Организация и методика проведения внутреннего аудита в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Макоев, Олег Солтанович

Введение

Глава 1. Аудит в системе финансового контроля

Российской Федерации.

1.1. Становление и развитие аудита в системе финансового контроля.

1.2. Интеграция задач государственного финансового контроля и аудита.

1.3. Исследование сущности и предназначения внутреннего аудита.

Выводы по главе

Глава 2. Методика организации внутреннего аудита на основе ревизионной комиссии

2.1. Ревизионная комиссия как форма организации контроля в интересах собственников экономического субъекта.

2.2. Предметная область и элементы методики ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

2.3. Оформление и использование результатов ревизии в целях оценки деятельности коммерческой организации.

Выводы по главе

Глава 3. Методика организации внутреннего аудита на основе службы внутреннего аудита

3.1. Служба внутреннего аудита как форма организации контроля в интересах оперативного управления коммерческой организацией

3.2. Задачи и объект контроля службы внутреннего аудита

3.3. Внутренний аудит допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на основе оценки чистых активов.

Выводы по главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения внутреннего аудита в коммерческих организациях"

Российская экономика продолжает переживать сложный и противоречивый переходный период становления и развития рыночных отношений. Проводимые в экономике преобразования сопровождаются массой негативных явлений. Это прежде всего отсутствие заметного роста объемов производства, инфляция, взаимные неплатежи, рост числа несостоятельных организаций, низкий уровень собираемости налогов. Из-за нехватки средств государство не в состоянии эффективно и в полном объеме выполнять свои функции. В сложившихся условиях важное значение приобретает необходимость повышения качества управления субъектами хозяйственной деятельности на основе совершенствования финансового контроля во всех его формах и аспектах.

Актуальность темы исследования. Обязательным условием эффективной деятельности органов управления коммерческой организации является своевременное обеспечение их необходимой информацией, включая информацией аудита.

Аудит подразделяют на внешний и внутренний. Внешний аудит достоверности бухгалтерской отчетности коммерческих организаций и соответствия совершаемых ими хозяйственных операций действующему законодательству осуществляется аудиторскими организациями на основе договоров. Внутренний аудит осуществляется создаваемыми внутри организации специальными органами контроля и структурными подразделениями. Организация внутреннего аудита хозяйствующего субъекта возможна в двух формах - в форме ревизионной комиссии и в форме службы (подразделения) внутреннего аудита.

В странах с развитой экономикой внутреннему аудиту придается приоритетное значение. Институт внутренних аудиторов (ИВА), основанный в США в 1941г., является наиболее авторитетной международной профессиональной ассоциацией внутренних аудиторов, объединяющей под своим началом около 70 тысяч человек из 120 стран. С 2000г. в Москве работает российский филиал ИВА. В коммерческих организациях России использование потенциальных возможностей системы внутреннего аудита до настоящего времени широкого распространения не получило. В подавляющем большинстве коммерческих организаций институты внутреннего аудита либо вообще отсутствуют, либо пока еще они реально не функционируют.

Образуемые в коммерческих организациях ревизионные комиссии, как правило, действуют формально, а специальные службы внутреннего аудита в структуре коммерческих организаций на практике редко когда созданы и реально действуют. Такое положение обусловлено отсутствием фундаментальных исследований о сущности и предназначении внутреннего аудита и практических разработок о механизме его функционирования; невостребованностью потенциальных возможностей ревизионных комиссий и образуемых в штате коммерческих организаций подразделений внутреннего аудита, поскольку в современной российской специальной литературе по аудиту вопросы теории и практики внутреннего аудита мало исследованы и недостаточно освещены.

К наиболее известным современным трудам, посвященным исследованию внутреннего аудита в отечественной специальной литературе, относятся работы: Бурцев В.В. «Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации»; Макальская А.К. «Внутренний аудит», Богомолова A.M. и Голощапова H.A. «Внутренний аудит. Организация и методика проведения»; Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит» (учебник).

Вместе с тем и в указанных работах освещены не все аспекты теории, организации и проведения внутреннего аудита, недостаточно четко проведена грань между внутренним контролем и внутренним аудитом. Более полное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью коммерческих организаций.

В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению в коммерческих структурах представляются своевременными и актуальными. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - развитие теоретико-методологических основ внутреннего аудита и разработка методик его организации и проведения в коммерческих организациях.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены для решения следующие научные и практические задачи:

• раскрыть эволюцию аудита в системе финансового контроля России и определить основные этапы его становления и развития;

• обосновать диалектические и интеграционные связи государственного финансового контроля, внешнего и внутреннего аудита, тенденции и особенности развития аудиторской деятельности в России;

• исследовать сущность внутреннего аудита и обосновать его основные цели, задачи и функции;

• проанализировать проблемы правового регулирования вопросов образования и деятельности ревизионных комиссий коммерческих организаций и предложить практические рекомендации по их решению;

• выявить предметную область и элементы методики ревизии финансово-хозяйственной деятельности и разработать методику оформления ее результатов;

• разработать практические рекомендации по организации службы внутреннего аудита и методику проведения аудита исходя из допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на основе оценки чистых активов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются сущность, формы и разработка методик организации и проведения внутреннего аудита. Объектом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты организации внутреннего аудита в российских коммерческих организациях.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области учета и аудита: Р. Адамса, Ю.А. Бабаева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, В.В. Бурцева, М.А. Бахрушиной, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, В.Б. Дардика, П.И. Камышанова, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворского, Б.Е. Одинцова, О.М. Островского, В.И. Подольского, А.Н. Романова, В.В. Скобары, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др., а также материалы периодических изданий по изучаемой проблематике.

Кроме того, диссертационная работа базируется на изучении и анализе законодательных актов Российской Федерации и нормативных документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, ряда министерств и ведомств.

Методологической основой проведенного исследования явились системный подход и диалектический метод, обеспечившие раскрытие сущности исходных положений, обобщение и критический анализ практики организации и проведения внутреннего аудита. В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись такие методы научного познания, как наблюдение, сравнение, анализ и синтез, восхождение от явления к сущности, выявление причинно-следственных связей.

Научная новизна исследования заключается в более глубоком изучении теоретических основ сущности и организации внутреннего аудита, обосновании и разработке практических методик и конкретных рекомендаций по различным аспектам его организации и проведения.

Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

• проанализированы условия становления аудита в системе финансового контроля и выделены основные этапы развития аудиторской деятельности в России;

• определены признаки интеграции государственного финансового контроля и аудита и обоснованы тенденции дальнейшего развития аудиторской деятельности в России;

• исследованы сущность, предназначение и формы организации внутреннего аудита в коммерческих организациях;

• сформулировано новое определение внутреннего аудита, наиболее полно отражающее его сущность и формы организации;

• выявлены проблемы, возникающие при образовании ревизионной комиссии - формы организации контроля в интересах собственников1 экономических субъектов различных организационно-правовых форм, и предложены способы их решения;

• определены предметная область и элементы методики ревизии финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;

• разработана методика оформления результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности в интересах собственников коммерческой организации;

• сформулированы задачи и определен объект контроля службы внутреннего аудита в интересах исполнительного органа экономического субъекта;

1 Понятие «собственники» в данной работе обозначает учредителей, участников, акционеров хозяйственных обществ и членов производственных кооперативов, поскольку фактическими собственниками имущества организации по законодательству являются сами юридические лица. - Прим. авт.

• разработаны методические рекомендации по проведению внутреннего аудита допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на основе оценки чистых активов.

Практическая значимость исследования связана с возможностью использования предложений и рекомендаций автора по организации и проведению внутреннего аудита в деятельности коммерческих организаций.

Практический интерес для использования в составе локальной нормативной документации коммерческой организации представляет разработанный автором внутрифирменный стандарт по методике оформления результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты диссертации могут быть использованы органами управления и контроля коммерческих организаций; в процессе преподавания цикла дисциплин по аудиту в высших и средних специальных учебных заведениях; в обучении претендентов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Апробация работы. Полученные результаты апробированы в практике организации и функционирования институтов внутреннего аудита в открытом акционерном обществе «Интернефтегазстрой». Внедрение методических рекомендаций по проведению ревизии финансово-хозяйственной деятельности и оформлению ее результатов подтверждено документально.

Поскольку методические рекомендации по проведению внутреннего аудита допущения непрерывности деятельности коммерческой организации на основе оценки чистых активов являются универсальными, они внедрены в практику работы следующих аудиторских организаций: «Аудиторская фирма Кеменов», «Оптималь -Аудит», «Эстра - Аудит».

В процессе разработки темы исследования использован опыт участия автора в ревизиях и аудиторских проверках, поэтому существенной формой апробации явилось обсуждение результатов с учредителями, руководителями, ревизорами и специалистами служб внутреннего аудита коммерческих организаций и независимыми аудиторами.

Результаты исследования были также использованы автором при подготовке материала для учебника «Внутренний контроль и аудит» (ВЗФЭИ), при разработке программ и методических указаний по выполнению курсовых работ по учебной дисциплине «Внутренний аудит» и при чтении курсов лекций по дисциплинам: «Внутренний аудит», «Основы аудита», «Организация и технология аудиторской деятельности», «Аудит».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в восьми научных и научно-методических работах, общим объемом 3,4 п.л., в т.ч.: журналах «Аудитор» [86], «Бухгалтерский учет» [87], «Финансист» [88]; в «Тезисах научно-практической конференции ВЗФЭИ» [89]; в «Сборнике научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ» [90]; в учебнике «Внутренний контроль и аудит» [105]; в методических изданиях Всероссийского заочного финансово-экономического института «Внутренний аудит (контроллинг)» [61] и «Внутренний аудит» [62];

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В конце каждой главы кратко сформулированы основные выводы автора.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Макоев, Олег Солтанович

Выводы по главе

Создание службы внутреннего аудита, как правило, вызывает определенные трудности у исполнительного органа. Выполнение перечня мероприятий, предложенных в диссертации, позволит избежать совершения ошибок при создании подразделения внутреннего аудита.

Основной задачей службы внутреннего аудита является своевременное обеспечение исполнительного органа оперативной информацией об эффективности выполнения структурными подразделениями организации принятых текущих и стратегических управленческих решений, посредством осуществления предварительного, текущего и последующего контроля. Контроль осуществляется проведением проверок, которые условно можно разделить на проверки финансовых отчетов и на проверки результатов деятельности.

В ходе проверки финансовых отчетов определяют, отражают ли финансовые отчеты проверяемой экономической единицы в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами ее финансовое положение, результаты операций и изменения финансового положения и соблюдаются ли законы и нормативные акты в ходе тех операций, которые могут существенно повлиять на содержание финансовых отчетов.

В ходе проверок экономичности и эффективности подтверждают, верно ли, что экономический субъект приобретает, сберегает и использует свои ресурсы (персонал, недвижимость и т.п.) эффективно; выявляют причины неэффективного или неэкономного обращения с ресурсами.

В ходе проверок производственных программ по видам деятельности выясняют степень достижения результатов программы, установленных законодательными или руководящими органами, эффективность организации деятельности по выполнению программы и соблюдение законов и нормативных актов, касающихся данной программы.

Еще одним направлением деятельности службы внутреннего аудита может быть представлен контроль за рисками коммерческой деятельности организации. Под рисками коммерческой деятельности следует понимать возможность утери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность организации.

Деятельность службы внутреннего аудита в коммерческих организациях должна быть направлена на ограничение рисков, принимаемых ими, и на обеспечение порядка проведения хозяйственных операций и сделок, которые способствуют достижению установленных организацией целевых ориентиров деятельности, при соблюдении требований законодательства, правил и деловых обычаев.

К основным видам рисков, которым могут подвергаться экономические субъекты при осуществлении коммерческой деятельности относятся: риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений; риски неплатежеспособности партнеров; рыночные риски; процентные риски; риски потери ликвидности; операционные риски; правовые риски; риски потери репутации. Контроль службой внутреннего аудита за основными видами рисков коммерческой деятельности может быть организован на трех основных уровнях: индивидуальном (уровень сотрудника), микро- и макроуровне .

Важной целью как ревизионной комиссии, так и службы внутреннего аудита, является способствование непрерывности деятельности коммерческой организации. Контроль за обеспечением принципа допущения непрерывности деятельности организации должен осуществляться ими всякий раз при проведении ревизий.

Одним из главных факторов обеспечения непрерывности деятельности организации является соблюдение установленного соотношения чистых активов и уставного капитала, параметры которого установлены законодательством для хозяйственных обществ и производственных кооперативов.

Наряду с вопросами, касающимися, в основном, формирования уставного капитала, методика исследования которых более или менее нашла отражение в специальной литературе по аудиту, в ходе аудиторской проверки коммерческих организаций также необходимо уделять внимание соответствию размера уставного капитала величине, установленной законодательством; соблюдению ограничений об объявлении и выплате дивидендов; допущению непрерывности деятельности организации. Перечисленные положения объединяет то, что все они связаны с необходимостью определения стоимости чистых активов коммерческих организаций.

Размер уставного капитала должен быть не менее величины, установленной законодательством. Однако размер уставного капитала ограничивается не только этим. После окончания второго финансового года деятельности организации, размер ее уставного капитала не может составлять величину менее стоимости ее чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения общему собранию участников (акционеров), или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов организации оказывается меньше ее уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов коммерческой организации оказывается меньше указанной в законе величины минимального уставного капитала, должно быть принято решение о ее ликвидации.

В случаях, когда при сложившихся указанных обстоятельствах, решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации организации не было принято, ее участники (акционеры), кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ее ликвидации в судебном порядке.

Если аудиторская проверка определила, что по окончании второго или каждого последующего финансового года деятельности коммерческой организации, в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, стоимость чистых активов оказалась меньше указанной в законе величины минимального уставного капитала и при сложившихся указанных обстоятельствах решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации организации не было принято, то аудитор должен представить разъяснение руководству организации о том, что имеет достаточные доказательства неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, и отразить сложившиеся обстоятельства в отчетном документе.

Регулярный контроль за соблюдением соответствия соотношений величин уставного капитала и чистых активов и других требований и ограничений законодательства, связанных с этим, является важным инструментом своевременного предупреждения условий, наступление которых может вызвать несостоятельность или прекращение деятельности организации.

Заключение

Стабилизация и развитие экономики России зависит от многих факторов, в том числе от эффективности деятельности коммерческих организаций. Эффективная деятельность коммерческих организаций зависит, в свою очередь, от эффективности организации управления их деятельностью.

Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой. Эффективное управление и контроль могут быть обеспечены только при условии соблюдения комплексности. Под комплексностью управления деятельностью коммерческих организаций следует понимать косвенное государственное управление - через требования законодательных и нормативных государственных актов и прямое - управление через органы управления коммерческими организациями (Общее собрание участников (акционеров), Совет директоров (Наблюдательный совет) и управление организованное Исполнительным органом) посредством принятия локальных актов и управленческих решений.

Государство осуществляет внешний контроль напрямую через свои контрольные органы (органы МНС РФ, органы Минфина РФ и др.) и косвенно посредством независимых аудиторских организаций.

В свою очередь, управление финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций через свои органы управления можно разделить на две взаимосвязанные и взаимозависимые формы: внешнее и внутреннее. Внешнее управление периодически (раз в год или при необходимости) осуществляет общее собрание участников (акционеров) (очередное или внеочередное) как высший орган коммерческой организации. Внутреннее (текущее, оперативное) управление осуществляет исполнительный орган коммерческой организации. При этом высший орган управления (Общее собрание участников (акционеров)), согласно действующему гражданскому законодательству, не имеет права вмешиваться в текущее управление. Именно поэтому управление, осуществляемое высшим органом, является внешним.

Ни одна из этих форм управления не может существовать без контроля за финансово-хозяйственной деятельностью управляемой организации, поскольку контроль есть часть и элемент управленческого процесса. Контроль должен осуществляться на всех уровнях и этапах управленческой деятельности. Уровень организации контроля обусловливает качество управления. Отсюда следует, что эффективность управления организацией напрямую зависит от эффективности осуществляемого контроля.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью необходимо организовывать специальные контрольные органы, каковыми являются: для общего собрания участников (акционеров) коммерческой организации - ревизионная комиссия; для исполнительного органа - служба внутреннего аудита.

Осуществляемый контроль должен быть объективным. Степень объективности контроля напрямую зависит от степени независимости органов осуществляющих его. Как для деятельности ревизионной комиссии, так и для деятельности службы внутреннего аудита, в коммерческой организации должны быть созданы условия для независимости. Аудит - это независимый контроль.

Условия независимости ревизионной комиссии обеспечиваются требованиями гражданского законодательства. Ревизионная комиссия независима от общего собрания участников (акционеров), т.е. с момента образования (выборов) и утверждения регламента ее деятельности общее собрание не в состоянии оказывать на деятельность ревизионной комиссии какого либо воздействия или влияния. Она независима также от влияния и воздействия Совета директоров (Наблюдательного совета), Исполнительного органа и функциональных подразделений и служб организации. Условия независимости от Совета директоров (Наблюдательного совета) и

Исполнительного органа обеспечены требованиями соответствующих статей гражданского законодательства.

Независимость службы внутреннего аудита обеспечивается требованиями локальных нормативных актов организации. Служба внутреннего аудита образуется по решению руководства Исполнительного органа и подчиняется и подотчетна только ему. Она независима от высшего органа коммерческой организации - Общего собрания участников (акционеров), Совета директоров (Наблюдательного совета) и руководителей функциональных служб (подразделений).

Независимость форм организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации позволяет относить и ревизионную комиссию, и службу внутреннего аудита к институтам внутреннего аудита. Еще раз подчеркнем, что под аудитом понимают только независимый контроль.

Опыта создания и организации деятельности указанных двух форм внутреннего аудита в России по настоящее время накоплено недостаточно. Недостаточно также специальной литературы и методических разработок в этой области. Понятно, что в одной диссертации невозможно рассмотреть с одинаковой полнотой все стороны организации внутреннего аудита в коммерческих организациях, поэтому в данном исследовании основным объектом рассмотрения стали преимущественно вопросы методологического характера связанные с раскрытием явления и понятия внутренний аудит, вопросы методики его организации в двух основных возможных формах, вопросы осуществления внутреннего аудита.

Проведенное исследование, по мнению автора, углубляет и расширяет существующее знание о развитии аудита в России как формы независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций.

В работе исследована историческая эволюция произошедших в системе финансового контроля изменений в Российской Федерации за истекший период экономических и социальных реформ, выделены характерные признаки основных этапов становления и развития аудита в России.

Выявлены признаки и обоснована тенденция происходящей в России интеграции государственного финансового контроля и независимого аудита. Государство с течением времени во все большей степени опирается в вопросах контроля за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций, включая федеральные государственные унитарные предприятия и предприятия, находящиеся в собственности субъектов Федерации, на аудиторские организации.

Углублено и расширено имеющееся знание о сущности явления «внутренний аудит». Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том что: осуществление независимого внутреннего аудита в коммерческой организации возможно, как силами штатного подразделения и штатных работников (служба внутреннего аудита), так и силами органов, не являющихся штатными подразделениями, и лицами, не состоящими в штате коммерческой организации (ревизионная комиссия); внутренний аудит также, как и внешний, бывает обязательный и инициативный. Обязательный внутренний аудит осуществляется в соответствии с действующим гражданским законодательством избираемыми на общем собрании участников (акционеров) коммерческой организации ревизионными комиссиями. Инициативный внутренний аудит осуществляется создаваемыми по воле исполнительного органа штатными структурами (службами внутреннего аудита) коммерческих организаций; основной целью образования ревизионной комиссии является контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации и ее исполнительного органа в интересах участников (акционеров); основной целью создания службы внутреннего аудита является контроль за исполнением задач текущего управления, состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, деятельностью функциональных подразделений и отдельных работников; стратегической целью внутреннего аудита, организованного как в форме ревизионной комиссии, так и в форме службы внутреннего аудита, является способствование эффективной деятельности коммерческой организации, а методами достижения указанной цели являются ревизия (проверка) соответствия действий руководства и функциональных подразделений принятым решениям, выявление и анализ отклонений, подготовка и принятие новых решений, корректировка действий; методы применяемые, как при осуществлении государственного финансового контроля, так и при проведении независимого внешнего и внутреннего аудита, являющегося одной из форм финансового контроля, как правило, одни и те же; представленные в данной работе теоретические взгляды известных российских ученых и специалистов в области аудита, относительно сущности внутреннего аудита дополняют друг друга и имеют важное значение для практического применения в управлении организациями в любых условиях экономической ситуации и особенно актуальны в современных условиях непрекращающегося кризиса в стране; любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют, относятся к институтам внутреннего аудита; внутренний аудит, организуемый в экономических субъектах, условно можно разделить на управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства (оперативно обслуживающий текущий процесс менеджмента), и аудит, осуществляемый в интересах собственников, которые представляют и формы его организации; управленческий аудит и аудит в интересах собственников с разных позиций преследуют одну и ту же цель - информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью экономического субъекта; функции управленческого внутреннего аудита и внутреннего аудита в интересах обеспечения прав контроля собственников, в целях соблюдения принципа независимости аудита, не могут осуществляться одним и тем же подразделением и (или) кадровым персоналом предприятия, однако, могут выполняться параллельно, независимо друг от друга разными структурными подразделениями и (или) органами экономического субъекта, либо сторонними специализированными организациями или лицами; внутренний аудит может быть инициативным и обязательным: управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта не проводиться вообще, либо проводиться в текущем (постоянном), периодическом или разовом режиме - проведение внутреннего аудита в интересах собственников (участников, учредителей) в установленных законодательством случаях обязательно; внутренний управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта осуществляться собственным структурным подразделением (службой) внутреннего аудита, штатным аудитором либо на договорных началах сторонней специализированной организацией -внутренний аудит в интересах собственников должен в установленных законодательством случаях проводится избираемым в соответствии с законом органом: ревизионной (контрольной) комиссией (ревизором) или независимым аудитором; функции управленческого внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей организации, могут быть представлены значительно шире, чем просто контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью, т.е. до уровня функций контроллинга; несмотря на то, что внутренний аудит в экономическом субъекте организационно предназначен обслуживать запросы разных по заинтересованности групп потребителей (пользователей) его информации, результаты его деятельности (как управленческого, так и аудита в интересах собственников (учредителей, акционеров, участников)), служат основой для принятия управленческих решений, направленных на достижение главной цели деятельности предприятия - получение максимальной прибыли при минимальных затратах и наиболее полное удовлетворение материальных потребностей всех заинтересованных в его функционировании лиц.

Автор надеется, что сформулированные им теоретические выводы в отношении внутреннего аудита как явления в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, позволяют внести большую ясность в вопросы понимания сущности внутреннего аудита, а разработанные методические рекомендации по образованию, функционированию, планированию деятельности и оформлению материала ревизионной комиссии и службы внутреннего аудита коммерческой организации, решают прикладную задачу организации и оформления деятельности ревизионной комиссии и службы внутреннего аудита.

Вместе с тем в области внутреннего аудита остается большое количество вопросов, которые подлежат более глубокому исследованию, наиболее ценными из которых по мнению автора представляются разработки методик расчета коммерческих рисков и способов их преодоления. Такие методики могли бы существенно повысить эффективность деятельности служб внутреннего аудита.