Организация бухгалтерского учета и контроля в условиях различных организационных структур и форм хозяйствования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета и контроля в условиях различных организационных структур и форм хозяйствования"

РГ6

ол

МЯНКСТЕРСГЮ НАУКИ шсш II

?осс;;;!скол тсдкгдшя

Санкт-Петербургский "'нигерситет Экономики ¡1 'Гин^нсов

Бч правах рукописи

•Г-ЕдОРОЕ Егор Лле^слидросич

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СТРУКТУР И ФОРМ ХОЗЯТСТВОВАЬКЯ (на примеро здравоохранения)

Специальность 03. 00.12 - Бухгалтерский учет и анализ

хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ диссертации ла соисклнне ученой степени кандидата экономических наук

Сангст-Петербург - 1993

Работа выполнена им кафедре бухгалтерского учета и контроля С'аакт-Петербургского Университета Экономики и Финансов.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Ерофеева В. А.

Официальный оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Соколов Я В.

кандидат экономических наук, профессор Курганова Г. Н.

Ведущая организация - Московский полиграфический институт

а* „ ,

Защита состоится " Л* " \дд*г. в часов на заседании

специализированного Совета по экономическим специальностям Д 003. 80.0!! Сашст-Петербургского' Университета Экономики и Финансов по адресу: 191023, Санкт-ПетерГ'Ург, ул. Садовая, 21. '

О диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Университета Автореферат разослан __1905* г.

Ученый серетарь специализированного Совета доктор экономических наук, профессор

И. И. Елисеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЬ-ИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осуществляемые в стране коренные преобразования в сфере социально-экономических отношений охватывают и здравоохранение, основной задачей которого является оказание населению необходимой медицинской помощи. Функционирование здравоохранения в условиях рыночной экономики требует совершенствования всего хозяйственного механизма, ориентированного на экономические методы у лавления и стимулирующее воздействие Финансов на рациош^.ьное использование имеющихся ресурсов. Новый подход к в.опросам хозяйствования предполагает использование новых принципов, форм и методов управления в здравоохранении, что предъявляет повышенные требования к экономической информации, основным поставта;ксм которой является бухгалтерский учет. Однако, как показало наследование, традиционная система учета, используемая медипп^екими учреждениями не соответствует их новому хозяйственному статусу ибо она не ориентирована на выявление таких экономических показателей как себестоимосмость оказываемой медицинской немоаи. финансового результата в разрезе структурных подразделений, использование его по целевому .назначению и т. п.

Решению теоретических проблем системы управления, планирования и Финансирования здравоохранения посвящены р-*5оты Я А. Боягипц-ва, Г. Д. Иегова, В. !.'_ Рутгайоера, Л. Г. Яр\'°нчука :• д.. Вспросы бюджетного учета детально разработаны в трудах Е. II Лед-кова, -В. А..Голованова, Н. Л. Косталкгяной. С. А. Налога. Однако работы названных авторов были написаны применительно к условиям действия административных методов управления здравоохранением и организации традиционного бюджетного учета в частности. Оогре-менипя система хозяйствования объективно предполагает необходимость поисчгз и формирования более перспективного варианта организации бухгалтерского учета и контроля, соответствующего условиям рыночных отношений, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

¡¡ель и Цель диссертационного иссл.*•

,тг.г,;ч о^топт г. р.;:,работке т'-ао-тических полевений и практн-ч. о.кнх рекомендаций по орI анизапии бухгалтерского уч^-та и коит-р.\''; ч уч;'''.'.;:"!н: !Х здравоохранения в условиях рыночных сто:'"-

о

ПИИ.

Постаыюиния даль потребовала рискгнил комплекса задач:

- исследовать тенденции развития системы управлении здра-['ОСлранеилсм;

- иссдсдоь5»гь осооенности формирования конечного продукта дояи-льчсо-т!! медицинского учреждения - медицинской услуги;

- •„•С'СС'Мйигь роль и определить принципы организации бух-гат-р-сихго ума в учреад.чп-мх здравоохранение при современных уелоьчях хсг,;!;:стиомиш;

яроангпиэировъг!. систему традиционного бюджетного учета и определить соноьни« напр^х--пия его сосерчянствояания;

- раьребетать перспектпвш'й вариант организации бухгалтерского у45.га и контроля ь мк-даииноких учреждениях, еоответст-ьумгкй риночн;.:м отношииям;

- ра'рп'Ы'ал ь к-онкретт.'е предлол'ння но организации бух-Га.".г'реК'Я'о у;..'га и контре.ял источников формировмым хо-. зийстиентп-: средств, имуогсти"», расходов, финалеоыж результатов и еос". пъ/ отчетности ^е/чтинских учреждении.

У с,Гу1 '■к'г Щсл^атнищ.п. П^дм^том исслудикгишя явила:.-:, орг ечк.хцил бухгалтерского учета и контроля в учрезде-пплх здравоохранения. В ки'1»еты •"бт/чета йссх^дпьания оилн выбрани медицинские учреждения г. Сннкт-^.герОурга.

Мло^глэгкя и м^то/^ка исследавгшия. Теоретической и методологической основой диссертационной работы . явились труди ученых но о0!!ц:м вопросам экономической теории, представителей классической ::колн бухгалтерского учета, а также современные отечественное и гарубои!ь:о исследования по вопросам бухгалтерского учета. Иополььог-ани законодательное и норгатк^ны.' документ!, периодическая литература, статистически*, ипрм'.'о-ни'.кк, полученные и обработанное евтором материалы «-.оол.-докший постановки бухгалтерского учета в рл/'.е ^.-дкаиноких учреядениа г. Санкт-Петербурга.

В процессе исследовании и раораоотки рекомендаций при-кь-иллиаь методы ачалива и синтева. нилукщ'.ч V: дедукции. сгчп.К' • ¡¡и»;. )Ю1 или-лиши, группировки, к.>дели,чж'з::;м и другие.

Нну5!Рй Ч'.'ви чп.. В диссертации но чо ой методе логичен-.'/,1 и оргач.е.ацл'кчой основ-■ геег*--г« ч :и »'.»'•'Лг;>"Ш и г,:!|"»-

ц---р'Ч■•.иль.';: клиент »ч>! ■ "ичк: б/у-'ею-рч'ег •> V;г; И печур'.„".-Г Пр'/е чае ел. н > !■• (■себ' чч-. ■ ¡лч ■•(■ ег.г .-г ;:■;;::■

Ш'нсккх учреждений в условиях ринка.

D результате кссдедосичия получены следу ¡rae pícy.n.'-Tv ты. характеризуйте их научную новизну.

- исследованы осиош» тенденции раьЕКТкя хсзлПстг-^того механизма в сфере одравоохрзк-лшя с уе:игиях перехода к ринку и показано их влияние на организацию бухгалтерского учета и контроля;

- раскрыта сущность и содержание понятия усдициьегссй услуги, жиг "юийчиого .продукта ?.лр!чссохраиск'ля:

- расрас-сдана методика исчисления сеСеотоиуости и $о;-:л:ро-вакин цены на продукцию здравоохранения ь условиях ркнж медицинских услуг;

- пр'-длохена персп»кти»№.|Н модель орро.кигдции бухгалтерскою уч-.-та и контре.'¡я в учреждениях эдра;гехр ¡нения. cwrr-ветстьуюдая рм.чс нь;м отнел^ничм:

- предложена иоиаа, отличная от традиционно;"«. ¡»'«••л.'ркпцк:! источников формированкл хоьяйстгенких средств '.'.»днцннекпх учре-чдениИ;

- дани конкретные рскогесизацки по сопстсенктоезн;:<о учета к контроля источников ;: имущества м-.тлщшеких учрс.чк-íüu.'!. пс-рядка Ссрмпровання г-.трат. выявления Финансовых р1,оулы1го»> и их Kcfio.itoyB'ji;:is;

- разработана So лее soicp&iwm схема псстрогккя баланса, уточнен cocíais и содержание отчетности ,*гглк15а:?:с.г: ;.'"Г'\\:*.°чч|1.

значимость рабств еак'ул-'аетея в ^е наврав-лс-нн'^т!:. на у пуни» актуальных еадач' оргаккгпции бууг-лтерекс-го уч<л:а и конгроля в медицинских учреждениях. Внедрение со-Л!'р.*лй1хся в диссертации научных выводов ч; практических реко-№?»'да:шй будет способствовать родьяочу отражению и ипепти;:'-•ацгш лряцеооа . Функционировав!;я ' медицинского учрелдения в условиях рынка, позволит создать в этих учрелд'чшях полнец'чт-иый бен;: данных для разработки ценовой жмиг.'ки, мглегицкеи-н'^л стрчг-гия и twtískh. явится основой для принтами оСоено ! ';;;'::>. упр-ц -ь-:-ча;х < как в рачках отдельного учрех-

;;>ч;кя. и отрасли в целом, рекомендации я чред."еч';"чгя>|, и;..-."ог.е.чве- в л, внедрены в практику paac;:: отдельных .-"ч'-оч -< p¡ ¡ л.;; ciru.-r учрежден;»* г. Оанкт-лстереурга.

■г ; ¡jr''-!V:nl:!!¡!!J: Оспе. Р'Х'ул.-татл

г: .■■•■j :i-4v."r,tv.-,ii:;i дечелад)'вались на щучкой сессии про

фессореко-преподавательского состава, неуших сотрудников и аспирантов, посвя:цешюй итогам научно-исследовательской работы за 1030 год и опубликованы в сборниках Главного управления здравоохранения Ленгорисьолкома по теме "Опыт разработки и применения коллективного подряда в детских территориальных объединениях Ленинграда" (Ленинград, 1039 г.), "Опит организации ко-лег.тквного подряда в лечооно-профилакткчеких учрезденилх системы охраны материнства и детства Ленинграда" (Ленинград, 1600 г.), сборник Министерства здравоохранения СССР по теме "Обоснование и применение системы контроля качества лечеО-но-профклактической работы персонала детских городских поликлиник при коллективном (арендном) подряде" (Москва, 1991 г.), сборник Комитета по здравоохранению Ленинградской области по теме "Страховал медицина: опыт подготовки и освоение нових технологий" (Санкт-Петербург, 1992 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять печатных работ.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа состой: из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений;

КРАТКОЕ СОДЕРЖАСЬ .РАБОТЫ

Во т>д?нии обосновывается актуальность темы, формулируйся цели и задачи, оби-кт и методы исследования, раскрыта научная иошшиа и практически! значимость полученных реЗУЛЬТа-

'ЮВ.

Н первой гла№ "Роль бухгалтерского учета в систем': управления здравоохранением в условиях рыночной экономики" исследуется основные тенденции . развития к соверше-г тиования сяетеми управ,/к-.чия здравоохранением, питгьчдогсм их влияние на чм'аниаацию бухгалтерского уч"Т I и контре ия. пселеду.оте.,1 ЮТИ •;«|>мир01иии{8 М'.-ДИЦИНСКОИ услуги КаК КШеЧМиГО ироду «'о /'.еятельпоетй цг.-лищ* 'окого учреждения, раскрывается ре;.' л ■л(ред>;ляктея принципы орган!,.".ац!;;' бухгалтерского учета А (:'»ПИ'И и усл'.!.!:лх Р»ЛН<ЧНОЙ И |Л-/>. ль,

'.•ичМ системы Слд/г.'нгл'о « кя.т1гуляц'г>нн(>г'»

( неое ' ','.'1 ПЧ' I учете

1о второй гиак? "Организация учета и готролч источников и имущества медицинских учри. умений" содержится критический анализ действующего яорзлкч учета исто чинков ¡ч/угостна медицинских учре.кдг-нкл и предложена нозая. отличная от традиционной, классификация источников формирования хозяйственных средств, разработаны конкретные предложения по организации учета и контроля источников и имущества медицинских учреждений.

И главе "Организация учета и контроля за расхода-

ми медицинских учреждений и выявления ф.яыачсовых результатов" предлагается вариант '-рзанизачии Сухг'лтгсг гго учета расходов медицинских учреждений, порядок выявления <,:«!гнсогк>: результатов ко структурным полр:сдал-?и::лм, дгшы р.-г.с:.*:-йлщ:кг по сськр-юнствогаяи» состава ч сг'уткооти медицинских учролвениЛ при-!■.: иовы:: условиях хсояр" гвовачня.

В ¿'АКЛ1ечеди_и сформулированы основные заводы и нр -;;-

1 Роль бухгалтерского учета в систем- упр1гл'4;;:л г - -ло-охраиепием уе' -гта:: рыночной "кеноники

П;г.еход от командно-административных к ршоч,::" ^ ■ • ■ хозяйствования в здравсохрапении предопределяет нес;нл••.'."■ '-отг-совер-опотвогання системы управления сферой мсдничнсксгс с * "■ 11 с 1. Гссколвке ^ ''це' '"*■*'И' * ■

ц -ос преходит особенно болезненно, в диссертации иссле;:;,"■■;::, гц и"ин1! такого "оло:"е|П:л. Проведенный анализ позволил "ыччгь Г яд с:,:".ест:е;:н::х недостатков действ;,'!-::-1;! еноте:!-: ховя;\;:г;ь-е-

:;ия. К ни1.; в чест::еоти относятся: оохрацигдалол до насте.....

времени экономическая зависимость медицинских учреждений от случшш с>гд>£>7ь*ого Фннанс;:реваппн; практика административно-е [ е;'у г;';-/'те-!ННЛ ДеЯТеЛ НОС ГЦ Лечебно- профилактических УЧР'Ч'С" -ни::: отсутствие механизма для определения реаямшх затрат и С .-г: ич'-'ской С1.-6 »стоикогти оказываемых медицинских услуг и. на конец. е/;< р«шгпке л условиях перехода к рынку здоровой кенку-

Р" и -етчу.....дннинекн.мч ур-..■•."•.'-■чиямн. Проявление" от"еч:ч-:иы:

П1'.. :.е:тч: ивдетел все Сельлео сокращение ресурсной базы мз дицичекнх учрежде:;;!,*, -;?о приводит к сокра-денн»' объемов и счи-; ■ з ■ -"¡Ч'еггл м-щичинокой цомоыч плс-лени!--1.

¡'■'дн.галын.'^ пзм-чкч1и'-'м такого положения следует при.чвеь О ",; е'П'е р!.'|.ка ЧеДИЧИНекИХ у е.лун. в качестве ИСХОДНЫХ МОМ' ИТОН

этот процесс предполагает: превращение медицинской услуги в товар, имеющий свою стоимость и цену; юридическую и экономическую самостоятельность учреждений здравоохранения; правомочность Функционирования в системе охрани здоровья населения учреждений, основанных на различных Формах собственности. Основанная на этих принципах, система управления позволит создать экономико-правовую модель здравоохранения, ориентированную на товарно-денежные отношения между потребителями и производителями медицинских услуг, здоровую конкуренцию между производителями, свободу выбора потребителем медицинских уелуг и конкретного их производителя, возможность финансирования медицинских учреждений через систему договоров. При этом бюджетное Финансирование, оставаясь одним из источников обеспечения деятельности, лечебно-профилактических учреждений, в условиях рыночных отношений получает новое экономическое содержание, выступая средством оплаты определенного набора медицинских услуг. В этом случае объем средств, выделяемых из бюджета, определяется не из расчета директивных нормативов, ассигнований на одного жителя в год, а на основе калькуляционных расчетов определенного вида медицинских услуг. В соответствии с изменением окономико-правовых основ хозяйствования медицинских учреждении, возникает объективная необходимость появления качественно повой информации с всех процессах, происходящих в сфере» Функционирования этих учреждений. Поскольку основным поставщиком такой информации выступает бухгалтерский учет, возникает настоятельная необходимость разработки новой, более совершенной модели его организации, отражающей специфику деятельности медицинских учреждений. В настоящих условиях хозяйствования бухгалтерский учет в медицинских учреждениях, но нагаему мнении, должен удовлетворять следующим требованиям:

■ обеспечить оперативность сбора, обработки " передачи пользилтелам необходимой информации о фактической оовсстои-мгеш оказываемой медицинской услуги:

• представлять информацию, необходимую для обеспечения к'жтум.гга за рае.чечамл с знкя-'чиками медицински/ услуг;

■ г-лть почерпива'сщую информацн«: о конечном результате де-, | )'<'• ГИ М'-ДИЦНН'Ч'/'ГО учреЖДеНИЯ } ННЯМЛеНИОМ вклада в обр' с.:мьог«г К'■икр-щпго л> ч':бчо-ир' подр-д^де-

".-■чич;

- предоставить экономическую информация для анализа хозяйственной деятельности медицинского учреждения с целью обеспечения действенного контроля за зф}ективностью хозяйствования медицинских учреждений, целесообразностью использования имеющихся в их распоряжении средств.

3 результате проведенного исследования диссертантом предложена модель организации бухгалтерского учета, адекватная, по какему мнению, условиям хозяйствования отечественного здравоохранения при переходе на рыночные отношен:- г и отражающая специфические особенности протекания внутр нних хозяйственных процессов в медицинских учреждениях. Определяющим при этом является необходимость осуществления контроля за соответствием фактических расходов (доходов) их нормативной величине. Производимые расходы списывается за счет соответствующего источника, •в качестве которого выступает фонд обеспечения текущих затрат медицинского учреждения на определенный период, ^.шансов:-!,! результат г.,'И этом определяется как разница между имек-.тз'ся в распоряжении медицинского учреждения объема средств, (фактического наличия или находящихся в виде обязательств) над произведенными расходами.

2 Учет имущестга и источников Формирования хозяйственных средств медицинских учреждений

Включение отдельного медицинского учреждения в систему ргночных отношений, как. показало исследование, означает новий подход к формированию источников обеспечения его деятельности. Ото связано, прежде всего, с изменением хозяйственного статуса лечебно преенлактич^ских' учреждений, которые из отруктугинх единиц система государственных ;.!ероприягий в новых условиях пр'Ч'ра!'лютея в основное звено хозяйствования спгичфич'хчсеи с.-;«-'ры нематериального производства. При этом наблюдается оак-Г"ЧЛ'ЧЧУ еп »."•диш'некгм учреждением его и\:у!.гетг.а на прпг.-о;

'ЧИ'1 и рсепортл-ния, а гступл^шго учреждений здрарсохране -чн в ве ¡мус т'-варно-денежные отнесения с заказчиками, в сел с ■¡'.■.¡.. .умач'-'т с одной оторопь:, платность м-^тич.ннсг.сй ус.ту-

с ;ва '-ход"меотв соетс.илчшч калокуллциончлх за''-

ч'-.-ч. М'-лчнинскн:-: услуг.

Учитывая большое разнообразие в составе источников средств медицинского учреждения, в диссертации произведена их классификация, которая предполагает ввсдснк* в ату совокупность признаков, имеющих характер отвосигел!но постоянных и относительно переменных. К первым относятся источники средств медицинского учреждения на момент перехода на новые условия хозяйствования; их учет предлагается осуществлять на счете "Едины:: фонд имущества медицинского учре,с;ения". Г.ри атом предлагается отказаться от ведения таких счетов как 'Чепд в основных средствах" и "Фонд в малоценны:,' и быстронзиаши-ва.сдихся предметах" как дублирующих предлагаемый счет "Единый Фонд имущества медицинских учревдений", на котором найдет отражение вся совокупность собственных основных и оооротпых средств кодишшского учреждения.

К источникам аормирования хозяйственных средств медицинского учревдения, имеющим отнооитель.чо переменный характер следует стнгети источники, который; псйьлаг/гса г. результате привлечения дополнительных источников n¡)ii ваю1вчении договоров на медицинское обслуживание. .Их размер будет определяться в зависимости от равных обстоятельств, по в конечном счете будет показан результат деятельности' медицинского учрезденил.

Кроме того в диссертации исследуется порядок Формирования фондов ижуиих и перспективных затрат,, необходимость в которых вызвана особенностями просекания хозяйственных процессов в ле-ч .-оно-профилактических учреэдениях.

Вяиду юго, что медицинские учрелдения как и Другие хозрасчетные предприятия и отрасли, функционирующие в услоигах рынка, при недостатке собственны:/ ср|.'Дстг; могут использовать з let.'HiK сридсч в:i, которыми являг/тея кредиты банков и займы других предприятии, учрелдепяй и организаций, иг^кких долгосрочный и краткосрочный характер, в диссертации рассматривается порядок х предоставления и использования.

Нар яду с вопросами, связанными о осьы-ш.'оотлуи С» .рм,новация и учета источников образования хозяйственных средств, в

реО'Ч.' исслелуитг'я ИÍM.eНеВИЯ ]; Чухгалуерокем учете, связанны..'

НО! ЫК Обг'КТОЬ В ЗоеТ'Ч'.е хез,;ие ТВ"1П!Ы.' ереДСТВ \ /' о1 г. ¡ i1 ЛГл •/<!•,ИЖ1, Ч'< О ''Пр[.д-;.,ч ¡i тгя и ее .и-ВИЯМИ yc..;nci и л : л- i ■ i гене ; в xo-j.s.vi r.c-t, ш;.н м -дищнет и:: у"'р"'"Деи/й. Г, р".-;уль-. ■ ■ ■ •■[•■ сЧ'Чоц ¡ i ре/'! i'.; ¡'" ib'.'1 ас ' 1;"!."ЛЬ',еВ?:зм В" лр'.'М' н/' -

Mi'X счетов, таких как "Нематериальные активы", "Лолвсероч.ччж> финансовые вложения" к др. Одновременно, как показало исследование наблюдается изменение характера и содержания хозяйственных процессов в лечебно-профилактических учр> ,\"енпях. 3 отой связи предлагается новый порядок отражения в учете nporvc-са завотовления материальных ценностей с использованием счета "Заготовление и переработка материалов". Ка этом счете ьойки-кает возможность сбора информации о процессе снабжения с учетом особенностей, чрисуиз« специфике медицинских учреждений, иоо здесь помимо расходов, связанных с поковкой, доставкой, страхованном и т.п., зачастую возника.ет расходы по переработке пссту-пактях материальных ценностей, а также расходы, овя: а-нв с оесбеннсстями хра!:ения медицинских препаратов, ер-дотс и. медикаментов.

Новым моментом в бухгалтерском учете является отражение в составе себестоимости сказываемых медицинских услуг, начислений изнроа основных средств и нематериальных активе.,, существенные измен>. иия в системе бухгалтерского. учета медицинского учреждения произошли так,"с в учете капитальных вложений в основ-ные средства и опера.'яий, связанных'с арендой имущества, е; о бытием и др. , что таклз является предметом исследования диссертационной работы.

3 организация учета расходов медицинских учрежлнцни

Характерной особенностью функционирования лечебно-про.,1;! ."«ЧГГИ'ЯЧЖИХ уцр>»!»д.>ний в условиях рыночных отнесений является необходимость покрытия произведенных расходов доходами, пе.:,/--ч:и-е'и'.'и от оказания медицинской помоет. Соответственно зезни-;-чт настоятельная необходимость в получении >? систем-? бухгалтерского у"> та информации о фактических расходах на гд;щицу •.•'■". еч1 •"'\;иее;|е1''0Й уо,;уги. ioleHne етзй СсШачд Ваз, -С.-.' . Ч не На че.е/еензе ет; е ечалиТНЯНОИ экономической и;:;ор\:а!.ип о

-те >одц. ::-■: p.-e4Xo';a:<. оОоосбления В учете Расходов из в-" лт-е" в'-ai и /"с-'одзв сОл"учр-ч';цчныее -о ха'^,'i a. .......... ч'г'с..... г"н:/ч1 ¡■••'его ОЧ'"'Та "Рз.ОХ'Щи го ёыд.-жту На е1'- • -

счета: "Расходы по основной деятельности" и "Общеучрежденческие расходы". Еа этих счетах будет формироваться информация о фактических расходах на содержание учреждения в разрезе лечебно-профилактических отделений, административно-хозяйственных служб и прочих структурных подразделений. Полноценность учетной информации о производимых расходах операционного периода будет обеспечена, на наш взгляд, отражением в учете данных о распределении общеучрежденческих расходов по видам основной деятельности в разрезе лечебно-профилактических программ. Для этого предлагается использование специального счета "Расходы но выполняемым медицинским программам". Распределение расходов по статьям между подразделениями предполагается осуществлять в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Распределение общеучрежденческих расходов следует производить пропорционально объему работы лечебно-профилактических отделений с учетом сложившегося на данный момент спроса на тот или иной вид медицинской помощи.

Признание того факта, что организация учета расходов в медицинских учреждениях складывается под влиянием особенностей протекания в них хозяйственных процессов позволило сделать вывод о необходимости ведения, наряду с учетом фактических расходов, кассовых расходов, понимая под этим процессом не традиционно осуществляемый в бюджетных учреждениях 'контроль за движением и наличием средств на бюджетных и текущих счетах, а контроль за целевым использованием имеющихся в распоряжении медицинского учреждения средств и ресурсов. Главным де моментом в условиях осуществления фннансоьо-хозлйетвенной деятельности лечебно-профилактических учреждений в условиях рынка является, нормативная величина расходов и доходов, при непременном условии целевого использования средств и ресурсов, величина которых может уточняться, корректироваться в соответствии со спецификой деятельности учреждения в определенный период. .Формирование фонда обеспечения деятельности медицинского учреждения в бухгалтерском учете предполагает отражать под,гу--ту «>"етоь учета собственных и заемных источников пред" ;и учрежу-¡ги.1 г: корреспонденции со счетом "Фонд обеспечения

затрат". Ск/еанге Фактически произведенных раех-.е. • у;-- :^'•:!:ги источника обеспечения деятч.пл-пети учр'.-и > ни ; ' ".ерл •• отр..!.4':."':■:/.' г. бул:"г;г'ореКо'.! уч'-т!-■ зат.о;.1') но

счета "Фонд обеспечения текущих затрат" в корреспонденции со счетом "Расходы по выполняемым медицинским программам". Поскольку основным назначением счета "Фонд обеспечения текущих затрат" является отражение, констатация и целевое использование имеющихся в распоряжении средств на определенный период, то он представляется бессальдовым.

В диссертации рассматривается также вопросы, связанные с определением объекта калькулирования, в качеств'.' которого • выступает медицинская услуга. Как известно, М' Тод калькулирования в определенной степени зависит от организацлонно-течнолиги-чееких особенностей конкретного лечебно-профилактического учреждения, что определяет необходимость группировки расходов по видам оказываемой медицинской помощи. В дальнейшем эта группировка должна детализироваться в зависимости от структуры лечебно-профилактического процесса (в зависимости от этого могут быть Еыделены отдельные этапы, переделы лечебно-диагностического процесса и т.п.). Для узко-специализироланиых медицинских учреждений с длительным сроком курации пациента более целесообразным является позаказный метод. В качестве калькуляционной едшг"^ может быть использована стоимость одного кой-1 со-дня (для стационаров, больниц) и стоимость одного посещения (для амбулаторно-полиштнических учреждений). )

Как показало исследование, такой подход является напоолее эффективным в условиях медицинского учреждения, т.к. именно в атом случае получается информация о стоимости той 'или иной медицинской услуги в условиях конкретного'медицинского учреждена!. -Ь дальнейшем полученная стоимость корректируется в соответствии с платежеспособным спросом. Не менее важным является тот факт, что предложенная система счетов для фактических расходов позволяет при данном порядке исчисления себестоимости получить ин^фмацию о стоимости конкретной медицинской услуги, как к условиях отдельного лечебно-профилактического отде.".-?пия, так и учр'^ценил в целом. Полагаем, что информация, собирэнпя и оорабатываемая по предлагаемой методике, будет явллтея оевг-вон для принятия обоснованных управленческих решений, адекгат-нрх быстро кенмгчз:!:»;я условиям рынка.

■1 Учет фипаясогых результатов

В соответствии с поставленной ц^ль.'о изследсьа'шя в диссертации обосновывается необходимость выявления и отражения в бухгалтерском учете финансового результата деятельности отделений дадлцинекого учреждения. Такой подход предполагает рассмотрение технологии осуществления процесса формирования финансовых расчетов, которые могут Сыть представлены ь следующем виде.

По мер-;' выполнения медицинской услуги и предъявления заказчику счета г. оплате на сумму выставленного счета, г. бухгалтерском учете составляет сложные проводки по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками", на сумму восполнения произведенных учреждением расходов на оказание медицинской помощи в корреспонденции с кредитом счета "Единый Фонд имущества" и на сумму прибыли с кредитом счета "Прибыли к убытки". Наблзда-сщ'лйсн на практике разрыв во времени до фактического поступления платеже, вызывает {необходимость введения в систему счетов специальных субсчетов - "Обязательства заказчиков к поступление" - к счету "Расчеты с покупателям:; и заказчиками".

При наличии незаверенных работ по оказания медицинской помощи затраты по ним следует относить в дебет счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" с открытием аналитического еч-'та, на котором отражается стоимость мед цинской помоги но невеста:;-ленным счетам.

В диссертации разраС'Отан порядок отражения в.учете расчетов с заказчиками, [¡о договору с которыми, открыто финансирование. Б случае полного перечисления средств по договору до начала процесса оказания медицинской помощи происходит формирование единого фонда финансовых средств учреждения г, сумме, включающей покрытие расходов медицинского учреждения по оказываемой медицинской лсмощл и прич катайся учреждение прибыли. Поело списания фактически произведенных расходов, относимых к выполнении договорным работам, числящаяся на счете "Единый Фонд имущества учреждения" прибыль, подлежат отнесении на счет "Прибыли и убытки". В случае предусмотренной договором хапкоети перечисления'средств, расчеты с заказчика;,;и осу-:-от-

вляются в общем порядке.

В работе также рассмотрен вопрос, связанный с формированием фонда обеспечения текущих затрат за счет заемных средств, представлена методика отражения этих операций в системе счетов бухгалтерского учета. Предложенная группировка информации по видам оказываемой медицинской помощи, на наш взгляд, позволит выявить конкретный вклад каждого лечебно-профилактического подразделения медицинского учреждения в полученный финансовый результат.

5 Отчетность медицинских учреждений

Критический анализ отчетности медицинских учреждений, состоящих на бюджете, показал, что она представляла собой итоговые данные об их деятельности с точки зрения обобщения информации о порядке, направлениях и эффективности использования бюджетных ассигнований, . являющихся основным источником обеспечения их деятельности. В новых условиях хозяйствования, как было отмечено ранее, происходит изменение содержания процесса Функционирования лечебно-профилактических учреждений, заключающегося в том, что они выступают- в качестве юридически самостоятельных товаропроизводителей нз ринке медицинских услуг. Одновременно расширяется круг пользователей экономической информации, каковыми являются государственные налоговые инспекции, заимодавцы, заказчики медицинских услуг, акционеры и вкладчики в уставной Фонд, работники учреждения. Кроме этого, изменяются запросы аппарата управления учреждений здрав..•■охранения, которому необходима информация для выработки экономически обоснованных управленческих решений, адекватных современным условиям рыночных отношений.

Учитывая поставленную цель, в диссертации на основе критического анализа действующих отчетных Форм, обоснована необходимость качественного изменения состава экономических показателен, содержащихся в отчетности, что повлекло изменение состава и е-рТК'ЛТЫ о'! ч-твоети.

И чаюете, в соответствии с предлагаемой лоде/ъ» оргтл:" е/'<гп:'о; ¡-г.-, го '."¡от 1 и контроля, обсеве?!.'! о .-гея н о':-- ''

изменения традиционной структуры баланса медицинеконо учреждения. Это обусловлено, прежде всего, тем. что бюджетное финаьси рэьакие перестает бить единстг.енным источником обеспечения деятельности учреждений здравоохранения. Одновременно меняется ево экономическое содержание, так как средства бюджета. выделяемые на здравоохранение, внетупааа* в качестве оплаты государственного заказа и лишь в отдельных случаях яиштоя разновидностью целевого Финансирования, направляемого на соге',/леиотвование матери-мько-технической базы системы охрани здоровья населения, смеете с этим хозяйственная самостоятельность медицинских учреждений предполагает формирование "Единого фонда имущества учреждения" как совокупности собственных основных и оборотных средств, а также необходимости использования в виде дополнительны/ источников заемных средств. Главным источником обеспечения деятельности большинства медицинских учреждений становится прибыль, направляемая на формирование фондов перспективного учреждения. Соответственно отпадает необходимость в использовании таких статей пассива баланса лак "Финансирование" и "Бнггрив^домств^нные расчеты по финансированию", изменение состава статей актива баланса происходит как за счет появления новых объектов имущества, так и за счет расширения круга экономических взаимоотношений медицинского учреждения в виде расчетов с учредителями, контрагентами и т. п.

Креме этого, учитывая специфику протекания основных хозяйственных процессов в учреждениях здравоохранения изменяется порядок отражения в бухгалтерском учете совокупности расходов по незаконченным услугам, а следовательно обизап льсть заказчиков по заключенным договорам на оказание медицинской помощи.

Наряду с уточнениями состава и содержания баланса, вносятся изменения в состав других отчетных форм медицинских учреждений. К частности предполагается отказ от использования ряда традиционных отчетных форм, таких как "Отчет об исполнении сметь: расходов по специальным средствам", "Отчет о выполнении плана, но штатам и коктингентам". "Отчет о расходах на сод^рхание аппарата упг.ав.'ж-нин". предлоч?ни изменения в порядок составления " Отчета со нопелкении сМ"П1 расходов", который заменяется "Отчетам об •.¡о:;.1Льзе!.:;.;п!и средств 'фонда обеспечения текущих затрат".

В е>'ж'тве 1 с "ВИЦ с этим ир-дгага'г'МЫ"; е;,став етч°тнеетч >«:.»,у. чает в себя: Баланс. "'Угжт ч движении и гчличгп пмсе о; ее уч

ревдения", "Отчет об использовании средств фонда обеспечения текущих затрат", "Отчет о финансовых результатах".

Публикации по тема диссертанта:

1. Опит разработки и применения коллективного подряда в детских территориальных объединениях Ленинграда // Сборник Главного тправтения здравоохранения Ленгориспоякома - Ленинград, 1989.

2. Опит организации коллективного подряда в лечебно-профилактических учреждениях систем охраны материнства к десства Ленинграда // Сборник Главного ^правления здравоохранения Ленго-рисполкома - Ленинград, 1990.

3. Обоснование и применение системы контроля качества ле-чэбно-профчлактччеекой работа персонала детских городских поликлиник при коллективном /арендном/ подряде // Сборник Министерства здравоохранения СССР - Москва, 1591.

4. Организационно-правовые вопроси учета в здравоохранении

в -стопиях арендных отношений //Тезисы доклада на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов, посвященная итогам научно-исследовательской работы ¿а 1990 год /23-23 апреля 1991 г./ - Ленинград, ЛЖЯ1, 1991.

5. Страховая медФтпга: опыт подготовки и освоения новых технологий // Сборник Комитата по здравоохранению Ленинградской области - Санкт-Петербург, 1992.