнеса// Объединенный научный журнал. -2004. -№ 6. -с.10-18. -0,7 пл.

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 06.05.04 Тираж 100 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74, 778-45-60 (сотовый)

»11696

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Астахова, Елена Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Экономические и правовые основы деятельности предприятий малого бизнеса

1.1 Объективные основы возникновения и особенности функционирования предприятий малого бизнеса

1.2 Концепция организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса

ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса и направления ее совершенствования

2.1 Особенности организационного аспекта построения учетного процесса на предприятиях малого бизнеса

2.2 Действующая практика и пути совершенствования организации бухгалтерского учета основных хозяйственных операций на предприятиях малого бизнеса при различных формах бухгалтерского учета

2.3 Формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса

ГЛАВА 3. Организация контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса

3.1 Система финансового контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса

3.2 Методика проведения аудиторских проверок предприятий малого бизнеса

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса"

В условиях рыночной экономики малое предпринимательство выступает важным инструментом стабилизации социально-экономической ситуации в стране, так как обеспечивает повышение уровня занятости населения путем создания дополнительных рабочих мест и, благодаря способности малых предприятий быстро реагировать на изменения конъюнктуры рынка товаров и услуг, служит залогом наиболее полного удовлетворения потребительского спроса, надежным источником бюджетных поступлений.

Эффективность деятельности малых предприятий во многом зависит от того, имеется ли полная и достоверная экономическая информация в отношении их бизнеса для принятия обоснованных управленческих решений. Ведущая роль в информационном обеспечении управления деятельностью малых предприятий принадлежит бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, являясь элементом системы управления деятельностью любой организации, обеспечивает субъекта управления информацией о финансово-хозяйственной деятельности. Без этого невозможны ни повседневный контроль за рациональным использованием имеющихся ресурсов, ни оперативное управление бизнесом.

Особенности функционирования предприятий малого бизнеса как принципиально новых для нашей экономики хозяйственных образований обусловили необходимость исследования с иных позиций методических и организационных подходов к ведению бухгалтерского учета, так как специфика деятельности этих предприятий предъявляет особые требования к формированию информации, необходимой для учетных и контрольных целей. От учета требуется не только констатация и регистрация фактов хозяйственной жизни, под влиянием которых формируются результаты предпринимательской деятельности, но и активное воздействие на них. Это обуславливает необходимость постоянного улучшения качества учетной информации, большей ее детализации и повышения оперативности данных. Именно повышение оперативности и аналитичности бухгалтерского учета на базе научно обоснованной системы его построения применительно к особенностям функционирования малых предприятий, представляет проблему, не получившую пока удовлетворительного решения.

В профессиональной среде экономистов и бухгалтеров в последние годы уделяется внимание вопросам совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса. Высоко оценивая достижения в разработке вопросов постановки учета на этих предприятиях, следует отметить, что в основном рассматриваются аспекты совершенствования бухгалтерского учета, ориентированные на требования налогового законодательства, что не способствует повышению информационной ценности учетных данных для принятия эффективных управленческих решений и осуществления действенного контроля на малых предприятиях. Между тем потребность в разработке схемы построения учета, обеспечивающей в первую очередь рациональный учетный процесс и формирование информации для целей управления и контроля, в современных условиях хозяйствования малых предприятий становится острой и настоятельной.

Актуальность исследования и выбор его направлений определяются и тем, что на малых предприятиях, как и в других хозяйствующих субъектах, начальным этапом учетной процедуры является сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни, а действующие формы унифицированной первичной учетной документации, ориентированные преимущественно на удовлетворение информационных потребностей крупных и средних организаций, не отражают специфических особенностей деятельности малых предприятий. В этой связи для рационализации учетного процесса на предприятиях малого бизнеса важное значение приобретает совершенствование порядка документального оформления хозяйственных операций.

Изучение практики ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса показало, что существующая в настоящее время общая тенденция нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, предполагающая раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета, создает малым предприятиям значительные трудности, поскольку они не могут содержать большой штат учетных работников для организации параллельного бухгалтерского и налогового учета. Существенным моментом в решении этих вопросов является разработка методики ведения бухгалтерского учета, обеспечивающей получение полной и достоверной информации для осуществления налоговых расчетов и удовлетворения потребностей текущего и стратегического управления деятельностью предприятия.

Большое значение для дальнейшего развития предприятий малого бизнеса имеет решение проблемы создания адекватной системы контроля за их деятельностью в соответствии с требованиями рыночной экономики.

Изучение практики проведения аудиторских проверок малых предприятий показывает, что существующая методика аудита фактически не учитывает специфику данной категории коммерческих организаций. Дело в том, что малые предприятия испытывают потребность не только в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, но и в оказании помощи в постановке эффективной системы бухгалтерского учета и контроля, которая позволит в дальнейшем избежать серьезных налоговых санкций. Поэтому разработка рекомендаций по совершенствованию методики аудиторской проверки, основанных на адаптации общих принципов аудиторских стандартов к специфике деятельности предприятий малого бизнеса, оказывающей влияние на содержание аудита и проведение аудиторских процедур, имеет в настоящее время принципиальное значение.

Недостаточная теоретическая разработанность и необходимость практического решения многих вопросов организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка методического инструментария и практических рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса в целях повышения оперативности и аналитичности учетной информации для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью малых предприятий и формирования бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Достижение поставленной цели потребовало решить ряд задач: - проанализировать действующие методические и нормативные акты, регламентирующие вопросы организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, и определить характер воздействия тенденций нормативного регулирования на методику учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения;

- исследовать особенности организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса как специфических экономических образований и обосновать выбор концепции построения системы учета на малых предприятиях, удовлетворяющей требованиям управления организацией в условиях рыночных отношений;

- усовершенствовать формы первичной учетной документации и систему документооборота применительно к специфике предприятий малого бизнеса;

- изучить действующий порядок формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях и выявить возможности повышения ее информационной ценности;

- проанализировать систему финансового контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса и установить степень ее соответствия специфике данных предприятий;

- разработать предложения по совершенствованию методики проведения аудиторского контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса.

Предметом исследования выступают методология и методика ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий малого бизнеса различной отраслевой направленности, функционирующих на территории Российской Федерации.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методологические положения по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению предприятий малого бизнеса, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области организации бухгалтерского учета и контроля.

При анализе действующих на малых предприятиях систем и методов бухгалтерского учета и контроля и разработке предложений по их совершенствованию автор опирался на основные положения исследований, проведенных В.П.Астаховым, З.Д.Бабаевой, А.С.Бакаевым, С.Б.Барнгольц, П.С.Безруких, А.О.Блиновым, Н.Г.Волковым, Н.Д.Врублевским, А.Г.Грязновой, В.Я.Горфинкелем, Ю.А.Данилевским, В.Р.Захарьиным, В.Б.Ивашкевичем, З.В.Кирьяновой, Н.П.Кондраковым, М.И.Кутером, М.Г.Лапуста, В.А.Луговым, В.Д.Новодворским, В.Ф.Палием, В.И.Подольским, В.В.Скобарой, Я.В.Соколовым, В.Ю.Фадеевым, А.Д.Шереметом.

В работе также использованы труды зарубежных специалистов: А.Аренса, Дж.Берджеса, Л.А.Бернстайна, Дж.Лоббека, Й.Х.Пихлера, Х.Й.Пляйтнера, К.Х.Шмидта, Дж.Штайнхоффа и других авторов, посвященные организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса.

В ходе проведенного исследования использовался современный научный инструментарий - приемы анализа и синтеза, системного и комплексного подходов, научной абстракции, методы структурного анализа, классификация и типологическая группировка.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 1.8 паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса теоретических и методических положений по организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, основанных на адаптации общих принципов и норм ведения бухгалтерского учета и контроля к специфике деятельности этих предприятий.

Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:

- обоснована концепция построения системы учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, основанная на типизации критериев признания организаций субъектами малого предпринимательства;

- усовершенствованы формы учетных регистров по объектам основных средств, материально-производственным запасам, денежным средствам, оплате труда и начислению единого социального налога за счет расширения аналитических позиций, представленных в унифицированных формах первичной учетной документации;

- разработаны и научно обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учета формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их приобретении и списании, интегрирующие данные бухгалтерского и налогового учета; определены основные положения по совершенствованию методического аппарата аудиторской проверки, базирующиеся на адаптации общих принципов аудиторских стандартов к специфике деятельности предприятий малого бизнеса.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методик и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса независимо от их отраслевой направленности.

Практическую значимость имеют: формы учетных регистров по систематизации информации об объектах основных средств, материально-производственных запасах, денежных средствах, оплате труда и начислении единого социального налога, позволяющие не только получить достоверную информацию о состоянии имущества и обязательств предприятий малого бизнеса для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, но и сформировать данные, необходимые для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности; рекомендации по совершенствованию методики учета формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов при их приобретении и списании;

- рекомендации по совершенствованию методики расчета и учета дополнительных амортизационных отчислений объектов основных средств на малых предприятиях;

- система показателей, анализ значений которых позволяет малым предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы, обосновать необходимость перехода на уплату добровольных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ;

- основные положения по совершенствованию методического аппарата аудиторской проверки предприятий малого бизнеса, позволяющие повысить качество контроля за их деятельностью.

Реализация содержащегося в диссертации комплекса рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса позволит значительно повысить оперативность и аналитичность учетной информации для принятия экономически обоснованных решений управления бизнесом, а также обеспечит необходимый объем данных для осуществления налоговых расчетов и формирования налоговой отчетности.

Рекомендованные в диссертационной работе направления совершенствования организации бухгалтерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса и методики их аудиторской проверки могут быть использованы при разработке и уточнении принятых нормативных актов, регулирующих постановку бухгалтерского учета и аудита в стране.

Основные положения диссертационного исследования экспериментально проверены и апробированы на малых предприятиях: ООО «Вики Восток», ООО «Сильвет Т», ООО «Финко Интернешенл», а также в аудиторской компании ЗАО «Аудиторская компания «Цигельницкий и партнеры», являющейся малым предприятием, что подтверждено полученными от них справками.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Финансовой академии при Правительстве РФ в курсах лекций «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность».

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в семи работах, общим объемом 4,2 п.л.

Диссертационное исследование изложено на 174 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы - 121 наименование, приложений, содержит 32 таблицы и 15 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Астахова, Елена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование некоторых аспектов деятельности предприятий малого бизнеса показало, что малое предпринимательство является важным элементом развития рыночной экономики в нашей стране. Создание предприятий малого бизнеса позволяет решать задачи смягчения социальной напряженности и демократизации рыночных отношений посредством формирования слоя мелких собственников, выступающих надежной основой социально-экономических реформ в обществе, а также содействует вовлечению в процесс общественного воспроизводства дополнительных трудовых ресурсов, не используемых крупными и средними предприятиями. Малый бизнес способствует структурной перестройке экономики и придает ей гибкость, мобильность и маневренность, сдерживает тенденции монополизации рынка, привлекает личные средства населения для развития производства продукции (работ, услуг).

Рассматривая предприятия малого бизнеса в качестве субъектов гражданско-правовых отношений, автор отмечает различные подходы к определению критериев отнесения организаций к малым предприятиям. Среди многочисленных подходов к идентификации субъектов малого бизнеса количественный и качественный подходы выделены как базовые.

В рамках количественного подхода к определению критериев отнесения организаций к малым предприятиям приводятся наиболее часто используемые в международной практике показатели среднесписочной численности работающих, выручки от реализации продукции (работ, услуг), балансовой стоимости активов и величины основного капитала. Отмечая важность критерия среднесписочной численности работающих для идентификации предприятий малого бизнеса, автор обосновывает целесообразность применения и такого показателя, как величина выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку именно он отражает реальный объем деятельности коммерческой организации. При этом подчеркивается необходимость его ранжирования по отраслям экономики и выделения тех из них, развитие которых имеет приоритетное значение для стабилизации экономической ситуации в стране и наращивания ее производственного потенциала.

Идентификация малого предприятия по качественным критериям дает возможность выделить ряд специфических особенностей субъектов малого бизнеса, которые принципиально отличают их от крупных и средних организаций. В результате проведенного исследования выделены важнейшие качественные критерии: единство права собственности и управления; относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта; наличие дополнительного источника финансирования хозяйственной деятельности в виде личных средств собственника. В соответствии с этими критериями определяется модель рыночного поведения малых предприятий, позволяющая выделить их из общего состава хозяйствующих субъектов в отдельную группу.

Проведенное исследование функционирования малых предприятий как специфических хозяйствующих субъектов позволило сделать вывод, что залогом их успешной деятельности является выбор концепции организации бухгалтерского учета. В наиболее общем виде этапы, определяющие концепцию организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, могут быть представлены в следующей последовательности : определение объема хозяйственных операций, их типизация и выбор порядка отражения в системе бухгалтерского учета в увязке с требованиями налогового законодательства;

- выбор организационной формы бухгалтерского учета в зависимости от вида предпринимательской деятельности, объема финансово-хозяйственных операций, применяемой системы налогообложения и уровня автоматизации учетного процесса;

- выбор формы бухгалтерского учета в зависимости от объема хозяйственной деятельности, информационных потребностей управления и контроля, автоматизации учетных процедур;

- определение объема отчетной информации в соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи информационного обеспечения управления и формирования отчетности, включая проведение необходимого контроля (аудита).

Следует подчеркнуть, что появление в российской экономике субъектов малого предпринимательства вызвало необходимость глубокой и продуманной разработки правил и норм учета и систем налогообложения, обусловленных особенностями функционирования таких предприятий. Раскрывая особенности построения учетного процесса, автор подчеркивает важность выбора формы организации бухгалтерского учета. Анализ практики применения возможных вариантов организации бухгалтерской работы на малых предприятиях позволил сделать вывод, что наиболее перспективной для предприятий малого бизнеса является передача ведения бухгалтерского учета организации (предпочтительно аудиторской компании), основным видом деятельности которой является оказание бухгалтерских услуг. Это обусловлено тем, что, заключая договор на ведение бухгалтерского учета со специализированной организацией, руководство малого предприятия решает ряд проблем. В первую очередь проблему квалификации учетного персонала, поскольку такие организации имеют в штате специалистов по ведению бухгалтерского учета, юристов, финансовых аналитиков, а также налоговых консультантов, высокий уровень профессиональной подготовки которых, как правило, гарантирует качество учета и формирование достоверной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Кроме того, привлечение специализированных организаций для ведения бухгалтерского учета на договорной основе более выгодно малому предприятию с экономической точки зрения, поскольку позволяет избежать затрат на содержание собственных бухгалтерской и юридической служб.

Одним из методологических вопросов организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы бухгалтерского учета. Проведенное исследование показало, что малые предприятия не могут в полной мере использовать формы бухгалтерского учета, предусмотренные для крупных организаций. В этой связи Министерством финансов РФ предложены упрощенные варианты организации учетного процесса на малых предприятиях.

Результаты изучения особенностей применения упрощенной формы учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия, а также простой формы бухгалтерского учета, основанной на применении метода двойной записи и ведении единого учетного регистра - Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, свидетельствуют, что эти формы учета не обеспечивают получения разносторонней информации о состоянии имущества и обязательств предприятий малого бизнеса для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формирования необходимых данных для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности. Для устранения отмеченных недостатков совершенствование этих форм учета целесообразно проводить на основе детализации информации. Для этого предлагаются усовершенствованные формы учетных регистров, разработанные на основе расширения аналитических позиций, которые позволяют получить детализированные и обобщающие данные за отчетный период.

Критические замечания и предложения сделаны также по используемой малыми предприятиями при переходе на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ) упрощенной форме учета, основанной на применении метода простой записи. Цель этих предложений состоит в обеспечении такого учета, который отразил бы не только формирование налоговой информации, необходимой для правильного исчисления единого налога, но и экономическую сущность фактов хозяйственной деятельности. В этой связи предлагается учет финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций вести с использованием метода двойной записи, поскольку при отражении всех фактов хозяйственной деятельности способом двойной записи результаты хозяйственных процессов выявляются непосредственно из счетов, что позволяет выяснить не только общую сумму финансовых результатов, но и причины их образования. При простой же системе учета финансовый результат по совершенным операциям определяется лишь после завершения всего учетного процесса за отчетный период, и реально полученный финансовый результат остается временно неучтенным до момента определения налогооблагаемой базы, что снижает информационную ценность учетных данных и ведет к принятию неверных управленческих решений.

На основе изучения практики ведения учета основных объектов бухгалтерского наблюдения, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельность предприятий малого бизнеса, даны предложения по совершенствованию учета отдельных хозяйственных операций. Рассматривая особенности учета основных средств, автор критикует практикующийся на многих предприятиях малого бизнеса, применяющих общепринятую систему налогообложения, порядок учета основных средств, основанный на применении ведомости формы № В-1, как не обеспечивающий получение сводной информации о первоначальной стоимости объектов и сумме начисленной амортизации в разрезе налоговых амортизационных групп. Для повышения информационной ценности учетных данных разработана методика детализации учета наличия, движения и начисления амортизации основных средств и даны рекомендации по построению регистров аналитического учета, позволяющие без проведения дополнительной выборки получить необходимые данные для составления налоговой декларации по налогу на прибыль. Кроме того, приводятся рекомендации по совершенствованию методики списания остаточной стоимости объектов основных средств при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета, основанной на применении метода простой записи, базирующиеся на детализации учетной информации по группам основных средств, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Анализ действующей практики ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятиях малого бизнеса показал наличие существенных расхождений в методике формирования фактической себестоимости запасов для целей бухгалтерского учета и налоговых расчетов, что приводит к ведению двойного учета. Для устранения отмеченного недостатка обосновывается позиция сближения состава затрат, включаемых в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, в целях признания их в бухгалтерском учете и подготовки налоговых расчетов при соблюдении определенных условий, важнейшими из которых являются следующие: запасы при перевозке не страхуются, для приобретения запасов используются только собственные средства, стоимость запасов по договору устанавливается в рублях или иностранной валюте (в случае заключения импортного контракта).

При несоблюдении условий совпадения фактической себестоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете предлагается для учета приобретения запасов использовать синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, разработана методика аналитического учета затрат по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов, позволяющая получать развернутые показатели, характеризующие состав расходов в соответствии с требованиями налогового законодательства. При этом учет расходов на приобретение материально-производственных запасов в целях формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль рекомендуется организовать с использованием Ведомости аналитического учета к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Исследование вопросов организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начислений единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование позволило обобщить варианты детализации указанной информации при различных системах налогообложения. В результате было выявлено, что ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и соответствующих начислений отличается высокой степенью трудоемкости и не обеспечивает формирование информации, достаточной для подготовки отчетности малого предприятия. Для устранения отмеченных недостатков предложены варианты детализации информации, предполагающие расширение аналитических позиций учетных регистров для отражения расчетов по оплате труда для систематизации сумм начисленной заработной платы, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, и разработаны Ведомость учета расчетов по оплате труда и начисления ЕСН для предприятий малого бизнеса, применяющих общепринятую систему налогообложения, и Ведомость учета расчетов по оплате труда и начислений по обязательному пенсионному и социальному страхованию для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Проведенное исследование показало, что малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, характеризуются некоторыми особенностями, связанными с уплатой добровольных страховых взносов на социальное страхование в Фонд социального страхования РФ. Такие организации могут либо не начислять и не уплачивать страховые взносы на социальное страхование в Фонд социального страхования РФ, либо уплачивать их на добровольной основе.

Для оценки экономической выгоды от уплаты малым предприятием добровольных страховых взносов предлагается использовать три базовых показателя: сумму единого налога на вмененный доход, сумму пособий по временной нетрудоспособности и сумму добровольных страховых взносов. Результаты анализа значений отмеченных показателей свидетельствуют о том, что перечислять добровольные страховые взносы малому предприятию, применяющему систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, целесообразно только в случае, когда общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам организации, превышает сумму перечисленных добровольных страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и рассчитанную по итогам налогового периода сумму единого налога на вмененный доход.

Что касается упрощенной системы налогообложения, все зависит от того, какой объект налогообложения выбрало малое предприятие. Если малое предприятие рассчитывает единый налог от суммы полученных за налоговый (отчетный) период доходов, то анализ целесообразности уплаты добровольных страховых взносов на социальное страхование ведется по методике, используемой при переходе на уплату единого налога на вмененный доход. Если же единый налог исчисляется исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, то перечисление добровольных страховых взносов целесообразно во всех случаях возникновения экономии на пособиях по временной нетрудоспособности за счет уплаты добровольных страховых взносов.

На основе анализа состава и порядка формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса сделаны выводы о наличии инвариантных форм бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, зависящих от комплексно воздействующих факторов, таких, как организационно-правовая форма, вид и масштабы деятельности, применяемая система налогообложения. Изучение практики формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса показало, что порядок ее подготовки является достаточно сложным для данной категории коммерческих организаций. В целях снижения трудоемкости учетного процесса предлагаются упрощенные варианты бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяющие избежать усложнения аналитического учета и обеспечивающие формирование экономической информации, достаточной для оценки финансового состояния малого предприятия.

На основе исследования международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и аудита, раскрыты сущность и содержание финансового контроля в условиях рыночной экономики и сделан вывод, что наиболее перспективной формой негосударственного контроля за деятельностью предприятий малого бизнеса является аудиторский контроль, основное назначение которого сводится к подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности, а также к оказанию помощи малым предприятиям в построении системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям действующего бухгалтерского и налогового законодательства.

Эффективное проведение аудиторской проверки предприятий малого бизнеса в значительной степени зависит от выбора оптимальной методики ее осуществления, что особенно актуально в условиях ограниченности аудита во времени. Практика аудиторских проверок малых предприятий свидетельствует, что аудиторские компании на подготовительном этапе аудита, как правило, не проводят изучение особенностей финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий. Вследствие этого нередко принимаются ошибочные решения в отношении возможности проведения аудиторской проверки, неверно планируются сроки осуществления аудита, что отрицательно сказывается на его качестве. В целях устранения отмеченных недостатков обоснована целесообразность проведения на подготовительном этапе аудита анкетирования малых предприятий, разработана форма соответствующего рабочего документа аудитора (анкета малого предприятия) и даны рекомендации по порядку проведения анкетирования. Анкетирование малого предприятия имеет важное значение для систематизации основной экономической информации об оценке масштабов его деятельности, обоснованности отнесения к категории субъектов малого предпринимательства, анализе применяемой учетной политики, проверке ее соответствия нормативным и законодательным актам, регулирующим вопросы бухгалтерского и налогообложения.

Важным элементом подготовительного этапа аудиторской проверки предприятий малого бизнеса является формирование плана и программы аудита, от которых зависит качество проводимых контрольных мероприятий. Анализ практики проведения аудиторских проверок предприятий малого бизнеса показал, что информация, отражаемая в плане и программе аудиторской проверки, зачастую дублируется. Автором доказана целесообразность объединения плана и программы аудиторской проверки предприятий малого бизнеса в одном документе, в котором следует предусмотреть перечень аудиторских процедур по объектам проверки, примерный список источников и методов получения аудиторских доказательств, период проведения всех аудиторских процедур, а также состав рабочих документов аудитора.

На основном этапе проведения аудита осуществляется проверка правильности отражения в отчетности всех объектов учета, попавших в аудиторскую выборку на подготовительном этапе аудита. Для совершенствования аудита предлагается методика проведения аудиторской проверки по основным объектам бухгалтерского наблюдения на малых предприятиях, а также порядок оформления результатов проверки. Предложены рабочие документы аудитора для оформления результатов сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического учета по основным средствам; для оформления результатов пересчета ежемесячных сумм амортизационных отчислений, установленных при вводе объекта основных средств в эксплуатацию; для оформления результатов проверки расчетов с сотрудниками организации по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, подробно проанализирован перечень аудиторских процедур, используемых при проверке кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами, объектов внеоборотных активов, материально-производственных запасов, а также расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассмотренные в диссертационной работе вопросы, безусловно, не исчерпывают всех задач совершенствования организации учета и контроля на предприятиях малого бизнеса, поскольку исследуются лишь наиболее актуальные из них. Вместе с тем практическая реализация разработанных рекомендаций позволит повысить научный уровень организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса и поможет решить сложные задачи, которые возникают перед учетом в современных условиях хозяйствования.