Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса"

На правах рукописи

^Со&ск^и- во—

□03055034 КОВАЛЕВА АЛЛА МИХАЙЛОВНА

Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел 2007

003055034

Работа выполнена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент Ветрова Лариса Николаевна

Ведущая организация Брянский государственный университет имени

академика И.Г. Петровского

Защита состоится 21 апреля 2007 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212Л82.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 20 марта 2007 г.

Ученый секретарь / - - -

диссертационного совета г ' / ' Трубина И.О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Для России с ее гигантской территорией дороги всегда представляли стратегический интерес.

В достижении устойчивого развития страны и ее отдельных территорий посредством строительства автодорог выражается системообразующая роль автодорожного комплекса.

Во всех современных исследованиях обнаруживается существенное положительное влияние, оказываемое на экономический рост инвестициями в инфраструктурные отрасли, к числу которых относится и автодорожный комплекс. Развитие и совершенствование транспортной инфраструктуры относится к приоритетным задачам государственной деятельности. Их основные цели -снижения издержек транспортировки грузов по территории страны и повышение качества транспортных услуг.

В целевой федеральной Программе «Модернизация транспортной системы России» (на период до 2010 года) определены типовые критерии оценки эффективности развития дорожного хозяйства: 1) общественная (народнохозяйственная) эффективность, учитывающая дополнительно к эффекту в транспортной сфере сопутствующие производственный и социально-экономический эффекты в смежных отраслях народного хозяйства и социальной сфере; 2) коммерческая эффективность, характеризующая результативность затрат в транспортной сфере с позиций инвестора; 3) бюджетная эффективность, позволяющая оценить взаимоотношения транспортной отрасли с консолидированным бюджетом в результате реализации Программы.

Наибольший эффект, согласно расчетам, приведенным в Программе, принесет реализация подпрограммы «Автомобильные дороги»: дисконтированный интегральный эффект от этой нее по критериям «общественная эффективность» и «бюджетная эффективность» в десятки раз превышает аналогичный эффект от реализации всех других подпрограмм (развития железнодорожного транспорта, гражданской авиации, морского транспорта и пр.).

Экономическое значение автомобильных дорог определяется также тем, что в ВВП страны автотранспортная составляющая достигает 13%. С сетью

автомобильных дорог связан труд, бизнес и образ жизни 20 миллионов семей и практически всего малого бизнеса.

Реализация государственных программ в секторе транспортной инфраструктуры невозможна без повышения финансовой эффективности и обеспечения устойчивого функционирования на уровне отдельных предприятий автодорожного комплекса.

В свою очередь управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на этих предприятиях остается обязательным условием эффективного администрирования. Однако, на сегодняшний день имеются пробелы в части практического внедрения и применения управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Степень научной разработанности проблемы. Научные основы формы финансового контроля - аудита заложены в исследованиях зарубежных ученых Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейми, J1. Д. Паркера, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, П.Д. Уинтерса, М.В. Хирша, К.Х. Хольта, и др.

Становление и развитие аудита в России тесно связано с трудами О.В. Голосова, Е.М. Гуцайта, П.И. Камышанова, М.В. Мельник, А.Ю. Петрова,

B.И. Подольского, A.A. Савина, В.П. Суйца, JI.B. Сотниковой, А.Д. Шеремета.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгалтерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, З.В. Кирьянова, Н. П. Кондратов, В.Д. Новодворский,

C.А. Николаева, В.В. Нитецкий, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Л.В. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, P.A. Терехова, Л.И. Хоружий; В.Г. Широбоков и др.

Несмотря на наличие множества глубоких и обстоятельных научных работ по проблемам аудита некоторые важные аспекты недостаточно разработаны. В частности остаются пробелы в теории и методике управленческого аудита и в постановке управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Таким образом, в настоящее время требуется разработка и адаптация теоретических аспектов и прикладных методов управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов для предприятий автодорожного комплекса.

Необходимость научного исследования в этой области, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и определила содержание работы.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических положений и методических рекомендаций по функционированию системы внутреннего управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса и операционному аудиту в системе управленческого контроля.

Для достижения цели решены следующие задачи:

- обобщить и усовершенствовать и теоретико-методические основы управленческого аудита;

- определить направление и особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса;

- выявить возможности управленческого аудита в достижении повышения эффективности производства при формировании финансового результата;

- определить субъективную сторону управленческого аудита в разрезе аналитических функций и показателей;

- разработать организационно-методическую концепцию операционного аудита в системе управленческого аудита в сочетании с анализом;

разработать методику определения критериев достоверности и существенности в операционном аудите

- разработать аудиторские процедуры, позволяющие контролировать качество и эффективность производства.

Область исследования соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий автодорожного комплекса различных форм собственности, организационно-правовых форм и профиля.

Предметом исследования являются методы и технология управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды зарубежных и российских ученых, общей и специальной литературы по управлению, контролю, аудиту, бухгалтерскому учету и анализу.

В ходе исследования к проблемам развития теории и методики управленческого аудита применялись общенаучные методы познания - анализа, синтеза, дедукции и индукции, абстракции, систематизации и обобщения. В качестве специальных методов исследования применялись методы логического моделирования, структурных группировок, сравнения, факторного анализа.

Информационной базой исследования послужили данные статистических сборников, финансовой отчетности предприятий автодорожного комплекса, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических основ и адаптации методов экономического анализа к процессам управленческого аудита затрат, доходов, финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса.

Новизна исследования подтверждается следующими основными научными результатами, выносимыми на защиту:

- предложены концептуальные основы процесса управленческого аудита, направленного на совершенствование решения задач управления организацией (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- определены приоритетные направления и специфические особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса, что позволяет снизить затраты на аудит и его трудоемкость (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложены методы аудиторского анализа в системе управленческого аудита, дающие возможность эффективно решать задачи, поставленные перед аудиторами (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика матричного аудиторского анализа наиболее существенных показателей деятельности предприятий направленная на оценку операционной эффективности (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработан метод оценки уровня существенности, опирающийся на

установление диапазонных границ, позволяющий подойти к расчету уровня существенности более рационально (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- предложен метод аудиторского многофакторного анализа затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса, создающий реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- разработаны методические основы аудиторских процедур систем качества и эффективности их функционирования (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования.

Диссертационное исследование обобщает современный практический опыт и достижения науки в сфере внутреннего контроля предприятий, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные методические рекомендации ориентированы на широкое практическое использование на предприятиях автодорожного комплекса и будут способствовать повышению качества аудиторских проверок и формированию достоверной, прозрачной, информативной отчетности. Предложения, сформулированные в диссертации, отвечают современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяют запросы, как собственников, так и административных работников, осуществляющих контроль.

Использование разработанной методологии и методик аудита способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Материалы диссертационного исследования могут использоваться при подготовке специалистов по дисциплинам «Государственный финансовый контроль», «Аудит», «Практический аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), на Межрегиональной научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск, 2004), на Международной конференции «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике» (Харьков-Рыбачье, 2004), на Международной научной конференции «Молодежь и экономика», (Ярославль, 2004), на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Современные аспекты региональной экономики» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (Орел, 2006г.), на Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: теория и практика» (С.-Петербург, 2006г.) и др.

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 19 научных работ, общим объемом 10,4 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 рисунков, 21 таблицу, заключения, списка литературы, насчитывающего 162 источника. Общий объем диссертации - 167 страниц.

ОСНОВЫ ОЕС О ДЕРЖА Н И Е РАБОТЫ

1 Концептуальный основы процесса управленческого аудита, направленного па совершенствование решении задач управлении организацией

Управленческий аудит представляет собой диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности повышения эффективности управления организацией и осуществляется I! рамках всей организации или ее субъединиц (филиалы, управляющие компании, представительства).

Логику процесса управления можно разбить па четыре блока задач, в решении которых у правленческий аудит играет значительную роль, рисунок 1.

Процесс управления организацией

Управленческие задачи Организационные задачи А дм и 11 и страти в н ые задачи Задачи руководства

1 2 3 4

Определение стратегических направлений развития организации Разработка мероприя тий по достнжен ню стратегических целей Опенка обеспечения ресурсами технологии и структуры организации Оценка нраиильного понимания и выполнения Задач сотрудниками

Процесс управленческого аудита

Рисунок 1 - Роль управленческого аудита в совершенствовании процесса управления организацией

I- анализ сильных и слабых сторон организации:

- определение стратегических целей и направлений развития организации;

- разработка стратегии развития компании.

2 - доведение сформулированного решения ло уровня технологии его осуществления:

установление и койтроль технологических норм;

- оценка распределения работ и функций.

3 - контроль за использованием ресурсов:

оценка текущих результатов работы и их соответствие ресурсным ограничениям.

4 - оценка профессиональных и личностных качеств сотрудников:

- оценка обеспечения понимания и выполнения подчинёнными задач;

- определение специфических для организации ценностей и норм.

Сущностью и предметом управленческого аудита определяются стоящие перед ним задачи, важнейшими из которых являются:

оценка стратегии, целостности и системности поставленных целей, понимание их сотрудниками, реализация стратегических целей;

оценка влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности организации;

экономическое образование текущих управленческих решений, бизнес-планов и проектов, бюджетов, нормативов, расходования ресурсов;

оценка экономической эффективности использования ресурсов, поиск резервов повышения эффективности и их использования;

экономическое обоснование бизнес-политики, обеспечивающей достижение стоимостных целей и решение стоимостных задач организации; оценка экономической эффективности бизнес-процессов; составление рекомендаций по изменениям в процедурах и структурах для повышения эффективности управления.

Из вышесказанного, следует, что управленческий аудит является связующим звеном между процессом сбора учётной информации и процессом принятия эффективных управленческих решений на стратегическом, тактическом и оперативном уровнях.

2 Приоритетные направления и специфические особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса

Аудиторская проверка предприятий автодорожного комплекса проводится имеет свою специфику. В материалоемкой деятельности предприятий автодорожного комплекса основными вопросами являются приобретение материалов для производства, ремонта, эксплуатации дорог и производства

и

продукции для продажи (асфальт, битум, смеси и т. д.).

На этапе предварительного планирования предлагается использовать систему тестирования предприятия, примерная структура которой представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий

автодорожного комплекса

Вопрос Вариант ответа Балл

1. Какова степень выполнения Работы выполняются в срок в соответ-

предприятием договорных ствии с договорными обязательствами 1

обязательств перед заказчиками и Выполнение работ связано с

инвесторами определёнными трудностями 2

Работы выполняются с нарушением

договорных обязательств 3

2. Какова обеспеченность работ Более 95% 1

утверждённой проектно-сметной 95-85% 2

документацией Мене 85% 3

3. Какова степень выполнения Работы выполняются в срок в соответ-

договорных обязательств ствии с договорными обязательствами 1

субподрядными организациями Выполнение работ связано с

определёнными трудностями 2

Работы не могут быть выполнены по

каким-либо причинам 3

4. Какова степень использования Более 80% 1

производственных мощностей 80-50% 2

Менее 50% 3

5. Какова система технического Высокий уровень контроля 1

контроля качества Средний уровень контроля (элементы)

контроля 2

Низкий уровень контроля 3

Сумма баллов 5-7 соответствует низкому уровню аудиторского риска; 7-10-среднему уровню; 10-15 -высокому уровню.

Аудиторские процедуры, применяемые при проверке производственной деятельности предприятий автодорожного комплекса, основываются на организационной модели проверки: определение объектов, источников и методов проверки. Основные этапы проверки рассмотрены в таблице 2.

Аудиторскую проверку производственного цикла на предприятиях автодорожного комплекса целесообразно начать с проверки порядка выполнения и соблюдения смет и проектов на строительство и ремонт автомобильных дорог. Данную проверку необходимо проводить сплошным способом.

Таблица 2 - Программа проверки производственных операций

автодорожного комплекса

Вопросы, включаемые в программу Источник информации Вид процедуры

1. Проверка выполнения смет, проектов Сметы, журналы производства работ на объектах строительства Пересчёт, документальное подтверждение

2. Проверка заказов на поставку материалов (сырья) Документы, определяющие заказ Аналитические процедуры

3. Проверка выполнения договоров поставки Договора поставки, данные аналитических счетов по расчётов с покупателями Проверка документов

4. Проверка реальности списания сырья и материалов на производство Документы внутреннего перемещения материалов Проверка документов, инспектирование

5. Проверка правильности расчёта и отражения в учёте себестоимости Карточки расчёта себестоимости, регистры бухгалтерского учёта Пересчёт, проверка документов

6. Проверка счетов-фактур Счета-фактуры Прослеживание, подтверждение

7. Проверка правильности и своевременности начисления амортизации Инвентарные карточки Пересчёт, проверка документов

8. Фактический контроль за движением материальных ценностей Отчёты по приходу и отпуску МПЗ, карточки складского учёта Пересчёт, проверка документов, инспектирование

9. Проверка правильности и своевременности отражения хозяйственных операций Регистры бухгалтерского учёта Прослеживание, пересчёт, инспектирование

10. Проверка расчётов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками) Акты сверки, выписки банка, приходные и расходные кассовые документы Подтверждение, прослеживание, проверка документов

Остальные этапы проверки производственного цикла предприятий автодорожного комплекса целесообразно проводить выборочным способом, так как на исследуемом объекте достаточно большой объём документации отражающей основные хозяйственные операции бизнес-процесса.

3 Методы аудиторского анализа в системе управленческого аудита

Анализ является одним из основных методов аудиторского контроля, который позволяет выявить факты искажения отчётности, оценить финансовое положение, эффективность функционирования предприятия в целом, а также его структурных подразделений. К конкретным процедурам внутреннего контроля можно отнести:

1- Выявление и оценку абсолютных и относительных изменений отдельных статей затрат, содержащихся в аналитических счетах по учёту затрат на производство.

2- Сравнение показателей. Данный метод предполагает наличие некоторых опорных точек при изучении количественных и качественных характеристик деятельности предприятия. При управленческом аудите могут быть использованы следующие параметры сравнения:

- прошлое состояние, уровень значения показателей;

- планы и нормативы самого предприятия (прошлые, настоящие, перспективные);

- характеристики других предприятий с сопоставимыми ситуационными условиями;

- ограничения, накладываемые внешними ситуационными факторами;

- нормативные и регламентирующие материалы, имеющиеся у аудиторов;

- мнение внешнего консультанта или научного исследования в области управления.

3- Способ цепных подстановок. На изучаемые показатели может действовать сразу несколько факторов. Количественное измерение каждого фактора возможно произвести с помощью цепных подстановок. Расчёт влияния каждого фактора ведётся при условии, что данный фактор изменился, а остальные остались неизменными.

4- Графический способ график выполненных ремонтных работ, график документооборота и т. д.

5- Анализ оформления первичных документов.

6- Анализ состояния имущества, обязательств и соответствия его учётным данным.

7- Анализ отклонений. Сравнение фактических затрат с планируемыми или нормативными, выявление отклонений, определение причин и виновников этих отклонений.

Наиболее существенным способом классификации моделей в системе управления предприятием является классификация моделей на: модели управления производством модели организационных структур управления (рисунок 2).

Технико- Оперативно-

экономического х производственного

планирования Прогнозирования планирования

Оперативного регулирование

Игровое моделирование

По критерию оптимальности

По отклонению

Управления материально-техническим снабжением

Управления технической подготовкой производства

Рисунок 2 — Классификация моделей в системе управления предприятием

Эти модели строятся с помощью математических методов оптимизации.

Целью разработки моделей оперативного регулирования является обеспечение удержаний отклонения результатов производственной деятельности от плановых показателей в заданных пределах, что служит основой методов управленческого аудита.

4 Методика матричного аудиторского анализа наиболее существенных показателей деятельности предприятий

При оперативном управленческом аудите большими возможностями обладает матричный метод анализа. Наиболее важные показатели деятельности исследуемых предприятий представляются в виде квадратной матрицы, элементами, которой являются отношения выбранных показателей по ее столбцу к

исходному показателю по строке. Исходные показатели по строке А\ называют «активными», по столбцу В; «пассивными». Совокупность целевых элементов Су = В] : Л1, представляет собой взаимосвязанную систему характеристик деятельности

предприятий автодорожного комплекса. Условные обозначения: общая сумма прибыли - Пр, общий объем доходов - Д, общий объем перевозок - (}, общий грузооборот - Р, общий пробег - Ьобщ , число отработанных авточасов - АЧ, общая сумма затрат - 3, стоимость основных производственных фондов - ОПФ, стоимость оборотных средств - ОС, фонд оплаты труда - ФОТ, списочное число авточасов в хозяйстве - АЧ, число отработанных человеко-часов - ЧЧ (таблица 3).

Целевые матрицы таблицы 3 дают оценку:

- эффективности использования трудовых ресурсов - производительности труда в стоимостном (С12 2) и натуральном (С12 4) выражениях, трудоемкости перевозки 1 тонны груза (СЗ 12) и средней заработной платы (С12 10);

эффективности использования производственных мощностей -коэффициент использования парка (С 11 6), выработка в тонных (С5 3) и тонно-километрах (С5 4) на 1 км общего пробега, фондоотдача в стоимостном (С8 2) и натуральном (С8 4) выражениях;

- эффективности использования материальных ресурсов в общей сумме затрат (С7 9)т отношение общего дохода (С9 2) и грузооборота (С9 4) к стоимости оборотных средств;

- эффективности использования финансовых ресурсов - рентабельность производства (С7 1).

Кроме указанных показателей мы выделили ставку дохода (С4 2), расстояние перевозки 1 т (СЗ 4)

Для внутреннего управленческого аудита проведение системно-диагностического анализа осуществляется этапами.

Изначально проверяется достоверность исходной информации, включаемая в матричную модель.

Далее предварительно оценивается результат работы предприятий автодорожного комплекса. Для этого рекомендуется вычислять две расчетные величины:

Первая - индексы изменения исходных параметров:

где ^< - соответственно базисное и отчетное значение исходного параметра.

Таблица 3 - Матричная модель эффективности производственно-хозяйственной деятельности для целей управленческого

аудита автодорожного комплекс

Исходный Параметр в «активной» Форме А1 Исходный параметр в «пассивной» форме В]

Пр Д 0 Р Ь общ АЧр 3 ОПФ ОС ФОТ АЧх ЧЧр

0=1) 0=2) 0=3) 0=4) 0=5) 0=6) 0=7) 0=8) 0=9) 0=10) 0=11) 0=12)

пР 0=1) См С, 2 С] з С) 4 с, 5 с, 6 С, 7 С, 8 С] 9 С1 ю С1 11 с, 12

Ь0=2) С21 С22 С23 С2 4 С25 с26 С27 С28 С29 С2 10 Сг п Сг 12

<50=3) Сз, Сз 2 Сз з Сз 4 Сз 5 Сзб Сз 7 Сз 8 С39 Сз ю Сз II Сз 12

Р(И) С41 С42 С43 С44 С4 5 С4 6 с47 С48 С49 С4 10 С411 С4 12

Ь общ 0=5) С,, С52 С53 С54 С55 С5 6 С57 С58 С59 С5 10 С511 С5 12

АЧР(1=6) Сб1 С62 С63 Сб4 Сб5 Сбб С67 Сб8 Сб9 Сб ю Сб и Сб 12

3 0=7) С71 С72 С73 С74 С75 С76 с77 С78 С79 С7 10 С7 11 С7 12

ОПФ 0=8) С„ Се 2 Се з Се 4 Се 5 С8 6 С87 Се 8 Се 9 Се ю Се и с8 12

ОС0=9) с, 1 С92 С93 С9 4 С95 С96 С97 С98 С99 С9 10 С911 С9 12

фото=ю) Сю 1 Сю 2 Сюз Сю 4 Сю 5 Сюб Сю7 Сю 8 С109 Сю ю Сю п С|0 12

АЧх0=11) СЦ 1 Си 2 Сц з Сц 4 Сц 5 Сц 6 Си 7 С„ 8 С|| 9 С| 1 ю С| 111 С|| 12

ЧЧрО=12) С|2 1 С122 С123 С|2 4 С125 С126 С127 Си 8 С|2 9 С12 10 С12 11 С12 12

Вторая абсолютные приросты исходных параметров:

ДА; = А* - А,6

Следующим, третьим этапом, является расчет целевых элементов квадратной матрицы за отчетный и базисный периоды. Результат заносим в соответствующие периоды.

ДС® = В] / Л,6 ДС* = / А*

Элементы матрицы, должны увеличиваться с ростом эффективности производства, так числитель получаемого отношения благодаря целенаправленным действиям ближе к результирующему показателю деятельности организации, чем знаменатель.

На четвертом этапе рассчитывают динамику целевых элементов матрицы и абсолютные значения динамики целевых элементов.

I Су или I су = туш,

Результаты вычислений сводит в индексную матрицу динамики целевых элементов и в матрицу абсолютных значений динамики целевых элементов. По полученным значениям определяем процент выполнения плана по ряду важнейших показателей деятельности автодорожного предприятия: производительности труда, себестоимости перевозок и других.

5 Метод оценки уровня существенности, опирающийся на установление диапазонных границ, позволяющий подойти к расчету уровня существенности более рационально

Среди методов оценки уровня существенности, самыми рациональными являются оценочный и расчетный, заключающийся в предположении количественных расчетных величин уровня существенности.

В основе расчета лежит определение верхнего и нижнего границ диапазона критериев существенности и в каждой конкретной проверке аудитор профессионального и субъективно выбирает присущие значения из представленного интервала, (таблица 4).

Таблица 4 - Определение уровня существенности, основанные на использовании управленческих аудиторских

показателях

Показатели Значение базового показателя на коне отчетного периода Граница диапазона Критерии, % Значения, применяемые для нахождения уровня существенности Доля в валюте баланса, % Примечания

Внеоборотные активы 11570 6-10 10,00 1157 3,53

Собственный капитал 109446 3-5 5,00 5472 33,43

Оборотные активы 315771 3-6 3,00 9473 96,47

Дебиторская задолженность 8587 3-6 6,00 515 2,62

Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы 3-7 0,00 0,00 исключаем

Кредиторская задолженность 217895 2-5 3,00 6537 66,57

Выручка от продаж 4404 0,5-2 1,25 55 1,35 исключаем

Затраты 3598 2-4 3,00 108 1,10

Доходы операционные и внереализационные 538406 2-4 3,00 16152 164,48

Расходы операционные и внереализационные 540668 2-4 3,00 16220 165,17

В разделе втором таблицы 4 указываются показатели, характеризующие значение столбца 5, такие как:

1. Среднеарифметическое столбца 5-6188

2. Наименьшее значение столбца 5 - -55 - процент отклонения от среднего -99,11%

3. Максимальное значение столбца 5 - 16220 - процент отклонения от среднего - 162,13%

4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 5 -

55

5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении - 6954

6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс.руб.) -7000-2,14%

7. Разница между значением уровня существенности до и после округления (стр.5 - стр.6) или (стр.5/стр.6) х 100-100-46 или 0,65%

8 Принятый уровень существенности на ОАО Автодор, тыс. руб. - 7000

9. Принятый уровень существенности подтверждается руководством предприятия

В том случае, если в процессе проверки аудитором выявлены ошибки в учете и отчетности возникает потребность корректировки показателя существенности.

6 Метод аудиторского многофакторного анализа затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса

Состав, структура и общая величина доходов и расходов организации не дают реального представления об их достаточности и эффективности использования. На наш взгляд, только оперируя качественными показателями, можно сказать о рациональном использовании доходов и расходов. Основными качественными показателями использования доходов организации являются (таблицы 5):

- доходы на 1 руб. расходов, коэффициент;

- рентабельность доходов, %;

- доходы на 1 руб. активов, коэффициент;

- доходы на 1 руб. собственного капитала, коэффициент.

Таблица 5 - Динамика качественных показателей оценки эффективности

использования доходов ОАО Автодор

№ п/п Показатель 2006г 2005 г. Отклонение (+, -), тыс. руб. (гр.1 -гр.2) Темп роста, %

1 Общая сумма доходов, организации, тыс. руб. 365559 364432 + 1127 100,3

2 Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб. 385389 392390 -7001 98,2

3 Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб. 339854 364595 -24741 93,2

4 Среднегодовая величина обязательств (заемного капитала), тыс. руб. 45535 27795 +17740 163,8

5 Общая сумма расходов организации, тыс. руб. 342460 320460 +22000 106,9

6 Чистая (прибыль, тыс. руб. 17039 40175 -23136 42,4

7 Доходы на 1 руб. расходов, коэф. 1,067 1,137 -0,07 93,8

8 Доходы на 1 руб. активов, коэф. 0,949 0,929 0,02 102,2

9 Доходы на 1 руб. собственного капитала, коэф. 1,076 0,999 0,077 117,7

10 Доходы на 1 руб. обязательств, коэф. 8,028 13,111 -5,083 61,2

11 Рентабельность доходов, % (п. 6 : п. 1) 4,7 11,0 -6,3 42,7

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что при незначительном увеличении общей суммы доходов (1127 тыс. руб.) снизилась стоимость активов (7001 тыс. руб.); при этом значительно возросли обязательства организации на 17740 тыс. руб., а величина собственного капитала уменьшилась на 24741 тыс. руб., являющиеся основными финансовыми источниками покрытия прироста основного и оборотного капитала.

Приведенные в таблице 5 коэффициенты являются исходной двухфакторной системой \f = х/у ], которую можно представить как многофакторную мультипликативную модель, используя прием ее расширения, т.е. умножив и

разделив числитель и знаменатель коэффициента на вновь вводимые показатели, логически взаимосвязанные и сопоставимые с доходами и расходами организации.

Представим коэффициент доходности активов / = ^Дох/А как многофакторную мультипликативную модель, умножив и разделив числитель и знаменатель коэффициента доходности активов на выручку от продаж (К) и оборотные активы (ОА). Тогда коэффициент доходности можно выразить как мультипликативную трехфакторную модель типа

У Дох У Дох N ОА

1 = —-= —------Х-у-2

А N ОА А

Расчет влияния факторов (х, у, т) на уменьшение доходности активов (на -0,016%) проводится с использованием следующих формул:

Л/(х) = Лх • у0 ■ г0 = 0 ■ 2,022 ■ 0,456 = 0%;

А/(у) = • Лу • г0 = 1,008 • (-0,146) - 0,456 = -0,07%;

Д/(г)= хгУгАг = 1,008-1,876-0,045 = 0,09%

Д/ = Д/М+ Д/00+ Д/(г) = 0,02%.

Приведенные данные расчета влияния факторов показывают, что доходность активов возросла на 0,09 % только за счет увеличения доли оборотных активов в активах организации. Уменьшение оборачиваемости активов привело к снижению доходности активов на 0,07 %.

Далее для проведения углубленного факторного анализа использования доходов организации применим и другие многофакторные мультипликативные модели:

^Дох__^Дох ОА ^Расх ^х-у-г .

£Расх~ N ОА А' А ~ ч '

^Дох _ N + ОД + БД + ЧД _ х+у+г+д , А А I

^Дох N ОА КО ЗК =

СК ~ N ' ОА КО' ЗК' СК~Х У * Ч' р

В коэффициентах другого типа: ^- (рентабельность доходов (рдт) и

р

- (рентабельность расходов (£> ))для проведения многофакторного анализа

2, Расх

рекомендуется использовать мультипликативные модели типа:

Р Р N Y,Pacx _ХУ

Рд°* ~ Yjд°х ~N Y.Pacx z

Факторный анализ рентабельности доходов рекомендуется проводить в сравнении с результатами факторного анализа рентабельности расходов.

Полученные результаты проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обусловливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения.

7 Методические основы аудиторских процедур систем качества и эффективности их функционирования

Функционирование на предприятиях автодорожного комплекса систем качества требует периодических проверок их на соответствие стандартам и на результативность (эффективность), т. е. на реальную способность обеспечивать запланированные результаты.

Ответственность за организацию и проведение аудитов возлагается высшим руководством компаний на отделы качества. Этот тип управленческого аудита выполнялся самой организацией - первой стороной.

Предприятия, деятельность которых существенным образом зависит от поставщиков, заинтересованы в распространении процедуры менеджмента качества на своих поставщиков, чьи системы качества должны соответствовать стандартам предприятия-заказчика. Соответствие проверяется аудитами второй стороны, т. е. заказчиком. '

В 1987 г. появилась первая редакция стандартов ISO серии 9000, в которых введены однородные критерии проверок, что позволяет резко сократить число аудитов. В свою очередь, это привело к появлению аудита третьей стороной, или сертификации, проводимой организациями, специализирующимися на оценке соответствия систем качества компаний стандартам ISO серии 9000.

Полный аудит не ограничивается гарантией качества и включает другие аспекты такие, как способность поставщика производить определенный товар, отвечающий требованиям, машинное оборудование и т.д., также могут быть оценены надежность и финансовое положение поставщика. Все это относится к техническому аудиту.

Задача аудита качества состоит в том, чтобы получить информацию насколько хорошо работает система менеджмента качества. Поэтому информация, полученная в ходе управленческого аудита системы качества предприятия, будет указывать на области, требующие улучшения или корректирующих действиях, которые должны быть выполнены, чтобы привести систему в соответствие с текущими требованиями или достичь сертификации.

Внедрение программы аудита систем качества включает формирование групп по аудиту, предоставление им необходимых ресурсов, проведение аудитов в соответствии с намеченной программой. Необходимо управлять записями по аудиту, а также анализировать и утверждать отчеты по аудиту и рассылать их заинтересованным сторонам. При необходимости следует обеспечить проведение последующих аудитов. Внедрение программы аудита предполагает также постоянную оценку потребностей в обучении и профессиональном росте аудиторов. Данное требование является новым и подчеркивает важную роль аудитов в постоянном улучшении систем менеджмента качества.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. О построении учетно-аналитической системы на предприятиях АПК (тезисы)//Материалы международной научной конференции «Молодежь и экономика», г Ярославль, ЯВФЭИ, 2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

2. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Операционный анализ как инструмент управленческого аудита (тезисы)//Материалы международной научной конференции «Молодежь и экономика», г Ярославль, ЯВФЭИ, 2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

3. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Управленческий аудит - инструмент управления предприятием (статья)//Материалы международной научно-практической

конференции: «Формирвание учетно-аналитической системы организаций (предприятий)» ОрелГТУ, 2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

4 Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Сущность управленческого аудита предприятия (статья)//Материалы межвузовской научной конференции: «Теория и практика функционирования региональных предприятий», ОГИЭТ,2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

5. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Аудит персонала как составляющая часть управленческого аудита организации (статья)//Материалы межвузовской научной конференции: «Теория и практика функционирования региональных предприятий», ОГИЭТ,2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

6. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Организация управленческого учета на предприятиях АПК (статья)//Материалы межвузовской научной конференции: «Теория и практика функционирования региональных предприятий», ОГИЭТ 2004 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

7. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Учёт операций по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ у заказчика (статья)//Сборник тезисов докладов Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций», Н.-Новгород 2003 (0,2 п.л.)

8. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Внутренний аудит как фактор повышения эффективности управления предприятием (статья)//Материалы международной научно - практической конференции: «Современные аспекты региональной экономики» ОГИЭТ 2005 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

9. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Взаимосвязь бухгалтерского, управленческого и налогового учета (статья)//Материалы международной научно - практической конференции: «Современные аспекты региональной экономики» ОГИЭТ 2005 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

10. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Управленческий учет и управленческий аудит затрат и калькулирование себестоимости производства готовой продукции (статья)//Материалы международной научной конференции: «Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика» ОГИЭТ, 2005 (0,2 п.л., в том числе

авторских 0,1 п. л.)

11. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Управление маркетинговой стратегий предприятия посредством управленческого аудита (тезисы)//Материалы международной научной конференции: «Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика» ОГИЭТ, 2005 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

12. Ковалёва A.M., Куканова Н.В. Роль оперативного анализа и контроля в оперативном управлении предприятием (статья)//Международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» ОГИЭТ 2006 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

13. Ковалёва A.M., Суворова С.П. Основы внутрифирменной стандартизации налогового аудита (статья)//Журнал «Аудиторские ведомости» (№11,2006г) (0,75 п.л., в том числе авторских 0,38 п.л.)

14. Ковалёва A.M., Суворова С.П. Аудиторская оценка инвестиционных проектов: задачи и процедуры (тезисы)//Материалы научно-практической конференции «Экономика и управление: теория и практика» по направлению: «Управление структурными преобразованиями экономики России» 11-й выпуск сборника научных трудов «Экономика и управление: теория и практика» С.Петербург, 2006) (0,31 п.л., в том числе авторских 0,16 п.л.)

15. Ковалёва A.M., Суворова С. П., Галкина Е. А., Парушина Н. В. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности (Учебное пособие)//М.: ИД «Форум»: 2006г.-321с. - 3000 экз. (13 п.л., в том числе авторских 3,25 п.л.)

16. Ковалёва A.M., Суворова С.П., Ханенко М.Е., Шапорова O.A. Бухгалтерский учёт: краткий курс лекций практикум (учебное пособие / Гриф УМО)//М.: изд. «Кнорус» : 2006г. - 365с. - 5000 экз. (15 п.л., в том числе авторских 3,75 п.л.)

17. Ковалёва A.M. Место управленческого аудита в процессе управления организацией (монографическое исследование)//Материалы монографических исследований «Стратегическое развитие экономических систем: теория и практика» С.-Петербург, 2006 (1 п.л.)

18. Ковалёва A.M. Внутрифирменные аудиторские стандарты по проверке прогнозной информации//Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка. Материалы юбилейной международной научно-практической конференции 16-19 мая 2006 г. Часть 2. - Орел: ОрелГИЭТ, 2006 май (0,4 п.л.)

19. Ковалёва A.M., Табачная A.A. Контроль в системе оперативного анализа/УМатериалы международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания», апрель 2006, Орел ГИЭТ апрель (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 13.03.2007 г. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ковалева, Алла Михайловна

Введение.

Глава 1 Теоретико-методические аспекты формирования системы управленческого аудита.

1.1 Теоретические предпосылки становления и развития управленческого аудита.

1.2 Методические положения по формированию информации, характеризующей управленческий аудит.

1.3 Направление и особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса.

Глава 2 Методические рекомендации по функционированию системы внутреннего управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса.

2.1 Внутренний аудит как фактор повышения эффективности производства при формировании финансового результата.

2.2. Субъекты внутреннего аудита, их аналитические функции и показатели

2.3. Методы сбора доказательств в системе внутреннего аудита.

Глава 3. Операционный аудит в системе управленческого аудита.

3.1. Методы определения критериев достоверности, существенности в операционном аудите.

3.2. Анализ в качестве инструмента операционного аудита.

3.3. Аудиторские процедуры систем качества и эффективности их функционирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса"

Актуальность темы диссертационного исследования. Для России с ее гигантской территорией дороги всегда представляли стратегический интерес.

В достижении устойчивого развития страны и ее отдельных территорий посредством строительства автодорог выражается системообразующая роль автодорожного комплекса.

Во всех современных исследованиях обнаруживается существенное положительное влияние, оказываемое на экономический рост инвестициями в инфраструктурные отрасли, к числу которых относится и автодорожный комплекс. Развитие и совершенствование транспортной инфраструктуры относится к приоритетным задачам государственной деятельности. Pix основные цели - снижения издержек транспортировки грузов по территории страны и повышение качества транспортных услуг.

В целевой федеральной Программе «Модернизация транспортной системы России» (на период до 2010 года) определены типовые критерии оценки эффективности развития дорожного хозяйства: 1) общественная (народнохозяйственная) эффективность, учитывающая дополнительно к эффекту в транспортной сфере сопутствующие производственный и социально-экономический эффекты в смежных отраслях народного хозяйства и социальной сфере; 2) коммерческая эффективность, характеризующая результативность затрат в транспортной сфере с позиций инвестора; 3) бюджетная эффективность, позволяющая оценить взаимоотношения транспортной отрасли с консолидированным бюджетом в результате реализации Программы.

Наибольший эффект, согласно расчетам, приведенным в Программе, принесет реализация подпрограммы «Автомобильные дороги»: дисконтированный интегральный эффект от этой нее по критериям «общественная эффективность» и «бюджетная эффективность» в десятки раз превышает аналогичный эффект от реализации всех других подпрограмм развития железнодорожного транспорта, гражданской авиации, морского транспорта и пр.).

Экономическое значение автомобильных дорог определяется также тем, что в ВВП страны автотранспортная составляющая достигает 13%. С сетью автомобильных дорог связан труд, бизнес и образ жизни 20 миллионов семей и практически всего малого бизнеса.

Реализация государственных программ в секторе транспортной инфраструктуры невозможна без повышения финансовой эффективности и обеспечения устойчивого функционирования на уровне отдельных предприятий автодорожного комплекса.

В свою очередь управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на этих предприятиях остается обязательным условием эффективного администрирования. Однако, на сегодняшний день имеются пробелы в части практического внедрения и применения управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Степень научной разработанности проблемы. Научные основы формы финансового контроля - аудита заложены в исследованиях зарубежных ученых Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейми, JL Д. Паркера, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, П.Д. Уинтерса, М.В. Хирша, К.Х. Хольта, и др.

Становление и развитие аудита в России тесно связано с трудами О.В. Голосова, Е.М. Гуцайта, П.И. Камышанова, М.В. Мельник, А.Ю. Петрова, В.И. Подольского, A.A. Савина, В.П. Суйца, JI.B. Сотниковой, А.Д. Шеремета.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгалтерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, З.В. Кирьянова, Н. П. Кондраков, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.В. Нитецкий, М.Ф. Овсийчук,

О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, JI.B. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, P.A. Терехова, Л.И. Хоружий; В.Г. Широбоков и др.

Несмотря на наличие множества глубоких и обстоятельных научных работ по проблемам аудита некоторые важные аспекты недостаточно разработаны. В частности остаются пробелы в теории и методике управленческого аудита и в постановке управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Таким образом, в настоящее время требуется разработка и адаптация теоретических аспектов и прикладных методов управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов для предприятий автодорожного комплекса.

Необходимость научного исследования в этой области, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и определила содержание работы.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических положений и методических рекомендаций по функционированию системы внутреннего управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса и операционному аудиту в системе управленческого контроля.

Для достижения цели решены следующие задачи:

- обобщить и усовершенствовать и теоретико-методические основы управленческого аудита;

- определить направление и особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса;

- выявить возможности управленческого аудита в достижении повышения эффективности производства при формировании финансового результата;

- определить субъективную сторону управленческого аудита в разрезе аналитических функций и показателей; разработать организационно-методическую концепцию операционного аудита в системе управленческого аудита в сочетании с анализом;

- разработать методику определения критериев достоверности и существенности в операционном аудите

- разработать аудиторские процедуры, позволяющие контролировать качество и эффективность производства.

Область исследования соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий автодорожного комплекса различных форм собственности, организационно-правовых форм и профиля.

Предметом исследования являются методы и технология управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды зарубежных и российских ученых, общей и специальной литературы по управлению, контролю, аудиту, бухгалтерскому учету и анализу.

В ходе исследования к проблемам развития теории и методики управленческого аудита применялись общенаучные методы познания -анализа, синтеза, дедукции и индукции, абстракции, систематизации и обобщения. В качестве специальных методов исследования применялись методы логического моделирования, структурных группировок, сравнения, факторного анализа.

Информационной базой исследования послужили данные статистических сборников, финансовой отчетности предприятий автодорожного комплекса, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических основ и адаптации методов экономического анализа к процессам управленческого аудита затрат, доходов, финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса.

Новизна исследования подтверждается следующими основными научными результатами, выносимыми на защиту:

- предложены концептуальные основы процесса управленческого аудита, направленного на совершенствование решения задач управления организацией (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); определены приоритетные направления и специфические особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса, что позволяет снизить затраты на аудит и его трудоемкость (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложены методы аудиторского анализа в системе управленческого аудита, дающие возможность эффективно решать задачи, поставленные перед аудиторами (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика матричного аудиторского анализа наиболее существенных показателей деятельности предприятий направленная на оценку операционной эффективности (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработан метод оценки уровня существенности, опирающийся на установление диапазонных границ, позволяющий подойти к расчету уровня существенности более рационально (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- предложен метод аудиторского многофакторного анализа затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса, создающий реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- разработаны методические основы аудиторских процедур систем качества и эффективности их функционирования (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования. Диссертационное исследование обобщает современный практический опыт и достижения науки в сфере внутреннего контроля предприятий, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные методические рекомендации ориентированы на широкое практическое использование на предприятиях автодорожного комплекса и будут способствовать повышению качества аудиторских проверок и формированию достоверной, прозрачной, информативной отчетности. Предложения, сформулированные в диссертации, отвечают современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяют запросы, как собственников, так и административных работников, осуществляющих контроль.

Использование разработанной методологии и методик аудита способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Материалы диссертационного исследования могут использоваться при подготовке специалистов по дисциплинам «Государственный финансовый контроль», «Аудит», «Практический аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), на Межрегиональной научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск, 2004), на Международной конференции «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике» (Харьков-Рыбачье, 2004), на Международной научной конференции «Молодежь и экономика», (Ярославль, 2004), на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Современные аспекты региональной экономики» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (Орел, 2006г.), на Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: теория и практика» (С.-Петербург, 2006г.) и др.

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 20 научных работ, общим объемом 10,63 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 рисунков, 21 таблицу, заключения, списка литературы, насчитывающего 162 источника. Общий объем диссертации -174 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ковалева, Алла Михайловна

Заключение

Аудит как деятельность по оценке операций организации получил признание во всех экономически развитых странах.

Развитие внутреннего аудита идет по двум направлениям: управленческий аудит (аудит систем управления) и аудит операций (операционный аудит).

Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиям законодательства.

Внутренний аудит является одной из наиболее развитых форм внутреннего контроля организации, который облегчает контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства.

Управленческий аудит является наиболее важным элементом, составляющим процесс управления предприятием. Применение на практике концепции управленческого аудита как системного хозяйственного и социально-психологического контроля, анализа положения и перспектив развития экономической единицы и интегрирования её в управленческий процесс способствует решению главной задачи управления - эффективного использования ресурсов.

Основная цель проверки при проведении операционного аудита определяется как определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной (производственной) системы.

Экономико-исторические условия развития аудиторской практики и теории определи необходимость: выделения управленческого и операционного аудита в контрольно-аналитической среде предприятия и разработку системного подхода к проведению контроля управленческих технологий в целях оптимизации функционирования предприятия в условиях рынка.

Аудиторская проверка предприятий автодорожного комплекса проводится исходя из общих принципов, но несомненно, имеет свою специфику.

135

В материалоемкой деятельности предприятий автодорожного комплекса основными вопросами являются приобретение материалов для производства, ремонта, эксплуатации дорог и производства продукции для продажи (асфальт, битум, смеси и т. д.).

Обобщающий индекс управленческого аудита по эффективности производственной деятельности позволяет однозначно оценить итоги работы автодорожного комплекса. Как правило, он составляет 98,6% от запланированной величины.

Анализ выступает основной составляющей процесса управленческого аудита, поскольку связан с любой функцией управления (прогнозирования и бизнес-планирования; координирования, регулирования, учёта и контроля; стимулирования; оценки условий хозяйствования и т. д.).

Основной задачей анализа в системе операционного аудита является построение целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов её реализации.

Исходя из вышеизложенного, представляется целесообразным рассматривать анализ как инструмент операционного аудита.

Данные факторного анализа рентабельности расходов, приведенные в п. 3.2 позволяют выявить причины, которые привели к ее уменьшению, в частности, такие, как снижение рентабельности продаж, коэффициента общего покрытия краткосрочных обязательств, оборачиваемости оборотных активов и величины собственного капитала на 1 рубль расходов.

Полученные результаты проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обусловливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения и, наконец, собственник обеспечивается достоверной информацией для разработки перспективных программ (проектов) повышения устойчивости и эффективности функционирования организации.

Внедрение программы аудита систем качества включает формирование групп по аудиту, предоставление им необходимых ресурсов, проведение аудитов в соответствии с намеченной программой. Необходимо управлять записями по аудиту, а также анализировать и утверждать отчеты по аудиту и рассылать их заинтересованным сторонам. При необходимости следует обеспечить проведение последующих аудитов. Внедрение программы аудита предполагает также постоянную оценку потребностей в обучении и профессиональном росте аудиторов. Данное требование является новым и подчеркивает важную роль аудитов в постоянном улучшении систем менеджмента качества.

Методика анализа уровня существенности дает возможность выявить типы и характер существенных ошибок в учете. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Таким образом формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.

Разработанные в диссертации методические рекомендации ориентированы на широкое практическое использование на предприятиях автодорожного комплекса и будут способствовать повышению качества аудиторских проверок и формированию достоверной, прозрачной, информативной отчетности. Предложения, сформулированные в диссертации, отвечают современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяют запросы, как собственников, так и административных работников, осуществляющих контроль.

Использование разработанной методологии и методик аудита способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.