Методическое обеспечение управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методическое обеспечение управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета"

На правах рукописи

Каберова Асия Рашитовна

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ПРОИЗВОДСТВА УСЛУГ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ НА ОСНОВЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами (связь и информатизация)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выполнена на кафедре экономики связи Московского технического университета связи и информатики.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Т. А. Кузовкова

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Т.Ф. Рябова

кандидат экономических наук В.Б. Козлов

Ведущая организация - Научно-исследовательский институт

почтовой связи (ФГУП НИИПС)

Защита состоится 21 декабря 2005 года в часов на заседании

диссертационного совета К 219.001.01 в Московском техническом университете связи и информатики по адресу: 111024, Москва, Авиамоторная ул., д.8а, аудитория 455а.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского технического университета связи и информатики.

Автореферат разослан «/Л ноября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, Кандидат экономических наук, доцент ' -— В.В. Чвилева

Л&6-Ч 1Ш476

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях жесткой конкурентной борьбы за потребителя услуг связи, совершенствования организационных структур организаций связи на основе объединения и диверсификации деятельности, государственного регулирования тарифов на некоторые услуги связи повышается роль управления издержками производства, от методологии формирования, распределения и использования которых зависит эффективность и конкурентоспособность операторов связи. Кроме того, реализация рыночной концепции управления спросом и предложением'услуг связи Невозможна й полной мере без знания стоимости производства каждой услуги, то есть раздельного учетй затрат по видам услуг связи.

" '' Эффективность управления издержками1 тг^ййводства состоит в оптимизаций структуры всех затрат, используемЬга для прои^йбйства уСлуг, в адекватном отражении производственных ресурсов в себестоимости и тарифах на услуги. Котловой способ учета затрат по всем оказываемым услугам не дает возможности дифференцированно управлять издержками по конкретным услугам, анализировать и прогнозировать себестоимость отдельных услуг, устанавливать конкурентные тарифы. Искажение реальных затрат и тарифов на услуги связи нарушает пропорции экономического взаимодействия ресурсов и результатов, снижает конкурентную активность на рынке услуг связй по продуктовым сегментам, обостряет социально-экономические вопросы оказания регулируемых услуг связи по тарифам, не отражающим экономически обоснованные затраты. Все эти обстоятельства обусловливают актуальность совершенствования системы управления издержками производства, особенно ее методического обеспечения.

Важнейшим инструментом повышения эффективности управления издержками производства является раздельный учет затрат по продуктам (услугам). Установление причинной обусловленности затрат по каждой услуге дает возможность распределения текущих эксплуатационных расходов, калькуляции себестоимости и оценки эрякшига^^^^^Щйных затрат по видам ус-

6ИБЛИОТЕКА I

С.ПетерЮг 0/*Л 08 Щ/икф^ 2

луг и деятельности. В свою очередь, оценка себестоимости отдельных услуг связи служит объективной базой для установления тарифов, управления издержками производства на основании анализа, планирования, нормирования затрат по услугам, а также разработки управляющих воздействий по задействованию и интенсивности использования ресурсов и экономии затрат в разрезе услуг.

Теория и практика учета затрат по продуктам создала целую систему методов и принципов разделения затрат на основе бухгалтерского и оперативно-технического учета. Однако специфика услуг связи, особенности сетевого производства и технологий оказания услуг в пределах страны и отдельных территорий, широкая номенклатура услуг не позволяют использовать прямо разработанный методический аппарат раздельного учета и обусловливают необходимость обоснования его принципов для отрасли связи. Настоящая диссертация и посвящена методическому обеспечению управления издержками производства почтовой связи на основе раздельного учета по услугам.

Таким образом, актуальность проблемы, решению которой посвящена настоящая диссертация, обусловлена следующим:

радикальными изменениями внешних и внутренних условий функционирования организаций связи, требующих реализации рыночной концепции управления спросом и предложением на основе стоимости производства конкретного продукта (услуги);

необходимостью совершенствования механизма управления издержками производства по продуктовому принципу (по услугам) с целью оптимизации использования производственных ресурсов и регулирования себестоимости конкретных услуг связи, определения объективной базы ценообразования в связи и экономически обоснованных затрат на производство регулируемых услуг связи.

В последнее время в отечественной и зарубежной литературе все больше внимания уделяется изучению вопросов, связанных с формированием и управлением издержек производства, в том числе - с помощью методов управленческо-

го и раздельного учета. Однако теоретические и методические вопросы управления издержками производства весьма далеки от практической реализации, особенно в отраслях инфраструктуры, вследствие специфики и многономенк-латурности производства. Поэтому совершенствование механизма управления издержками производства услуг почтовой связи требует теоретико-прикладной проработки и методологического обоснования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является разработка методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе формирования комплексной системы раздельного учета доходов и затрат по услугам.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

• выявление сущности и значения управления издержками производства услуг связи и выявление роли управленческого учета в системе управления производством;

• анализ мировой практики и формирование методологических принципов организации раздельного учета затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи;

• осуществление дифференциации доходов и расходов почтовой связи по видам услуг и деятельности в целях раздельного учета;

• обоснование методологии раздельного учета и базы распределения за, Трат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи, разработка методических положений комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг связи;- '

• разработка методики расчетов экономически обоснованных затрат на основе функционально-структурного метода раздельного учета;

• разработка методических положений по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета по видам услуг и деятельности. - г - . . < Объектом исследования в диссертации является система управления

издержками производства, а предметом - методический аппарат раздельного

учета затрат по продуктам (услугам) как основы управления издержками производства услуг почтовой связи.

Теоретической и методологической основой диссертации являются научные положения теории управления, бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и экономико-математического моделирования, экономики и статистики связи, Федеральный закон «О связи», а также труды ученых-экономистов по вопросам управления издержками производства, раздельного учета и ценообразования, зарубежная практика распределения затрат по услугам почтовой связи. Для решения поставленных в диссертации задач использованы методы экспертных оценок, выборки, классификаций, индексного анализа, экономического и экономико-математического моделирования.

Информационной базой исследования являются материалы экспертных оценок и единовременных выборочных обследований, данные статистической отчетности о работе организаций почтовой связи, результаты научно-исследовательских работ, выполненных в лабораторйях НИЧ МТУСИ и других организациях, нормативные, справочные и инструктивные материалы, а также экономическая и специальная литература по теме диссертации.

Научная новизна работы состоит в разработке методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе обоснования функционально-структурного метода раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, применения его для определения экономически обоснованных затрат и установления тарифов и разработки мероприятий по повышению эффективности производственной деятельности почтовой связи.

Основные результаты, отличающиеся научной новизной, состоят в следующем:

в обосновании необходимости совершенствования методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета;

в совершенствовании методов и процедур раздельного учета затрат по услугам с учетом номенклатурной и технологической специфики почтовой связи;

в разработке комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг, оценки экономически обоснованных затрат на производство видов и разновидностей услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода распределения затрат;

в углублении методологии планирования и анализа издержек производственно-хозяйственной деятельности организаций связи посредством формирования инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Основные положения, выносимые на защиту, могут быть сформулированы следующим образом:

методологически обоснованный функционально-структурный метод раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, состоящий в комбинации функционального метода раздельного учета затрат по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по разновидностям услуг посредством структурно-нормативной базы распределения;

разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода, включающей процедуры разделения расходов по обычным видам деятельности по производственным процессам, функциям и услугам, организацию управленческого учета и учета затрат на местах их формирования;

разработанная методика определения экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи, обеспечивающих условия расширенного воспроизводства и развитие федеральной почтовой связи на основе раздельного учета и оценки современного функционального эквивалента стоимости оборудования;

разработанные положения по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета, способствующие оптимизации

структуры затрат по продуктовому принципу (по услугам).

Практическая значимость проведенных в диссертации исследований заключается в возможности использования научно обоснованного методического обеспечения управления издержками производства на основе функционально-структурного метода раздельного учета в менеджменте организаций почтовой связи, при определении экономически обоснованных затрат и формировании тарифов на услуги почтовой связи, а также в управлении себестоимостью услуг по продуктовому (по услугам) принципу, что способствует повышению эффективности их деятельности.

Реализация результатов. Методические положения по управлению издержками производства и методика оценки экономически обоснованных затрат на основе инструментария раздельного учета затрат по видам услуг почтовой связи имеет научно-практическое значение для ФГУП «Почта России», других организаций почтовой связи, органов государственного регулирования деятельности организаций связи и тарифов на услуги связи в ходе реализации «Концепции развития рынка услуг почтовой связи до 2010г.» и «Порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания услуг частям сети электросвязи», а также в учебном процессе по дисциплинам «Экономика связи», «Ценообразование в связи».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на научных конференциях: Международной научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов стран СНГ (2002г.), Международной академии информатизации (2000 г.), профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов МТУСИ (2000 - 2005 г.г.), представлены в виде опубликованных статей в научных журналах, сборниках трудов МТУСИ, депонированных статей (2001-2005 г.г.).

Публикации. Основные результаты диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах, из них - в 4 статьях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и трех приложений. Основная часть работы содержит 142 страницы машинописного текста, 5 таблиц, 26 рисунков. Список литературы включает 149 наименований. В приложениях содержится 19 таблиц и 9 рисунков.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе диссертации проведен анализ сущностного и понятийного аппарата категории «издержки» и «управление издержками производства», сформулированы требования к системе управления издержками производства услуг связи, предложен системный подход к управлению издержками производства услуг почтовой связи, предложена классификация услуг почтовой связи по укрупненной номенклатуре, являющейся перспективной для ведения раздельного учета доходов и расходов на производство услуг почтовой связи.

Управлению издержками производства в системе менеджмента принадлежит ведущая роль, поскольку его эффективность выражается в оптимизации структуры всех затрат, используемых при производстве товаров и услуг, в адекватном отражении производственных ресурсов в себестоимости и ценах (тарифах) на производимую продукцию.

В условиях изменчивости внешней среды издержки производства как объект управления представляют собой сложную динамическую систему, характеризующуюся особой структурой, взаимосвязями с микро и макросредой производственной деятельности и отражающую эффективность производства. Кибернетический подход к определению модели управления издержками производства с учетом специфики производственной деятельности операторов связи позволил сформировать требования к ее построению, а также функционированию важнейшего звена управления издержками производства - управленческого учета. Действующая система учета затрат весьма ограничена, направлена, ,в основном, на решение общих задач оперативного и финансового

менеджмента и не предусматривает измерение затрат и использования ресурсов на производство конкретных услуг связи.

Производство услуг почтовой связи отличается широкой номенклатурой оказываемых услуг, часть которых регулируется государством, осуществлением различной деятельности (производственной, розничной, посреднической, банковской) с использованием ресурсов основного производства и другими специфическими свойствами, обусловленными сетевым характером производственной деятельности, незавершенным характером услуг и особенностями технологии.

Выявление особенностей формирования результатов и затрат на производство услуг почтовой связи обусловило необходимость методологического их отражения в системе раздельного учета путем введения укрупненных категорий услуг по технологии, территории и масштабу производства. Рассмотрение различных подходов к дифференциации услуг по этим признакам дало основание автору предложить классификацию услуг почтовой связи по укрупненной номенклатуре.

Поскольку для почтовой связи характерно не только использование одних и тех же факторов производства, но и одинаковых функций для производства разных услуг, то автором предложен факторно-функциональный принцип разделения деятельности на основной и неосновной виды и почтовых услуг на три укрупненные группы:

- категория «письменная корреспонденция», объединяющая в себя все услуги в форме письменного или печатного сообщения на материальном носителе;

- категория «посылочная почта», объединяющая все услуги по пересылке товарно-материальных (вещественных) ценностей;

- категория «денежный перевод», объединяющая деятельность по пересылке и доставке денежных средств с помощью электронных и почтовых способов, а также другие финансово-банковские услуги.

Укрупненная группировка услуг почтовой связи позволяет интегрировать сопряженные производственные операции и соответствующие факторы

производства (ресурсы), тем самым укрупнить производство по трем основным группам услуг и обеспечивает научно-практическую базу для ведения раздельного учета при широкономенклатурном производстве услуг почтовой связи.

Во второй главе на основе анализа существующих методов управленческого учета и мировой практики организации раздельного учета затрат на услуги почтовой связи обосновывается необходимость формирования специфических методических принципов построения системы управления издержками производства услуг связи и предлагается комбинированный способ раздельного учета затрат на основе функционального метода учета затрат при распределении затрат на укрупненные группы услуг и структурно-нормативной базы распределения затрат - при распределении затрат по видам и разновидностям услуг.

При разработке методологии формирования системы раздельного учета затрат в почтовой связи РФ необходимо учитывать опыт тех стран, почтовые администрации которых уже применяют принципы раздельного учета на практике. Для соблюдения прозрачности учета затрат по различным видам услуг и во избежание перекрестного субсидирования сектором регулируемых услуг сектора нерегулируемых услуг, неблагоприятно воздействующего на условия конкуренции, Почтовой директивой ЕС разработана универсальная система учета издержек, основные положения которой были использованы в предлагаемом инструментарии раздельного учета.

Ключевым вопросом управления системой раздельного учета является выбор наиболее подходящей методологии распределения косвенных расходов. Взаимосвязь используемой в традиционных формах управленческого и бухгалтерского учета предприятий группировки издержек производства по видам затрат (ресурсам) с группировкой издержек по функциям может быть установлена с помощью носителей издержек.

Для обеспечения полноты учетных данных, взаимной увязки показателей деятельности незавершенного производства, экономической целесообразности

ведения раздельного учета в диссертации была разработана последовательность действий при выборе технологии учета и определены области применения современных методов раздельного учета прямых и накладных расходов применительно к почтовой связи. Наиболее адекватным подходом к распределению накладных расходов почтовой связи, занимающих значительный удельный вес в издержках производства почтовых услуг, является использование метода распределения по бизнес-процессам (метод ABC - или функциональный метод учета затрат), что обусловлено прямой зависимостью предложения услуг и определенной деятельности от спроса на конкретные услуги и виды работ.

Связь между услугой и деятельностью в почтовой связи устанавливается с помощью носителей издержек путем отнесения на услугу затрат, связанных с определенной функцией (процессом), в соответствии с "потребностями" производства услуги. Носитель издержек определяется для каждого обособленного действия, функции или операции, носителем издержек принимаются отдельные виды услуг, оборудования и др., по каждому из них рассчитывается ставка потребления того или иного ресурса. Данный способ формирования носителей издержек позволяет списывать затраты каждого действия на объекты калькуляции затрат. Себестоимость услуг рассчитывается сначала по калькуляционным объектам, затем по видам услуг:

где С/с — себестоимость к-той услуги; С1 — себестоимость /-го объекта калькуляции; Д/ — ставка /-го носителя затрат; — объем потребления действий /-го носителя затрат г'-м объектом калькуляции; — объем потребления действий /-го носителя затрат г-м объектом калькуляции по к-тбЙ услуге;

цк — объем производимых услуг к-го вида; / (1.....п) — объект калькуляции,/

(1, ..., т) — носителе затрат; п — количество объектов калькуляции; т — количество носителей затрат; к - количество услуг.

т

9

к ~

Метод ABC позволяет более эффективно управлять издержками производства на основе анализа причин возникновения затрат в рамках предприятия. Поэтому, не смотря на сложность и допущение определенных условностей, его использование в управленческом учете экономически обосновано.

Адекватность использования функционального метода для разделения затрат обусловлена такими специфическими чертами производства услуг почтовой связи как:

определенная последовательность выполнения технологических операций, разнесенных в пространстве не только одного предприятия, но и территории страны;

типичность выполняемых функций по всем видам услуг: работа с клиентом на исходящем (прием) и входящем (вручение, доставка) этапах; обработка почтового отправления (регистрация, штемпелевание, обвязка постпакета, заделка мешка), сортировка (вручную или механическим способом), перевозка почты, включая внутрипроизводственную транспортировку;

универсальность используемых факторов производства: трудовые затраты работников определенной классификации (операторы, почтальоны, сортировщики, техники, водители, специалисты), вспомогательные эксплуатационные материалы, специальное почтовое оборудование и техника, транспортные средства, включая внутрипроизводственные, которые могут быть сгруппированы по бизнес-процессам.

Реализация системы раздельного учета и распределения затрат в почтовой связи включает выполнение четырех ступеней (рис. 1).

На первой ступени производится определение основных функциональных видов деятельности, на второй ступени - формирование центров затрат для их группировки по процессам и каждой функции производственной деятельности, на третьей ступени определяется носитель издержек для каждого процесса и функции производственной деятельности. На четвертой ступени производится отнесение на услугу затрат по процессам и функциям производственной деятельности в соответствии с ее "потребностью" в этих бизнес-процессах.

1 Определение основных функциональных видов деятельности

2 Формирование центров втрат для группировки по функциям

Определение носителя 3 издержек для каждой функции

Отнесение затрат на услугу функциональным методом

<

Распрммикне з «зрв го пропюястюат процессам я сшили охита я ц> кто рта

4а Сет та - осиомои - ктаионтеяыоз* -СОПКЮЛИ Несетезые -осютам - «спамогаптяп - сопмстт

■

Г ]д шифав ы з лтрлт по группам услуг

46 - пиаммши жорркгоквищи (х тем чист рпутрщк»)

- дпажхвйтрпав

ГрушшрожхА гиратпо ггаак (риянтссшО зклуг

4» Плохенни Посшочкая почта Домжкий шрвяод

^а^пф^иаи' • лют • щта • Бйд'рскк -апгаш ниш -ршитш отп-рилпои -элехтрохошс (гяб-рпякы почта) -ПОСЯКХк -тощш- ГОЧЮЙ -ЗПхоришш почта -юимйгар -шр(|ош грую« I -почва нй шр«-10Д -ткет к пх» Бах -рнлгоацхи а№ кнх бумаг -ииыссапш -хсмкуныикне пхапжк

Рис.1. Предлагаемая схема реализации функционального метода учета и распределения затрат на производство услуг почтовой связи.

В целях обеспечения строгого соответствия между расходами и причинами их возникновения распределение затрат по процессам и услугам почтовой связи выполняется в три шага (4а, 46, 4в) в соответствии со схемой, приведенной на рис.1.

На первом шаге текущие расходы со счетов аналитического учета или субсчетов распределяются по производственным процессам в соответствии с причинами возникновения затрат и по возможности непосредственно, на втором шаге - по группам услуг, на третьем шаге - по видам и разновидностям ус-

луг расчетным путем (без соотнесения затрат со счетов аналитического учета и субсчетов на услуги) на основе установленной базы распределения, используемой в качестве норматива.

Таким образом, предлагаемая система разделения затрат на услуги почтовой связи является комбинацией функционального метода раздельного учета и расчетного способа распределения затрат. Комбинированная система разделения затрат на услуги почтовой связи обладает преимуществами упрощенной, достоверной и менее трудоемкой процедуры сбора данных по производственным процессам для трех групп услуг с последующим разделением полученной информации о затратах по видам услуг и разновидностям услуг по сравнению с полной системой раздельного учета по всем видам и категориям услуг многономенклатурного производства в почтовой связи.

Предлагаемая нормативно-структурная база распределения формируется путем установления структурных долей основных элементов расходов по обычным видам деятельности в разрезе видов и разновидностей услуг на основе результатов единовременных обследований. Для формирования базы распределения затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи в диссертации предлагается использовать способ распределения прямых затрат и экспертный метод.

В третьей главе сформулированы методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на услуги почтовой связи, предложена методика определения экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи с использованием функционально структурного метода раздельного учета и раскрыты возможности применения инструментария раздельного учета для управления издержками почтового производства. На конкретных примерах было произведено разделение текущих затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи, определение экономически обоснованных затрат и тарифов на регулируемые услуги.

Для целей раздельного учета затрат по видам услуг затраты по обычным видам деятельности учитывают в рамках сетевых и несетевых расходов по ук-

рупненным группам почтовых услуг: письменная корреспонденция, посылочная почта, денежный перевод, прочие; с разделением сетевых и несетевых расходов на внутренние и международные услуги, которые являются групповыми объектами калькулирования. В свою очередь затраты по групповым объектам калькулирования делятся расчетным способом на виды и разновидности услуг, которые служат конечными объектами калькулирования. При этом затраты (сетевые и несетевые) по внутренней письменной корреспонденции делятся на регулируемые и нерегулируемые услуги. В свою очередь затраты на регулируемые услуги почтовой связи распределяются в последующем по категориям, соответствующим тарифной номенклатуре. Таким образом, раздельный учет затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи представляет собой многоуровневую систему распределения затрат комбинированным способом.

При введении раздельного учета затрат по видам и разновидностям "услуг в рабочий план счетов предприятия внесены предложения по совер-шенстй'ованию информационной базы управленческого учета. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета позволили разделить текущие затраты по видам и разновидностям услуг почтовой связи (табл.1).

Выявление факторов объективного и субъективного характера, влияющих на уровень себестоимости услуг почтовой связи, показало, что рост издержек почтового производства в условиях универсального обслуживания, низкого платежеспособного спроса, высокой степени заменяемости услуг, наличия дежурного времени и резервных производственных мощностей не адекватен росту доходов, поэтому построение тарифов на регулируемые услуги должно опираться не на текущие расходы, а на экономически обоснованные затраты (ЭОЗ), обеспечивающие условия расширенного воспроизводства и развития федеральной почтовой связи.

Таблица 1.

Распределение текущих затрат по производственным процессам в разрезе укрупненной номенклатуры услуг почтовой связи

Наименование производственных процессов Внутренние 5 Л

письменная корреспонденция о Ё й Я я 3 1 | и 1 I н. м

регулируемая нерегулируемая 1 о § С I ч с С

1.Основные

1.1.прием почтовых отправлений 1.2.обработка почтовых этправлений 1.3 .перевозка (пересылка) почтовых отправлений 1.4.доставка (вручение) почтовых отправлений 6,18 8,28 11,97 7,60 2,20 3,00 5,08 3,85 1,40 2,25 5,33 0,95 8,32 11,64 13,10 10,30 1,92 2,82 5,50 3,27 1,58 2,01 1,02 0,43 21,60 30,00 42,00 26,40 9,0 12,47 17,46 10,97

1.5 .эксплуатация и техническое обслуживание обо-

рудования и транспортных средств 1.6.почтовая безопасность, 3,40 2,58 5,20 5,35 1,66 0,51 18,70 7,77

качество, работа с клиентами 6,93 2,17 2,92 6,41 2,64 0,23 21,30 8,85

2. Вспомогательные 2,21 1,04 1,61 1,81 0,79 0,94 8,40 3,48

3.Совместные 30,0

14,73 10,97 17,76 15,76 6,64 6,43 72,20

Всего 61,30 30,89 37,42 72,69 25,24 13,15 240,6 100,0

Удельный вес в общих за-гратах,% 25,55 12,84 15,55 30,21 10,49 5,36 100,0 -

Это означает, что, во-первых, формирование себестоимости должно исходить из определенных уровней качества услуг и конкурентоспособного уровня оплаты труда почтовых работников, соотносимого со средними доходами занятых в экономике, во-вторых, управление расширенным воспроизводством основных средств должно осуществляться путем обоснования амортизационных отчислений на основе современного функционального эквивалента основных средств почтовой связи.

В диссертации разработана методика оценки современного функционального эквивалента оборудования и транспортных средств почтовой связи и

определения экономически обоснованных затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода раздельного учета (рис.2.).

Рис. 2. Схема определения экономически обоснованных затрат на производство видов и разновидностей услуг почтовой связи

В результате распределения текущих затрат по функционально-структурному методу на виды и разновидности услуг почтовой связи, оценки амортизации СФЭ и годового эквивалента капитальных затрат исчисляются экономически обоснованные затраты (ЭОЗ) и производится расчет себестоимости отдельных видов и разновидностей услуг почтовой связи.

ЭОЗ, = ТЗ, + КЗ, = ТЗ, + АСФЭ/ + НПсфэ/ , где ТЗ,- - текущие затраты г'-го вида услуг; КЗ/ - годовой эквивалент капитальных затрат по г-му виду услуг; АСФЭ, - амортизация СФЭ по г-му виду услуг, НПсфэ, - норма прибыли на СФЭ по г-му виду услуг.

Расчет суммы амортизации СФЭ и нормативной прибыли, т.е. годового

эквивалента капитальных затрат (КЗ) производится по формуле:

п

кз = £ кгэ/ • СФЭ# , /=1

где КГЭ, - коэффициент годового эквивалента капитальных затрат по /-ому типу оборудования и транспортных средств; СФЭй - стоимость современного функционального эквивалента г'-го типа оборудования в начале t года эксплуатации оборудования; срок полезного использования оборудования (? = НТ); г - типы оборудования и транспортных средств (г - 1-г- п).

Применение данной методики позволило определить ЭОЗ по видам услуг почтовой связи и тарифы на регулируемые услуги почтовой связи (табл.2).

Таблица 2.

Сопоставление фактических и рассчитанных по ЭОЗ средних тарифов на регулируемые услуги почтовой связи на 1.01.2005г.

Виды и разновидности регулируемых услуг средний тариф, руб. Отклонение от фактического тарифа, %.

фактический рассчитанный по ЭОЗ

1. почтовая карточка

простая 3,5 4,4 +25,7

заказная 4,86 6,6 +36,2

2. письмо

простое 4,7 5,9 +25,5

заказное 7,28 8,8 +32,3

с объявленной ценностью 24,74 17,8 -28,1

3. бандероль

простая 8,13 10,3 +26,7

заказная 9,82 15,4 +56,83'

с объявленной ценностью 32,05 30,8 -3,9

Результаты раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи в форме периодического (ежемесячного) составления отчетов о расходах на производство отдельных видов услуг могут использоваться не только для

исчисления экономически обоснованных затрат, но и для оценки себестоимости отдельных услуг, выявления структурной динамики элементов затрат по отдельным услугам, выработки управленческих решений по политике издержек производства и тарифной стратегии (рис. 3).

Разработанный инструментарий раздельного учета затрат по услугам почтовой связи может быть использован для управления издержками производства. В диссертации определены направления и возможности использования результатов раздельного учета и определения ЭОЗ для управления издержками производства, углубления аналитико-прогнозной деятельности по продуктовому принципу (по услугам) и совершенствования менеджмента почтовой связи. Проведение сопоставления фактических тарифов на регулируемые услуги почтовой связи с рассчитанными по ЭОЗ подтвердило необъективность используемых данных для регулирования тарифов и искаженность ценообразования без инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Распределение текущих затрат по производственным процессам в разрезе услуг почтовой связи не только дает характеристику структурным составляющим производства, но и позволяет разработать меры по модернизации и технологическому совершенствованию почтового производства.

Важнейшим преимуществом введения инструментария раздельного учета затрат по услугам является взаимосвязь системы управления издержками с другими системами управления производством: себестоимостью, пассивами, спросом, качеством, по функциям и бизнес-процессам, способствующая повышению степени адаптивности менеджмента. Оптимизация структуры доходов и расходов по отдельным услугам, формирование системы мер по контролю затрат и обеспечению их экономии, совершенствованию технологии производства, а также по соответствию внутренней структуры ФГУП «Почта России» тенденциям и рыночной конъюнктуре внешней среды означают переход к адаптивному управлению и оптимизации управленческих решений.

Рис. 3. Направления и возможности использования результатов раздельного учета по услугам почтовой связи для управления держками производства

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Рыночные принципы хозяйствования, особенности и многономенкла-турность услуг, прямая зависимость их предложения от платежеспособного спроса, специфика сетевого производства и почтовых технологий обусловливают необходимость совершенствования управления издержками производства услуг почтовой связи в направлении системности модели и реализации продуктового принципа (по услугам). Действующая система управления издержками производства весьма ограничена, направлена, в основном, на решение общих задач оперативного и финансового менеджмента, не соответствует международным стандартам дифференцированного учета и не предусматривает измерения расходов на производство конкретных услуг почтовой связи, что

" ведет к искажению себестоимости отдельных видов услуг и низкой эффективности управления затратами.

2. Рассмотрение особенностей функционирования почтовой связи и формирования производственных затрат позволило актуализировать проблему совершенствования управления издержками производства на основе разработки его методического обеспечения с помощью методов и процедур раздельного учета. Выявление четкой причинной зависимости затрат от источников их возникновения при производстве услуг почтовой связи дало основание использовать в качестве базового функциональный метод раздельного учета.

3. В целях научно обоснованного применения метода раздельного учета доходов и затрат в почтовой связи в диссертации проведен анализ признаков действующей классификации услуг, выявлены особенности формирования результатов и затрат на различных уровнях иерархии сетевого производства, непосредственно отражающихся на системе управленческого учета и разделения доходов и расходов по услугам, и предложен факторно-функциональный критерий дифференциации услуг по укрупненной номенклатуре. Применение укрупненной группировки услуг почтовой связи позволяет интегрировать сопряженные производственные операции и факторы производства и реализовать функциональный метод раздельного учета.

4. Ключевым вопросом управления системой раздельного учета является выбор наиболее приемлемой методики распределения затрат по видам услуг. Адаптация методологических принципов разделения прямых и косвенных затрат к специфике почтовой связи дала возможность предложить комбинированный способ на основе комбинации функционального метода раздельного учета по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по видам и разновидностям услуг, используя разработанную в диссертации структурно-нормативную базу распределения +екущих затрат и стоимости современного функционального эквивалента оборудования. Этот способ назван функционально-структурным методом раздельного учета.

'' -5. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи дают возможность' оценивать текущие затраты по видам и разновидностям услуг; определять экономически обоснованные затраты с учетом расширенного воспроизводства и развития посредством расчета годового эквивалента капитальных затрат; рассчитывать себестоимость отдельных услуг и устанавливать тарифы на услуги, включая регулируемые, на основе экономически обоснованных текущих и капитальных затрат.

6. Формирование инструментария раздельного учета затрат по услугам на основе функционально-структурного метода открывает -вбЗмоягаости углубления методологии анализа, прогнозирования и управления издержками производства по продуктовому принципу посредством дифференциации затрат по услугам и-разработки мероприятий по экономии затрат, повышению эффективности использования производственных ресурсов, модернизации затратных бизнес-процессов почтовой связи.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Сущность управленческого учета и его значение для совершенствования менеджмента организаций связи. - М.: МТУ СИ. - Депонир. в ЦНТИ «Информсвязь» от 18.04.01, № 2184 св. 2001. - с. 94-111.

2. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Принципы раздельного учета расходов и доходов по видам деятельности почтовой связи / Почтовая связь. Техника и технологии. - 2001. - № 12. - с. 25-27.

3. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Распределение издержек на производство услуг / Почтовая связь. Техника и технологии. - 2002. - № 8. - с. 9-11.

4. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Оптимизация учета издержек на услуги почтовой связи на основе функционального метода учета. // Труды Четвертой Международной НТК студентов, аспирантов и молодых специалистов стран СНГ «Техника и технология связи». - Алматы, 16-19 сентября 2002 г. - с. 374-379.

5. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Методологические особенности раздельного учета доходов и затрат в почтовой связи. - М.: МТУСИ. - Депонир. в ЦНТИ «Информсвязь» от 10.06.02, №2218 св. 2002.-с. 104-121. , .

6. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р., Третьяков В.Д. Влияние либерализации рынка услуг почтовой связи на реализацию универсальных услуг. - М.: МТУСИ. -Депонир. в ЦНТИ «Информсвязь» от 04.06.03, № 2224 св. 2003. - с. 15-25.

7. Кузовкова Т.А., Пряничникова О.В, Устинова Ю.В., Каберова А.Р. Состояние и перспективы развития российского рынка услуг почтовой связи услуг / Почтовая связь. Техника и технологии. - 2004. - № 1. - с. 13-19.

8. Кузовкова Т.А., Устинова Ю.В., Каберова А.Р. Основные методические принципы раздельного учета затрат на производство регулируемых услуг почтовой связи. II Труды Московского технического университета связи и информатики: сборник статей. - М., 2005. - 255-260,

9. Кузовкова Т.А., Каберова А.Р. Оценка экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода раздельного учета / Почтовая связь. Техника и технологии. - 2005. г № 12. - с. 5-9.

Отпечатано в ООО «Компания Спутник+» ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 16.11.05 Тираж 100 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74,778-45-60

I¡

I

i

i1

i

i í

I

к

i

I

I

í í í

I

1

!

/ »

I

*

I

í

4 135

РПБ Русский фонд

2006-4 27446

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Каберова, Асия Рашитовна

Введение.

1. Значение управления издержками производства услуг связи и необходимость совершенствования его методического обеспечения.

1.1. Сущность и значение управления издержками производства услуг связи.

1.2. Роль управленческого учета в системе управления производством.

1.3. Дифференциация доходов и издержек производства по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи и обоснование их группировки в целях раздельного учета.

Выводы по 1 главе.

2. Методологические принципы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи.

2.1. Методологические принципы распределения издержек производства на основе раздельного учета.

2.2. Анализ мировой практики и формирование принципов организации раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи в России.

2.3. Обоснование методологии и баз распределения затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи.

Выводы по 2 главе.

3. Разработка методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе

раздельного учета.

3.1. Методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг связи.

3.2. Определение экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода раздельного учета.

3.3. Применение инструментария раздельного учета по услугам почтовой связи для управления издержками их производства.

Выводы по 3 главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методическое обеспечение управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета"

Актуальность темы исследования. В условиях жесткой конкурентной борьбы за потребителя услуг связи, совершенствования организационных структур организаций связи на основе объединения и диверсификации деятельности, государственного регулирования тарифов на некоторые услуги связи повышается роль управления издержками производства, от методологии формирования, распределения и использования которых зависит эффективность и конкурентоспособность операторов связи. Кроме того, реализация рыночной концепции управления спросом и предложением услуг связи невозможна в полной мере без знания стоимости производства каждой услуги, то есть раздельного учета затрат по видам услуг связи.

Эффективность управления издержками производства состоит в оптимизации структуры всех затрат, используемых для производства услуг, в адекватном отражении производственных ресурсов в себестоимости и тарифах на услуги. Котловой способ учета затрат по всем оказываемым услугам не дает возможности дифференцированно управлять издержками по конкретным услугам, анализировать и прогнозировать себестоимость отдельных услуг, устанавливать конкурентные тарифы. Искажение реальных затрат и тарифов на услуги связи нарушает пропорции экономического взаимодействия ресурсов и результатов, снижает конкурентную активность на рынке услуг связи по продуктовым сегментам, обостряет социально-экономические вопросы оказания регулируемых услуг связи по тарифам, не отражающим экономически обоснованные затраты. Все эти обстоятельства обусловливают актуальность совершенствования системы управления издержками производства, особенно ее методического обеспечения.

Важнейшим инструментом повышения эффективности управления издержками производства является раздельный учет затрат по продуктам (услугам). Установление причинной обусловленности затрат по каждой услуге дает возможность распределения текущих эксплуатационных расходов, калькуляции себестоимости и оценки экономически обоснованных затрат по видам услуг и деятельности. В свою очередь, оценка себестоимости отдельных услуг связи служит объективной базой для установления тарифов, управления издержками производства на основании анализа, планирования, нормирования затрат по услугам, а также разработки управляющих воздействий по задействованию и интенсивности использования ресурсов и экономии затрат в разрезе услуг.

Теория и практика учета затрат по продуктам создала целую систему методов и принципов разделения затрат на основе бухгалтерского и бухгалтерского управленческого учета. Однако специфика услуг связи, особенности сетевого производства и технологий оказания услуг в пределах страны и отдельных территорий, широкая номенклатура услуг не позволяют использовать прямо разработанный методический аппарат раздельного учета и обусловливают необходимость обоснования его принципов для отрасли связи. Настоящая диссертация и посвящена методическому обеспечению управления издержками производства почтовой связи на основе раздельного учета по услугам.

Таким образом, актуальность проблемы, решению которой посвящена настоящая диссертация, обусловлена следующим: радикальными изменениями внешних и внутренних условий функционирования организаций связи, требующих реализации рыночной концепции управления спросом и предложением на основе стоимости производства конкретного продукта (услуги); необходимостью совершенствования механизма управления издержками производства по продуктовому принципу (по услугам) с целью оптимизации использования производственных ресурсов и регулирования себестоимости конкретных услуг связи, определения объективной базы ценообразования в связи и экономически обоснованных затрат на производство регулируемых услуг связи.

В последнее время в отечественной и зарубежной литературе все больше внимания уделяется изучению вопросов, связанных с формированием и управлением издержек производства, в том числе - с помощью методов управленческого и раздельного учета. Однако теоретические и методические вопросы управления издержками производства весьма далеки от практической реализации, особенно в отраслях инфраструктуры, вследствие специфики и многономенклатурности производства. Поэтому совершенствование механизма управления издержками производства услуг почтовой связи требует теоретико-прикладной проработки и методологического обоснования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является разработка методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе формирования комплексной системы раздельного учета доходов и затрат по услугам.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

• выявление сущности и значения управления издержками производства услуг связи и выявление роли управленческого учета в системе управления производством;

• анализ мировой практики и формирование методологических принципов организации раздельного учета затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи;

• осуществление дифференциации доходов и расходов почтовой связи по видам услуг и деятельности в целях раздельного учета;

• обоснование методологии раздельного учета и базы распределения затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи, разработка методических положений комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг связи;

• разработка методики расчетов экономически обоснованных затрат на основе функционально-структурного метода раздельного учета;

• разработка методических положений по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета по видам услуг и деятельности.

Объектом исследования в диссертации является система управления издержками производства, а предметом - методический аппарат раздельного учета затрат по продуктам (услугам) как основы управления издержками производства услуг почтовой связи.

Теоретической и методологической основой диссертации являются научные положения теории управления, бухгалтерского и бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа и экономико-математического моделирования, экономики и статистики связи, Федеральный закон «О связи», а также труды ученых-экономистов по вопросам управления издержками производства, раздельного учета и ценообразования, зарубежная практика распределения затрат по услугам почтовой связи. Для решения поставленных в диссертации задач использованы методы экспертных оценок, выборки, классификаций, индексного анализа, экономического и экономико-математического моделирования.

Информационной базой исследования являются материалы экспертных оценок и единовременных выборочных обследований, данные статистической отчетности о работе организаций почтовой связи, результаты научно-исследовательских работ, выполненных в лабораториях НИЧ МТУСИ и других организациях, нормативные, справочные и инструктивные материалы, а также экономическая и специальная литература по теме диссертации.

Научная новизна работы состоит в разработке методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе обоснования функционально-структурного метода раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, применения его для определения экономически обоснованных затрат и установления тарифов и разработки мероприятий по повышению эффективности производственной деятельности почтовой связи.

Основные результаты, отличающиеся научной новизной, состоят в следующем: в обосновании необходимости совершенствования методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета; в совершенствовании методов и процедур раздельного учета затрат по услугам с учетом номенклатурной и технологической специфики почтовой связи; в разработке комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг, оценки экономически обоснованных затрат на производство видов и разновидностей услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода распределения затрат; в углублении методологии анализа и управления издержками производства посредством формирования инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Основные положения, выносимые на защиту, могут быть сформулированы следующим образом: методологически обоснованный функционально-структурный метод раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, состоящий в комбинации функционального метода раздельного учета затрат по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по разновидностям услуг посредством структурно-нормативной базы распределения; разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода, включающей процедуры разделения расходов по обычным видам деятельности по производственным процессам, функциям и услугам, организацию бухгалтерского учета и учета затрат на местах их формирования; разработанная методика определения экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи, обеспечивающих условия расширенного воспроизводства и развитие федеральной почтовой связи на основе раздельного учета и оценки современного функционального эквивалента стоимости оборудования; разработанные положения по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета, способствующие оптимизации структуры затрат по продуктовому принципу (по услугам).

Практическая значимость проведенных в диссертации исследований заключается в возможности использования научно обоснованного методического обеспечения управления издержками производства на основе функционально-структурного метода раздельного учета в менеджменте организаций почтовой связи, а именно: управлении затратами, себестоимостью услуг, пассивами, по функциям и процессам, в тарифной, маркетинговой и инвестиционной политике, что способствует повышению эффективности их деятельности.

Реализация результатов. Методические положения по управлению издержками производства и методика оценки экономически обоснованных затрат на основе инструментария раздельного учета затрат по видам услуг почтовой связи имеет научно-практическое значение для ФГУП «Почта России», других организаций почтовой связи, органов государственного регулирования деятельности организаций связи и тарифов на услуги связи в ходе реализации «Концепции развития рынка услуг почтовой связи до 2010г.» и «Порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания услуг частям сети электросвязи», а также в учебном процессе по дисциплинам «Экономика связи», «Ценообразование в связи».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на научных конференциях: Международной научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов стран СНГ (2002г.), Международной академии информатизации (2000г.), профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов МТУСИ (2000 - 2005 г.г.), представлены в виде опубликованных статей в научных журналах, сборниках трудов МТУСИ, депонированных статей (2001-2005 г.г.).

Публикации. Основные результаты диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах, из них - в 4 статьях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и трех приложений. Основная часть работы содержит 142 страницы машинописного текста, 5 таблиц, 26 рисунков. Список литературы включает 149 наименований. В приложениях содержится 19 таблиц и 9 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Каберова, Асия Рашитовна

Выводы по 3 главе

1. Выявленные особенности сетевого территориального распределенного производства широкой номенклатуры услуг почтовой связи в условиях значительной дифференциации элементов затрат и низкой доли прямых затрат обусловили построение системы раздельного учета комбинированным способом на основе функционально-структурного метода. Предлагаемая комплексная система раздельного учета представляет собой процедуру разделения расходов по видам и разновидностям услуг почтовой связи путем сочетания возможностей прямого отнесения затрат и косвенных расчетов по укрупненной номенклатуре услуг в соответствии с основными функциями и производственными процессами в рамках действующей системы бухгалтерского и статистического учета, и расчетных операций по распределению разделенных затрат на виды и разновидности услуг по установленной нормативной структуре расходов.

2. Для распределения затрат на групповые объекты калькулирования используется функциональный метод учета, предусматривающий дифференцированный учет затрат по основным производственным процессам (функциям) в разрезе укрупненных групп услуг. Для распределения затрат на производство каждого вида или разновидности услуг применяется расчетный структурно-нормативный метод, предусматривающий отнесение статей затрат по видам и разновидностям услуг на основе ранее установленной структуры, которая применяется в отчетном периоде в качестве норматива.

При введении раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг внесены предложения по совершенствованию информационной базы управленческого учета. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета позволили разделить текущие затраты по видам и разновидностям услуг почтовой связи (на примере филиала ФГУП «Почта России»).

3. Выявление факторов объективного и субъективного характера, влияющих на уровень себестоимости услуг почтовой связи, показало, что рост издержек почтового производства в условиях универсального обслуживания, низкого платежеспособного спроса, высокой степени заменяемости услуг, наличия дежурного времени и резервных производственных мощностей не адекватен росту доходов, поэтому построение тарифов на регулируемые услуги должно опираться на экономически обоснованные затраты (ЭОЗ), обеспечивающие условия расширенного воспроизводства и развития федеральной почтовой связи. Это означает, что, во-первых, формирование себестоимости должно исходить из определенных уровней качества услуг и конкурентоспособного уровня оплаты труда почтовых работников, соотносимого со средними доходами занятых в экономике, во-вторых, управление расширенным воспроизводством основных средств должно осуществляться путем обоснования амортизационных отчислений на основе современного функционального эквивалента основных средств почтовой связи. В диссертации разработана методика оценки современного функционального эквивалента оборудования и транспортных средств почтовой связи и определения экономически обоснованных затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода раздельного учета. Применение данной методики позволило определить ЭОЗ по видам услуг филиала ФГУП «Почта России».

4. Разработанный инструментарий раздельного учета затрат по услугам почтовой связи может быть использован для управления издержками производства. В диссертации определены направления и возможности использования результатов раздельного учета и определения ЭОЗ для управления издержками производства, углубления аналитико-прогнозной деятельности по продуктовому принципу (по услугам) и совершенствования менеджмента почтовой связи. Проведение сопоставления фактических тарифов на регулируемые услуги почтовой связи с рассчитанными по ЭОЗ подтвердило необъективность используемых данных для регулирования тарифов и искаженность ценообразования без инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Распределение текущих затрат по производственным процессам в разрезе услуг почтовой связи не только дает характеристику структурным составляющим производства, но и позволяет разработать меры по модернизации и технологическому совершенствованию почтового производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Рыночные принципы хозяйствования, особенности и многономенклатурность услуг, прямая зависимость их предложения от платежеспособного спроса, специфика сетевого производства и почтовых технологий обусловливают необходимость совершенствования управления издержками производства услуг почтовой связи в направлении системности модели и реализации продуктового принципа (по услугам). Действующая система управления издержками производства весьма ограничена, направлена, в основном, на решение общих задач оперативного и финансового менеджмента, не соответствует международным стандартам дифференцированного учета и не предусматривает измерения расходов на производство конкретных услуг почтовой связи, что ведет к искажению себестоимости отдельных видов услуг и низкой эффективности управления затратами.

2. Рассмотрение особенностей функционирования почтовой связи и формирования производственных затрат позволило актуализировать проблему совершенствования управления издержками производства на основе разработки его методического обеспечения с помощью методов и процедур раздельного учета. Выявление четкой причинной зависимости затрат от источников их возникновения при производстве услуг почтовой связи дало основание использовать в качестве базового функциональный метод раздельного учета.

3. В целях научно обоснованного применения метода раздельного учета доходов и затрат в почтовой связи в диссертации проведен анализ признаков действующей классификации услуг, выявлены особенности формирования результатов и затрат на различных уровнях иерархии сетевого производства, непосредственно отражающихся на системе управленческого учета и разделения доходов и расходов по услугам, и предложен факторно-функциональный критерий дифференциации услуг по укрупненной номенклатуре. Применение укрупненной группировки услуг почтовой связи позволяет интегрировать сопряженные производственные операции и факторы производства и реализовать функциональный метод раздельного учета.

4. Ключевым вопросом управления системой раздельного учета является выбор наиболее приемлемой методики распределения затрат по видам услуг. Адаптация методологических принципов разделения прямых и косвенных затрат к специфике почтовой связи дала возможность предложить комбинированный способ на основе комбинации функционального метода раздельного учета по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по видам и разновидностям услуг, используя разработанную в диссертации структурно-нормативную базу распределения текущих затрат и стоимости современного функционального эквивалента оборудования. Этот способ назван функционально-структурным методом раздельного учета.

5. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи дают возможность оценивать текущие затраты по видам и разновидностям услуг; определять экономически обоснованные затраты с учетом расширенного воспроизводства и развития посредством расчета годового эквивалента капитальных затрат; рассчитывать себестоимость отдельных услуг и устанавливать тарифы на услуги, включая регулируемые, на основе экономически обоснованных текущих и капитальных затрат.

6. Формирование инструментария раздельного учета затрат по услугам на основе функционально-структурного метода открывает возможности углубления методологии анализа, прогнозирования и управления издержками производства по продуктовому принципу посредством дифференциации затрат по услугам и разработки мероприятий по экономии затрат, повышению эффективности использования производственных ресурсов, модернизации затратных бизнес-процессов почтовой связи.