Организация учета и анализа затрат на оказание услуг тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Матвеева, Марьяна Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1.

Глава 2.

Глава 3.

Теоретико-методологические основы становления и развития управленческого учета (отечественный и зарубежный опыт)

1.1. Экономическая природа, сущность и содержание затрат и их влияние на формирование себестоимости продукции и услуг

1.2. Обоснование и раскрытие специфики транспортных услуг как объекта учета и предмета исследования

Организация учета затрат на оказание транспортно-экспедиционных услуг - фундаментальная основа функционирования управленческого учета хозяйствующих субъектов рыночной экономики

2.1. Оценка состояния учета затрат на производство транспортно-экспедиционных услуг и направления его развития

2.2. Учет затрат - база для принятия решения по установлению цены на услуги

Анализ затрат на транспортно-экспедицонные услуги и оценка их эффективности

3.1 Анализ затрат по оказанию транспортных услуг и оценка их взаимосвязи с объемом оборота и прибылью

3.2 Организационно-методические подходы в анализу и оценке влияния системы управления затратами на общее финансовое положение организации

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и анализа затрат на оказание услуг"

Актуальность темы исследования. Рыночный механизм хозяйствования определяет развитие различных сфер деятельности помимо производственной. И как следствие этого процесса возрастает хозяйственный оборот, который складывается из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сфера оказания услуг занимает в экономической жизни страны все большее место, в ней, как правило, участвуют частные предприниматели, малые и крупные организации, которые могут оказывать услуги наряду с основной производственной деятельностью.

Одной из важнейших отраслей сферы услуг можно назвать транспорт. Особое место в транспортной системе страны принадлежит автомобильному транспорту, занимающему по объему перевозок грузов первое место среди других видов транспорта. Он обладает высокой мобильностью, маневренностью, проходимостью, скоростью доставки. Практически любой процесс перевозки начинается и заканчивается использованием автомобильного транспорта. Переход к рынку стал для автомобильного транспорта началом нового этапа его развития: внедряются новые виды деятельности и формы транспортного обслуживания. Все более весомая роль в этом принадлежит независимым транспортным предприятиям, которые получили возможность самостоятельно выходить на рынок транспортных услуг, причем их число постоянно растет.

В настоящее время обозначилась устойчивая тенденция создания транспортных компаний, предлагающих широкий спектр транспортных услуг. Будущее за теми компаниями, которые смогут организовать полный комплекс транспортно-экспедиционных услуг, а не только перепродажи фрахта. В выигрыше при этом будут и компании-экспедиторы, и их заказчики, так как уменьшаются срок доставки товара до конечного пункта, а также цена на его доставку.

В настоящее время, в условиях жесткой конкуренции между растущим числом транспортных организаций, большое значение придается уменьшению общих затрат в цене товара и, в частности, затрат на их транспортировку. Основу экономической оценки транспортных услуг составляет расчет затрат на их оказание. Методы определения затрат на производство транспортно-экспедиционных услуг должны учитывать специфику внутренних и международных перевозок. Специфика вида перевозок обусловливает характер отражения уровня и структуры затрат на производство соответствующих транспортных услуг. Информация об уровне и структуре затрат на перевозки позволит оценить степень влияния различных факторов и изыскать возможности их снижения.

Одним из недостатков в организации учета эксплуатационных затрат на автотранспорте является недооценка роли и значения первичного учета. Это подтверждает факт повсеместного использования на автотранспортных предприятиях таких первичных документов, которые во многом дублируют друг друга. Необходимо использовать также методы и средства обработки информации, которые позволили бы сократить сроки обработки данных и оперативно их проанализировать, что, несомненно, улучшило бы качество управления организацией (предприятием).

Немного публикаций в настоящее время посвящено совершенствованию организации первичного, текущего и сводного учета затрат на услуги и, в том числе, на транспортно-экспедиционные. Учет затрат на такой вид услуг -наиболее трудоемкий и сложный участок учета на автотранспортных предприятиях. Совершенствование его - это достижение такой организации учета затрат, при котором будут удовлетворены потребности в данных учета для управления и при этом затрачено минимально возможное количество труда. На сегодняшний день по-прежнему остаются неразрешенными спорные вопросы в этой сфере услуг, начиная от выбора единицы измерения и заканчивая методом учета затрат. Кроме того, немаловажным также является определение цены на услуги транспортно-экспедиционных компаний. Учет затрат необходимо так организовать, чтобы можно было использовать имеющуюся информацию для принятия управленческих решений по оптимизации цен на транспортно-экспедиторские услуги, а также по выявлению резервов снижения затрат в процессе их анализа с целью выживания предприятия в конкурентной борьбе и продолжения его деятельности в будущем.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка организационно-методических положений и практических рекомендаций по учету и анализу затрат на транспортно-экспедиционные услуги и обоснование на основе современных достижений учетно-аналитических знаний и передовой отраслевой практики расчета цен (тарифов) на эти услуги для решения прикладных задач по оценке результатов деятельности транспортных организаций. В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

• обобщить и систематизировать существующие теоретико-методологические концепции о сущности, содержании и видах затрат; выявить роль и место учета затрат в формировании себестоимости продукции и услуг;

• раскрыть особенности функционирования транспортно-экспедиторских организаций и их влияние на организацию учета и анализа производственных затрат;

• выявить специфику калькуляции оказываемых услуг транспортными экспедициями и уточнить состав ее статей;

• исследовать и обобщить существующие в зарубежной теории и практике методы учета затрат на оказание транспортных услуг и оценить возможность использования их в действующих в России транспортных организациях;

• выявить особенности в организации учета затрат и реализации транспортно-экспедиторских услуг и их влияние на формирование цен (тарифа) этих услуг;

• разработать методику анализа затрат на оказание транспортных услуг, обеспечивающую объективный, оперативный и качественный уровень оценки влияния системы управления затратами на общее финансовое положение.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методологических и организационно-методических вопросов учета и анализа производственных затрат по оказанию транспортных услуг, включая сравнительную оценку существующих отечественной и зарубежной систем, с целью создания более совершенной системы учета и анализа затрат транспортно-экспедиторских организаций. Объектом исследования избраны российская транспортно-экспедиторская организация со стопроцентным иностранным капиталом (ООО Фроеш, г. Москва) и немецкая транспортная компания (Froesch GmbH and Co. KG, г. Кобленц).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных (в оригинале) ученых и специалистов в области учета производственных затрат, комплексного анализа; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету; официальная статистическая информация; материалы периодических изданий и научных конференций. Среди них следует выделить работы А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, М.А. Бахрушиной, О.И. Волкова, К. Друри,

B.Б. Ивашкевича, И.П. Комиссаровой, Н.П. Кондракова, Г.А. Краюхина,

C.А. Николаевой, О.Е. Николаевой, В.Д. Новодворского, К. Олферта, В.Ф. Палий, Н. Ролльваге, К. Рутенбергера, С.А. Стукова, С.К. Татура, В.И. Ткач, А.Н. Хорина, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, X. Штребеля, Н. Шмеленбаха, А.М.Фабричнова, А. Яруговой.

Однако в трудах указанных ученых редко исследуются вопросы учета и анализа затрат на транспортно-экспедиторские услуги. Имеются отдельные публикации таких авторов, как А.П. Анисимов, Н.Т. Белуха, И.А. Верховский,

К. Витошки, К.В. Гульпенко, М.Б. Ершова, В.Б. Ивашкевич, В.И. Исакова, З.В. Кирьянова, А.Я. Коваленко, М.А. Королев, Е.С. Кузнецов, М.Г. Мурсалимова, В.Ф. Палий, Ю.А. Ратимирова, B.C. Рожнов, Н.Е. Чембер, Н.Г. Чумаченко, В.Н. Шеметов, которые внесли существенный вклад в разработку проблем учета затрат в транспортных организациях.

В ходе исследования применялись такие общенаучные методы познания как анализ и синтез; исторический и логический подходы, а также сочетание конкретного и абстрактного, классификации, группировки и обобщения и другие.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационно-методических основ учета производственных затрат в транспортно-экспедиторских организациях. В процессе исследования по избранной теме диссертации получены следующие результаты, содержащие научную новизну: систематизированы и обобщены существующие отечественные и зарубежные концепции учета затрат на продукцию, работы и услуги, уточнено определение себестоимости услуг; обоснована объективная необходимость и целесообразность выбора в качестве объекта исследования учета и анализа затрат транспортно-экспедиторских услуг и сформулированы подходы к выявлению места и роли транспортных компаний в сфере национальной экономики в новых условиях ее функционирования; уточнена классификация затрат на услуги транспортных организаций в целях повышения качества калькуляционной и учетно-аналитической работы и обеспечения сопоставимости сметных (плановых) данных и фактических затрат в исследуемых организациях; осуществлена группировка затрат на транспортно-экспедиторские услуги; разработаны практические рекомендации по организации аналитического учета переменных затрат в транспортных организациях; дана развернутая характеристика состояния, особенностей и направлений развития организации учета затрат в российской транспортно-экспедиторской компании со стопроцентным иностранным капиталом; разработана комплексная методика анализа объема услуг, затрат на их оказание и формирование операционной прибыли (убытка); предложены организационно-методические подходы к анализу и оценке влияния системы управления затратами на общее финансовое положение организации; сформулированы основные направления совершенствования учета и анализа затрат на услуги транспортно-экспедиторских организаций.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в повышении объективности оценки затрат на оказание услуг, оперативности и своевременности определения возникающих отклонений по ним; усилении контроля за их формированием и использованием; расширении аналитических возможностей информации о производственных затратах. Основные теоретические положения и методические разработки обеспечивают принятие обоснованных управленческих решений, направленных на снижение себестоимости услуг транспортных компаний; установление реальной цены (тарифа) на услуги, соответствующей стандарту качества предоставляемых услуг; выявление возможностей и резервов дальнейшего укрепления финансового положения организации.

Апробация результатов исследования. Теоретические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на конференциях Воронежского государственного университета, Липецкого государственного технического университета, Бамбергского университета (Германия). Отдельные положения и рекомендации, разработанные в диссертации, приняты к внедрению и используются в ООО Фроеш и немецкой транспортной компанией Froesch GmbH and Co. KG.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 2,4 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 173 наименований. Первая глава посвящена исследованию экономической природы, сущности и содержания затрат, доходов и расходов транспортно-экспедиционных организаций. Обобщены отечественные и зарубежные теоретические и практические знания по вопросам учета и анализа затрат. Кроме того, обоснована и раскрыта их специфика как предмета исследования. Вторая глава посвящена вопросу организации учета затрат на оказание таких услуг. Здесь важна не только оценка его состояния, но и направления его развития. Во втором параграфе раскрыта важность информационной базы о затратах на оказание услуг для принятия решения, о цене на такие услуги, что для организаций сферы услуг является трудоемким, но основополагающим вопросом. Для того, чтобы оценить существующую организацию учета затрат, необходимо провести анализ затрат, их взаимосвязи с объемом оказанных услуг и полученной прибылью. Важно также оценить влияние системы управления затратами на общее финансовое положение организации, что и проделано нами во втором параграфе третьей главы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Матвеева, Марьяна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет затрат является одним из новых направлений развития отечественного управленческого учета. Организации, оказывающие услуги, -это фактор, который в нашей экономической жизни будет все важнее. Поэтому необходимо уделять внимание рассмотрению организации учета и анализа затрат на оказание услуг. В настоящее время немного публикаций посвящено совершенствованию организации первичного, текущего и итогового учета затрат на услуги, а в частности на транспортно-экспедиционные услуги. Учет затрат на такой вид услуг - наиболее трудоемкий и сложный участок учета на автотранспортных предприятиях. Совершенствование его - это достижение такой организации учета затрат, при котором будут удовлетворены потребности в данных учета для управления и при этом затрачено минимально возможное количество труда.

В первой главе диссертационного исследования раскрыты сущность и содержание таких понятий как затраты, расходы и себестоимость. Для правильной организации учета затрат большое значение имеет научно-обоснованная их классификация. В работе выделены критерии для такой классификации. В первом параграфе отмечены существующая взаимосвязь между делением затрат на основные - накладные и прямые - косвенные, а также принципиально разные классификационные признаки. Кроме того, подчеркнуты целесообразность и необходимость использования всех группировок затрат в организации.

Проанализированы мнения специалистов по данному вопросу и определены принципиальные отличия. Внимательному изучению подверглись существующая теория и практика немецкой системы управленческого учета в части учета затрат, насчитывающие уже много лет. Кроме мнения отдельных авторов, рассмотрена существующая законодательная база по вопросу учета затрат, основными из которых являются ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Постановление Правительства РФ № от 05 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.

Во втором параграфе первой главы обозначено место транспортных услуг в общей экономической системе. Раскрыты роль и значение транспортно-экспедиторских компаний как организаций, предоставляющих широкий спектр транспортных услуг. Они смогут организовать полный комплекс услуг, связанных с перевозками, включая такие услуги как: хранение, погрузочно -разгрузочные работы, упаковка, непосредственно перевозка, экспедирование. В той же части диссертационного исследования предложена группировка затрат на оказание услуг по экономическим элементам, рассмотрены мнения нескольких авторов и наше собственное мнение по этому вопросу. Подведен вывод, что транспортно - экспедиторские услуги являются актуальным предметом исследования с точки зрения учета затрат на услуги.

Вторая глава посвящена непосредственно организации учета затрат на оказание транспортно - экспедиторских услуг. Выделены несколько актуальных в этой связи направлений исследования, такие как: оптимальный состав калькуляционных статей затрат и экономических элементов; совершенствование баз распределения косвенных затрат; определение калькуляционной единицы; соотношение прямых и косвенных затрат в себестоимости перевозки. В том же параграфе подчеркнута важность учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности, такая схема существует в Германии, она подчеркивает тесную взаимосвязь всех составляющих учета затрат на услуги, при этом каждый из элементов выполняет свои, возложенные на него задачи, что обеспечивает отлаженное функционирование учета в целом. Дана критическая оценка мнению некоторых авторов по этой теме, что нет необходимости включать в себестоимость автоперевозок затраты на погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование.

В ходе исследования подчеркнуто, что важным направлением совершенствования учета затрат на автоперевозки, является совершенствование его организации и информационной базы.

Автором разработаны формы документов по учету затрат, не предусмотренные законодательством, но очень необходимые в работе как производственного, так и учетного персонала, предложен порядок заполнения данных форм и оценки информации, содержащейся в них. Рассмотрен очень важный вопрос для всех организаций сферы услуг - распределение накладных расходов. Анализ существующей практики организации учета затрат на транспортные перевозки позволил выявить недостатки в организации учета прямых и косвенных расходов и методах их распределения, решении вопросов подготовки и обработки учетной информации как при механизированном, так и при автоматизированном способе.

Во втором параграфе этой же главы подчеркнута сложность процесса ценообразования, так как для ее установления необходимо найти точку соприкосновения между доходностью деятельности организации и спросом на услуги. Установление цены на базе информации о затратах выделена в исследовании как основное и эффективное направление. При этом предложена методика расчета цены на конкретные перевозки, которая успешно используется в немецкой транспортно-экспедиторской организации Фроеш ГмбХ энд Ко. КГ.

В третьей главе диссертационной работы рассмотрены практические подходы к анализу затрат на транспортные услуги. Особенностью настоящей работы явилось то, что для рассмотрения процедур анализа в качестве информационной базы были взяты не условные схематичные примеры финансовой отчетности и данных управленческого учета организаций сферы услуг, а полноценные Бухгалтерские балансы (Форма №1) и Отчеты о прибылях и убытках (Форма №2), внутренняя учетная информация, используемые на практике.

В первом параграфе третьей главы предложены процедуры проведения анализа затрат на транспортно-экспедиторские услуг. Подчеркнута необходимость изучения не только динамики и структуры затрат, но и их взаимосвязи с объемом оказанных услуг в стоимостном выражении и полученной прибылью. В ходе обработки накопленных материалов особое внимание уделялось вопросам организации оперативного анализа и подготовки соответствующей информации. В диссертации были сформулированы цели, задачи и этапы проведения оперативного анализа затрат на оказание услуг. Разработанные пути совершенствования организации и проведения анализа производственных затрат: автоматизация учетного и аналитического процесса; совершенствование форм внутренней отчетности о производственных затратах; повышение заинтересованности руководства в оперативности получения данных об изменении затрат. Выделены основные направления проведения анализа затрат на транспортные услуги: анализ по составу, структуре и динамике; анализ отклонений от норм затрат по группам и видам.

В итоге проведенного диссертационного исследования были достигнуты следующие результаты:

• уточнено содержание таких понятий как «затраты», «расходы» и «себестоимость»;

• рассмотрены сущность, содержание и виды затрат; предложены группировки затрат, которые целесообразны и необходимы для эффективного управления организацией;

• проанализирован имеющийся по изучаемой тематике зарубежный опыт, предложены способы использования его в отечественных условиях;

• сформулированы основные проблемы, присущие учету затрат на услуги в отечественных организациях и разработаны пути разрешения обозначенных проблем, возможно не бесспорные;

• уточнен состав статей калькуляции себестоимости на транспортные услуги и выявлена специфика такой калькуляции;

• выделены особенности учета затрат и реализации транспортно-экспедиторских услуг, а также их влияние на порядок формирования тарифа на услуги;

• разработана схема установления оптимальной цены на оказываемые услуги, используя в качестве базы информацию о затратах на их оказание; предложены процедуры и направления проведения анализа затрат на оказание транспортных услуг показано на реальном примере применение разработок и предложений настоящего диссертационного исследования.