Учет затрат на образовательные услуги высших учебных заведений (методология и методика) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на образовательные услуги высших учебных заведений (методология и методика)"

"•ТСНИЮКИЙ ГОСУДАРСТЕЕНШЙ УНИВЕРСИТЕТ , п

и

^ '111 - ПРаБаХ рукописи

Булгакова Светлана Викторовна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ-УСЛУГИ

ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ • /методология и методика/'

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 1994

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учстп, пчл~ лиза и аудг 'а экономического факультета Воронежского государственного университета.

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

- доктор окшюмически/ наук, профессор Гиляровская Л,Т.

- доктор окономических "пук, профессор Ткач В.И.

- кандидат экономических наук, доцент Шлробоков В.Т,

- Саратовская государственная экономическая акоди.чт

Защита^диссертации состоится "//" /сАЛ^/г^- 1994г.

часов на заседании диссертационного сонета

К063,48,12 в Воронежском государственном университете по адресу: г.Воронеж, ул. Хользунова, 40, учебный корпус ^ 5, аудитория № 211.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке главного учебного корпуса Воронежского г-осунпверситета.

" // " ^¡с^^^г

Авторе^ : от разослан " /л " ¿ЧСгг*^у***- 19У4г

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент & ^ В.М.Бородкин

< У

- л -

I. ОЩЛЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность те?-'н исследования» Процессы качественних преобразований при рхочдкши п систему рмчочных отнопений обусловили слогатче структурою изменения практически во всех сТ"»рчх отечественно!' пкоисмики. Кардинальные изменения существо пзячшх ранее экономических отношений затронули и достаточно слояириуяся, годами стабильно бункциониру^яуя систему шс-жего образования. Рто обозначило актуальность выявления ряда тенденций и зокономерностеП, определивших в значительной степени критическое состояние современной гаслеЯ юколы.

Кризисность положения нынешней системы высшего образования проявляется, в первую очередь, в крайне недостаточном еонскровании деятельности вузов из государственного бгд^ета. Б этих условиях привлечение и формирование внебюджетных средств как источников финансирования деятельности вузоз з иэлс." и образовательной в частности является одной из возможностей экономически объективного функционирования лаезих учебных завс-денг!1 и сохранения их места и роли в системе образования.

Преобразование экономических откопенкй предполагает, з спою очередь, необходимость осуществления конструктииаис изменения л традппюнных методах управления вузами. Недостаточность брургеткого ^тансиро^ания, несбалансированность ссстко-иения блдтсткчх и гнебкджетнчх средств, утрата приоритетов нретлей система управления рассей школой привели к определенным негативном последствиям! отсутствию сформированных механизмов адаптации экономики высиего образования к рыночным отношениям; значительной неустойчивости финансового положения вузов; неопределенности взаимодействия н:саих учебных заведений с элементами рчшочноП инфраструктуры и т.д.

Вместе с тем вупч как субт-октн микроэкономики и вся ра высшего образования на макроуровне заинтересованы а информации, хярактеризупей: состояние и перспектива развития рынка образовательных услуг, их разнообразие и качество; наличие сир1"» са на образовательные услуги; характер и объем« предоставляем??? образовательных услуг; цену т услуги образования и тенденции ее изменения.

В этих условиях особую актуальность и значимость приобретают вопроси методологии и организации учета затрат на СИззо-

вптельдао услуги, решение каторге позшляот, с одгай стоуога, и оптшальше стоки сТюгиирстить и пте'дстаеитх- нообходгску» и» формацию на различные .уровни управления вузом для принятия обоснованна экономических решений, с другой - дать оценку экономической объективности функционирования щелего учебного оаведения.

Вопроси учета затрат, Е^фективности использования ресурсов, управления себестоимостью всегда -находились в центре вни мания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение этих проблем внесли отечественные исследователи, что нашло отражение в фундаментальных работах А.Ф.Аксененко, И.А.Басманова, П.С.Бээрукнх, И.А.Бслобжецкого, Э.К.Гнльде, Л. Т.Гиляровской, В.Б.Ивашкевича, А.Н.Кажаева, - Н.П.Кондракова, А.Ш.Маргулиса, И.С.Мацкесичлса, А.Ф.Мухина, А-.С.Наринского, С.А,Николаевой, П.П.Новичеико,- В.Д.Швод^орского, В,Ф.Палия, ■С.С.Сатубалдина, Я.В',Соколова, В'.В.Сопко, В.И.Строева, С.А. СтукоЕа, В.И.Ткач Н.Г.Чумаченко г других, а такке зарубежные автор;; - Х.Андерсо Р.Антонй, Ч.Гарисон, .Ч.Кларк, Д.Колдуэлл, Б.Нидлз, Ч.Хоргрен другие. К наиболее значимым. работал по организации бухгалтерского учета в бядяетнйх учреждениях относятся труд! А.II.Белов Е.ЩВорснова, В.И.СаМборйкого. ■

. Однако решении проблем поиска рациональных приемов и mg дов учета затрат в основной деятельности гысаих учебных завед ний - образосатшьной,- в научных работах к окономическоЯ литературе не уделялось достаточного внимания. Половинные несколь-десятилетий назад в основу практики организации и методологии 'бухгалтерского учета в- вузах -принципа централизованного подхо, в условиях рз'сишрядаейся самостоятельности субъектов микроэ» ломики-, зачастую становятся тормозом в определении экономическ« оффективности их деятельности с точки зрения изучений соотно::;: ния "затраты - результаты". В условиях'децентрализации в упра: лении-экономикой высших учебных заведений назрела необходимое: пересмотра.методологии бухгалтерского учета, разработки принципиально иного подхода к организации процесса, предусматривающего самостоятельный учет затрат на образовательные услуги в Ьузе. - .

Необходимость развития-бухгалтерского учета гыспих учебк: заведений в условиях рыночных отношений, практическая потребность в создании принципиально новых подходов к учету затрат

не услуги образования, стсутстЕИ»} тророгяко-ието^ологкпесяшс :: сттош'грцкошю-мотод'пюск:« разработок но угвзл'лпл' вопросам, пожиские роли упетисЯ !'..!,1ос:!ап;:;-; з сС^снсгя'ИИ и принятии уп-р&вкеш>еских розснкй свидетельствуй? об акгутлтлихки дзнноР пгс'лсми, что обусловило г-мбор тпгу ,ч"есе??н;:'Л, цели, задачи, структуру и осношг;о иапрчглснкя исследования.

Диссертационная работа гмполнсчд по прогрглзло "Унигсрси-т'?та России" по теме: Мигсрзоконсмикя» организация и »кснся/кнэ пгс-дпрнгтиН и предпринимательской деятельности, маркетинг, учет, анализ, аудит и управление" (1591 - 1595г.1Ч). 0 токто. просолится исследование по гранту Администрации Воронежской об-пасти на тему "Методология и- практика гневного .*инвнсового анализа и пудировения деятельности акционерных обществ, Совершенст-Еоззкие учета затрат на образовательные услуги вуэоэ" (о.тчет за 1594г.). .

Цель н задачи дксосэтационкоП.работы. Цель исследования состоит в разработке методов и системы организации -бухгалтере- ■ кого учета затрат на об^зэоветельнае услуги для использования . уяетнчх дчннах в управления деятельность» шетего учёбиого заведения, Задачи исследования состоят в разработке методологических принципов -и методических приемов, счособствуэдих непосредственному пршененич в практике вузов методики учёта затрат на услуги образования. В соответствии с поставленной цел-ьп в диссертации предусматривается решить сдеДущвв задачи!

теоретически обобщить развитие системы слслего образования, выработать мстодологкческие приицпгм, и определить место етсЯ с*ер-и деятельности в еистшо обпествоннсго воспроизводства :

выявить взаимосвязь между потребностями личности и общества в услугах образования, затратами но оказание этих- услуг и эффективностью деятельности образовательного учреждения;

на основе о^дезконсмлчсского анализа стоимости и.'потреби-тельной стоимости обрасоиэтелыяпс услуг определить возмозн.че пути.использования информации о себестоимости отих услуг;

вчявить.особенности органкопции бухгалтерского учета в' вузах и тенденции его дальнейшего развития;

определить место и рол.ь учета затрат на образовательные успуги в управлении деятельностью вуза; ' .

обосновать осиошпз принцип;; организации учета затрат на обрпзорлтелыпю услуги п вузе в целях принятия упрпвленчеемг:

ре :•-;:•!!:;;

t-дспткро ьят 1. УЛ ао1ву\;.;у:з и::-!V!::;il!vu Оазу для учет:. сс?р«т ни otiy«;i9U'*"u>i:,'nc. услуг;";

разработать методику учиа иг тр.п на образовав e;ii.::i:c услуги в ;;,уое.

fly?,r-'i:r я о^ггуг пслнлг-гнгг. Нугу;:сiс•; исслоi лкпг уеэрздиг.о-иотодэлогпзоегис и оргпчрзацнзнно--иг.тодп:а,з-пве проблс.*:: учета ротрзт на обрзоптслы'ас; усу.ув'и, успснио rotopjx (Зудит CnOCOdcrLODflTb CilCTtr.«ЬТКОСЦШ! И!'.'; OpvaipiU о ссбе-croi'-'ocTi; отг.;: услуг, оОзсноьг.нш) и пр;:нгп:о управленческих рсзоний для mt-vjcmtf of *сктигностн дэ»-?елмюсл1 ьуэи и цеяз».

ООьскгом псследоранил избрани гиетаг >чьбиие заведения, г'[уш<Ц1:онг,ру,""пие в сосрсменных условиях гак ссмостоятслкпе субюктц микроэкономики, их структурные подразделения и организация учета затрат на услуги образования.

Методологии н методика исследования. Теоретической и .мстс логичбскоЯ основе!'! диссертационного исследования являытся современнее cz счастшнпс и зарубегние. концепции организации бухгалтерского учета, научпуе'труд;.: уче!1их-ог.онсмистов по учету, анализу и контролю, развитию экономики шезого образования, со-гериспствоганню си о t с/а управления. Нормотигно-праговои базой диссертационного исследования стели законы Российской ,едероцш и доцент в области образования, а такие инструктикнне материалы п положения, р-:гла;«енти1".-«;;1е -лоэяЯстезнную деятельность субъектов микреокочо'.'ики г- условиях становления риночних отношений, В роботе использованы материалы научних и научно-методи-. чееккх конференций, научных семинаров по вопросам савер'.ионство-вания учета, развития в.чслеЯ сколи в последней четверти XX век-; метдупародних принципов ведения бухгалтерского учета.

При проведении исследования при/снялась совокупность общенаучных метопэв и приемов познания проблем учета затрат на образовательное услуги высших учебных заведений таких как наблюдение, сравнение, логический и исторический подход, системность, комплексность, моделирование, балансовый'прием и другие, а так-?." о ; емсити метода бухгалтерского учета.

Научна я..но казна проведенного исследования состоит в постановке, теорс: чческем и методологическом обосновании и решении на основе комплексного подхода вопросов, связанных с совершенствованием организации бухгалтерского учете в пузах в ссшре-ыенпчх условия?'. Проведенное, исследование позволило получить

следтедие основные науч!«ле результстьг:

теоретически обоснована спощфн«* и определен:! методологические основы развития сферы высшего образования с гос:й»::й •гэчро- и микроэкономики;

установлен'.! сущность и содержание вап:.чосяпзч потзпбносто'' з образовании, затрат на образовательные услуги и результатов деятельности вузов;

разработаны новые подходы и задачи организации учетного процесса ' в вузах, адаптированные к современному урогнз ?ззг.»тия е::о-номики;

обоснованы необходимость и возможность организации обособленного учета затрат на образовательные услуги;

сформированы направления"расчета нормативной, полной и частичной' себестоимости образовательных услуг;

обоснована необходимость применения элементов системы поза- " казного отнесения затрат на услуги образования по объектам учета;

осуд ествлона классификация затрат "на образовательные услуги .по различным признакам;

разработаны регистры по учету затрат образовательных услуг;

предложена новая номенклатура счетов по учету затрат на образовательные услуги и их реализации применительно к деГ)ствугде:/у в пузах плану счетов бухгалтерского учета;

обоснована целесообразность применения различных вариантов распределения косвенных расходов на образовательные услуги вузов;

разработана методика учета затрат на образовательные услуги.

Практическая значимость диссертационного исследования. Методологическое-обоснование решения проблем учета затрат услуг образования на принципах: комплексности .и системности позволило рэзработать методику учета затрат на образовательные ус.ту-' ги и довести ее до уровня, предполагающего применять результаты исследования в непосредственной практике работа высших учебных заведений.

•Реализация основных положений диссертации позволяет погасить аналитичность учетной информации о затратах на -образовательные .услуги на различных уровнях, оценивать ипрогнозпроз-лЧ! деятельность вузов "и управлять его ресурсами. Основные, результаты исследования автор предлагает использовать п учебном процессе в госппвс учебных заведениях. • .

Апробация результатов исследования. Разработанные- .азтогзи •

методологические и методические рекомендации позволяют сформировать основы создания и применения современной системы организации учета затрат на образовательные услуги и имеют непосредственное прикладное значение в практике высших учебных заведений. Отдельные полокения диссертационного исследования приняты к использованию в вузах г.Воронежа! Воронежском государственном педагогическом университете, Воронежском филиале Московского коммерческого университета /акты прилагаются/. Основные результаты диссертационной работы докладывались на Всероссийских конференциях» на ежегодных научных сессиях Воронежского госуниверситетб, городских научно-практических конференциях и семинарах.

Публикации. Основное полокения диссертации опубликованы в восьми работах общим объемом 3,8 печ. листа,

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из. вредения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 198 на именований. Работа изложена на 160 страницах машинописного текста, в том числе содержит 7 рисунков, 10 таблиц;¡ практические' примеры показаны в 24 приложениях, Диссертация имеет следующую структуру: .ВВЕДШИЕ

•ГЛАВА I. Теоретико-методологические основы • высшего образования и экономические прйблемц образовательного процесса в деятельности шеших учебных заведений

.1.1, Состояние и развитие современной системы высшего Образования' на макро- и микро- уровнях окономики 1.2. Общеэкономический анализ стоимости и потребительной стоимости услуг сферы высшего образования ГЛАВА П. Учет затрат на образовательные услуги в управлении деятельностью высших учебных заведений 2.Г. Учет затрат на услуги образования вузов как • информационная база принятия управленческих ре-йений

2.2. Проблематика классификации затрат на образова-• тельные услуги вузов ГЛАВА Ш. Организация, метода и методика учета затрат на образовательные услуги высших учебных заведений 3.1. Метода учета затрат образовательных услуг

3.2. Организация и методика учета затрат .услуг образования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Во введении обосновывается актуальность темы исследора-р. :я, определяются цели, задачи, объект и методология диссер-ционной работа.

В первой главе исследуются теоретические.и методологичес-\е оснош организации системы высшего образования, выявляют-: г принципы функционирования этой сферы с позиций макро- ^Минэкономики, обосновывается-товарный характер услуг образова-ш в рыночной экономике и значимость проблемы оптимальности ¡пользования вузом ограниченных ресурсов, необходимых! дйя [.овлетворенип потребностей п сискем образовании с точки зре-!Я изучения соотношения "затрата - результаты".

Во второй главе обосновывается необходимость учета, затрат . I -образовательные услуги в целях принятия управленческих решений определения влияния этих затрат на бинансовде результаты, гятельности вуза в Целом. Представлено группировка-затрат .. ! услуги образования по раэличш;« классг^икацисцикм признакам.

Третья глава посвэдена методическим и организационном тросам учета затрат на образовательные услуги, рассмотрения 'зличных способов исчисления их себестоимости, а также проб-:мам использования в вузовской практике самостоятельного на-завления. по учету затрат услуг'-образования. ■•

В заключении приведены итоги исследования, отражены осНов-?е результаты диссертационной работы, •• '

П. ОСНОВНОЕ, СОДЕРЖАНИЕ И -РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ ..

Анализ состояния актуальных проблем система высшего обра- • )ванпя в обосновании и оценке тенденций- развития учета затрат 1 образовательные услуги. Современное развитие- отечественной сономйки предполагает включение оферы высшего, образования в 1стему рыночных отношений и адаптацию деятельности., вузов п >вым. условиям хозяйствования. Проведенное исследование покато, что о$ёра высшего.образования представляет собой достаточно южную организационно-экономическую структуру, в значительной

степени находящуюся под влиянием факторов как экономического, так и социального порядка. Всеобщность действия оКоном1гческих законов позволили автору выработать методологические-принципы .рассмотрения проблем аферы высшего образования с позиций макро- и микроэкономики.

В ходе проведенного исследования определено место система высшего образования но макроуровне с учетом вклада этой сфера в формирование, национального продукта и национального дохода, a также изучено поведение конкретного луза как самостоятельно хозяйствующего'субъекта с микроэкономических позсциЛ!

В диссертаций автором'уделено значительное снимание вопросим щярлсния потребностей, ко тори«? призвана удовлетворять сфе ра шеюего образо-сания, и определению эффективности использования необходимых- для этого экономических ресурсов. Проведенное исследование.показало поэмо-шоезь." установлений взашосвязи t.ies-ду-.потрех5ностп.:ц в -услугах образования, полезность:;} «тих'услуг и -оффек'гпкюс.тыэ использований ресурсов для удовлотсорения• этих' лЬтрзСаЗстеЗ. При отсм сделан ¿ывод, что --при 'суг.ествовзшш - общоствсннз.й'потребности, с к&чест&знном преобразования' личное- . ти noJUj&ifócTb .усяур сферу хлезого образования мовс? -услслно . i;QKi;ypapocbíь: с полезностью, различ'лых-.материалпротлетов потребления,* ПсследасанкО; показало,- что. единсгзснп;:м ограничителем возможности удовлетворошуг материальных и 'дуг.оа'г.!:: пот-ребностаи сы.ступаат ограикиотцв экономические' ресурса. ■ Поэтому F,опрос О б .С-^вКТИШ »CTÍÍ их использования яолязге.я Цснтралыай! вопросом экономику 11)слега- образовании. .

Па основе изучения и: анализа научна?: трудов учешх с об- . ласти экономики киса его образования бил сделай швод, чго, начиная с сбредши 20-х годов, когда Ъпсрше Casa исследована . проблема экономической эффективности .затрат на образование р масштабе всого общества-, и затем в 60-70-s roí,-», когда наблюдался Всплеск исследовательской 'активности в, йчо'А области, воп-. росы высшего образования рассматривались с точ;;и зрения социально-экономических проблем данной.Сферыi Однако .комплексные : исследования, над которыми следует работать с косых noaiajírtj, • . обусловленных развитием рыночных отношений,- в отечественной литературе не нами отражения.. Обобщение теоретически:: и практически:: материалов, изучение-опита работы высших учебных за- : ведений позволили автору предпринять и реализовать попытку

осуществить комплексное теоретико-методологическое и учетно-зналитическое исследование проблем использования конкретттм вузом ресурсов, необходимых для удовлетворения общзственшх лотребностей в услугах высшего образования. Такая постановка вопроса охватывает проблемы окономической объективности и со-этношения "затраты - результаты".

В диссертационной работе всесторонне исследован вопрос о лесте сферы высшего образования в системе производства общественного продукта, котор)й создается в виде материальных изде- • лий и разного рода услуг. Вместе с тем различно натурально-ве-дественной ¡Т-ормы потребительных стоимостей последних ддителшое время оказывало влияние на -расчет величины общественного продукта. В отечественной статистике осногт.П1 макроэкономическим показателем длительное время оставался совокупный общественшй продукт /СОП/, рассчитываемый как су.'ма только лкяь материальных благ, произведенных в первичных звеньях материального.производства. В результате гтого социальная сфера-рассматривалась как вторичная, производная, что начло непосредственное отражение в "остаточном" принципе ее фпшнсировяння из государственного бпдт.ета. В настогчее про:,'я наблюдается прогрессирующая тенденция резкого сокращения с.Тсры материального производства и возрастание удельного веса социальной инфраструктуры, особое место в приоритетном раз питии которой за ш.'/лет гаспгее образование, отставание которой становится тормозом обаего экономнче- . ского развития. Расширенно рыночных отношений предопределило V расчет валового национального продукта /ВЦП/ о качестве основного макроэкономического показателя, что предусматривает включение услуг нематериального характера, в том числе, образовательных, в суммарную стоимость все;! конечной продукции, произведенной за год.

Анализ места сферы шалого образования в системе производства общественного продукта позволил автору сделать два основных методологических г то да: во-пергых, при 'учете вклада образовательной сферы в формирование В]Щ высшую школу следует рассматривать как неотъемлемый (фактор оконочического роста, зо—втор!IX, становится необходпдп определять величину затрат га производство услуг образования, что возмогло осуществить но ■ /ровне конкретного вуза как субъекта микроэкономики.

На основе рассмотрения различных точек зрения но экономи-

ческие отношения, возникающие в связи с функционированием вис-шей школы, автором сделан швод, что осношголпгагоим элементом по-прежнему остаются отношения производства. Специфика состоит лишь в том, что процессы производства и потребления образовательных услуг как продуктов деятельности вузов совпадают по времени. Шесте с тем процесс производства услуг образования объективно обусловливает необходимость определения затрат и финансовых результатов, что предполагает организацию их учета.

Общеэкономический анализ товара услуги образования позволил охарактеризовать их стоимость и потребительную стоимость. ■ Один из выводов произведенного исследования заплетаются в том, что величина стоимости товара /услуг образования/ в значительной степени определяется их потребительной стоимостью, полезностью, потребностью в них'личности и общества. По мненим автора,' справедливом является тезис о том, что в рыночной экономике потребительная стоимость услуг образования мокет зчшттъ доминирующее положение в отношении их стсв.юс1и, госколм*у в условия 'строго применяемых методов конкуренции особое.1-иио уделяется не только качеству и ассортименту обраооротель-нах услуг, но и возможности получения обреговшшр нд гл-

соком уровне. С другой сторонн, любой вуз, осуществлял -оОрозо-вотелышй процесс, непременно несет затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов и долг.ен определять собогп.;.пныо -издерт.ки, учитывая при отом фактор спроса на образе »пт»ч!ы:пе ' услуги, в тате платежеспособность различных лПТогсгриЗ населения. Поэтому вуз объективно заинтересован в оптимолмюм использовании ресурсов, что требует получения тркой ич^ор/пции о затратах,' которая'пооволяет не просто обеспечить юочомю'-ь исчисления себестоимости образовательных услуг, но и предполагает процесс управления затратами о ориснтснией на конечный результат деятельности, вуза.

Обоснование к^ективгюсти функционирования вуза как субъекта микроэкономики необходимость« оптимального исюльзо-вания имеющихся ресурсов, влияние величини гитрлт услуг образования на .Дотирование цен этих услуг, потребность прогнозирования .деят льчостн кисшего учебного заведения яг>сполт: автору сделать вывод о целесообразности рассмотрения учета

затрат па образовательные услуги в качестве средства принятия управленческих релений.

Управленческие аспекты учета затпат услуг образования ву-зод. Проведенное в диссертации исследование показало, что от выбора системы учета зависит оптимальность чришмаемцх реах-чий и г>**рктирность управления. Па основе ин'орМоцни о затратах на услуги образования, аккулулируемой в системе бухгалтерского учета, становится возмоа:нчм р^рвтъ следу.о'тпе задачи: во-перьых, определять величину использования тех ресурсов, которые- обусловлены 'функционирование конкретного вуза, что характеризует его внутренние усилия; во-вторых, исследовать в какой степени управленческие ведения относительно себестоимости и »доги образовательных услуг сказывается но конечном Рпчансозом результате деятельности вуза; в-третьих, огределять целесообразность рас'нрг-;:;гт либо ■ссрагения приема на специальности, анализировать Ркон(л*'.:'тсскуэ оТ.фективность структурных сдвигов. Однако пзучеиие организации учетной практики свидетельствует, что традиционная система г вузах ин*ог:оц:;я о затратах »-а

услуги образования не содержит.

В диссутацроннзн псолуаовзннп впарила 'уедлррнята и реал:;-определения гез'оаности пррыаа' н; я :< вузах ар;'Р"ипов п-'ггцня тнутрешюге уета для целей управления с сея- . запальным учетом затрат на образовательные-услуги. Г.'о мнении "это сп, основная сложность в реыенпк отай проблем;,! за ил'-тлеете я ч тем, что до;'стпу-!Пзп в настоящее время модель учета в вузе аредставлг-'па балансом исполнения сети расходов ее справке.;; о авиманки сумм -уп'^Ч'^гровапия из баурета. Эта мадель без ее гранорормации и араатации к нсвоЯ згепемпчесиор ситуации не 'о-от обеспечить организации учета затрат на образовательные ,слуги гак е'!',аел;:!ого, сг.мостоятел;ного направления учетной 1а боты.

В работ е сформулированы оспепч^е задачи. аа* а затрет на, 'слуги образования, котом,-:*.) явларрся: предо ста; р.лепие лицам, •тветст^ечным ,-•> принятие ремечий, сиотсматпапрорзннг:;' ип-тор-- • ' аацпп о затратах, связанных с производствам и реализацией бразол,отельных услуг; выявлен:;.- аакаа'чеехпх раррат ]р; услуги бт'азования; отрачучие, груаяп;ро;ваа и ¡'"аальзогани ; данных о арратах но образ'"ачтельные услуги для принятие рнрзпденческик нечпелочне полной или частичной себестоимости уся\т

образования и выявление результатов от их реализации. В процессе проведения исследования автором сделан вывод о том, что без развития методологии бухгалтерского учета в высших учебных заведениях .и разработки методики учета затрат на образовательные услуги решение перечисленных задач не представляется возможным. Поэтому с целые выработки концептуальных основ организации учетного процесса в вузах автором были исследованы методологические и методические вопросы учета затрат па услуги образования с позиции ведения внутреннего учета для целей управления.

Необходимость организации системы учета затрат на образовательные услуги позволила придти к выводу о целесообразности классификации затрат как теоретической базы создании такой системы. В диссертации представлена классификация затрат на образовательные услуги по следующим признакам: по экономически элементам; по статья» себестоимости; по субъектам хозяйственного процесса; по объектам отнесения затрат; по технико-экономическому назначению; по способу отнесения затрат на объекты учета; по степени зависимости от объема производства; по отношения к сфере возникновения; по зависимости от метода отнесения на себестоимость; по целесообразности расходования. Разнообразная группировка затрат на образовательные услуги по различи:;,:.! классификационным признакам позволяет изучать поведение этих затрат, устанавливать взаимосвязи между объемом образовательных услуг, их себестоимостью и финансовыми результатами деятельности вуза, использовать донные о сгруппированных затратах для оперативного планирования, прогнозирования, контроля, тактического и стратегического управления деятельностью вуза. •

Организационно-методические аспекты учета затрат на образовательные услуги вузов. В диссертационной работе рассмотрены возможные для применения в вузовской практике методы и системы учета затрат, определения себестоимости услуг образования. На основе изучения и анализа научной литературы автором был сделан вывод о том, что метода, используемые для определения себестоимости товаров, тещих вещественную форму, могут бить применены для расчета себестоимости тех услуг, которые оказываются в'сфере нематериального производства.

Исследование особенностей экономической деятельности высшего учебного заведения показало возможности использования элементов системы позаказнбго отнесения затрат и применения

элементов нормативного метода учета затрат на образовательное услуги. При отом основное снимание в диссертационной работе . уделено вопросам Нормирования полной .себестоимости услуг обра-, сования с подразделением затрат из прямые и косвеннее по от-' '■• Селыс5< объектам отнесения затрат, .п качестве потер!« п' диссертации рассматриваются специальность или отдсльш.Ч 'заказ. . .

По нашему мнению," перигм сагом в организации и гчЬлрарщ в практику учета .затрат на образовательное- услуги олсменто'я погаказного мотодэ могет стать-применение разработанной авто^см яортечки уюта затрат на образогателг.нме услуги, ко?г>рап. поз- « солп-зт составлять отчетную каяъзулгциз на.конец' й.г'Дого месг!»1 70 обгоятпм учета с подразделение? затрат-па Прг-щ^ ч . "'ос^'с::г;:о ;» восмотлостьз определения затрат на о люто с^учагг.сгослл- •

В диссертация предчоштц рзрпзнтц распределен.'};» косЬсшр": 'упратснчосгск и обиерузовски;:/ затрат. По гнец:-;-} лпто'ра, Спас.*! для к:-: распределения могу? оплата труда проу-есоорско-зреподчпателмкого персонала /11ГП1/; Об^ая сугёа пт?.с,ги матер-;-5ЛЫ"г: и ззтрлт; г.б.т'логтиэ д!глор':::о-часов, стработон-агх 1Ш11; кся]-*пр*е«п» .коса-лиг-пс затрч?.' Лптсрсм к зркчснспгз с определен::: ми г-«о?:'*т.к*Л"!;,':*,и ис?дг-Я»э рясггстЬ -О'."":-'пц!:(л1тоЬ ;:оспс!П::.';с затрат з !.'г<"сст?з 'ор-гаго- из гчрггптоа р*5с-трсдмспгг упрэплснчйсиш: и о(':'!слуссгс:'Кх затр*з? в пузо.

- В дисссргзц!«! .гтяплс!"! лргй-.ш,.' обуслоглира'глт::?, нсоб;:сд;!-•ость печреннл з пузе элементов корйэтпшого ¿-чета. По нз:::гму шепг.п, к нгм-относятся! го-пергт'., возмогростЬ; заранее оярг:-;ялл?ь п'рнг-гкпу окидааппс затрат рбр'ззорятзлыг}» услуг па остова гряд-^рцге-тедаго установления порч" расхода ресурсов; г.о-зтаг;::, исполнигат*> норчатирчуп ссбесто.тэдстз.'при устоноглэ-п'н г;сн на услуги образования. ' . •'_•■'

■ '"»ст-т патгдт'нп/от!г-лг'?гат^л?'"\,ч уагрт п пуп"*;.

»етюгввИ [!о;'остатрк изнв д?Цству!х;ей. СТ1С?С.С;1.Д31'С."ТОЧ0СТСП в тем, (то пузо-сгсая учетной практика не преДусматраозс? "сг"осто<т-эль-:оП иотпгйяи учета" затрат в обртсо23?ел?:!гоП др^сЛйюсщ,' В • ;псссртгдр!И оСосцопзна .йс'обходрлость рЛ'с::!гр'сния исменклатурт чегоп дсйствущого а вузах план! счетов бухгалтерского у-юга. л"р отрг.::с'П!я затрат-по отй'заИ:;« обра?йвательг/Р1 услуг, «:: саливация, а- таккё.ууота расчетов по -уРлургег образовании.- С тоЯ-целЬр апторс?! разработана, и предложена к пргёле-ненга Номснк-•

латура счетов дпд оформления бухгалтеракими проводками основных операций при оказании вузом образовательных услуг:

учет затрат на образовательные услуги в вузе на субсчете 085 "Затраты на образовательные услуги";

учет реализации образовательных услуг на субсчете 283 "Реализация.образовательных услуг";

,, учет расчетов с заказчиками по оплате образовательных услуг НЯ субсчете 157 "Расчеты с заказчиками за образовательные услуги, подлежащие оплате".

■ В дебете субсчета 065 отражается общая сумма затрат на образовательные услуги. При реализации этих услуг затраты по ним возможно списывать с кредита субсчета 005 в дебет субсчета 283. В дебете субсчета 157 отражаются суммы по предъявленным за образовательные услуги счетам,.которые подлежат оплате заказчиком^, а в кредите этого субсчета - суммы, поступающие от заказчиков.

Автором разработана, специальная'методика учета затрат н„ услуги образования с исчислением-полной себестоимости и подразделением затрат на прямые и косвенные. Методика предполагает решение трех основных задач: во-первых, формирование и внедрение в учетную практику комплекта регистров по отражению прямых и косвенных затрат на образовательные услуги; во-вторых, создание системы бухгалтерских проводок для отражения основных операций по учету затрат услуг образования; в-третьих, разработку схемы документооборота , при движении затрат в системе учета.

Организация учета затрат на образовательные услуги, изложен ная п предложенной методике, предполагает ежемесячное отражение прямых к косвен» затрат по.каждому отдельному объекту в карточ ке учета затрат на'образовательные услуги. Распределение косвенных расходов осуществляется мехду отдельными,объектами учета зат рат на образовательные услуги пропорционально избранной базе. Списание фактических затрат, отраженных в карточках, производите в разрезе объектов учета. Для этого делается запись по кредиту субсчета 0В5 "Затраты на образовательные услуги" в журнале-орде; форма которого разработана автором. Предложенная форма куриала-ордера содержит информацию не только о произведенных затратах н; образовательные услуги, но и отражает операции по реализации образовательных услуг и расчетам с заказчиками.

Система -бухгалтерских проводок по основным операциям,

связанным с учетом затрат на образовательные услуги представлена в табл. I.

Таблица I

' Корреспонденция счетов по учету образователыих. услуг в вузе

• * « • Содержание операций Шифр счетоп по дебету по крздпту

I 2 3 4

1. Начисление сумм оплаты труда персонала:

профессорско-преподавательского 006'

административно-управленческого, учебно-вспомогательного,обслуживающего 210

2. Начисление взносов на государственное социальное страхование персонала:

профессорско-преподавательского 085

административно-управленческого.учебно-вспомогательного, обслуживающего. 210

3. Начисление страховых взносов на пенсионное обеспечение персонала:

профессорско-преподавательского 085

вдаинистративно-управленческого.учеб- ■ но-вспомогательного, обслуживающего 210

4. Начисление взносов на медицинское страхование персонала:-

профессорско-преподавательского ' 085

административно-управленческого, учебно-вспомогательного, обслуживающего 210

5. Начисление страховых взносов в фонд занятости персонала:

профессорско-преподавательского 005

адаинистративно-упраоленческого, учебно-вспомогательного, обслуживавшего 210 .

6. Списание материалов, израсходовпнгах на 085 образовательный процесс

180'. . reo т

171

; 198

IG8

ID9 169

199 .

159 '

060, Ü53 064! 055 06.7- ■

- iü -

Продолжение табл. I

V. Списание канцелярских затрат 210 063

0. Списание су:.:;.! командире»вэчнше расходов адмитштрагивно-уирагленческого лерсо-, нала ' 210 160

9. Оплата прг.ммх затрат но образовательные qq^ jjj j^q услури ivej 160

10. Распределение иосв'енных вотрат по отдель- qq§ gj^ hl"! специальнотш, заказам

11. Реализация образовательных услуг вуза:

списание фактических затрат по образовательным услугам. " 203 005

12. Отражение сумм по предъявленным по образовательным услугам счетам, подлежащим

оплоте заказчиками 167 203

13. Поступление от заказчиков сумм в уплату щ

по счетом, за оказанные образовательные 120 1Ь7 услуги

,14. Отчисления в фонд развития учреждения

по образовательным услугам 2ЯЗ 246 '

Концептуальная схема документооборота по учету образовательных услуг высших '-чебных. заведений представлена но рис. I. Данная схема наглядно демонстрирует взаимоувязку первичных и сводных документов по учету образовательных услуг вуза. Ежемесячное отрачюние затрат в представленных учетных регистрах позволяет определять себестоимость образовательных услуг по каждому объекту учета в течеш е года и исчислять затраты на одного обучающегося.

I. . Схема документооборота но учл'у- о«раоо^сталь!^сс услуг

ВЫВОДЫ И 1РВДЯШЕНИЯ

I, Процессы ■ -«армирования отечественной окономики предполагают создание системы бухгалтерского '/чота, адекватной рыночным отношениям.

Вашим условием определения концептуальных основ современной организации учетной практики шсаих учебных азссдсний являются исследования методологических и организационно-методических проблем о позиций ведения внутреннего учет а сатрот чг. услуги образования в целях упрапленил,

2.. Учет затрат является одним из основных инструментов управления выспим учебным заведением и организуется исходя, прекде всего, из внутренних потребностей последнего. В ото!! связи отсутствие информации о затратах на образовательные услуги,присущее традиционной систоле организации учета в вузах, демонстрирует невозможность окономичсски грамотно принимать • решения по -управлению и гибко реагировзть на изменения рыночной среды. '

3, Объективная необходимость организации учета затрат на услуги образования обусловливает исследования -возможных для применения в вузовской практике методов и систем учета •затрат, а такяе разработку соответствующей методики, предполагающей создание комплекса учетных процедур и регистров по отражению основных операций и процессов.

4. Разработанные в диссертационном исследовании принципы организации учотл затрат на ойраоователшче услуги долети ннйти npair Ическоо применение в ряде выел их учебных заведсниЛ, где испытцрастся потребность усыновления овввсдоости ''е-;:ду затратами и финенсо; ми результата!!! деятельности учрееденил.

- Основные положения диссертации опубликованы ь сл сдуто;: работах:

I. Булгакова C.B., Гиляровская Л.Т. Проблемы организации учета и анализа труда ктдтхпэгтотенциалп вузов // Учет, контроль и материальное стимулирование хозяйственной деятельности предприятий и их подразделений /Под ред. JI.Т.Гиляровской. - Рукопись депон. в ИНИОН. К' 42608, 1990. - 283с. /авторских 0,8 п.л./.

2. Булгакова C.B. Анализ деятельности.гузоп п условиях рчночной рконоггаки //Тезисы доклада на Есесо»гнс,1 научной конференции '"Организация и методы анализа хозяйственной деятельности в условиях рыночной- экономики. - Алма-Ата, 1991. - 216с. /авторских 2ц./.

3. Булгаком C.B. Ёюд'Г'.етш;! учет в новых условиях хозяйствования. //Т-олис'.с доклада на П-Л Всероссийской студенческой явн$*рв!щпя "Экономика страны - переход к рынку" . - Воронеж, 1991. - 7Gcï /авторских le,Г,

4. Булгакова C.B. Концепция системы гаелего образования я вопрпсп организации yi?T3 я анализа. //Учет, анализ

и аудирование деятельности предприятий: управленческие и финансовые аспектн /Под ред. Л.Т.Гиляровской. - Рукопись депон. п ИШОН, !> 47092, 1992. - 169с. '/авторских 0,75 п.л./.

5. Булгакова C.B. Методические указания и задания для практических занятий по-спецкурсу "Особенности учета и анализа в бвдяейт учреждения". - Воронеж: ротапринт ВГУ, 1992. - I п.л. /авторских I п.л./.

6. Булгакова С,В, Теоретико-методологический подход к ведения бухгалтерского учета в вузах з условиях рынка //Проблемы экономики предприятий и-предпринимательской деятельности, учета, анализа и аудита /Под ред. Л.Т.Гиля-

■ рсйской. • - Рукопись депон, в ИНИ0Н, S 48255, 1993.

. - 240с. /авторских 0,5п.л./.

7. Булгакова C.B. Некоторые теоретические аспекты выепего образования и учегно-анплитичеекие показатели финансово-хозяйственной деятельности вузов //Сборник тезисов

. • научных докладов молодых экономистов. - Воронеж, 1993.

■ - 28с. /авторских 2с./.

8. Булгакова С,В, Методу учёта затрат в образовательной деятельности вузов //Современные проблемы учета, анализа'и аудита на предприятиях /Под ред. Л.Т.Гиляровской.-Рукопись.ДОПСН. в ИНКОН,'-,*? 49577, 1994. - 303с. /авторский 0,5 п.л./. /

' . ■

Ззказ 277 от 4.10,93 г. Тир. 100 гкэ. ¿ормпт СО X 90 I/IS. Обэд

I п.л. ОТ>сетч°.л мборпторля. ЕГУ.