Организация, методика аудита автотранспортных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация, методика аудита автотранспортных предприятий"

На правах рукописи

РГБ ОД

Пупыкина Ольга Васильевна

ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА АУДИТА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12."Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности"

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

Пупыкина Ольга Васильевна

ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА АУДИТА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИИ

Специальность 08.00.12."Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности"

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Диссертация выполнена на кафедре аудита Московского Университета потребительской кооперации

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Петрова Валентина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Керимов Вагиф Эльдаровнч

Ведущая организация - Самарская Государственная Экономическая Академия

Защита состоится " 2000 года в часов на заседании

диссертационного Совета К 148.01.01. Московского Университета потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул В.Волошиной, д. 12, зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского Университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан Ок£

2000 года.

Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук,

профессор М.Ф.Овсийчук-

Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отно- . шениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, ре- . гулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторст-ва. Аудит обеспечивает контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Деятельность автотранспортных предприятий обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгалтерской отчетности, нарушений законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.

Внутрешпш аудит в автотранспортных предприятиях предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку выполнения решений собраний акционеров, учредителей, соблюдение налогового и иного законодательства.

Кроме услуг внутреннего аудита, возникает потребность в услугах внешних аудиторов. Это объясняется расширением круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, расширении коммерческого кредита основано, прежде всего, на финансовой информации, которая должна бьггь достоверной. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и необходимой для внешних пользователей, может подтвердить независимый аудитор.

Перечисленные выше факторы свидетельствуют о необходимости незави-

симого контроля в сфере хозяйственно-финансовой деятельности организаций, который осуществляется аудиторами.

В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложены сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, в которых изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальный характер выдаваемой информации; в третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудиторской проверки.

Несмотря, на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Бело-бжецкий И.А., Гутцайт Г.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.А., Кондраков Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман Л.З. и другие.

Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержаний этапов аудита.

Методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе автотранспортных предприятий, не имеется.

В этой связи возникает необходимость разработки методических рекомендаций по аудиту затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов. Разработка таких рекомендаций по организации аудита позволит повысить эффективность аудиторского контроля.

Этим и обусловлен выбор темы диссертационного исследования, определена его актуальность и круг рассматриваемых вопросов.

Целью исследования является определение важнейших направлении и разработка методических рекомендаций по организации внешнего аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов с учетом технологических особенностей деятельности автотранспортных предприятий.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- изучить практику аудита хозяйственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий;

- изучить и определить приемлемые методы сбора аудиторских доказательств о достоверности затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов и их налогообложения;

- изучить влияние технологических особенностей производственной деятельности автотранспортных предприятий на организацию аудита и методику его проведения;

- разработать методику внешнего аудита затрат на эксплуатацию транспортных средств автотранспортных предприятий;

- разработать методику внешнего аудита финансовых результатов и их налогообл оже ния.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являются организация, методика и практика организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов автотранспортных предприятий.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность автотранспортных предприятий.

Методология и методика исследования.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности, разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических

рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследований: наблюдение, аналитические процедуры, сравнение, системный подход к изучению организации и становления аудита в Российской Федерации.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций методики независимого аудиторского контроля за затратами на эксплуатацию автомобильного транспорта, формированием финансовых результатов и их налогообложением.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты и предложены рекомендации по организации аудита:

- на основе анализа зарубежной (по данным переводной литературы) и отечественной практики аудита определено значение различных видов аудита для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий;

- определены аудиторские процедуры, целесообразные для сбора аудиторских доказательств затрат на эксплуатацию автотранспорта, финансовых результатов и их налогообложения;

- определена, с позиций требований рынка поэтапная модель аудита в разрезе стадий эксплуатационного цикла (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава);

- разработана методика аудиторской проверки затрат в разрезе элементов, статей затрат;

- разработана методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению независимого внешнего аудита в автотранспортных предприятиях.

Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер.

Апробация и рекомендации результатов исследования.

Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в стать-

ях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Тольятти. Важной формой апробации научных результатов исследования явилось практическое применение предлагаемой методики аудиторскими фирмами города Тольятти: ООО "Аудит-Право" и ООО "Аудит-Центр".

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 23 таблиц, 1 рисунка, 8 блок-схем и списка использованной литературы из 180 наименований.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность выполненного диссертационного исследования, излагаются цели и задачи исследования, раскрыта теоретическая и методологическая его основа, определена научная новизна и практическая значимость темы исследования.

В первой главе "Аудит - независимый контроль и его принципы" рассматривается необходимость аудита в России, его нормативное регулирование, значение и виды аудиторского контроля хозяйственных систем, методы и процедуры аудита.

Во второй главе "Организация, методика аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта" исследуется практика и предложены рекомендации по совершенствованию методики аудита затрат с учетом эксплуатационного цикла автомобильного транспорта (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава); предложена методика аудита затрат в разрезе элементов, статей затрат.

В третьей главе "Аудит финансовых результатов деятельности автотранспортных предприятий" исследуется практика аудита формирования финансовых результатов на автотранспортных предприятиях, предлагается: методика аудита формирования финансовых результатов, налогообложения прибыли.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Создание и быстрое развитие коммерческих структур разнообразных организационно-правовых форм в автомобильной отрасли, расширение хозяйственных связей с другими организациями и предприятиями определили необходимость в создании эффективной системы негосударственного контроля за деятельностью предприятий.

Эффективная система негосударственного контроля может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, независимыми от проверяемой организации. Отсюда возникла необходимость в создании аудиторских фирм, которые представляли бы собой аудиторских контроль. В основе аудиторского контроля лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и бухгалтерской отчетности.

Исследования организации, методики аудита автотранспортных предприятий позволяют сделать выводы и предложения:

В экономической жизни нашей страны аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Так, анализ толкований аудита показал, что даже на теоретическом уровне в отечественных и зарубежных источниках нет единого мнения о сущности, цели и назначении аудита. При определении этого понятия за основу принимаются объекты, назначение, независимость и другие факторы. Смешиваются такие понятия, как контроль и аудит. Однако, на наш взгляд, понятие, изложенное в проекте Федерального Закона "Об аудиторской деятельности в РФ", более точно соответствует определению сущности аудита и его назначению в действующем российском законодательстве.

Нормативно-правовая база, систематизирующая организацию проведения аудита, находится в стадии становления. Идет процесс структурирования органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение их роли и функций

При проведении аудиторской проверки аудитору необходимо руководствоваться определенными принципами, а также иметь набор правил аудита, обязательных для соблюдения всеми аудиторами.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к количеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Использование международных стандартов в Российской практике аудита не представляется возможным по различным причинам. Во-первых, международные стандарты аудиторской деятельности не адаптированы к отечественным законодательным актам, что делает неприемлемым применение у нас отдельных положений международных стандартов. Во-вторых, международные стандарты не учитывают национальные особенности организации аудита в нашей стране. В-третьих, многие положения международных стандартов аудита основаны на малоизвестных у нас реалиях, поэтому некоторые разделы российских правил (стандартов) сделаны более подробно или использованы более понятные у нас аналоги.

С развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системах управления организацией. Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем: во-первых, это позволит Совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации; во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития; в-третьих, внутренние аудиторы, осуществляя контроль, часто выполняют консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб.

Цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.

Основными задачами внутреннего аудита являются; анализ эффективности' и надежности применяемых организацией систем учета и внутреннего кон-

троля; проверка наличия первичной документации и оценка достоверности регистрации хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета; контроль за состоянием расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, финансовыми органами и банками, страховыми организациями и др.; анализ и диагностика финансового состояния предприятия; анализ достоверности прогнозов; выдача рекомендаций для принятия решений и участие в разработке мероприятий по улучшению систем управления.

Эффективность работы внутреннего аудитора оценивается внешним аудитором. В отличие от внутреннего аудита, внешний обеспечивает гарантию достоверности информации или результата деятельности для внешних пользователей и, тем самым, позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и принимать необходимые экономические решения.

Внешний аудит имеет существенные и кардинальные отличия от внутреннего. Отличительными признаками внешнего аудита являются:

с точки зрения цели - определяется законодательством по аудиту (оценка достоверности финансовой отчетности);

с точки зрения задач - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей (акционеров, инвесторов, банков, партнеров, органов власти);

с точки зрения средств аудита - определяется общепринятыми аудиторскими стандартами;

с точки зрения квалификации аудитора - строго регламентируется государством;

с точки зрения независимости - полностью как материально, так и организационно независим от аудируемого предприятия (осуществляется независимыми аудиторами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право заниматься этими видом деятельности и выполняющим свои функции на договорной основе).

Для определения достоверности бухгалтерской отчетности, необходимо собрать достаточное количество доказательств.

Существуют различные способы организации проверки: сплошная, выбо-

1(1

рочная, комплексная, целевая проверка, экспертная оценка.

Исследования свидетельствуют, что наиболее распространенны эффективным, значимым и перспективным способом проверок является выборочный метод контроля. Правильно организованная выборочная проверка не только обеспечивает необходимую обоснованность выводов, но и повышает ее за счет более глубокого контроля минимально допустимого объема операций.

Автомобильный транспорт в настоящее время является одной из наиболее быстро развивающихся отраслей экономики.

Автомобильный транспорт не создает новые продукты, но он создает новые стоимости. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости транспортируемого предмета затрат на его транспортировку.

Оказание транспортных услуг является не единственным видом деятельности автотранспортных предприятий. Они оказывают и другие виды услуг: транспортно-экспеднционное обслуживание; платный ремонт транспортных средств; изготовление комплектующих изделий и запасных частей; торгово-закупочная деятельность.

В связи с этим до начала проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности, а затем планировать проверку, определять методы сбора доказательств.

Все виды затрат, возникающие в процессе эксплуатации автомобильного транспорта, относятся на себестоимость автоуслуг. В этой связи, осуществляя проверку, аудиторы должны уделить особое внимание достоверности отнесенных затрат на издержки и установления соответствия требованиям законодательства при совершении хозяйственных операций. Заработная плата является важным элементом, образующим себестоимость услуг, так как занимает значительный удельный вес в структуре затрат автотранспортного предприятия. Поэтому аудитор должен обратить особое внимание на то, как организован учет затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхование.

На практике допускаются некорректности в учете начисленной оплаты труда, премий и пособий. Поэтому аудитор, приступая к проверке, должен определить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для выявления контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать заранее разработанные вопросы. В диссертации представлен примерный вопросник, разработанный для выяснения степени надежности системы внутреннего контроля оплаты труда.

В автотранспортных предприятиях производят начисления доплат в связи с особыми условиями труда. Все доплаты, а также обоснованность их выплат также должен проверить аудитор.

Одной из важнейших составных частей аудита на автотранспортных предприятиях является проверка учета горюче-смазочных материалов. Аудит горюче-смазочных материалов осуществляется в зависимости от того, как они приобретаются: за наличный расчет; по безналичному расчету; по кредитным картам; на предприятиях со стационарными пунктами заправки.

Исследования результатов аудиторских проверок показывают, что при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами-водителями за выданные им суммы на ГСМ. Эти суммы часто без всяких оправдательных документов списываются на себестоимость.

Так, в ходе исследования было выявлено, что на двух автотранспортных предприятиях города Тольятти горюче-смазочные материалы приобретались через подотчетных лиц и НДС определялся расчетным путем по установленной ставке 13,79%. Записи в учетные регистры производились на основании путевых листов водителей, которые подтверждали приобретение ГСМ.

Однако, аудитору следует знать, что путевые листы не являются документом. подтверждающим факт приобретения ГСМ за наличный расчет. А при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт приобретения ГСМ (чеков АЗС) эти организации не имели оснований списывать расходы по приобретению ГСМ на затраты и, соответственно, предъявлять к зачету суммы НДС по расчетной ставке.

Следовательно, в этом случае, указанные расходы должны быть списаны за счет собственных источников автотранспортных предприятий записью на счетах бухгалтерского учета дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Кроме того, списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли влечет за собой включение указанных сумм в совокупный доход водителя.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что способ приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет не рекомендуется применять на крупных предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки являются основным видом деятельности, так как на таких предприятиях расчеты с подотчетными лицами будут носить массовый характер, а следовательно, и ошибки будут многочисленными и тем самым достоверность отчетности не будет достигнута.

В программу проверки следует включить процедуры по существу, к которым, на наш взгляд, следует отнести:

1. Проверка идентичности записей в путевых листах графы "Выдано горючего" с чеком автозаправочной станции, прилагаемого к авансовому отчету.

2. Проверка нет ли случаев, когда водитель не отчитался за деньги, полученные в подотчет на приобретение бензина, а ему выдаются дополнительные авансы.

3. Проверка правильности исчисления расчетным путем НДС по приобретенным за наличный расчет горюче-смазочным материалам.

4. Проверить идентичность остатков горючего, числящихся в баках автомобилей и отраженных в накопительной ведомости расчеты автомобилей с данными счета 10 "Материалы" субсчета 3 "Топливо" в аналитическом учете счет "Нефтепродукты в баках автомашин".

Чтобы избежать выдачи наличных денег в подотчет водителям, и тем самым отвлечения их из оборота, автотранспортные предприятия практикуют заправку автомашин по безналичному расчету

В случае приобретения горючего по безналичному расчету в бухгалтерском учете имеется ряд особенностей. Если водители заправляются на автоза-

1.1

правочных станциях, то, как правило, количество оплаченного топлива всегда совпадает с количеством оприходованного (полученного топлива) так как оно заливается в бак автомашины в момент оплаты. При оплате же в безналичном порядке количество оплаченного топлива и полученного, как показывает практика, не всегда совпадает. Если нефтепродукты оплачиваются по безналичному расчету, то цена 1 л (иной единицы измерения) топлива рассчитывается на основании счета-фактуры или цена за 1 литр указана в счете предприятия-поставщика. Для организации учета необходимо позаботиться о том, чтобы в приемлемые сроки получать от поставщика счета о количестве отпущенного водителям предприятия топлива.

Аудитору следует обратить внимание на то: пронумерована, прошнурована, подписана ли руководителем и главным бухгалтером и скреплена ли печатью книга учета талонов на нефтепродукты; заносятся ли ежедневно по данным первичных документов записи в книгу учета талонов, служащие основанием для оприходования или списания талонов на нефтепродукты.

На принятые просроченные или испорченные талоны должен быть составлен акт с указанием в нем причин просрочки или порчи талонов, который подписывается приемщиком и водителем. Акт утверждается руководителем предприятия и подкалывается к ведомости возврата.

Аудитору следует обратить внимание на то. что в данном случае списание налога на добавленную стоимость в зачет преждевременно, так как оприходование нефтепродуктов еще не произошло, а талоны в данном случае являются только формой расчетов между предприятием-потребителем и предприятием-поставщиком нефтепродуктов.

Что касается аудита горюче-смазочных материалов, приобретаемых по кредитным картам, то он практически мало, чем отличается от аудита топлива, получаемого по талонам. Главной особенностью, на что следует обратить внимание аудитору, является то, что предприятие получает карточку учета от поставщика нефтепродуктов по кредитным картам. В ней указывается дата покупки топлива, номер кредитной карты, по которой приобреталось топливо, его марка и стоимость. Вместе с карточкой учета поставщик ГСМ выписывает счет-

фактуру на фактически отпущенное в данный период топливо. Далее бухгалтерский учет осуществляется также, как и при учете топлива, приобретаемого по безналичному расчету.

Однако, при приобретении ГСМ по кредитным картам возникает проблема оприходования топлива и отражения сумм налога на добавленную стоимость. В том случае, когда горюче-смазочные материалы вначале приходуются по данным, представленным водителем, и только затем подтверждаются карточкой учета поставщика, как правило, возникают расхождения. Эти расхождения необходимо уточнять путем выверки данных по документам, представляемым поставщиком и водителем.

В рыночных условиях цены на автомобильное топливо постоянно меняются. Стоимость израсходованного топлива, как и стоимость остальных материалов, списываемых на себестоимость оказываемых услуг, можно определить различными способами: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; методом ФИФО; методом ЛИФО. Поэтому аудитор изучает соответствие оценки списанного топлива на эксплуатацию автомобильного транспорта, оценке, принятой учетной политикой.

После проверки правильности оценки нефтепродуктов аудитору предстоит проверить соблюдите технологических норм списания и расхода топлива и горюче-смазочных материалов. Анализ аудиторских проверок на автотранспортных предприятиях свидетельствует о том, что имеются суммы необоснованного увеличения норм расхода нефтепродуктов (таблица I).

На этом этапе проверки аудитор должен подвергнуть более тщательной проверке маршруты передвижения автомашин и путевые листы. При этом следует обратить внимание на то, что путевые листы должны быть оформлены по строго установленной форме и не более чем на один день или на одну поездку. При проверке путевых листов аудитор должен сравнить показания спидометров по предыдущим листам, чтобы удостовериться в отсутствии разрыва их последовательности. Практика свидетельствует, что применение процедуры прослеживания и пересчета на данном этапе аудиторской проверки позволяет выявить до 30% излишне списанных сумм расходов на бензин.

Таблица 1

ПРОВЕРКА ОБОСНОВАННОСТИ СПИСАНИЯ ТОПЛИВА НА ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЕЙ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ГОРОДА ТОЛЬЯТТИ

Составил Еремеева ОТ. Дата 23.02.2000

Проверил Татарснко Г.И. Дата 24.02.2000

№ Фамилия. Тип, Марка Пробег. Норма Израсхо- Списано Отклоне-

пУп Имя. Огчсство водителя автомобиля км на 100 км пробега довано на 100 км пробега ния +(псре-расчод).

По норме. Фактиче- -(эконо-

литров ски, литров мия)

1 Аиисимов АВ. ВАЗ - 2302 47563 11.5 10.8 5469.7 5136.Х -332.9

2 Горшков И.Э. УРАЛ -355 43207 30 33 12962.1 14258 3 + 1296 2

Дашинсв А. А ЗИЛ ММЗ-554 21635 37 41.8 8004.9 9043.4 + 1038.5

4 Зверев Н О САЗ - 3502 31377 28 37.1 8785.6 11640.8 +2855 2

5 Ложкин В.Г. ГЗСА - 950 18938 27 34 5113.2 6438.9 + 1.325.7

6 Носков Н Г. ГЗСА - 947 26637 29 36.2 7724.7 9642.6 + 1917.9

7 Нагорнов АЮ. УРАЛ-49472 39866 53 67.3 21128.9 26829.8 +5700.9

8 Смирнов Л 11 ЕрАЗ - 762 40185 14 17.5 5625.9 7032.2 + 1406.4

9 Строкнн В Б ВАЗ - 2302 87731 11.5 11.2 10089.6 9825.8 -263 8

10 Трифонов СЛ ГАЗ - 24Т 18016 13.5 15.7 2432.1 2828.5 +396.4

ИТОГО. ' 87336.7 102677.2 + 15.340 5

Выводы: В результате выборочной проверки списания горюче-смазочных материалов из 250 автомооилен проверено 50. Из них по 10 автомобилям выявлено не соблюдение норм расхода горючего Перерасход составил 15340,5 литров. Действующая на день проверки цена бензина составляла 6-80 за литр. Соответственно, сумма завышенной себестоимости и заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составила 104315 рублей 40 копеек Принятие решений. Не соблюдение норм ГСМ выявлено в 10 отобранных автомобилей, что. составляет 4% от общей совокупности (250). Следовательно, меньше 5% от совокупности Проверку можно не углублять, но следует произвести корректировку в учете. Перерасход ГСМ на сумму 104315-40 рублей удержать с водителей, что отразить в учете по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо", дебету счета 73 "Расчеты с персоналов по прочим операциям" субсчет 3 "Возмещение материального ущерба" кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Возмещение материального ущерба"

Так, в ходе исследования было выявлено, что на одном из автотранспортных предприятий города Тольятти ряд водителей на протяжении года меняли показания спидометров, отмеченных в сдаваемых путевых листах, с показаниями, приведенными в предыдущих листах. В результате, было излишне списано на себестоимость 7800 литров бензина приблизительно на 70910 км приписанного пробега. Действующая на день проверки цена бензина составляла 6-80 за 1 литр. Соответственно, сумма завышенной себестоимости и заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составила 53040 рублей.

Следовательно, проверяя обоснованность списания топлива на эксплуатацию автомобилей необходимо исследовать правильность применяемых норм расхода, то есть соответствуют ли они нормам, утвержденным Департаментом автомобильного транспорта Минтранса 3112197-0366-97 от 29.04.97 г.

Практика свидетельствует о том, что зачастую водители регулируют количество списываемого топлива наличием в баках на конец дня, месяца.

В целях установления соответствия данных остатков топлива, отраженных в путевых листах, фактическому наличию, необходимо осуществить инвентаризацию его в топливных баках автомашин.

Для поддержания эксплуатационных качеств подвижного состава в рабочем состоянии на автопредприятиях проводят технические уходы, которые осуществляются периодически, в зависимости от нормативного пробега. Приступая к аудиту затрат на ремонт автотранспортных средств, аудитору целесообразно проверить эффективность и надежность средств контроля за расходованием производственных ресурсов посредством тестов, предложенных в диссертационном исследовании. Проверить реальность, законность хозяйственных операций по ремонту подвижного состава возможно посредством разработанных автором процедур по существу, которые сводятся к следующему:

1. Подсчет документов на оприходование запасных частей и ремонтных материалов.

2. Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3. Проверка документов на подтверждение реальности списания запасных

частей и ремонтных материалов на технические уходы и ремонты автомобилей.

4. Проверка правильности оценки запасных частей и материалов, используемых для ремонта автомобилей. Для этого оценка перес читывается по принятым методам и сравнивается с фактической,, что позволяет установить соблюдается ли применение того или иного метода, предусмотренного учетной политикой проверяемого автотранспортного предприятия.

5. Пересчитать расчет отклонений, подлежащих включению в издержки на ё материалов на технические уходы и ремонты основных средств.

В стоимость услуг автотранспортных предприятий включается частичное погашение стоимости действующего подвижного состава путем начисления амортизации в течение срока полезного использования автомашин. Следовательно, правильно определение сумм амортизационных отчислений имеет большое значение для исчисления себестоимости автоперевозок. Для проверки правильности начисленных и включенных в себестоимость автоуслуг сумм амортизационных отчислений целесообразно применять аудиторские процедуры: установить целесообразность способа начисления амортизации; проверить правильность определения первоначальной стоимости основных средств; правильность отражения и начисления налогов на поступившие и безвозмездно переданные, принятые основные средства и др.

Состав прочих затрат, включаемых в издержки на эксплуатацию автомобилей многообразен. Одними'из них, влияющими на величину и достоверность себестоимости автомобильных перевозок, является правильная эксплуатация и постановка на учет автомобильных шин.

При проверке организации бухгалтерского учета автомобильных шин аудитору необходимо знать, что автомобильные шины могут быть отнесены к различным статьям баланса в зависимости от того, каким образом они поступают на автотранспортные предприятия.

Кроме автомобильных шин, к прочим затратам в составе себестоимости автоуслуг относятся: затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров. По этим расходам

автотранспортные предприятия составляют сметы затрат. Поэтому, прежде чем приступить к проверке прочих затрат, аудитор должен проанализировать смету накладных расходов: проверить обоснованность составленной сметы, затем проанализировать ее выполнение, то есть определить абсолютные и относительные отклонения по статьям затрат, а затем выявить факторы, повлиявшие на эти отклонения.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов автотранспортных предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей, а экономические интересы автотранспортных предприятий посредством прибыли, остающейся в их распоряжении. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов автотранспортных предприятий является установление достоверности определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

Правильность начисления налогов, финансируемых за счет прибыли и уплаты платежей в бюджет влияет на достоверность бухг алтерской отчетности. В связи с этим одной из задач аудитора является тщательная проверка правильности расчетов налогов и других обязательных сборов и платежей в бюджет.

При проверке расчетов с бюджетом по налогам, финансируемым за счет прибыли, аудитор должен помнить, что условия начисления, ставки и другие параметры ряда налогов возможно менялись в предыдущем году. Кроме того, в настоящее время в стране происходят большие изменения в налоговой политике, связанные с введением в действие 1 части Налогового Кодекса РФ и опубликованием в периодической печати 2 части Налогового Кодекса РФ. Примерные процедуры аудиторской проверки налогов, финансируемых за счет прибыли, представлены в таблице 2.

Таблица 2

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ

№ п/п Вопросы, включенные в программу Источник информации Использование приемов

I. Проверить правильность определения налогооблагаемой прибыли Расчеты налога на прибыль, Прослеживая ие, сверка документов и регистров

2. Проверить правильность применения ставок налогов, сборов и платежей Расчеты, бухгалтерские справки Прослеживание, пересчет

3. Проверить правильность расчетов сумм налогов Расчеты, бухгалтерские справки Пересчет

4. Проверить правильность применения льгот при расчете и уплате налогов Расчеты, бухгалтерские справки, нормативные документы Прослеживание, сверка с нормативными документами

5. Проверить правильность и своевременность перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет Расчеты, выписки банка, бухгалтерские справки Проверка платежных документов, выписок банка

6. Проверить правильность составления и своевременность представления в И МНС РФ отчетности по видам налогов, сборов и платежей Расчеты, выписки банка, бухгалтерские справки Прослеживание

В организации аудита налогов, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, особое значение придается аудиту платежей по налогу на прибыль в бюджет, так как этот налог относится к первоочередным платежам. Поэтому, аудитору при проверке расчетов по налогу на прибыль, в первую очередь необходимо выявить факторы, которые оказывают пер-

постепенное влияние на формирование показателей в указанных расчетах. К числу таких факторов относятся:

- целесообразность выбора соответствующих элементов учетной политики по моменту определения выручки для целей налогообложения;

- принятие системы корректировок балансовой прибыли, регламентируемой налоговым законодательством.

Наряду с проверкой правильности формирования финансовых результатов следует проверить распределение прибыли и использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Проверяя использование прибыли, обращают внимание имеются ли сметы расхода средств на социально-бытовые нужды, материальное поощрение и др.

При проверке акционерного общества аудитору необходимо удостовериться в правильности отражения в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Практические внедрения рекомендаций по организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способствовать совершенствованию методики проведения аудита, повышению качества аудиторских проверок.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

I Особенности проведения аудита учетной политики // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка". Сборник материалов Ч1/ГАСБУ.: Тольятти, 1999 - 0,1 п л.

2. Исторический аспект развития бухгалтерского учета // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных пред-

приятии на международные стандарты". Сборник материалов Ч1/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,05 п.л.

3. Методы и процедуры аудита предприятий, специализирующихся на автотранспортных перевозках. // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.

4. Этапы аудита автотранспортных предприятий. // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.

5. Регулирование аудиторской деятельности в РФ.// Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.

6. Аудит поступления горюче-смазочных материалов.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти, 2000. 0,15 п.л.

7. Роль и место автомобильных перевозок в транспортной системе России.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти, 2000. 0,1 п.л.

8.Классификация затрат автотранспортного предприятия.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти. 2000. 0,2 п.л.

9. Аудит расходов на оплату труда на автотранспортных предприятиях.// Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно-преподавательской работы за 1999 год. ЧЗ/Московский Университет Потребительской Кооперации.-.: Москва, 2000. 0,1 п.л.

10. Организация контроля за правильностью отражения операций по учету пробега в АТП.// Сборник материалов научно-практической конференции "Особенности учета, аудита и налогообложения предприятий сервиса", ПТИС. Тольятти, 2000. 0,3 п..л.

11. Особенности аудита финансовых результатов автотранспортных предприятий.// Сборник материалов научно-практической конференции "Особенности учета, аудита и налогообложения предприятий сервиса", ПТИС. Тольятти, 2000. 0,4 п..л.

2 3

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пупыкина, Ольга Васильевна

ВВЕДЕНИЕ

1. АУДИТ - НЕЗАВИСИМЫЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО ПРИНЦИПЫ

1.1. Необходимость аудита в России и нормативное регулирование аудиторской деятельности

1.2. Виды аудита хозяйственных систем

1.3. Методы сбора доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности автотранспортных предприятий

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ЗАТРАТ НА ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА

2.1. Расходы на эксплуатацию подвижного состава - объект аудита

2.2. Аудит расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды

2.3. Аудит горюче-смазочных материалов, используемых на эксплуатацию автомобильного транспорта

2.4. Аудит прочих расходов

3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

3.1. Аудит формирования финансовых результатов

3.2. Аудит налогов, финансируемых за счет прибыли

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация, методика аудита автотранспортных предприятий"

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Аудит обеспечивает контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгалтерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгалтерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.

Деятельность автотранспортных предприятий обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгалтерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгалтерской отчетности, нарушений законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.

Внутренний аудит в автотранспортных предприятиях предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку выполнения решений собраний акционеров, учредителей, соблюдение налогового и иного законодательства.

Кроме услуг внутреннего аудита, возникает потребность в услугах внешних аудиторов. Это объясняется расширением круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, расширении коммерческого кредита основано, прежде всего, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и необходимой для внешних пользователей, может подтвердить независимый аудитор.

Перечисленные выше факторы свидетельствуют о необходимости независимого контроля в сфере хозяйственно-финансовой деятельности организаций, который осуществляется аудиторами.

В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложены сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, в которых изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальный характер выдаваемой информации; в третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудиторской проверки.

Несмотря, на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Гутцайт Г.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.А., Кондраков Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман JI.3. и другие.

Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержаний этапов аудита.

Методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе автотранспортных предприятий, не имеется.

В этой связи возникает необходимость разработки методических рекомендаций по аудиту затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов. Разработка таких рекомендаций по организации аудита позволит повысить эффективность аудиторского контроля.

Этим и обусловлен выбор темы диссертационного исследования, определена его актуальность и круг рассматриваемых вопросов.

Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации внешнего аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов с учетом технологических особенностей деятельности автотранспортных предприятий.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- изучить практику аудита хозяйственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий;

- изучить и определить приемлемые методы сбора аудиторских доказательств о достоверности затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов и их налогообложения;

- изучить влияние технологических особенностей производственной деятельности автотранспортных предприятий на организацию аудита и методику его проведения;

- разработать методику внешнего аудита затрат на эксплуатацию транспортных средств автотранспортных предприятий;

- разработать методику внешнего аудита финансовых результатов и их налогообложения.

Предмет и объект исследования

Предметом исследования являются организация, методика и практика организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий.

Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность автотранспортных предприятий.

Методология и методика исследования

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности, разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследований: наблюдение, аналитические процедуры, сравнение, системный подход к изучению организации и становления аудита в Российской Федерации.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций методики независимого аудиторского контроля за затратами на эксплуатацию автомобильного транспорта, формированием финансовых результатов и их налогообложением.

В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты и предложены рекомендации по организации аудита:

- на основе анализа зарубежной (по данным переводной литературы) и отечественной практики аудита определено значение различных видов аудита для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий;

- определены аудиторские процедуры, целесообразные для сбора аудиторских доказательств затрат на эксплуатацию автотранспорта, финансовых результатов и их налогообложения;

- определена, с позиций требований рынка поэтапная модель аудита в разрезе стадий эксплуатационного цикла (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава);

- разработана методика аудиторской проверки затрат в разрезе элементов, статей затрат;

- разработана методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению независимого внешнего аудита в автотранспортных предприятиях.

Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер.

Апробация и рекомендации результатов исследования

Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Тольятти. Важной формой апробации научных результатов исследования явилось практическое применение предлагаемой методики аудиторскими фирмами города Тольятти: ООО "АУДИТ-ПРАВО" и ООО "АУДИТ-ЦЕНТР".

Объем и структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 23 таблиц, 1 рисунка, 8 блок-схем и списка использованной литературы, стр. 163.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пупыкина, Ольга Васильевна

Вывод:

Данные таблицы свидетельствуют, что на конец отчетного года в обращении находилось 1800 акций. Однако, в расчет необходимо принять 1629 акций.

Акционерное общество может произвести дробление акций, то есть уменьшение их номинала при соответствующем увеличении количества акций. При дроблении акций величина прибыли на акцию может существенно изменится, поскольку та же самая величина чистой прибыли будет разделена между большим количеством акций. В связи с этим аудитору необходимо проверить правильность расчета средневзвешенного количества акций в обращении за отчетный период, в котором новые акции были размещены без оплаты между существующими акционерами. В этом случае аудитору необходимо знать, что расчет прибыли на акцию должен производиться таким образом, как если бы новые акции находились в обращении с начала отчетного периода, независимо от того, когда на самом деле произошло их реальное размещение (Таблица 23).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследования организации, методики аудита автотранспортных предприятий позволили сделать выводы и предложения.

1. Развитие рыночных отношений в России обусловило возникновение новых форм предпринимательской деятельности, руководители которых зачастую не обладают опытом работы в новых условиях хозяйствования, допускают ошибки в налогообложении, соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности. В этой связи возникла необходимость в создании эффективной системы негосударственного контроля за деятельностью организаций, которая включала бы консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи с целью достижения достоверности бухгалтерской отчетности.

2. С развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системах управления организацией. Эффективность работы внутреннего аудитора оценивается внешним аудитором. В отличие от внутреннего аудита, внешний обеспечивает гарантию достоверности информации или результата деятельности для внешних пользователей и, тем самым, позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности и принимать необходимые экономические решения.

3. Наиболее распространенным, эффективным, значимым и перспективным способом проверок является выборочный метод контроля.

Для объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору необходимы аудиторские доказательства, которые возможно получить применяя такие процедуры как: пересчет, инвентаризация, подтверждение, прослеживание, что будет способствовать получению наиболее качественных доказательств, необходимых аудиторам для принятия решений о выдаче заключений, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности.

Процедуры аудита подразделяются на: контрольные, аналитические, по существу. Все эти процедуры взаимоувязаны между собой, дополняют друг друга.

Первоначально осуществляются контрольные процедуры, которые при проверке автотранспортных предприятий сводятся к следующему: проверка заключенных договоров позволяет установить осуществляется ли из заключение руководством экономического субъекта или лицами на то уполномоченными; проверка соответствует ли сделка законодательству Российской Федерации; осуществляется ли контроль за операциями в соответствии с указанными в должностных инструкциях полномочиями; своевременно ли отражаются операции на счетах бухгалтерского учета. Осуществление процедур по существу в ходе аудита сопровождается аналитическими процедурами, позволяющими определять взаимосвязи: остатков на счетах текущего периода с соответствующими остатками предыдущих периодов, оценки соотношения между остатками на счетах текущего периода с точки зрения их соответствия соотношениям, соответствующим условиям деятельности.

4. Автомобильный транспорт в настоящее время является одной из наиболее быстро развивающихся отраслей экономики.

Автомобильный транспорт не создает новые продукты, но он создает новые стоимости. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости транспортируемого предмета затрат на его транспортировку.

Оказание транспортных услуг является не единственным видом деятельности автотранспортных предприятий. Они оказывают и другие виды услуг: транс-портно-экспедиционное обслуживание; платный ремонт транспортных средств; изготовление комплектующих изделий и запасных частей; торгово-закупочная деятельность.

В связи с этим до начала проверки аудитор должен изучить организационные и технологические особенности хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности, а затем планировать проверку, определять методы сбора доказательств.

5. Все виды затрат, возникающие в процессе эксплуатации автомобильного транспорта, относятся на себестоимость автоуслуг. В этой связи, осуществляя проверку, аудиторы должны уделить особое внимание достоверности отнесенных затрат на издержки и установления соответствия требованиям законодательства при совершении хозяйственных операций.

Заработная плата является важным элементом, образующим себестоимость автоуслуг, так как занимает значительный удельный вес в структуре затрат автотранспортного предприятия. Развитие рыночных отношений предоставило автотранспортным предприятиям права в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных видов доплат и выплат компенсационного характера.

Изучение оплаты организации аудита расчетов по оплате труда и отчислений на социальное страхование, позволило предложить поэтапную программу проверки, которая может представить полную и достоверную информацию о состоянии расчетов по оплате труда и отчислений на социальное страхование: аудит соблюдения трудового законодательства, аудит расчетов по оплате труда: оплаты простоев, оплаты сверхурочных часов, оплаты в выходные и праздничные дни, доплаты за классность; аудит удержаний из заработной платы; аудит отчислений на социальные нужды.

6. Одной из важнейших составных частей аудита на автотранспортных предприятиях является проверка учета горюче-смазочных материалов.

Основными элементами аудита горюче-смазочных материалов на автотранспортных предприятиях являются: поступление, оценка и списание израсходованного топлива и горюче-смазочных материалов. Следовательно, аудитор должен выбрать наиболее эффективные процедуры сбора данных.

Использование на данном этапе предложенных автором тестов средств контроля позволит аудитору сделать вывод о порядке осуществления контроля за поступлением и расходованием горюче-смазочных материалов и установить перечень процедур, включаемых в аудиторскую программу.

Исследования проблемы аудита хозяйственных операций по списанию стоимости горюче-смазочных материалов на оказанные автоуслуги позволило сделать вывод, что при проверке достоверности включения в себестоимость автоуслуг горюче-смазочных материалов главным является получение доказательств о: правильности оценки горюче-смазочных материалов, списанных на себестоимость услуг; соответствия применяемых норм расхода горюче-смазочных материалов действующим нормам, утвержденным Департаментом автомобильного транспорта Минтранса РФ.

7. Для поддержания эксплуатационных качеств подвижного состава в рабочем состоянии на автопредприятиях проводят технические уходы, которые осуществляются периодически, в зависимости от нормативного пробега. В диссертации рекомендованы: тесты средств контроля применение которых поможет аудитору проверить эффективность и надежность средств внутреннего контроля за расходованием производственных ресурсов на ремонт автотранспортных средств; перечень процедур по существу, позволяющих установить реальность, законность хозяйственных операций по ремонту основных средств.

8. Правильное определение сумм амортизационных отчислений имеет весомое значение для исчисления себестоимости автоперевозок, так как они в структуре себестоимости занимают 12 % всех затрат. В диссертации предложен перечень процедур, позволяющих выявить правильность начисленной и включенной в расходы на эксплуатацию автомобильного транспорта амортизации.

Проверку правильности начисления амортизации следует начинать с изучения пункта учетной политики, отражающего принятые способы начисления амортизации. Затем проверить правильность: включения затрат в первоначальную стоимость приобретенных объектов; отражения и исчисления налогов на поступившие и безвозмездно переданные, принятые основные средства; начисления износа, в частности, по основным средствам приобретенным с частичным использованием бюджетных средств, полученным безвозмездно и др.

9. Состав прочих затрат, включаемых в издержки на эксплуатацию автомобилей многообразен. Одними из них, влияющих на величину и достоверность себестоимости автомобильных перевозок является правильная эксплуатация и постановка на учет автомобильных шин. Практика свидетельствует о завышении себестоимости автоперевозок из-за неверного отражения расходов по ремонту автомобильных шин. Часто они выходят из строя вследствие небрежной их эксплуатации. Однако, расходы по ремонту, замене относятся на издержки, а не на виновников.

Приступая к проверке прочих затрат, аудитор должен проанализировать смету накладных расходов: проверить обоснованность составленной сметы; затем проанализировать ее выполнение, то есть определить абсолютные и относительные отклонения по статьям затрат; а затем выявить факторы, повлиявшие на эти отклонения.

10. В условиях развития рыночных отношений ориентация на получение прибыли является одним из отличительных признаков предпринимательской деятельности. Конечный финансовый результат на автотранспортных предприятиях складывается из прибылей (убытков) по всем видам осуществляемой деятельности.

Аудит формирования финансовых результатов следует проводить в следующем порядке:

- аудит финансовых результатов от основных видов деятельности;

- аудит финансовых результатов от операционных сделок;

- аудит операций от внереализационных операций.

11. Правильность исчисления налогов, финансируемых за счет прибыли и уплаты платежей в бюджет, влияет на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим, одной из задач аудиторской проверки является проверка правильности расчетов налогов и других обязательных сборов и платежей в бюджет. При проверке налога на прибыль следует выявить факторы, оказывающие первостепенное влияние на формирование налогооблагаемой прибыли:

- целесообразность выбора соответствующих элементов учетной политики по моменту определения выручки для целей налогообложения;

- принятие системы корректировок балансовой прибыли, регламентируемой законодательством.

Практические внедрения рекомендаций по организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий, содержащиеся в диссертационном исследовании будут способствовать совершенствованию функций аудита, повышению эффективности аудиторских проверок и снижению аудиторского риска.