Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами

Павлов, Дмитрий Вячеславович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Павлов, Дмитрий Вячеславович
Место защиты: Воронеж
Год: 2009
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами"

На правах рукописи

Павлов Дмитрий Вячеславович

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

1 7 ЛЕН 2009

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж-2009

003489262

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет».

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ендовицкий Дмитрий Александрович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна

- кандидат экономических наук Дедова Татьяна Владимировна

Ведущая организация - ГОУ ВПО Всероссийский заочный

финансово-экономический институт

Защита диссертации состоится «18» декабря 2009 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: г. Воронеж, ул. Хользунова, 40, учебный корпус № 5, аудитория 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Т.А. Пожидаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях мирового экономического кризиса выживание и дальнейшее эффективное функционирование предприятий возможно только в том случае, если они будут использовать в своей деятельности инновационные подходы, в том числе и к управлению. На современном этапе одним из наиболее прогрессивных считается процессный подход к управлению. К неоспоримым достоинствам процессного управления следует отнести то, что оно обеспечивает прозрачность систем управления для собственников и руководства, позволяет адекватно реагировать на изменения внешней и внутренней среды, четко распределять зоны ответственности руководителей на всех уровнях, развивает управленческие компетенции руководителей всех уровней (особенно среднего и нижнего), вовлекает персонал в процесс развития организации, развивает корпоративную культуру, обеспечивая существование организации в долгосрочной перспективе. Система управления бизнес-процессами (СУБП) обеспечивает возможность построения в компании системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международных стандартов серии ИСО 9000:2000. Наличие сертификата соответствия системы менеджмента качества требованиям указанных стандартов обеспечивает компании конкурентные преимущества, так как гарантирует потребителям, что вопросам качества на предприятии уделяется существенное внимание.

галтерского учета, и система его нормативного регулирования предопределяют его организацию по объектам, но не по процессам, что затрудняет возможности практического использования комплексной СУБП, оставляя решение вышеназванных проблем на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации бухгалтерского учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учетно-аналитического обеспечения СУБП приводит к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета и, по сути, не используют: в полной мере его управленческие возможности. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание необходимости и возможностей учетного обеспечения СУПБ, в том числе непонимание сущности организации учета по бизнес-процессам, что также затрудняет практическую реализацию процессного подхода к управлению.

Кроме того, по проблемам организации учета при процессном походе к управлению на сегодняшний день наблюдается дефицит учебной, периодической и монографической литературы, который создает информационный вакуум по теме диссертационной работы.

Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам.

Значительный вклад в развитие концепции управления бизнес-процессами внесли российские и зарубежные специалисты Н.М. Абдикеев, Т.П. Данько, В.Г. Елиферов, В.А. Ивлев, C.B. Ильдеменов, Г.Н. Калянов, А.Д. Киселев, В.Г Крылов, В.В. Масленников, Т.В. Попова, В.В. Репин, Ю.Ф. Тель-нов, Е.В. Шельмин, С.Ю Щенников, Й. Беккер, JI. Вилков, М. Кутелер, Харм Ван Нимвеген, М. Робсон, М. Роземанн, В. Таратухин, Ф. Уллах, М. Хаммер, Дж. Харрингтон, Дж. Чампи, A.B. Шеер, К.С. Эсселинг и др.

Что касается разработки проблем методологии, организации и практики бухгалтерского учета, то нельзя не отметить заслуг А.С.Бакаева, И.А. Басманова, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублев-ского, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, A.C. Наринского, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.А. Рассказовой-Николаевой, Н.Г. Сапожниковой, A.A. Соколова, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы организации управленческого учета, следует

особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Котлера, Р. Мюллендорфа, Дж. Риса, Ф. Тейлора, Дж. А. Хиггинса, Ч. Т. Хорнгрена и др.

Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики учетно-аналитического обеспечения СУБП, в том числе учета по бизнес-процессам, следует констатировать, что основные разработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории и организации учета в целом, либо в разрезе традиционных его объектов - активов, капитала, обязательств, доходов и расходов, составляющих показатели бухгалтерской отчетности.

Поскольку ни теоретические, ни организационно-методические положения учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами до сих пор не нашли должного отражения в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов, но при этом имеют высокую научную и практическую значимость, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и вместе с тем востребованной для повышения эффективности деятельности крупных и средних коммерческих организаций. Вышесказанное в совокупности обусловило цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.

Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007-2011 гг. Научным советом ВГУ.

- систематизировать понятийный аппарат процессного подхода к управлению;

- классифицировать бизнес-процессы для целей управления и выявить место бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами;

- раскрыть сущность бизнес-процессов как объекта бухгалтерского учета;

- обосновать понятие учетного бизнес-процесса и выявить его отличительные особенности;

- адаптировать понятийный аппарат СУБП применительно к учетным бизнес-процессам;

- разработать методические подходы к выделению учетных бизнес-процессов организации и их описанию;

- обосновать показатели оценки эффективности учетных бизнес-процессов;

- выявить направления модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами коммерческих организаций, состоящие в необходимости обоснования выделения и регламентации учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса, а также в определении возможностей учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами.

Объектами исследования были избраны коммерческие организации г. Воронежа, Воронежской области, г. Липецка, осуществляющие производственную деятельность. Наиболее широко в работе использованы практические данные ОАО «Минудобрения» (г. Россошь Воронежской области) и ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (г. Липецк).

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные и другие нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского учета, а также современных концепций управления коммерческими организациями. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, системный и комплексный подходы, а также иные способы систематизации информации и изложения полученных результатов.

Методика исследования основывается на выявленных особенностях учетных бизнес-процессов и включает обобщение и развитие научных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и менеджмента. Она заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к выделению учетных бизнес-процессов, их описа-

нию и оценке эффективности, что в совокупности обеспечивает принятие взвешенных управленческих решений в рамках СУБП.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании й решении теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета в условиях реализации процессного подхода к управлению коммерческими организациями, имеющих существенное значение для развития бухгалтерского учета и экономического анализа. Получены следующие результаты, выносимые на защиту:

- уточнена сущность учетной функции во взаимосвязи с иными функциями процессно-ориентированного управления, обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга в процессном управлении, а также определены приоритеты в развитии учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами;

- впервые выявлена сущность бизнес-процессов как объектов приложения бухгалтерского учета и объектов аналитического учета затрат, что позволило обосновать направления модификации учетных подходов применительно к процессному управлению;

- обоснована возможность выделения учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса организации; предложены подходы к выделению и декомпозиции учетных процессов как совокупности вспомогательных процессов и как основного бизнес-процесса, использование которых способствует целенаправленному обследованию учетной системы организации на предмет ее рациональности;

- разработаны модели декомпозиции самостоятельного и вспомогательного учетного процесса при различных вариантах организации бухгалтерских работ (по предметному и линейно-функциональному признаку), применение которых способствует адаптации синтетического и аналитического учета к потребностям процессного управления;

- методика описания бизнес-процессов адаптирована для учетного процесса на основе выявленных специфических особенностей всех его элементов (назначения бизнес-процесса, его выходов и клиентов, входов и поставщиков, ресурсов и других характеристик); в отличие от общепринятых подходов предложено дополнить описание бизнес-процессов разделом «Недостатки (проблемы) бизнес-процесса», строить отчетность о ходе выполнения процессов на основе не абсолютных значениях показателей, а на отклонениях от их целевых значений;

- предложен ряд показателей учетного бизнес-процесса и его подпроцессов таких, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др., применение к которым простейших приемов экономи-

ческого анализа позволяет оценить результативность и эффективность процесса учета;

- предложены подходы к организации учета запасов в разрезе процессов снабжения, производства и сбыта, отличия которых от известных заключаются в изменении названий и смыслового содержания синтетических счетов, развитии аналитических позиций к ним, позволяющих обобщать информацию по процессам и подпроцессам, формировать основные показатели процессов, применять АВС-метод при распределении затрат и калькулировании себестоимости, отражать отклонения по осуществляемым операциям и решать другие задачи процессно-ориентированного управления.

Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения крупными коммерческими организациями предложенных методических подходов к организации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами, что будет способствовать совершенствованию учетного процесса, повышению его эффективности, усилению его контрольно-аналитических возможностей, а также принятию управленческих решений в рамках единой СУБП.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях в Воронежском государственном университете, Северо-Кавказском государственном техническом университете, Астраханском государственном техническом университете, Московском гуманитарно-экономическом институте. Методические рекомендации по выделению и описанию учетных бизнес-процессов, оценке их эффективности, анализу рабочего времени в разрезе процессов внедрены в практику деятельности ОАО «Минудобрения», ОАО «Воронежсельмаш».

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 7 публикациях общим объемом 2,4 п. л., в том числе 1 публикация в издании, реферируемом ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 238 наименований, приложения. Работа изложена на 193 страницах компьютерного текста и содержит 20 рисунков и 40 таблиц.

Во введении обоснована актуальность избранной темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна, практическая значимость и апробация результатов.

В первой главе «Теоретические положения процессного подхода к управлению и его учетного обеспечения» раскрыты сущность и преимущества процессного подхода к управлению, определено место и содержание бухгалтерской деятельности в системе управления бизнес-процессами, обосновано место бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета.

Во второй главе «Методические подходы к декомпозиции и описанию учетных бизнес-процессов» выявлены особенности выделения и декомпозиции учетных бизнес-процессов, дана их общая характеристика, методика описания бизнес-процессов адаптирована к особенностям учетного процесса.

В третьей главе «Учетно-аналитическое обеспечение системы управления бизнес-процессами» обоснованы показатели оценки эффективности бизнес-процессов, а также определены направления модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

В заключении дана оценка степени достижения цели и выполнения задач исследования, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнена сущность учетной функции во взаимосвязи с иными функциями процессно-ориентированного управления, обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга в процессном управлении, а также определены приоритеты в развитии учетно-анали-тического обеспечения системы управления бизнес-процессами.

Исследование сущности процессного подхода к управлению позволило сделать вывод о недостаточной разработанности таких вопросов, как место бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами и место бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета.

В результате нами была рассмотрена сущность учетной функции во взаимосвязи с иными функциями процессно-ориентированного управления и обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга, что можно увидеть из рисунка 1.

Act -воздействие

Учет отражает результаты мероприятий оценки эффективности и регулирования процесса

Check -проверка

Учет обеспечивает формирование показателей процесса

Plan -планирование

Учет предваряет планирование путем сбора и обобщения информации о ресурсах и операциях в рамках процесса

Ро - выполнение работы

Учет обеспечивает прямую связь между субъектом и объектом управления путем документирования операций процессов

Рис. 1. Роль бухгалтерского учета на каждой стадии цикла Деминга при процессном управлении

Проведенное исследование, таким образом, показало, что учетная функция играет важную роль на всех стадиях цикла Деминга, что в свою очередь позволило обосновать взаимосвязи между учетом и процессным управлением и сформулировать направления развития учетного обеспечения системы управления бизнес-процессами.

Так, исходным этапом первой стадии цикла Деминга является, по нашему мнению, не планирование, а учет и экономический анализ, поскольку планировать можно только на основе сведений, собранных и обработанных в процессе осуществления функций учета и анализа. Далее, учет и экономический анализ выступают составными частями всех стадий цикла управления, так как по их данным осуществляется планирование, подведение итогов, оценка эффективности бизнес-процессов, разработка корректирующих действий. Наконец, заключительная стадия цикла Деминга завершается функциями учета и анализа. На этой стадии необходимо охарактеризовать и проанализировать эффективность мероприятий, проводимых на протяжении всего цикла управления, в том числе и при проверке.

Охарактеризованная в диссертационной работе детализация управленческого цикла имеет двоякое значение. С одной стороны, системный анализ управленческого цикла, являясь одной из основ моделирования процесса

управления, служит предпосылкой методологического обоснования направлений адаптации учета и анализа к процессному подходу в управлении. С другой стороны, появляется возможность определения характера воздействия отдельных функций управления, в том числе учета и анализа, на бизнес-процессы организации. В результате получается, что функциональный и процессный аспекты управления тесно взаимосвязаны между собой. Функции управления существуют не сами по себе, а выражают содержание отдельных стадий цикла Деминга. На каждой стадии управляющее воздействие оказывает, как правило, не одна функция управления, а их комплекс. Однако характер воздействия разных функций управления на процессы и операции неодинаков. Такие функции, как планирование, организация, координация, мотивация, оказывают только прямое и непосредственное воздействие. Воздействие же учета, контроля и экономического анализа имеет другую форму.

Так, в процессе сбора и обработки учетной информации осуществляется подготовительная работа по принятию управленческих решений в отношении содержания и взаимодействия отдельных процессов. Воздействие учета на бизнес-процессы на первой и третьей стадии цикла Деминга осуществляется не прямо и непосредственно, а через коммуникационно-информационные связи с другими функциями. Прямое воздействие на объект управления учет оказывает путем формирования командной информации в распорядительных документах лишь на второй стадии цикла управления. Кроме того, осуществление функции учета и анализа как одной из форм проявления воздействия экономического и социально-психологического методов влияет на исполнительскую дисциплину.

Таким образом, проведенное исследование позволяет нам сделать вывод, что бухгалтерский учет и экономический анализ представляют собой отдельную подсистему, предназначенную для выполнения в системе управления процессами многогранного спектра функций: информационной, контрольной, аналитической, прогностической, обратной и прямой связи.

Полагаем, таким образом, что выполненное в рамках диссертационной работы обоснование роли и места бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами позволило уточнить сущность учетной функции во взаимосвязи с иными функциями управления, а также определить приоритеты в развитии учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, заключающиеся в необходимости не только организации учета в разрезе процессов (подпроцессов, операций), но и разделении учетной системы хотя бы на укрупненные составные элементы (документация, счета синтетического и аналитического учета, отчетность) с целью выработки направлений модификации каждого из них в рамках повышения адаптированности к процессному управлению.

2. Выявлена сущность бизнес-процессов как объектов приложения бухгалтерского учета и объектов аналитического учета затрат, что позволило обосновать направления модификации учетных подходов применительно к процессному управлению.

Результатом обоснования места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета явилось выявление их двоякой сущности. В широком понимании бизнес-процессы как составные элементы производственной деятельности организации могут рассматриваться как объекты приложения бухгалтерского учета в том смысле, что учет деятельности должен быть организован в разрезе процессов, а специфика процессов в свою очередь определяет появление конкретных учетных объектов, например, активов. В узком смысле бизнес-процессы основной деятельности правомерно рассматривать как объекты аналитического учета активов или, по крайней мере, хотя бы производственных затрат, поскольку учет затрат может быть организован по различным аналитическим признакам, в том числе и в разрезе выделенных процессов (подпроцессов, операций), что повысит качество и управленческое значение учетной информации. Именно этот подход и был реализован в прикладной части работы.

3. Обоснована возможность выделения учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса организации; предложены подходы к выделению и декомпозиции учетных процессов как совокупности вспомогательных процессов и как основного бизнес-процесса, использование которых способствует целенаправленному обследованию учетной системы организации на предмет ее рациональности.

Логическим продолжением результатов исследования места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета явилось обоснование возможности выделения учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса организации, поскольку он обладает всеми характеристиками, присущими процессу (входами, выходами, ресурсами и т.п.), но, что наиболее важно, в результате выполнения учетного процесса формируется конечный продукт - бухгалтерская отчетность, представляющая ценность для внутренних и внешних пользователей - клиентов процесса, и способствующая приращению стоимости организации, например, через повышение ее деловой репутации. Иными словами, мы не в полной мере согласны с устоявшейся на сегодняшний день позицией специалистов в области менеджмента, в том числе и процессного подхода к управлению, что учетному обеспечению управления отводится только лишь вспомогательная роль и что продукт учета как вспомогательного процесса потребляют только внутренние пользователи. Полагаем, что учет, выступая процессом создания конечного продукта, представляющего ценность для клиента, в полной мере подходит под определение основного бизнес-процесса, так как цель выделения сети бизнес-процессов и

управления ими заключается в достижении максимальной эффективности деятельности всей организации, а не отдельных элементов ее производственной деятельности.

Такой подход к определению учетного бизнес-процесса способствует не только повышению значимости учетно-аналитической деятельности в управлении организацией, но и создает возможности для декомпозиции учетного процесса, обусловливает необходимость в проведении обоснованной оценки его эффективности.

В рамках решения проблем выделения и декомпозиции учетных бизнес-процессов в диссертации были рассмотрены общие правила выделения процессов в организации, определения их размеров и владельцев, а также выполнен анализ применимости этих правил к системе бухгалтерского учета. В результате были сделаны выводы, что все правила, так или иначе, свидетельствуют в пользу того, что бухгалтерское обеспечение организации - это отдельный вспомогательный процесс, а точнее - совокупность вспомогательных процессов, каждый из которых обеспечивает потребности соответствующего ему основного процесса, имеет своего владельца и тем самым наиболее полно удовлетворяет эти потребности. В то же время отдельные правила подтверждают обоснованную в ходе диссертационного исследования авторскую позицию о том, что учетный процесс можно рассматривать не только как вспомогательный, но и как отдельный основной бизнес-процесс. К описанным в литературе правилам, на наш взгляд, необходимо добавить еще одно правило выделения отдельного процесса - правило его уникальной необходимости для организации, использование которого характерно именно для учетного процесса.

4. Разработаны модели декомпозиции самостоятельного и вспомогательного учетного процесса при различных вариантах организации бухгалтерских работ (по предметному и линейно-функциональному признаку), применение которых способствует адаптации синтетического и аналитического учета к потребностям процессного управления.

Выделение учетных процессов должно основываться на принципиальном подходе к пониманию значимости системы бухгалтерского учета в управлении организацией. Так, если учет рассматривается как вспомогательный бизнес-процесс, необходимо выделять столько учетных процессов (подпроцессов), сколько выделено основных бюнес-процессов в организации. Далее их декомпозицию следует проводить в зависимости от того, по какому признаку изначально организована деятельность бухгалтерской службы - по предметному или линейно-функциональному. В частности, модель декомпозиции вспомогательного учетного процесса при организации бухгалтерских работ по предметному признаку, наиболее распространенному на практике, представлена на рисунках 2-3.

Рис. 2. Структура вспомогательного учетного бизнес-процесса

1-й

уровень

2-й

уровень

Вспомогательные учетные процессы

Учет процесса производства

Детальные процессы

се о

И я

Й 5

03 д-

5 й

м £2

Этапы бухгалтерской процедуры

о X

§ § о и о

а о. р.

к в

1 1 £

и о а

О ю

Рис. 3. Модель декомпозиции вспомогательных учетных процессов при организации бухгалтерских работ по предметному признаку

Когда учет позиционируется в качестве основного самостоятельного бизнес-процесса, в диссертации рекомендовано воспользоваться иной моделью декомпозиции учетных процессов - с большим числом уровней, отсутствием прямой подчиненности процессам производства, снабжения и сбыта и бухгалтерской отчетностью в качестве не рядового, пусть и завершающего, этапа бухгалтерской процедуры, а конечного продукта учетного процесса (рисунки 4-5).

Обоснованная подобным образом структура бухгалтерского обеспечения организации способствует не только адаптации синтетического и аналитического учета к потребностям процессного управления, но и развитию методических подходов к описанию и оценке эффективности учетных бизнес-процессов.

5. Методика описания бизнес-процессов адаптирована для учетного процесса на основе выявленных специфических особенностей всех его элементов (назначения бизнес-процесса, его выходов и клиентов, входов и поставщиков, ресурсов и других характеристик), что способствует устранению дублирования учетно-контрольных функций, четкому распределению ответственности за выполнение операций учетного процесса, повышению эффективности использования рабочего времени сотрудников, вовлеченных в учетный процесс.

Такой подход был положен в основу разработки методических рекомендаций по формализованному описанию учетного процесса. Рекомендуемые разделы описания и их характеристики, отражающие специфические особенности учетного процесса, представлены в таблице 1. В целях совершенствования общепринятых методик описания бизнес-процессов нами были предложены варианты модификации таких разделов, как выходы и входы процесса, ресурсы, выполнение процесса, а также в дополнение к существующим разделам описания бизнес-процессов предложено добавить раздел «Недостатки (проблемы) бизнес-процесса», что, по нашему мнению, будет способствовать принятию обоснованных управленческих решений по улучшению бизнес-процессов в целом и учетного процесса в особенности.

Рис. 4. Структура учетного бизнес-процесса

1-й

уровень

Учетный бизнес-процесс

2-й

уровень

Подпроцесс финансового учета

Подпроцесс производственного учета

3-й уровень

Детальные процессы

¡к

15 Рн

3 о

н В

Я й

в- §

й я

в* &

>> с

» о

к и

в* >>

¡к

4-Й уровень

О м

« к §

вис

Й- Я Р. о о. ^

;§* в I о с ч

Этапы бухгалтерской процедуры

и о

I I

Анализ отчетных данных

Формирование отчетности

Рис. 5. Модель декомпозиции учетного бизнес-процесса

Таблица 1

Информация по бизнес-процессу

Характеристики бизнес-процесса (разделы описания) Информация по бизнес-процессу, подлежащая сбору и отражению в описании

1. Назначение и владелец бизнес-процесса Наименование бизнес-процесса. Назначение бизнес-процесса. Подразделение, должность владельца процесса (желательна ссылка на должностную инструкцию, положение о подразделении или распорядительный документ, определяющий сферу ответственности владельца процесса)

2. Документация процесса ("нормативные ссылки) Перечень нормативных документов внешнего и внутреннего происхождения

3. Информация о подразделении или подразделениях, выполняющих бизнес-процесс или участвующих в выполнении бизнес-процесса Полное и сокращенное название подразделения или подразделений, выполняющих бизнес-процесс или участвующих в выполнении бизнес-процесса. Организационная структура подразделения, выполняющего процесс.

4. Декомпозиция (структура) процесса Схема декомпозиции процесса на подпроцессы нескольких уровней.

5. Выходы и входы бизнес-процесса Перечень клиентов бизнес-процесса с указанием получаемых ими выходов, в том числе выходов по управлению. Описание (спецификация) выходов. Перечень входов бизнес-процесса и поставщиков этих входов. Описание (спецификация) входов.

6. Ресурсы Перечень ресурсов с указанием поставщика ресурса. Краткая спецификация каждого ресурса.

7. Выполнение бизнес-процесса Информация по операциям бизнес-процессов. Матрица ответственности. Графические схемы (схемы алгоритмов, схемы информационных потоков, схемы взаимодействия существующих автоматизированных учетных систем и т.п.).

8. Показатели бизнес-процесса Наименования показателей. Порядок формирования. Источники информации.

9. Недостатки (проблемы) бизнес-процесса Характеристика недостатков с указанием их причин и последствий.

6. Предложен ряд показателей учетного бизнес-процесса и его подпроцессов таких, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др., применение к которым простейших приемов экономического анализа позволяет оценить результативность и эффективность процесса учета.

Позиционирование учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса требует не только адаптации методики формализованного описания

бизнес-процессов, но и обоснования состава показателей оценки его результативности и эффективности. Принимая во внимание ранее выделенные особенности учетного процесса, мы пришли к выводу, что в целях оценки его эффективности необходимо использовать ряд специфических показателей, среди которых были рекомендованы такие, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др. Показатели, сгруппированные в разрезе показателей продукта, показателей процесса и показателей удовлетворенности клиентов, и их характеристики представлены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели учетного процесса

Показатели Характеристика

1 2

Показатели продукта

Комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности Экспертная оценка соответствия отчетности предъявляемым требованиям. Показатель должен рассматриваться в динамике, можно также рассчитать коэффициент достижения максимального результата как отношение фактической интегральной оценки к максимально возможной. Подход может быть применен и для оценки выходов для внутренних клиентов.

Показатели процесса

Затраты на оплату труда Амортизация оборудования Затраты на материалы Затраты на энерго- и теплоносители Затраты на консультационные услуги и др. Все затраты должны рассматриваться в динамике и в сравнении с целевьми (сметными, бюджетными) показателями. Целесообразно рассчитывать отклонения (абсолютные и в процентном выражении) от предыдущего периода и от целевых параметров.

Численность персонала, в том числе специалистов различной квалификации Показатель должен рассматриваться в динамике и в сравнении со штатным расписанием. Численность персонала целесообразно соотносить с численностью учетных работников конкурентов (с учетом масштабов деятельности организации).

Процент сотрудников, повысивших квалификацию Показатель следует рассматривать в динамике и в сравнении с плановыми значениями.

Степень автоматизации процесса (процент автоматизированных операций) Использование данного показателя особенно актуально на этапе внедрения информационных систем.

Продолжение таблицы 2

Процент операций, по которым отсутствует взаимозаменяемость сотрудников

Количество обрабатываемых за период документов (бумажных и электронных)

Показатель неравномерности подпроцесса (коэффициент вариации)

Отклонение от установленных сроков предоставления отчетности (по каждому виду отчетности и в среднем)

(Отклонение от графика документооборота)

Отклонение от графика закрытия («подписания») счетов

Количество нарушений, выявленных в ходе внутренних проверок (службой внутреннего контроля и др.)

Количество нарушений, выявленных в ходе внешних проверок (налоговыми органами, банками и др.)

Количество и размер штрафных санкций вследствие нарушения порядка ведения учета_

Характеризует зависимость процесса (подпроцесса) от изменений в части персонала.

Данный показатель целесообразно использовать на уровне подпроцессов и отдельных документов на этапе первоначального описания процесса или в случае наличия проблем загруженности персонала.

Показывает, на сколько процентов в среднем за период отклоняется от графика количество обрабатываемых (поступающих, исходящих) документов. Показатель рекомендуется использовать, если имеет место неравномерность обработки (поступления, формирования) документов как нежелательное явление, которое необходимо устранить в ходе оптимизации учетного процесса (подпроцесса).

Показатель может применяться в отношении как внешней отчетности (как показатель процесса), так и в отношении внутренних документов (как показатель процесса и подпроцессов).

Показатель (показатели) целесообразно формировать в разрезе подпроцессов с выявлением среднего и максимального отклонения.

Показатель необходимо рассматривать в динамике.

Количество нарушений, размер штрафных санкций можно трактовать и как показатели удовлетворенности клиента результатами процесса (подпроцессов).

Показатели удовлетворенности клиентов

Количество претензий (возвратов документов, нарушений сроков (графиков документооборота, сдачи отчетности), количество и размер штрафных санкций)._

Может определяться в целом по процессу, а также в разрезе отдельных подпроцессов.

Первая и третья группа показателей связаны с продуктом (выходом) процесса. Поэтому прежде всего необходимо определить, что является выходом учетного процесса и каковы его особенности. Если рассматривать конечный выход учетного процесса в целом, то таким выходом (продуктом) следует считать отчетность. Требования к информации в целом и отчетности в частности - это качественные характеристики, а показатели продукта процесса должны быть измерены. Количественно оценить достоверность, ценность для пользователя, полноту данных, нейтральность и другие параметры достаточно сложно. Кроме того, нужно иметь в виду, что интересы различных пользователей отчетности весьма разнообразны, а иногда и противоречивы, поэтому степень удовлетворенности разных потребителей отчетности может различаться.

В качестве показателя продукта (отчетности) можно использовать экспертную оценку соответствия отчетности предъявляемым требованиям, например, по традиционной пятибалльной шкале (5 - отлично, 4 - хорошо, 3 -удовлетворительно, 2 - плохо, 1 - очень плохо). Один из возможных вариантов представления заключения эксперта приведен в таблице 3.

Таблица 3

Оценка качества бухгалтерской отчетности

Критерии Оценка

предыдущий период отчетный период

Ценность для пользователя:

полнота данных 5 5

прогностическая ценность 3 3

Надежность (достоверность)

правдивость данных 5 5

отражение операций и событий с позиции экономической сущности явлений, а не их формальной стороны 4 4

нейтральность информации 3 4

Сопоставимость 5 5

Постоянство 5 5

Комплексная (интегральная) оценка 4,3 4,4

Комплексная оценка может быть определена как средняя арифметическая (или сумма) частных оценок и должна рассматриваться в динамике, целесообразно также рассчитать коэффициент достижения максимального результата как отношение полученной интегральной оценки к максимально возможной (в нашем примере 4,3/5 = 0,86 в предыдущем и 4,4/5=0,88 в отчетном периоде). Состав критериев и шкала оценок могут быть изменены, кроме того, для определения интегральной возможно использование весовых коэффициентов. Аналогичный подход может быть применен и для оценки качест-

ва выходов (продуктов) для внутренних клиентов.

Полагаем, что расчет и отслеживание в динамике предлагаемых показателей учетного процесса будет способствовать устранению, или по крайней мере уменьшению, дублирования учетно-контрольных функций, более четкому распределению ответственности за нарушения в учетном процессе, повышению эффективности использования рабочего времени сотрудников, вовлеченных в учетный процесс, то есть повышению эффективности процесса.

7. Обоснованы показатели оценки эффективности бизнес-процессов, а также сформулированы правила формирования системы показателей такие, как понятность владельцу процесса, простота измерения, выделение проблемы процесса, характеристика результата его выполнения и др., что облегчит отбор показателей в систему и сделает его более целенаправленным.

Двойственная сущность учетного процесса - с одной стороны, как основного, а с другой стороны - как вспомогательного бизнес-процесса, требует обоснования не только специфических показателей анализа эффективности самого учетного процесса, но и оценки информационных возможностей учета в качестве источника аналитического обеспечения основных бизнес-процессов хозяйственной деятельности - снабжения, производства и сбыта. В этой связи актуальной и практически значимой представляется проблема обоснования показателей оценки эффективности бизнес-процессов и критериев их отбора в систему взаимосвязанных показателей. В рамках решения обозначенной проблемы в диссертации сформулировано шесть правил отбора показателей в систему, среди которых, к примеру, выделялись такие, как понятность владельцу процесса, простота измерения показателя, выделение проблемы процесса, характеристика результата его выполнения и др. В соответствии с указанными правилами были предложены группы абсолютных и относительных показателей для каждого из основных бизнес-процессов, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Содержание основных показателей оценки эффективности бизнес-процессов

Процесс Показатели эффективности процесса Относительные показатели взаимосвязи процессов

абсолютные относительные

1 2 3 4

Процесс снабжения Сумма затрат на процесс; время выполнения процесса; себестоимость единицы закупок Процент выполнения плана по ресурсам и по времени выполнения процесса Коэффициент роста остатков запасов; процент переработки сырья и материалов

Продолжение таблицы 4

1 2 3 4

Процесс производства Объем произведенных полуфабрикатов и готовой продукции; сумма затрат на процесс; себестоимость единицы полуфабриката и готовой продукции; время выполнения процесса Процент выполнения плана по выпуску продукции и по времени выполнения процесса Коэффициент роста остатков запасов, полуфабрикатов, готовой продукции; процент переработки сырья и материалов, полуфабрикатов; процент реализации произведенной продукции

Процесс продаж Объем реализованной продукции; сумма затрат на процесс; себестоимость единицы реализованной продукции; время выполнения процесса Процент выполнения плана по продажам и по времени выполнения процесса Коэффициент роста остатков готовой продукции, процент переработки полуфабрикатов; процент реализации произведенной продукции

Необходимо отметить, что каких-либо новых аналитических показателей мы не разработали. Однако, по нашему мнению, этого и не требовалось, так как проблема заключалась не в нехватке отдельных показателей, а в отсутствии аргументации возможностей их практического применения и признаков системности при отборе тех или иных из них. В этой связи имеем основания полагать, что названная проблема была нами решена, а отобранные в разрезе бизнес-процессов показатели в силу своей доступности и понятности дадут не только объективную, но и оперативную оценку эффективности процессов.

8. Предложены новые подходы к организации учета запасов в разрезе процессов снабжения, производства и сбыта, заключающиеся в изменении названий и смыслового содержания синтетических счетов, развитии аналитических позиций к ним, позволяющих обобщать информацию по процессам и подпроцессам, формировать основные показатели процессов, применять АВС-метод при распределении затрат и калькулировании себестоимости, отражать отклонения по осуществляемым операциям и решать другие задачи процессно-ориентированного управления.

введено не было, но известные счета в рамках учета бизнес-процессов приобрели иное смысловое содержание.

Например, счет 40 предложено называть «Затраты по объектам калькулирования», счет 26 - «Затраты по процессам управления», счет 29 - «Отклонения от нормативных затрат по бизнес-процессам» и др. Очевидно, что смена названия счета является следствием модификации типовых операций и корреспонденции счетов, каждая из которых направлена на обобщение информации о затратах и иных показателях бизнес-процессов и способствует формированию учетной информации об отклонениях при выполнении процесса.

Что касается аналитического учета, то к его построению в процессном управлении должны предъявляться повышенные требования. В противном случае будет невозможно формирование информации по подпроцессам и операциям. С этой целью для каждого процесса были предложены необходимые аналитические позиции, которые могут служить для организаций ориентиром при формировании собственной индивидуальной системы аналитических счетов. Например, к счету 44, который предложено называть «Затраты по процессу продаж», рекомендуемая система аналитических счетов должна отражать набор следующих операций: заключение договоров, прием заказов, доставка продукции покупателям, контроль запасов готовой продукции по количеству и качеству и др.

Подобное построение синтетического и аналитического учета, по нашему мнению, способствует повышению качества учетной информации, которая обобщает затраты и другие показатели по видам деятельности, позволяет выявить наиболее дорогие процессы, подпроцессы и операции с целью их первоочередного реинжиниринга, благоприятствует разумному сочетанию собственной деятельности с аутсорсингом, расширяет сферу управления по отклонениям, обеспечивая возможность осуществления контроля за соблюдением нормативов по операциям и калькулируемым объектам.

Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были поставлены и решены отдельные теоретические и прикладные задачи, направленные на развитие теории, методики и организации учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами. Решение поставленных задач способствует, с одной стороны, адаптации учетных подходов применительно к требованиям процессного управления, а с другой - реализует обратную связь между учетом и управлением, благодаря чему появляется возможность регламентации и описания учетного процесса и оценки его эффективности.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ Статьи, опубликованные в рекомендуемых ВАК изданиях:

1. Павлов Д.В. Особенности моделирования учетных бизнес-процессов / Д.В. Павлов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 16. -С. 46-53. - (авторских 1 п.л.).

Статьи в других научных и практических изданиях:

2. Павлов Д.В. Учетные процессы в системе управления бизнес-процессами / Д.В. Павлов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2008. -Ч. 1. - С. 97-100. - (авторских 0,3 п.л.).

3. Павлов Д.В. Методические подходы к выделению и оценке эффективности учетных бизнес-процессов организации / Д.В. Павлов // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 т.- Астрахань, 2009. - Т. 1. - С. 207-210. -(авторских 0,3 п.л.).

4. Забродин И.П. Анализ структуры рабочего времени работников бухгалтерских служб в рамках моделирования учетных бизнес-процессов / И.П. Забродин, Д.В. Павлов // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 т. - Астрахань, 2009. - Т. 2. - С. 228-231. - (авторских 0,2 п.л.).

5. Павлов Д.В. Особенности формирования показателей учетных бизнес-процессов / Д.В. Павлов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации : материалы 2-й Междунар. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2009. -Ч. 1. - С. 125-127. - (авторских 0,2 пл.).

6. Гальчина О.Н. Проблемы моделирования учетных процессов / О.Н. Гальчина, Д.В. Павлов // Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях : материалы Междунар. науч. конф.: в 2 т. - Ставрополь, 2009. - Вып. 5. - Т. 2. - С. 118-121. -(авторских 0,2 пл.).

7. Гальчина О.Н. Место бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами / О.Н. Гальчина, Д.В. Павлов // Экономический кризис России: социально-экономический, правовой и гуманитарные аспекты : материалы регион, межвуз. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2009. - С. 245-249. - (авторских 0,2 п.л.).

Заказ № 531 от 12 ноября 2009 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, Воронеж, ул. Хользунова, 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Павлов, Дмитрий Вячеславович

Введение.

Глава 1. Теоретические положения процессного подхода к управлению и его учетного обеспечения.

1.1. Сущность и преимущества процессного подхода к управлению.

1.2. Раскрытие места и содержания бухгалтерской деятельности в системе управления бизнес-процессами.

1.3. Обоснование места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета.

Глава 2. Методические подходы к декомпозиции и описанию учетных бизнес-процессов.

2.1. Особенности выделения и декомпозиции учетных бизнес-процессов.

2.2. Общая характеристика учетного бизнес-процесса.

2.3. Формализация описания учетного процесса.

Глава 3. Учетно-аналитическое обеспечение системы управления бизнес-процессами.

3.1. Обоснование показателей оценки эффективности бизнес-процессов.

3.2. Модификация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами"

Преимущества процессного подхода осознаны руководителями многих российских предприятий, однако его внедрение в практику деятельности организаций сопряжено с рядом кадровых, финансовых, организационных проблем, решение которых далеко не всегда оказывается по силам конкретным хозяйствующим субъектам. Следовательно, требуется научное обоснование бизнес-процессов и разработка направлений реализации различных функций управления применительно к ним. Особенно это касается учетной функции, поскольку интегрированная информационная система, определяющая основу системы управления бизнес-процессами, в преобладающей доле содержит именно учетные данные, то есть информацию финансового и управленческого (производственного) учета. Разработка и внедрение СУБП формирует объективную потребность и в теоретическом обосновании выделения учетного процесса в качестве самостоятельного бизнес-процесса, а также в переосмыслении организационных положений бухгалтерского учета. Современные подходы к организации бухгалтерского учета, экономического анализа, внутреннего и внешнего аудита в крупных и средних компаниях должны быть ориентированы в большей степени не на отдельные объекты отчетности, отдельные показатели деятельности, а на экономические процессы, приводящие к их формированию. В то же время приходится констатировать, что и теория бухгалтерского учета, и система его нормативного регулирования предопределяют его организацию по объектам, но не по процессам, что затрудняет возможности практического использования комплексной СУБП, оставляя решение вышеназванных проблем на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации бухгалтерского учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учетно-аналитического обеспечения СУБП приводит к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета и, по сути, не используют в полной мере его управленческие возможности. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание необходимости и возможностей учетного обеспечения СУПБ, в том числе непонимание сущности организации учета по бизнес-процессам, что также затрудняет практическую реализацию процессного подхода к управлению.

Значительный вклад в развитие концепции управления бизнес-процессами внесли российские и зарубежные специалисты Н.М. Абдикеев, Т.П. Данько, В.Г. Елиферов, В.А. Ивлев, C.B. Ильдеменов, Г.Н. Калянов, А.Д. Киселев, В.Г Крылов, В.В. Масленников, Т.В. Попова, В.В. Репин, Ю.Ф. Тельнов, Е.В. Шельмин, С.Ю Щенников, Й. Беккер, Л. Вилков, М. Кутелер, Харм Ван Нимвеген, М. Робсон, М. Роземанн, В. Таратухин, Ф. Уллах, М. Хаммер, Дж. Харрингтон, Дж. Чампи, A.B. Шеер, К.С. Эсселинг и др.

Что касается разработки проблем методологии, организации и практики бухгалтерского учета, то нельзя не отметить заслуг А.С.Бакаева, И.А. Басманова, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублев-ского, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондрако-ва, М.И. Кутера, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, A.C. Наринского, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.А. Рассказовой-Николаевой, Н.Г. Сапожниковой, A.A. Соколова, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы организации управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Котлера, Р. Мюллендорфа, Дж. Риса; Ф. Тейлора, Дж. А. Хиггинса, Ч. Т. Хорнгрена и др.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка отдельных положений учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами, направленных на развитие теории, организации и методики бухгалтерского учета и способствующих разрешению конкретных прикладных задач по совершенствованию учетных процедур и повышению эффективности управления компанией. Достижение поставленной цели диссертационного исследования потребовало решения следующих задач: систематизировать понятийный аппарат процессного подхода к управлению; классифицировать бизнес-процессы для целей управления и выявить место бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами; раскрыть сущность бизнес-процессов как объекта бухгалтерского учета; обосновать понятие учетного бизнес-процесса и выявить его отличительные особенности; адаптировать понятийный аппарата СУБП применительно к учетным бизнес-процессам; разработать методические подходы к выделению учетных бизнес-процессов организации и их описанию; обосновать показатели оценки эффективности учетных бизнес-процессов; выявить направления модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета в условиях реализации процессного подхода к управлению коммерческими организациями, имеющих' существенное значение для развития бухгалтерского учета и экономического анализа. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

- обоснованы показатели оценки эффективности бизнес-процессов, отличающиеся от предлагаемых ранее тем, что они соответствуют сформулированным в работе правилам понятности владельцу процесса, простоты измерения, выделения проблемы процесса, характеристики результата его выполнения и др., вследствие чего облегчается и становится более целенаправленным отбор показателей в систему; предложены подходы к организации учета запасов в разрезе процессов снабжения, производства и сбыта, отличия которых от известных заключаются в изменении названий и смыслового содержания синтетических счетов, развитии аналитических позиций к ним, позволяющих обобщать информацию по процессам и подпроцессам, формировать основные показатели процессов, применять АВС-метод при распределении затрат и калькулировании себестоимости, отражать отклонения по осуществляемым операциям и решать другие задачи процессно-ориентированного управления.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Павлов, Дмитрий Вячеславович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации были исследованы актуальные проблемы учетно-анали-тического обеспечения системы управления бизнес-процессами коммерческих организаций. Неразработанность ряда теоретических и организационно-методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей организации учета в разрезе бизнес-процессов, проведения анализа эффективности основных и вспомогательных процессов, разработки методики регламентации и описания учетного процесса в совокупности предопределили цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы и способствовали получению ряда результатов, обладающих научной новизной и практической значимостью.

Прежде всего в работе было выполнено исследование теоретических положений учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, в рамках которого была рассмотрена сущность процессного управления и обоснованы его преимущества по сравнению с другими существующими подходами. В частности, к неоспоримым достоинствам процессного управления следует отнести то, что оно обеспечивает прозрачность систем управления для собственников и руководства, позволяет адекватно реагировать на изменения внешней и внутренней среды, четко распределять зоны ответственности руководителей на всех уровнях, развивает управленческие компетенции руководителей всех уровней (особенно среднего и нижнего), вовлекает персонал в процесс развития организации, развивает корпоративную культуру, обеспечивая существование организации в долгосрочной перспективе. Это еще раз подтвердило актуальность и практическую значимость выбранной темы диссертационной работы.

Далее, принимая во внимание тот факт, что на сегодняшний день отсутствуют комплексные исследования, посвященные обоснованию места бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами, нами была предпринята попытка выявления взаимосвязи учетной функции с иными функциями процессно-ориентированного управления, обосновано назначение учетной функции на каждой стадии цикла Деминга в процессном управлении, а также определены приоритеты в развитии учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами, заключающиеся в необходимости не только организации учета в разрезе процессов (подпроцессов, операций), но и разделении учетной системы хотя бы на укрупненные составные элементы (документация, счета синтетического и аналитического учета, отчетность) с целью выработки направлений модификации каждого из них в рамках повышения адаптированности к процессному управлению.

Отдельное внимание в теоретической части работы было уделено обоснованию места бизнес-процессов в предметно-объектной области бухгалтерского учета, в рамках которого исследовалась взаимосвязь между бизнес-процессами и традиционными учетными объектами. Диссертантом был сделан вывод, что глубокая проработанность теоретических и практических вопросов, посвященных организации традиционных объектов бухгалтерского учета - активов, капитала, обязательств, доходов и расходов - отнюдь не означает, что предметно-объектная область учета исчерпана и не может развиваться в сторону расширения, а также переосмысления ее основных теоретических положений. Более того, появление новых учетных объектов как раз и свидетельствует о развитии учета. Тем не менее, по итогам обоснования места бизнес-процессов в предметной области бухгалтерского учета мы не можем однозначно утверждать, что бизнес-процессы являются объектом бухгалтерского учета, поскольку нами было выявлено как минимум три сущностных особенности бизнес-процессов:

1) бизнес-процессы как составные элементы производственной (основной) деятельности организации являются объектами приложения производственного учета в том смысле, что учет деятельности должен быть организован в разрезе процессов, а специфика процессов в свою очередь определяет появление конкретных активов — показателей процесса. Такими показателями в первую очередь выступают затраты, характеризующие соответствующий им основной и вспомогательный процесс, подпроцесс, операцию. При этом учет затрат может быть организован по различным аналитическим признакам, в том числе и в разрезе выделенных процессов (подпроцессов, операций), и с этой точки зрения бизнес-процессы основной деятельности могут рассматриваться как объекты аналитического учета затрат;

2) бизнес-процессы как составные элементы финансово-хозяйственной деятельности организации являются объектами приложения учета, а активы, капитал и обязательства остаются его классическими объектами',

3) в рамках комплексного подхода к системе управления бизнес-процессами учетный прогресс сам по себе является бизнес-процессом, формирующим продукт (отчетность), представляющий ценность для внутренних и внешних пользователей (клиентов) и способствующий приращению стоимости организации.

Полагаем, что выполненное исследование способствует более глубокому пониманию сущности бизнес-процессов, поскольку позволяет увидеть эту сущность не только через призму процессного управления, но и с точки зрения организации бухгалтерского учета. Более того, аргументированная в диссертационной работе авторская позиция по поводу того, что учетный процесс сам по себе является бизнес-процессом, дает возможности развития действующих методик регламентации и описания бизнес-процессов применительно к учетно-аналитической деятельности организации, что способствует повышению ее значимости в управлении организацией и проведению обоснованной оценки ее эффективности.

Логическим продолжением реализации авторской точки зрения о целесообразности рассмотрения учетного процесса не только как вспомогательного, но и как основного бизнес-процесса явилось исследование проблемы выделения и декомпозиции учетных процессов. За основу были взяты правила определения размера и числа процессов, сформулированные специалистами по менеджменту, и выполнен их критический анализ на предмет возможностей применения к учетному процессу. В результате был сделан вывод, что все рассмотренные правила так или иначе свидетельствуют в пользу того, что бухгалтерское обеспечение организации — это отдельный вспомогательный процесс. Далее, поскольку каждому основному процессу должен соответствовать свой центр финансового учета, логично утверждать, что учетный процесс — это не вспомогательный процесс, а совокупность вспомогательных процессов, каждый из которых обеспечивает потребности соответствующего ему основного процесса, имеет своего владельца и тем самым, наиболее полно удовлетворяет эти потребности. Наконец, отдельные правила подтверждают ранее обоснованное положение о том, что учетный процесс можно рассматривать не только как вспомогательный, но и как отдельный основной бизнес-процесс. Кроме того, к рассмотренным правилам было предложено добавить восьмое правило выделения отдельного процесса — правило его уникальной необходимости для организации, аргументация целесообразности использования которого представлена в работе.

Вывод, указывающий на необходимость представления учетного процесса не в виде единого вспомогательного процесса, а в виде совокупности нескольких процессов, позволил нам обосновать структуру учетных процессов организации, согласно которой показатели основных бизнес-процессов являются связующим звеном между бизнес-процессами и их бухгалтерским обеспечением и группируются в виде отдельных активов и пассивов организации. Поэтому логично говорить и о том, что каждый учетный процесс может быть далее детализирован на отдельные составляющие, то есть подвержен декомпозиции, которая, по нашему мнению, должна различаться в зависимости от того, как трактуется бухгалтерское обеспечение — как основной или вспомогательный процесс. В диссертации аргументировано, что если рассматривать бухгалтерский учет как отдельный бизнес-процесс, то целесообразно выделять четыре уровня его описания, а если трактовать бухгалтерское обеспечение как совокупность вспомогательных процессов, то каждый из этих процессов может быть представлен в трех уровнях, поскольку первый уровень вспомогательного процесса можно определить и как подпроцесс, если полагать, что вспомогательных учетных процессов должно быть не один, а несколько. В основу детализации учетного процесса нами были положены этапы бухгалтерской процедуры, преимущества которых по сравнению с пообъектным подходом заключаются в том, что описание каждого этапа позволит выявить внутренние резервы повышения эффективности учета в целом, то есть дать оценку эффективности учету как процессу. Кроме того, проблемы декомпозиции учетных процессов исследовались в неразрывной взаимосвязи с типами организации бухгалтерской службы. В результате нами были разработаны три модели декомпозиции учетного процесса, первая из которых представляет учетный процесс как самостоятельный бизнес-процесс, а вторая и третья - как совокупность вспомогательных бизнес-процессов при организации бухгалтерских работ соответственно по предметному и линейно-функциональному признакам.

Таким образом, выделение и декомпозиция учетных процессов должны основываться на принципиальном подходе к пониманию значимости системы бухгалтерского учета в управлении организацией, в зависимости от чего может быть рекомендована к использованию та или иная из разработанных нами моделей.

Понимание бухгалтерского обеспечения организации как самостоятельного бизнес-процесса обусловило необходимость выявления особенностей основных его элементов, в связи с чем в диссертации обоснована и представлена характеристика назначения учетного бизнес-процесса, его владельца, входов и поставщиков, выходов и клиентов, ресурсов и др., что в совокупности позволило увидеть, с одной стороны, признаки самостоятельности учетного процесса, а с другой— его специфику, отличающую бухгалтерское обеспечение от процессов основной производственной деятельности организации. Такой подход был положен в основу разработки направлений совершенствования общепринятых методик описания и формализации бизнес-процессов. В частности, нами были предложены варианты модификации таких разделов, как выходы и входы процесса-, ресурсы, выполнение процесса, а также в дополнение к существующим разделам описания бизнес-процессов предложено добавить раздел «Недостатки (проблемы) бизнес-процесса», что, по нашему мнению, будет способствовать принятию обоснованных управленческих решений по улучшению бизнес-процессов в целом и учетного процесса в особенности.

Действенное управление бизнес-процессами невозможно без оценки их эффективности, которая в свою очередь осуществляется при помощи отдельных или объединенных в систему аналитических показателей. Принимая во внимание тот факт, что современные исследователи проблем оценки эффективности бизнес-процессов не дают ответов на вопросы о том, сколько и каких показателей должно быть отобрано в систему, каковы критерии выделения показателей оценки эффективности процессов, какова должна быть взаимосвязь между ними и т.п., в рамках диссертационного исследования была предпринята попытка самостоятельного решения вышеназванных проблем, в результате чего было сформулировано шесть правил отбора показателей в систему, среди которых, к примеру, выделялись такие, как понятность владельцу процесса, простота измерения показателя, выделение проблемы процесса, характеристика результата его выполнения и др. С учетом этих правил нами были предложены группы абсолютных и относительных показателей для каждого из основных бизнес-процессов — производства, снабжения и сбыта. При этом необходимо отметить, что каких-либо новых аналитических показателей мы не разработали. Однако, по нашему мнению, этого и не требовалось, так как проблема заключалась не в нехватке отдельных показателей, а в отсутствии аргументации возможностей их практического применения и признаков системности при отборе тех или иных из них. В этой связи имеем основания полагать, что названная проблема была нами решена, а отобранные в разрезе бизнес-процессов показатели в силу своей доступности и понятности дадут не только объективную, но и оперативную оценку их эффективности.

Позиционирование учетного процесса как самостоятельного бизнес-процесса также требует обоснование состава показателей оценки его эффективности. Принимая во внимание специфические особенности учетного процесса, мы пришли к выводу, что в дополнение к предложенным для процессов производства, снабжения и сбыта показателям в целях оценки учетного процесса необходимо использовать ряд дополнительных показателей, среди которых были рекомендованы такие показатели, как комплексная оценка качества бухгалтерской отчетности, отклонение от установленных сроков представления отчетов, коэффициент неравномерности обработки (формирования) документов, степень автоматизации процесса и др. Полагаем, что их расчет и отслеживание в динамике будет способствовать устранению, или по крайней мере уменьшению, дублирования учетно-контрольных функций, более четкому распределению ответственности за нарушения в учетном процессе, повышению эффективности использования рабочего времени сотрудников, вовлеченных в учетный процесс, то есть всему тому, что принято называть повышением эффективности процесса.

Поскольку внедрение процессного управления требует адекватной перестройки методических подходов к организации учета, в прикладной части диссертационной работы большое внимание было уделено обоснованию направлений модификации бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами. При этом ранее в работе уже говорилось о требованиях, предъявляемых к документам и документообороту, построению учетной политики, формированию отчетности, отвечающих задачам процессного управления. Поэтому в рамках заключительного раздела работы наибольшее внимание было уделено развитию подсистемы синтетических и аналитических счетов, использование которой способствовало бы упорядочиванию разрозненных данных, отраженных в документах, и представлению их в разрезах, необходимых для реализации процессного подхода к управлению. В этой связи для каждого из основных бизнес-процессов - производства, снабжения и сбыта — нами были предложены группы синтетических счетов, а также аналитических позиций к ним. При этом каких-либо новых синтетических счетов предложено не было, но известные счета в рамках учета бизнес-процессов приобрели иное смысловое содержание. Например, счет 40 предложено называть «Затраты по объектам калькулирования», счет 26 — «Затраты по процессам управления», счет 29 — «Отклонения от нормативных затрат по бизнес-процессам» и др. Очевидно, что смена названия счета является следствием модификации типовых операций, в связи с чем в работе представлены рекомендованные учетные записи по указанным счетам.

Что касается аналитического учета, то к его построению в процессном управлении должны предъявляться повышенные требования. В противном случае будет невозможным формирование информации по подпроцессам и операциям. С этой целью для каждого процесса были предложены необходимые аналитические позиции, которые могут служить для организаций ориентиром при формировании собственной индивидуальной системы аналитических счетов. Например, для процесса сбыта была рекомендована следующая номенклатура аналитических счетов и субсчетов по счету 44:

1. Заключение договоров.

2. Управление процессом продаж:

2.1. Прием заказов;

2.2. Подготовка заказов к отправке;

2.3. Погрузка продукции;

2.4. Доставка продукции покупателям;

2.5. Документирование;

2.6. Разгрузка продукции;

2.7. Контроль запасов готовой продукции по количеству и качеству.

Подобное построение синтетического и аналитического учета, по нашему мнению, способствует повышению качества учетной информации, которая обобщает затраты и другие показатели по видам деятельности, позволяет выявить наиболее дорогие процессы, подпроцессы, операции с целью их первоочередного реинжиниринга, благоприятствует разумному сочетанию собственной деятельности с аутсорсингом, расширяет сферу управления по отклонениям, обеспечивая возможность осуществления контроля за соблюдением нормативов по операциям и калькулируемым объектам.

Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были поставлены и решены отдельные теоретические и прикладные задачи, направленные на развитие теории, методики и организации учетно-аналитического обеспечения системы управления бизнес-процессами. Выполнение поставленных задач способствует, с одной стороны, адаптации учетных подходов применительно к требованиям процессного управления, а с другой - реализует обратную связь между учетом и управлением, благодаря чему появляется возможность регламентации и описания учетного процесса и оценки его эффективности.

Обобщая вышеизложенное, полагаем, что результаты диссертационной работы могут быть использованы при обосновании управленческих решений в рамках единой системы управления бизнес-процессами.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Павлов, Дмитрий Вячеславович, Воронеж

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.).

3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г.

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с последующими изменениями и дополнениями)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с последующими изменениями и дополнениями)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последующими изменениями и дополнениями)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с последующими изменениями и дополнениями)

10. Методические указания по учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12. 2001 г. № 119н (с последующими изменениями и дополнениями)

11. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина,РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с последующими изменениями и дополнениями)

13. Монографии, учебники, учебные пособия, сборники научных трудов

14. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. М. : Вершина, 2006. - 512 с.

15. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа / А.Ф. Аксененко. М. : Финансы, 1978. - 80 с.

16. Аксененко А.Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет. М. : Изд-во МГУ, 1984 - 269 с.

17. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М. : Омега-Л, 2004. - 408 с.

18. Андерсен Б. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования / Бьерн Андерсен ; Пер. с англ. C.B. Ариничев; Науч. ред. Ю.П. Адлер. — М. : Стандарты и качество, 2003. 271 с.

19. Апчерс А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерс: Пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

20. Бакаев A.C. Бухгалтерские термины и определения / A.C. Бакаев. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с.

21. Бакаев A.C. Учетная политика предприятия / A.C. Бакаев, Л.З. Шнейд-ман. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 1995. - 112 с.

22. Баканов М.И. Теория экономического анализа : учебник для студентов экономических специальностей. / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2008. — 534 с.

23. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта : учеб. пособие /С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М. : Финансы и статистика, 2003. — 240 с.

24. Басманов И.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А. Басманов. -М. : Финансы, 1967. -204 с.

25. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Ка-шаев, И.П. Комиссарова. М. : Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

26. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М. : Финансы, 1974. -302 с.

27. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. -М. : Финансы, 1979. 160с.

28. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн: Пер. с англ. / научн. ред. перевода чл-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 1996. — 624 с.

29. Большая Советская Энциклопедия (БСЭ) / 3-е изд. Т. 20. М. : Советекая энциклопедия, 1978. 608 с.

30. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 1999. — 574 с.

31. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.

32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / С.А. Боро-ненкова. М. : Финансы и статистика, 2001. - 384 с.

33. Булгакова С. В. Теория бухгалтерского учета / C.B. Булгакова, Н.Г. Са-пожникова: учеб. пособие. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.

34. Булгакова С. В. Управленческий учет / C.B. Булгакова. Воронеж : Изд-во Воронежского государственного университета, 2001. 176 с.

35. Бухгалтерский словарь. — М. : Финансы и статистика, 1996. 208 с.

36. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др.; под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.

37. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, H.J1. Денисов и др.; под ред. Н.Г. Сапожниковой. Воронеж : Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2008. - 660 с.

38. Бухгалтерское дело : Учебник / М.А. Бахрушина, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад и др.; под. ред. М.А. Бахрушиной. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. - 304 с.

39. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. J1.T. Гиляровской. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.

40. Вандер Вил Р. Управленческий учет / Вил. Р. Вандер, В. Ф. Палий. М. : Инфра-М, 1997.-477 с.

41. Васин Ф.П. Управленческий учет : учеб. пособие / Ф.П. Васин: отв. ред. д.э.н., проф. В.Г. Гетьман. М. : Финансовая академия, 2001. -248 с.

42. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М:А. Бахрушина. М. : ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.

43. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. М. : ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 533 с.

44. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М. : «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. -192 с.

45. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2002. -352 с.44

Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Павлов, Дмитрий Вячеславович

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгалтерского учета в системе управления бизнес-процессами"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Павлов, Дмитрий Вячеславович

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Павлов, Дмитрий Вячеславович, Воронеж

Похожие диссертации

Каталог диссертаций