Организация и методика сегментарного учета в промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика сегментарного учета в промышленности"

На правах рукописи

Мирошниченко Татьяна Владимировна

Организация и методика сегментарного учета в промышленности

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета в Российском государственном торгово-экономическом университете

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бахрушина Мария Арамовна

кандидат экономических наук, доцент Лихнекевич Ирина Петровна

Ведущая организация: Орловский государственный технический

университет

Защита состоится « июня 2003 г. в часов на заседании диссертационного совета Д.227.001.01 в Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993, г. Москва, ул. Смольная, 36, аудитория 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета

Автореферат разослан « о£5» мая 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета кандидат экономических наук,

доцент С. В. Любимцева

ЩШ

/ Й 9 ^7 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования для стабилизации развития экономики страны необходим значительный рост национального продукта, произведенного в сфере материального производства. Ослабление налогового бремени промышленных организаций позволяет решить ряд насущных проблем: использование свободных средств на развитие материально-технической базы, расширение производства, разработку и выпуска новых изделий, освоение новых рынков сбыта, что в конечном итоге приведет к максимальной отдаче инвестируемых средств. Решению проблем по выходу из инвестиционного кризиса промышленных предприятий будет способствовать привлечение отечественных инвестиций в реальный сектор экономики. В этой связи на первый план выходят задачи создания благоприятных условий и механизмов накопления национального капитала, что достигается путем освоения новых рынков сбыта произведенной продукции, расширения ее ассортимента и внедрения высокоэффективных производственных технологий.

Процесс накопления собственных средств предприятий, необходимых для реализации как инвестиционных проектов, так и освоения новых рынков сбыта, ограничивается систематическим ростом издержек производства и снижением уровня рентабельности. В этих условиях промышленные предприятия должны организовать свою деятельность, направленную на оптимальное соотношение прибыли и затрат по видам выпускаемой продукции с целью получения свободных денежных средств для осуществления потенциальных инвестиций.

Обозначенные задачи привлечения инвестиций и изменения гражданско-правовой среды функционирования промышленных организаций, связанной со сменой формы собственности и организационно-правовых форм, определили необходимость адекватной трансформации системы отечественного бухгалтерского учета. Процесс реформирования бухгалтерского учета осуществляется быстрыми темпами, однако, он отстает от общего процесса экономических реформ в России, определенных самой хозяйственной деятельностью организаций. В практической деятельности промышленных

организаций наблюдается реформация организационной структуры управления, смена организационно-правовых форм путем создания акционерных обществ, холдинговых компаний, консорциумов, применением разнообразных форм расчетов, а именно: переуступка права требования, взаимозачеты, вексельная форма расчетов. Такие процессы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, потребовали изменения в организации бухгалтерского учета в интересах внутренних пользователей финансовой отчетности, что определяется рамками бухгалтерского управленческого учета и в интересах инвесторов, кредиторов и собственников организации, что определяется рамками бухгалтерского финансового учета. Основными элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка национальных стандартов бухгалтерского учета в соответствии с идеей гармонизации и внедрение их в практическую деятельность организаций.

Одним из новых стандартов в области отечественного учета является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», утвержденное Приказом Минфина РФ №11н от 27.01.2000г (ПБУ 12/2000), которое устанавливает необходимость раскрытия данной информации в годовой отчетности организации, что находит свое отражение в пояснительной записке к годовому отчету. Национальный стандарт бухгалтерского учета не только вводит ряд совершенно новых понятий, но и одновременно не содержит четких методических рекомендаций по поводу того, как сформировать сегментную отчетность организации и учесть требования стандарта при ее представлении.

Отсутствие четких рекомендаций по составлению сегментной отчетности породило массу вопросов практического характера, что определяет актуальность разработки методики формирования сегментной отчетности и организации бухгалтерского учета по сегментам бизнеса с учетом особенностей хозяйственной деятельности конкретной организации. Трудности наблюдаются в разработке учетных регистров и рабочего плана счетов промышленных организаций, позволяющих получать данные о структуре продаж, в разрезе видов выпускаемой продукции и рынков ее сбыта. В настоящее время организации, представляющие информацию по сегментам, самостоятельно

определяют формат данной отчетности и совокупность информации заинтересованным пользователям, что существенно затрудняет работу бухгалтерской службы и требует осуществления специальных вспомогательных расчетов и разработочных таблиц, что в конечном итоге позволяет организации сгруппировать данную информацию в разрезе отчетных сегментов. Положение практикующих бухгалтеров осложняется тем фактом, что в настоящее время отсутствуют методические рекомендации федерального уровня по составлению сегментной отчетности, а в типовых формах отчетности не предусмотрены специальные таблицы или хотя бы отдельные строки и графы для отражения информации по сегментам.

В экономической литературе рассмотрены лишь общие вопросы методики формирования сегментной отчетности с описанием отдельных этапов определения отчетных сегментов и обозначены основные показатели в формате представления первичной и вторичной информации по сегментам бизнеса. При этом практически ни в одном из литературных источников не рассматривается механизм организации бухгалтерского учета с целью формирования отчетности по сегментам деятельности организации.

Относительная свобода организаций в выборе форм и методов учета повышает финансовую устойчивость и конкурентоспособность, позволяет использовать возможности покрытия убытков от одних видов деятельности прибылью от других видов деятельности. При подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического места нахождения рынков сбыта (географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, информация включается в состав финансовой отчетности, а с другой стороны, лежит в основе принятия управленческих решений. Сегментная отчетность обобщает информацию относительно различных видов товаров и услуг, производимых компанией, в различных географических регионах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять и оценить показатели работы компании в предыдущих периодах, точнее взвесить риски и прибыли

5

компании в целом и ее отдельных структурных подразделений. Многие современные промышленные предприятия производят различные группы товаров (или услуг) и работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компаний, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи - прерогатива системы бухгалтерского управленческого учета.

В связи с вышесказанным тема диссертационной работы, посвященная методике и организации сегментарного учета в промышленности, является чрезвычайно актуальной.

Степень разработанности проблемы. В отечественной литературе в последнее время получили освещение вопросы, связанные с методикой формирования отчетности по сегментам деятельности организаций. Основополагающими в области общих вопросов формирования информации по сегментам деятельности и порядком представления информации в разрезе сегментов деятельности являются работы: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, Г. Ю. Касьяновой, В.В. Ковалева, Т.В. Королевой, В.В. Олиферова, В.В. Палия, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, А. Радуева, А.Х. Раметова, A.A. Салтыковой, М.В. Семеновой, Я.В. Соколова. Вопросам, связанным с применением международного опыта в бухгалтерском управленческом учете как базе формирования отчетности по сегментам посвящены труды А. А. Салтыковой, О.В. Соловьевой, В.В. Ковалева. Методологические аспекты и подходы к формированию сегментной отчетности освящены в научных работах: П. Клинова, И. Ложникова, Е.В. Орловой, Л.З. Шнейдмана. Систематизированное изложение вопросов, связанных с организацией сегментарного учета и порядком формирования и представления информации по сегментам в финансовой отчетности, нашло свое отражение в работах М.А. Вахрушиной, В. Б. Ивашкевича. Среди зарубежных авторов, освящающих вопросы

6

управленческого учета по центрам ответственности и сегментам учета, можно выделить следующие работы: Б.Бермана, Р.Вила, Ч. Гаррисона, К. Друри, Д. Ирвина, В.Леонтьева, Б. Нидлза, Дж. Сигела, П.Фридмана, А.Яруговой.

В данных исследованиях, как правило, отражаются основные подходы к формированию отчетности и раскрытию информации по сегментам, дается ряд практических рекомендаций по заполнению отчетных форм, содержащих информацию по сегментам бизнеса. Если методическим вопросам по представлению сегментной отчетности посвящено большее количество трудов, как правило, носящих характер комментариев и разъяснений применения соответствующего национального стандарта учета, то отдельные проблемы организации сегментарного учета затрагиваются только некоторыми из авторов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность научных разработок в области методики и организации сегментарного учета обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и совершенствование методики и организации бухгалтерского учета в промышленности для формирования сегментной отчетности, предназначенной для внутренних и внешних пользователей, и представления информации по сегментам бизнеса в финансовой отчетности.

Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующего комплекса задач:

проанализировать нормативно-правовые аспекты формирования сегментной отчетности в Российской Федерации;

обобщить практический опыт организации управленческого учета на промышленных предприятиях в качестве базы формирования сегментной отчетности, выявить особенности управленческого учета в отраслевом разрезе;

исследовать организацию управленческого учета по центрам ответственности и проанализировать полученные результаты в целях формирования учетной политики в части информации по сегментам бизнеса;

определить порядок формирования отчетных показателей для целей представления информации по сегментам деятельности в бухгалтерской и

7

финансовой отчетности;

рассмотреть методические основы формирования сегментной

отчетности;

проанализировать сегментную отчетность промышленных предприятий и определить основные тенденции ее развития;

разработать методические рекомендации, направленные на совершенствование организации сегментарного учета в промышленности;

разработать методику формирования сегментной отчетности в рамках интегрированной системы бухгалтерского учета путем включения исходных данных оперативного, управленческого и финансового учета;

разработать формат отчетности в промышленных организациях по сегментам деятельности.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических и организационно- методических вопросов управленческого и финансового учета в целях формирования и представления информации по сегментам бизнеса.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных организаций г. Орла и Орловской области, имеющих горизонтальную и вертикально-интегрированную структуру.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам сегментарного учета и отчетности. В процессе диссертационного исследования использовались законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета промышленных предприятий, инструктивные материалы Министерства Финансов Российской Федерации, материалы периодических изданий, научных конференций.

В ходе рассмотрения проблем автор опирался на существующую национальную методологию бухгалтерского учета, а также на международные стандарты учета и финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач использованы общенаучные приемы исследования: анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, приемы логической взаимоувязки

8

различных элементов и объектов исследования, экономическое моделирование.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обобщении и развитии методики бухгалтерского сегментарного учета как неотъемлемой части управленческого учета, а также в разработке комплексного подхода к формированию сегментной отчетности с учетом стратегии финансового планирования.

Требованиям научной новизны отвечают следующие результаты исследования:

• на основе проведенного анализа функционирования систем бухгалтерского учета выявлены основные подходы организации учета по сегментам бизнеса;

• раскрыты методические аспекты сегментарного учета, определяющие его место в системе управленческого учета;

• установлены принципы выделения сегментов бизнеса в промышленности;

• сформулирована концепция сегментарного учета, в основу которой положено понятие «центр ответственности»;

• разработана методика формирования сегментарного учета, позволяющая аккумулировать информацию на счетах бухгалтерского учета;

• раскрыты принципы и элементы формирования сегментной отчетности, ориентированной на внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности;

• разработаны рекомендации по формированию учетной политики организации в части формирования сегментной отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке организационных аспектов сегментарного учета и методических подходов к формированию сегментной отчетности с учетом специфики деятельности промышленных организаций.

К числу главных результатов диссертационного исследования, имеющих практическое значение, относятся разработка методического аспекта учетной политики промышленных организаций в целях формирования сегментной отчетности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в работе аудиторских и консалтинговых фирм, а также в учебном процессе при чтении лекций студентам и слушателям курсов по таким дисциплинам, как «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская отчетность».

Апробация результатов проведенного исследования. Основные теоретические положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава РГТЭУ и Орловского коммерческого института в 2000-2003 годах.

Основные выводы и результаты исследования были использованы автором в 2001-2003 гг. при преподавании дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», при подготовке курса лекций и методической программы слушателей Орловского филиала Института профессиональных бухгалтеров.

Полученные результаты исследования в части формирования отчетности по сегментам используются в практической деятельности ОАО «Орловская Нива», ОАО «Орловский часовой завод», ОАО «Погрузчик» и ОАО «Протон».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ, общим объемом 4,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, 57 приложений. Общий объем работы составляет 170 листов машинописного текста, работа содержит 36 рисунков и 20 таблиц.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования в связи с переходом отечественного учета на международные стандарты финансовой отчетности применительно к промышленным предприятиям с целью привлечения потенциальных инвестиций, определены цель и задачи, раскрыты новизна и практическая значимость исследования.

Переход национальной системы учета на принципы международных стандартов финансовой отчетности требует раскрытие информации по

10

сегментам бизнеса в отчетности российских предприятий. В результате необходимо разработать основные методические приемы по формированию показателей сегментной отчетности и формат представления информации по сегментам заинтересованным пользователям. Изучение международного опыта представления информации по сегментам позволяет оценить значимость данной информации для принятия обоснованных решений потенциальными инвесторами о перспективах развития организации, ее стратегии по завоеванию новых рынков сбыта, освоении новых промышленных технологий, ожидаемых ^ объемах реализации и уровня прибыли, а также сопряженные с ними риски.

В первой главе рассмотрены экономико-правовые аспекты формирования сегментной отчетности, раскрыты понятия отчетности по сегментам в национальном учете и международных стандартах финансовой отчетности, дан анализ нормативно-правовой базы формирования отчетности по сегментам бизнеса, определена информационная база сегментной отчетности и отражено место сегментарного учета в системе управления промышленным предприятием.

Сравнительный анализ национальных и международных стандартов финансовой отчетности позволяет сделать вывод о необходимости представления информации по сегментам бизнеса предприятиями различных форм собственности и организационно-правовых форм, а не только организаций, имеющих дочерние, зависимые общества, филиалы и I представляющих сводную отчетность. Как показала учетная практика, используемая в деятельности промышленных предприятий, информация в разрезе сегментов деятельности в обязательном порядке подлежит раскрытию в годовой отчетности акционерных обществ.

Национальный стандарт по представлению информации по сегментам обозначает определенную самостоятельность хозяйственного субъекта в выборе методики формирования сегментной отчетности, способов распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относимых к нескольким сегментам, а также разработки формата отчетных форм, раскрывающих значимую информацию в разрезе отчетных сегментов деятельности. В российской учетной практике поставленным проблемам уделялось должное внимание по применению методики отражения отчетной

и

информации по сегментам, однако, методологический аспект организации сегментарного учета не рассмотрен должным образом. Положение усугубляется наличием специфических особенностей в отраслевой принадлежности промышленных предприятий, организации и структуры управления, освоением новых рынков сбыта, специализацией и диверсификацией производства.

В связи с этим в работе рассмотрены методические подходы к формированию показателей внутренней сегментной отчетности, определены принципы раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности.

Во второй главе находят отражение особенности организации и методики управленческого учета по сегментам бизнеса и центрам ответственности, определены основные методы учета производственных затрат по формированию себестоимости готовой продукции в условиях использования внутренних трансфертных цен в системе бюджетирования производственной деятельности промышленных предприятий. Сформулированы принципы организации сегментарного учета и учета по центрам ответственности промышленных предприятий.

В ходе исследования было установлено, что формирование учетной информации для целей представления отчетности по сегментам бизнеса (сегментной отчетности) требует разработки методических рекомендаций управленческого учета по центрам ответственности. Такая постановка управленческого учета позволит накапливать исходную информацию на счетах бухгалтерского управленческого учета с целью ее отражения в отчетности по сегментам, что значительно сократит время на ее обработку.

Практика изучения организации бухгалтерского управленческого учета в промышленных организациях Орловской области показала, что в управленческом учете отождествляются понятия сегментов бизнеса и центров ответственности. Несмотря на схожесть данных понятий, имеются некоторые отличия. На наш взгляд, понятие центр ответственности несколько уже понятия сегмента бизнеса. Характеристика основных отличительных критериев сегмента бизнеса и центра ответственности представлена в таблице 1.

В диссертационной работе рассмотрена организация управленческого учета по сегментам бизнеса и центрам ответственности; изучена система бюджетирования с целью контроля материальных, трудовых и финансовых

12

ресурсов; рассмотрены аспекты применения трансфертного ценообразования по центрам ответственности.

Таблица 1

Качественные характеристики сегментов бизнеса и центров ответственности

Характеристика критерия Центр ответственности Сегменты бизнеса

Холдинг филиалы

1. Наличие управляющего (менеджера) единственный управляющий несколько управляющих (обязательное условие) обязательное условие

2. Оперативность информации по сегментам очень высокая высокая средняя

3. Оперативность информации по организации в целом отсутствует средняя высокая

4. Охват деятельности мелкий (производственный учет) крупный менее крупный

5. Учет интересов участников бизнеса оптимальный оптимальный менее оптимальный

6. Выработка управленческого решения средне оптимальный менее оптимальный наиболее оптимальный

7. Время выработки управленческо! о решения быстрое менее быстрое быстрое

8. Возможность заключения хозяйственных договоров не имеют возможности имеют возможность не имскл возможности

9.Самостоятельная обособленность отсутствует обособлены не обособлены

10. Направленность продукции другие центры ответственности внешние потребители внешние потребители

11. Отражение информации в отчетности внутренняя отчетность внешняя отчетность внешняя отчетность

Информационной базой формирования отчетности по сегментам является организация управленческого учета, которая должна строиться на основе

разработанных и утвержденных в рамках промышленной организации методических рекомендаций по ведению бухгалтерского управленческого учета.

Выделение центров ответственности зависит от организационной структуры предприятия и отвечает интересам менеджеров различных уровней с целью получения оперативной информации о затратах, доходах, прибыльности и инвестиций в конкретной хозяйственной ячейке организации.

В основе выделения сегмента бизнеса лежит вид деятельности, выпускаемая продукция, рынки сбыта или места расположения активов

13

организации.

Система управленческого учета по сегментам бизнеса и центрам ответственности является инструментом сближения систем бухгалтерского и налогового учета, что в конечном итоге исключает дублирование информации и сокращает сроки на ее обработку (рисунок 1).

где -прямая связь

> опосредованная связь Рис. 1 - Взаимосвязь систем хозяйственного учета

Организация управленческого учета по сегментам бизнеса позволяет оценить производственную деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений. Сегмент бизнеса для структурного подразделения определяется руководством организации. Сегменты бизнеса могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

Организационная структура управленческого учета промышленных предприятий представлена на рисунке 2.

Рис.2 -Организационная структура управленческого учета промышленных предприятий

В хозяйственной деятельности промышленных организаций Орловской

области, можно выделить три типа вариантов выделения сегментов бизнеса как

центров ответственности: в рамках холдинга (дочерние и зависимые общества)

в рамках организации, имеющей в своем составе филиалы - отдельные

структурные подразделения; в рамках организаций, рассматривающих центр

ответственности как деятельность отдельных цехов.

Процедура управленческого учета в промышленных предприятиях

должна обеспечивать получение управленческой информации о хозяйственных

операциях возникающих внутри центра ответственности, между центрами ответственности, между центром ответственности и организацией в целом, между центрами ответственности и внешними контрагентами.

Для организации управленческого учета по сегментам бизнеса промышленным предприятиям необходимо в учетной политике предусмотреть отдельный раздел «Организация управленческого учета», в рамках которого необходимо определить перечень информации, представляемой на каждом уровне управленческого учета (рисунок 3).

Рис. 3 - Многоуровневая организация управленческого учета Формирование внутренней (сегментной) отчетности базируется на данных экономического анализа деятельности центра ответственности, сегмента бизнеса и компании в целом. Как показал опыт практического изучения формирования внутренней сегментной отчетности на промышленных предприятиях, ее данные формируются в рамках планово-финансовой службы.

Данный анализ осуществляется работниками планово-финансового отдела, с использованием приемов вертикального, трендового и факторного анализа. Схема обработки сегментной отчетности промышленного предприятия представлена на рисунке 4.

7

Выработка управленческого решения

Рис.4 - Схема формирования и анализа внутренней отчетности в промышленном предприятии где 1 - разработка плановой производственной программы;

2 — отражение фактической деятельности предприятия;

3 - формирование внутренней отчетности;

4 - обработка внутренней отчетности центров ответственности и

организации в целом;

5 — корректировка плановых показателей;

6 - анализ эффективности деятельности центров ответственности и

организации в целом;

7 - выработка оптимального управленческого решения.

Для решения данной проблемы необходимо организовать в рамках бухгалтерской службы специальный отдел, осуществляющий управленческий учет, как подсистему бухгалтерского учета.

Основным направлением обработки учетной информации является применение интегрированной системы учета, позволяющей одновременно отражать хозяйственные операции как в системе управленческого, так и в системе финансового учета.

С точки зрения отражения на счетах управленческого учета бухгалтерская информация может бьпь отражена при использовании двух различных систем счетов бухгалтерского учета: автономная система (подразумевает автономию финансового и управленческого учета) с использованием счетов 20-29 для финансовой бухгалтерии, с 30-39- для управленческой бухгалтерии; интегрированная система предполагает объединение финансового и управленческого учета в общую информационную систему.

Второй вариант, на наш взгляд, является более предпочтительным для организации управленческого учета по центрам ответственности и сегментам бизнеса. Система записей в интегрированной бухгалтерии представлена на рисунке 5.

Внешние пользователи Внутренние пользователи

Рис.5 - Интегрированная система финансового и управленческого учета Для организации управленческого сегментарного учета необходимо

применять систему бюджетирования - разработки бюджетов для предприятия в целом и для его структурных подразделений, что позволяет контролировать расходы организации, анализировать результаты деятельности по центрам ответственности с целью выработки эффективного управленческого решения (рисунок 6).

Рис. 6 - Сегментарный учет в системе управленческого контроля

Такая постановка учетной работы, нацеленной на организацию учета по сегментам бизнеса и центрам ответственности в системе управленческого контроля удовлетворяет информационные потребности внутрифирменного управления, позволяет контролировать затраты на разных уровнях управления и в конечном итоге формировать показатели внутренней сегментной отчетности.

Данная система сегментарного учета базируется на сборе информации в части сегментарного планирования (бюджеты структурных подразделений), сегментарного учета (учет по центрам ответственности) и сегментной отчетности.

Третья глава посвящена проблемам разработки учетной политики и ее основных элементов для целей организации сегментарного учета промышленных организаций в системе комплексного подхода к формированию внутренней сегментной отчетности и отчетности, предназначенной для внешних пользователей; рассмотрена методика формирования сегментной отчетности и представлены образцы отчетных форм сегментной отчетности, исходя из организационной структуры промышленных предприятий и выбранных способов и методов учета, закрепленных учетной политикой, а также представлена информационная модель формирования отчетности по сегментам с использованием компьютерных технологий.

Одним из важнейших факторов формирования отчетности по сегментам бизнеса и центрам ответственности любого промышленного предприятия является разработка учетной политики. Именно в процессе разработки учетной политики происходит закрепление определенных правил и процедур бухгалтерского учета, закладываются основные принципы формирования показателей отчетных сегментов.

На наш взгляд, при разработке учетной политики промышленные организации должны закрепить следующие основные подходы к организации сегментарного учета: объектом управленческого учета является центр ответственности и сегмент бизнеса; порядок распределения доходов и расходов по сегментам бизнеса; трансфертное ценообразование; методику формирования внутренней отчетности по сегментам деятельности. Общая схема разработки учетной политики для целей представления информации по сегментам бизнеса представлена на рисунке 7.

Для цели постановки бухгалтерского учета, места возникновения затрат можно рассматривать как объекты аналитического учета на производство по

элементам производства и статьям себестоимости. С этой целью руководитель организации при утверждении Приказа об учетной политике должен утверди! ь перечень мест возникновения затрат. В рамках организационно-технического аспекта учетной политики каждому месту возникновения затрат присваивается соответствующий код.

Рис. 7 - Разработка учетной политики промышленного предприятия для формирования сегментной отчетности

В заключении диссертации обобщены результаты исследования, сформулированы и даны практические рекомендации по их использованию.

Результаты выполненного диссертационного исследования позволили сделать следующие выводы по обозначенной проблеме.

Реформация организационной структуры управления, смена организационно-правовых форм и применение разнообразных форм расчет оп потребовали разработки организации системы управленческого учета,

21

отвечающего интересам внутренних пользователей. В работе установлено, что на сегодняшний день в промышленных предприятиях отсутствует разработанная методика управленческого учета как подсистема бухгалтерского учета. При изучении элементов учетной политики исследуемых организаций не находят отражение Методические рекомендации по организации управленческого учета. Информация управленческого учета рассредоточена между отдельными структурами организации и, как правило, формируется в нланово-финансовых отделах, при этом работа бухгалтерских служб охватывает только плановые и отчетные калькуляции себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Раскрытие информации в отчетности по сегментам деятельности находит отражение в отчетности, разрабатываемой организацией самостоятельно, согласно методике раскрытия информации, изложенной в Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». Практическая деятельность промышленных предприятий позволяет сделать вывод, что при разработке учетной политики промышленной организации не находят отражение ключевые элементы формирования отчетности по сегментам: не определены методологические подходы к распределению доходов, расходов, активов и обязательств между сегментами; отсутствуют разработанные формы отчетности по представлению информации в разрезе операционных и географических сегментов; не находят отражение методические аспекты организации бухгалтерского управленческого учета по сегментам бизнеса (система сегментарного учета).

Все это свидетельствует о том, что информация по сегментам деятельности промышленных организаций формируется в отрыве от фактов хозяйственной деятельности, получивших отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом результаты деятельности сегментов бизнеса определяются расчетным путем в специально разработанных промежуточных расчетах, не опирающихся на информацию, отраженную в рамках использования рабочего плана счетов, как основного элемента учетной политики.

В этой связи необходимо организовать управленческий учет по сегментам бизнеса, которыми могут выступать виды производимой продукции, виды деятельности, рынки сбыта, типы покупателей, формы расчетов или места

расположения активов организации. Практическая деятельность исследуемых организаций подтверждает факт организации бухгалтерского управленческого учета по центрам затрат. Следует подчеркнуть, что при отражении фактов хозяйственной деятельности практическими бухгалтерскими работниками отождествляются понятия «сегмент бизнеса» и «центр ответственности», что с методической точки зрения неверно, о чем свидетельствуют теоретические и практические выводы, изложенные соискателем.

На наш взгляд, при постановке организации управленческого учета по ^ сегментам бизнеса и центрам ответственности необходимо использовать

данные системы налогового учета. С этой целью промышленным предприятиям необходимо разработать учетную политику с учетом требований сегментарного учета в системе комплексного подхода. Это достигается при разработке следующих элементов учетной политики: рабочего плана счетов, отвечающего требованиям сегментарного учета по центрам ответственности; выделения центров ответственности и сегментов бизнеса; утверждения графика документооборота в целях обмена информацией на различных уровнях управления; методов формирования себестоимости готовой продукции; методики выбора отчетных сегментов; способов распределения расходов, доходов, активов и обязательств между сегментами; порядка формирования и представления внутренней сегментной отчетности; раскрытия информации по сегментам в финансовой отчетности. у Разработанная в результате исследования схема методики формирования

сегментной отчетности свидетельствует о необходимости постановки организации управленческого учета по центрам ответственности и сегментам бизнеса, что в конечном итоге позволит сформировать информацию на счетах хозяйственного учета для формирования показателей внутренней и внешней отчетности по сегментам бизнеса. Данная проблема успешно может быть решена в рамках использования прикладных специализированных программ автоматизации бухгалтерского учета.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Мирошниченко Т.В. Диагностика промышленных предприятий как фактор привлечения инвестиций // Сборник научных трудов конференции

23

ОРАГС Орел - 1999-0,3 пл.

2. Мирошниченко Т.В Проблемы финансирования деятельности российских предприятий // Сборник научных трудов межвузовской конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века»:Орел -ОКИ -2000-0,4 п.л.

3. Мирошниченко Т.В. Методика формирования сегментной отчетности // Сборник научных трудов межвузовской конференции «Проблемы становления, тенденции реформирования и государственное регулирование экономики России». Орел: ОКИ -2002-0,4 п..л.

4. Мирошниченко Т.В Сравнительный анализ стандартов финансовой отчетности, раскрывающих информацию по сегментам бизнеса // Сборник научных трудов межвузовской конференции «Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект». Орел: ОКИ - 2003-0,8 п.л.

5. Мирошниченко Т.В. Организация управленческого учета как база формирования сегментной отчетности // Сборник научных трудов межвузовской конференции «Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект». Орел: ОКИ - 2003-0,3 п.л.

6. Мирошниченко Т.В. Организация управленческого учета по центрам ответственности для целей формирования сегментной отчетности // Сборник научных трудов межвузовской конференции «Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект». Орел: ОКИ - 2003-0,4 п.л.

7. Мирошниченко Т.В. Организация управленческого учета для целей формирования сегментной отчетности/ Сборник межвузовской конференции Орел-ГТУ-2003-0,3 л.л.

8. Мирошниченко Т.В. Методика формирования внутренней сегментной отчетности // Сборник межвузовской конференции Орел-ГТУ-2003-0,4 п.л.

9. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета прекращаемой деятельности// Бухгалтерский учет в торговле,2003, №4.-0.8п.л.

Ю.Мирошниченко Т.В. Организация управленческого учета по центрам ответственности и сегментам бизнеса//Бухгалтерский учет в торговле, 2003, №5-0,8 п.л.

Подписано в печать 21 05 2003 г Объем I п л Тираж 100 экз Зак № 551 Полиграфическое предприятие ООО «РУПАП»

} *

í

РНБ Русский фонд

2005-4 19291

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мирошниченко, Татьяна Владимировна

Введение

Глава 1 Экономико-правовые аспекты сегментарного учета и формирования сегментной отчетности

1.1 Понятие отчетности по сегментам в национальном учете и МСФО

1.2 Анализ нормативно-правовой базы формирования отчетности по сегментам

1.3 Информационная база сегментной отчетности

Глава П Управленческий учет по сегментам и трансфертное ценообразование в промышленности

2.1 Организация и методика управленческого учета по сегментам

2.2 Организация управленческого учета по центрам ответственности в промышленности

2.3 Трансфертное ценообразование по центрам ответственности

Глава Ш Методический аспект формирования сегментной отчетности

3.1 Учетная политика для целей сегментарного учета в промышленных организациях

3.2 Методика формирования сегментной отчетности

3.3 Информационная модель формирования отчетности по сегментам с использованием компьютерных технологий Заключение Список литературы Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика сегментарного учета в промышленности"

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования для стабилизации развития экономики страны необходим значительный рост национального продукта, произведенного в сфере материального производства. Ослабление налогового бремени промышленных организаций позволяет решить ряд насущных проблем: использование свободных средств на развитие материально-технической базы, расширение производства, разработку и выпуска новых изделий, освоение новых рынков сбыта, что в конечном итоге приведет к максимальной отдаче инвестируемых средств. Решению проблем по выходу из инвестиционного кризиса промышленных предприятий будет способствовать привлечение отечественных инвестиций в реальный сектор экономики. В этой связи на первый план выходят задачи создания благоприятных условий и механизмов накопления национального капитала, что достигается путем освоения новых рынков сбыта произведенной продукции, расширения ее ассортимента и внедрение высокоэффективных производственных технологий.

Процесс накопления собственных средств предприятий, необходимых для реализации как инвестиционных проектов, так и освоения новых рынков сбыта, ограничивается систематическим ростом издержек производства и снижением уровня рентабельности. В этих условиях промышленные предприятия должны организовать свою деятельность, направленную на оптимальное соотношение прибыли и затрат по видам выпускаемой продукции с целью получения свободных денежных средств для осуществления потенциальных инвестиций.

Обозначенные задачи привлечения инвестиций и изменения гражданско-правовой среды функционирования промышленных организаций, связанной со сменой формы собственности и организационно-правовых форм, определили необходимость адекватной трансформации системы отечественного бухгалтерского учета. Процесс реформирования бухгалтерского учета осуществляется быстрыми темпами, однако, он отстает от общего процесса экономических реформ в России, определенных самой хозяйственной деятельностью организаций. В практической деятельности промышленных организаций наблюдается реформация организационной структуры управления, смена организационно-правовых форм путем создания акционерных обществ, холдинговых компаний, консорциумов, применением разнообразных форм расчетов, а именно: переуступка права требования, взаимозачеты, вексельная форма расчетов. Такие процессы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, потребовали изменения в организации бухгалтерского учета в интересах внутренних пользователей финансовой отчетности, что определяется рамками бухгалтерского управленческого учета и в интересах инвесторов, кредиторов и собственников организации, что определяется рамками бухгалтерского финансового учета. Основными элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка национальных стандартов бухгалтерского учета в соответствии с идеей гармонизации и внедрение их в практическую деятельность организаций.

Одним из новых стандартов в области отечественного учета является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам», утвержденное Приказом Минфина РФ №11н от 27.01.2000г (ПБУ 12/2000), которое устанавливает необходимость раскрытия данной информации в годовой отчетности организации, что находит свое отражение в пояснительной записке к годовому отчету. Национальный стандарт бухгалтерского учета не только вводит ряд совершенно новых понятий, но и одновременно не содержит четких методических рекомендаций по поводу того, как сформировать сегментную отчетность организации и учесть требования стандарта при ее представлении.

Отсутствие четких рекомендаций по составлению сегментной отчетности породило массу вопросов практического характера, что определяет актуальность разработки методики формирования сегментной отчетности и организацию бухгалтерского учета по сегментам бизнеса с учетом особенностей хозяйственной деятельности конкретной организации. Трудности наблюдаются в разработке учетных регистров и рабочего плана счетов промышленных организаций, позволяющих получать данные о структуре продаж, в разрезе видов выпускаемой продукции и рынков ее сбыта. В настоящее время организации, представляющие информацию по сегментам, самостоятельно определяют формат данной отчетности и совокупность информации заинтересованным пользователям, что существенно затрудняет работу бухгалтерской службы и требует осуществления специальных вспомогательных расчетов и разработочных таблиц, что в конечном итоге позволяет организации сгруппировать данную информацию в разрезе отчетных сегментов. Положение практикующих бухгалтеров осложняется тем фактом, что в настоящее время отсутствуют методические рекомендации федерального уровня по составлению сегментной отчетности, а в типовых формах отчетности не предусмотрены специальные таблицы или хотя бы отдельные строки и графы для отражения информации по сегментам.

В экономической литературе рассмотрены лишь общие вопросы методики формирования сегментной отчетности с описанием отдельных этапов определения отчетных сегментов и обозначены основные показатели в формате представления первичной и вторичной информации по сегментам бизнеса. При этом практически ни в одном из литературных источников не рассматривается механизм организации бухгалтерского учета с целью формирования отчетности по сегментам деятельности организации.

Относительная свобода организаций в выборе форм и методов учета повышает финансовую устойчивость и конкурентоспособность, позволяет использовать возможности покрытия убытков от одних видов деятельности прибылью от других видов деятельности. При подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического места нахождения рынков сбыта (географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, информация включается в состав финансовой отчетности, а с другой стороны, - лежит в основе принятия управленческих решений. Сегментная отчетность обобщает информацию относительно различных видов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических регионов, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять и оценить показатели работы компании в предыдущих периодах, точнее взвесить риски и прибыли компании в целом и ее отдельных структурных подразделений. Многие современные промышленные предприятия производят различные группы товаров (или услуг) и работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками. В этом случае сегментная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компаний, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Такие предприятия могут быть разбиты на отдельные сегменты, вклад которых в формирование конечного финансового результата организации.неодинаков. Следовательно, появляется необходимость в анализе доходов и расходов каждого сегмента. Решение этой задачи - прерогатива системы бухгалтерского управленческого учета.

В связи с вышесказанным тема диссертационной работы, посвященная методике и организации сегментарного учета в промышленности, является чрезвычайно актуальной.

Степень разработанности проблемы. В отечественной литературе в последнее время получили освещение вопросы, связанные с методикой формирования отчетности по сегментам деятельности организаций. Основополагающими в области общих вопросов формирования информации по сегментам деятельности и порядком представления информации в разрезе сегментов деятельности являются работы: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, Г. Ю. Касьяновой, В.В. Ковалева, Т.В. Королевой, В.В. Олиферова, В.В. Палия, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, А. Радуева, А.Х. Раметова, A.A. Салтыковой, М.В.

Семеновой, Я.В. Соколова. Вопросам, связанным с применением международного опыта в бухгалтерском управленческом учете как базе формирования отчетности по сегментам посвящены труды А. А. Салтыковой, О.В. Соловьевой, В.В. Ковалева. Методологические аспекты и подходы к формированию сегментной отчетности освящены в научных работах: Н. Клинова, И. Ложникова, Е.В. Орловой, JI.3. Шнейдмана. Систематизированное изложение вопросов, связанных с организацией сегментарного учета и порядком формирования и представления информации по сегментам в финансовой отчетности, нашло свое отражение в работах М.А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича. Среди зарубежных авторов, освящающих вопросы управленческого учета по центрам ответственности и сегментам учета, можно выделить следующие работы: Б.Бермана, Р.Вила, Ч. Гаррисона, К. Друри, Д. Ирвина, В.Леонтьева, Б. Нидлза, Дж. Сигела, П.Фридмана, А.Яруговой.

В данных исследованиях, как правило, отражаются основные подходы к формированию отчетности и раскрытию информации по сегментам, дается ряд практических рекомендаций по заполнению отчетных форм, содержащих информацию по сегментам бизнеса. Если методическим вопросам по представлению сегментной отчетности посвящено большее количество трудов, как правило, носящих характер комментариев и разъяснений применения соответствующего национального стандарта учета, то отдельные проблемы организации сегментарного учета затрагиваются только некоторыми из авторов.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность научных разработок в области методики и организации сегментарного учета обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и совершенствование методики и организации бухгалтерского учета в промышленности для формирования сегментной отчетности, предназначенной для внутренних и внешних пользователей, и представления информации по сегментам бизнеса в финансовой отчетности.

Достижение поставленной цели вызвало необходимость решения следующего комплекса задач:

- проанализировать нормативно-правовые аспекты формирования сегментной отчетности в Российской Федерации; обобщить практический опыт организации управленческого учета на промышленных предприятиях в качестве базы формирования сегментной отчетности, выявить особенности управленческого учета в отраслевом разрезе;

- исследовать организацию управленческого учета по центрам ответственности и проанализировать полученные результаты в целях формирования учетной политики в части информации по сегментам бизнеса;

- определить порядок формирования отчетных показателей для целей представления информации по сегментам деятельности в бухгалтерской и финансовой отчетности;

- рассмотреть методические основы формирования сегментной отчетности; проанализировать сегментную отчетность промышленных предприятий и определить основные тенденции ее развития;

- разработать методические рекомендации, направленные на совершенствование организации сегментного учета в промышленности;

- разработать методику формирования сегментной отчетности в рамках интегрированной системы бухгалтерского учета путем включения исходных данных оперативного, управленческого и финансового учета;

- разработать формат отчетности в промышленных организациях по сегментам деятельности.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических и организационно-методических вопросов управленческого и финансового учета в целях формирования и представления информации по сегментам бизнеса.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных организаций г. Орла и Орловской области, имеющих горизонтальную и вертикально-интегрированную структуру.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам сегментарного учета и отчетности. В процессе диссертационного исследования использовались законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета промышленных предприятий, инструктивные материалы Министерства Финансов Российской Федерации, материалы периодических изданий, научных конференций.

В ходе рассмотрения проблем автор опирался на существующую национальную методологию бухгалтерского учета, а также на международные стандарты учета и финансовой отчетности.

При разработке и решении поставленных задач использованы общенаучные приемы исследования: анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, приемы логической взаимоувязки различных элементов и объектов исследования, экономическое моделирование.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обобщении и развитии методики бухгалтерского сегментарного учета как неотъемлемой части управленческого учета, а также в комплексном подходе к формированию сегментной отчетности с учетом стратегии финансового планирования.

Требованиям научной новизны отвечают следующие результаты исследования: на основе проведенного анализа функционирования систем бухгалтерского учета выявлены основные подходы организации учета по сегментам бизнеса; о раскрыты методические аспекты сегментарного учета, определяющие его место в системе управленческого учета; установлены принципы выделения сегментов бизнеса в промышленности; сформулирована концепция сегментарного учета, в основу которой положено понятие «центр ответственности»; о разработана методика формирования сегментарного учета, позволяющая аккумулировать информацию на счетах бухгалтерского учета; раскрыты принципы и элементы формирования сегментной отчетности, ориентированной на внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности; разработаны рекомендации по формированию учетной политики организации в части формирования сегментной отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке организационных аспектов сегментарного учета и методических подходов к формированию сегментной отчетности с учетом специфики деятельности промышленных организаций.

К числу главных результатов диссертационного исследования, имеющих практическое значение, относятся разработка методического аспекта учетной политики промышленных организаций в целях формирования сегментной отчетности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в работе аудиторских и консалтинговых фирм, а также в учебном процессе при чтении лекций студентам и слушателям курсов по таким дисциплинам, как «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская отчетность».

Апробация результатов проведенного исследования. Основные теоретические положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава РГТЭУ и Орловского коммерческого института в 2000-2003 годах.

Основные выводы и результаты исследования были использованы автором в 2001-2003 гг. при преподавании дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», при подготовке курса лекций и методической программы слушателей Орловского филиала Института профессиональных бухгалтеров.

Полученные результаты исследования в части формирования отчетности по сегментам используются в практической деятельности ОАО «Орловская Нива», ОАО «Орловский часовой завод», ОАО «Погрузчик» и ОАО «Протон».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ, общим объемом 4,8 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, 57 приложений. Общий объем работы составляет 170 листов машинописного текста. Работа содержит 36 рисунков и 20 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мирошниченко, Татьяна Владимировна

Переход системы национального учета на принципы международных стандартов финансовой отчетности обязывает российские предприятия под готавливать годовую отчетность в соответствии с требованиями и нормами, предусмотренными нормативно-правовыми актами. Развитие производства, выход отечественных предприятий на международный рынок, диверсифика ция и специализация промышленных предприятий обосновывают представ ление заинтересованным пользователям дополнительной информации о ви дах их деятельности в разрезе географических регионов, характеризующихся различными уровнями риска и прибыли. Данная информация представляет информацию по сегментам деятельности. Раскрытие ее в финансовой отчет ности связано с дополнительными затратами на получение промежуточных данных, разработки специальной методики и представлению информации в соответствующих формах отчетности. Все это подчеркивает актуальность темы диссертационного исследования.Результаты диссертационного исследования позволили сделать сле дующие выводы по обозначенной проблеме:

1. Реформация организационной структуры управления, смена органи зационно-правовых форм и применение разнообразных форм расчетов по требовали разработки организации системы управленческого учета, отве чающей интересам внутренних пользователей. В работе установлено, что на сегодняшний день в промышленных предприятиях Орловской области отсут ствует разработанная методика управленческого учета как подсистемы бух галтерского учета. При изучении элементов учетной политики исследуемых организаций не находят отражение применение Методических рекоменда ций по организации управленческого учета. Информация управленческого учета рассредоточена между отдельными структурами организации и, как правило, формируется в планово-финансовых отделах, при этом работа бух галтерских служб охватывает только плановые и отчетные калькуляции себеI® ,??>• стоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных ус луг.2. С целью организации управленческого учета на промышленных предприятиях используются два основных подхода к отражению информа ции на счетах бухгалтерского учета: © в рамках интегрированной системы счетов бухгалтерского учета (информация аккумулируется на счетах управленческого и финансового уче та); ® в рамках автономной системы счетов бухгалтерского управленче ского учета (использование «счетов-экранов»).Результаты исследования свидетельствуют, что практическая дея тельность промышленных предприятий Орловской деятельности находит отражение на счетах бухгалтерского учета в рамках интегрированной системы. Такой подход к организации управленческого учета позволяет формировать некоторые базовые показатели, которые находят отражение как во внутренней, так и во внешней финансовой отчетности, что существенно сокращает время на обработку и подготовку отчетной информации,

3. Раскрытие информации в отчетности по сегментам деятельности на ходит отражение только в некоторых объектах исследования. При этом фор 1^ мат отчетности разрабатывается организацией самостоятельно, согласно ме тодике раскрытия информации, изложенной в Положении по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». Практическая деятельность промышлен ных предприятий позволяет сделать вывод, что при разработке учетной по литики промыпшенной организации не находят отражение ключевые элемен ты формирования отчетности по сегментам: , в не определяются методические подходы к распределению дохо дов, расходов, активов и обязательств между сегментами; й о отсутствуют разработанные формы отчетности по представлению ® информации в разрезе операционных и географических сегментов; в не находят отражения методические аспекты организации бух•ф галтерского управленческого учета по сегментам бизнеса (система сегмен тарного учета).Все это свидетельствует о том, что информация по сегментам дея тельности промышленных организаций формируется в отрыве от фактов хо зяйственной деятельности, получивших отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом результаты деятельности сегментов бизнеса определяются расчетным путем в специально разработанных промежуточных расчетах, не опираюшихся на информацию, отраженную с помощью использования рабо чего плана счетов, как основного элемента учетной политики.4. Необходимо организовать управленческий учет по сегментам биз неса, которыми могут выступать виды производимой продукции, виды дея тельности, рынки сбыта, типы покупателей или места расположения активов организации. Практическая деятельность исследуемых организаций под тверждает факт организации бухгалтерского управленческого учета по цен трам затрат. Следует подчеркнуть, что при отражении фактов хозяйственной деятельности практическими бухгалтерскими работниками отождествляются понятия «сегмент бизнеса» и «центр ответственности», что с методической точки зрения неверно, о чем свидетельствуют теоретические и практические выводы, изложенные автором диссертации в отдельной главе.5. В ходе изучения деятельности промышленных предприятий Орлов ской области в основу организации управленческого з^ета по центрам ответ ственности положены центры затрат и центры доходов, что не отражает, на наш взгляд, эффективность использования вложенных средств в конкретное структурное подразделение. Выполненный анализ позволил заключить, что если для организаций, не являющихся холдингами и консорциумами приме нение учета по названным выше центрам ответственности может удовлетво рять пользователям внутренней отчетности, то переход к организации учета по центрам прибыли и центрам инвестиций в крупных промышленных хо зяйственных объединениях будет отвечать интересам пользователей в боль шей степени. С этой целью для оценки показателей деятельности центров от-# ветственности необходимо использовать совокупность основных показателей рентабельности, позволяющих облегчить работу по выделению отчетных сегментов. Таким образом, следует обратить внимание на организацию управленческого учета по сегментам бизнеса в разрезе центров ответствен ности, что позволит распределить доходы, расходы, активы и обязательства между сегментами.6. При изучении практической деятельности промышленных предпри ятий было установлено, что в основу сегментного учета положен учет затрат по формированию себестоимости готовой продукции. Учет себестоимости лелшт в центре управленческого контроля, основанного на планировании, прогнозировании и корректировке фактических показателей с плановыми, показателями, что находит отражение в системе бюджетирования, (разработ ка сводного бюдл^ета в целом по организации и бюджетов структурных под разделений). При разработке бюджета организации формируется: о бюджет коммерческих расходов; о бюджет производственных запасов; о бюджет прямых затрат на производство; о бюджет прямых затрат на оплату труда; ® бюджет движения готовой продукции; ^ о бюджет общепроизводственных расходов; о бюджет управленческих расходов; 0 бюджет движения денежных средств; о прогнозный баланс.7. Для целей разработки бюджетов различных уровней управления не обходимо использовать систему трансфертного ценообразования, позволяю щую оценить прогнозные ожидаемые результаты хозяйственной деятельно сти. В ходе исследования было установлено, что промыпшенные предпри '^ ятия Орловской области в своей практической деятельности при разработке ^ бюджетов применяют следующие виды цен: о трансфертную цену, основанную на рыночных ценах; в трансфертную цену, в основу которой положена себестоимость; о договорные трансфертные цены.При формировании сводного бюджета и бюджетов отдельных струк турных подразделений необходимо использовать систему налогового плани рования, что найдет отражение при использовании внутренних трансфертных цен в зависимости от вида деятельности и экономических регионов деятель ности. На наш взгляд, при постановке организации управленческого учета по сегментам бизнеса и центрам ответственности необходимо использовать данные системы налогового учета. С этой целью промышленным предпри ятиям необходимо разработать учетную политику с учетом требований сег ментного учета.8. Нами предлагается при разработке учетной политики для целей уче та по сегментам обозначить следующ;ие основные элементы: о разработка рабочего плана счетов, отвечаюп1;его требованиям сег ментного учета по центрам ответственности; о порядок выделения центров ответственности; о порядок выделения сегментов бизнеса; о график документооборота в целях обмена информацией на раз личных уровнях управления; ®' о методы формирования себестоимости готовой продукции; о способ распределения общепроизводственных расходов; о метод списания обш,ехозяйственных расходов; ® способы оценки материально-производственных запасов, отпу щенных в производство; о способы оценки незавершенного производства; о способы начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов; © способ признания коммерческих расходов; • е ? ; о способ признания выручки от продаж; о способ выбора отчетных сегментов; в способы распределения расходов, доходов, активов и обязательств между сегментами, если они относятся более чем к одному сегменту; в порядок формирования и представления внутренней сегментарной отчетности; в порядок представления информации по сегментам в финансовой отчетности.Анализ практической деятельности промышленных предприятий Ор ловской области позволяет сделать вывод, что по многим позициям учетная политика исследуемых организаций не удовлетворяет предъявленным требо ваниям.9, При постановке сегментарного учета и разработке учетной полити ки для целей формирования отчетности по сегментам необходим комплекс ный подход, сформулированный в диссертации, который включает в себя: о изучение нормативно-правовой базы и среды функционирования промышленного предприятия; о организация бухгалтерского управленческого учета; ® организация бухгалтерского финансового учета; ® формирование отчетности по сегментам бизнеса.^ Анализ деятельности исследуемых промышленных предприятий под твердил отсутствие комплексного подхода к организации бухгалтерского управленческого учета как по сегментам бизнеса, так и по центрам ответст венности. Разработанная в результате исследования схема методики форми рования сегментной отчетности свидетельствует о необходимости постанов ки организации управленческого учета по центрам ответственности и сег ментам бизнеса, что в конечном итоге позволит проследить отражение ин формации на счетах хозяйственного учета с показателями внутренней и ф внешней отчетности по сегментам бизнеса.й 10. Проблема формирования сегментной отчетности успешно мол^ет быть решена в рамках использования прикладных специализированных про'El грамм автоматизации бухгалтерского учета.Применение специально разработанных программ рядом промышлен ных организаций обеспечивает решение только узкого круга поставленных задач (Фолио, ЮСБ, Галактика). При реализации комплексного подхода к формированию сегментной отчетности для внутренних пользователей и представлению информации в разрезе сегментов бизнеса в финансовой от четности необходимо использовать универсальные программы, отвечающие решению широкого спектра проблем. В ходе диссертационного исследования изучен порядок организации управленческого учета по сегментам бизнеса и формирования отчетности, представляющей информацию по сегментам с ис пользованием прикладной программы «1:Предприятие» конфигурация «Про изводство + Услуги + Бухгалтерия». В рамках данной программы имеется возможность организации управленческого учета по сегментам бизнеса.Представление отчетности по географическим сегментам реализуется с ис пользование аналитического учета видов деятельности к счету 90 «Прода жи», счету 43 «Готовая продукция» в разрезе видов деятельности и видов продукции соответственно. Организация сегментного учета по географиче ским регионам реализуется в рамках аналитического учета к счету 62 «Расче ты с покупателями и заказчиками». Средства автоматизации и специфика ра боты данной программы позволяют в короткий срок получить отчетные фор мы по представлению информации по сегментам бизнеса, как в табличном формате, так и в виде диаграмм.Проведенное яаучао& исследование позволило сформулировать сле дующие предложения и рекомендации:

1. Организацию управленческого учета необходимо ориентировать на сегменты бизнеса, в основе которых лежит учет по центрам ответственно сти с целью контроля за показателями финансово-хозяйственной деятельно сти каждой структурной единицы организации.2. Для целей представления информации по сегментам бизнеса необ ходимо использовать интегрированную систему отражения на счетах бухгал1Ф терского учета данных о хозяйственных операциях сегментов.3. При постановке управленческого учета необходимо в практиче ской деятельности разграничивать понятия «сегмент бизнеса» и «центра от ветственности», что позволит использовать точную методику формирования внутренней сегментной отчетности.4. Для оценки эффективности деятельности структурных подразде лений и организации в целом перейти от учета по центрам затрат и центрам доходов к 5Д1ету по центрам прибыли и центрам инвестиций.5. С целью контроля за исполнением производственной программы в рамках стратегического планирования и стратегического развития необхо димо использовать систему внутреннего трансфертного ценообразования.6. С целью организации управленческого учета по сегментам бизнеса и формирования отчетности по сегментам бизнеса необходимо разработать основные аспекты учетной политики, отвечающей соответствующим требо ваниям, что и было сделано в диссертационной работе.7. В практической деятельности промышленных предприятий необ ходимо использовать комплексный подход к постановке организации управ ленческого учета по сегментам организации с учетом специфики деятельно сти организаций, предложенной автором.8. Для практической реализации формирования и представления от четности по сегментам использовать специализированные автоматизирован ные программы бухгалтерского учета посредством перепрограммирования узкоспециализированных программ или разработанных специалистами фир мы «1С: Предприятие» в рамках существующих конфигураций, отвечающих требованиям учета производственной деятельности.