Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Пронина, Антонина Михайловна

Введение

1. Информационное бухгалтерское обеспечение управления ЖКХ в условиях реформирования отрасли.

1.1. Жилищно-коммунальное хозяйство - как объект управления.

1.2. Отраслевая специфика формирования учетной информации.

1.3. Проблемы бухгалтерского учета бюджетного финансирования в организациях ЖКХ.

1.4. Проблемы бухгалтерского учета расчетных операций между службой заказчика и службой подрядчика, особенности учета основных средств в организациях ЖКХ.

2. Методологические основы бухгалтерского учета в ЖКХ-холдинге.

2.1. Концепция реформы бухгалтерского учета в организациях ЖКХ.

2.2. Формирование бухгалтерской информации, отвечающей требованиям управления ЖКХ-холдинге.

2.3. Финансовый и управленческий учет в системе бухгалтерского учета в ЖКХ.

3. Организация бухгалтерского учета в ЖКХ-холдинге. 144 3.1. Обоснование организационной структуры бухгалтерской службы и учетной политики объединенных предприятий. 144 3 .2. Формирование рабочего плана счетов для ЖКХ-холдингов. 161 3.3. Система информационных потоков по центрам ответственности между службой заказчика и службой подрядчика.

4. Формирование сводной бухгалтерской отчетности организаций ЖКХ в новом информационном пространстве.

4.1. Формирование выходной информации в системе бухгалтерской отчетности объединенных предприятий.

4.2. Методика формирования внутренней бухгалтерской отчетности по центрам ответственности на предприятиях производителях услуг ЖКХ.

4.3. Формирование сводной бухгалтерской информации у предприятий - производителей услуг по центрам выручки, по центрам прибыли, и центрам платежных обязательств.

4.4. Формирование сводной бухгалтерской отчетности в головной бухгалтерии службы заказчика.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерский учет и отчетность в условиях реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства"

Жилищно-коммунальное хозяйство является многопрофильной отраслью, "национальным хозяйством в миниатюре". Производители и поставщики жилищно-коммунальных услуг работают на потенциально высоко конкурентных рынках (в первую очередь эксплуатация жилья) и в сферах, которые можно отнести к естественным монополиям значительная часть коммунальных услуг).

На протяжении многих лет в условиях плановой экономики бывшего СССР предприятия ЖКХ были объединены в комбинаты и на эту сферу приходилась значительная доля бюджетного финансирования. Такая организация ЖКХ имела серьезные недостатки: дешевые коммунальные услуги для населения обходились очень дорого для государства.

Вместе с реформами в экономике страны происходили изменения и в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Осуществлен переход к полной оплате населением жилищно-коммунальных услуг и демонополизация отрасли. В настоящее время жилищно-коммунальное хозяйство состоит из предприятий-подрядчиков и учреждений-заказчиков, представляющих интересы населения.

Реформа ЖКХ в стране проходит одновременно с реформированием бухгалтерского учета. Проблемы законодательного регулирования деятельности предприятий ЖКХ и организации бухгалтерского учета на них решены не в полной мере.

Учет, как одна из важнейших функций управления отраслью, практически перестал выполнять свою главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгалтерские отчеты, в условиях рыночных отношений не может полностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.

Необходима качественно новая финансовая и управленческая информация о деятельности предприятий ЖКХ, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее через информационные банки данных для анализа сложившейся ситуации в отраслевом комплексе.

Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России предполагает формирование достоверной, сопоставимой информации для внешних и внутренних пользователей. Конкретизация целей бухгалтерского учета в отношении информации для внешних и внутренних пользователей создает предпосылки для создания управленческого учета как самостоятельного вида учета в организациях ЖКХ. Особая роль принадлежит также и финансовому учету, на основе которого формируется финансовая отчетность предприятий ЖКХ.

Информация бухгалтерского учета, которая пользуется спросом у внешних пользователей - реальных и потенциальных инвесторов, работников, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, органов власти и управления, а также общественности в целом, будет способствовать созданию новых элементов рыночной инфраструктуры в ЖКХ, а также обеспечивать благоприятный климат для инвестиций. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки и практики. Для того, чтобы показать эту взаимосвязь, необходимо построить систему управления жилищно-коммунальным комплексом региона, определить ее структуру, функции, а также значение учетной информации для функционирования системы.

В материалах сектора бухгалтерского учета Комиссии ЕЭС по гармонизации стандартов бухгалтерского учета отмечено, что подлинный внутренний рынок может функционировать только при финансовой проницаемости. Гармонизация, осуществляемая через

Директивы (правовые инструменты, адресованные государствам -членам Сообщества), обеспечивает проведение основных их положений в законы каждой страны. Проводящаяся в России стандартизация бухгалтерского учета подтверждает правильность направлений совершенствования методологии бухгалтерского учета и организации бухгалтерской работы для предприятий всех форм собственности и отраслей.

В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях ЖКХ в условиях стандартизации российского бухгалтерского учета и перехода на международные стандарты.

В российской экономической литературе вопросы совершенствования учета в связи с использованием его информационности в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, С.И.Волкова, В.А.Ерофеевой, К.М.Гарифуллина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, А.С.Маргулиса, О.А.Мироновой, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, А.А.Шапошникова и других. Этот опыт использован применительно к исследуемой системе отраслевого управления.

Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Отдельные работы посвящены проблемам организации финансового и управленческого учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к методологии и организации учета и отчетности на предприятиях ЖКХ в условиях реализации жилищной реформы практически нет.

Методологически финансовый учет в отрасли не отделен от управленческого, хотя их цели и задачи различны.

Принципиально важно определить, что должно являться основополагающим для методологии и организации отечественного бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования. Проблема до настоящего времени малоизучена. В российской экономической науке недостаточно четко определены функции и области ориентации бухгалтерского учета предприятий службы подрядчика и службы заказчика; не определены основные критерии, характеризующие бухгалтерский учет как систему; нет методологической основы формирования сводной отчетности группы предприятий ЖКХ.

На решение методологических проблем бухгалтерского учета и его организации, а также формирования достоверной отчетности предприятий ЖКХ, удобной для эффективного ее использования в системе управления отраслью, нацеливает и начатая программа мер по сближению российского учета с международными бухгалтерскими стандартами.

Актуальность, экономическая важность вопросов методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности предприятий ЖКХ в условиях жилищной реформы, формирование внутренней и сводной отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.

Диссертант стремился в процессе многолетних научных исследований, проводимых экспериментов и преподавания бухгалтерских дисциплин внести определенный вклад в разработку основных направлений совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях отрасли и эффективного использования его данных в системе управления.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке теоретических, методологических и научно-методических принципов построения системы бухгалтерского учета и отчетности, а также использования этой информации в системе управления жилищно-коммунальным хозяйством региона в условиях его реформирования.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

- определение роли, места и особенностей жилищно-коммунального хозяйства, как объекта управления;

- раскрытие исторической обусловленности и необходимости формирования бухгалтерской информации в системе управления;

- оценка отраслевой специфики формирования учетной информации в условиях жилищной реформы;

- обоснование необходимости использования информации бухгалтерского учета и сводной отчетности в системе управления отраслью;

- определение бухгалтерского учета, как функциональной системы с точки зрения кибернетической теории систем;

- разработка концептуальных основ реформы бухгалтерского учета в организациях ЖКХ;

- раскрытие понятия процесса бухгалтерского учета в современных условиях функционирования отрасли;

- обоснование применения моделей бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в новом информационном пространстве;

- определение основных направлений создания новой организационной структуры управления ЖКХ и роли бухгалтерской службы;

- определение роли и места финансового и управленческого учета в системе бухгалтерского учета организаций ЖКХ;

- разработка основных разделов учетной политики объединенных в холдинг предприятий ЖКХ;

- разработка основных концептуальных подходов к построению системы учета затрат;

- разработка рабочего плана счетов объединенных в холдинг предприятий ЖКХ;

- разработка системы центров ответственности;

- разработка системы формирования бухгалтерских информационных потоков по центрам ответственности между службой подрядчика и службой заказчика;

- разработка концепции бухгалтерской отчетности, как внутренней на предприятиях службы подрядчика, так и сводной в службе заказчика;

- раскрытие структуры и содержания бухгалтерской отчетности (системы бухгалтерской отчетности);

- разработка формы бухгалтерской отчетности и методики их заполнения.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики функционирования системы бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы, а также методические основы организации бухгалтерского учета и информационная роль учета в системе управления. Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий жилищно-коммунального хозяйства города Сургута и хозяйственные связи данных предприятий в отрасли. Областью исследования явились особенности формирования бухгалтерской отчетности в отрасли, а также методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Объектом практической реализации исследований явились система управления жилищно-коммунальным хозяйством города Сургута и 25 предприятий и учреждений отрасли, функционирующих на территории данного города.

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов экономики, статистики, кибернетики, системного анализа, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, сценариев, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Департамента жилищно-коммунального хозяйства города Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы предприятий различных форм собственности, а также материалы монографических исследований, результаты внедренческой и аудиторской деятельности автора.

Научная новизна диссертации. Научную новизну диссертации отражают:

- теоретическое обоснование роли и места бухгалтерского учета в системе управления ЖКХ региона;

- разработка и обоснование концепции реформы бухгалтерского учета в организациях ЖКХ;

- разработка и обоснование моделей динамического и статистического учета в организациях ЖКХ;

- разработка и обоснование применения новых регистров бухгалтерского учета для формирования моделей учета;

- теоретическое обоснование создания системы бухгалтерского учета организаций ЖКХ с элементами управленческого учета;

- разработка концептуальных подходов к построению системы учета затрат на предприятиях ЖКХ, объединенных в холдинг;

- теоретические положения о принципах организации бухгалтерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства региона в условиях их реформирования;

- разработка и обоснование совокупности и отдельных элементов учетной политики объединенных предприятий ЖКХ;

- научно-методические разработки системы центров ответственности по сегментам услуг ЖКХ;

- разработка формализованной системы движения бухгалтерской информации предприятий ЖКХ, объединенных в холдинг;

- концепция внутренней бухгалтерской отчетности предприятий производителей услуг;

- концепция сводной бухгалтерской отчетности объединенных предприятий ЖКХ;

- теоретические положения об интерпретации показателей отчетности для формирования информации и использования ее в системе управления.

Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по организации учета внедрены в практику деятельности Сургутских предприятий Торводоканал", "Горэнерго", "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района" и других.

Ряд предложений и рекомендаций автора включен в концепцию развития жилищной реформы города до 2005 года. К числу таких рекомендаций относятся основные положения концепции реформы бухгалтерского учета, разработка нового рабочего плана счетов, имеющего большие аналитические возможности по сравнению с действующими, принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности, методика отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности бюджетного финансирования.

В 2001 году по заказу Департамента информационных ресурсов города Сургута началась научная работа под руководством автора настоящей диссертации по созданию учетной информационной модели жилищно-коммунального комплекса города. Результаты этой работы планируется использовать при организации мониторинговой системы управления ЖКХ города. Предполагаемая информационная модель построена на предложенной автором системе бухгалтерского учета, в которой центральное место отведено системе показателей, формируемых бухгалтерским учетом.

Рекомендации по определению затрат, выручки, прибыли, бюджетного финансирования в условиях жилищной реформы и прикладные разработки по организации учетной политики, учета и отчетности внедрены на разных предприятиях - производителях услуг ЖКХ в процессе исследования, во время работ по управленческому консультированию и аудиту.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.

Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, учреждений, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, комитета по управлению имуществом, по ценам и других.

Основные результаты исследований сообщены на Международной конференции в городе Сургуте (2000, 2001 год) "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Экономические проблемы региона в новом столетии", на 10 всесоюзных, всероссийских, республиканских научных и научно-практических конференциях в городах Санкт-Петербург, Иванове, Сургуте, Ханты-Мансийске.

Публикация результатов исследований. По проблеме докторской диссертации опубликовано 39 работ объемом 60,2 печатных листа, в том числе 3 монографии, 8 учебно-методических пособий, 10 научно-исследовательских разработок и 18 научно-исследовательских статьей.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пронина, Антонина Михайловна

Заключение

Постановка проблемы - выделение того, что не соответствует в повседневной жизни поставленной цели. Следует остерегаться псевдопроблем, т.е. проблем, решение которых не влечет за собой никаких изменений в практике бухгалтерского учета.

В науке под проблемой понимают столкновение двух ситуаций -наличной (фактической) и желаемой (должной). Суть решения любой проблемы - это выбор пути, по которому можно от первой ситуации перейти ко второй. Этот путь находится с помощью методологии, которая представляет собой особую систему взглядов. Этот путь противопоставляется часто применяемому на практике рецептурному методу, согласно которому на каждый случай имеется какое-то решение. Это решение, не имея необходимого научного обоснования, часто оказывается ошибочным. Наоборот, методология предполагает выполнение всестороннего анализа существа проблемы, ее описания, понимания. Она строится на позиции философских законов. Каждый факт хозяйственной деятельности рассматривается как единство противоположностей: "дебет - кредит"; "актив - пассив". Однородные факты хозяйственной деятельности, накапливаясь, образуют количественные изменения. Однако, рано или поздно какой-то один накопленный факт приводит к трансформации оборота в сальдо, счета -в баланс. Такой скачок означает переход количественных изменений в качественные. Начальное сальдо показывает первоначальное состояние хозяйственной деятельности, состояние на начальный момент (тезис), оборот иллюстрирует развитие хозяйственной деятельности за отчетный период (антитезис), а сальдо конечное отражает состояние хозяйственной деятельности на момент составления отчета (синтез). И так, три закона диалектики: единство и борьба противоположностей, переход количественных изменений в качественные, отрицание отрицания - раскрывают логическую взаимосвязь бухгалтерских методологических категорий.

Практика методологического обеспечения дает возможность работникам учета правильно наметить цели своей работы, формулировать проблемы, возникающие перед ними и успешно их решать. Эти тезисы и лежали в основе постановки научной проблемы, связанной с реформированием бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в современных условиях. В ходе решения этой проблемы был выделен предмет познания, т.е. в рассмотрение включались только те вопросы, которые относились к решению данной научной проблемы. Раскрытие предмета исследования выполнялось путем выявления логических связей и отношений, позволявших фиксировать правила и выделять типы изучаемых объектов.

Основной методологической структурой в бухгалтерском учете выступает план счетов. Именно он все многообразие фактов хозяйственной деятельности сводит к строго ограниченному числу типов. Это, в частности предопределяет, что сущность плана счетов состоит не в номенклатуре счетов, а в корреспонденции между ними, объясняющей логику организованного познания.

Хозяйственная деятельность может быть достаточно полно описана только с применением квантификации (количественного измерения). И тут автором использовалась оценка, частным случаем которой выступает тариф. Именно оценка позволила автору создать единство предмета бухгалтерского учета в системе ЖКХ, объединив в органически единую совокупность в принципе качественно разнородные объекты, например, основные средства, затраты, дебиторская задолженность, убыток, прибыль и т.д.

Из всех моментов, способствовавших решению поставленной цели, формулировка концепций - была одним из важнейших этапов. Постановка концепции потребовала фильтрации существующих концепций по двум критериям: достоверности и эффективности. Первый критерий был обусловлен юридическими функциями бухгалтерского учета, второй - экономическими. Критерий эффективности предполагает сопоставление затрат на достижение желаемой ситуации с тем, что будет получено после ее достижения.

Для решения поставленной цели и задач автором были привлечены смежные науки.

Таким образом, в результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:

1. Вопросы взаимосвязи бухгалтерского учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгалтерской науки. Чтобы показать эту взаимосвязь в работе проанализированы кибернетические подходы к построению системы управления и влияние информации на принятие управленческого решения. Мы стремились не замыкаться рамками одного региона, целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.

Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его, она объединяет цели макроэкономических и микроэкономических процессов в экономической системе, а также хозяйственную деятельность экономических единиц в единое целое.

2. В качестве главной цели бухгалтерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления.

Бухгалтерский учет характеризуется как процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей, представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Бухгалтерский учет, как эффективно организованная система, постоянно направлен на правильное измерение конечного результата деятельности в приемлемые для управления сроки. По мнению автора, информационная роль бухгалтерского учета в экономической системе определяет качество и уровень отдельных принимаемых решений в управлении системой в целом и ее экономическими единицами -субъектами.

3. Анализ исторического развития бухгалтерских систем в мировой практике, а также основных международных стандартов позволил разработать основные направления в развитии и совершенствовании методологии, организации бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в новых условиях хозяйствования, а также методики бухгалтерского учета на этих предприятиях.

4. Теоретические положения об основах организации бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ в условиях жилищной реформы автор основывает на логике построения информационной системы по кибернетическим принципам. В этой связи определены принципиально иные подходы к организации бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ. Одной из важнейших черт бухгалтерского учета является иерархическая система обобщения учетных данных. В основе этой системы лежит процедура бухгалтерского учета.

На основе множества первичных показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. По этому принципу строится организационная структура бухгалтерии предприятий ЖКХ с выделением центров ответственности (затрат, выручки, прибыли, платежных обязательств). Каждая малая система со своими показателями и их информационными носителями (документами) обеспечивает реализацию конкретных функций управления.

5. В работе сделан вывод о том, что процедурное (последовательное) выполнение задач бухгалтерского учета на предприятиях ЖКХ, построенное по принципам динамического и статического балансов, предполагает получение информации об объектах учета по центрам ответственности на каждом из его этапов:

- оценка;

- измерение объектов учета;

- обобщение первичной и аналитической информации;

- формирование и интерпретация показателей сводной отчетности;

- анализ сводной отчетности.

Уровень детализации и точность информации обусловлены целями системы управления. Чем детализированнее требуется информация, тем большие области отчетности и всех этапов бухгалтерского учета будут охвачены для формирования такой информации.

6. Эффективность функционирования системы бухгалтерского учета в новом информационном пространстве зависит от организации работы бухгалтерии. В работе определены ее функциональные задачи и вертикальный принцип распределения обязанностей.

7. Формирование и использование информации бухгалтерского учета и отчетности возможно при построении рабочего плана счетов, дающего возможность предприятию формировать показатели в зависимости от требований основного пользователя - системы управления.

8. Формирование учетной политики предприятий ЖКХ позволит определить организационную структуру бухгалтерии, разработать систему документооборота, распределить обязанности между работниками бухгалтерской службы как в службе заказчика, так и в службе подрядчика.

9. Автором построена и теоретически обоснована система бухгалтерского учета, состоящая из двух частей: непосредственно внутреннего учета, формирующего информацию о затратах, выручке, прибыли (убытке), дебиторской и кредиторской задолженности, бюджетном финансировании, и второй - бухгалтерской (внутренней, управленческой) отчетности. Определены информационные потоки между этими двумя частями.

10. Дано описание сущности важнейших элементов учета, формирующих информацию о работе предприятий ЖКХ, таких как: затраты (расходы), доходы, прибыль (убыток), бюджетные дотации, субсидии, выручка, бюджет, тариф, трансфертное ценообразование, перекрестное субсидирование.

11. Анализ известных в мировой практике стандартов, положений, правил, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью, а также проводимой в России политики совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, адаптации его к рыночной экономике лег в основу создания концепции формирования бухгалтерской отчетности объединенных предприятий ЖКХ. Основными положениями этой концепции являются: кибернетический подход к формированию сводной отчетности, многоуровневая система формирования внутренней отчетности по центрам ответственности, формирование входных и выходных сигналов системы, шахматная форма отчетности и ее автоматизированная интерпретация в форме электронных таблиц.

12. Признание принципов учета и отчетности зависят от их соответствия критериям качества. Качественные характеристики учетной информации рассмотрены автором в порядке принятия их пользователями: полезность, уместность, своевременность, ценность обратной связи, правдивость, полнота, нейтральность, сравнимость, существенность, сопоставимость. Подчеркнуто особое значение "правдивости" и "сопоставимости" отчетных данных, которые определяются как степень неполноты или ошибочности бухгалтерской информации, что обуславливает возможность искажения суждений аналитика, управленца, населения под влиянием ошибок.

13. В современном экономическом анализе много внимания уделяется использованию математического аппарата для решения аналитических задач, появляется реальная возможность интерпретировать бухгалтерские отчеты для целей разных пользователей. В работе сделана попытка сформулировать основные моменты для разработки методики интерпретации сводной внутренней отчетности предприятий ЖКХ.

В работе на условном примере показаны способы заполнения внутренней и сводной отчетности предприятий ЖКХ, возможности анализа по этим данным.

Выполненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методологию бухгалтерского учета и отчетности предприятий жилищно-коммунального хозяйства региона в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации учета и отчетности в системе управления отраслью.