Организация и методика управленческого учета в льноводстве

Мосунова, Екатерина Леонидовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация и методика управленческого учета в льноводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Мосунова, Екатерина Леонидовна
Место защиты: Ижевск
Год: 2004
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация и методика управленческого учета в льноводстве - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика управленческого учета в льноводстве"

На правах рукописи

Мосунова Екатерина Леонидовна

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЛЬНОВОДСТВЕ

(на примере Удмуртской Республики)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (бухгалтерский учет и экономический анализ)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ижевск - 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор Алборов Ролик Архипович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Клычова Гузалия Салиховна

кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Николай Никитович

Ведущая организация -

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики

Защита состоится «28» декабря 2004г. в 16°° часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.275.04 в ГОУ ВПО «Удмуртский государственный университет» по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Университетская, 1, корп.4, ауд. 431.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Удмуртский государственный университет».

Автореферат разослан « 26» ноября 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор

А.С. Баскин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Целевая система управления льноводством должна распространяться на все уровни управления, в том числе и на самые нижние - структурные подразделения, участки, бригады. Эта система должна «пронизывать» все области деятельности - от подготовки производства до реализации готовой продукции и получения конечного результата. Информационной основой данной системы является управленческий учет, цель которого заключается в том, чтобы обеспечивать соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Система управленческого учета, которую можно адаптировать к условиям конкретной сельскохозяйственной организации, должна быть выбрана и разработана исходя из целей и возможностей управления. Целевая функция управленческого учета в льноводстве -обеспечение информацией не только о затратах производства и себестоимости продукции, но и о результатах данного вида деятельности конкретных сегментов хозяйствующего субъекта. Управленческий учет должен быть организован так, чтобы по его данным могли разрабатывать различные сметы, бюджеты, хозрасчетные задания, осуществлять контроль и анализ льнопроизводства по модели управления «затраты-выпуск-результат» с целью оценки эффективности данного вида деятельности организаций и их подразделений.

Несмотря на то, что на западе управленческий учет прочно занял свои пс^ ^^ зиции в экономике развитых стран, в Российской Федерации это все же тельно новое понятие, что предопределяет необходимость дальнейшего дования и обоснования методологических положений и методических аспектов его функционирования в системе управления хозяйственным производством, в том числе льноводством. Область исследо л . * ния соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12 -Бухг; -16 терский учет, статистика (1.9 - Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа).

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, А.Г. Грязновой, О.В. Голосова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизинковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, О.М Островского, Я.В. Соколова, СА. Сту-кова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе управленческого, в условиях рынка освящен в работах: П.Арнольда, М. Беккрера, К. Друри, Д Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э.С. Хендриксо-на, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования управленческого учета, применительно к сельскохозяйственному производству посвятили свои работы РА. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я Бажов, А.П. Ва-рава, Ф.И. Васькин, Н.А. Кокорев, Г.С. Клычева, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Д.Н. Письменная, Е.Х. Румак, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков и др.

Проблемы организации детального учета затрат на производство, выхода готовой продукции, контроля и анализа ее себестоимости в сельском хозяйстве, в том числе льноводстве, продолжают оставаться актуальными, несмотря на то, что многие ученые экономисты-аграрники занимались их изучением и решением. В новых условиях рыночной экономики, развитии информационных технологий и экономических методов управления производством требуются и новые подходы к решению указанных проблем.

Основными составляющими содержания системы управления технологическими процессами и результатами льноводства являются: нормирование, планирование, учет, калькулирование, контроль, экономический анализ и организация деятельности. В нее должны быть включены также и такие экономические рычаги, как экономическая заинтересованность и ответственность за процесс формирования затрат, маржинального дохода и прибыли, снижения себестоимости продукции. Структурные подразделения в льноводстве должны функционировать как производственные центры прибыли и инвестиций на принципах самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и самоинвестирования.

Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в льноводстве должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной информации. Все это требует рационализации первичного учета, совершенствования методов производственного и систем управленческого учета затрат, выпуска продукции и результатов производства в льноводстве. Недостаточная разработанность указанных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно-методических рекомендаций его функционирования в системе -управления эффективностью льноводства сельскохозяйственных организаций. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование состояния эффективности отрасли льноводства как объекта наблюдения управленческого учета и определение предпосылок рациональной его организации в системе управления сельскохозяйственных организаций;

- обоснование теоретических положений функционирования управленческого учета, разработка его концептуальной модели по учету затрат, формиро-

ванию маржинального дохода и прибыли в системе управления эффективностью льноводства;

- разработка рекомендаций по эффективному использованию методов производственного и систем управленческого учета, определению его объектов и уточнению элементов и статей затрат в финансовом и управленческом учете льноводства;

- обоснование предложений по рационализации первичных документов, их унификации и стандартизации, совершенствованию организации и методики управленческого учета и производственной отчетности в льноводстве;

- разработка рекомендаций по совершенствованию методов распределения косвенных затрат на объекты производства (учета) и калькуляции себестоимости продукции, исходя из информационных потребностей системы управления эффективностью льноводства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают информационные системы учета и контроля льноводческих организаций. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики, занимающиеся производством продукции льноводства. Изучение конкретных вопросов организации и методики бухгалтерского учета проводились в льноводческих хозяйствах Дебесского, Увинского и Можгинского районов Удмуртской Республики.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, произведения классиков экономической науки, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере учета и контроля, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора. В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, конкретизация и абстрагирование, моделирование, рас-четно-конструктивный, монографический, статистический, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в обосновании комплекса теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в системе управления эффективностью льноводства. В ходе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- исследовано и оценено состояние эффективности отрасли льноводства как объекта наблюдения управленческого учета и объекта управления сельскохозяйственным производством;

- определены предпосылки организации рациональной системы управленческого учета и обоснованы теоретические положения его сущности, содержания и места в системе управления льноводством;

- обоснованы положения по формированию издержек производства, себестоимости продукции, маржинального дохода, прибыли и по классификации затрат в системе управленческого учета льноводства;

- разработаны концептуальная модель управленческого учета и рекомендации по эффективному использованию его методов, систем учета затрат и результатов в льноводстве;

- обоснованы предложения по рационализации, унификации и стандартизации первичных документов, сегментной производственной отчетности и совершенствованию методики практического ведения управленческого учета в льноводстве;

- разработаны рекомендации по совершенствованию способов распределения косвенных затрат на объекты учета и калькуляции и методов исчисления себестоимости продукции льноводства с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке по -ложений и рекомендаций, направленных на совершенствование и повышение эффективности функционирования управленческого учета в системе управления льноводством. Практическое применение полученных результатов предполагает: проектировать организационно-методические аспекты внедрения и функционирования управленческого учета в льноводстве; создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности лыюпроизводства.

Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании методических рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве, а также в учебном процессе в высших учебных заведений при преподавании учебных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский управленческий учет» студентам по экономическим специальностям.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических и методических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 2002-2004гг., Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева - 2004г. Рекомендации, разработанные в диссертационной работе, были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики к практическому внедрению. Отдельные рекомендации внедрены в СПК имени Ленина Увинского района Удмуртской

Республики. По теме исследования опубликовано 10 научных публикаций, общим объемом 8 п.л. (личный вклад 5,7 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы - 195 наименований, 18 приложений. Основное содержание работы изложено на 156 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 7 схем и рисунков.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени разработанности рассматриваемых проблем; определены цель, задачи, предмет и объект исследования, практическая значимость полученных результатов и их апробация.

В первой главе - «Теоретические и методологические основы управленческого учета в системе управления льноводством» - исследовано современное состояние льноводства как объекта наблюдения управленческого учета; определены предпосылки, необходимость, сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления льноводством; раскрыто экономическое содержание издержек производства и разработаны рекомендации по классификации затрат льноводства в системе управленческого учета.

Во второй главе - «Организационно-методические аспекты управленческого учета и контроля затрат в льноводстве» - разработан комплекс мероприятий по совершенствованию методов производственного и систем управленческого учета в льноводстве; предложены рекомендации по выбору объектов аналитического учета затрат в льноводстве; построена и предложена номенклатура элементов и статей затрат для организации планирования, финансового и управленческого учета издержек производства в льноводстве.

В третьей главе - «Совершенствование методики управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции льноводства» - разработаны рекомендации по рационализации первичных документов, совершенствованию методики управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции с учетом информационных потребностей управления эффективностью льноводством.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Исследование состояния эффективности и обоснование необходимости формирования рациональной системы управленческого учета льноводства. Годы реформ, переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям, привели к распаду экономических связей, и без проведения структурной перестройки возможно ухудшение ситуации в льноводстве и текстильной промышленности. Посевные площади под льном уменьшились по стране с 481 тыс.га в среднем за 1986-1990 годы до 104 тыс.га в 1999 -2003 го-

ды, или в 4,6 раза; валовой сбор льноволокна за этот период упал со 124 тыс. т до 24 тыс.т (в 2,5 раза). Аналогичная ситуация в льноводстве складывается и в Удмуртской Республике.

Удмуртский лен издавна славился высоким качеством и имел свою славную историю. В Удмуртской Республике возделывают лен-долгунец в 18 районах свыше 130 хозяйств, 15 крестьянских (фермерских) хозяйств и пять льнозаводов. Первичной переработкой льна занимаются 10 льнозаводов. Несмотря на ценность и государственную стратегичность этой культуры, в настоящее время многие организации сокращают объем производства льна, льнопродук-ции. По производству льнопродукции сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики имеющийся производственный потенциал используют всего лишь на 30-40%. За последние годы, из-за указанной причины, производство льняного волокна в Республике сократилось с 5,6 тыс. т в 1990 году до 1,4 тыс. т в 2003 году. Растет также себестоимость льнопродукции, что связано с ростом затраг на 1 га посевной площади (табл. 1).

Таблица 1. Производственные затраты на 1га посева льна-долгунца и себестоимость 1ц льнопродукции в сельскохозяйственных opганизациях Удмуртской Республики

Год Затраты на 1га, руб. Себестоимость 1ц, руб

семян соломки тресты

1999 1498,5 347,4 70.6 59,0

2000 4436,7 416,4 88.6 95,0

2001 4760,1 537,0 89,4 133,6

2002 3662,0 788,5 103,8 170,2

2003 3125,8 720,6 96,3 158,9

Отрасль льноводства слабо обеспечена средствами производства, здесь с каждым годом растет нагрузка пашни на производственный потенциал. Кроме того, лен-долгунец продолжает оставаться одной из самых трудоемких культур, затраты труда на 1т льнотресты почти в 3 раза выше затрат труда на производство 1т зерна. Одним из важных результативных показателей деятельности организаций является прибыль. Но более полно эффективность производства характеризует рост прибыли с единицы площади (табл. 2).

Таблица 2. Прибыль (убыток) от реализации льнопродукции в сельскохозяйственных __________организациях Удмуртской Республики_

Год Получено прибыли (убытка) в расчете, руб.

на 1га на 1 центнер

семян соломки тресты

1999 -249,7 +80,3 -26,4 -38,1

2000 +859,0 +314,1 +19,2 +43,3

2001 +1063,0 +484,6 +39,9 +41,3

2002 -536,9 +7,0 -75,8 -55,7

2003 +433,5 +229,8 +4,9 +19,2

Данные таблицы 2 показывают, что прибыль была получена в 2000, 2001 и 2003 годах за счет увеличения государственных дотаций, а в другие годы льнопродукция оказалась убыточной. Все это лишний раз доказывает необхо-

димость государственной поддержки льноводческих организаций.

Существенное влияние на эффективность производства продукции льноводства оказывают такие факторы и условия, как: уровень специализации производства; обеспеченность организаций кадрами механизаторов; оснащенность основными средствами производства и материальными оборотными активами; удельный вес посевов льна в площади пашни и др. Однако наибольшее влияние на эффективность льнопроизводства все же оказывает разумное, экономное (оптимальное) использование в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На микроуровнях (на уровне организаций, их подразделений) существенное значение для развития льноводства, повышения эффективности производства, переработки и продажи льнопродукции имеет совершенствование системы управления данным стратегическим видом производства на базе развития управленческого учета и контроля, как в оперативном аспекте, так и в тактическом и стратегическом аспектах. Так, принятые управленческие решения в льноводстве могут претендовать на реальность (в условиях риска, неопределенности) в той мере, в которой они осуществимы в принципе. Основополагающей для принятия как оперативных, так и стратегических управленческих решений является релевантная информация управленческого учета, всесторонне характеризующая процессы льнопроизводства и используемая для разработки краткосрочных тактик (смет, бюджетов) и стратегического плана развития льноводства в конкретной организации. Таким образом, создание стратегического хозяйственного механизма в льноводческих организациях, диктует необходимость организации более гибкой, активно-адаптивной (к новым условиям) системы управленческого учета, что предопределяет обоснование ее основополагающих положений и разработки организационно-методических и технических аспектов функционирования применительно к успешному решению задач управления эффективностью льноводства.

2. Теоретические положения, определяющие сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления льноводством. Исследования многих экономистов, а также личные наблюдения автора показали, что при нынешнем состоянии организации и постановки бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях наблюдается значительная нехватка информации, ее запаздывание, а с другой стороны, большая часть информации, представляемой системой всего хозяйственного учета, является абсолютно бесполезной для управления организацией. Поэтому в сельскохозяйственных организациях по производству льнопродукции специалисты имеют возможность объяснения только происходящих отдельных событий или уже произошедших фактов, нежели определения тенденций развития льноводства. При представлении информации в виде изживших себя форм и методов отражения нет возможности достичь требуемой аналитичности, своевременности, полноты и гибкости учетной информации. Чтобы устранить указанные недостатки, целесообразно изменить показатели учета, характер и степень их обобщения, а главное, формы и способы их представления потребителям. Кроме того, правильные управленческие решения на любой период времени станут возможными в сель-

ском хозяйстве, в том числе в льноводстве, только при наличии информации, отражающей в динамике результаты деятельности за предыдущий и настоящий периоды, позволяющие установить положительные и отрицательные стороны и определить или прогнозировать ожидаемые результаты.

В условиях рыночной экономики существенное значение в системе управления приобретает требование полноты характеристики управляемого объекта и его внешнего окружения. Это требование должно стать исходным условием формирования информации в управлении, а также организации ее сбора и обработки. Отсюда можно сделать вывод, что для системного подхода в управлении раздельный учет, контроль и анализ стоимостных и натуральных показателей недостаточен, необходим контроль и анализ их взаимосвязей. В системе управления все более необходимой в интересах текущих и будущих событий становится комплексная бухгалтерская и контрольно-аналитическая информация для установления или выяснения причинно-следственных связей, зависимостей между факторами. В льноводстве осуществлять такой учет, контроль и анализ является актуальной задачей, так как здесь на достигнутые или предполагаемые результаты влияют биологические и природные факторы. Па формирование затрат, себестоимости и результаты деятельности организаций льноводства можно воздействовать не только через стоимостные и натуральные показа гели, но и приспособлением к погодным условиям и рациональным использованием биологических особенностей, что можно учитывать в рамках специальной подсистемы бухгалтерского управленческого учета. Основой построения такой подсистемы бухгалтерского управленческого учета должна стать теория как статической, так и динамической концепции бухгалтерского учета с преобладанием использования методологии и методики последней.

Важное значение в системе информационного обеспечения управления имеет обеспечение согласованности, сопоставимости показателей планирования и учета. В льноводстве имеются такие затраты и доходы, наблюдение за формированием которых, выявлением отклонений от плана (нормативов) необходимо осуществлять систематически (по процессам, переделам производства, циклам и времени произведения и т.д.). Среди них такие, как использование средств защиты растений, удобрений, семян и т.д. Сопоставимость показателей и согласованность системы планирования и учетной информационной системы организации делает возможным разработку надежных норм затрат и смет расходов, а также повышает эффективность контроля. При этом в условиях рыночной экономики, когда основной целью любого коммерческого экономического субъекта является получение максимума прибыли при минимуме затрат, полной хозяйственной самостоятельности и выборе видов деятельности, возникает необходимость в льноводстве создания системы управленческого учета по модели управления производством «затраты - выпуск - результат». В связи с этим при внедрении управленческого учета большое значение имеет учет технико-экономических, технологических, агробиологических и агроэкологиче-ских особенностей, присущих отрасли льноводства. На организацию эффективной системы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля затрат

влияют также организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов, формы и виды хозяйствования, организация труда и его оплаты.

По мнению автора, управленческий учет является частью бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственных процессов (снабжения, производства, продажи) в их реальной действительности, а также подготовки и представления информации внутренним пользователям, необходимой для контроля, анализа, принятия управленческих решений, регулирования, планирования и прогнозирования. Правильное понимание сущности и содержания управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также разработки организационно - методических аспектов его ведения. Этот учет в каждой отрасли производства может отличаться вариантностью, методическими и техническими аспектами, и самое главное, составом элементов, связей между ними и содержанием (рис.1).

Управляющая система

Орган управления Формы, методы и инструменты управления Функции управления: прогнозирование, планирование, организация, регулирование и др.

«.------- *.....

♦А, +А: 1 1

Входная и выходная информация управленческого учета

Учет и контроль затрат, выпуска продукции и результатов производства

1 .Осенняя обработка почвы и применение удобрений

2. Зимние 3. Весенняя 4. Работа 5. Зашита б.Уборка

работы по обработка с семе- растений урожая и

снегоза- почвы и нами и и уход за его транс-

держа- применение посев посевами портировка

нию удобрений

7. Переработка урожая

1. Выращивание и обмолот

2.Транспортнровка и доработка вороха

3 .Переработка соломки в тресту

4. Переработка тресты в волокно

У) X,

у2 х2

Уз Х3

У4

х4

Управляемая система (объект управления)

Виды культур льноводства; затраты на производство: материальные, трудовые, финансовые ресурсы; выпуск и движение продукции; результаты производства (себестоимость, урожайность, маржа, прибыль)

Рис. 1. Схема содержания управленческого (производственного) учета в льноводстве

Приведенная схема (рис. 1) содержания управленческого (производственного) учета в льноводстве отвечает свойствам многомерности, многоаспектно-сти и вариантности. Учет затрат по данной схеме разделен на конкретные подфункции: подфункция характеризует конкретное содержание учета и

контроля затрат в первом переделе; У 2 - Хг - конкретное содержание учета и контроля затрат во втором переделе; - конкретное содержание учета и

контроля затрат в третьем переделе; - конкретное содержание учета и

контроля затрат в четвертом переделе. Зная конкретное содержание подфункций управленческого (производственного) учета в льноводстве, можно успешно управлять затратами и результатами по переделам и процессам льнопроизвод-ства. Подфункции означают прямые и обратные связи между

управляемой и управляющей системами посредством коммуникации информации управленческого (производственного) учета. Приведенная модель содержания управленческого (производственного) учета и его форма выражают неразрывно связанные аспекты: организационные, методические и технические. Она по форме отвечает принципу упорядоченности, т.е. способу организации и продвижения в практическую жизнь содержания системы учета затрат. Данная система включает в себя многотипность ее поведения в разных формах организации производства и методах управления: адаптивное - определяемое внутренней средой и функцией саморегуляции, присущей данной системе; активное - в котором существенную роль играют цели и задачи системы управления, преобразование и представление информации об управляемой системе в соответствии с потребностями управления. Таким образом, разработанная модель управленческого учета в льноводстве способствует развитию системы информации не эволюционно-запоздалым путем ее преобразования, а активно-адаптивным путем, что позволит эффективно управлять и через систему управления влиять на прогрессивно-динамическое развитие всей системы производства в льноводстве. Управленческий учет путем системного применения инструментов (методов учета, систем учета и др.) обеспечивает взаимодействие функций бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета с функциями прогнозирования, планирования, организацией деятельности, экономического анализа, контроля и регулирования.

3. Рекомендации по классификации затрат и построению гибких моделей управленческого учета и способов текущего контроля затрат в льноводстве. Основным объектом наблюдения управленческого учета в льноводстве является процесс производства льнопродукции. Поэтому в диссертации уточнено экономическое содержание затрат, издержек производства и себестоимости продукции в системе управленческого учета. Многообразие производимых в льноводстве затрат невозможно правильно спланировать (нормировать) без надлежащей научно обоснованной их классификации, которая одновременно лежит в основе организации учета и контроля производственных издержек, калькулирования себестоимости продукции, анализа ее показателей и принятия на этой основе управленческих решений. В связи с этим в диссертации уточнены признаки классификации и групп затрат, предложены новые группировочные признаки и виды затрат, а по отношению к объему производства разделены на переменные, условно-переменные, смешанные и постоянные затраты. На основании последнего группировочного признака затрат в диссер-

тации разработаны концептуальные модели управленческого учета переменных и полных производственных затрат в льноводстве (табл. 3).

Для организации рациональной системы управленческого учета существенное значение имеет выбор такого оптимального сочетания методов производственного и систем учета затрат, которое отвечает реализации следующих задач: оперативное и постоянное (непрерывное) информационное обеспечение менеджеров, специалистов для принятия управленческих решений и корректировки планов (проектов, бюджетов, заданий); обеспечение реальной и достоверной информационной базой ценообразование; получение информации о результатах для контроля экономической эффективности в льноводстве; обеспечение реальной и правдивой информационной базой для расчета стоимостной оценки продукции и незавершенного производства и т.д.; создание необходимой информационной базы не только для текущего планирования и управления, но и для стратегического планирования, управления, анализа и проектирования решений на перспективу (табл. 4).

В льноводстве, на наш взгляд, из приведенных моделей реализации производственного учета наиболее эффективным и результативным при использовании могут быть вторая и третья модели. Изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом в льноводстве, например, в процессе выращивания льна-долгунца, выступают факты о затратах, произведенные на каждом этапе технологического передела (процесса) производства, то и методом познания этого предмета здесь должен быть попе-редельный (попроцессный) метод учета затрат. При получении же урожая предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства.

Использование на практике предлагаемой классификации затрат и предлагаемых моделей постановки производственного учета позволяет ориентироваться на выполнение прежде всего управленческой функции учета по модели управления «затраты - выпуск - результат» по каждому виду продукции, по структурным подразделениям и в целом по организации. Следует отметить, что учет полных затрат и исчисление себестоимости по совокупным издержкам должны применяться в условиях принятия перспективных программ и долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости (по системе «директ-костинг») наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений. Практическое использование любой из приведенных систем управленческого учета, особенно «директ - костинга», в сочетании с нормативной системой и любым из методов производственного учета значительно повышает эффективность коммуникации бухгалтерской информации между уровнями и подразделениями по: восходящей (снизу вверх), нисходящей (с высших уровней управления на низшие) - вертикальной, горизонтальной (между подразделениями, отделами), линейной (руководителями и работниками) и обратной связью.

Таблица 3. Концептуальные модели управленческого учета затрат в льноводстве

Варианты моделей

I вариант (ныне действующий) II вариант (предлагаемый) III вариант (предлагаемый)

Вид себестоимости Затраты, включаемые в себестоимость Корреспондент«! счетов Вид себестоимости Затраты, включаемые в себестоимость Корреспонден ция счетов Вид себестоимости и финансовых результатов Затраты, включаемые в себестоимость и финансовый результат Корреспонденция счетов

дебет кредит дебет кредит дебет кредит

1 .Производственная (ПРС) ПЗ+УПЗ+ +СЗ+ПОЗ 20 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и др. 1.Прямая производственная (ПрП) Г13 20 70, 10 1 Переменная производственная (ПСП) ПЗ+УПЗ+СЗ 20 70, 10, 23,25 и Др.

2.Полная (коммерческая) (КС) ПрС+КР 90 43, 44 2.Переменная производственная (П^П) ПЗ+УПЗ+СЗ 20 70, 02, 23, 25 2.Полная (коммерческая) (КС) П^П+КРад 90 43,44

3-Полная (коммерческая) (КС) ПеП+ПОЗ+КР 90 25, 26, 43,44 3. Потенциальные убытки ПОЗ+КР„0 99 25,26, 44

Примечание: КР - коммерческие расходы, КР„е - переменные коммерческие расходы, КРпо- постоянные коммерческие расходы

Таблица 4. Модели организации методов производственного учета и способов оперативного (текущего) контроля затрат в льноводстве

Предмет Объект Метод про- Организационно технические аспекты реализации мето-

3 познания учета за изводствен- дов учета и контроля затрат

а а г трат ного) чета 1этап II этап на!и IIэтапах

1 Факты Культуры Позаказ- Произво- Сводный учет Познание, соизмере-

затрат на и группы ный, поза- дствен- затрат-по ние, контроль и обоб-

произво- культур казныи в ный учет культурам, щение затрат в преде-

дствен- сочетании с затрат - группам куль- лах каждого аналити-

ный заказ норматив- по куль- тур нарастаю- ческого счета путем

ной систе- турам, щим итогом сопоставления и ана-

мой группам (за месяц, с лиза отклонения фак-

культур начала года) тических их величин

от плановых (норма-

тивных)

2 Факты Техноло- Попере- Произво- Сводный учет Познание, соизмере-

затрат на гические дельный, дствен- затрат - по ние, контроль и обоб-

техноло- стадии или попере- ный учет технолог иче- щение затрат путем

гический переделы дельный в затрат - склм переде- сопоставления и ана-

передел производ- сочетании с по техно- лам (стадиям), лиза отклонений фак-

произ- ства норматив- лошче- по полуфабри- тических их величин

водства продукции ной систе- ским пе- катному вари- от плановых (норма-

мой ределам анту, по бес- тивных) по техноло-

полуфабрикат- гическим переделам

ному варианту

3 Факты Техноло- Попроцесс- Произво- Сводный учет Познание, соизмере-

затрат на гические ный, по- дствен- затрат - по ние, контроль и обоб-

техноло- процессы процессный ный учет технологиче- щение затрат путем

гический производ- в сочетании затрат - ским процес- сопоставлен™ и ана-

процесс ства про- с норматив- по техно- сам в разрезе лиза отклонений фак-

произ- дукции ной систе- логиче- культур,групп тических их величия

водства мой ским культур от плановых (норма-

процес- тивных)

сам

4 Факты Периоды Пофазный, Произво- Сводный учет Познание, соизмере-

затрат на или циклы пофазный в дствен- затрат - по пе- ние, контроль и обоб-

период производ- сочетании с ный учет риодам (цик- щение затрат путем

произ- ства норматив затрат - лам) производ- сопоставления и ана-

водства ной систе- по пе- ства в разрезе лиза отклонений фак-

мой риодам культур,групп тических их величин

(циклам) культур от плановых (норма-

тивных)

5 Факты Хозрасчет- Котловой, Произво- Сводный учет Познание, соизмере-

затрат на ные под- позаказный, дствен- затрат-по хоз- ние, контроль и обоб-

хозрас- разделения позаказный ный учет расчетным щение затрат путем

четное (звенья, в сочетании затрат - подразделени- сопоставления и ана-

подраз- бригады, с норматив- по хоз- ям нарастаю- лиза отклонений фак-

деление цеха) ной систе- расчет- щим итогом тических их величин

мой ным под- (за месяц, с от плановых(норма-

разделен начала года) тивных)

иям

4. Объекты, элементы и статьи затрат в финансовом и управленческом учете льноводства. Установление объекта учета затрат является начальным этапом управленческого учета при любых технических условиях его осуществления. Учитывая особенности системы управления биологическими активами,

являющимися основой и основной субстанцией льноводства, можно определить, что в основе выбора объектов учета затрат в льноводстве следует положить обобщение и свод затрат на различных иерархических уровнях процесса производства и управления льноводством (рис.2).

Рис. 2. Модель определения объектов и организации аналитически о учета затрат по фазам производства - 1 , технологическим переделам - 2, технологическим процессам - 3

Для удовлетворения потребностей управления в оперативной, более точной и объективной информации, а также контроля и анализа затрат вариант учета затрат по технологическим процессам (вариант 3, рис.2) является универсальным. База данных об издержках увеличивается в несколько раз, но наряду с этим увеличивается и объем работ бухгалтерской службы. Однако указанный вариант можно использовать в узкоспециализированных организациях, а также там, где широко используются ЭВМ при обработке данных первичного и сводного учета. Большинство же хозяйствующих субъектов являются многоотраслевыми организациями со слабой организацией бухгалтерского учета, а поэтому данный вариант учета могут использовать в будущем при совершенствовании специализации производства, бухгалтерского учета и всей экономической работы.

Второй вариант предполагает организацию учета затрат по передельному методу, т.е. объектами аналитического учета затрат здесь выступают производственные переделы. Данный вариант постановки учета является менее трудоемким и может быть использован также в сочетании с элементами нормативного метода учета затрат. Учет затрат по переделам можно вести в разрезе каждой культуры (объекта производства), а также в целом по хозрасчетным подразделениям (при коллективных формах организации и оплаты труда) организации (табл.5).

Таблица 5. Схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета при

попередельном методе производственного учета

№ п\п Производственные переделы Содержание операции на каждом переделе Корреспонденция счетов

дебет кредит

1. Выращивание льна и обмолот Учет затрат на стадии выращивания и обмолота льнопродукции 20- 1 70,69,02,10 и лр.

Выход продукции: а) соломка как готова» продукция 43-1 20-1

б) соломка как промежуточная продукция(полуфабрикаг) 21 20-1

в) льноворох как ютовая продукция 43-1 20-1

г) льноворох как промежуточная продукция(полуфабрикат) 21 20-1

2. Транспортировка и доработка льновороха Учет затрат по транспортировке и доработке лыювороха 20 -1 21; 23; 70; 69,02 и др.

Выход продукции от доработки льновороха: а)семена 10-8 20-1

б)полова 10-7 20-1

3. Переработка соломки в тресту Учет затрат по трансформации соломки в тресту 20-1 21; 23; 70; 69; 02 и др.

Выход продукции от переработки соломки в тресту: а) треста как готовая продукция 43-1 20-1

б) треста как промежуточная продукция (полуфабрикат) 21 20-1

4. Переработка тресты в волокно Учет затрат по переработке тресты в волокно 20-3 21; 23; 70; 69; 02 и ДР.

Выход продукппи от переработки тресты в волокно: а) волокно 43-3 20-3

б)костра 10-7 20-3

Таким образом, при попередельном методе учета затрат в льноводстве учет можно вести на 4-х аналитических счетах: 1 «Выращивание льна и обмолот»; 2 « Транспортировка и доработка льносемян (вороха); 3 «Переработка соломки в тресту»; 4 «Переработка тресты в волокно». На первом аналитическом счете необходимо учитывать все затраты, связанные с выращиванием льна, начиная с осенне-зимних работ и кончая обмолотом урожая, на втором аналитическом счете - расходы по транспортировке и доработке семян, на третьем аналитическом счете - затраты, связанные с переработкой соломки в тресту (затраты на мочку, расстил, подъем тресты, амортизацию мочильных сооружений, расходы по транспортировке на завод), на четвертом аналитическом счете - затраты на сушку, мятье, трепанье, амортизацию основных средств мяльнотрепального пункта и так далее, то есть затраты на переработку тресты в волокно.

Для внедрения различных прогрессивных методов производственного учета затрат, исчисления себестоимости продукции, систем управленческого и финансового учета, номенклатуру элементов и статей затрат в льноводстве предложено использовать в следующем составе, структуре и последовательности (табл. 6).

Таблица 6. Номенклатура элементов и статей затрат в льноводстве для _организации финансового и управленческого учета_

Элементы затрат Статьи затрат

Финансовый учет Управленческий учет

1. Оплата труда А. Переменные и условно-переменные прямые затраты (ПЗ; УПЗ) 1.1. Оплата труда основных работников 1.2. Оплата труда привлеченных работников 1.3. Дополнительная оплата труда основных работников 1.4. Натуральная оплата труда

2. Материальные затраты 2.1. Семена: собственного производства; покупные 2.2. Удобрения: органические; минеральные; микробиологические; прочие 2.3. Средства зашиты растений: гербициды; ядохимикаты; пестициды; прочие 2.4. Топливо: жидкое; твердое

3. Работы и услуга Б. Переменные и условно-переменные косвенные затраты (ПЗ; УПЗ) 3.1. Работы и услуги собственных вспомогательных производств: грузовых автомашин; тракторов; гужевого транспорта; водоснабжение; электроснабжение 3.2. Работы и услуги сторонних организаций

4. Затраты на содержание основных средств В. Смешанные прямые и косвенные затраты (СЗ) 4.1. Затраты на ремонт основных средств 4.2. Амортизация основных средств 4.3. Арендная и лизинговая плата по основным средствам

5. Прочие затраты 5.1. Потери от брака 5.2. Непроизводительные затраты 5.3. Отчисления в страховые резервы 5.4. Общебригадные расходы

б.Организационно-управленческие расходы Г. Постоянные прямые и косвенные затраты (ПОЗ) 6.1. Общеотраслевые (общепроизводственные) расходы 6 2. Общехозяйственные расходы

7. Страховые платежи и отчисления на социальные нужды 7.1. Страховые платежи по страхованию имущества и посевов 7.2. Отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение

8. Внепронзводственные расходы 8.1. Издержки обрашения 8.2. Расходы по маркетингу 8.3. Прочие внепронзводственные расходы

Приведенный перечень элементов и статей затрат является гибким для адаптации применительно построению учета затрат и их обобщению по технологическим процессам, переделам, циклам и периодам (фазам) производства, видам и группам льнокультур, иерархическим уровням оперативного контроля, анализа и управления издержками производства.

Предлагаемая номенклатура элементов и статей затрат позволяет внедрить системы учета затрат «директ-костинг», «стандарт-кост», вести обособленно или в единой системе учет переменных и совокупных затрат, создает условия для контроля и анализа окупаемости издержек производства по прямым, переменным и совокупным затратам на любой период производственного цикла и пространства его осуществления.

5. Рекомендации по рационализации методики ведения управленческого учета в льноводстве. В системе бухгалтерского управленческого учета документы имеют важное практическое, контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическое значение. Информативность и контрольная функция первичного учета чрезвычайно важны, так как на основании его данных ведется аналитический и синтетический учет, составляется отчетность и выражается аудиторское мнение о ее достоверности, осуществляется оперативное управление хозяйственными процессами и т.д. В этой связи возникает объективная необходимость оптимизации документов, их упорядоченности, усовершенствования в направлении ликвидации ненужных реквизитов и ненужных форм документов, унификации и стандартизации документов, создания унифицированной системы документации (УСД). В настоящее время проблемным вопросом остается вопрос уче!а продукции льноводства. Данная проблема связана с технологическими особенностями заготовки урожая, ее первичной трансформации, например, соломки льна в тресту и т.д. Поэтому пред-лаг ается, перед уборкой (обмолотом) урожая проводить фактическую проверку (инвентаризацию) размеров посевных площадей и урожайности данной культуры путем проверки выхода продукции с 1 га выборочным методом (теребления, обмолота и взвешивания продукции - вороха, соломки с учетных площадок). Результаты указанной проверки необходимо оформить актом инвентаризации, а для учета выхода соломки после обмолота урожая посевов льна-долгунца можно использовать предлагаемый "Акт выхода урожая соломки льна с уборочной площади". Выход же урожая льнотресты предлагается учитывать путем составления такого документа, как «Акт выхода льнотресты с убранной площади». Для учета труда, его оплаты, а также материальных затрат в льноводстве автором предлагается использовать разработанные унифицированные формы документов: «Наряд - учетный лист тракториста машиниста», «Акт расхода материалов».

Важной проблемой управленческого учета в льноводстве в современных условиях является разработка его методики практического ведения с учетом информационных потребностей управления эффективностью деятельности центров ответственности в данной отрасли. В связи с этим в диссертации предложена классификация отклонений затрат от их нормативных (плановых) вели-

чин и методика их выявления, учета и контроля, а также ряд регистров сводного документирования учета, контроля и анализа затрат, маржинального дохода и прибыли, оценки деятельности хозрасчетных подразделений льноводческих сельскохозяйственных организаций: Производственный отчет хозрасчетного подразделения; Сводный производственный отчет по хозрасчетным подразделениям; Реестр-ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Их практическое применение существенно меняет способы, методы, формы и периодичность представления бухгалтерской и контрольно-аналитической информации с учетом требований управляющей системы к информации об управляемых объектах (рис.3).

Рис. 3. Схема учета, контроля деятельности центров ответственности и коммуникации контрольно-аналитической информации в системе управления льноводством

При организации учета затрат и формировании себестоимости продукции льноводства важное значение имеет использование методики стоимостной оценки входящих в нее затрат на потребление средств производства, таких, как семена собственного' производства, работы и услуги вспомогательных производств. В условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в том числе семян собственного производства, работ и услуг вспомогательных производств, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые варианты оценки (стоимость замещения, равновесная стоимость, трансфертная цена), которые в управленческом учете

обладают большой релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. В диссертации разработаны варианты отражения операций по оценке материальных затрат, потенциальных и конечных результатов на счетах бухгалтерского учета.

6. Рекомендации по совершенствованию исчисления себестоимости продукции с учетом информационных потребностей управления льноводством. Завершающей стадией управленческого учета в льноводстве является процесс калькуляции себестоимости продукции. Сущность калькуляции в условиях рынка определяется реальными производственными условиями организации, необходимостью получения показателей себестоимости для соизмерения затрат, назначения цены, контроля и принятия решений, а также для указанных целей, использованием методов (методических приемов и способов) исчисления себестоимости продукции. В связи с этим объектом калькуляции в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве, для конкретного объекта производства и учета затрат должна быть качественно однородная промежуточная и конечная продукция, а в отдельных случаях - выполненные работы. По мнению автора, периодичность составления калькуляций, временные границы калькуляционного периода должны определяться, обуславливаться существующими потребностями в такой информации с целью возможности осуществления более оперативного и эффективного управления производством.

Одной из проблемных задач при исчислении себестоимости продукции льноводства является правильное распределение косвенных заграт по объектам производства (учета) и калькуляции для того, чтобы отнести их на каждый произведенный продукт в той мере, в какой они отражают стоимость используемых средств в соответствии с фактической стоимостью участия последних в производстве продукта. В связи с этим с целью правильного списания затрат на удобрения предлагается учитывать эти затраты предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти заграты необходимо отнести на себестоимость продукции культур в севообороте с учетом действия и последствия удобрений в почве.

Процесс производства представляет собой соединение живого и овеществленного труда. Поскольку объектами управления и обслуживания выступают хозяйственные процессы, а не отдельные пассивные элементы (так как бездействующие средства, как и бездействующий работник, не нуждаются в управлении), то и необходимо распределять расходы по обслуживанию производства с учетом всех факторов, взаимосвязь и движение которых образуют содержание процесса производства. В связи со сказанным, является правомерным общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять на объекты планирования и учета в растениеводстве, в том числе в льноводстве, пропорционально уборочной площади каждой культуры.

С целью распределения общих технологических затрат между видами полученной продукции в первом переделе производственного цикла льноводства определены коэффициенты и пропорции отнесения затрат: а) коэффициенты: для оценки семян - 1; соломки - 0,204; б) пропорции: на долю производства

семян - 44,28%; на долю производства соломки - 55,72%. На стадии выращивания льна-долгунца выделен объект учета «Выращивание льна и обмолот». По окончании этого этапа производства хозяйства получают льносоломку и ворох, которые являются объектами калькуляции на данном переделе. Себестоимость единицы каждого из этих видов продукции определяется делением доли (пропорции) относимых затрат, на количество продукции: \¥8=(\Уб X 0,4428) : М„; \УС=(\¥6 х 0,5572) :Мс, где \У„ - себестоимость 1 ц вороха, руб.; \УС- себестоимость 1 ц соломки, руб.; Мв, Мд- соответственно, общая масса полученного вороха и соломки, ц.; - объем общих технологических затрат, руб. (табл.7).

Таблица 7. Распределение затрат и исчисление себестоимости продукции льноводства ______по различным способам в хозяйствах УР (2002г.)_

Показатели Сельхозорганизация

СПК им. Ленина Увин-ского района СПК им. Калинина Де-бесского района СПК «Тру- женник» Дебесского района СПК «Восход» Мож-ГИНСКО! о района

Площадь, га 300 46 50 174

Затраты всего, тыс руб 616 81,4 107,6 510

втч в

1-м переделе 561 74 98 464

2-м переделе 41 5,4 7,2 34

3-м переделе 14 2,0 2,4 12

Объект калькучяции (выход продукции), ц

ворох 1170 263 195 1177

соломка 6870 1122 1080 7378

семена после очистки и сушки 893 201 149 898

потопа (мякина) 277 62 46 279

треста 5411 897 805 5812

Себестоимость 1 ц, руб, исчисленная по действующему метоту

семян 364,4 234,0 3899 289,6

соломки 42,1 31,0 45,8 34,0

Распределение и сложение затрат по объектам калькуляции, тыс руб"

ворох 248,4 33 43,3 205,5

соломка 312,6 41 54,7 258,5

семена 283,3 37 61,0 233,4

полова 6,1 1,4 1,01 6,14

треста 326,6 43 57,1 271

Себестоимость 1ц, руб, исчисленная по предлагаемой методике

семян 317,2 184,1 409,3 260,0

соломки 45,5 36,5 50,6 35,0

тресты 60,4 47,9 71,0 47,0

На следующем этапе производства льнопродукции выделен такой объект учета, как «Транспортировка и доработка семян». Затраты по данному объекту распределяются на два объекта калькуляции: семена и полова (мякина). Семена

представляют собой, в данном случае, основной вид продукции, а полова - побочная продукция, которая используется только на корм скоту. Поэтому предполагается из всех затрат на транспортировку и доработку вороха в семена ис-ключагь стоимость побочной продукции (половы) в оценке по цене возможного использования. Такой ценой может стагь себестоимость 1ц соломы овсяной.

Следующим объектом учета затрат в льноводстве является «Переработка соломки в тресту». Здесь объектом калькуляции является треста, т.е. объект учета затрат и объект калькуляции в данном случае совпадают. Поэтому все затраты, связанные с переработкой соломки в тресту, необходимо отнести на себестоимость тресты прямым порядком. Последним из объектов учета затрат в льноводстве является «Переработка тресты в волокно». Здесь объект учета затрат и объект калькуляции (волокно, костра) не совпадают, а поэтому затраты, связанные с переработкой тресты в волокно необходимо определить путем исключения из совокупных затрат данного передела стоимости побочной продукции в оценке по цене возможного использования.

Предлагаемый способ распределения, суммирования локализированных затрат и исчисление по ним себестоимости конкретных видов продукции устраняет существующие недостатки, позволяет анализировать затраты на каждом технологическом процессе (переделе), а также управлять ими и принимать научно обоснованные решения по корректировке процессов производства, нормативов затрат, производственных программ, заданий и т.д.

Предлагаемый нами вариант исчисления себестоимости продукции предполагает распределять на полученные виды продукции (семян, соломки) после обмолота только общие затраты единого технологического передела (выращивание и обмолог). Прямые же затраты, связанные с доработкой (переработкой) каждого конкретного вида продукции относятся на затраты этой продукции прямым порядком. Недополучение одного вида продукции не отражается на себестоимости другого вида продукции.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

1. Мосунова Е.Л. Совершенствование управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции льноводства. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2003. - 80с. (4 п.л.).

2. Мосунова Е.Л. Предпосылки и необходимость организации управленческого учета в льноводстве // Вестник ИжГСХА. - 2004. - №2. - С.25-27 (0,5 п.л.).

3. Алборов Р.А., Мосунова Е.Л. Сущность и содержание управленческого учета и его роль в управлении льноводством // Экономика и управление АПК в XXI. Материалы всероссийской научно-практической конференции, посвященной 20-летию экономического факультета и 50-летию аграрного образования УР. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2004. - С. 183-188 (0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,1 п.л.).

4. Алборов Р.А., Мосунова Е.Л., Князева О.П. Совершенствование бухгалтерского учета в сельскохозяйственных производственных кооперативах // Вестник ИжГСХА. - 2004. - №1. - С.22-24 (0,5 п.л., в т.ч. авт. 0,2 п.л.).

5. Алборов Р.А., Мосунова Е.Л., Князева О.П., Насырова А.Д. Методология нормирования и организация учета и контроля деятельности центров ответственности в сельском хозяйстве // Вестник ИжГСХА. - 2004. - № 2. -С.37-41 (0,65 п.л., в т.ч. авт. 0,20 п.л.).

6. Шляпникова ЕА, Мосунова Е.Л. Учет производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве // Материалы XX научно-практической конференции ИжГСХА. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2000.

С.225-226 (0,15 п.л., в т.ч. авт. 0,08 п.л.).

7. Алборов Р.А., Мосунова Е.Л., Тришканова И.Е. Методические аспекты оценки материальных затрат в управленческом учете // Экономика и управление АПК в XXI. Материалы всероссийской научно-практической конференции, посвященной 20-летию экономического факультета и 50-летию аграрного образования УР. - Ижевск: изд-во ИжГСХА, 2004. - С. 111-113 (0,19 п.л., в т.ч. авт. 0,06 п.л.).

8. Алборов Р.А., Тришканова И.Е., Мосунова Е.Л. Качественные характеристики бухгалтерской информации в системе управления сельскохозяйственным производством // Экономика и управление АПК в XXI. Материалы всероссийской научно-практической конференции, посвященной 20-летию экономического факультета и 50-летию аграрного образования УР. - Ижевск: изд-во ИжГСХА, 2004. - С. 105-108 (0,25 п.л., в т.ч. авт. 0,08 п.л.)..

9. Алборов РА., Ильина ТА, Мосунова Е.Л., Остаев Г.Я. Развитие системы информации управленческого учета в сельскохозяйственном производстве // Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве» в рамках Конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2-3 декабря 2003 года). -М.: Изд-во МСХА, 2004. - С.23-42 (1 п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.).

10. Селезнева И.А., Мосунова Е.Л., Тришканова И.Е. Организационно-методические аспекты внутреннего контроля в сельском хозяйстве // Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве» в рамках Конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2-3 декабря 2003 года). - М.: Изд-во МСХА, 2004. - С. 123-133 (0,5 п.л., в т.ч. авт. 0,2 п.л.).

Мосунова Екатерина Леонидовна

Автореферат

Лицензия ЛР №020764 от 29.04.98 г.

Подписано в печагь 18 11.2004. Формат 60x84 1/16. Отпечатано на ризографе. Уч.-изд.л. 2,01. Усл. печ.л. 1,39. Тираж 100 экз. Заказ № 230/3.

Издательство Института экономики УрО РАН 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская - 29

»26254

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мосунова, Екатерина Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЛЬНОВОДСТВОМ.

1.1. Современное состояние льноводства как объекта наблюдения управленческого учета.

1.2. Предпосылки и необходимость организации управленческого учета в льноводстве.

1.3. Сущность, содержание и место управленческого учета в системе управления льноводством.

1.4. Экономическое содержание издержек производства и классификация затрат льнопроизводства в системе управленческого учета—.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В ЛЬНОВОДСТВЕ.

2.1. Сочетание методов производственного учета, оперативного контроля и систем управленческого учета затрат в льноводстве

2.2. Выбор объектов и организация аналитического учета затрат в льноводстве.

2.3. Построение номенклатуры элементов и статей затрат для организации планирования, финансового и управленческого учета издержек производства в льноводстве.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЛЬНОВОДСТВА.

3.1. Рационализация первичных документов и совершенствование методики учета затрат и выхода продукции льноводства.

3.2. Сущность калькуляции, обоснование ее объектов, калькуляционной единицы и калькуляционного периода в льноводстве

3.3. Информационно-управленческие аспекты и эффективность льнопроизводства при исчислении себестоимости продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика управленческого учета в льноводстве"

Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны совершенно по - иному определяют место сельскохозяйственных организаций б экономике Российской Федерации. Эффективность работы сельскохозяйственных организаций, в том числе организаций льноводства, во многом зависит от развития и совершенствования управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйствующих субъектов, их конкурентоспособность и положение на рынке. В этих условиях требуются соответствующие подходы к организации информационной системы экономических методов управления. Так, в условиях многоукладной экономики, развития различных форм собственности, видов хозяйствования и экономических методов управления органи зациями и их сегментами в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве, возникает объективная необходимость научно обоснованных преобразований системы бухгалтерского учета, в частности управленческого учета, с использованием отечественной фундаментальной теории, ее практики и международного опыта. С одной стороны при организации бухгалтерского учета, как информационной системы следует руководствоваться Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами. С другой стороны, при существовании общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной законодательной базы, организации должны сами, сообразуясь с накопленным опытом переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ними в условиях рынка.

Бухгалтерский финансовый учет как основная часть существующей информационной системы предприятий не в полной мере может обеспечивать менеджеров, управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своих особенностей финансовый учет не может обеспечивать надежной и полезной информацией для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью организации, совершенствования хозяйственного механизма и обеспечения экономического синергизма в системе управления льноводством.

Система управленческого учета, которую можно адаптировать к условиям конкретной сельскохозяйственной организации, должна быть выбрана и разработана исходя из целей и возможностей управления. В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация о затратах на производство, так как процесс производства является одним из основных объектов наблюдения управленческого учета. Управленческий учет в льноводстве должен обеспечивать информацией не только о затратах производства и себестоимости продукции, но и о результатах деятельности конкретных сегментов хозяйствующего субъекта. Управленческий учет должен быть организован так, чтобы по его данным могли разрабатывать различные сметы, бюджеты, хозрасчетные задания, осуществлять контроль и анализ льнопроизводства по модели управления «затраты-выпуск-результат» с целью оценки эффективности данного вида деятельности организаций и их подразделений.

Управленческий учет обеспечивает информацией не только управление производством внутри организации, но и укрепляет взаимосвязь между всеми функциями управления, обеспечивая координацию деятельности технологических, производственных и экономических служб организации с целью повышения эффективности оперативного, тактического и стратегического управления льноводством.

Несмотря на то, что на западе управленческий учет прочно занял свои позиции в экономике развитых стран, в Российской Федерации это все же относительно новое понятие, что предопределяет необходимость дальнейшего исследования и обоснования методологических положений и организационно-методических аспектов его функционирования в системе управления сельскохозяйственным производством, в том числе льноводством.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, К.М. Гарифуллина, В.Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, А.Г. Грязновой, О.В. Голосова, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизинковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, О.М Островского, С.А. Стукова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.

Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе управленческого, в

• -4 условиях рынка освящен в работах: П.Арнольда, М. Беккрера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э.С. Хендриксона, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования управленческого учета, применительно к сельскохозяйственному производству посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, А .Я Бажов, А.П. Варава, Ф.И. Васькин, Н.А. Кокорев, Г.С. Клычева, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, А.И. Пав-лычев, М.З. Пизенгольц, Д.Н. Письменная, Е.Х. Румак, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хо-рохордин, В.Г. Широбоков и др.

Проблемы организации детального учета затрат на производство, выхода готовой продукции, контроля и анализа ее себестоимости в сельском хозяйстве, в том числе льноводстве, продолжают оставаться актуальными несмотря на то, что многие ученые экономисты аграрники занимались их изучением и решением. В новых условиях рыночной экономики, развитии информационных технологий и экономических методов управления производством требуются новые подходы к решению указанных проблем.

В настоящее время, на наш взгляд, уже имеются все необходимые предпосылки для научной разработки положений и организации системы управлень ческого учета в льноводстве на основе сложившегося передового опыта западных стран, отечественной теории и практики, а также имеющихся научных разработок и предложений. Все это будет способствовать дальнейшему развитию всей системы управления сельским хозяйством, и на этой основе, повышению эффективности производства продукции, в том числе производства продукции льноводства.

Удмуртская Республика располагает достаточным производственным потенциалом, позволяющим вести льноводство на высокоинтенсивной основе, но в последние годы наблюдается значительный спад объемов производства продукции данной отрасли, что отрицательно сказывается на финансовом состояние специализированных организаций льноводства. Снижение объемов производства продукции льноводства, диспаритет цен и др. привели к значительному снижению производства продукции переработки в льнозаводах. Большинство льнозаводов республики находятся на грани банкротства, либо в очень затруднительном финансовом положении, что привело к росту безработицы сельского населения. Все это подтверждает необходимость совершенствования межхозяйственных интеграционных процессов и внутрихозяйственных отношений путем совершенствования системы управления, создания в каждом конкретном хозяйстве центров ответственности и условий их функционирования на принципах хозяйственного расчета. В свою очередь, система управления по центрам ответственности требует четкого функционирования и взаимодействия всех ее функций управления. Основными составляющими содержания системы управления технологическими процессами и результатами льноводства являются: нормирование, планирование, учет, калькулирование, контроль, экономический анализ и организация деятельности. В нее должны быть включены такие экономические рычаги, как экономическая заинтересованность и ответственность за процесс формирования затрат, маржинального дохода и прибыли, снижения себестоимости продукции. Структурные подразделения в льноводстве должны функционировать как производственные центры прибыли и инвестиций на принципах самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и самоинвестирования.

Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в льноводстве должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной информации. Все это требует рационализации первичного учета, совершенствование методов производственного и систем управленческого учета затрат, выпуска продукции и результатов производства в льноводстве. Недостаточная разработанность указанных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно-методических рекомендаций его функционирования в системе управления эффективностью льноводства сельскохозяйственных организаций. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обоснование теоретических положений функционирования управленческого учета, разработка его концептуальной модели по учету затрат, формированию маржинального дохода и прибыли в системе управления эффективностью льноводства;

- обоснование предложений по рационализации первичных документов, их унификации и стандартизации, организационно-методических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого учета и производственной t 8 отчетности в льноводстве;

- разработка рекомендаций по совершенствованию методов распределения косвенных затрат на объекты производства (учета) и калькуляции себестоимости продукции исходя из информационных потребностей в системе управления эффективностью льноводства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают информационные системы учета и контроля льноводческих организаций. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики, занимающиеся производством продукции льноводства. Изучение конкретных вопросов организации и методики бухгалтерского учета проводились в льноводческих хозяйствах Дебесского, Увинского и Можгинского районах Удмуртской Республики.

Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора. В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, конкретизация и абстрагирование, моделирование, расчетно-конструктивный, монографический, статистический, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в обосновании комплекса теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в систему управления эффективностью льноводства. В ходе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- определены предпосылки организации рациональной системы управленческого учета и обоснованы теоретические положения его сущности, содержания и место в системе управления льноводством;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методов распределения косвенных затрат на объекты учета и калькуляции и исчисления себестоимости продукции льноводства с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на совершенствование и эффективности функционирования управленческого учета в системе управления льноводством. Практическое применение полученных результатов предполагает: проектировать организационно-методические аспекты внедрения и функционирования управленческого учета в льноводстве; создать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений повышения эффективности льнопроизводства.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических и методических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 2002-2004гт., Московской сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева - 2004г. Рекомендации, разработанные в диссертационной работе были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики к практическому внедрению. Отдельные рекомендации внедрены в СХПК имени Ленина Увинского района Удмуртской Республики. По теме исследования опубликовано 10 научных публикаций общим объемом 8 п.л. (личный вклад автора 5,7 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы — 195 наименований, 18 приложений. Основное содержание работы изложено на 156 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 7 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мосунова, Екатерина Леонидовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Изучение, анализ и обобщение теоретических источников, а также обработка и систематизация практического материала, приведенного в диссертации, позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. Годы реформ, переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям привели к распаду существующих экономических связей, обвальному падению объемов производства продукции в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве. Следовательно, все это повлекло за собой и ухудшение ситуации в текстильной промышленности.

Диспаритет цен на рынке привел к утрате конкурентоспособности льнопродукции, убыточности льноводства и как следствие, к спаду производства. Посевные площади под льном уменьшились по стране с 481 тыс. га в среднем за 1986-1990 годы до 104 тыс. га в 1999-2002 годы или в 4,6 раза, валовое производство льноволокна за этот период упало со 124 тыс. т до 24 тыс. т.

В Удмуртской Республике льноводством занимаются в 18 районах свыше 130 хозяйств, 15 крестьянских (фермерских) хозяйств и 5 льнозаводов. Первичной переработкой льна занимаются 10 льнозаводов. Поэтому спад производства продукции льноводства и уменьшение объемов ее реализации оказали существенное влияние на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций, привели к резкому повышению безработицы сельского населения. За последние годы в льноводстве Удмуртской Республики замечаются положительные сдвиги, связанные в какой-то мере с принятием в Республике государственной целевой программы «Развитие льняного подкомплекса Удмуртской Республики на 2002-2006 годы».

2. На уровне каждой сельскохозяйственной организации для увеличения производства продукции льноводства важное значение имеет не только увеличение посевных площадей под льнокультурами, не только использование передовых технологий выращивания культур и переработки продукции, но и совершенствование системы управления льноводством, улучшение ее методов путем широкого использования социально-экономических методов управления как в оперативном аспекте, так и в тактическом и стратегическом аспектах. При этом любые управленческие решения должны базироваться на полной, достоверной, надежной, понимаемой и полезной информации бухгалтерского учета и других функций управления (планирования, нормирования, контроля и т.д.). Для достижения эффекта интеграции всех функций управления и экономического синергизма в системе управления льноводством требуется существенное совершенствование процессов коммуникации бухгалтерской и контрольно-аналитической информации, изменение форм и методов представления этой информации управленческому аппарату, менеджерам, специалистам для принятия научно обоснованных решений и своевременного регулирования процессов в производстве и переработки льнопродукции. Все это может достигаться посредством организации и внедрения гибкой методики специальной, относительно дифференцированной подсистемы бухгалтерского учета - управленческий учет.

3. Для внедрения управленческого учета в соответствии с прогрессивной моделью управления «затраты-выпуск-результат» существенное значение имеет понимание его сущности, содержания и места в системе управления сельским хозяйством, в том числе льноводством.

Для организации управленческого учета в льноводстве предлагаем использовать разработанные модели объектов аналитического учета затрат и применение различных методов производственного и систем управленческого учета.

4. Рациональное и рачительное использование производственных ресурсов зависит от правильности организации учета и оперативного контроля затрат в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве. Поэтому правильный выбор методов и систем учета затрат, а также обоснованное их использование в оптимальном сочетании имеет важное научно-методическое и практическое значение. Поэтому в диссертации определены возможности использования систем учета затрат в сочетании с методами их производственного учета и между собой. Установлено, что наиболее оптимальным сочетанием для повышения эффективности учета и контроля затрат в льноводстве являются: нормативно-попроцессный метод и нормативно-попередельный метод при использовании в сочетании с системой «директ-костинг» и другими системами в соответствии с выбранной учетной политикой.

5. Первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами управленческой бухгалтерии, является обоснованный выбор объектов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Установление объектов учета затрат является начальным этапом управленческого учета при любых технических условиях его осуществления. На основе анализа теории и изучения практики учета, особенностей системы управления в льноводстве биологическими активами определили, что в основу выбора объектов учета затрат в управленческом учете следует положить: а) признак классификации фактов затрат; б) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях управления процессами производства. Исходя из этого, в льноводстве объектами учета затрат могут быть: виды и элементы затрат; технологические процессы; технологические переделы; производственные фазы (периоды, циклы); хозрасчетные подразделения (центры ответственности); льнокультуры, группы культур; смешанные объекты.

6. Важное значение для построения учета, а также правильности планирования и нормирования имеет группировка затрат по элементам и статьям. На основании научного анализа теории и практики учета и планирования, а также разработанной общей классификации затрат нами предложена номенклатура статей и элементов затрат в льноводстве, которая предлагается не только для практического применения при использовании различных методов и систем учета затрат, но и для осуществления пирамидальности (ступенчатости) контроля, планирования по прямым, переменным, полным и совокупным издержкам производства. Кроме того, данная номенклатура статей и элементов затрат позволяет: определять и анализировать графически или расчетным путем маржинальный доход, прибыль от производства продукции, точку безубыточности объема продаж продукции льноводства, рассчитать равновесную цену продукции, установить оптимальные цены реализации и их трансфертные величины для внутренней оценки эффективности производства; вести финансовый и управленческий учет в различных вариантах (единой системе, автономно и т.д.).

7. Документы являются основой построения всей системы бухгалтерского учета. Первичный учетный документ представляет собой материальный носитель сообщения о факте хозяйственной жизни и свидетельство (доказательство) того, что данный факт существует, произошел или произойдет. Сводный же учетный документ - это документ, в котором в укрупненном виде отражают различные данные, и представляет итог сведений первичных документов.

Первичный учет - это непрерывное наблюдение за объектами наблюдения и регистрация сообщений о фактах, связанных с ними, с целью осмысления и познания их содержания. В связи с этим установлено, что в льноводстве возникает объективная необходимость оптимизации документов, их упорядоченности и усовершенствования в направлении ликвидации ненужных реквизитов и ненужных форм документов, унификации и стандартизации, создания унифицированной системы документации. Для этих целей рекомендуем пользоваться разработанными в настоящей работе рекомендациями и предложениями, а также предлагаем к практическому использованию разработанные в диссертации формы первичных документов по учету затрат, продукции льноводства (соломки, тресты). Все эти разработки позволяют наиболее обосновано отражать издержки, соблюдать требование полноты учета продукции льноводства, осуществлять оперативный контроль за производственными факторами.

8. Управление процессами льнопроизводства — это многоступенчатая, многомерная и многоплановая система. Ядром данной системы является нормирование затрат и правильность организации их учета и контроля. Для этих целей необходимо решить вначале организационные аспекты - создание финансово-расчетного центра и децентрализации части бухгалтерского учета и планирования. Далее разработать методологию и методику нормирования затрат для разработки хозрасчетных заданий, организации нормативного метода учета затрат и внедрения систем управленческого учета. При этом предлагаем пользоваться разработанными организационно-методическими аспектами, разработанной методикой учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности и в целом по организации. Эти разработки в системном использовании позволяют развивать в единстве форму и содержание производственного (управленческого) учета в льноводстве, существенно улучшают процессы коммуникации информации в системе управления производством.

9. Управленческий учет не является самостоятельным видом учета, а представляет собой часть или подсистему бухгалтерского учета. Он основывается на статической и динамической теории бухгалтерского учета, углубляет и развивает бухгалтерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выполнения предписанных функций и обслуживания других функций управления (планирования, контроля, регулирования и др.). Анализ содержания управленческого учета по разработанной его информационной модели в льноводстве, позволяет сделать выводы о том, что управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой системы, «фильтрует» исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в полезную, ценную и уместную для принятия управленческих решений информацию. Правильное понимание сущности управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также для разработки методологии и организационно-методических аспектов его внедрения. Поэтому предлагаем для развития теории и практики управленческого учета использовать методологические основы и организационно-методические аспекты, разработанные в настоящей работе: информационную модель системы подфункций управленческого учета в льноводстве; функциональную модель управленческого учета; классификацию и методологию формирования затрат; модели управленческого учета переменных и полных производственных затрат; концепцию определения производственных результатов (валовой продукции, маржинального дохода и прибыли по подразделениям льноводства).

10. В условиях рынка себестоимость является учитываемой категорией и остается одним из основных показателей оценки эффективности сельскохозяйственного производства. В целях более обоснованного исчисления себестоимости продукции льноводства в диссертации предлагается: распределять на объекты производства и калькуляции виды затрат, носящие длительный характер действия, таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции отчетного периода, соответствовала количеству продукции, произведенной в этом же периоде; накладные расходы распределять на объекты производства и калькуляции в льноводстве пропорционально уборочной площади. При исчислении себестоимости продукции льноводства необходимо использовать несколько способов калькуляции, в том числе предлагаемых в диссертации, для использования показателей себестоимости в решении различных задач управления производством. При этом необходимо учитывать качество продукции, характер и назначение ее использования, влияние различных способов калькуляции на прибыльность и уровень рентабельности от продажи продукции. Рекомендуется исчислять себестоимость продукции льноводства (промежуточной, побочной, основной) в конце каждого технологического процесса, передела или фазы (цикла) производства, что позволит анализировать и прогнозировать результаты производственной деятельности в динамическом плане в пространстве и времени. При совершенствовании методов исчисления себестоимости продукции предлагается пользоваться разработанными в диссертации теоретическими положениями и методиками калькулирования себестоимости продукции.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Мосунова, Екатерина Леонидовна, Ижевск

1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г.43 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. № 44н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн.

8. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003г. -М.: Минсельхоз, 2003.-205с.

9. Акопян С.Э. Совершенствование учета доходов и расходов / С.Э. Акопян // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. — 1991. — № 7. С. 48-49.

10. Ю.Алборов Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Алборов // Автореферат диссертации д.э.н. Казань, 2004.-53с.

11. И.Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Р.А. Алборов. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2002. - 288 с.

12. Алборов Р.А. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Алборов, В.В. Бодриков. Ижевск: Шеп («Колос»), 2002. - 160с.

13. Алборов Р.А. Учет затрат и контроль эффективности производства продукции в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, И.А. Селезнева, И.П. Селезнева. — Ижевск: Шеп («Колос»), 2000. 166 с.

14. Алборов Р.А. Учет, контроль и пути повышения эффективности в кормопроизводстве: Дис. канд.экон.наук / Р.А. Алборов. -М., 1988. 228 с.

15. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов . М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351 с.

16. Барингольц С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.В. Барингольц. — М.: Финансы и статистика, 1994.-211 с.

17. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов.- Минск: Вышейшая школа, 1973. — 296 с.

18. Басманов И.А. Методы учета и калькуляция себестоимости продукции / И.А. Басманов // Бухгалтерский учет. 1968. - № 2. - С. 3.

19. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Басманов: Под ред. профессора В.А. Новака. М.: Финансы, 1970. -167 с.

20. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве / А.А. Баширов. — М.: Финансы и статистика, 1986.-207 с.

21. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

22. Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1965. - 205 с.

23. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.

24. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебеха. Львов, Высшая школа, 1975. - 175 с.

25. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета / Н.Г. Белов. М.: Статистика, 1978. - 280 с.

26. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г. Белов . М.: Статистика, 1975. - 208 с.

27. Белый И.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования / И.Н. Белый. М.: Урожай, 1978. - 128 с.

28. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экон. вузов / И.Н. Белый.- Минск.: Выш.шк., 1990.— 176 с.

29. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.

30. Богданов А.А. Эмпириомонизм / А.А. Богданов. Третья книга, статья «Общественный подбор» (основы метода). — 1906. С. 15.

31. Большая советская энциклопедия. Т. 19. - М., 1983. - С.462.

32. Бородкин А.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом / А.С. Бородкин. М.: Финансы, 1980. - 160 с.

33. Бухгалтерский учет: Учебник / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кашаев А.Н. и др.: Под ред. П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982. - 456 с.

34. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Конд-раков и др.: Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с.

35. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Под ред. И. А. Басманова. Минск: Вышейшая школа, 1969. - 536 с.

36. Быкадоров И.А. Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции / И.А. Быкадоров. М.: Финансы, 1974. - 152 с.

37. Важов А .Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях / А.Я. Важов. М.: Финансы и статистика, 1984.-127 с.

38. Валуев А.И. Проблемы развития учета в промышленности / А.И. Валуев. — М.: Финансы и статистика, 1984. -215 с.

39. Васильев Д.Г. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях / Д.Г. Васильев. М.: Сельхозиздат, 1963. - 511 с.

40. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Ф.П. Васин // Бухгалтерский учет. 1995. - № 4. - С. 52-53.

41. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие / Ф.П. Васин. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98 с.

42. Васькин Ф.И. Арендный подряд и учет / Ф.И. Васькин // Бухгалтерский учет.- 1989.-№2.-С. 8-14.

43. Васькин Ф.И. Изменения в исчислении себестоимости продукции / Ф.И. Васькин // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. 1987. - С. 14-19.

44. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / М.А. Бахрушина // ВЗФИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 559 с.

45. Возрождение тверского льна // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2001.- №11. С.55-59.

46. Галиахметов Р.А. Современная информационно-энергетическая теория трудовой деятельности / Р.А. Галиахметов. Ижевск: Изд-во Удмуртского университета, 1994. - 169 с.

47. Галкин А.Ф. Теория бухгалтерского учета / А.Ф. Галкин, Н.Ф. Огийчук, Г.И. Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335 с.

48. Гальперин Я.М. Краткий курс теории бухгалтерского учета / Я.М. Гальперин. М.: Всерос. учетно-курс. комбинат заочного обучения, 1950.'- 147 с.

49. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива / Р. Гаррисон // Контролинг.- 1992.-№3.-С. 36-92.

50. Гатаулин А.М. Издержки производства сельскохозяйственной продукции. Методология измерения и пути снижения / А.М. Гатаулин. М.: Экономика, 1983.-183 с.

51. Голованов А.А. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятиях АПК / А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 12. - С. 27-32.

52. Голованов А.А. Точнее исчислять себестоимость продукции / А.А. Голованов // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. — 1986. № 3. - С. 26-28.

53. Гринман Г.И. Совершенствование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. — 188 с.

54. Гринман Г.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях / Г.И. Гринман // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1977. -№2.-С. 8-10.

55. Додонов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции / А.А. До донов // Бухгалтерский учет. 1993. - № 10. -С. 45-48.

56. Додонов А.А. Первые впечатления о новом журнале «Контроллинг» / А.А. Додонов // Контроллинг. 1992. - № 1. - С. 154-158.

57. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. — М.: «Аудит», 1994. 557 с.

58. Ефремов С.А. Размещение и специализация сельскохозяйственного производства Удмуртской АССР / С.А. Ефремов. Ижевск: Удмуртия, 1973.-366с.

59. Ефремов С.А. Экономика сельского хозяйства Удмуртии / С.А. Ефремов. — Ижевск: Удмуртия, 1971.-190с.

60. Егоров П.Д. Чековая форма в системе учета и контроля себестоимости сельскохозяйственной продукции / П.Д. Егоров // Нормативно-чековая система планирования, учета и контроля затрат в АПК: Сб. науч. тр. ЛСХИ. JI, 1988.-С. 8.

61. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета / М.Х. Жебрак. 8-е изд. перераб. -М.: Госстатиздат, 1960. - 399 с.

62. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974.-420 с.

63. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974 - 160 с.

64. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцева // Бухгалтерский учет. 1992. - № 2. - С. 9-10.

65. Ивашкевич В.Б. Организация учета с применением ЭВМ / В.Б. Ивашкевич. -М.: Финансы и статистика, 1988. 174 с.

66. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник для вузов / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1975. - 295 с.

67. Карауш М.И. Калькулирование себестоимости в агропромышленных объединениях / М.И. Карауш. М.: Финансы и статистика, 1981. - 128 с.

68. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2000. 350 с.

69. Карпова Т.П.Учет затрат и калькулирование себестоимости ремонтов основных средств / Т.П. Карпова, Л.И. Плешкова. М.: Финансы и статистика, 1983.- 118 с.

70. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете / А.Н. Катаев // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. - С. 15-20.

71. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательский Дом «Дашков и 1С», 2001. -348 с.

72. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством / Г.Г. Кирейцев. Киев: Изд-во УСХА, 1992. - 240 с.

73. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник / З.В. Кирьянова. -М.: Финансы и статистика, 1995. 192 с.

74. Клачева Е.А. Чековая форма контроля производственных затрат / Е.А. Кла-чева, Е.М. Невмывайченко. М.: Россельхозиздат, 1986. - 30 с.

75. Коваленко Ю.С. Нормативный метод планирования, учета и контроля затрат в животноводстве / Ю.С. Коваленко, В.Г. Линник. М.: Агропромиздат, 1990.-127 с.

76. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции / Ю.Д. Корнилов. Минск: Урожай, 1968. - 137 с.

77. Костюк П.А. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства / П.А. Костюк. Минск: Вышейшая школа, 1976. - 176 с.

78. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства: Вопросы методологии / В.Ф. Котов. М.: Экономика, 1980. - 224 с.

79. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции / Р.Ю. Кува-тов. Алма-Ата: Кайнар, 1968. - 336 с.

80. Куватов Р.Ю. Совершенствование калькулирования и планирования себестоимости продукции / Р.Ю. Куватов, К.Г. Чуланов. Алма-Ата: Кайнар, 1976.-167 с.

81. Кузнецов П.Г. Возможности энергетического анализа основа организации общественного производства / П.Г. Кузнецов // Эффективность научно-технического творчества. - М.: Наука, 1968. - С. 9, 140-142.

82. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Экономика, 1972. - 304 с.

83. Ламыкин И.А. Проблемы совершенствования калькуляции себестоимости / И.А. Ламыкин // Совершенствование учета затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции. Воронеж, 1970. - С. 155-157.

84. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И.А. Ламыкин. М.: Статистика, 1980. - 168 с.

85. Ламыкин И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. М.: Агропромиздат, 1987. - 175с.

86. Ларин М.В. Развитие понятия «документ» / М.В. Ларин // Делопроизводство. 2000. - № 1.-С. 5-9.

87. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве / А.Д. Ларионов. Л.: Ленинградский университет, 1976. - 128 с.

88. Ларионов А.Д. Экономическая эффективность производства и вопросы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях специализации: Дис. канд.экон.наук. / А.Д. Ларионов. Л., 1967.- 287 с.

89. Лен-долгунец. М.: Сельхозгиз, 1957.-576с.

90. Ленин В.И. Замечания к тезисам ВСНХ "О хозяйственной политике" / В.И. Ленин // Полн. собр. соч. -5-е изд. Т.44. - С. 477-481.

91. Ленин В.И. Империализм, как высшая стадия капитализма / В.И. Ленин // Полн. соб. соч. 5-е изд. - Т. 27. - С. 301-426.

92. Ленин В.И. О значении золота теперь и после полной победы социализма / В.И. Ленин // Пол. соб. соч. 5-е изд. - Т. 44. - С. 221-229.

93. Ленин В.И. О критике на марксизм и об «империалистическом экономизме» / В.И. Ленин // Полн. соб. соч. 5-е изд. - Т. 30. - С. 77-130.

94. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В.Г. Линник. Киев: Выща школа, 1986. - 176 с.

95. Лисович Г.М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. -Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2000. 354 с.

96. Литвин Б.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве / Б.М. Литвин, М.С. Пушкарев, А.С. Наринский. М.: Финансы и статистика, 1984.-125 с.

97. Литвин Ю.А. Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве / Ю.А. Литвин. Киев: 1969. - 170 с.

98. Литвин Ю.А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве / Ю.А. Литвин. Киев, 1970.-135 с.

99. Макаров В.Г. Пути улучшения бухгалтерского учета в промышленности / В.Г. Макаров, А.П. Задулин. М.: Финансы, 1971. - 144 с.

100. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: Учебник для вузов / А.Ш. Маргулис. М.: Финансы, 1979. - 414 с.

101. Маринко И.Л. Хозрасчет и рентабельность в совхозах / И.Л. Маринко . — М.: МГУ, 1964.-272 с.

102. Маркс К. Капитал. Т. 1 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. — Т. 23. -900 с.

103. Маркс К. Капитал. Т. 3 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 25. - Ч. 2.- 551с.

104. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 26. -4.3.-674 с.

105. Маркс К. Капитал. Т. 4 // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. -2-е изд. - Т. 26. - Ч. 2.- 703 с.

106. Мартынов Н.М. Чековая форма контроля в системе хозрасчетных отношений / Н.М. Мартынов, М.И. Сигарев, В.В. Радостовец. Алма-Ата: Кайнар, 1989.-248 с.

107. Материалы по вопросу о стоимости обработки земли в Европейской России // Временник Цетр. стат. Комитета. 1889. - № 10. -С. 9-16.

108. Мацкевичус И.С. Калькулирование себестоимости продукции. Исторический аспект / И.С. Мацкевичус. Вильнюс, 1974. — 212 с.

109. Мезенцева М.А. Учет и анализ накладных расходов производства в колхозах и совхозах / М.А. Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1984. — 95 с.

110. Микитус B.C. Учет затрат и анализ себестоимости продукции свиноводства в межхозяйственных предприятиях / B.C. Микитус. М.: Финансы и статистика, 1982. -143 с.

111. Миневский А.И. Методика определения комплексных затрат предприятий. / А.И. Миневский. М.: Экономика, 1971. - 148 с.

112. Митюшкин Т.С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях / Т.С. Митюшкин . М.: Изд-во экон. литературы, 1963. - 296 с.

113. Михаилин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете / П.А. Михаилин. М.: Статистика, 1973. — 176 с.

114. Михалкевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ / А.П. Михалкевич : Сб. науч. тр. БСХА. Вып. 76. - 1981. - С. 16-18.

115. Мюллендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр: Перевод с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК ПРЕСС», 1996. -160 с.

116. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности / Ш.Г. Назарян. М.: Агропромиздат, 1985. - 116 с.

117. Наринский А.С. Калькуляция себестоимости в строительстве / А.С. Нарин-ский. М.: Финансы, 1976. - 160 с.

118. Немчинов П.П. Об учете затрат и доходов в колхозах / П.П. Немчинов. — М.: Сельхозгиз, 1958. 179 с.

119. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «ди-рект-костинг». Теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

120. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1,2, З.-С. 16-21; 47-50; 47-51.

121. Никольсон Д.Л. Основы калькуляции / Д.Л. Никольсон, Д. Робрах: Пер. с англ. / Под ред. А.А. Трояновского. М.: Эконом, жизнь, 1926. - 492 с.

122. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Д. Колдуэлл, X. Андерсон: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

123. Новиченко П.П. Учет готовой продукции и ее реализации / П.П. Новичен-ко М.: Финансы, 1975. - 64с.

124. Оралу С.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственном севообороте: Лекция / С.С. Оралу. Кишинев: КСХИ, 1980.-48 с.

125. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат / В.И. Осипов. Саранск: Изд-во Мордовского университета, 1991. - 92 с.

126. Основы научного управления социалистической экономики / Под общей ред. Р.А. Белоусова и др. М.: Мысль, 1985. - 365 с.

127. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика. 1987.-288 с.

128. Палий В.Ф. Перевод советской системы бухгалтерского учета на международные стандарты (тезисы доклада) / В.Ф. Палий // Контроллинг. 1991. -№4.-С. 125-129.

129. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах / М.З. Пизенгольц. М.: Статистика, 1972. - 278 с.

130. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц, А.П. Варава. 4.2. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1987.-510 с.

131. Пинцева С.А. Бухгалтерский учет и контроль в системе управления организаций: Дис.канд.экон.наук / С.А. Пинцева. Санкт-Петербург, 1995. -121с.

132. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И.И. Поклад. М.: Финансы, 1966. - 255 с.

133. Полишук П.Н. Совершенствование планирования и учета затрат на производство кормов / П.Н. Полищук, В.А. Федоров // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1978. - № 11. - С. 11-14.

134. Постановление Правительства РФ от 13. 06.97г. № 170 г. Москвы о внесении изменений в постановление Правительства РФ от 19.12.96. № 1498 «О федеральной целевой программе «Развитие льняного комплекса России на 1996 200гг.» - М.: 1997.

135. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / В.К. Радостовец. 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 160 с.

136. Региональная целевая программа «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики за 1999 2001годы», утверждена Постановлением Государственного Совета УР от 09.02.99г. № 730-1.

137. Рекомендации по нормативно-чековой системе планирования, учета и контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях и строительных организациях при внутрихозяйственном расчете. М., 1987. - 38 с.

138. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар : Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. — 160 с.

139. Рубинов М. Некоторые вопросы калькулирования себестоимости продукции / М. Рубинов // Бухгалтерский учет. 1969. — № 8. - С. 28.

140. Самигуллин А.А. Моделирование в системе управленческого учета / А.А. Самигуллин // Бухгалтерский учет. 1995. - № 5. - С. 43-45.

141. Сандрикова Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства / Т.С. Сандрикова. М.: Колос, 1982. - 110 с.

142. Сатубалдин С.С. Учет производственных затрат в США / С.С. Сатубалдин.- М.: Финансы и статистика, 1980. С. 61.

143. Сергеева Л.П. Распределение затрат на сопряженные виды продукции льна- долгунца с учетом их качества / Л.П. Сергеева // Сб. науч.трудов ВНИЛ. -Торжок, 1979.-С. 11-17.

144. Смирнов В.Д. О порядке и моменте калькуляции себестоимости продукции / В.Д. Смирнов // Учет и финансы в колхозах и совхозах. 1979. - № 4. - С. 13-16.

145. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В.Д. Смирнов. М.: Статистика, 1972. - 208 с.

146. Смирнов В.Д. Учет при коллективном подряде / В.Д. Смирнов // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. 1984. - № 2. - С. 22-24.

147. Совершенствование методологии бухгалтерского учета и экономического анализа: Монография / Под ред. В.И. Петровой и Р. Бариц. М.: Финансы и статистика, 1985. - 239 с.

148. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Воронеж: Коммуна, 1970. - 253 с.

149. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней /Я.В. Соколов. М.: «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1996. - 638 с.

150. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1991. — 400 с.

151. Соловьев А.Я. Льноводство / А.Я. Соловьев. М.: Агропромиздат, 1989. — 315 с.

152. Справочник льновода / Под. ред. М.Н. Труш. Л.: Агропромиздат. Ленин-гр. отделение, 1985.-240 с.

153. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости / В.И. Стоцкий. 5-е изд. - Л.: Соцэкгиз, 1936. — 537 с.

154. Струмилин С.Г. К определению себестоимости и ее применений в условиях социализма / С.Г. Струмилин //Вопросы экономики. 1959. - № 8. - С. 82-92.

155. Струмилин С.Г. На плановом фронте 1920-1930 гг. / С.Г. Струмилин. М.: Госкомиздат, 1958. - 624с.

156. Струмилин С.Г. Процессы ценообразования в СССР / С.Г. Струмилин // Плановое хозяйство. 1928. - № 6. - С. 14-42.

157. Студенкова Н. М. Что нужно знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции / Н.М. Студенкова. М.: Колос, 1980. - 112 с.

158. Студенкова Н.М. Методика исчисления себестоимости в колхозах и совхозах / Н.М. Студенкова. М.: Экономика, 1965. - 128 с.

159. Стуков С.А. И все таки производственный, а не «управленческий» учет / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - С.64-66.

160. Стуков С.А. Учет затрат на производство / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1991.- С. 37-41.

161. Сук Ф.Я. Учет и калькуляция продукции растениеводства / Ф.Я. Сук, Т.Х. Халикназаров. Алма-Ата: Кайнар, 1971. - 319 с.

162. Сук Ф.Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф.Я. Сук, С.Ш. Шергалиев. Алма-Ата: Кайнар, 1975. - 504 с.

163. Сумцов А.И. Курс теории бухгалтерского учета / А.И. Сумцов: Под ред. М.И. Ваканова. -М.: Госфиниздат, 1960. 315 с.

164. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий / С.К. Татур. — М.: Изд-во экономической литературы, 1962. 230 с.

165. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

166. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет / Ш.Я. Турецкий. М.: Знание, 1959.- 48 с.

167. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

168. Учет производства и калькуляция в промышленности США: Пер. с англ. / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1966. - 240 с.

169. Фабричное А.М. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект) / A.M. Фабричное. — М.: Экономика, 1979.-216 с.

170. Фасенко Д.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебное пособие /Д.М. Фасенко, М.Я. Штейнман, И.В. Атрощенко. Киев: Выща школа, 1987.-360 с.

171. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнг-рен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

172. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы. 1965. - 124 с.

173. Чумаченко Н.Г. Роль бухгалтерского учета в управлении себестоимостью продукции / Н.Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет. 1982. - № 15. - С. 3-9.

174. Чурсин А.В. В себестоимость продукции реальные затраты / А.В. Чурсин// Экономика сельского хозяйства. - 1977. - № 2. - С. 87-88.

175. Шим Джей К. Методы управления себестоимостью и анализ затрат /К. Джей Шим, Г.Джоэл Сигал: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинг», 1996. - 344 с.

176. Ширшов А.Ф. Бухгалтерский учет в совхозах и колхозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. М.: Статистика, 1975. — 320 с.

177. Шнейдман JI.3. Комментарии к Плану счетов бухгалтерского учета (раздел III) / JI.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет, 1992. С. 21-23.

178. Щенков С.А. Бухгалтерский учет в промышленности / С.А. Щенков. М.,1989.-166 с.

179. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятий / С.А. Щенков. М.: Финансы, 1973. - 142 с.

180. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1990.-№6.-С. 40-42; 1989.-№6.-С. 23-25; 1988.-№ И.-С. 30-32.

181. Экономика труда: Учебное пособие для вузов / Под руководством и редакцией Кривицкого М.М. JL: Гос. соц. - эконом, издательство, 1933.-С.26-27.

182. Экономическая эффективность комплексного решения сельскохозяйственных проблем / Под науч. ред. И.А. Ламыкина.: Экономика, 1968. С. 24.

183. Энгельс Ф. Анти-Дюринг // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. - Т. 20. -С. 5-338.

184. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис : Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560 с.

185. Энциклопедический словарь. Т. 1. — М.: Советская энциклопедия, 1963. — С. 449.

186. Ящук Н.К. Учет затрат и анализ себестоимости продукции в колхозах / Н.К. Ящук. М.: Сельхозиздат, 1961. - 166 с.

187. Arnold J., Норе Т. Accounting for management decisions. New York: Prentice. - Hall International, Lfd., 1990. - 412 p.

188. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management. New York: West Publishing Company, 1987. - 870 p.

189. Previts C. J., Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979. - №4.

190. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial accounting. New York: West Publishing Company, 1993. - 904 p.

191. Rechnugswesen: Grundlage, Zusammenhange Interpretationen / Aldoc. Schel-lenberg. 3., uberarb und erw. Aufl. - Zurich: Versus, 2000. - 500s.