Организация внутрихозяйственного контроля и совершенствование его информационной базы в льноводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация внутрихозяйственного контроля и совершенствование его информационной базы в льноводстве"

На правах рукописи

НЕЧАЕВА ИРИНА ЛЕОНИДОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЕГО ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ В ЛЬНОВОДСТВЕ

(на материалах Удмуртской Республики)

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж • 2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии

Научные руководители: кандидат экономических наук,

профессор Алборов Ролан Архипович, кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Николай Никитович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Чиркова Мария Борисовна кандидат экономических наук, доцент Кокорев Николай Александрович

Ведущая организация: Министерство сельского хозяйства и

продовольствия Удмуртской Республики

Защита состоится «16» января 2004 года в 14 час. на заседании диссертационного совета Д. 220.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете имени К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки

Автореферат разослан «9» декабря 2003 года

Ученый секретарь

диссертационного совета К 1// Г /

доктор экономических наук, профессор /¿ЛмЛь^/ьс^с^Ь В.Г. Широбоков

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной и контрольно-аналитической информации. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизма - одна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики. Отсюда возникает объективная необходимость совершенствования организационно - методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля на основе отечественной фундаментальной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.

Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита посвятили свои работы многие ученые - экономисты: P.A. Алборов, Н.Г. Белов, С.М. Бычкова, Ф.Ф. Бутынец, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, H.A. Кокорев, И.А. Ламы-кин, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, Д.Н. Письменная, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, A.A. Терехов, В.И. Ткач, H.H. Хорохордин, М.Б. Чиркова, В.Г. Широбоков, М.Я. Штейнман и другие. Зарубежный опыт учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Х.Андерсона, Э.А. Аренса, Дж. Лоббека, Ж.Ришара, Дж. Робертсона, Г. Мюллера, П. Фридмана и др.

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации учета и контроля. Вместе с тем, многие вопросы дальнейшего развития учета и внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве остаются малоизученными и не получают достаточного информационного освещения.

Научная разработка теоретических, методологических и организационно -

- практических основ учета и контроля применительно к аграрной сфере в условиях рыночных отношений и многоукладной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения методологических, организационно - методических основ учета и внутрихозяйственного контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в полной мере развивать систему управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Недостаточная разработанность указанных вопрпгпв, finrrunan пвучни ■.

- практическая значимость и уизненная важность peí leftfifi-rf^AlHtíMiAWíltóí-1

БИБЛИОТЕКА !

С Пете] 93

ции и методики внутрихозяйственного контроля, а также его информационной базы в системе управления эффективностью льноводства, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию организационно - методических аспектов и информационной базы внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование тенденций развития и оценка современного состояния эффективности льноводства как объекта учета и контроля;

- уточнение теоретических положений сущности и содержания экономического контроля и определение его места в системе управления льноводством;

- обоснование методических подходов к классификации контроля и его методических способов и приемов;

- определение основных направлений совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

- обоснование концептуальных основ и практических рекомендаций по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

- разработка методики внутрихозяйственного контроля затрат и производства продукции льноводства;

- критический анализ существующей практики производственного учета и разработка рекомендаций по его совершенствованию как информационной базы внутрихозяйственного контроля в льноводстве.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организационно-методические и информационные аспекты внутрихозяйственного контроля в льноводстве. Объектом исследования послужили льноводческие организации Удмуртской Республики. Изучение конкретной организации внутрихозяйственного контроля проводилось в сельскохозяйственных производственных кооперативах «Дружба», «Нылга», «колхоз им. Ленина» Увинского района Удмуртской Республики.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, контроля и аудита в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых. При написании диссертационной работы использовались данные бухгалтерского учета, отчетов и планов хозяйств, материалы органов статистики, а также личные наблюдения автора. Исследования базируются на следующих методах и приемах: монографическом, экономико-статистическом, расчетно-конструктивном, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании организацион-

но-методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

-исследованы состояние, тенденции развития и обоснована необходимость создания гибкой системы внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводства;

- уточнены сущность, содержание, место экономического контроля и его объекты в системе управления льноводством;

-определены основные направления совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

-обоснованы концептуальные основы и разработаны практические рекомендации по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

- разработана методика внутрихозяйственного контроля и аудита затрат и производства продукции льноводства;

-предложены приемлемые стоимостные показатели оценки материальных затрат и модели разработки стандартов внутрихозяйственного контроля (аудита) в льноводстве;

-разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности с целью повышения эффективности контрольной функции управления в организациях льноводства.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволяет: создать рациональную и эффективную систему внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводства; осуществлять оперативный контроль за производственными факторами на каждом этапе технологического процесса (передела) производства продукции льноводства; повысить достоверность, объективность и полноту информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений; обоснованно оценить результаты деятельности внутренних подразделений льноводческих хозяйств с учетом их реального вклада в достижение конечной цели.

Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании учета и контроля затрат, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», «Бухгалтерский управленческий учет».

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие научные результаты, полученные соискателем:

- определение тенденций развития и характеристика современного состояния эффективности льноводства как объекта учета и контроля;

- обоснование теоретических положений сущности и содержания экономического контроля и методических подходов к его классификации в современных условиях;

- рекомендации по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля;

- использование разработанной методики внутрихозяйственного контроля затрат и производства продукции льноводства и концептуальной модели для разработки стандартов внутрихозяйственного контроля;

- рекомендации по рационализации первичного учета и совершенствованию аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности в льноводстве;

- обоснование возможностей и целесообразности использования различных методов производственного учета в оптимальном их сочетании с системами управленческого учета для повышения оперативности контроля в льноводстве;

- рекомендации по классификации затрат на производство продукции льноводства по статьям и элементам для организации многоступенчатости учета, контроля и анализа издержек производства;

- предложенные критерии и показатели оценки эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля (аудита).

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научно-практических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 1999, 2000, 2001, 2002 гг.; Всероссийской научно-практической конференции Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева - 2001г. Результаты диссертационной работы были приняты к внедрению в производство Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 167 наименований. Основное содержание работы изложено на 167 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 15 схем и рисунков, 20 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертации.

В первой главе - «Теоретические основы экономического контроля в системе управления сельскохозяйственным производством» - исследованы вопросы современного состояния эффективности, производства продукции льноводства, уточнены сущность и содержание экономического контроля, определены роль и значение внутрихозяйственного контроля, и его объекты в системе управления льноводством.

Переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям привел к распаду экономических связей и без проведения структурной перестройки - к ухудшению ситуации в льноводстве. Динамика спада производства приблизила практически все предприятия и организации льняного комплекса к пределу экономической устойчивости, за которым начинается неконтролируемый процесс их ликвидации. Лен - национальное достояние России, традиционная для сельского хозяйства Удмуртской республики культура, по-

зволяющая получать значительные экономические выгоды его производителям. Несмотря на ценность и государственную стратегичность этой культуры, производство льнопродукции в республике ведется недостаточно эффективно (табл.1).

Таблица 1. Основные показатели льноводства и его экономическая эффективность _в сельскохозяйственных организациях Удмуртской Республики_

№ Показатель Год

п/п 1998 1999 2000 2001 2002

1 Посевная площадь льна, га 4827 7116 6795 10682 9935

2. Удельный вес льна в пашне. % 0,62 0,84 0,81 1,33 1.25

3 Урожайность, ц/га-семян 2,2 1,3 2,3 2,5 1.5

соломки 20,9 8,4 19,6 16,6 11,3

тресты 8.9 7,4 12,3 15,7 7.6

4 Продано всего, и. семян 4244 4109 3120 7117 2146

соломки 42510 28110 34098 22227 14530

тресты 45508 35913 97118 170050 76275

5 Полная себестоимость 1 ц реализованной про-

дукции, руб: семян 246,4 267,7 446,1 651,6 881.1

соломки 52,2 71,5 116,0 93 8 161.4

тресты 56.6 96,9 126,0 148,3 191,1

6 Выручка от реализации, тыс. руб: семян 716 1430 2372 8087 1906

соломки 1553 1270 4609 2973 1243

тресты 2053 2110 16441 32241 10334

7. Выручка в расчете на 1 га посева, руб 895,4 675,9 3447,0 4053,6 1357,1

8 Прибыль (убыток) с 1 га посева, руб (+,-) -315,5 -249,7 +859,0 + 1063,0 -536,9

9 Уровень рентабельности (убыточности) в целом отрасли льноводства. % (+.-) -26.06 -26,94 +33,19 +35,54 -28 35

10 Уровень рентабельности (убыточности) в целом льноводства с учетом дотаций, % (+,-) -7,94 + 16,64 +64,25 +61,26 +0,31

Отчетливо прослеживается определенная тенденция увеличения себестоимости льнопродукции, однако с учетом дотаций в 2000 - 2001 годы производить лен было выгодно, так как уровень рентабельности в целом по льноводству составил, соответственно, 64% и 61%. Наибольшее влияние на эффективность льнопроизводства оказывает рачительное и оптимальное использование в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В Удмуртской Республике возделывают лен-долгунец в 18 районах свыше 130 хозяйств, 15 фермерских и пять льнозаводов. Первичной переработкой льна занимаются 10 льнозаводов. Для создания организационных и экономических условий дальнейшего развития льняного подкомплекса в Удмуртской Республике, обеспечения рентабельности деятельности организаций агропромышленного комплекса, связанного с производством и переработкой льна разработана целевая Программа «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики на 2002-2006годы». Однако на микроуровнях для развития льнопроизводства важное значение и^еет совершенствование системы управления на базе развития его таких общих функций, как учет и контроль.

В диссертации обосновано, что контроль является самостоятельной функ-

цией управления. Он, тесно взаимодействуя с другими функциями управления, является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и занимает ведущее место в системе управления организации. Контроль как способ обратной связи может быть эффективным только в случае получения и использования достоверной и своевременной информации о состоянии всей управляемой системы. В диссертации определено, что контроль - это организованная система наблюдения, сбора, обработки, интерпретации и передачи информации об управляемой системе в управляющую систему с целью принятия решений и регулирования хозяйственных процессов. Классификация контроля порождается предметом его по-¡нания, объектами наблюдения и субъектами осуществления. Обобщив классификации контроля в трактовке разных авторов, нами предложены следующие его классификационные признаки: по организационной принадлежности -государственный, независимый, внутрихозяйственный; по субъектам контроля -внешний, внутренний; по характеру контрольной деятельности - функциональный и институционный; по времени осуществления - предварительный, текущий и последующий; по периодичности проведения - систематический и периодический; по полноте охвата объекта контроля - сплошной и выборочный; по источникам данных - документальный и фактический.

В диссертации систематизированы приемы фактического и документального контроля. Установлено, что они должны использоваться в различных сочетаниях, что будет способствовать достижению большей эффективности контроля. Использование того или иного способа, приема зависит от цели и задач контроля, характера изучаемых операций, специфики производства и других факторов. В условиях рыночной экономики, в связи с ростом самостоятельности организаций, экономический контроль должен приближаться к производству. Повышение заинтересованности коллектива в росте доходов организации усиливает роль внутрихозяйственного контроля.

Вся использованная в системе внутрихозяйственного контроля информация подразделяется на отдельные виды по ряду классификационных признаков. Поэтому в диссертации обоснованы предложения по группировке внутрихозяйственного контроля по следующим признакам: форме контроля; характеру воздействия; значимости субъектов внутрихозяйственного контроля в кон-I рольной деятельности; функциональной направленности; источникам кон-I рольных данных; полноте охвата объекта контроля; времени осуществления контрольных действий; стадиям воспроизводственного цикла; периодичности проведения; характеру контрольных мероприятий; иерархичности объектов контроля; методическим приемам контроля и по объему исследуемых вопросов.

В диссертации определены основные задачи внутрихозяйственного контроля в системе управления сельскохозяйственным производством (рис. 1). При осуществлении внутрихозяйственного контроля, объектами проверки являются циклы и стадии деятельности организации: снабжение, производство, реализация (сбыт). Считаем целесообразным сгруппировать объекты контроля в центры хозяйственной ответственности.

Рис. I. Основные задачи системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственном производстве

Деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности его функционирования. Исходя из этого, в льноводстве можно создать следующие центры ответственности: центры затрат, центры прибыли и центры инвестиций. Обосновано, что для целей внутрихозяйственного контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля, что позволяет осуществить контроль над всей деятельностью организации. Под субъектами внутрихозяйственного контроля организации следует понимать работников или участников (владельцев) организации, в функциональные обязанности которых входит осуществление контрольной деятельности, а именно контроль за рациональным использованием ресурсов, контроль за ходом производственного процесса и формированием его результата, либо совершающего контрольные действия только на основании соответствующих прав (табл.2).

Совокупность взаимосвязанных центров ответственности и техника контроля составляют механизм контроля. Работа механизма внутрихозяйственного контроля заключается в контрольной деятельности на основе используемой методологии внутрихозяйственного контроля (цель, задачи, принципы, формы, типы, методы). Работа механизма контроля выражается в осуществлении установленных процедур контроля и в функционировании системы учета.

Таблица 2. Иерархическое строение субъектов внутрихозяйственного _контроля в сельскохозяйственной организации

Субъекты внутрихозяйственного контропя Возможные функции

I Субъекты знутрихозяй -ственного контроля 1-го уровня Ими являются участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно, те с помощью независимых экспертов (в том числе внешних аудиторов)

2 Субъекты знутрихозяй -ственного контроля 2-го уровня В их обязанности непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции (например, тракторист, осуществляющий контроль за качеством работы трактора, мастер, осуществляющий контроль за переработкой льняного вороха)

3 Субъекты знутрихозяй -ственного контроля 3-го уровня Они выполняют контрольные функции для реализации функций, закрепленных за ними непосредственно (работники планово-экономического отдела, отдела кадров и др)

4 Объекты знутрихозяй -ственного контроля 4-го уровня Ими являются административно - управленческий персонал, сотрудники отдела бухгалтерского учета, служб снабжения н сбыта и др В их обязанности входят как контрольные, так и другие функции

5 Субъекты внутрихозяй -ственного контроля 5-го уровня Ими являются члены ревизионной комиссии, сотрудники службы внутреннего аудита, в функциональные обязанности которых входит только осуществление контроля

Ключевым условием успешного функционирования системы внутрихозяйственного контроля и разработки его приемов и правил является соблюдение предложенных принципов контроля (табл.3).

Таблица 3. Классификация принципов контроля

1 Принципы контроля

Определяющие характер организации | контрольной деятельности Формирующие процедуры контроля Регламентирующие способы контроля в конкретных ситуациях

1 I. Принцип независимости 1 Принцип преемственности во времени 1 Принцип системного подхода

| 2 Принцип интеграции 2 Принцип иерархичности 2.Принцип обеспечения противоположности интересов участников производства

1 3 Принцип централизованного руково-1 детва 3 Принцип разделения обязанностей 3 Принцип комплексности

| 4 Принцип постоянства -

Исследование организационных и методологических особенностей внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственном производстве позволили в диссертации определить основные направления его совершенствования: формирование системы объектов, целей и показателей; организация и методика контроля эффективности использования трудовых ресурсов; организация и методика эффективности использования материальных ресурсов; разработка организационных форм внутрихозяйственного контроля; разработка положений, регламентирующих деятельность службы внутрихозяйственного аудита; совершенствование бухгалтерского учета затрат как информационной базы системы внутрихозяйственного контроля.

Во второй главе - «Организационно-методические аспекты совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства» - рассмотрены концептуальные основы организации и функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства, разра-

ботана методика внутрихозяйственного контроля затрат и производства продукции льноводства.

Внутрихозяйственный контроль в таком виде, в котором функционирует формально в форме ревизионных комиссий организаций, недостаточен. Необходимо развитие его подсистемы - внутреннего аудита и создание специальной его службы. Так, в настоящее время остро стоит проблема информационного обеспечения в системе управления сельскохозяйственным производством. Возникает необходимость в интеграции сбора и обработки данных различных информационных систем: бухгалтерского учета, системы материально- технического обеспечения и сбыта, контроля технологии производства, контроля качества, системы планирования, экономических норм и нормативов и т.п. Таким образом, управление сельскохозяйственным производством не может быть эффективным без надлежащей организации внутреннего аудита. Воплотить контроль в реальность и организовать его действенность в системе управления могут только специалисты в области аудита (аудиторы), имеющие специальную подготовку, а не формально созданные в организациях ревизионные комиссии или наблюдательные советы.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Результативность внутреннего аудита во многом определяется квалификацией и опытом персонала, осуществляющего контроль. Поэтому важнейшей характеристикой системы внутреннего аудита является компетентность персонала, осуществляющего функции аудита. Работники службы внутреннего аудита должны хорошо знать специфику организации, ее организационно - экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности всех видов деятельности организации и т.д.

В диссертации определены цели внутреннего аудита в льноводстве: оценка эффективности производственной деятельности организации и ее сегментов; выявление внутренних резервов повышения результативности этой деятельности. Для достижения указанных целей служба внутреннего аудита должна выполнять следующие функции: экспертная - проявляется при выявлении объекта контроля, ассоциируемого с наибольшей степенью риска недостоверной информации, с повышенной возможностью отклонений, злоупотреблений (инструментом аудита могут быть опросы, тесты); выявления факта несоблюдения установленных параметров функционирования объекта аудита (например, перерасход семян, недопоставка материалов, нарушение методологии бухгалтерского учета ч т.п.); рассмотрения и установления взаимосвязей, последствий выявленных отклонений с другими объектами аудита; рекомендательная - проявляется в выработке предложений по устранению или недопущению отклонений. Реализация функций внутреннего аудита осуществляется в двух направлениях: в области финансово-хозяйственной деятельности (в отношении управляемой подсистемы), которая зависит от эффективности использования всех

видов средств в процессах воспроизводства; в области управленческой деятельности (в отношении управляющей подсистемы).

Для выполнения указанных функций, служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления. При организации службы внутрихозяйственного контроля, с целью повышения качества информации и эффективности ее коммуникации, предложено создание подсистемы контрольно-аналитической информации (ПКАИ). Состав, структура и конкретные подфункции, осуществляемые ПКАИ, могут меняться в зависимости от конкретной специфики деятельности организации, целей и задач ее сис- ^ темы управления и др. ПКАИ может включать в свой состав систему сбора оперативной информации, систему анализа и исследований, систему внутренней отчетности по разным видам деятельности организации и эффективности использования различных ресурсов (трудовых, материальных, финансовых) организации, а так же систему интерпретации информации, выработки проектных решений и их представления управленческому аппарату для принятия решений и регулирования отдельных процессов деятельности организации. Создание ПКАИ принципиально меняет в сторону рационализации информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля (аудита), его функциональные этапы проверки и в целом процессы коммуникации информации в системе управления. Создание ПКАИ должно базироваться на следующих допущениях и требованиях: полнота информации; своевременность информации; целесообразность; востребованность и полезность информации для управления; уместность; гибкость и доступность информации пользователям; стабильность, надежность и экономичность получения, обработки и представления информации пользователям.

Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции льноводства требует надлежащей организации методики проведения внутрихозяйственного контроля льнопроизводства. Целью внутрихозяйственного контроля при этом является проверка обоснованности I

формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной льнопродукции. Предлагаемая в диссертации блок-схема аудита цикла производства и затрат в льноводстве определяет методику последовательности проведейия аудита. Важное значение при проверке правильности формирования себестоимости продукции льноводства имеет проверка обоснованности стоимостной оценки затрат на потребление материальных ценностей, например, семян собственного производства. Здесь внутренние аудиторы должны рекомендовать организации наиболее приемлемые методы стоимостной оценки затрат материальных ценностей. Так, в разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, втом числе семян собственного производства, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые стоимостные оценки, которые в управленческом учете обладают большей релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять из-

держки производства и предполагаемые к получению в будущем доходы от использования указанных биологических активов. Показателями приемлемой стоимости (оценки) затрат на семена в льноводстве могут быть: а) себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции (роста цен) или снижения цен; б) себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость); в) фактическая себестоимость, нормативная (плановая себестоимость); г) трансфертная цена и т.д.

В соответствии с предлагаемой концепцией оценки семян при списании их на затраты производства льнопродукции по статье «Семена и посадочный материал» целесообразно в учете пользоваться предложенной схемой отражения операций на счетах с применением активно-пассивного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (табл.4). Данная методика оценки позволит: во- первых, исчислять себестоимость готовой продукции льноводства по фактическим затратам текущего года; во-вторых, потенциальный убыток от реализации данного метода оценки относится на финансовые результаты организации тогда, когда возник, а потенциальный доход зачисляется в прочие доходы только после юридического подтверждения; в-третьих, учетные данные по затратам на семена, а также в целом себестоимость готовой продукции льноводства становятся сопоставимыми, реальными для анализа и принятия научно- обоснованных управленческих решений.

Таблица 4. Учет движения семян льна-долгунца и результатов _их использования (2002г)_

ль Содержание операции Корреспонденция сче- Сумма,

п/п тов тыс руб

Дебет Кредит

1. Учтена фактическая себестоимость семян

(в прошлом году) 10 20 ПО

2 Списаны семена на посев в оценке.

- по фактической себестоимости 79 10 110

- в оиенке по трансфертным иенам

(по себестоимости в продажной цене) 20-1 79 127

3 Отражается потенциальный результат:

- доход 79 98 17

- убыток 99 79 -

4 Потенциальный доход зачислен в прибыль после ее юри-

дической реализации 98 99 17

Надлежащая организация внутрихозяйственного контроля затрат в льноводстве значительно зависит от внутренней регламентации контрольных процедур. Поэтому в диссертации обоснована объективная необходимость разработки внутрихозяйственных тематических стандартов проведения внутреннего аудита и ревизии наблюдательного совета. При этом программно-целевой и результативный подход, на наш взгляд, должен стать главенствующим в создании стандартов (рис.2).

1 2

1.3

I 5

1 6

Рис.2. Программно-целевой внутренний стандарт проверки учета процесса ль но производства

Значения условных обозначении:

• тестирование состояния внутреннего контроля

и учета процесса производства,

- проверка влияния технико-экономических факторов на уровень себестоимости продукции,

• анализ структуры затрат и себестоимости продукции.

- сравнительный анализ затрат и себестоимости продукции.

- проверка достоверности учета затрат на производство продукции.

- проверка соблюдения нормативов раскола материальных ценностей в льноводстве (семян, средств шщиты растений и др),

- факторный анализ себестоимости, затрат на I га

посева и производительности труда

контроль экономической эффективности использования семян, других материальных ресурсов.

проверка правильности построения ччега по структурным подразделениям.

- проверка обоснованности включения к себестоимость отдельных видов затрат.

- проверка правильности учета и обоснованности отнесения расходов по организации производства и управлению, -контроль полноты и своевременности оприходования продукции.

2 6 I • проверка правильности исчисления себе —стоимости продукции и списания калькуляционных разниц.

разработка проектов управленческих решений и представления м\ управляющей системе

22

23

В третьей главе - «Совершенствование информационной базы и оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в льноводстве» - рассмотрены вопросы рационализации учета льноводства как информационной основы контроля, разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности» предложены критерии и показатели оценки эффективности функционирования внутреннего контроля (аудита).

Изучение и анализ технологических процессов в льноводстве в исследуемых нами организациях показал, что в этих организациях не всегда соблюдается такой важнейший принцип бухгалтерского учета, как сплошное и непрерывное документирование хозяйственных операций. Одной из основных причин этого является недостаточно четкое определение последовательности документирования хозяйственных операций по учету затрат на производство и выходу продукции льноводства с поля, а также после доработки и переработки продукции. Так, в хозяйствах льнопродукцию (тресту) приходуют путем составления накладных внутрихозяйственного назначения только после того, как с льнозавода получена квитанция о сдаче данной продукции. Получается, что уборка была в октябре, а документ составлен в декабре (т.е. после продажи продукции).

В связи с этим в диссертации разработаны более совершенные формы первичных документов, в которых предусмотрены все необходимые реквизиты: Акт расхода семян и посадочного материала; Акт инвентаризации размеров уборочной площади, урожайности и предполагаемых валовых сборов льнопро-дукции; Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; Учетный лист труда и его оплаты; Акт о сушке, сортировке, доработке и переработке продукции; Акт выхода урожая льнотресты с уборочной площади; Акт выхода урожая льносоломки с уборочной площади. Обосновано, что исследования в области совершенствования первичного учета непременно должны идти в направлении его унификации, но с учетом опыта системы учетной документации, обработки их новейшими средствами вычислительной техники (ЭВМ), а также с учетом требований законодательных актов и ГОСТа.

В льноводстве за земледельческими процессами создания продукции -льновороха и льносоломки следует дальнейшая их переработка: льноворох в семена и побочную продукцию (полову), соломки в тресту, тресты в волокно. Практически все эти процессы не документируются, что нарушает основные принципы бухгалтерского учета, не говоря уже о том, что самый важный завершающий технологический этап производства совершенно неконтролируем. В условиях рыночной экономики, при внедрении новых форм хозяйствования такое положение никак нельзя назвать нормальным. Предлагается перед уборкой (обмолотом) урожая проводить фактическую проверку (инвентаризацию) размеров посевных площадей и урожайности данной культуры путем проверки выхода продукции с 1га выборочным методом (теребления, обмолота и взвешивания продукции - вороха, соломки с учетных площадок). Результаты проверки необходимо оформить Актом инвентаризации размеров уборочной площади, урожайности и предполагаемых валовых сборов льнопродукции.

Соломка после обмолота урожая льна уже является основной продукцией или полуфабрикатом, носителем затрат и объектом калькуляции, а потому требуется полный учет выхода с поля этой продукции, как и всех других видов продукции растениеводства. В условиях рынка, когда усиливается роль бухгалтерского учета, возникает необходимость выбора наиболее эффективного метода производственного учета и разработки организационных и технических ас-

пектов его внедрения и закрепления на практике. Производственный учет в льноводстве предлагается организовать по одному из двух предлагаемых вариантов познания объекта учета. При первом варианте производственный учет затрат на производство ведется в разрезе специализированных хозрасчетных подразделений (т.е. объектами учета здесь являются сами хозрасчетные подразделения), по статьям и элементам затрат, а сводный учет затрат - с нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. С целью выявления причин отклонений и оперативного управления издержками в бухгалтерии хозяйства предполагается вести (фиксировать) учет отклонений фактических затрат от их нормативов на основании сигнальной документации в специальной ведомости. Данный вариант учета затрат может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода управления и контроля за издержками производства.

Второй вариант учета издержек предполагает его организацию в пределах каждого объекта - по технологическим процессам либо по технологическим переделам или циклам (периодам) производства. В основе организации и технической основы метода познания, соизмерения и обобщения затрат в данном случае положены попроцессный и попередельный методы учета затрат.

Данный вариант производственного учета предлагается использовать в сочетании с системой «директ-костинг», что позволит: оценивать рентабельность производимых видов продукции; окупаемость переменных затрат продукцией; определять хозрасчетный доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по организации; обоснованно планировать объемы производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов и др.) и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные параметры реализационных цен на продукцию. При этом правильный выбор объектов учета затрат является первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами на разных уровнях управления организации. Дока-шно, что объектами учета затрат в льноводстве могут быть: льнокультура; сельскохозяйственные работы; хозрасчетные подразделения; циклы производства; отдельные технологические процессы либо переделы производства; смешанные объекты. В диссертации разработаны модели объектов и организации аналитического учета затрат в льноводстве. Наиболее эффективным из них является вариант организации аналитического учета затрат по циклам производства или (более детально) по технологическим процессам производства в льноводстве. База данных об издержках увеличивается в несколько раз, но наряду с >тим, увеличивается и объем работ бухгалтерской службы. Однако указанный вариант можно использовать в узкоспециализированных организациях, а также гам, где широко используют ЭВМ при обработке данных первичного и сводного учета. Другой вариант - организация аналитического учета затрат по технологическим переделам. В льноводстве таких переделов можно выделить три, когда в данной организации полный производственный цикл заканчивается получением семян и соломки (полуфабриката), или четыре - если соломка в данной организации перерабатывается в тресту, а потом в волокно. Данный вариант постановки учета является менее трудоемким, чем первый и может быть

использован также в сочетании с элементами нормативного метода учета затрат. При попередельном методе учет затрат в льноводстве предложено вести на 4-х аналитических счетах: 1. «Выращивание льна и обмолот»; 2. «Транспортировка и доработка льносемян»; 3. «Переработка соломки в тресту»; 4. «Переработка тресты в волокно» (рис. 3).

Рис. 3. Модель объектов и организация аналитического учета затрат по переделам производства в льноводстве

Такая постановка и организация аналитического учета на предлагаемых объектах (без особого повышения трудоемкости счетных работ) значительно расширяет аналитические свойства учета, повышает его контрольные функции и оперативность информации для принятия управленческих решений по корректировке процессов производства управленческой службы организации и непосредственно производителям продукции. Кроме того, исчисленная себестоимость каждого вида продукции льноводства будет более точной, так как большинство затрат включаются в себестоимость каждого вида продукции прямым способом. Важное значение для построения учета и контроля затрат имеет их группировка по элементам и статьям. При построении номенклатуры статей затрат, кроме их удельного веса, необходимо учитывать роль и значение затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства, а также возможности внедрения прогрессивных методов и систем учета затрат и потребности в информации всей системы управления организации (табл. 5).

Выбранная и обоснованная нами система управленческого учета, стержнем которой является попередельный (или же попроцессный) метод производственного учета в сочетании с элементами нормативного учета и системой «ди-рект-костинг» позволяет решать проблемы информационного обеспечения контроля и управления. Для полной практической реализации предложенной методологии управленческого учета в диссертации разработан - Лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ий).

Таблица 5. Номенклатура статей и элементов учета затрат в льноводстве

№п/п Контроль затрат и исчисление себестоимости

Наименование статей и элементов затрат по пря- по пере- по сово- по ком-

мым из- менным купным мерче-

держкам издерж- издерж- ским из-

кам кам держкам

Л. Переменные и условно-переменные прямые трудовые, материальные и приравненные к ним затраты

Оплата труда основных работников + +■ + +■

2 Оплата труда привлеченных работников + + +

3 Семена и посадочный материал + -г

4 Удобрения

а)ор(анические + «- + +

б) минеральные + + +

5 Средства защиты растений + + +

Б. Переменные н условно-переменные косвенные трудовые, материальные н приравненные к ним

затраты

6 Работы, услуги

а) грузовых бортовых автомашин +

б) автомашин специального назначения + + 4

в) работа тракторов + 4-

г) гужевой транспорт + + +

д) электроснабжение + Г

водоснабжение ■ь +

з) услуги сторонних организаций +

7. Затраты на содержание основных средств

а) ГСМ - + + +

б) оплата труда - + f +

в) затраты на ремонт - + + +

г) амортизация и арендная плата - + + +

8 Расходы на природоохранные мероприятия + + +

9 Непроизводительные расходы - + + *

10 Потери от брака - + +

!1 Прочие расходы

12. Общебригадные (цеховые) расходы + +

В. Постоянные косвенные н прямые трудовые, материальные и приравненные к ннм затраты

13 Обшеотраслевые расходы - + +

14 Общехозяйственные расходы - - + +

и - Расходы по страхованию — *

16 Вне производстве иные расходы - - +

Первый раздел данного Лицевого счета (производственного отчета) предназначен для отражения затрат на производство продукции конкретной культуры по объектам учета затрат (переделам, процессам) в соответствии с предложенной классификацией издержек и построения их номенклатуры калькуляционных статей. Здесь приводятся нормативные и фактические величины затрат за месяц и с начала года по объектам учета затрат, в целом по подразделению или по подразделениям при своде данных. Все это создает возможность оперативного анализа издержек производства и принятия соответствующих решений. Второй раздел предназначен для отражения выхода продукции в физической массе по культурам с учетом качества и в стоимостной оценке (плановой или фактической себестоимости) в целом по подразделению или подразделениям за месяц и с начала года. В данном разделе на уровне конкретного подразделения отражается также бригадная (цеховая) себестоимость продукции (работ, услуг). Третий раздел предназначен для анализа результатов производства продукции:

отклонений прямых, переменных, условно - переменных и постоянных затрат от их нормативов по культуре, процессу, переделу, за месяц, с начала года; маржинального дохода и прибыли от результатов производственной деятельности подразделения. Таким образом, практическое использование данного предлагаемого Лицевого счета (производственного отчета) подразделения значительно повысит информационные и аналитические свойства учета, материальную ответственность и заинтересованность трудовых коллективов в результатах своего труда.

В диссертации разработана схема организации управленческого учета и документооборота в льноводстве. Для контроля и анализа отклонений затрат от нормативов (если использовать предлагаемую систему управленческого учета в сочетании с элементами нормативного метода производственного учета или его элементами) по центрам ответственности, местам возникновения, причинам и т.д. необходимо в бухгалтерии вести предложенную Ведомость аналитического учета отклонений затрат от их нормативов. Данная Ведомость составляется на основании данных сигнальной документации, фиксирующих перерасход (экономию) средств подразделения и на основании данных инвентаризации незавершенного производства. Таким образом, сельскохозяйственные организации имеют возможность выбора системы управленческого учета. При этом необходимо, на наш взгляд, учитывать состояние нормативной базы и качество всей экономической работы хозяйствующего субъекта, цели, задачи на ближайшую перспективу и текущее состояние системы управления производством.

Важное значение для комплексного решения проблем учета и контроля является разработка критериев и показателей оценки эффективности внутреннего контроля (аудита). Оценку целенаправленности функционирования службы внутреннего аудита предлагается осуществлять на основе использования специфических критериев (табл. 6).

Таблица 6. Критерии оценки целенаправленности функционирования _службы внутреннего аудита_

Критерии Содержание

Объективность Деятельность внутреннего аудита должна быть беспристрастна

До казател ьность Предложения, выработанные в процессе функционирования внутреннего аудита, должны быть убедительны

Качество Качество выполнения работы обеспечивается использованием трут высоквалпфицированных специалистов

Своевременность Выполнение функций внутреннего аудита должно быть осуществлено в срок, без опоздания

Предотвращение Функционирование системы внутреннего аудита должно способствовать недопущению необоснованных отклонений от заданной цели

Дисциплинирован ие Воздействие системы внутреннего аудита на все структуры системы производства и системы управления и побуждение их сохранности в работе, недопущение халатности и расточительства

Обоснование экономической эффективности контроля (аудита) и его службы в значительной мере является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности контроля (аудита) может производится на основе общих методологических принципов. Применительно к контролю они сводятся к определению со-

отношения затрат на его осуществление с полученными результатами. Но определение экономической эффективности контроля производством имеет и свою специфику. Она вытекает из особенностей контрольно-аудиторской деятельности и имеет отношение, прежде всего, к оценке результативности системы внутрихозяйственного контроля (аудита).

В диссертации для оценки эффективности функционирования службы и в целом системы внутреннего контроля (аудита) предложены следующие показатели: рентабельность службы внутрихозяйственного контроля; коэффициент возможных (потенциальных) упущенных выгод; коэффициент приобретенной (потенциальной) выгоды; коэффициент использования выявленных внутренних резервов; коэффициент выявленных недостач, потерь от порчи и хищений по вине работников организации; коэффициент возможных потерь из-за ошибок по налогообложению; коэффициент комплексной оценки эффективности работы службы внутрихозяйственного контроля (аудита); расчет абсолютной суммы эффекта работы службы внутреннего аудита.

На эффективность работы службы внутреннего аудита существенное влияние оказывает система организации труда работников данной службы. Поэтому для количественной оценки уровня организации труда работников службы (отдела) внутреннего аудита можно использовать показатели: коэффициент экстенсивного использования рабочего времени; коэффициент стабильности аудиторских кадров; коэффициент исполнения обязанностей внутренними аудиторами, коэффициент соотношения аттестованных аудиторов; коэффициент квалификации работников службы внутреннего аудита, коэффициент применения средств механизации и автоматизации в контрольно-аудиторской деятельности. Эффективность работы службы внутрихозяйственного контроля (аудита) зависит также не только от качественного состава работников, но и от оптимизации их количества. Для оптимизации количества численности работников отделов внутреннего аудита нами предлагается учитывать следующие фактори-альные показатели: среднегодовая численность работников, размеры сельскохозяйственных угодий, стоимость валовой продукции в оценке по себестоимости. По этим показателям, на основании предварительной группировки данных по хозяйствам и регрессионного анализа, получили модель уравнения, которая позволяет с наибольшей степенью объективности оптимизировать численность аппарата службы внутреннего аудита:

У = 2,29+0)0000567Х|+0,0000276Х2+0,00232Х3 где У - число членов службы внутреннего контроля, чел.;

X, - валовая продукция в оценке по себестоимости, тыс. руб.;

Х2 - площадь сельскохозяйственных угодий, га;

Х3 - среднегодовая численность работников, чел.

По указанной модели в диссертации определили оптимальную численность работников службы внутреннего аудита по 32 хозяйствам льноводства.

В заключении диссертации сформулированы обобщенные выводы и предложения по результатам исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Особенности развития аудиторской деятельности в АПК // Материалы XIX научно-практической конференции Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: «Шеп», 1999. - С. 15!.

2. Организационные аспекты внутреннего аудита в АПК // Материалы XX научно-практической конференции Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: «Шеп», 2000. - С.230-232.

3. Организационные аспекты учета и внутрихозяйственного контроля // Труды научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития АПК Удмуртской Республики в современных условиях». - Ижевск: «Шеп», 2001. - С. 129-133 (в соавторстве).

4. Экономический контроль в системе контроллинга сельскохозяйственных организаций // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК». - М,: ГУП «Агропрогресс». - 2001.-С.175-180 (в соавторстве).

5. Контроль в системе управления производством // Межвузовская научно-практическая конференция, посвященная 15-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: «Шеп», 2001. - С. 89-91 (в соавторстве).

6. Выбор и обоснование методов производственного учета в сельском хозяйстве // Межвузовская научно-практическая конференция, посвященная 15-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - Ижевск: «Шеп», 2001. - С. 98100 (в соавторстве).

7. Оценка эффективности организации внутреннего аудита // Труды региональной научно-практической конференции «Аграрная наука - состояние и проблемы». - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2002. - С. 117-1!9 (в соавторстве).

8. Аудит: методические рекомендации по выполнению курсовых работ для студентов, обучающихся по специальности 060500-Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2003 .-43с.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: методические рекомендации по выполнению курсовых работ для студентов, обучающихся по специальности 060500 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Ижевск: Изд-во ИжГСХА, 2003. - 45с.

«

Тип. ВГАУ, зак. 464 - 2003 г., т. 100 экз., обьем 1,0 п. л.

М2 0 9 з г

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Нечаева, Ирина Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРОИЗВОДСТВОМ.

1.1. Оценка современного состояния эффективности производства продукции льноводства как объекта учета и контроля. I 1.2. Контроль как функция управления сельскохозяйственным производством и информационная основа принятия реше-( ний.

1.3. Классификация экономического контроля и его методических приемов.

1.4. Система внутрихозяйственного контроля и основные направления его совершенствования.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛЬНОВОДСТВА.

2.1. Организация внутрихозяйственного контроля.

2.2. Методика внутрихозяйственного контроля льнопроизводства.

2.3. Совершенствование оценки, учета и внутрихозяйственного контроля материальных затрат в льноводстве.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ЛЬНОВОДСТВЕ. 3.1. Рационализация первичного учета льноводства как информационной основы контроля на эмпирическом уровне.

3.2. Совершенствование аналитического и синтетического учета льнопроизводства с целью повышения уровня контроля затрат по центрам ответственности и в целом по организации.

3.3. Оценка эффективности внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация внутрихозяйственного контроля и совершенствование его информационной базы в льноводстве"

Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. В сельском хозяйстве созданы различные организационно-правовые формы организаций, которые получили полную хозяйственную самостоятельность и имеют возможность широкого использования экономических методов управления производством.

Вместе с тем переходный период к рыночным отношениям сопровождается такими негативными явлениями, как разрыв хозяйственных связей, их натурализацией и хронических неплатежей, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. В сельском хозяйстве значительно сокращены государственные дотации и компенсации, инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния и кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Сложность переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной и контрольно-аналитической информации. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизма -одна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики. Отсюда возникает объективная необходимость совершенствования организационно-методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля на основе отечественной фундаментальной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.

Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита посвятили свои работы многие ученые -экономисты: Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, С.М. Бычкова, Ф.Ф. Бутынец, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Н.А. Кокорев, И.А. Ламы-кин, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, Д.Н. Письменная, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, В.И. Ткач, М.Б. Чиркова, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широбоков, М.Я. Штейнман и другие. Зарубежный опыт учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Х.Андерсона, Э.А.Аренса, Дж.Лоббека, Ж.Ришара, Дж.Робертсона, Г. Мюллера, П.Фридмана и др. Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации учета и контроля. Вместе с тем, многие вопросы дальнейшего развития учета и внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве остаются малоизученными и не получают достаточного информационного освещения. Научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических основ учета и контроля применительно к аграрной сфере в условиях рыночных отношений и многоукладной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения методологических, организационно-методических основ учета и внутрихозяйственного контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в полной мере развивать систему управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Недостаточная разработанность указанных вопросов, большая научно --практическая значимость и жизненная важность решения проблем организации и методики внутрихозяйственного контроля, а также его информационной базы в системе управления эффективностью льноводства обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию организационно - методических аспектов и информационной базы внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- исследование тенденций развития и оценка современного состояния эффективности льноводства как объекта учета и контроля;

- уточнение теоретических положений сущности и содержания экономического контроля и определение его места в системе управления льноводством;

- обоснование методических подходов к классификации контроля и его методических способов и приемов;

- определение основных направлений совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

- обоснование концептуальных основ и практических рекомендаций по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

- разработка методики внутрихозяйственного контроля затрат и производства продукции льноводства;

- критический анализ существующей практики производственного учета и разработка рекомендаций по его совершенствованию как информационной базы внутрихозяйственного контроля в льноводстве.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организационно-методические и информационные аспекты внутрихозяйственного контроля в льноводстве. Объектом исследования послужили льноводческие организации Удмуртской Республики. Изучение конкретной организации внутрихозяйственного контроля проводилось в сельскохозяйственных производственных кооперативах «Дружба», «Нылга», «колхоз им. Ленина» Увинского района.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета и аудита в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых. При написании диссертационной работы использовались данные бухгалтерского учета, отчетов и планов хозяйств, материалы органов статистики, а также личные наблюдения автора. Исследования базируются на следующих методах и приемах: монографическом, экономико-статистическом, расчетно - конструктивном, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании организационно-методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

- исследованы состояние, тенденции развития и обоснована необходимость создания гибкой системы внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводства;

- уточнены сущность, содержание, место экономического контроля и его объекты в системе управления льноводством;

- определены основные направления совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

- обоснованы концептуальные основы и разработаны практические рекомендации по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

- разработана методика внутрихозяйственного контроля и аудита затрат и производства продукции льноводства;

- предложены приемлемые стоимостные показатели оценки материальных затрат и модели разработки стандартов внутрихозяйственного контроля аудита) в льноводстве;

- разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности с целью повышения эффективности контрольной функции управления в организациях льноводства.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволяет: создать рациональную и эффективную систему внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводства; осуществлять оперативный контроль за производственными факторами на каждом этапе технологического процесса (передела) производства продукции льноводства; повысить достоверность, объективность и полноту информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений; обоснованно оценить результаты деятельности внутренних подразделений льноводческих хозяйств с учетом их реального вклада в достижение конечной цели. Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании учета и контроля затрат, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научно-практических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии - 1999, 2000, 2001, 2002 гг.; Всероссийской научно-практической конференции Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева - 2001 г. Результаты диссертационной работы были приняты к внедрению в производство Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 167 наименований. Основное содержание работы изложено на 166 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 15 схем и рисунков, 20 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нечаева, Ирина Леонидовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям, привел к распаду экономических связей и без проведения структурной перестройки - к ухудшению ситуации в льноводстве и текстильной промышленности. Динамика спада производства приблизила практически все предприятия и организации льняного комплекса к пределу экономической устойчивости, за которым начинается неконтролируемый процесс их ликвидации. Лен -национальное достижение России, традиционная для сельского хозяйства Удмуртской республики культура, позволяющая получать значительные экономические выгоды его производителям. Однако приходится отметить, что несмотря на ценность и государственную стратегичность этой культуры, в настоящее время многие сельхозорганизации сокращают объем производства льна. Посевные площади по республике не стабильны, неустойчивы урожайность и урожаи. Для предотвращения сокращения объемов производства льняного волокна были разработаны программы развития льняного комплекса Российской Федерации на 1996-2001 гг., и Удмуртской Республики на 1999-2001гг. За три года реализации целевой программы «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики на 1999-2001 годы» поставленные цели и задачи в основном выполнены.

Анализ современного состояния производства продукции льноводства в Удмуртской республики показал, что несмотря на ряд негативных тенденций в экономике, сегодня лен - долгунец - культура рентабельная, имеющая гарантированный сбыт, продукция переработки льна пользуется спросом в республике и за ее пределами. В анализируемые периоды лен занимал менее 2 % площади пашни, но обеспечил рентабельность льноводства в 2000 и 2001 годы соответственно 33,19 % и 35,54 %, в последующие годы отрасль была убыточной. Все это лишний раз доказывает необходимость государственной поддержки льноводческих организаций. Для создания организационных и экономических условий дальнейшего развития льняного комплекса в Удмуртской республике, обеспечения рентабельной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, связанного с производством и переработкой льна, разработана целевая Программа «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики на 2002-2006 годы». Однако на микроуровнях для развития льнопроизводства, важное значение имеет правильность организации и контроля затрат, выхода и переработки продукции. Без информации учета и контроля немыслим процесс управления льноводством.

2. Управление производственным процессом представляет целенаправленное систематическое воздействие, обеспечивающее сохранение определенной структуры, поддержание режима деятельности, реализацию программ и целей, совершенствование производственного процесса. Среди многих проблем теории управления важное место занимают вопросы определения контроля как функции управления и как метода управления. Контроль как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рыночных отношений претерпевает серьезные изменения, и в первую очередь эти изменения связаны непосредственно с содержанием контроля и его местом в системе управления. Использование контроля для целей управления является перспективным. Существующая система контроля, в связи с расширением задач управления, оказывается недостаточной с точки зрения потребностей комплексного, всестороннего определения эффективности производства и управления. Одной из проблем является определение места контроля в среде управления. Контроль является распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно связан с другими явлениями и поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех процессах управления производством. Неправомерно выделять роль одной функции управления в ущерб другой, каждая функция выполняет присущую ей роль, тесная связь контроля с другими функциями объясняется не его второстепенностью, а взаимозависимостью и взаимодействием всех функций управления.

3. Контроль тесно взаимодействуя с другими функциями управления, является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и занимает ведущее место в системе управления организации. Контроль как способ обратной связи может быть эффективным только в случае получения и использования достоверной и своевременной информации о состоянии всей управляемой системы, определения того, все ли в этой системе осуществляется в соответствии с намеченными целями и принципами, получаемыми распоряжениями и указаниями руководства, действующими законами.

4. В теории экономического контроля вопросом, по которому наиболее ярко проявляется несогласованность многочисленных взглядов научной мысли, является классификация контроля. Критический анализ существующих классификаций контроля позволил заключить, что классификация нуждается в уточнении с целью представления роли контроля в управлении организацией при рыночных методах хозяйствования. Нами предложены следующие классификационные признаки экономического контроля: по организационной принадлежности, по субъектам контроля, по характеру контрольной деятельности, по времени осуществления, по периодичности проведения, по полноте охвата объекта контроля, по источникам данных. Предложенные классификационные признаки экономического контроля позволят всесторонне оценивать и использовать возможности контроля для достижения эффективной работы организации.

5. Внутрихозяйственный контроль стал важным звеном действенного управления предприятием, поскольку предотвращает нарушения действующего законодательства и нецелесообразные для предприятия хозяйственные операции, оперативно выявляет незаконные действия, недостоверную информацию. С помощью методов систематического подхода раскрыта сущность системы внутрихозяйственного контроля современной коммерческой организации, детально освещены основные элементы системы внутрихозяйственного контроля: цели и задачи контроля, предмет и объект контроля, методы контроля и механизм контроля. Ключевым условием успешного функционирования системы внутрихозяйственного контроля организации является соблюдение принципов контроля. Уточнены принципы эффективного функционирования системы внутрихозяйственного контроля, а также определены основные требования к организации и основные направления совершенствования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственном производстве, в том числе льноводстве, в условиях становления и развития рыночных отношений.

6. Механизмом развития системы управления сельскохозяйственным производством являются новые экономические методы управления, и в частности организация и функционирование внутрихозяйственного аудита. В работе обоснована необходимость организации внутреннего аудита в организациях льноводства; разработана концепция организации службы, управления ее деятельностью и эффективностью функционирования внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации, определены цель и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность службы внутреннего аудита. При организации службы внутрихозяйственного контроля рекомендуем разработать и создать подсистемы контрольно-аналитической информации (ПКАИ).

7. Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции льноводства требует надлежащей организации методики проведения внутрихозяйственного контроля льнопроизводства. С целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат в последовательности определены стадии предварительной оценки системы учета и контроля. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составлять отдельный специальный вопросник. Предлагаемая блок-схема аудита цикла производства и затрат в льноводстве определяет последовательность проведения аудита.

8. Важное значение при формировании достоверной фактической себестоимости продукции льноводства имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее элементов затрат. В разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в том числе семян собственного производства, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые стоимостные оценки, которые в управленческом учете обладают большей релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходы от использования указанных биологических активов. Показателями приемлемой стоимости (оценки) затрат на семена в льноводстве могут быть: а) себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции (роста цен) или снижения цен; б) себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость); в) фактическая себестоимость, нормативная (плановая себестоимость); г) трансфертная цена.

Такой подход к оценке семян и ведению учета позволяет определять себестоимость продукции льноводства исходя из фактических затрат периодически. При этом потенциальный доход зачисляется в прочие доходы только после его юридического подтверждения, а потенциальный убыток — когда он возник. Для организации должного контроля затрат необходимо разработать внутрихозяйственные тематические стандарты проведения внутреннего аудита, ревизии наблюдательного совета и самоконтроля. При этом программно-целевой (результативный) подход, на наш взгляд, должен стать главенствующим в создании стандартов. Предлагаемый программно-целевой (результативный) стандарт внутреннего аудита позволяет комплексно осуществлять проверку и обеспечить управляющую систему необходимой контрольно-аналитической информацией для выработки решений и регулирования производства.

9. Изучение и анализ технологических процессов в льноводстве в исследуемых нами организациях показал, что в этих организациях не всегда соблюдается такой важнейший принцип бухгалтерского учета, как сплошное и непрерывное документирование хозяйственных операций. Одной из основных причин этого является недостаточно четкое определение последовательности документирования хозяйственных операций по учету затрат на производство и выходу продукции льноводства с поля, а также после доработки и переработки продукции. Ни в одном из исследуемых хозяйств не разработаны схемы документооборота и элементы учетной политики в этом направлении. Для организации и эффективного ведения управленческого учета в льноводстве необходимо рационализировать первичный учет затрат и выхода продукции. В связи с этим разработаны более совершенные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, материальных затрат, выхода (оприходования) продукции, ее доработки, переработки и контроля сохранности этой продукции. Практическое применение разработанных форм документов способствует повышению контрольных функций учета за затратами, полноте и своевременности оприходования продукции с поля и переработки, контроля за сохранностью продукции в период хранения.

10. В условиях рынка, когда усиливается роль бухгалтерского учета, возникает необходимость выбора наиболее эффективного метода производственного учета и разработки организационных и технических аспектов его внедрения и закрепления на практике. Предлагается производственный учет в льноводстве организовать по трем вариантам познания объекта учета, при этом наиболее эффективным и результативным при использовании может быть попро-цессный (попередельный) метод учета затрат, возможно его сочетание с системой «директ-костинг». Правильный выбор объектов учета затрат влияет на точное и обоснованное исчисление себестоимости продукции. Проведенное сравнение предложенных вариантов объектов учета затрат в льноводстве позволило определить наиболее эффективную модель объектов и организации аналитического учета затрат по переделам производства. При этом, возможно ее использование в сочетании с элементами нормативного метода учета затрат.

Важное значение для построения учета и контроля затрат имеет их группировка по элементам и статьям. На наш взгляд, при построении номенклатуры статей затрат, кроме их удельного веса, необходимо учитывать роль и значение затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления организации. Поэтому в диссертации предлагается учет затрат вести по разработанной номенклатуре статей и элементов затрат. В основе построения данной номенклатуры положены следующие признаки классификации затрат: по экономическому содержанию; по отношению к технологическому процессу производства; по месту возникновения; по статьям калькуляции; по отношению к объему производства и др. Кроме того, предложенная номенклатура элементов и статьей затрат рассчитана как для внедрения в настоящее время, так и на перспективу и приспособлена полностью к автоматизации обработки учетной информации, то есть для компьютеризации бухгалтерского учета. Для организации сводного учета затрат, выхода продукции в льноводстве предлагается использовать разработанный Лицевой счет (производственный отчет) по подразделению. Этот отчет сводного документирования состоит из трех разделов и приспособлен для организации учета по предлагаемым методам и системам.

11. Оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля (аудита) предполагает определение неиспользованных резервов и возможностей и развития этой системы. С целью оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита предлагаются разработанные критерии и показатели оценки. Соблюдение последовательности контрольных действий, и также предложенные критерии и показатели позволят оценить эффективность организации внутреннего аудита, а в сельскохозяйственной деятельности это будет способствовать (стимулировать) повышение эффективности производства и реализации продукции.