Организация контроллинга на предприятиях угольной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация контроллинга на предприятиях угольной промышленности"

На правах рукописи

Чимитова Дарима Дылык-Нимаевш

□03055328

ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08 00 05 - «Экономика и управление народным хозяйством» (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск 2007

003055328

Диссертация выполнена на кафедре Экономики предприятий и предпринимательской деятельности Байкальского Государственного Университета Экономики и Права

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Л Н Шелофаст

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Г В Максимова

\

доктор экономических наук, профессор В И Буньковский

Ведущая организация

Министерство экономического развития и внешних связей Республики Бурятия

Защита состоится «5» апреля 2007 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 212 070 02 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук в Байкальском государственном университете экономики и права по адресу 664015, Иркутск, ул К Маркса, 24, корпус 9, Зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу г Иркутск, ул Ленина, 11 корпус 2, ауд 101.

Автореферат диссертации размещен на официальном сайте университета www isea ru

Автореферат разослан « марта 2007 г

Ученый секретарь диссертационного сове™

кандидат экономических наук, доцент

Коложвари

[АРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ сследования. Необходимость развития конике управления угледобывающими предприятии:

юсть совершенствования контроля особенно и современной отечественной экономики, ха-динамичностыо и неопределенностью факто-

ющиеся процессы интеграции и диверсифика-тях угольной промышленности сопровожда-зяйственных связей, что в свою очередь, сни-деятельности структурных подразделений и »авляющей компанией;

ганизации системы контроллинга в хозяйственных отраслей характеризуется высоким ■гости внедрения, требует основы в виде научений в данной области; мо отметить, что развитие бизнеса в угольной ается напряженной экологической ситуацией з к разработке механизмов контроля, способ->е использование ресурсов и снижение непро-

ность дополнительных исследований в сфере шнга на предприятиях угольной промышлен-имостью рассмотрения проблем его организа-;ких рекомендаций, адекватных требованиям твования.

аботанности проблемы. В диссертационном сь работы по вопросам совершенствования ях таких зарубежных авторов как Ю Вебер, -У. Кюппер, Э Майер, Р. Манн, Г Пич, П юльмут, Д. Хан, Э Шерм, Д Шнейдер и др кже труды отечественных авторов: Н Г. Да-ского, Т.П. Карповой, Е.А Кочерина, Г В. вой, Н.И. Оленева, А.Г. Примак, О А Рома-тукова, С.Г. Фалько и др. носящиеся к сфере регулирования контрол-[анирование и учет затрат на угледобываю-(ивались еще в условиях плановой экономи-Зотку этих вопросов внесли Л М Гуменюк, >, В Т. Слабинский и др

Вместе с тем, вопросы по проблемам контроллинга применительно к современным условиям функционирования хозяйствующих субъектов угольной промышленности рассмотрены недостаточно

Объективная необходимость теоретико-методического обеспечения развития новых аспектов управленческого контроля, слабая разработанность проблем его организации в управлении структурами угледобывающей промышленности, недостаток методических разработок в области стратегического контроля определили выбор темы диссертационной работы, объекте, предмете исследования, обусловили формулировку цели и задач работы,

Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов к организации контроллинга, как подсистемы управления, на современных промышленных предприятиях

Объектом исследования выступают хозяйствующие субъекты угольной промышленности Объектом практического применения результатов исследования является ОАО «Харанутский угольный разрез»

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических подходов к процессу организации контроллинга в системе управления угледобывающими предприятиями

Конкретизируя цель диссертационного исследования, автором поставлены и решены следующие основные задачи'

■ уточнить содержание понятия контроллинг с учетом мировых и отечественных тенденций в управлении промышленными структурами,

■ установить взаимосвязь таких понятий, как контроль, контроллинг, управленческий учет;

■ сформулировать основные положения по формированию системы контроллинга в рамках стратегического управления хозяйствующими субъектами угольной промышленности;

■ определить значение процесса бюджетирования в системе контроллинга;

■ разработать методические подходы к проектированию системы контроллинга для промышленных предприятий,

■ предложить методику организации контроллинга для угледобывающих предприятий.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации и совершенствования механизмов контроллинга в угольных компаниях

Результаты исследования основываются на использовании данных Госкомстата РФ, материалов научных конференций, публикаций в средствах массовой информации, информации Internet, плановой и финансовой отчетности предприятий угольной промышленности

В работе использованы как общенаучные, так и специальные методы исследования анализ и синтез, методы сравнения, группировки, много-

мерного статистического анализа, компьютерного моделирования и прогнозирования

В качестве программного обеспечения был использован статистический пакет «Статистика V б О»

В процессе исследования были получены следующие результаты:

1. Разработан алгоритм построения системы контроллинга, ориентированный на достижение стратегических целей с учетом установленных жизненных стадий организации;

2 Изучены особенности функционирования угледобывающих предприятий в рыночных условиях хозяйствования и выявлена необходимость рассматривать снижение затрат в качестве основной стратегии

3 Разработаны схемы организации контроля исполнения бюджета, основанные на обеспечении мониторингового характера контроллинга, посредством построения базовой составляющей системы контроллинга - бюджетирования,

4 Апробирована методика организации контроля исполнения бюджета, позволяющая осуществлять контроль исполнения бюджета как в оперативном, так и в предупреждающем режиме, посредством использования методов линейного моделирования

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем

1 Установлена взаимосвязь понятий контроль, контроллинг, управленческий учет Контроллинг, сформировавшийся в результате эволюции функции контроля, рассматривается как подсистема управления, информационной основой которой является управленческий учет,

2 Уточнено содержание понятия «контроллинг», которое в отличие от существующих трактовок, рассматривает контроллинг в качестве технологии непрерывного управления организационными изменениями в течение каждой жизненной стадии хозяйствующей системы, тем самым, определяя необходимость обеспечения мониторингового характера контроллинга,

3 Предложена трактовка стратегического бюджетирования, как технологии составления, корректировки, контроля и оценки исполнения стратегически ориентированных бюджетов, адаптированных к задачам контроллинга, посредством установления векторных значений показателей,

4 Предложена модель контроля исполнения бюджета, основанная на использовании разработанного бюджетного регламента, включающего периоды ответственности бизнес-единиц и применения иерархического метода кластерного анализа. Модель позволяет оценить степень исполнения бюджета, которая, в свою очередь, определяет возможность реализации краткосрочных планов, а также актуальность стратегии в целом

Практическая значимость научных результатов заключается в возможности их использования руководством промышленных предприятий в управленческих процессах. Применение предлагаемых методических подходов к организации системы контроллинга в хозяйствующих субъектах угольной отрасли позволяет обеспечить координированную деятельность бизнес-подразделений, облегчить и оптимизировать аналитическую работу менеджмента с целью принятия оперативных и стратегических решений, а также прогнозирования будущего состояния Особую значимость методические подходы имеют для хозяйствующих субъектов, функционирующих на докальных территориях, в условиях ограниченного доступа других угольных компаний.

Основные положения и выводы диссертационного исследования могут использоваться в учебном процессе при изучении курса «Экономика предприятия», «Менеджмент организации».

Внедрение и апробация результатов исследования.

Основные результаты и рекомендации научного исследования используются при внедрении системы контроллинга на ОАО «Харанутский угольный разрез» Экономический эффект составит за период 2007г по 2011г 21518 тыс. руб.

Результаты исследования апробированы в процессе выполнения госбюджетной научно-исследовательской работы «Корпоративное управление в отраслях промышленности» (ВНТИЦ 01.2 006 09012)

Выводы и рекомендации, представленные в работе, докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях» в г Иркутске БГУЭП (май 2005), на 17-й ежегодной научной конференции аспирантов и их научных руководителей в г. Иркутске БГУЭП (март 2006), на международной научно-практической конференции «Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях» в г Иркутске БГУЭП (май 2006).

Публикации. По материалам диссертационной работы опубликовано 12 научных работ общим объемом - 5,19 пл., в том числе авторских - 4,8 п л

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 5 приложений, включает 29 рисунков и 42 таблицы, изложена на 161 страницах основного текста.

Во введении обосновывается выбор темы диссертации, дается представление о степени научной разработанности проблемы, определяются цели и задачи, предмет и объект исследования, указаны теоретические и методические основы, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы контроллинга и его роль в системе управления хозяйственной организации» исследованы место и роль контроллинга в системе стратегического управления, сформулированы основные проблемы развития теории контроллинга, установлена взаимосвязь контроллинга с другими функциями управления, проанализированы раз-

личные концепции контроллинга, дано авторское определение термина «контроллинг» с учетом жизненного цикла организации Также были определены особенности развития угледобывающей промышленности, выявлены требования, которым должна отвечать система управления предприятий угольной отрасли

Во второй главе «Методологические основы организации контроллинга в угольной промышленности» проведен анализ современного инструментария контроллинга с учетом особенностей его применения на предприятиях угольной промышленности Изложены основные положения по организации и проектированию процессов бюджетирования как технологии контроллинга Также предложены рекомендации по применению методов многомерной статистики в создании бюджетных механизмов контроллинга

В третьей главе «Методические подходы к совершенствованию контроллинга на угольных предприятиях» разработаны предложения по совершенствованию бюджетных механизмов контроллинга, предложен алгоритм контроля исполнения бюджета, даны методические рекомендации по вопросам организации системы контроля исполнения бюджета с использованием метода кластерного анализа, которые были апробированы на ОАО «Харанутский угольный разрез»

В заключении формулируются основные выводы, приводятся наиболее существенные результаты научного исследования

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. По результатам анализа существующих теоретических положений, определены роль и место контроллинга в системе управления, уточнено содержание понятия «контроллинг».

По нашему мнению, отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты управленческого контроля с учетом российской специфики Причина такого положения дел видится, прежде всего, в весьма распространенном представлении о контроле только как функции управления. В настоящее время такой подход представляется неполным и свидетельствует об однобоком представлении контроля лишь как элемента процесса управления

Понятие контроль можно интерпретировать как в узком, так и в более широком смысле. Первый подход распространен на начальных стадиях развития науки об управлении, поэтому рассматривая контроль в узком смысле мы говорим о традиционной функции контроля Традиционная функция контроля в конце 70-х и 80-е годы пережила период бурного развития и расширения Это было вызвано признанием факта ограниченной планируемости событий в жизни предприятия, что потребовало перехода от контроля фактических результатов к разным

формам контроля намерений Зачастую понятие контроллинг отождествляется с функцией управления, что, на наш взгляд, некорректно. По нашему мнению, необходимость внедрения в оборот термина контроллинг связано с появлением таких новых элементов, как бюджетирование, управленческий учет, центры финансовой ответственности, а также необходимостью обеспечения мониторингового характера факторов возникновения отклонений

Контроллинг целесообразно представить как систему управления, состоящую из элементов управленческой информационной системы, центров ответственности, техники контроля, процедур контроля, среды контроля, системы учета, кадров контроля, ориентированную на обеспечение реализации стратегических целей (рис 1)

Система современного управления с использованием контроллинга

Планирование

X

и е

X

Ш Я

8 Ш

X

В §

2 ш

Учет I

1

§ Ж

&

>> <

Контроль

•е- а !

Ь I !

я а

Си к

0 о

1 ^ ; § а

2 I

Е я з 8-1 «

Я

к «

6-8

Анализ

Рис. 1 Контроллинг в системе современного управления

1 , 1 4 и &§

3 1 Й I!1

£ со

2. На основе анализа существующих концепций Контроллинга установлена необходимость рассматривать этапы развития контроллинга во взаимосвязи с жизненными стадиями организации Предложен алгоритм построения системы контроллинга, ориентированный на обеспечение достижения стратегических целей в соответствии с установленными жизненными стадиями организации.

Функционирование системы контроллинга, на наш взгляд, представляет собой непрерывный процесс обеспечения достижения стратегических целей на протяжении всей жизни организации (рис 2)

В связи с тем, что на каждом этапе развития организации формируются предпосылки смены концепции контроллинга и возникают условия для качественного перехода к новому состоянию, установлена необходимость рассматривать этапы развития контроллинга с учетом жизненных стадий организации

Жизненный

цикл органи-

зации

Модель предприни- стадия стадия форма- Стадия раз-

Р Куиннаи мательская коллек- лизации и кон- работки

К Камерона стадия тивности троля структуры и

адаптации

Концепция с ориента- с ориен- с ори- с ори- как как

контроллинга цией на тацией ента- ента- мета- функ-

учет на ин- цией ции сис- ции

форма- на на темы под-

цию пла- коор- управ держки

ниро- дина- ления приня-

вание цию тия

и кон- управ-

троль ленче-

ских

реше-

ний

Рис 2 Соответствие концепций контроллинга этапам жизненного цикля

На рисунках 3,4,5,6 представлен процесс внедрения контроллинга на каждом из этапов организационного развития

Это, в свою очередь, дает возможность менеджменту компании увеличить продолжительность цикла зрелости организации или предотвратить стадию ее разрушения

Пунктирной линией представлена кривая жизненных циклов организации Сплошной линией обозначен процесс построения системы контроллинга на различных стадиях развития организации

Рис. 3 Процесс внедрения контроллинга

на начальной стадии организационного развития Рис. 4 Процесс внедрения контроллинга на стадии роста

Рис. 5 Процесс внедрения

контроллинга яа стадии зрелости Рис. 6 Процесс внедрения контроллинга ва стадии разрушения

Процесс построения системы контроллинга в начале жизненного цикла организации требует значительно меньших усилий и затрат, в сравнении с созданием системы контроллинга на стадии роста, зрелости или спада Из рисунка 3 видно, что процесс создания системы контроллинга на начальной стадии жизни предприятия представляет собой плавную возрастающую кривую

При условии внедрения системы контроллинга на предприятии, находящемся на стадии роста, кривая процесса создания контроллинга на предприятии будет иметь более крутой подъем (рис 4)

Это объясняется тем, что в течение периода роста организации, менеджменту необходимо пройти этапы контроллинга, соответствующие как начальной стадии, так и фазе роста Прохождение всех предыдущих этапов построения системы контроллинга необходимо для создания предпосылок внедрения новых концепций

Процесс организации системы контроллинга на предприятии, которое проходит стадию зрелости представлен на рис 5

Предприятие, находящееся в фазе разрушения имеет наиболее сложный и затратный вариант построения системы контроллинга (рис 6)

Таким образом, определение фазы организационного развития будет являться первым этапом алгоритма построения системы контроллинга представленного на рис 7 В соответствии с установленной фазой жизни предприятия определяются стратегические цели дальнейшего развития Прежде чем подойти к реализации выбранной стратегии, необходимо оценить способности существующей системы управления реализовать поставленные цели

Так реализация начальной стратегии требует наличия сисгемы управленческого учета Это подразумевает формирование управленческой отчетности, выделение центров ответственности, выбор показателей Достижение целей стратегии проникновения вызывает необходимость внедрения системы планирования и контроля, сводящиеся к мероприятиям по организации системы бюджетирования Процесс реализации стратегии ускоренного роста, как и стратегии стабилизации требует построения дополнительных специальных функций контроллинга кадровый контроллинг, контроллинг инвестиций, контроллинг инноваций и т д

Заключительным этапом является организация системы контроля реализации стратегии Основной задачей такой системы является непрерывная оценка адекватности выбранной стратегии изменяющимся условиям функционирования организации Таким образом, разработанный алгоритм позволяет руководству компании увеличить продолжительность цикла зрелости организации или предотвратить стадию ее разрушения

Диагностика существующего состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия Определение жизненного цикла организации

пред- стадия стадия

прини- коллек- формали-

матель« тивно- зации и

ск а я сти контроля

стадия разработки структуры и адаптации

Выбор стратегии, в соответствии с установленным этапом развития организации

Начальная Стратегия Стратегия Стратегия

страте! ия проникно- ускоренного стабилиза-

вения роста ции

Анализ способности существующей системы управления реализовать поставленные стратегические цели

Внедрение

системы управленческого учета

Внедрение системы планирования и контроля

Организация систем специальных функций контроллинга

Проведение организационно-технических мероприятий по внедрению необходимых элементов системы контроллинга

- выделение центров ответственности,

- выбор показателей,

- формирование управленческой отчетности

-разработка форм бюджетов,

- разработка бюджетного регламента,

- автоматизация процесса бюджетирования

Организация

- контроллинга инвестиций,

- контроллинга инноваций,

- контроллинга управления качеством и т д

Организация системы непрерывного контроля исполнения поставленных стратегических целей, оценка адекватности стратегии существующим условиям

Стратегия актуальна

Стратегия неактуальна

Рис 7 Алгоритм построения системы контроллинга на предприятии

3. Разработан бюджетный регламент, адаптированный к задачам контроллинга в хозяйствующих субъектах угольной промышленности.

Учитывая, что на сегодняшний день особенно актуальной сграю-гией для предприятий угольной отрасли является стратегия стабилизации, ориентированная, в первую очередь на минимизацию затрат, в качестве основной технологии контроллинга, мы рассматриваем бюджетирование, позволяющее обеспечить координированную деятельность бизнес-подразделений и, как результат, сократить непроизводительные затраты

В качестве центров ответегвешюсти в интефированных образованиях уюльной промышленности предложено рассматривать

- управляющую компанию в виде центра финансовой спвстсюешюсзи (ЦФО 1-го уровня);

- торговую компанию в виде ЦФО 2-го уровня,

- производственные предприятия (шахш, разрезы и т д ) в виде цсшра финансового учета (ЦФУ 1-го уровня),

- производственные подразделения (горный цех, транспортный цех, административно-хозяйственная часть и т д ) в виде ЦФУ 2-го уровня

Уровни основных бизнес-единиц отражают лапы консолидации

Управляющая компания

Сводные БДДС. БДР, расчетный баланс

Торговая компания

БДДС

Расчетный баланс

Сводный БДР, ПКЗ

Угольный разрез ьдрпкз

операционные бюджеты

Рис. 8 Иерархия управленческой отчетности

На рис 8 представлены следующие виды бюджетов.

- БДДС - бюджет движения денежных средств,

- БДР - бюджет доходов и расходов,

- Г1КЗ - план капитальных затрат

Кроме того, распределение ответственности, на наш взгляд, целесообразно проводить не только по пространственному признаку (выделение центров ответственности), но и по временному критерию (период ответственности исполнения бюджета)

Период ответственности исполнения бюджета — это период времени, в течение которого руководитель бизнес-единицы несет ответственность за достижение бюджетных значений

Период ответственности разбивается на подпериоды (единицы измерения периода ответственности)

Единица периода ответственности исполнения бюджета - минимальный бюджетный период, на который составляются отчеты

Если же отклонение за весь период ответственности превышает масштаб допустимого, то это служит сигналом о необходимости корректировки бюджетных значений на период ответственности бизнес-единицы более высокого уровня Структура сроков ответственности представлена в таблице 1

Таблица 1

Структура сроков ответственности в угледобывающей компании

Произволе гвенное подразделение Угольное предприятие Управляющая компания

Единица периода ответственности декада месяц Квартал, полугодие

Период от ветственности месяц Квартал, полугодие 1-3 года

'1 аким образом, бюджетный регламент сводится к последовательности следующих процедур

1 Определение периода ответственности исполнения бюджета,

2 Определение единицы измерения бюджетного периода по видам бюджетов,

3 Выделение директивной и индикативной части бюджетного периода.

4. Обеспечение непрерывного контроля исполнения бюджета

4. Предложен алгоритм контроля исполнения бюджета на основе интервального подхода, позволяющий своевременно выявлять сигнальные отклонения, свидетельствующие об угрозе стабильности угледобывающего предприятия.

Разработанный; алгоритм контроля исполнения бюджета позволяет осуществлять контроль реализации плановых значений как в предупреждающем, так и в оперативном режиме

Предварительный контроль исполнения бюджета представлен на рис 9. Исходя из стратегических целей, на уровне управляющей компании устанавливаются бюджетные значения. Используя прогнозируемые фактические данные, переданные из центра ответственности угольного разреза, определяется значимость прогнозируемого отклонения

В случае отсутствия сигнала бюджетные значения утверждаются Установление сигнала требует анализа причин отклонения В зависимости от выявленных причин проводятся необходимые мероприятия как на уровне управляющей компании, так и на уровне угольного разреза.

Текущий контроль исполнения бюджета заключается в оценке соответствия фактических значений установленному масштабу допустимых отклонений (рис 10)

В случае установления значительных отклонений на конец периода ответственности — подается сигнал на уровень управляющей компании о необходимости корректировки бюджетных значений, то есть существующий план требует адаптации к изменившимся условиям Это означает, что бюджетные значения, в пределах отчетного периода, необходимо корректировать. Корректировка плановых значений осуществляется с целью создания необходимых условий реализации стратегии Чаще всего, процесс корректировки плана сопровождается проведением конкретных мероприятий, способных повысить возможность достижения поставленных стратегических целей.

Таким образом, предложенный алгоритм контроля исполнения бюджета, позволяет обеспечивать мониторинговый характер контроллинга как на стратегическом, так и на оперативном уровне.

Рис. 9 Алгоритм предварительного контроля исполнения бюджета на угледобывающем предприятии

Рис 10 Алгоритм текущего контроля исполнения бюджета на упедобывающем предприятии

5. Разработана и апробирована модель контроля исполнения бюджета. В качестве программного обеспечения был использован модуль «Обобщенные методы кластерного анализа» программы ЗТА-ШТ1СА уб.О.

Исходные проблемы построения модели контроля исполнения бюджета связаны с определением масштаба допустимых отклонений ожидаемых или фактических значений бюджета от целевых В качестве инструмента обоснования принятия решений в условиях неопределенности было предложено использование метода кластерного анализа Использование иерархического агломеративного метода кластерного анализа для решения задачи бюджетного контроля сводится к последовательности следующих этапов-

1) определение степени исполнения бюджета требует предоставления следующих данных.

- бюджетные значения,

- фактические значения;

- максимально-возможные значения,

- минимально допустимые значения.

2) использование в качестве алгоритма классификации метода одиночной связи,

3) проведение нормирования значений по формуле

г ~ х — х, /с, и и Л 7

где 21] - стандартизированное значение признака;

хц - среднее значение признака,

(7> - дисперсия,

х) - исходное значение признака,

4) определение расстояний между объектами с помощью Евклидовой метрики

где е1у - расстояние между 7-м и_/-м объектом, хк,, хк/ - значение к-й переменной соответственно

5) построение матрицы расстояний;

6) выделение клаотеров по принципу «ближайших соседей»,

7) проведение оценки качества классификации посредством определения суммарной внутриклассовой дисперсии, в качестве функционала качества;

8) интерпретация аналитических результатов, построение денд-рограммы

Минимально - и максимально-допустимые значения определяются по прошлым фактическим данным как наименьшее и наибольшее значение соответственно Здесь необходимо отметить, что экстремальные значения устанавливаются индивидуально для каждого месяца, поскольку производственный темп угледобывающего предприятия имеет свою специфику: объемы добычи угля зависят, прежде всего, от продолжительности отопительного сезона, природно-климатических условий, величины вскрыши и т. д.

Основной целью проведения исследования является определение места фактических значений бюджета относительно их запланированных значений, максимально-возможных и минимально-допустимых Устанавливая расстояния между данными объектами по значениям признаков, можно определить, насколько близки фактические значения заявленным

На основе интерпретации полученных результатов апробации предложенных методических подходов организации бюджетного контроля на ОАО «Харанутский угольный разрез» с использованием программного обеспечения «Статистика V 6 0» были предложены рекомендации по обеспечению исполнения целевых значений как на уровне угольного разреза, так и на уровне управляющей компании

На основании проведенной кластеризации было установлено сигнальное отклонение (непопадание фактических и плановых значений в один кластер), свидетельствующее о неспособности организации выполнить поставленные цели.

Исходя из алгоритма, представленного на рис 9, получение сигнала требует анализа причин отклонения

На основе проведенного прогноза величины вскрыши (рис 11), который свидетельствует о неблагоприятных тенденциях, было рекомендовано приобретение нового участка земли (Хадайский), что позволит предприятию продлить стадию зрелости

В целях снижения издержек нами были рассмотрены возможности оптимизации затрат процесса вскрышных работ, являющегося наиболее длительным, дорогостоящим и трудоемким. Вскрышные работы - это совокупность производственных операций, целью которых является удаление пустых пород в выработанное пространство, либо за пределы карьера Прогноз величины вскрыши представлен на рис 11

Прогноз величины вскрыши и» 2007-2010 гг.

|—*-Ряд11

2008 йооэ го ш

Год

1'ие, 11 Щмгиш величины вскрыши на 2007-2010 гг.

Поскольку на ОАО «Харанутекий разрез» применяется комбинированная система разработки, которая подразумевает использование различных транспортных средств (КАМАЗ, БЕЛАЗ), их выбор с целью оптимизации стоимости перевозок был осуществлен на основе решения транспортной задачи,

Результат текущего контроля, полученный методам кластерного анализа, представлен на рис. \2. Из рисунка видно, что мы обеспечили сближение фактических и плановых показателей.

полутолп« (япмрь-люкь 2Ш6) ЗОДе Ипкаде Пнсм^еап сАйапсеэ

гао 4оо боо воо моо ?зоо 1*00 1600

ипкэдв 013Тапсв

Риг, 12 Дсндрограмма проведенной кластеризации

Экономический эффект составит за период 2007г. по 20) )г. 21 млн.

руб.

Таким образом, изложенные выше результаты диссертационного исследовании позволяют ДОСТИЧЬ цели совершенствования механизмов контроллинга в хозяйствующих субъектах угольной промышленности, что подтверждается их внедрением в практику управления объекта исследования.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Чимитова Д Д-Н. Перспективы развития угольной промышленности Сибири // Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях- материалы междунар. науч.-практ конф , 20 мая 2005 г.-Иркутск-Изд-воБГУЭП,2005 -С. 137-140 (0,19п,Л,)

2. Чимитова Д, Д-Н, Управленческий учет в экономической терминологии // Современные вопросы экономики и управления предпрч* ятиями и территориями: Сб науч, тр. / Под науч, ред, д-ра экрд наук, проф. А Ф Шуплецова. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С. 188-190 (0,13 пл)

3 Чимитова Д Д-Н. Проблемы развития угольной отрасли в России II Экономика России и ее регионов вопросы эффективности и стратегии развития Сб науч. тр / Под науч ред. д-ра экон наук, проф А Ф Шуплецова - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2005 -С 210-212 ( 0,13 п л )

4. Чимитова Д Д-Н. Стратегическая направленность управленческого учета II Стратегический менеджмент в экономике региона Сб науч тр / Под науч ред д-ра экон. наук, проф А Ф. Шуплецова - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2005. - С 242-246 (0,25 п л )

5 Чимитова Д Д-Н Управленческий учет как элемент системы контроллинга // Трансформация российской экономики- проблемы и перспективы- Сб науч тр / Под общ ред Н П Лукьянчиковой, И С Шавку-новой. - Иркутск-Изд-во БГУЭП, 2005 - С 148-153 (0,32 п л )

6 Чимитова Д Д-Н Шелофаст Л Н Проектирование системы управленческого учета на предприятии // Стратегическое управление в отраслях реального сектора экономики региона Сб науч тр / Под науч ред д-ра экон. наук, проф. А Ф. Шуплецова - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 -С 22-27 ( 0,32 п л )

7 Чимитова Д Д-Н Шелофаст Л Н Управленческий учет и контроль в системе управления интегрированными структурами // Совершенствование механизма хозяйствования, состояние и проблемы Сб науч тр / Под науч. ред д-ра экон наук, проф А.Ф. Шуплецова - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006. - С 44-47 ( 0,19 п л.)

8. Чимитова Д Д-Н. Бюджетирование как технология управленческого учета // Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях, материалы междунар науч -практ. конф , 20 мая 2005 г-Иркутск Изд-во БГУЭП, 2005.-С 182-184 (0,13 п л )

9 Чимитова Д Д-Н Контроллинг как инструмент стратегического управления//Известия ИГЭА. - Иркутск Изд-во БГУЭП, 2006 -С 61-62(0,13 п л)

10. Чимитова Д Д-Н. Современный инструментарий стратегического управления иа предприятиях угольной промышленности. Иркутск, 2006. 14 с. Деп в ИНИОН РАН 14.06.06., № 59786.(0,89п.л.)

11. Чимитова Д. Д-Н. Особенности корпоративных образований промышленности России (отчет промежуточный). Иркутск, 2006. 19 с ВНТИЦ 01.2 006 09012 (1,19пл.)

12. Чимитова Д Д-Н Современный инструментарий стратегического управления на предприятиях угольной промышленности (отчет заключительный) Иркутск,2006.19с ВНТИЦ01.200609012 (1,56пл.)

Чимитова Дарима Дылык-Нимаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

АВТОРЕФЕРАТ

Отпечатано в типографии ООО «Аспринт» г Иркутск, ул Лапина, 1 «б», тел 400-002 Подписано в печать 5 03 2007 Формат 60x90 1/16 Бумага офсетная Печать РИЗО Уел печ л 1,5 Тираж 130 экз Заказ №172

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Чимитова, Дарима Дылык-Нимаевна

Введение.

Глава 1 Теоретические основы контроллинга и его роль в системе управления хозяйственной организации.

1.1. Сущность контроллинга и его взаимосвязь с функциями управления

1.2. Место контроллинга в стратегическом управлении предприятием.

1.3. Особенности и основные условия реализации стратегии развития угольной промышленности.

Глава 2 Методологические основы организации контроллинга в угольной промышленности.

2.1. Современный инструментарий контроллинга в интегрированных образованиях угольной промышленности.

2.2. Особенности применения инструментов контроллинга на предприятиях угольной промышленности.

2.3. Методы многомерного статистического анализа и возможности их использования в системе контроллинга.

Глава 3 Методические подходы к совершенствованию контроллинга на угольных предприятиях.

3.1. Разработка алгоритма контроля исполнения бюджета, как базовой составляющей системы контроллинга.

3.2. Построение модели контроля с применением кластерного анализа.

3.3. Апробация методических подходов к организации системы контроллинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация контроллинга на предприятиях угольной промышленности"

Актуальность темы исследования. Необходимость развития контроллинга в теории и практике управления угледобывающими предприятиями обусловлена рядом причин:

- во-первых, необходимость совершенствования контроля особенно актуальна в условиях развития современной отечественной экономики, характеризующейся растущей динамичностью и неопределенностью факторов внешней среды;

- во-вторых, активизирующиеся процессы интеграции и диверсификации в отечественных компаниях угольной промышленности сопровождаются усложнением внутрихозяйственных связей, что в свою очередь, снижает уровень прозрачности деятельности структурных подразделений и возможность ее контроля управляющей компанией;

- в-третьих, процесс организации системы контроллинга в хозяйствующих субъектах промышленных отраслей характеризуется высоким уровнем сложности и затратности внедрения, требует основы в виде научно-разработанной системы знаний в данной области;

- в-четвертых, необходимо отметить, что развитие бизнеса в угольной промышленности сопровождается напряженной экологической ситуацией. Это требует новых подходов к разработке механизмов контроля, способных обеспечить рациональное использование ресурсов и снижение непроизводительных издержек.

Таким образом, актуальность дополнительных исследований в сфере совершенствования контроллинга на предприятиях угольной промышленности определяется необходимостью рассмотрения проблем его организации и разработки методических рекомендаций, адекватных требованиям современных условий хозяйствования.

Степень научной разработанности проблемы. В диссертационном исследовании использовались работы по вопросам совершенствования контроллинга на предприятиях таких зарубежных авторов как: Ю. Вебер, М. Гайтани-дес, К. Друри, Х.-У. Кюппер, Э. Майер, Р. Манн, Г. Пич, П. Прайслер, Т. Рейхман, X. Фольмут, Д. Хан, Э. Шерм, Д. Шнейдер и др. В работе использовались также труды отечественных авторов: Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского, Т.П. Карповой, Е.А. Кочерина, Г.В. Максимовой, JI.A. Малышевой, Н.И. Оленева, А.Г. Примак, O.A. Романовой, C.B. Рубцова, С.А. Стукова, С.Г. Фалько и др.

Отдельные вопросы, относящиеся к сфере регулирования контроллинга, такие как анализ, планирование и учет затрат на угледобывающих предприятиях рассматривались еще в условиях плановой экономики. Большой вклад в разработку этих вопросов внесли JI.M. Гуменюк, К.Я. Демин, В.А. Напа-дайло, В.Т. Слабинский и др.

Вместе с тем, вопросы по проблемам контроллинга применительно к современным условиям функционирования хозяйствующих субъектов угольной промышленности рассмотрены недостаточно.

Объективная необходимость теоретико-методического обеспечения развития новых аспектов управленческого контроля, слабая разработанность проблем его организации в управлении структурами угледобывающей промышленности, недостаток методических разработок в области стратегического контроля определили выбор темы диссертационной работы, объекта, предмета исследования, обусловили формулировку цели и задач работы.

Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов к организации контроллинга на современных промышленных предприятиях.

Объектом исследования выступают хозяйствующие субъекты угольной промышленности. Объектом практического применения результатов исследования является ОАО «Харанутский угольный разрез».

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических подходов к процессу организации контроллинга в системе управления угледобывающими предприятиями.

Конкретизируя цель диссертационного исследования, автором поставлены и решены следующие основные задачи: уточнить содержание понятия контроллинг с учетом мировых и отечественных тенденций в управлении промышленными структурами; установить взаимосвязь таких понятий, как контроль, контроллинг, управленческий учет; сформулировать основные положения по формированию системы контроллинга в рамках стратегического управления хозяйствующими субъектами угольной промышленности; определить значение процесса бюджетирования в системе контроллинга; разработать методические подходы к проектированию системы контроллинга для промышленных предприятий; предложить методику организации контроллинга для угледобывающих предприятий.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации и совершенствования механизмов контроллинга в угольных компаниях.

Результаты исследования основываются на использовании данных Госкомстата РФ, материалов научных конференций, публикаций в средствах массовой информации, информации Internet, плановой и финансовой отчетности предприятий угольной промышленности.

В работе использованы как общенаучные, так и специальные методы исследования: анализ и синтез, методы сравнения, группировки, многомерный статистический анализ, экономико-математическое моделирование.

В качестве программного обеспечения был использован статистический пакет «Статистика v 6.0».

В процессе исследования были получены следующие результаты:

1. Разработан алгоритм построения системы контроллинга, ориентированный на достижение стратегических целей с учетом установленных жизненных стадий организации;

2. Изучены особенности функционирования угледобывающих предприятий в рыночных условиях хозяйствования и выявлена необходимость рассматривать снижение затрат в качестве основной стратегии;

3. Разработаны схемы организации контроля исполнения бюджета, основанные на обеспечении мониторингового характера контроллинга, посредством построения базовой составляющей системы контроллинга -бюджетирования;

4. Апробирована методика организации контроллинга, позволяющая осуществлять контроль исполнения бюджета как в оперативном, так и в предупреждающем режиме, посредством использования методов линейного программирования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

1. Установлена взаимосвязь понятий контроль, контроллинг, управленческий учет. Контроллинг, сформировавшийся в результате эволюции функции контроля, рассматривается как технология управления, информационной основой которой является управленческий учет;

2. Уточнено содержание понятия «контроллинг», которое в отличие от существующих трактовок, рассматривает содержание этапов развития контроллинга в качестве технологии непрерывного управления организационными изменениями в течение каждой жизненной стадии хозяйствующей системы;

3. Предложена трактовка стратегического бюджетирования, как технологии составления, корректировки, контроля и оценки исполнения стратегически ориентированных бюджетов, адаптированных к задачам контроллинга, на основе использования векторных значений показателей;

4. Предложена модель контроля исполнения бюджета, основанная на использовании разработанного бюджетного регламента, включающего периоды ответственности бизнес-единиц. Модель построена с применением иерархического метода кластерного анализа. Она позволяет оценить степень исполнения бюджета, которая, в свою очередь, определяет возможность реализации краткосрочных планов, а также актуальность стратегии в целом.

Практическая значимость научных результатов заключается в возможности их использования руководством промышленных предприятий в управленческих процессах. Применение предлагаемых методических подходов к организации системы контроллинга в хозяйствующих субъектах угольной отрасли позволяет обеспечить координированную деятельность бизнес-подразделений, облегчить и оптимизировать аналитическую работу менеджмента с целью принятия оперативных и стратегических решений, а также прогнозирования будущего состояния. Особую значимость методические подходы имеют для хозяйствующих субъектов, функционирующих на локальных территориях, в условиях ограниченного доступа других угольных компаний.

Внедрение и апробация результатов исследования.

Основные результаты и рекомендации научного исследования используются при внедрении системы контроллинга на ОАО «Харанутский угольный разрез». Экономический эффект составит за период 2007г. по 2011г. 21518 тыс. руб. (справки о внедрении прилагаются).

Результаты исследования апробированы в процессе выполнения госбюджетной научно-исследовательской работы «Корпоративное управление в отраслях промышленности» (ВНТИЦ 01.2.006 09012).

Выводы и рекомендации, представленные в работе, докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях» в г. Иркутске БГУЭП (май 2005); на 17-й ежегодной научной конференции аспирантов и их научных руководителей в г. Иркутске БГУЭП (март 2006); на международной научно-практической конференции «Механизм деятельности хозяйствующих организаций в рыночных условиях» в г. Иркутске БГУЭП (май 2006).

Основные положения и выводы диссертационного исследования могут используются в учебном процессе при изучении курса «Менеджмент организации», «Экономика предприятия».

Публикации. По материалам диссертационной работы опубликовано 12 научных работ общим объемом - 5,19 п.л., в том числе авторских - 4,8 п.л.

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 5 приложений, включает 29 рисунков и 42 таблицы, изложена на 161 страницах основного текста.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Чимитова, Дарима Дылык-Нимаевна

Выводы:

В третьей главе нами был разработан бюджетный регламент для предприятий угольной промышленности, основанный, на выделении периода ответственности исполнения бюджета и его единиц.

Предложенный автором алгоритм бюджетного контроля для хозяйствующих субъектов угольной отрасли позволяет предупреждать отклонения и обеспечивать исполнение бюджета.

Разработанная авторская модель бюджетного контроля на основе иерархического метода кластерного анализа дает возможность оценить степень исполнения бюджета, которая в свою очередь определяет возможность реализации будущих планов, а также актуальность стратегии в целом.

На основании полученных результатов апробации предложенных методических подходов организации бюджетного контроля на предприятии Ха-ранутского угольного разреза были предложены рекомендации по адаптации деятельности разреза к условиям его стратегии, которые позволят получить экономический эффект за период 2007г. по 2011г. в размере 21518 тыс. руб.

Заключение

Проведенные в диссертационной работе исследования позволили не только совершенствовать понятийный аппарат теории контроллинга, но и сформулировать методические рекомендации по его организации в системе корпоративного менеджмента с учетом специфики функционирования предприятий угледобывающей отрасли.

Основные научные выводы, методические положения и практические рекомендации диссертации заключаются в следующем:

1. На основе анализа отечественной и зарубежной литературы нами было установлено отсутствие единого подхода к определению термина «контроллинг», его места в системе управления, а также элементов системы контроллинга.

2. Нами было установлено, что понятие контроль можно интерпретировать как в узком смысле - как одну из его функций, так и в более широком смысле - как систему (входящую в систему управления организацией), состоящую из ряда элементов.

3. Дано авторское определение термина «контроллинг»: контроллинг целесообразно представить как систему, состоящую из элементов управленческой информационной системы, центров ответственности, техники контроля, процедур контроля, среды контроля, системы учета, кадров контроля.

4. Используя положения существующих концепций контроллинга, нами были рассмотрены этапы развития контроллинга в рамках теории жизненного цикла организации. Проведенные исследования позволяют говорить об эволюционном развитии контроллинга в организации.

5. Поскольку термины контроллинг и управленческий учет появились практически одновременно, многие исследователи склонны считать их синонимами. Это определило необходимость определения взаимосвязи понятий «контроллинг» и «управленческий учет». На наш взгляд, управленческий учет, целесообразно определять как информационную поддержку контроллинга.

Контроллинг, в свою очередь, можно рассматривать как систему использования данных управленческого учета.

6. Также нами были определены предпосылки развития угольной отрасли, которые базируются на минимизации издержек и обеспечении прозрачности деятельности промышленных структур.

7. Реализация стратегии развития предприятий угольной промышленности, на наш взгляд, требует использования системы контроллинга и его противозатратных механизмов.

8. В результате проведенного анализа существующего инструментария контроллинга было установлено, что бюджетирование, являясь одной из основных управленческих технологий, обладает рядом недостатков. Наиболее значимым, на наш взгляд, представляется отсутствие гибкости в реагировании на современные условия организации бизнеса и стратегии компании.

9. По нашему мнению, необходимо встроить систему бюджетирования в структуру контроллинга по предложенной схеме стратегического ориентирования бюджета. Использование интервальных значений, в построении стратегически ориентированной системы бюджетирования, позволяет, в отличие от традиционной системы бюджетирования (система жестких значений), контролировать реализацию стратегии в изменяющихся условиях.

10. Исследована область применения методов многомерного статистического анализа в управлении. На наш взгляд, целесообразно применять для создания механизма стратегического ориентирования бюджета методы кластерного анализа, в силу содержательной ясности результатов классификации и практического удобства использования данных методов.

11. Разработан бюджетный регламент для предприятий угольной промышленности, основанный, на выделении периода ответственности исполнения бюджета и его единиц.

12. Предложен алгоритм бюджетного контроля для хозяйствующих субъектов угольной отрасли позволяющий предупреждать отклонения и обеспечивать исполнение бюджета.

13. Разработанная авторская модель бюджетного контроля на основе иерархического метода кластерного анализа дает возможность оценить степень исполнения бюджета, которая в свою очередь определяет возможность реализации краткосрочных планов, а также актуальность стратегии в целом.

14. На основании полученных результатов апробации разработанных методических подходов организации бюджетного контроля на предприятии «Харанутский угольный разрез» с использованием программного обеспечения «Статистика V 6.0» были предложены рекомендации по адаптации деятельности разреза к условиям его стратегии, позволяющие получить экономический эффект за период 2007г. по 2011г. в размере 21518 тыс. руб.