Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия"

Фомина Ольга Александровна

На правах рукописи УДК 336.22

ФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЛИНГА ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ УГОЛЬНЫХ КОМПАНИЙ)

Специальность 08 00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2007

003177476

Работа выполнена в Московском государственном горном университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Пешкова Марина Харлампиевна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Юткина Татьяна Федоровна, (Всероссийская государственная налоговая академия Минфина Росселя)

кандидат экономических наук, профессор Игнатущенко Николай Андреевич, (Московский государственный открытый университет)

Ведущая организация - ЦННИЭУГОЛЬ (г Москва)

Защита состоится 28 декабря 2007г. в 12 час 15 мин на заседании диссертационного совета Д-212 128 01 при Московском государственном горном университете по адресу 119991, Москва, Ленинский проспект, д.6

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного горного университета

Автореферат разослан 28 ноября 2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Мя(

Общая характеристика работы Актуальность работы. В современных условиях хозяйствования деятельность предприятий и экономическая эффективность зависят от величины финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении. Реструктуризация угольной промышленности привела к приватизации большинства угольных компаний и со1фащению государственной поддержки В таких условиях основным источником развития угольных предприятий являются собственные финансовые ресурсы

Важным фактором, влияющим на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, являются налоговые платежи, отвлекающие из оборота значительную долю собственных средств Всвязисэгампробшдаотимтациишшгсшкт^ остро сюиг перед предприятиями всех отраслей промышленности, особенно перед угледобывающими предприятиями. Угледобывающее производство характеризуется высокой фондоемкостью и трудоемкостью продукции, низкой ликвидностью капитальных активов, отличается вьюжим уровнем издержек, связанных с необходимостью подготовки и поддержания выработок, обеспечения безопасных условий труда, восстановления нарушенных земель, ликвидацией экологического ущерба от загрязнения водной и воздушной средаит п

Условия угледобывающего производства несравнимо тяжелее и затратнее по сравнению с предприятиями других отраслей, поскольку высокий уровень издержек сопровождается более низким уровнем рентабельности В этих условиях налоговая нагрузка на угольные предприятия, формирующаяся под влиянием общеустановленных факторов, выше средней, что значительно снижает возможности предприятий в финансировании текущей и особенно долговременной деятельности

Актуальность налоговых проблем для угледобывающих предприятий обусловливает необходимость исследования взаимосвязи между налоговымй платежами предприятий и основными показателями, формирующими налогооблагаемые базы, обоснования дифференцированного подхода к

налогообложению, учитывающего отраслевые особенности предприятий, разработки научно обоснованных методов и инструментов оптимизации налоговых платежей предприятия Оптимизация налоговой нагрузки предприятия не может рассматриваться как нарушение интересов государства, так как увеличивающиеся при этом финансовые ресурсы предприятий являются основой наращивания объемов выпуска продукции и доходов государства

Оптимизация налоговой нагрузки возможна на основе организации комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия — системы налогового контроллинга, являющегося частью общей системы контроллинга предприятия

В практике российских предприятий не только налоговый контроллинг, но вся система контроллинга не нашла широкого распространения, в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и опыта его практического использования особенно с учетом отраслевой специфики

Таким образом, формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия, применительно к угольным предприятиям, является актуальной научной задачей

Цель работы состоит в увеличении собственных финансовых ресурсов предприятий на основе формирования экономического механизма налогового контроллинга предприятия

Идея работы заключается в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей для увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий

Предмет исследований. Система контроллинга предприятия, действующая система налогообложения, показатели, формирующие налогооблагаемые базы

Объект исследований. Угледобывающие предприятия, предприятия других отраслей промышленности, экономическая среда их функционирования

Научные положения, выносимые на защиту:

оценку уровня налоговой нагрузки угольных компаний следует производить на основе предложенного показателя, представляющего собой отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства,

регулирование финансовых ресурсов предприятий должно осуществляться на основе разработанного механизма налогового контроллинга, сущность которого состоит в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей предприятия,

оптимизацию налоговых платежей угольных компаний следует осуществлять на основе разработанных экономико-математических моделей, учитывающих специфические особенности отрасли, что позволит увеличить приток собственных средств предприятий и повысить эффективность деятельности.

Научная новизна исследований: установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний,

разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки3 учитывающие специфические особенности функционирования угольных компаний,

разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия и алгоритм реализации методов налоговой оптимизации,

разработан механизм налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического и оперативного налогового контроллинга на всех этапах управленческого цикла

Методы исследований: системный анализ и обобщение результатов исследований в области управления финансами предприятий, статистический анализ, экономико-математическое моделирование с использованием современных программных продуктов

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждаются

использованием представительного объема фактических данных, характеризующих работу угольных компаний и предприятий других отраслей,

системным анализом и корректным применением методов статистического и экономического анализа, экспертных оденок и экономико-математического моделирования

Научное значение работы заключается в разработке методического подхода к формированию системы налогового контроллинга предприятия

Практическое значение работы состоит в возможности регулирования налоговых платежей предприятий в системе контроллинга, позволяющего увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий, направляемые на развитие производства

Реализация выводов и рекомендаций. Разработанный экономический механизм налогового контроллинга предприятия был реализован на примере ОАО «Шахта им С М Кирова»

Апробация работы. Основные положения и результаты исследований докладывались и обсуждались на семинарах кафедры Экономики и управления в горной и металлургической промышленности МГОУ (2002-2006гг), кафедры Экономики и экономической теории КИ МГОУ (2000-2007гг), кафедры Финансов горного производства МГТУ (2006, 2007гг), Международной конференции «Социально-экономические проблемы Российских реформ» (2002г), Межвузовской научной конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и специалистов (2005г), Международной конференции «Неделя горняка» (2006,2007гг)

Публикации. По результатам выполненных исследований опубликовано 8 научных работ

Объем и структура работы Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 92 наименований, содержит 29 рисунков и 14 таблиц

Основное содержание работы В период реформирования угольной отрасли категория финансовых ресурсов приобретает все большую значимость, так как одним из условий достижения экономического роста угольных компаний является наличие свободных финансовых ресурсов предприятий, которые могут быть направлены на инвестиционные цели Реструктуризация отрасли привела к изменению финансовой основы функционирования предприятий угольной промышленности Размеры прямой государственной поддержки угольных компаний в сопоставимых ценах за период 1993 - 2005 гт сократились более чем в 20 раз Формирование финансовых ресурсов в нынешних условиях хозяйствования осуществляется угольными предприятиями самостоятельно, и важнейшей задачей управленческих служб предприятий является изыскание резервов увеличения собственных финансовых ресурсов и наиболее эффективное их использование в целях повышения эффективности работы предприятия в целом

Существенный вклад в области управления финансами предприятий в условиях рыночных отношений был сделан ведущими учеными: Архипоным Н. А, Астаховым АС, Атояном Р.Э, Балабановым ИТ, Беяолипецким ВГ, Гашеным ЖК, Граниным ИВ, Голвдманом ЕЛ, Данилочкиной НГ, Дробозиной JIA, Игтшущешш НА, Изьпзоном Н Б, Карминским АМ, Качеянцем МГЧ Качеянц МБ, Ковалевой АМ, Колчиной НВ, Краснянским ГЛ., Крейниной MJH, Окраинец ТИ, Олевшым НИ, Пансковым ВГ, Петренко СЛ., Пеаросовым АА, Пешковой МХ, Пономаревым В Л, Ревазоным М.А., Резничешсо С.С., Родаоновой ВМ, Стояновой ДС, Уткиной СИ, Фалько СГ, Фолымуг X И, Харченко В А, Шибаевым ЕВ, Шмидтом ВР, Юпшной Т Ф, Яновским AJS и другими.

При этом недостаточно исследованными остаются вопросы управления налоговыми платежами в системе контроллинга предприятия

В соответствии с поставленной целью в диссертации решены следующие задачи

анализ и оценка финансовых ресурсов угольных компаний; анализ влияния процесса налогообложения на величину финансовых ресурсов угольных компаний,

систематизация существующих методик оценки налоговой нагрузки предприятий,

разработка экономико-математических моделей налоговой нагрузки угольных компаний, учитывающих специфические особенности отрасли,

систематизация методов оптимизации налоговых платежей предприятий и разработка механизма их реализации,

разработка концепции налогового контроллинга предприятия, разработка научно-методических рекомендаций регулирования налоговых платежей в системе налогового контроллинга, позволяющих увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий

Финансовые ресурсы занимают центральное положение в системе финансов хозяйствующих субъектов, от их рационального формирования, распределения и использования зависит финансовое состояние и эффективность деятельности предприятия

Собственными источниками финансовых ресурсов являются все виды доходов, поступающие на расчетный счет и кассу предприятия от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. В составе денежных поступлений предприятия содержатся не только их собственные финансовые ресурсы, направляемые на финансирование затрат для получения доходов, но и финансовые ресурсы государства, которые в виде налогов и обязательных платежей перечисляются в государственную казну (более 90 % доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации составляют налоги), уменьшая средства предприятия, направляемые на развитие (рис 1)

Рис 1 Направления использования собственных финансовых ресурсов предприятий

Предметом исследований являются собственные финансовые ресурсы, отвлекаемые из оборота предприятия в виде налоговых платежей (на примере угольных компаний).

На основе анализа величины собственных финансовых ресурсов и налоговых платежей угольных компаний были установлены закономерности, описывающие тенденции изменения соответствующих показателей, которые представлены следующими полиномиальными функциями-

тенденция изменения собственных финансовых ресурсов угольных компаний

Фра**-1799,6 г3+ 33560 ? — 95823 г+ 104024,Я2 = 0,9889;

тенденция изменения чистых финансовых ресурсов угольных компаний: Фрч,= 1172,5 -г3- 15394 ?г +75110 136492, Я2 = 0,9492,

тенденция изменения налоговых платежей угольных компаний Н, =490,91 I4-10823 г3 + 79820 I - 194448 • * + 134176, Я2 = 0,9445, где Фрс, - величина собственных финансовых ресурсов в *-й год, тыс руб., Фрч1 - величина чистых финансовых ресурсов в г-ж год, тыс руб , Я, - величина

налоговых платежей в I-й год, тыс - коэффициент достоверности

аппроксимации.

Значение коэффициентов достоверности аппроксимации, изменяющееся в диапазоне 0,94 - 0,98, дает основание использовать данные зависимости для дальнейшего анализа

Также была установлена количественная взаимосвязь налоговых платежей и собственных финансовых ресурсов предприятий угольной отрасли (рис 2), которая представлена степенной функцией Нг — е5'7 Фрс10АШ, Я2 = 0,806

Рис 2 Зависимость величины налоговых платежей от величины собственных финансовых ресурсов угольных компаний

Полученные зависимости показывают, что в укреплении и возрастании собственных финансовых ресурсов предприятий заинтересованы как сами предприятия, так и государство, поскольку финансовые ресурсы субъектов хозяйствования являются основой финансовой системы государства, создают условия для ее развития, выступают определяющим фактором экономического роста

Для оценки влияния процесса налогообложения на величину собственных финансовых ресурсов угольных компаний проведен анализ существующих методик определения налоговой нагрузки В результате было установлено, что в российской экономической науке и практике до настоящего времени не выработан единый подход к определению налоговой нагрузки на уровне хозяйствующих субъектов, нет общепринятой методологии её

исчисления Различия существующих методик проявляются в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за рассматриваемый период (табл 1)

Включение или невключение в расчет показателя налоговой нагрузки того или иного налога основано на возможности его перенесения на других участников хозяйственных отношений В качестве источника налоговых платежей разные исследователи предлагают принимать выручку от реализации, брутто и нетто доходы, прибыль предприятия, вновь созданную стоимость, добавленную стоимость и другие показатели

На основе анализа методических подходов оценки налоговой нагрузки было установлено, что предлагаемые методики позволяют с различной степенью детализации в зависимости от поставленных управленческих задач определять налоговую нагрузку предприятий и могут быть использованы в управленческом процессе

Однако для оценки влияния налоговых платежей на темпы развитая предприятий необходим показатель, увязывающий величину собственных финансовых ресурсов предприятий, отвлекаемых из оборота в виде налоговых платежей, с возможностями их развития на основе самофинансирования

В работе предлагается показатель налоговой нагрузки, определяемый отношением общей суммы всех налогов предприятия, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, к величине собственных финансовых ресурсов, уменьшенных на сумму расходов, обусповлшаах объективной ввобходамосшо процесса производства.

где Нг - величина налоговых платежей г-го вида налога, тыс руб, Фрс] -величина собственных финансовых ресурсов предприятия от осуществления _/-го вида деятельности, тыс руб, Р, - общая сумма расходов у-го вида

нн

Таблица 1

Сравнительная характеристика методик расчета показателя налоговой нагрузки на уровне предприятия

о

Авторы методики Минфин РФ М.Н.Крейнина АЖадушин, Н Михайлова ЕА. Кирова М И Литвин Т. К. Островенко Предлагаемая методика

Налоги, включаемые в расчет Все налоги Только прямые налоги НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль Все налоги (за исключением НДФЛ) Все налоги Все налоги, штрафные санкции, пени Все налоги

Единый оцененный показатель Выручка от реализации Чистая прибыль Добавленная стоимость Вновь созданная стоимость Добавленная стоимость Источник покрытия налогов Собственные финансовые ресурсы предприятия

Положительные стороны Простота расчета Возможность анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия Взаимосвязь налоговой нагрузки с типом производства и уровнем рентабельности предприятия Разграничение абсолютной и относительной налоговой нагрузки, простота расчета Универсальность Информативна для налогового анализа Возможность оценки влияния налогов на темпы развития предприятий

Отрицательные стороны Не характеризует влияние налогов на эффективность деятельности предприятия Недооценивается влияние косвенных налогов на финансовые ресурсы предприятия Наличие большого количества допущений Отсутствие универсальности, некорректность расчетов Теоретическая направленность методики, трудно применить на практике Отсутствие возможности оптимизации налогооблагаемой базы Сложность расчетов

Область применения Микро- и макроуровни экономики Микро- и макроуровни экономики Микроуровень экономики Микро- и макроуровень экономики Микро- и макроуровни экономики Микроуровень экономики Микроуровень экономики

деятельности без учета налоговых платежей, тыс руб, Ад - амортизационные отчисления по д-му объекту основных фондов, тыс руб, п — количество налогов, уплачиваемых предприятием, т ~ количество видов деятельности предприятия, к- количество основных фондов предприятия.

Целевой функцией оптимизации налоговой нагрузки предприятия является минимизация предложенного критерия-

ННфрч ->тш

В результате сравнительного анализа налоговой нагрузки предприятий разных отраслей (в представительную выборку вошли 17 угледобывающих предприятий и 60 предприятий альтернативных отраслей машиностроения, транспорта, химической промышленности и другие) установлено, что налоговая нагрузка по отраслям экономики распределяется неравномерно, действующая система налогообложения не учитывает специфики отраслей, их деление на материалоемкие, фондоемкие, трудоемкие, предприятия с различной экономической структурой расходов находятся в неравнозначных условиях налогообложения, нарушается принцип «равномерности» распределения налогового бремени и принцип «справедливости» налогообложения.

Наиболее высокий уровень налоговой нагрузки имеют предприятия фондоемких отраслей промышленности, что ставит их в неравные, худшие условия налогообложения, в то время как потребность в рефинансировании прибыли у фондоемких производств выше, чем у других типов

Налоговая нагрузка предприятий угольной отрасли, которые помимо общеустановленных налогов уплачивают также налог на добычу полезных ископаемых, разовые и регулярные платежи за пользование недрами, сбор за участие в конкурсе (аукционе) за пользование недрами, сбор за выдачу лицензий, осуществляют плату за геологическую информацию о недрах, является самой высокой по всем анализируемым показателям (ННдс, ННвсс, ШФра ШфрЧ) (табл.2)

Таблица 2

Налоговая нагрузка предприятий угольной отрасли

Показатель налоговой нагрузки Среднее значения показателя налоговой нагрузки по всем анализируемым предприятиям Среднее значения показателя налоговой нагрузки предприятий угольной отрасли

НЯдс 48% 51%

Швее 48% 84%

ННфрц 78% 112%

ННфрС 25% 34%

В связи с этим предприятия угольной отрасли имеют значительную кредиторскую задолженность по налогам и сборам перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами, доля которой в общей структуре кредиторской задолженности достигает 61%, из нее просроченной - 87%

Высокий уровень налоговой нагрузки угольных компаний обусловлен низким уровнем рентабельности продукции (фактический уровень рентабельности угольных предприятий в 2005 году составил 12,6%, что ниже нормативных значений, определенных Росинформуголем и ИНКРУ (12,6% <13% < 26%), высоким удельным весом убыточных предприятий по сравнению с предприятиями других отраслей экономики.

Для выявления факторов, влияющих на величину налоговых платежей предприятия, исследовались взаимосвязи налоговых платежей с показателями, характеризующими деятельность предприятия В результате проведенных исследований установлено, что в наибольшей степени на величину налоговых платежей предприятия оказывают влияние материальные затраты, затраты на оплату труда, величина основных фондов, величина амортизационных отчислений, среднегодовая величина запасов, среднегодовая величина валюты баланса В табл 3 приведены функции, характеризующие влияние исследуемого показателя на величину налоговых платежей

На основе полученных зависимостей разработаны модели налоговой нагрузки на собственные финансовые ресурсы (ННфрс), налоговой нагрузка на вновь созданную стоимость (ШВСс), налоговой нагрузки на добавленную

стоимость (ННдс), налоговой нагрузки на финансовые ресурсы, уменьшенные на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства (НН.®рЧ) по всем исследуемым предприятиям и предприятиям угольной отрасли в частности

Таблица 3

Зависимости, выявляющие факторы, влияющие на величину налоговых

платежей предприятия

Показатель, влияющий на величину налоговых платежей вредприятия Функция, характеризующая влияние исследуемого показателя на величину налоговых платежей предприятия

Материальные затраты (Р„) Я=е0-5745 Р^235, Я2 = 0,7595

Затраты на оплату труда (Рот) Н=ей!>т Р0т'1т,Л2 = 0,8122

Амортизационные отчисления (А) Н= е4 1798 А°-1т, К2 = 0,8049

Величина основных фондов (ОФ) Я-е-0-5456 ОФ°'вт, К2 = 0,7905

Величина запасов {Зет) Я=е2,9889 Здя07765. Д2 = 0,6198

Валюта баланса (ДБ) Я=е05® В£°'Ш9, Я3 = 0,7828

При расчете налоговой нагрузки отраслевые особенности предприятий учитываются через коэффициенты материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости продукции

Проведенные исследования показали, что любой из анализируемых показателей налоговой нагрузки (ННфра ННвсс, ННдс, ННФрч) является функцией фондоемкости (X}), материалоемкости (Х2), трудоемкости (Х3) и рентабельности продукции (Х4) (табл 4 )-НН= /(Хь Х2, Х3, Х4)

Установленные зависимости позволяют оценить влияние каждого фактора на величину налоговой нагрузки (рис 3) и мотут быть использованы для оптимизации налоговой нагрузки

В результате систематизации существующих методов налоговой оптимизации установлено, что данные мероприятия направлены на определенный сегмент налоговых отношений и не затрагивают весь комплекс налоговых проблем предприятия Оптимизация налоговой нагрузки предприятий достигается за счет упорядоченного в соответствии со стратеги-

Таблица 4

Экономико-математические модели налоговой нагрузки предприятий

Модель налоговой нагрузки по всем исследуемым предприятиям Модель налоговой нагрузки предприятий угольной отрасли

ННдс = еш ■ ХГ4 ■ Х20м ■ Х3°-6 ■ Х4"'59; Л2 = 0,71 ННДС = еш • ХГ ■ Х20-52 ■ Хз0'98 ■ X.Г6; Я2 = 0,79

ННвсс = е1'6 ■ ХГ4 ■ X?-21 • Х3°'№ ■ Х4'59; Я2 — 0,76 ННвсс - е2'6 ■ ХГ ■ Х2"'67 • Х3и ■ XГ«; Л2 = 0,89

тттт _ „-0,3 V О'44 V -0.26 у 0.26 у- -0,39 ППфрч — е ■ Л1 ■ Л2 ' Аз ■ Л4 , к2 = 0,51 гттт _ „0.27 V 0,01 V -0,05 V 0.5 у. -0,58 ГШфрч — е А, ■ Л2 ■ Лз ■ Л4 , Я2 = 0,79

ННфрс = -0,03 + 0,04X1 - 0,11-Х2 + 0,37-Хз + +0,69-Х4; Я2 = 0,75 ННфрс = -0,05 + 0,03-Х, - 0,09Хг + 0,75Хз + +0,65X4; Л2 =0,86

Факторы,%

Фондоемкость —•—Материалоемкость —*—Трудоемкость * Рентабельность

Рис. 3. Зависимости налоговой нагрузки от фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости, рентабельности продукции

ческими ориентирами предприятия использования методов налоговой оптимизации. При этом целью предприятия является не минимизация какого-либо одного налога, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия, обеспечение согласованности интересов государства и предприятия за счет соблюдения последним налогового законодательства, точного расчета и своевременной уплаты налоговых платежей.

Оптимизацию налоговой нагрузки предприятий предлагается осуществлять на основе системы налогового контроллинга, представляющего

собой комплексную систему управления налоговыми платежами предприятия, воздействующую на них посредством планирования, учета, анализа, регулирования, контроля для реализации цели налогового контроллинга На рис 4 представлена концепция налогового контроллинга предприятия

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности целесообразно выделять два вида налогового контроллинга - стратегический и оперативный Стратегический налоговый контроллинг направлен на перспективную деятельность предприятия, носит длительный характер и связан с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации

Оперативный - ориентирован на текущую деятельность предприятия, координирует процессы оперативного планирования, учета, контроля, регулирования в кратко срочном периоде

Процесс управления налоговыми платежами предприятия в системе налогового контроллинга осуществляется в несколько этапов согласно разработанному алгоритму, предусматривающему сочетание элементов стратегического и оперативного контроллинга на всех этапах управленческого процесса (рис 5)

Управление налоговой нагрузкой в системе оперативного налогового контроллинга осуществляется по двум направлениям через управление налогооблагаемыми базами, через управление налоговыми платежами предприятия

Управление налоговыми платежами осуществляется в процессе бюджетирования предприятия Основными инструментами управления налогооблагаемыми базами являются учетная и договорная политики предприятия

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями позволяют предприятиям при грамотном использовании предписаний законодательства регулировать величину налоговых платежей, изменяя предлагаемые

Налоговый контроллинг предприятия Оперативный Стратегический

Увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия Цель Обеспечение выживаемости предприятия, ориентация на потенциал успеха

Поддержание баланса интересов государства и предприятия Обеспечение сбалансированности интересов государства и предприятия

Обеспечение эффективного управления системой налогового контроллинга Задачи Организация и обеспечение эффективного фукционирования системы налогового контроллинга для поддержания баланса интересов государства и предприятия

Оптимизация налоговой нагрузки предприятия

Оптимизация налогооблагаемой базы

Оптимизация налоговых платежей Оптимизация налоговой нагрузки

Целевая Информационная Координационная Стимулирующая Функции Целевая Информационная Координационная Стимулирующая

Оперативное. - планирование -учет - контроль - анализ - регулирование - стимулирование Методы Стратегическое - планирование -учет - контроль -анализ - регулирование - стимулирование

Налоговые бюджеты Налоговые календари Договорная политика Учетная политика Инструмен ты Налоговая политика Налоговая стратегия Налоговые бюджеты Налоговое "поле"

Налоговая нагрузка Налогооблагаемая база Налоговые платежи Объекты Налоговые отношения Налоговая нагрузка Налогооблагаемая база

Рис 4. Концепция налогового контроллинга предприятия

Алгоритм управления налоговыми платежами предприятия в системе налогового контроллинга

Этап I анализ

Экспертная диагностика и анализ состояния внешней и внутренней среды предприятия

Анализ состояния налоговой среды предприятия (налоговый анализ)

Анализ внешней налоговый среды предприятия

Этап II прогнозирование

1

Анализ налоговой нагрузки предприятия

Принятие решений по развитию предприятия - разработка стратегии развития предприятия

Разработка налоговой стратегии -С-

Этап III стратегическое планирование

«и==С>

Определение стратегических параметров развития риятия

предпри?

Формирование "налогового поля"

Составление графика-прогноза денежных потоков налоговых платежей

Определение основных принципов учетной политики

_Оперативное управление_

а, корректировка, совершенствование моделей и варинтов функционирования предприятия

- текущее и плановое значение величины финансовых ресурсов предприятия Ит - текущее и плановое значение показателя налоговой нагрузки предприятия

Рис 5 Схема последовательности действий по управлению налоговыми платежами предприятия в системе налогового контроллинга

законодательством шаблоны договоров, не являющиеся обязательными, и строить договорные схемы так, как того требует конкретная хозяйственная ситуация

В Процессе реализации договорной политики для каждого конкретного договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, целью которой является заключение (изменение) договора, обеспечивающего оптимально эффективное использование ресурсов предприятия (рис 6)

Экономико-правовая экспертиза включает в себя несколько эталов правовая экспертиза, бухгалтерская экспертиза, налоговая экспертиза, финансовая экспертиза, ее необходимо периодически проводить в течение всего срока действия договора для своевременного выявления и устранения негативных тенденций

Через создание внутреннего документа «Учетная политика» предприятию предоставляется возможность аргументированно доказать наличие «противоречий и неясностей» в законодательстве, определить значение терминов, употребляемых, но не раскрываемых Налоговым кодексом РФ, обосновать выбранный вариант способа учета хозяйственных операций, определения финансового результата и налогооблагаемой базы, оценки имущества и т п Наиболее значимым с точки зрения регулирования финансовых ресурсов является методический раздел учетной политики, определяющий основные сцособы учета хозяйственных операций (рис 7) На его основе разрабатывается модель налогового учета, приемы и методы организации технологического процесса обработки управленческой информации, отражаемые в организационно-техническом разделе

Функционирование системы контроллинга предприятия возможно на основе автоматизированных информационных систем, обеспечивающих оперативный доступ к любым информационным ресурсам предприятия в пределах компетенции и прав доступа специалистов, предусматривающих аналитический учет налоговых платежей в разрезе таких субконто, как' объект обложения, объект отнесения, ставка налога, с использованием разработанных моделей налоговой нагрузки предприятия

Договорная политика

Вид договора

Параметры договора

Контрагент

Условия договора_

Экономико-правовая экспертиза договора

Этап I Правовая экспертиза

Оценка договора с законодательны х позиций

Этап II Бухгалтерская экспертиза

Идентификация договора

Нейтра льный

Прост ой

Сложи ый

Анализ вариантов бухгалтерского оформления

Этап III Налоговая экспертиза

Определ ение объектов налогообложения

налогооблагаемой базы

сроков уплаты налогов

Расчет налоговой нагрузки

Пересмотр параметров договора

□

Этап IV Финансовая экспертиза

Расчет величины финансовых ресурсов предприятия

Фрт, Фрт- текущее и плановое значение величины финансовых ресурсов предприятия ННт ,ННт - текущее и плановое значение показателя налоговой нагрузки предприятия

Рис. 6. Схема последовательности действий по регулированию налоговых платежей предприятия через договорную

Учетная политика предприятия

Зтап I

Методологические вопросы учетной политики

Признание

Квалификация активов и обязательств

Оценка и калькулирование

Способы учета, вариантность которых предусмотрена законодательством

Способы учета, описание которых отсутствует в законодательных актах

Способы учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего _законодательства___

Особенности применения способов бухгалтерского учета, принципы которых определены нормативными документами

Самостоятельно разработанные способы бухгалтерского учета

Определе ние объектов налогообложения

налогооблагаемой базы

сроков уплаты налогов

Расчет налоговой нагрузки

-П-

Расчет величины финансовых ресурсов предприятия

Этап III

Организационно-технические вопросы

Состав, формы и способы формирования регистров налогового учета

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы 1

1 оа ■ та ■Й Технология сбора, обработки учетной информации, организация документооборота & О сг 5< со я

¡5 з- Е § Организация системы учетной службы 1

Организация системы внутреннего контроля

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Порядок проведения инвентаризации

Этап II

Разработка модели налогового учета

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета

Одновременное ведение бухгалтерского и _налогового учета___

Этап II

Фр т, Фр т- текущее и плановое значение величины финансовых ресурсов предприятия ннт ,нн т - текущее и плановое значение показателя налоговой нагрузки предприятия

Рис.7. Схема последовательности действий по регулированию налоговых платежей предприятия через учетную

Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга производится по величине прироста чистого дисконтированного дохода с учетом реинвестирования дополнительных финансовых ресурсов, получаемых за счет налоговой экономии

Разработанная система налогового контроллинга реализована для условий ОАО «Шахта им СМ Кирова» В табл 5 приведена структура высвобождаемых дополнительных финансовых ресурсов этой компании

Таблица 5

Структура высвобождаемых финансовых ресурсов на примере ОАО

«Шахтаим СМ Кирова»

Мероприятия налогового контроллинга До реализации системы налогового контроллинга После реализации системы налогового контроллинга Изменение налогооблагаемой базы, тыс руб Величина дополнительных финансовых ресурсов, тыс руб

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Годовая величина амортизационных отчислений, тыс руб п 1 от 259 НКРФ 3024,0 5054,0 -2030,0 487,2

Величина расходов на капитальные вложения, гыс руб п 11 от 259 НКРФ 0,0 1855,7 -1855,7 445,4

Величина резервов по сомнительным долгам, тыс руб ст 256 НКРФ 0,0 890,7 -890,7 213,8

Стоимость материалов (по методу списания стоимости ЛИФО), тыс руб п8 ст 254 НКРФ 245,7 248,7 -3,0 0,7

Величина налога на имущество, тыс руб 299,2 274,2 25,0 -6,0

Итого за счет оптимизации налога на прибыль 3568,9 8323,3 -4754,4 1141,1

Итого за счет оптимизации налога на имущество 13608,0 12600,0 -1008,0 22,2

Итого: 1163,2

Таким образом, годовой приток дополнительных денежных средств составит 1,163 млн. руб, реинвестирование которых позволит увеличим, чистый дисконтированный доход предприятия за 10-летний период на 8,2 млн руб

Заключение

В диссертационной работе на основании выполненных автором исследований разработан экономический механизм налогового контроллинга предприятия, а также обоснованы научные положения, совокупность которых представляет собой решение актуальной научной задачи увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий

Проведенные исследования позволяют сделать следующие основные выводы и рекомендации

1 Установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний, позволяющие выявить факторы, выявляющие на величину налоговых платежей предприятий

2 Разработан показатель налоговой нагрузки, увязывающий величину налоговой нагрузки предприятия с возможностями их развития на основе самофинансирования, рассчитываемый как отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов предприятия, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства

3 Разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки угольных компаний, учитывающие уровень фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости и прибыльности продукции, используемые для оптимизации налоговой нагрузки предприятий в системе налогового контроллинга

4. Разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия, воздействующей на них посредством методов прогнозирования,

планирования, организации, мотивации, контроля, особенностью которой является способность оптимизировать налоговые платежи для обеспечения баланса интересов государства, предприятия и собственника, и определены основные элементы, виды, инструментарий стратегического и оперативного налогового контроллинга, алгоритм реализации методов налоговой оптимизации

5 Разработан механизм регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического, связанного с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации, и оперативного, координирующего процессы оперативного планирования, учета, контроля, регулирования в краткосрочном периоде, налогового контроллинга на всех этапах управленческого процесса

6 Разработаны научно-методические рекомендации регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, позволяющие увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий за счет использования в качестве инструментария учетной и договорной политики предприятия

7. В результате реализации разработанной системы налогового контроллинга на примере ОАО шахты им С М Кирова установлено, что экономический эффект в виде прироста чистого дисконтированного дохода за 10-летний период составит 8,2 млн руб Основное содержание диссертации опубликовано в следующих

работах:

1 Фомина О А Контроллинг - новая концепция системы управления предприятием - Сборник научных статей «Проблемы экономики и права» Часть V Коломна, 2004 - С 88-91

2 Фомина О А Налоговое планирование как инструмент увеличения финансовых ресурсов организации - Научно-технический журнал «МГОУ-ХХ1-Новыетехнологии» 2003, №4 Москва, 2003 -С 18-19

3 Окраинец Т И Фомина О А Методологические подходы оценки налоговой нагрузки - Материалы межвузовской научной конференции

студентов, аспирантов, молодых ученых и специалистов. - Коломна Коломенский институт МГОУ, 2005. - С 249-251 (Личный вклад соискателя -систематизация существующих подходов оценки налоговой нагрузки предприятия)

4 Окраинец Т И, Фомина О А Обоснование дифференцированного подхода к налогообложению предприятий различных отраслей // Горный информационно-аналитический бюллетень. - 2007 - №3. - С 130-135 (Личный вклад соискателя - сравнительный анализ налоговой нагрузки предприятий разных отраслей экономики)

5 Фомина О А Механизм оптимизации финансовых ресурсов предприятие в системе стратегического налогового контроллинга // Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс] Интернет-журнал АТиСО / Акад труда и социал отношений - Электрон журн. - M. АТиСО, 2002 - - № гос регистрации 0420600008 - Режим доступа http//www е-rej ru/Aitioles/2007/fomma pdf, свободный - Загл С экрана

6 Фомина О А. Механизм оптимизации финансовых ресурсов предприятия в системе контроллинга // Горный информационно-аналитический бюллетень -2007 - №9 - С 197-202

7 Фомина О А Категория финансовых ресурсов в системе финансов угольных предприятий // Горный информационно-аналитический бюллетень — 2007 -№10-С 41-146

8 Фомина O.A. Учетная политика как инструмент оптимизации собственных финансовых ресурсов предприятия в системе налогового контроллинга // Горный информационно-аналитический бюллетень - 2007. -№11 -С 59-68.

Подписано в печать № И. 0¥г. . Формат 60x90/1 Объем 1 п л Тираж 100 экз. Заказ № б/г Типография Mi l У Ленинский пр., 6

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фомина, Ольга Александровна

Введение.

Глава 1. Анализ современного состояния угольной промышленности России.

1.1. Современное состояние угольной компаний и экономической среды их функционирования.

1.2. Анализ сущности, роли и места финансовых ресурсов в системе финансов предприятий.

1.3. Исследование действующей системы налогообложения угольных компаний.

1.4. Цель, задачи и методы исследований.

Глава 2. Оценка влияния процесса налогообложения на эффективность деятельности угольных компаний.

2.1. Анализ современных подходов оценки влияния налогов на эффективность деятельности предприятий.

2.2. Анализ налоговой нагрузки угольных компаний.

2. 3. Разработка экономико-математических моделей налоговой нагрузки предприятий, учитывающих специфические особенности отрасли.

2.4. Выводы по главе.

Глава 3. Разработка экономического механизма налогового контроллинга предприятия (на примере угольных компаний).

3.1. Анализ существующих методов налоговой оптимизации.

3.2. Понятие системы контроллинга предприятия.

3.3. Разработка концепции налогового контроллинга предприятия.

3. 4. Разработка экономического механизма налогового контроллинга предприятия.

3.5. Выводы по главе.

Глава 4. Реализация системы налогового контроллинга предприятия на примере ОАО «Шахта им. С. М. Кирова.

4. 1. Методические рекомендации реализации системы налогового контроллинга предприятия.

4.2. Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга.

4. 3. Выводы по главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия"

Актуальность работы. В современных условиях хозяйствования деятельность предприятий и экономическая эффективность зависят от величины финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении. Реструктуризация угольной промышленности привела к приватизации большинства угольных компаний и сокращению государственной поддержки. В таких условиях основным источником развития угольных предприятий являются собственные финансовые ресурсы.

Важным фактором, влияющим на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, являются налоговые платежи, отвлекающие из оборота значительную долю собственных средств. В связи с этим проблема оптимизации налоговых платежей достаточно остро стоит перед предприятиями всех отраслей промышленности, особенно перед угледобывающими предприятиями. Угледобывающее производство характеризуется высокой фондоёмкостью и трудоёмкостью продукции, низкой ликвидностью капитальных активов; отличается высоким уровнем издержек, связанных с необходимостью подготовки и поддержания выработок, обеспечения безопасных условий труда, восстановления нарушенных земель, ликвидацией экологического ущерба от загрязнения водной и воздушной среды и т. п.

Условия угледобывающего производства несравнимо тяжелее и затратнее по сравнению с предприятиями других отраслей, поскольку высокий уровень издержек сопровождается более низким уровнем рентабельности. В этих условиях налоговая нагрузка на угольные предприятия, формирующаяся под влиянием общеустановленных факторов, выше средней, что значительно снижает возможности предприятий в финансировании текущей и особенно долговременной деятельности.

Актуальность налоговых проблем для угледобывающих предприятий обусловливает необходимость исследования взаимосвязи между налоговыми платежами предприятий и основными показателями, формирующими налогооблагаемые базы; обоснования дифференцированного подхода к налогообложению, учитывающего отраслевые особенности предприятий; разработки научно обоснованных методов и инструментов оптимизации налоговых платежей предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия не может рассматриваться как нарушение интересов государства, так как увеличивающиеся при этом финансовые ресурсы предприятий являются основой наращивания объёмов выпуска продукции и доходов государства.

Оптимизация налоговой нагрузки возможна на основе организации комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия -системы налогового контроллинга, являющегося частью общей системы контроллинга предприятия.

В практике российских предприятий не только налоговый контроллинг, но вся система контроллинга не нашла широкого распространения, в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и опыта его практического использования особенно с учетом отраслевой специфики.

Таким образом, формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия, применительно к угольным предприятиям, является актуальной научной задачей.

Цель работы состоит в увеличении собственных финансовых ресурсов предприятий на основе формирования экономического механизма налогового контроллинга предприятия.

Идея работы заключается в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей для увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Предмет исследований. Система контроллинга предприятия, действующая система налогообложения, показатели, формирующие налогооблагаемые базы.

Объект исследований. Угледобывающие предприятия, предприятия других отраслей промышленности, экономическая среда их функционирования.

Научные положения, выносимые на защиту: оценку уровня налоговой нагрузки угольных компаний следует производить на основе предложенного показателя, представляющего собой отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства; регулирование финансовых ресурсов предприятий должно осуществляться на основе разработанного механизма налогового контроллинга, сущность которого состоит в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей предприятия; оптимизацию налоговых платежей угольных компаний следует осуществлять на основе разработанных экономико-математических моделей, учитывающих специфические особенности отрасли, что позволит увеличить приток собственных средств предприятий и повысить эффективность деятельности.

Научная новизна исследований: установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний; разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки, учитывающие специфические особенности функционирования угольных компаний; разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия и алгоритм реализации методов налоговой оптимизации; разработан механизм налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического и оперативного налогового контроллинга на всех этапах управленческого цикла.

Методы исследований: системный анализ и обобщение результатов исследований в области управления финансами предприятий; статистический анализ; экономико-математическое моделирование с использованием современных программных продуктов.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждаются: использованием представительного объёма фактических данных, характеризующих работу угольных компаний и предприятий других отраслей; системным анализом и корректным применением методов статистического и экономического анализа, экспертных оценок и экономико-математического моделирования.

Научное значение работы заключается в разработке методического подхода к формированию системы налогового контроллинга предприятия.

Практическое значение работы состоит в возможности регулирования налоговых платежей предприятий в системе контроллинга, позволяющего увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий, направляемые на развитие производства.

Реализация выводов и рекомендаций. Разработанный экономический механизм налогового контроллинга предприятия был реализован на примере ОАО «Шахта им. С. М. Кирова».

Апробация работы. Основные положения и результаты исследований докладывались и обсуждались на семинарах кафедры Экономики и управления в горной и металлургической промышленности МГОУ (2002-2006гг.), кафедры Экономики и экономической теории КИ МГОУ (2000-2007гг.), кафедры Финансов горного производства МГГУ (2006, 2007гг.), Международной конференции «Социально-экономические проблемы Российских реформ»

2002г.), Межвузовской научной конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и специалистов (2005г.), Международной конференции «Неделя горняка» (2006, 2007гг.).

Публикации. По результатам выполненных исследований опубликовано 8 научных работ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 92 наименований, содержит 29 рисунков и 14 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Фомина, Ольга Александровна

4. 3. Выводы по главе

1. Установлено, что в качестве организационной основы налогового контроллинга предприятия следует использовать проектную организационную структуру, в целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия применять линейную карту распределения обязанностей.

2. Функционирование системы контроллинга предприятия осуществляется на основе автоматизированных информационных систем, обеспечивающих оперативный доступ к любым информационным ресурсам предприятия в пределах компетенции и прав доступа специалистов, предусматривающих аналитический учет налоговых платежей в разрезе таких субконто как: объект обложения, объект отнесения, ставка налога, с использованием разработанных моделей налоговой нагрузки предприятия.

3. Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга производится по величине прироста чистого дисконтированного дохода с учетом реинвестирования дополнительных финансовых ресурсов, получаемых за счет налоговой экономии.

4. Разработанная система налогового контроллинга реализована для условий ОАО «Шахта им. С.М. Кирова», годовой приток дополнительных денежных средств составит 1,163 млн. руб., реинвестирование которых позволит увеличить чистый дисконтированный доход предприятия за 10-летний период на 8,2 млн. руб.

Заключение

В диссертационной работе на основании выполненных автором исследований разработан экономический механизм налогового контроллинга предприятия, а также обоснованы научные положения, совокупность которых представляет собой решение актуальной научной задачи увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие основные выводы и рекомендации:

1. Установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний, позволяющие выявить факторы, выявляющие на величину налоговых платежей предприятий.

2. Разработан показатель налоговой нагрузки, увязывающий величину налоговой нагрузки предприятия с возможностями развития на основе самофинансирования, рассчитываемый как отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов предприятия, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства.

3. Разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки угольных компаний, учитывающие уровень фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости и прибыльности продукции, используемые для оптимизации налоговой нагрузки предприятий в системе налогового контроллинга.

4. Разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия, воздействующей на них посредством методов прогнозирования, планирования, организации, мотивации, контроля, особенностью которой является способность оптимизировать налоговые платежи для обеспечения баланса интересов государства, предприятия и собственника, и определены основные элементы, виды, инструментарий стратегического и оперативного налогового контроллинга, алгоритм реализации методов налоговой оптимизации.

5. Разработан механизм регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического, связанного с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации, и оперативного, координирующего процессы оперативного планирования, учета, контроля, регулирования в краткосрочном периоде, налогового контроллинга на всех этапах управленческого процесса.

6. Разработаны научно-методические рекомендации регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, позволяющие увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий за счет использования в качестве инструментария учетной и договорной политики предприятия.

7. В результате реализации разработанной системы налогового контроллинга на примере ОАО шахты им. С. М. Кирова установлено, что экономический эффект в виде прироста чистого дисконтированного дохода за 10-летний период составит 8,2 млн. руб.