Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК"

На правах рукописи

Карпова Галина Николаевна

Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство); 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2003 г.

Диссертация подготовлена в государственном научном учреждении Всероссийский научно-исследовательский институт экономики, труда и управления в сельском хозяйстве РАСХН

Научные руководители: - доктор экономических наук, доцент

Родионова Ольга Анатольевна, - кандидат экономических наук, профессор Кирина Людмила Сергеевна

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Защита состоится "2 " июля 2003 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 006.032.01 во Всероссийском научно-исследовательском институте экономики, труда и управления в сельском хозяйстве РАСХН по адресу: 111621, Москва, ул. Оренбургская, д. 15, ГНУ ВНИЭТУСХ.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского научно-исследовательского института экономики, труда и управления в сельском хозяйстве.

Автореферат разослан "30" мая 2003 г.

Ученый секретарь

Дадашев Алихан Заграбович - кандидат экономических наук, доцент Корнева Надежда Николаевна

Ведущая организация - Всероссийский НИИ экономики сельского

хозяйства

диссертационного совета, кандидат экономических наук

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В аграрном секторе экономики происходят сложные структурные преобразования, направленные на адаптацию хозяйствующих субъектов к рыночной среде. Эти мероприятия требуют принципиально новых подходов к организации управления хозяйствующими субъектами и разработке механизмов согласования их экономических интересов. Одними из таких решений выступают интеграционные механизмы.

Предприятия, вовлеченные в интегрированные структуры, приобретают по сравнению с экономически самостоятельными организациями более выгодные условия в обеспечении материально-техническими ресурсами и сбыте производимой продукции. В результате интегрированной деятельности возникает возможность получения суммарной экономии от многих составляющих. К ним относятся экономия от масштабов производства и сферы деятельности, снижения рисков и повышения качества управления.

Экономическая эффективность интегрированной деятельности во многом зависит от правильной организации налогового планирования, позволяющего учитывать предоставленные сельскохозяйственным организациям налоговые льготы, использовать более рациональные схемы движения продукции на основании учетной политики и налогового учета. Это означает, что использование в полной мере возможностей налоговой составляющей в организации экономических отношений дает дополнительный синергический ресурс в хозяйственной деятельности интегрированного формирования. Вышесказанное дает основание для подтверждения актуальности темы исследования. В процессе создания и развития интегрированных структур должны вырабатываться научно обоснованные подходы к решению задач экономического управления и налогового планирования. Разработка методических положений по применению налогового планирования в крупных сельскохозяйственных организациях, в число которых входят интегрированные агропромышленные формирования, является актуальной проблемой. Г рос. НАЦИОНАЛЬНАЯ

I БИБЛИвТЕКА

I С.Петервург „и

; о» .«¿щ

Состояние изученности проблемы. Теоретические и методологические проблемы налоговых отношений применительно к организациям различных сфер экономики рассматриваются в работах ученых экономистов и юристов AB. Брызгалина, A3. Дадашева, Л.С. Кириной, Е А. Кировой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника и других. Что же касается различных аспектов организационно-экономических отношений в интегрированных формированиях, то они отражены в современных монографиях и других публикациях В.П. Арашукова, Н.А Борхунова, Е.Ф. Злобина, В.В. Мипосердо-ва, Т.М. Рогуленко, O.A. Родионовой, И.С. Ушачева, Д А Фомина, И.В. Щетининой, Е.П. Юркова и других экономистов-аграрников. Вместе с тем в процессе создания и деятельности интегрированных формирований требуется дальнейшая разработка научно-методических положений, включающих выбор эффективных вариантов организации налогового планирования как одного из главных структурообразующих элементов экономических отношений.

Цель исследования состоит в обосновании научно-методических положений по организации налогового планирования и разработке предложений по их практическому применению в интегрированных агропромышленных формированиях. В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

- показана специфика экономических отношений в агропромышленных холдинговых формированиях, обусловливающая необходимость теоретических обобщений и методических разработок по налоговому планированию;

- систематизированы этапы налогового планирования и условия налогообложения с использованием льгот, выявлены налоговые обязательства сельскохозяйственных и других организаций, входящих в интегрированные формирования холдингового типа;

- проанализированы экономическое состояние и налоговая нагрузка в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях с различным уровнем производственно-экономической интеграции в территориаль-

но-отраслевом разрезе, ее связь с эффективностью экономической деятельности;

- показаны различные способы создания имущества интегрированного формирования в зависимости от налогообложения;

- разработаны модели организации движения продукции с учетом налоговой составляющей в агрохолдинговых формированиях;

- подготовлены предложения по организации налогового учета и основным положениям учетной политики применительно к агрохолдинго-вым формированиям.

Связь с планом научных исследований. Диссертация выполнена в соответствии с планом научных исследований ГНУ ВНИЭТУСХ и является составной частью задания "Разработать организационно-экономический механизм развития АПК в условиях многоукладной экономики", этап 03.02.01 "Разработать экономические отношения субъектов хозяйствования в условиях вертикальной интеграции" (№ гос. per. 01.200.117755).

Объект исследования - экономические отношения в процессе создания и деятельности интегрированных формирований.

Предмет исследования - организация налогового планирования в системе экономических отношений.

Методической основой исследования явились научные работы отечественных ученых по проблемам налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также по проблемам создания и функционирования интегрированных формирований АПК.

В процессе исследования использованы следующие методы:

- экономико-статистический - при изучении общих тенденций налоговых платежей предприятий АПК;

- абстрактно-логический - при выявлении особенностей налогообложения организаций интегрированных агропромышленных формирований;

- сравнительного и структурного анализа - при рассмотрении налоговых платежей и добавленной стоимости предприятий;

- расчетно-анаштический с реализацией алгоритма в компьютерной программе - при анализе налоговой нагрузки в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях на уровне отдельных организаций, в интегрированных формированиях, а также в территориально-отраслевом разрезе и ее связи с эффективностью экономической деятельности;

- расчетно-конструктивный и имитационного моделирования - при разработке схем движения продукции;

- монографический - при выявлении условий применения налогового планирования.

Источниками информации послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы годовых отчетов сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и районного управления сельского хозяйства, статистические данные по регионам России, данные специальных наблюдений и экспериментальных разработок, публикации экономических журналов, научно-практических конференций, сборников и рекомендаций научно-исследовательских институтов по рассматриваемым вопросам.

Научная новизна исследования. В диссертации разработаны научно-методические положения по организации налогового планирования, учитывающие особенности создания и деятепьности интегрированных формирований в АПК. Элементы научной новизны содержатся:

_ в обосновании влияния налоговой составляющей на суммарный эффект объединенных интеграционными связями предприятий АПК различных сфер в результате более полного использования налоговых льгот, учета особенностей организационного построения и экономических отношений;

_ в установлении зависимости между показателями налоговой нагрузки, результативности налогового планирования и экономической эффективности агрохолдинговых формирований с различной степенью интегрированной деятельности их участников на основании сравнительного анализа с использованием компьютерных технологий;

- в разработке имитационных моделей организации движения продукции с использованием компьютерной программы для выбора наиболее рационального варианта в зависимости от налоговой составляющей.

Основные результаты работы:

_ систематизированы методы налогового планирования и обоснованы специфические приемы его реализации в интегрированных формированиях;

- исследованы и систематизированы факторы, влияющие на условия экономической деятельности интегрированных агропромышленных формирований, связанные с налоговой политикой государства в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей и налоговой составляющей в специфических формах организации взаимоотношений между участниками интегрированных структур;

_ выявлены и обобщены методические подходы к определению налоговой нагрузки организации, а также среднеотраслевой налоговой нагрузки для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК в целом по России, в региональном разрезе и сравнительной оценке налоговой нагрузки отдельных организаций со среднеотраслевыми значениями как показателя состояния налогового планирования в них;

_ выявлена связь между эффективностью деятельности предприятия и величиной его налоговой нагрузки, причины ее уменьшения в агропромышленных интегрированных формированиях по сравнению с аналогичными отдельными организациями, обосновано применение интеграции с точки зрения более эффективного использования предоставленных государством налоговых льгот и других средств поддержки агропромышленного производства;

- определены и обоснованы с точки зрения налоговой оптимизации методы налогового планирования на этапе создания интегрированного агропромышленного формирования и в процессе организации внутрифирменного движения продукции, при определении ценовой политики, при организации учетной работы;

_ обоснованы положения учетной политики для целей налоговой оптимизации с учетом особенностей интегрированных формирований.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке мероприятий по организации налогового планирования в интегрированных агропромышленных формированиях. Полученные результаты могут быть использованы:

- при определении планируемой или фактической налоговой нагрузки как отдельных организаций, так и в целом интегрированного формирования, а также при оценке результативности проведения налогового планирования;

- для выбора форм организации и формирования имущества в процессе создания интегрированных формирований;

- при организации внутрифирменного оборота продукции в интегрированных агропромышленных формированиях;

- для разработки учетной политики для целей налогообложения и организации налогового учета.

Апробация и реализация результатов исследования.

Методики определения налоговой нагрузки апробированы в агрохол-динговой компании ОАО "Орловский агрокомбинат".

Результаты исследования изложены в методическом пособии "Механизм организационного построения и экономические отношения в интегрированных формированиях холдингового типа", апробируемого в качестве учебного пособия при повышении квалификации руководителей и специалистов органов управления и организаций АПК; а также использованы в подготовке разделов по налоговому планированию отчетов сектора экономических отношений ВНИЭТУСХ в 2001, 2002гг. "Разработать экономические отношения субъектов хозяйствования в условиях вертикальной интеграции", опубликованы в 7 печатных работах объемом 7,4 п.л., в том числе авторских 4,1.

Объем и структура работы. Диссертация объемом 177 страниц компьютерного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предло-

жений, списка использованной литературы, 10 приложений, содержит 30 таблиц, 17 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость работы, ее апробация, определены предмет, объект и методы исследования.

В первой главе "Теоретические и методологические основы налогового планирования" рассмотрено понятие налогового планирования, объективная необходимость его использования в организациях, общие и специфические методы для интегрированных формирований, правовые аспекты, принципы и этапы его проведения, специфика экономических отношений и налогообложение в агрохолдинговых формированиях.

Во второй главе "Налоговый фактор в организационно-экономическом механизме агропромышленных формирований" выявлены, методические подходы к определению налоговой нагрузки и ее анализ в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях в территориально-отраслевом разрезе и с разной степенью интеграции, а также влияние налогового фактора на эффективность экономической деятельности.

В третьей главе "Налоговое планирование как способ повышения эффективности экономических отношений при создании и функционировании интегрированных формирований" рассмотрены способы формирования имущества и механизм их налогообложения," организация движения продукции: обоснование рациональных схем внутрифирменного товарооборота и условия применения трансфертных цен; положения учетной политики для целей налогообложения, предложения по организации налогового учета.

Основное содержание работы

В экономической науке предлагается достаточно большое разнообразие вариантов организационно-экономического взаимодействия хозяйствующих субъектов, а практика корректирует их в зависимости от цели и задач в кратко- и среднесрочной перспективе.

Интегрированные формирования классифицируются по различным признакам: форма хозяйствования, способ создания интегрированной собственности, масштаб деятельности и т.д. В диссертационной работе рассматриваются агропромышленные формирования, построенные на принципе подчинения. Это касается прежде всего интегрированных формирований холдингового тала. Рассматриваемый тип интегрированной структуры построен на механизмах имущественных отношений и предполагает 1) создание организационно-правовых и экономических условий для управления деятельностью юридически самостоятельных, но экономически зависимых предприятий; 2) построение механизма экономических отношений для управления и контроля по всем стадиям движения сельскохозяйственной продукции и продовольствия.

Количество агрохолдинговых структур быстро растет, и их география охватывает уже многие регионы. Стратегия развития интеграционных процессов более последовательно проводится в Орловской, Белгородской областях, а также в ряде других регионов. В научных публикациях представлен опыт деятельности интегрированных структур в этих регионах, показаны проблемы и механизмы их реализации. Вместе с тем, постоянные изменения законодательных норм и правил требуют углубленного подхода к разработке вопросов по организации экономических отношений, где важное место отводится налоговому планированию.

Налоговое планирование - это выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств без нарушения норм действующего налогового законодательства. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налоговое планирование осуществляется путем воздействия на элементы налогов: налоговая база, налоговые льготы и срок уплаты налогов. Выделяются два направления

воздействия: уменьшение величины взимаемых налогов и отсрочка выплаты налогов по времени (рис.1).

Налоговое планирование может осуществляться различными методами в зависимости от поставленных целей, квалификации специалистов, оснащенности компьютерами и прикладными программами. Для предприятий, входящих в состав интегрированных формирований, кроме общих методов предлагаются специфические подходы, обусловленные особенностями функционирования в агропромышленной сфере.

Рис. 1. Направления и способы налогового планирования.

Организационно-экономический механизм создания интегрированного формирования представляет собой способ соединения хозяйствующих субъектов в рамках законодательно определенных организационно-правовых форм, различающихся по способам реализации экономических интересов участников по поводу формирования имущества и товарно-денежных потоков. Для этого разрабатывается единая организационная технологическая и экономическая политика для стабилизации производства сельскохозяйственной продукции и продовольствия. Эффективность хозяйственной деятельности интегрированного формирования как коммерческой организации зависит от согласованных действий и организационной направленности всех его структурных звеньев.

Поскольку налоговый фактор является одним из существенных мотивов развития интеграционного процесса, то налоговое планирование

выступает важной составляющей в структуре экономических отношений. Оно должно проводиться в соответствии с экономической политикой интегрированного формирования и включать определенные этапы, увязанные с целями и задачами на разных стадиях его создания и функционирования.

Процесс налогового планирования в интегрированных образованиях можно разделить на шесть тесно связанных этапов, три из которых относятся к стадии до регистрации организации и три - к периоду ее функционирования. Наряду с важностью всех этапов наиболее значимыми с точки зрения эффективной организации экономических отношений выделены III и V этапы (табл.1).

Таблица 1

Специфика экономических отношений и механизм налогового планирования в агропромышленных формированиях_

Этапы Специфика организации экономических отношений Механизм налогового планирования

в период создания агроп ромышленного формирования (АПФ)

III 1) Выбор организационно-правовой формы интегрированного формирования как вновь издаваемого юридического пица, 2) определение организационной структуры; 3) формирование его имуще-;тва; 4) определение состава учредителей и долей акционерного капитала. 1) определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом; 2) исследование возможности использования льгот сельскохозяйственных товаропроизводителей и учет наличия взаимозависимых лиц и обособленных подразделений для налогообложения; 3) выбор рациональных способов и механизмов создания собственное™ с учетом требований налогового законодательства; 4) определение возможностей последующего перераспределения прибыли и передачи имущества между участниками АПФ

в период деятельности АПФ

V Организация договорных отношений предприятий-участников интегрированного формирования Выбор наиболее рационального способа движения продукции с учетом налогообложения; контроль правильности применения трансфертных цен.

В интегрированных формированиях холдингового типа особенности

налогообложения связаны с наличием обособленных подразделений у юридических лиц, входящих в их состав, а также взаимозависимостью между ними. Действующим законодательством регулируются отдельные особенности обложения холдинговых компаний налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, в частности, связанные с возможностью

формирования в основном обществе централизованных средств, фондов (резервов). При доле участия более 50% в уставном капитале не облагается налогом на прибыль поступление имущества от головной компании к зависимому или дочернему обществу и наоборот.

В системе налогового планирования важным элементом и показателем результативности его проведения является расчет налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка определяется по доле доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера. В работе проанализированы пять методик, которые имеют свои достоинства и недостатки. Предлагаемые методики определения налоговой нагрузки отличаются в своих подходах по включению количества налогов в расчет налоговой нагрузки, а также по определению интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Методика, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ считается официальной. Уровень налоговых платежей оценивается по ней отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

Представляет интерес влияние на величину налоговой нагрузки дотаций и компенсаций, полученных из бюджетных источников. С их учетом можно считать, что реально в бюджет уплачена из собственных источников разница между суммой налогов и социальных отчислений и величиной дотаций.

Для того чтобы выявить степень влияния налогового фактора на финансовые результаты предприятий АПК, были проведены соответствующие расчеты по сельскому хозяйству и перерабатывающей промышленности в разрезе регионов, сгруппированных по федеральным округам РФ. Причем, величина налоговой нагрузки просчитана как отношение налоговых платежей к выручке от реализации по двум вариантам: в первом - учитывалась вся сумма налогов и отчислений в социальные фонды, а во втором - эта сумма скорректирована на величину бюджетных дотаций.

Расчеты показали, что по сельскому хозяйству среднеотраслевая налоговая нагрузка в 1999 г. была 9,18 руб. на 100 руб. выручки, а по пе-

рерабатывающей и пищевой промышленности - 22,91 руб. Это свидетельствует, что предоставленные сельхозтоваропроизводителям льготы уменьшают налоговую нагрузку более, чем вдвое по сравнению с переработкой. С учетом бюджетных дотаций налоговая нагрузка в сельском хозяйстве существенно ниже и составила в среднем 2,67 руб. на 100 руб. выручки. В пищевой и перерабатывающей промышленности размеры дотации не столь велики, поэтому несущественно повлияли на величину налоговой нагрузки, которая в отраслевом разрезе составила в среднем 22,85 руб. на 100 руб. выручки.

Происходящие изменения налоговой нагрузки в динамике (1990 -2000 гг.) в сельском хозяйстве по данным Минсельхоза РФ можно проследить на рис. 2. Из него видно, что пик налогового бремени приходится на 1992-1994 гг. , то есть в период либерализации цен и дезинтеграции производственно-экономических связей между сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями. Снижение налоговой нагрузки наблюдается с 1995 г., ее величина в последующие годы стабилизировалась и составила в 2000 г. 9,7 руб. на 100 руб. выручки от реализации продукции.

Всего налогов и отчислений во внебюджетные социальные фонды (руб на 100 руб. выручки от реализации продукции)

Рис. 2. Налоговая нагрузка в сельском хозяйстве в среднем по России в 1990 - 2000 годах

Анализ налоговой нагрузки в разрезе отраслей АПК дает возможность определить отклонение по конфетному предприятию от среднеотраслевого уровня. Расчет налоговой напряженности проведен в диссертации по различным методикам по данным годовых отчетов сельскохозяйственных предприятий системы Минсельхоза РФ за 2000 и 2001 гг. Это позволило сравнить налоговую нагрузку конкретных сельскохозяйственных организа-

ций со среднеотраслевыми (табл.2). Налоговая нагрузка рассчитывалась по разработанному в диссертации алгоритму с использованием компьютерной программы. Предлагаемый методический расчет не требует в своей апробации много времени, это дает возможность оперативно применять его в качестве инструмента для текущего и перспективного налогового планирования.

Таблица 2

Финансовый результат и налоговая нагрузка в сельскохозяйственных _организациях с разным уровнем интеграции, 2001 г. _

Показатели С /х организации Андреа-польского р-на Тверской обл * Агрофирмы в системе агрохолдинга ОАО "Орловский агрокомбиват" С /х организации Мин-сельхоза РФ

Прибыль (убыток), млн руб. -3,9 101,1 23922

Налоги и сборы ■ начислено, млн руб 9,0 88,5 31809

Расчетные показатели:

Добавленная стоимость, всего, млн руб 19,8 420,5 139317

за минусом амортизации, млн 13,4 374,4 118220

Валовая выручка, млн руб 55,4 1064,1 371385

Доля в добавленной стоимости, % а) оплаты труда 84,1 56,9 58,1

б) амортизации 40,9 11,6 19,6

Доля добавленной стоимос™ в выручке, % 28,1 37,2 28,9

Расчет налоговой нагрузки по различным методикам (%)

1) к выручке от реализации 38,5 9,9 10,7

2) по доле в добавленной стоимости 45,6 21,0 22,8

3) по отношению абсолютной налоговой нагрузки к добавленной стоимости за минусом амортизации 67,3 19,6 26,9

4) в зависимости от структуры затрат 35,4 26,9 27,2

Коэффициент налоговой нагрузки с учетом дотаций 32,3 2.4 5,8

* не вовлечены в интегрированную структуру

Проведенные расчеты показывают, что полученные значения по методике Минфина РФ не отражают реальный уровень налоговой нагрузки, так как налоги соотносятся с выручкой от реализации, включающей не только источники уплаты налогов, но и материальные затраты, а они в силу диспаритета цен в сфере АПК достаточно высокие.

Расчеты по второму и третьему вариантам, то есть отношение налогов к добавленной стоимости (методика М.И. Литвина) и к вновь созданной стоимости (по методике Е.А. Кировой - добавленной стоимости за минусом амортизации), дают более адекватные показатели реальной ситуации. Уровень налоговой нагрузки по этим методикам в среднем в 1,5 - 2 раза выше, чем рассчитанная по методике Минфина. По четвертой методике (А.

Кадушина и Н. Михайловой) налоговая нагрузка рассчитывается в зависимости от соотношения элементов в структуре затрат. Это позволяет учитывать величину налоговой составляющей при разработке бизнес-планов и организационных проектов.

Существенные различия в уровне налоговой нагрузки наблюдаются не только по рассматриваемым методикам, но и в разрезе используемых для анализа сельскохозяйственных организаций. Доказательство более полного использования налоговых льгот в интегрированных структурах (агрофирмах) убедительно подтверждают приведенные расчеты. В агрофирмах значения налоговой нагрузки намного ниже по всем методикам по сравнению с хозяйствами, не вовлеченными в интегрированную структуру, и в среднем по предприятиям Минсельхоза РФ.

Чтобы проследить, как используются элементы налогового планирования в хозяйственной деятельности и как они влияют на экономическую эффективность, в диссертации приведен детальный анализ налоговой составляющей на примере дочерних и зависимых обществ - агрофирм ОАО 'Орловский агрокомбинат" за 1999 - 2001 гг. Исследование структуры начисленных налогов позволило выявить факторы, влияющие на величину налоговой нагрузки. Анализ по агрофирмам холдинга и в целом по холдингу за 2001 г. свидетельствует о позитивной тенденции в организации экономической деятельности агрофирм (табл.3).

Таблица 3

Структура налогов в агрофирмах агрохолдинга ОАО «Орловский агрокомбинат», 2001 г.

№ п/п Виды налогов Сумма, тыс руб Удельный вес, %

1 Налог на прибыль организаций 1036 1,2

2 Налог на добавленную стоимость 23269 26,3

3 Единый социальный налог 40493 45,8

4 Налог на имущество предприятий 491 0,6

5 Налог на пользователей автодорог 74 0,1

6 Налог на землю 3751 4,2

7 Прочие налоги 4290 21,8

Всего 88503 100,0

Этот вывод подтверждается тем, что практически все они имеют сельскохозяйственный статус, то есть обладают льготами при соблюдении 70% реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме выруч-

ки от реализации. Это подтверждается незначительными структурными долями таких налогов, как налог на прибыль (1,2 %), налог на пользователей автодорог (0,1 %) и на имущество предприятий (0,6 %).

Анализ структуры добавленной стоимости по агрофирмам выявляет соотношение в ней затрат по их видам, прибыли и налоговых платежей, причем с увеличением доли прибыли налоговая нагрузка снижается, а с ростом доли оплаты труда - возрастает. Исследование структуры налоговых платежей и добавленной стоимости позволяет устанавливать причину высокой налоговой нагрузки.

Сравнение налоговой нагрузки Орловского агрокомбината со средним для сельского хозяйства уровнем по Орловской области и в целом по РФ показывает, что налоговая нагрузка в агрофирмах холдинговой компании значительно ниже этого значения в целом по отрасли. Это можно объяснить сравнительно высокой степенью интегрированной деятельности агропромышленного формирования. У агрофирм, занимающихся переработкой сельскохозяйственной продукции (мясо, молоко), налоговая нагрузка ниже, чем в среднем по перерабатывающей отрасли.

Величина налоговых отчислений наряду с другими факторами оказывает непосредственное влияние на эффективность экономической деятельности как управляющей компании интегрированного формирования, так и агрофирм, входящих в его организационную структуру. Анализ показателей эффективности производственно-коммерческой деятельности агрофирм показал, что возрастание налоговой нагрузки приводит к снижению их значений (рис. 3).

Для оценки результативности налогового планирования в диссертации предлагается применять систему показателей, используемых в практике при оценке альтернативных вариантов, выборе оптимального варианта налоговой политики, а также при подведении итогов планирования и определении его результатов. Проведенная в работе оценка результативности налогового планирования показала, что более высокие показатели эффективности использования налоговых льгот достигнуты в агрофирмах

с высоким уровнем эффективности хозяйственной деятельности и низкой налоговой нагрузкой (табл. 4).

I [Прибыль в расчете на 1 р^ производстве мною потенциала

Прибыль на 1 руб. затрат

ИИ Прибыль на 1 руб. выручки

—♦—налоговая нагрузка по 1 методике (к выручке от реализации) ■ по 2 методике (к добавленной стоимости)

а по 3 методике (к добавленной стоимости за вычетом амортизации)

Рис. 3. Зависимость налоговой нагрузки и уровня эффективности деятельности агрофирм.

Это свидетельствует о более результативном применении методов налогового планирования и правильном выборе способов их достижения в этих агрофирмах, прежде всего, использовании действующих налоговых льгот.

Таблица 4

Показатели результативности налогового планирования в агрофирмах холдинга "Орловский агрокомбинат", 2001 г._

Агрофирмы Налоговая экономия (тыс руб.) Э Коэффициент эффективности налогообложения Кэн = ЧЛ / НС Налого-емкоегь реализации НЕ = НС/В Коэффициент льготного налогообложения Клн = Э/(Э+НС) Коэффициент эффективности льготирования Кэл = Э / В

Орловские Истоки 1629 4,36 0,02 0,66 0,04

Мценская 15166 2,95 0,06 0,55 0,07

Дросково 4878 2,05 0,11 0,44 0,09

Русский Брод 3387 1,96 0,09 0,44 0,07

Ливенское Мясо 8713 1,84 0,10 0,43 0,07

Смирные 903 1,35 0,05 0,41 0,03

Ноеосильская 132 -0,02 0,21 0,05 0,01

Итого (по 17 агрофирмам) 43035 1.13 0,10 0,33 0,05

Показатели эффективности и налоговая нагрузка по трем методикам в агрофирмах

0,25

Мце некая Ливе НС кое Ноеосильская

ЧП - чистая прибыль, НС • сумма налоговых платежей, В - выручка

Функции налогового планирования существенно различаются в зависимости от того, на каком этапе (создания или развития) находятся участники интегрированного формирования. На начальном этапе в процессе создания важно правильно подойти к выбору способа образования имущества. Эффективность этой процедуры наряду с правовой составляющей зависит и от ва-

рианта налогообложения. В диссертационной работе рассмотрены шесть способов формирования имущества интегрированной фирмы с соответствующим налогообложением. По действующему налоговому законодательству более экономным с позиции уплаты налогов является передача имущества или получение его в качестве вклада в уставный капитал.

На стадии создания интегрированного формирования, особенно если образуется агрофирма замкнутого цикла (сельскохозяйственное производство - переработка - реализация), а также в процессе его деятельности необходимо тщательно подойти к организации движения продукции (табл.5).

* Таблица 5

Значения прибыли и налогов при различных вариантах движения

продукции (2003 г.) тыс. руб.)

Организация Прибыль НДС в бюджет Налог на прибыль Всего налогов Чистая прибыль

1 вариант Договор купли-продажи при юридической самостоятельности ПП

СХП 141,0 296,1 - 296,1 141,0

Головная организация 36,5 41,3 8,8 50,0 27,8

Перерабатывающее предприятие 171,3 256,9 41,1 298,0 130,2

Всего 348,8 594,3 49,9 644,2 298,9

2 вариант Договор подряда (давальчества) при юридической самостоятельности ПП

СХП 141,0 296,1 - 296,1 141,0

Головная организация 68,8 -209,2 16,5 -192,7 52,3

Перерабатывающее предприятие 139,0 507,4 33,4 540,8 105,6

Всего 348,8 594,3 49,9 644,2 298,9

3 вариант Договор купли-продажи при отсутствии юридической самостоятельности ПП

СХП 141,0 296,1 - 296,1 141,0

Головная организация 207,8 298,2 49,9 348,1 157,9

Всего 348,8 594,3 49,9 644,2 298,9

4 вариант Договор подряда (давальчества) и агентирования при отсутствии юридической самостоятельности ПП

СХП 211,5 12,0 50,8 62,8 160,7

Головная организация 137,3 582,3 33,0 615,3 104,4

Всего 348,8 594,3 83,7 678,1 265,1

ПП - перерабатывающее предприятие.

Наибольшая сумма налогов в 4 варианте - на 33,9 тыс. руб. больше При решении этой задачи в диссертации используется вариантность, включающая два подхода: первый - в зависимости от юридического статуса перерабатывающего предприятия (структурное подразделение или юридическое лицо) и второй - от формы договора (купли-продажи, агенти-

рования, подряда). Вариантный анализ построен на основе имитационных моделей с использованием алгоритма расчетов в компьютерной программе Excel. Результаты анализа вариантов с точки зрения величины возникающих налогов таковы, что уровень налоговой нагрузки зависит не только от договорной схемы движения продукции, но и от ценовых параметров, устанавливаемых во внутренних регламентах экономических отношений, в которых оговариваются варианты распределения прибыли между участниками интегрированного формирования

Необходимыми инструментами достижения эффективного налогового планирования выступают учетная политика и налоговый учет. Предлагаемые в диссертационной работе основные положения учетной политики для целей налоговой оптимизации учитывают специфику интегрированных формирований. Они должны быть едины для всех участников формирования, включая дочерние общества и обособленные подразделения.

Выводы и предложения

1. Научные исследования и опыт практики подтверждают, что в сфере агропромышленного производства получают развитие имущественно-договорные механизмы взаимодействия, формой реализации которых выступают агрохолдинговые объединения. Экономические отношения в этих формированиях строятся с учетом организационно-правового и налогового факторов.

2. Экономическая деятельность интегрированного формирования во многом зависит от правильной организации налогового планирования, позволяющего учитывать предоставленные сельскохозяйственным организациям налоговые льготы, использовать более рациональные схемы движения продукции на основании учетной политики и налогового учета. Это означает, что использование в полной мере возможностей налоговой составляющей в организации экономических отношений дает дополнительный синергический ресурс в хозяйственной деятельности интегрированного формирования. Налоговый фактор является одним из существенных мотивов в процессе создания и функционирования агропромышленных формирований.

3. В структуре экономических отношений важной составляющей выступает налоговое планирование. Оно должно проводиться в соответствии с экономической политикой интегрированного формирования и включать определенные этапы, увязанные с целями и задачами на разных стадиях его создания и функционирования. Выделены шесть взаимосвязанных этапов, три из которых относятся к стадии до регистрации и три - к периоду его деятельности. При создании агропромышленных формирований наиболее значимым является третий этап, на котором решаются задачи стратегического налога-

вого планирования будущей деятельности с учетом особенностей налогообложения различных форм интеграции и способов формирования имущества. В процессе деятельности интегрированного формирования наряду с важностью остальных этапов следует выделить пятый, определяющий систему договорных отношений участников формирования

4. В системе налогового планирования важным элементом и показателем результативности его проведения является расчет налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка определяется по доле доходов, уплачиваемых государству в форме налогов и платежей налогового характера В работе проанализированы пять методик, различающихся в своих подходах по включению количества налогов в расчет налоговой нагрузки, а также по определению интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. При расчете налоговой нагрузки, определяемой как отношение всех налоговых платежей к выручке от реализации, полученный показатель не отражает реальный уровень налоговой нагрузки, что подтверждают результаты анализа, проведенного в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях с различной степенью интеграции. Реальной ситуации наиболее точно соответствует показатель, рассчитанный по доле налоговых платежей в добавленной стоимости. Это подтверждают расчеты налоговой нагрузки в агрофирмах и управляющей компании агрохолдинга ОАО "Орловский агроком-бинат", уровень которой значительно ниже среднего для сельского хозяйства уровня по Орловской области и в целом по РФ. У агрофирм, занимающихся переработкой сельхозпродукции (мясной и молочной), налоговая нагрузка ниже, чем в среднем по перерабатывающей отрасли.

Алгоритм расчета налоговой нагрузки, разработанный в диссертации и реализованный в компьютерной программе, рекомендуется применять как важный инструмент текущего и перспективного налогового планирования.

5. При создании интегрированного объединения возникает проблема выбора наиболее рационального способа формирования имущества с учетом налогообложения и соблюдением интересов его участников. Анализ показал, что более экономным с позиции уплаты налогов является передача имущества или получение его в качестве вклада в уставный капитал.

6. При организации экономических отношений в интегрированных формированиях замкнутого цикла важное значение приобретает способ движения и оценки продукции. При решении этого вопроса необходимо предусматривать вариантные подходы, учитывающие юридический статус участников, форму договора и ценовые параметры. На основе предлагаемых имитационных моделей с реализацией алгоритма расчетов в компьютерной программе выявлено, что наиболее полное использование налоговых льгот достигается в агрохолдинговом формировании при использовании трансфертных цен и наличии перерабатывающего подразделения в составе головной организации. При использовании трансфертных цен между участниками интегрированного формирования необходимо учитывать условия их применения, связанные с наличием в налоговом законодательстве норм, позволяющих налоговым органам контролировать правильность применения цен по операциям между взаимозависимыми организациями.

7. В процессе налогового планирования необходимо использовать систему показателей, отражающих его результативность. Анализ показал, что в агрофирмах с более высокими значениями результативности налогового планирования выше уровень эффективности хозяйственной деятельности и более низкие показатели налоговой нагрузки. В агрофирмах, где налоговая нагрузка выше, значения показателей эффективности снижаются.

Важными инструментами налогового планирования выступают учетная политика и налоговый учет. В качестве наиболее предпочтительной модели организации налогового учета рекомендуется использовать вариант, в котором заложен принцип максимального сближения с принятой в интегрированном формировании системой бухгалтерского учета. Предлагаемая форма налогового календаря дает возможность исчислять налоги и уплачивать их без задержек, согласно нормативным документам и без неоправданного опережения сроков.

Опубликованные работы по теме диссертации

1. Кирина Л.С., Карпова Г.Н. Организация налогового планирования. Российская академия менеджмента и агробизнеса, М„ 2000,1,5 п.л., в т.ч. авт. 0,8.

2. Карпова Г.Н. Организация налоговых отношений. В кн. «Организационно-экономический механизм холдинговых формирований в АПК». ПНУ ВНИЭТУСХ, ГУП «Агропрогресс», М., 2002, 1,3 п.л.

3. Родионова О.А, Карпова Г.Н. Актуальные аспекты налоговых правоотношений в холдинговых формированиях АПК. Ж. Инф. бюллетень МСХ РФ, № 2, 2002, 0,35 п.л„ в т.ч. авт. 0,35.

4. Кирина Л.С., Карпова Г.Н. Организация налогового планирования. Мето-дич. пособие «Механизм организационного построения и экономические отношения в интегрированных формированиях холдингового типа». ФГОУ РосАКО АПК, М., 2002, 3,1 п.л„ в т.ч. авт. 0,5.

5. Карпова Г.Н., Красавцева О.Т. Особенности налоговых отношений в интегрированных формированиях холдингового типа. Сб. материалов Никоновских чтений. ВИАЛИ, М., 2002. 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,3.

6. Юрков Е.П., Карпова Г.Н. Организация движения продукции в агрохолдин-говых формированиях. Сб. материалов научно-практической конференции МСХ РФ/ВНИЭТУСХ «Структурные преобразования регионального АПК: экономические проблемы и решения», М., 2002 , 0,5 п.л., в т.ч. авт. 0,5.

7. Карпова Г.Н. Имущественные отношения и механизм налогообложения при создании интегрированных формирований АПК. Сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции «Развитие интеграционных отношений в агропромышленном производстве», ВНИЭТУСХ, М., 2003, 0,35 п л.

Лицензия J1P № 021238 от 22.08.97. Подписано в печать 27.05.2003 г. Бумага офсетная. Печать офсетная. Бумага 60x84 1/16 Усл.печ.л. 1,375 Тираж 100 экз. Заказ № 87

111621, г. Москва, ул. Оренбургская, 15 Отдел оперативной полиграфии ФГУП «ВО Минсельхоза России»

9240

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Карпова, Галина Николаевна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1. Объективная необходимость и методы налогового планирования

1.2. Налоговое планирование в структуре экономических отношений интегрированных формирований

1.3. Специфика организационно-экономических отношений и налогообложения в агрохолдинговых формированиях

Глава 2. НАЛОГОВЫЙ ФАКТОР В ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОМ МЕХАНИЗМЕ АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ФОРМИРОВАНИЙ

2.1. Методические подходы к определению налоговой нагрузки

2.2. Анализ налоговой нагрузки в организациях АПК Российской Федерации

2.2.1. Сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия: межотраслевой анализ

2.2.2. Интегрированные формирования на региональном уровне

2.3. Влияние налогового фактора на эффективность экономической деятельности

Глава 3. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК СПОСОБ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ СОЗДАНИИ И ФУНКЦИОНИРОВАНИИ ИНТЕГРИРОВАННЫХ ФОРМИРОВАНИЙ АПК Ю

3.1. Имущественные отношения и механизм налогообложения

3.2. Налоговая оптимизация организации движения продукции

3.2.1. Обоснование рациональных схем движения продукции

3.2.2. Условия применения трансфертных цен

3.3. Налоговый учет, учетная политика и налоговый календарь как инструменты налогового планирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК"

Актуальность темы исследования. В аграрном секторе экономики происходят сложные структурные преобразования, направленные на адаптацию хозяйствующих субъектов к рыночной среде. Эти мероприятия требуют принципиально новых подходов к организации управления хозяйствующими субъектами и разработке механизмов согласования их экономических интересов. Одними из таких решений выступают интеграционные механизмы.

Предприятия, вовлеченные в интегрированные структуры, приобретают по сравнению с экономически самостоятельными организациями более выгодные условия в обеспечении материально-техническими ресурсами и сбыте производимой продукции. В результате деятельности формирования возникает возможность получения суммарной экономии от многих составляющих. К ним относятся экономия от масштабов производства и сферы деятельности, снижения рисков и повышения качества управления.

Экономическая эффективность интегрированной деятельности во многом зависит от правильной организации налогового планирования, позволяющего учитывать предоставленные сельскохозяйственным организациям налоговые льготы, использовать более рациональные схемы движения продукции на основании учетной политики и налогового учета. Это означает, что использование в полной мере возможностей налоговой составляющей в организации экономических отношений дает дополнительный си-нергический ресурс в хозяйственной деятельности интегрированного формирования. Вышесказанное дает основание для подтверждения актуальности темы исследования. В процессе создания и развития интегрированных структур должны вырабатываться научно обоснованные подходы к решению задач экономического управления и налогового планирования. Разработка методических положений по применению налогового планирования в крупных сельскохозяйственных организациях, в число которых входят интегрированные агропромышленные формирования, является актуальной проблемой.

Состояние изученности проблемы. Теоретические и методологические проблемы налоговых отношений применительно к организациям различных сфер экономики рассматриваются в работах ученых экономистов и юристов

A.В. Брызгалина, А.З. Дадашева, Л.С. Кириной, Е.А. Кировой, Л.П. Павловой,

B.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника и других. Что же касается различных аспектов организационно-экономических отношений в интегрированных формированиях, то они отражены в современных монографиях и других публикациях В.П. Арашукова, Н.А. Борхунова, Е.Ф. Злобина, В.В. Милосердова, Т.М. Рогуленко, О.А. Родионовой, И.С. Ушачева, Д.А. Фомина, И.В. Щетининой, Е.П. Юркова и других экономистов-аграрников. Вместе с тем в процессе создания и деятельности интегрированных формирований требуется дальнейшая разработка научно-методических положений, включающих выбор эффективных вариантов организации налогового планирования как одного из главных структурообразующих элементов экономических отношений.

Цель исследования состоит в обосновании научно-методических положений по организации налогового планирования и разработке предложений по их практическому применению в интегрированных агропромышленных формированиях. В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

- показана специфика экономических отношений в агропромышленных холдинговых формированиях, обусловливающая необходимость теоретических обобщений и методических разработок по налоговому планированию; систематизированы этапы налогового планирования и условия налогообложения с использованием льгот, выявлены налоговые обязательства сельскохозяйственных и других организаций, входящих в интегрированные формирования холдингового типа;

- проанализированы экономическое состояние и налоговая нагрузка в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях с различным уровнем производственно-экономической интеграции в территориально-отраслевом разрезе, ее связь с эффективностью экономической деятельности;

- показаны различные способы создания имущества интегрированного формирования в зависимости от налогообложения; разработаны модели организации движения продукции с учетом налоговой составляющей в агрохолдинговых формированиях;

- подготовлены предложения по организации налогового учета и основным положениям учетной политики применительно к агрохолдинговым формированиям.

Связь с планом научных исследований. Диссертация выполнена в соответствии с планом научных исследований ГНУ ВНИЭТУСХ и является составной частью задания "Разработать организационно-экономический механизм развития АПК в условиях многоукладной экономики", этап 03.02.01 "Разработать экономические отношения субъектов хозяйствования в условиях вертикальной интеграции" (№ гос. per. 01.200.117755).

Объект исследования - экономические отношения в процессе создания и деятельности интегрированных формирований.

Предмет исследования - организация налогового планирования в системе экономических отношений.

Методической основой исследования явились научные работы отечественных ученых по проблемам налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также по проблемам создания и функционирования интегрированных формирований АПК.

В процессе исследования использованы следующие методы: экономико-статистический - при изучении общих тенденций налоговых платежей предприятий АПК;

- абстрактно-логический - при выявлении особенностей налогообложения организаций интегрированных агропромышленных формирований; сравнительного и структурного анализа - при рассмотрении налоговых платежей и добавленной стоимости предприятий;

- расчетно-аналитический с реализацией алгоритма в компьютерной программе - при анализе налоговой нагрузки в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях на уровне отдельных организаций, в интегрированных формированиях, а также в территориально-отраслевом разрезе и ее связи с эффективностью экономической деятельности;

- расчетно-конструктивный и имитационного моделирования - при разработке схем движения продукции; монографический - при выявлении условий применения налогового планирования.

Источниками информации послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы годовых отчетов сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и районного управления сельского хозяйства, статистические данные по регионам России, данные специальных наблюдений и экспериментальных разработок, публикации экономических журналов, научно-практических конференций, сборников и рекомендаций научно-исследовательских институтов по рассматриваемым вопросам.

Научная новизна исследования. В диссертации разработаны научно-методические положения по организации налогового планирования, учитывающие особенности создания и деятельности интегрированных формирований в АПК. Элементы научной новизны содержатся: в обосновании влияния налоговой составляющей на суммарный эффект объединенных интеграционными связями предприятий АПК различных сфер в результате более полного использования налоговых льгот, учета особенностей организационного построения и экономических отношений; в установлении зависимости между показателями налоговой нагрузки, результативности налогового планирования и экономической эффективности агрохолдинговых формирований с различной степенью интегрированной деятельности их участников на основании сравнительного анализа с использованием компьютерных технологий;

- в разработке имитационных моделей организации движения продукции с использованием компьютерной программы для выбора наиболее рационального варианта в зависимости от налоговой составляющей.

Основные результаты работы: систематизированы методы налогового планирования и обоснованы специфические приемы его реализации в интегрированных формированиях; исследованы и систематизированы факторы, влияющие на условия экономической деятельности интегрированных агропромышленных формирований, связанные с налоговой политикой государства в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей и налоговой составляющей в специфических формах организации взаимоотношений между участниками интегрированных структур;

- выявлены и обобщены методические подходы к определению налоговой нагрузки организации, а также среднеотраслевой налоговой нагрузки для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК в целом по России, в региональном разрезе и сравнительной оценке налоговой нагрузки отдельных организаций со среднеотраслевыми значениями как показателя состояния налогового планирования в них;

- выявлена связь между эффективностью деятельности предприятия и величиной его налоговой нагрузки, причины ее уменьшения в агропромышленных интегрированных формированиях по сравнению с аналогичными отдельными организациями, обосновано применение интеграции с точки зрения более эффективного использования предоставленных государством налоговых льгот и других средств поддержки агропромышленного производства;

- определены и обоснованы с точки зрения налоговой оптимизации методы налогового планирования на этапе создания интегрированного агропромышленного формирования и в процессе организации внутрифирменного движения продукции, при определении ценовой политики, при организации учетной работы;

- обоснованы положения учетной политики для целей налоговой оптимизации с учетом особенностей интегрированных формирований.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке мероприятий по организации налогового планирования в интегрированных агропромышленных формированиях. Полученные результаты могут быть использованы:

- при определении планируемой или фактической налоговой нагрузки как отдельных организаций, так и в целом интегрированного формирования, а также при оценке результативности проведения налогового планирования;

- для выбора форм организации и формирования имущества в процессе создания интегрированных формирований; при организации внутрифирменного оборота продукции в интегрированных агропромышленных формированиях;

- для разработки учетной политики для целей налогообложения и организации налогового учета.

Апробация и реализация результатов исследования.

Методики определения налоговой нагрузки апробированы в агрохол-динговой компании ОАО "Орловский агрокомбинат".

Результаты исследования изложены в методическом пособии "Механизм организационного построения и экономические отношения в интегрированных формированиях холдингового типа", апробируемого в качестве учебного пособия при повышении квалификации руководителей и специалистов органов управления и организаций АПК; а также использованы в подготовке разделов по налоговому планированию отчетов сектора экономических отношений ВНИЭТУСХ в 2001, 2002гг. "Разработать экономические отношения субъектов хозяйствования в условиях вертикальной интеграции", опубликованы в 7 печатных работах объемом 7,4 п.л., в том числе авторских 4,1.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Карпова, Галина Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Научные исследования и опыт практики подтверждают, что в сфере агропромышленного производства получают развитие имущественно-договорные механизмы взаимодействия, формой реализации которых выступают агрохолдинговые объединения. Они классифицируются по различным признакам: форма хозяйствования, способ создания интегрированной собственности, масштаб деятельности и т.д. Экономические отношения в этих формированиях строятся с учетом организационно-правового и налогового факторов.

2. Экономическая деятельность интегрированного формирования во многом зависит от правильной организации налогового планирования, позволяющего учитывать предоставленные сельскохозяйственным организациям налоговые льготы, использовать более рациональные схемы движения продукции на основании учетной политики и налогового учета. Это означает, что использование в полной мере возможностей налоговой составляющей в организации экономических отношений дает дополнительный си-нергический ресурс в хозяйственной деятельности интегрированного формирования. Налоговый фактор является одним из существенных мотивов в процессе создания и функционирования агропромышленных формирований.

3. В структуре экономических отношений важной составляющей выступает налоговое планирование. Оно должно проводиться в соответствии с экономической политикой интегрированного формирования и включать определенные этапы, увязанные с целями и задачами на разных стадиях его создания и функционирования. Выделены шесть взаимосвязанных этапов, три из которых относятся к стадии до регистрации и три - к периоду его деятельности. При создании агропромышленных формирований наиболее значимым является третий этап, на котором решаются задачи стратегического налогового планирования будущей деятельности с учетом особенностей налогообложения различных форм интеграции и способов формирования имущества (выбор организационно-правовой формы интегрированного формирования как вновь создаваемого юридического лица; определение организационной структуры; формирование его имущества; определение состава учредителей и долей акционерного капитала). В процессе деятельности интегрированного формирования наряду с важностью остальных этапов следует выделить пятый, определяющий систему договорных отношений участников формирования.

4. Особенности налогообложения интегрированных формирований в АПК определяются разнообразием их форм. В холдинговых формированиях они связаны с 1) наличием обособленных подразделений у юридических лиц, входящих в состав формирований; 2) взаимозависимостью между отдельными юридическими лицами. Отдельные особенности обложения их налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, в частности, связаны с возможностью формирования в основном обществе централизованных средств, фондов.

5. В системе налогового планирования важным элементом и показателем результативности его проведения является расчет налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка определяется по доле доходов, уплачиваемых государству в форме налогов и платежей налогового характера. В работе проанализированы пять методик, различающихся в своих подходах по включению количества налогов в расчет налоговой нагрузки, а также по определению интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. При расчете налоговой нагрузки, определяемой как отношение всех налоговых платежей к выручке от реализации, полученный показатель не отражает реальный уровень налоговой нагрузки, что подтверждают результаты анализа, проведенного в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях с различной степенью интеграции. Реальной ситуации наиболее точно соответствует показатель, рассчитанный по доле налоговых платежей в добавленной стоимости.

Алгоритм расчета налоговой нагрузки, разработанный в диссертации и реализованный в компьютерной программе, рекомендуется применять как важный инструмент текущего и перспективного налогового планирования.

6. Анализ налоговой нагрузки в разрезе отраслей АПК дает возможность определить отклонение по конкретному предприятию от среднеотраслевого уровня. Сравнение налоговой нагрузки сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий со среднеотраслевыми показателями по России и регионам позволяет говорить о том, что у сельскохозяйственных организаций, имеющих существенные налоговые льготы, величина налоговой нагрузки ниже, чем у перерабатывающих (в среднем вдвое), к тому же дотации из бюджета заметно снижают ее; объем налогового планирования для них может быть ограничен качественным ведением бухгалтерского и налогового учета при рационально разработанной учетной политике и возможно более полным использованием налоговых льгот. Для организаций перерабатывающей и пищевой промышленности указанных мер может быть недостаточно, и в случае неблагополучного финансового состояния необходимо серьезно рассматривать возможности перестройки договорных отношений или реорганизации и интеграции с сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Расчеты налоговой нагрузки в агрофирмах и управляющей компании агрохолдинга ОАО "Орловский агрокомбинат" показывают, что ее уровень значительно ниже среднего для сельского хозяйства уровня. У агрофирм, занимающихся переработкой сельхозпродукции (мясной и молочной), налоговая нагрузка ниже, чем в среднем по перерабатывающей отрасли.

7. При создании интегрированного объединения возникает проблема выбора наиболее рационального способа формирования имущества с учетом налогообложения и соблюдением интересов его участников. Анализ показал, что более экономным с позиции уплаты налогов является передача имущества или получение его в качестве вклада в уставный капитал. Договор безвозмездного пользования является неэффективным с точки зрения налогообложения несмотря на привлекательность отсутствия оплаты по нему.

8. При организации экономических отношений в интегрированных формированиях замкнутого цикла важное значение приобретает способ движения и оценки продукции. При решении этого вопроса необходимо предусматривать вариантные подходы, учитывающие юридический статус участников, форму договора и ценовые параметры. На основе предлагаемых имитационных моделей с реализацией алгоритма расчетов в компьютерной программе выявлено, что наиболее полное использование налоговых льгот достигается в агрохолдинговом формировании при использовании трансфертных цен и наличии перерабатывающего подразделения в составе головной организации. При использовании трансфертных цен между участниками интегрированного формирования необходимо учитывать условия их применения, связанные с наличием в налоговом законодательстве норм, позволяющих налоговым органам контролировать правильность применения цен по операциям между взаимозависимыми организациями.

9. В процессе налогового планирования необходимо использовать систему показателей, отражающих его результативность. Анализ показал, что в агрофирмах с более высокими значениями результативности налогового планирования выше уровень эффективности хозяйственной деятельности и более низкие показатели налоговой нагрузки. В агрофирмах, где налоговая нагрузка выше, значения показателей эффективности снижаются.

10. Важными инструментами налогового планирования выступают учетная политика и налоговый учет. В качестве наиболее предпочтительной модели организации налогового учета рекомендуется использовать вариант, в котором заложен принцип максимального сближения с принятой в интегрированном формировании системой бухгалтерского учета. Предлагаемая форма налогового календаря дает возможность исчислять налоги и уплачивать их без задержек, согласно нормативным документам и без неоправданного опережения сроков.