Организация учета и контроля затрат на производство и реализацию продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Руденко, Татьяна Борисовна

Введение.

Глава 1 Учет затрат в условиях химического производства.

1.1 Технология и организация производства синтетического каучука, их влияние на учет затрат.

1.2 Учет затрат в информационной системе предприятия химической промышленности.

1.3 Основные принципы организации системы учета и контроля затрат

Глава 2 Совершенствование организации учета затрат.

2.1 Организационная структура и информационные потоки системы учета и контроля затрат.

2.2 Учет затрат по центрам и местам возникновения в условиях химического производства.

2.3 Совершенствование методики распределения затрат по видам продукции и калькулирования себестоимости.

2.4 Вопросы моделирования учета затрат.

Глава 3 Вопросы организации контроля затрат на предприятиях химической промышленности.

3.1 Проблемы организации внутреннего контроля затрат.

3.2 Совершенствование методики анализа отклонений затрат в системе внутреннего контроля.

3.3 Система управленческой отчетности как основа внутреннего контроля затрат и принятия решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля затрат на производство и реализацию продукции"

Основой успешного функционирования хозяйствующих субъектов в условиях конкуренции, сложных экономических связей и нестабильности является принятие адекватных управленческих решений. В настоящее время предприятия по производству синтетического каучука находятся в сложном положении. Неблагоприятная экономическая ситуация характеризуется постоянным падением мировых цен на натуральный каучук, в соответствии с чем для удержания позиций на рынке и потребителей предприятия по производству синтетического каучука также вынуждены снижать цены на свою продукцию. В этих условиях первостепенную важность приобретают вопросы снижения себестоимости выпускаемой продукции. Это приводит к необходимости внедрения новых подходов к учету и контролю затрат, управлению ими. Информационное обеспечение управления затратами, позволяющее пользователям своевременно получать достоверные данные о сложившейся ситуации, играет важную роль в эффективном управлении предприятием в условиях экономической нестабильности. Одним из основных источников информации на предприятии является учетная система и ее центральное звено - учет затрат. Целенаправленное воздействие на затраты с целью их минимизации, и как следствия, максимизации прибыли, достижения заданного экономического результата и повышения эффективности его работы является в настоящее время одним из факторов успешного функционирования предприятия на рынке.

К исследованию проблем учета затрат обращались многие отечественные и зарубежные ученые: Аксененко А.Ф., Басманов И.А., Безруких П.С., Бахрушина М.А., Гильде Э.К., Додонов А.А, Друри К., Ерофеева В.А., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Карренбауэр М., Кутер М.И., Ларионов А.Д., Ластовецкий

B.Е., Нидлз Б., Николаева С.А., Палий В.Ф., Рис Дж., Соколов Я.В., Стуков

C.А., Ткач В.И., Ткач М.В., Фостер Дж., Хорин А.Н., Хорнгрен Ч.Т., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Яругова А. и др.

Отдавая должное большому вкладу этих ученых в решение проблем учета и контроля затрат, необходимо отметить, что исследования в работах вышеназванных авторов в основном направлены на совершенствование учета затрат в широком аспекте - применительно к отдельным отраслям промышленности. Химическая промышленность является весьма разнохарактерной как по видам выпускаемой продукции, так и по организационно-технологическим особенностям, поэтому система учета затрат, применяемая в каждой из подотраслей химической промышленности имеет свои индивидуальные черты.

Становление и развитие рыночных отношений, появление новых форм хозяйствования определили новый подход к учету и контролю затрат, как важнейшему условию повышения эффективности функционирования предприятия.

Дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов информационного обеспечения управления, в частности вопросов организации учета и контроля затрат, калькулирования себестоимости для эффективного функционирования предприятий химической промышленности (на примере одной из отраслей химической промышленности - промышленности синтетического каучука), обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и структуру научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по развитию информационной системы на химическом предприятии, обеспечивающей управление необходимыми данными о затратах для принятия эффективных решений и достижения поставленных задач. Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- исследовать технологические и организационные особенности предприятий химической промышленности (на примере производства синтетического каучука) и их влияние на организацию системы учета и контроля затрат;

- определить состав и структуру информационного обеспечения управления, а также системы управленческого учета затрат;

- определить основные принципы организации системы учета и контроля затрат для эффективного управления, выделить круг задач, стоящих перед этой системой;

- исследовать организационные аспекты формирования информации о затратах для удовлетворения потребностей управления;

- разработать рекомендации по организации учета затрат по центрам и местам их возникновения, выделяемых по стадиям производственного цикла, применительно к химическому производству;

- обосновать методику распределения затрат по видам выпускаемой продукции применительно к химической промышленности;

- построить модель учета затрат применительно к производству синтетического каучука;

- исследовать понятие и методику контроля затрат и обосновать предложения по организации системы контроля на предприятиях химической промышленности;

- разработать рекомендации по усовершенствованию методики контроля и анализа отклонений затрат в соответствии с требованиями управления химическим производством;

- исследовать принципы формирования внутренней отчетности и на их основе разработать систему отчетности о затратах, удовлетворяющую потребности управления в информации.

Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по организации эффективной системы учета и контроля затрат на химическом предприятии, позволяющей оптимально удовлетворять возникающие потребности управления.

Объектом исследования являются предприятия по производству синтетического каучука.

Методологической и теоретической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения, а также экономико-статистический, расчетный и другие методы исследования.

В процессе работы были изучены научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета и анализа, планирования и контроля, организации управления предприятием, финансового менеджмента, экономики предприятия; нормативные документы, регулирующие организацию учета, отчетности и налогообложения в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности. В диссертационной работе также были использованы материалы периодической печати, учетные и отчетные данные химических предприятий.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием организации и методики учета и контроля затрат на предприятиях химической промышленности, обеспечивающих эффективное управление их деятельностью и повышение рентабельности производства.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- разработана модель учета затрат для промышленности синтетического каучука, отвечающая современным требованиям управления, а также предложена схема формирования управленческой отчетности;

- уточнены содержание управленческого и производственного учета, основные принципы управленческого учета затрат и произведена их классификация;

- разработаны практические рекомендации по организации учета затрат по их центрам и местам возникновения в химическом производстве,

- предложены рекомендации по совершенствованию плана счетов для предприятий химической промышленности;

- усовершенствована методика распределения затрат по видам выпускаемой продукции;

- обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учета вспомогательных материалов в химическом производстве;

- выявлено влияние бухгалтерского и административного аспектов контроля затрат на организацию системы внутреннего контроля, детализирован состав и уровень контрольной информации о затратах, предложена схема организационного обеспечение контроля, уточнены процедуры контроля затрат;

- усовершенствована методика анализа отклонений затрат применительно к химическому производству.

Практическая значимость исследования заключается в его направленности на решение актуальных вопросов организации системы учета и контроля затрат на предприятиях в условиях развития рыночных отношений. Уточненные и разработанные автором процедуры учета и контроля затрат, формы внутренней отчетности, формирующие информацию о затратах, позволят наиболее полно удовлетворять потребности управления в необходимой информации для принятия решений.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций в практику деятельности предприятий химической промышленности будут способствовать повышению оперативности и достоверности информации о затратах в соответствии с современными требованиями системы управления и совершенствованию отношений между структурными подразделениями предприятия.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по итогам НИР за 2002 г., а также на Третьей Всероссийской научно-практической конференции с международным участием в 2001 г. в г. Красноярске, Всероссийской научно-практической конференции «Экономика и управление в современных условиях» в 2002 г. (г. Красноярск).

Основные положения диссертации изложены в четырех работах общим объемом 1,87 п.л. (авторские).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Руденко, Татьяна Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное исследование вопросов организации системы учета и контроля затрат и формирования информации о затратах для удовлетворения потребностей управления позволило автору сделать ряд выводов и разработать ряд предложений и рекомендаций, имеющих научное и практическое значение для развития учета затрат в химической промышленности.

В результате проведенного исследования получены наиболее существенные научные результаты:

1. Продукция химической промышленности находит применение в качестве сырья и материалов во всех отраслях экономики. Производство синтетического каучука является одной из подотраслей резиновой промышленности, доля которой, в свою очередь, занимает около одной трети объема производства всей химической и нефтехимической промышленности. Каучук относится к числу важнейших сырьевых синтетических материалов. В настоящее время для предприятий по производству синтетического каучука складывается неблагоприятная экономическая ситуация, которая характеризуется постоянным падением мировых цен на каучук. В этих условиях для успешного функционирования предприятия необходимы выработка и осуществление управленческих решений, направленных на минимизацию затрат предприятия.

Одним из основных источников информации, необходимой для эффективного управления предприятием, является учетная система и ее центральное звено - учет затрат. В систему бухгалтерского учета входят подсистемы финансового, управленческого и налогового учета. Все три вида учета представляют собой итоговое обобщение и группировку информации первичного учета.

Учетная система любого предприятия, а не только химического, отражает его технологические и организационные особенности. Химическое производство имеет свои специфические черты, оказывающие влияние на организацию учетного процесса. На основании исследования организационнотехнологических особенностей химического производства (на примере производства синтетического каучука), нами были выделены четыре группы факторов, определяющих функционирование учетной системы на предприятии, и проанализировано их влияние на организацию системы учета и контроля затрат:

- особенности выпускаемой продукции;

- особенности используемых в производстве сырья и материалов;

- технологические особенности производства;

- организационные особенности производства.

Исследование этих факторов позволило нам сформулировать основные моменты учетного процесса в условиях химического производства, и сделать вывод, что, не принимая во внимание данные факторы, невозможно решать вопросы повышения оперативности и достоверности учета и контроля затрат, калькулирования себестоимости продукции, а также определение выгодности ее производства.

2. В диссертационной работе проводится исследование понятий «производственный» и «управленческий учет», которые часто воспринимаются как синонимы. Правильная интерпретация данных понятий играет важную роль в организации и ведении учета на предприятии.

На основе анализа применяемой терминологии сделан вывод, что понятие «управленческий учет» является более широким, чем понятие «производственный учет». Разница между управленческим и производственным учетом четко видна при исследовании их содержания. На основании проведенного исследования было установлено, что содержание управленческого учета достаточно широко и охватывает всю хозяйственную деятельность предприятия, в то время как в область производственного учета входят вопросы учета затрат и исчисления себестоимости продукции. Поэтому для учета затрат целесообразно применять термин «производственный учет».

Рыночные отношения обусловили необходимость управления затратами для достижения максимально эффективной деятельности предприятия. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления затрат и полученных результатов, т.е. важное значение приобретает их контроль. Поэтому в диссертационной работе введено новое понятие «система учета и контроля затрат». Система учета и контроля затрат представляет собой систему сбора, обработки, передачи информации о затратах предприятия, и включает в себя всю совокупность данных — учетных, плановых, контрольных.

В структуре и управленческого, и производственного учета можно выделить четыре взаимосвязанных элемента: планирование, учет, анализ, контроль. Такая структура учета позволяет фиксировать затраты с одновременной оценкой их целесообразности и эффективности. В диссертации делается вывод, что только синтез всех четырех элементов обеспечивает возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

Ученые, занимающиеся исследованием вопросов управленческого учета, выделяют его задачи, относящиеся в большей степени к учетным аспектам и общей организации информационных потоков на предприятии. Такой подход является ограниченным, и не способствует четкому и ясному пониманию задач управленческого учета как целостной системы, поэтому в диссертационной работе на основании проведенного анализа состава и структуры управленческого и производственного учета нами были сформулированы задачи системы учета и контроля затрат по функциональным элементам. Задачи управленческого учета затрат на предприятиях химической промышленности были классифицированы в диссертационной работе по направлениям:

- в области учета;

- в области планирования;

- в области контроля;

- в области организации информационных потоков на предприятии;

- в области анализа.

В диссертации делается вывод, что выделение такого широкого круга задач системы учета и контроля затрат позволит пользователям сформулировать свои требования к системе и организовать ее в соответствии с этими требованиями.

3. Поскольку управленческий учет является системой, обслуживающей информационные потребности управления, то, несомненно, эта система обладает сложной структурой и состоит из множества процедур, которые подвержены сильным изменениям в зависимости от поставленных целей. Все это приводит к тому, что для каждого предприятия учетно-контрольная система будет обладать индивидуальными специфическими чертами. Вместе с тем, каждая такая система обладает и общими для всех характеристиками. В нашей работе было проведено исследование принципов управленческого учета затрат. В результате исследования было установлено, что разные авторы своих работах выделяют различные, не сходные между собой принципы, но мы считаем, что список этих принципов не является полным и исчерпывающим. Поскольку управленческий учет является одним из видов бухгалтерского, то, с нашей точки зрения, к нему применимы и принципы бухгалтерского учета. Кроме того, в работе предложены такие принципы управленческого учета, как принцип взаимодействия всех видов информации для управления затратами, принцип иерархичности.

Все принципы управленческого учета, вследствие того, что управленческий учет мы понимаем и как информационную систему, и как деятельность по генерированию информации, были разделены нами на две большие группы: принципы организации управленческого учета и требования к информации управленческого учета. Представленная нами классификация позволит помочь пользователям определить организационную основу системы учета и контроля затрат, создаваемую на предприятии. Путем выбора и сочетания различных принципов возможно организовать систему управленческого учета для любого предприятия, а вся совокупность выделенных нами принципов обеспечивает действенность и эффективность системы управленческого учета.

Вследствие различия между информационным содержанием финансового и управленческого учета, а также ввиду того, что вопросы методологии управленческого учета не получили в настоящее время достаточного исследования, то в диссертационной работе выделены элементы метода управленческого учета:

- метод бухгалтерского учета (включая все его элементы);

- планирование;

- анализ;

- контроль;

- статистическая обработка данных.

Такая методологическая основа управленческого учета позволит адекватно отражать все затраты предприятия и формировать информацию в необходимом объеме и содержании для удовлетворения потребностей управления.

4. Необходимо подчеркнуть, что от правильной организации учета и контроля затрат зависит корректность учета, калькуляции и анализа себестоимости готовой продукции. Только при условии рациональной организации система учета и контроля может служить источником информации, позволяющей руководству предприятия принимать управленческие решения с учетом их экономических последствий, наблюдать за фактическим уровнем затрат, контролировать затраты и сопоставлять их с плановыми величинами, формировать экономическую стратегию на будущее, давать достоверную информацию о готовой продукции, объективно оценивать финансовый результат работы предприятия, оценивать работу структурных подразделений предприятия.

Проблемы учета затрат в целях управления производственной деятельностью актуальны тем, что определяют основу формирования затрат на производство и реализацию продукции и направления их снижения — основного источника повышения эффективности производства, роста конечных результатов деятельности как отдельных структурных подразделений, так и предприятия в целом.

Важным условием организации учета затрат является научное обоснование и выбор организационной службы управленческого учета, прогрессивных методов планирования, учета, контроля и регулирования процессов формирования затрат по местам возникновения и центрам затрат и целевым направлениям, исследование и выбор рациональной модели учета затрат.

Организацию системы учета и контроля затрат можно определить как упорядоченное и согласованное взаимодействие планирования, учета, контроля и анализа, а также комплекс мер по упорядочиванию учетно-контрольной работы, осуществляемых аппаратом управленческого учета, и позволяющие достигать наилучших результатов при наименьших затратах. В соответствии с этим в диссертационной работе выделены следующие уровни в структуре информационного обеспечения управления затратами: исходная, первичная и вторичная информация.

К исходной информации нами отнесены данные об условиях и правилах, которым подчинен весь процесс учета затрат на предприятии. В первую очередь это касается информации, содержащейся в учетной политике предприятия, и особенно той ее части, влияющей на размеры формирования себестоимости продукции. Другим важным носителем исходной информации, с нашей точки зрения, является рабочий план счетов с подробной аналитической разбивкой синтетических счетов на субсчета второго, третьего и т.д. порядка. В работе сделан вывод о том, что формирование отдельного плана счетов управленческого учета и ведение на его основе учета затрат не является целесообразным, поскольку это приведет к значительному увеличению объема учетной работы, повысит трудоемкость учета, а также приведет к тому, что нарушится целостность единой системы бухгалтерского учета, поэтому рабочий план счетов необходимо формировать на основе общепринятого плана счетов и выделения мест возникновения и центров затрат. В диссертационной работе представлены практические рекомендации по формированию рабочего плана счетов, отвечающего требованиям, предъявляемым к учету системой управления.

В диссертационной работе была определена структура службы управленческого учета как одного из основных факторов обеспечения эффективной организации и функционирования системы учета и контроля затрат. В диссертации обосновывается целесообразность образования единой службы управленческого учета, включающей в себя все отделы, занимающиеся экономическими вопросами и объединенные под единым руководством. Это позволит упорядочить информационные потоки на предприятии.

Одним из основных критериев при выборе учетной системы является сопоставление выгод, приносимых ею в управлении, с затратами. В работе рассматривается положение, что эффективность системы учета и контроля затрат на предприятии складывается из эффективного функционирования всех ее составных частей, а эффективность всей системы управления затратами и каждого отдельного ее элемента можно выразить качественными и количественными показателями. В связи с этим необходимо отметить, что исчисление количественных показателей эффективности сопряжено с большими трудностями, очень часто можно дать лишь очень приблизительные оценки. Поэтому, в работе основное внимание уделяется качественным показателям эффективности, которые являются более доступными для определения. В диссертационной работе сформулированы качественные критерии эффективности системы учета и контроля затрат, которые мы сгруппировали в две большие группы. К первой мы отнесли общие критерии эффективности всех элементов системы учета и контроля затрат, во вторую группу мы включили критерии эффективности каждого элемента системы учета и контроля затрат в отдельности.

Количественный показатель эффективности в диссертационной работе определен в самом общем виде - как разность между дополнительной величиной прибыли и затратами на создание и функционирование системы.

5. В диссертационной работе было проведено исследование затратообра-зующих факторов, которые оказывают значительное влияние на величину и состав затрат, и определено их влияние на организацию учета затрат. На основании этого сделан вывод, что большинство факторов обусловливают организацию учета затрат по центрам затрат и местам их возникновения.

В диссертационной работе высказывается положение, что каждый центр затрат соответствует определенному процессу на предприятии: процесс обеспечения, процесс производства, процесс реализации, процесс управления, то есть основой выделения центров затрат на предприятии является та деятельность, которая генерирует затраты. В соответствии с этим выделяется семь центров затрат:

- Центр обеспечения производства материальными ресурсами (счет 22);

- Центр производства основной продукции (счет 20);

- Центр производства вспомогательной продукции (счет 24);

- Центр обслуживания производства (счет 29);

- Центр реализации продукции (счет 44);

- Центр управления производством (счет 26-1);

- Центр вспомогательного производства (счет 23).

Для усиления функций контроля, достоверного исчисления себестоимости и оценки работы структурных подразделений в работе высказывается целесообразность учета затрат каждого центра на отдельном счете. К каждому счету, соответствующему определенному центру затрат, открываются субсчета второго порядка для учета затрат мест их возникновения. Данные субсчета имеют дальнейшую детализацию по видам производимой продукции и оказываемых услуг, видам затрат на производство продукции, услуг и работ.

6. В современных условиях на практике необходимо использование таких методов калькулирования себестоимости, которые могли бы содействовать эффективному управлению производством. Существующее разнообразие методов распределения накладных расходов объясняется объективной необходимостью, поскольку каждое производство имеет свои особенности, которые невозможно учесть в едином универсальном приеме распределения. В диссертационной работе предлагается методика распределения затрат на виды выпускаемой продукции, учитывающая специфические особенности учетного процесса в химической промышленности и те требования, которые в настоящее время система управления предъявляет к учету затрат. В настоящее время на практике применяется следующая схема распределения накладных расходов: распределению подлежат, как правило, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Такая схема применяется на большинстве предприятий и соответствует нормативным документам, но не обеспечивает необходимой точности конечного результата - исчисления достоверной себестоимости отдельных видов продукции.

В целях эффективного управления и усиления его контрольных функций в работе предлагается ведение учета затрат по центрам и местам их возникновения. Поскольку в этом случае вводятся дополнительные счета для учета затрат, накладные расходы собираются не только на счетах 25, 26, а еще и на дополнительно введенных счетах для учета затрат по их центрам, то необходима иная методика их распределения по видам выпускаемой продукции. Основное отличие предлагаемой в работе методики распределения накладных расходов от других заключается в том, что распределение носит иерархический характер, включает в себя множество объектов и баз распределения. Весь процесс распределения затрат на виды продукции включает в себя этапы:

- распределение по процессам;

- распределение по центрам затрат;

- распределение по местам возникновения центра производства основной продукции;

- распределение по видам продукции.

Такое поэтапное распределение осуществляется от более крупных объектов учета к более мелким, на каждом этапе распределения для различных видов затрат используется своя база распределения.

По видам выпускаемой продукции накладные расходы распределяются пропорционально объему выпуска каждой марки каучука к общему объему производства синтетического каучука. Данный подход с наибольшей точностью соответствует достоверному исчислению себестоимости выпускаемой продукции, поскольку это однородная продукция и основное отличие между марками каучука заключается в различном соотношении мономеров.

7. Одной из важных особенностей химической промышленности является применение вспомогательных материалов с различным сроком действия. Для целей достоверного исчисления себестоимости выпускаемой продукции и получаемой прибыли требуется по-разному учитывать эти материалы. В диссертационной работе делается вывод о неправомерности единовременного списание стоимости вспомогательных материалов длительного использования и приводится методика расчета их расхода и учета таких материалов. В целях формирования достоверной информации о затратах и усиления контрольных функций учета для учета этих ресурсов вводится счет 30 «Материальные затраты», который подразделяется на субсчета 2-го и 3-го порядка в зависимости от вида сырья и материалов. По дебету этого счета отражается поступление материальных ресурсов в производство в корреспонденции со счетами 10, 20; по кредиту - операции по возврату непрореагировавшего сырья и материалов и их дальнейшее использование в новом технологическом цикле в корреспонденции со счетами 10, 20.

8. Учет затрат имеет дело с информационными характеристиками объектов и поэтому представляет собой информационную модель. В диссертационной работе проводится исследование различных моделей и на основе критического анализа предлагаемых разными авторами моделей учета разрабатывается модель учета затрат в условиях химического производства. Предложенная модель включает в себя две части: основание модели, отражающее все специфические особенности химического производства и потребности системы управления, и вариант организации учета затрат, содержащий всю совокупность приемов и способов ведения учета. Данная модель позволяет формировать подробную аналитическую информацию о затратах предприятия, и тем самым наиболее полно удовлетворять информационные потребности управления.

9. В работе было проведено исследование внутреннего контроля затрат как взаимосвязанной системы бухгалтерского и административного контроля, выявлено их основное различие, проявляющееся в объектах, приемах и методах контроля. Бухгалтерский контроль направлен непосредственно на затраты, административный - на деятельность людей.

В диссертации делается вывод о том, что не всегда возможно и целесообразно контролировать абсолютно все виды затрат. Поэтому в систему внутреннего контроля вводится принцип существенности затрат. В работе обосновывается величина порога существенности в 1 % от себестоимости товарной продукции, ниже которого затраты считаются несущественными, и ограничивающие интервалы - 5 % от установленной планом величины, в пределах которых она может колебаться, не вызывая пристального к себе внимания со стороны руководства.

Для получения качественной контрольной информации в процессе контроля затрат в диссертации были уточнены формальные процедуры контроля, позволяющие упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля, оценивать уровень достоверности данных первичного учета.

10. Одним из эффективных элементов внутреннего контроля является анализ отклонений затрат. В диссертационной работе проводится исследование понятия «отклонения», анализируется существующая классификация отклонений. На основании критического подхода к существующим методикам анализа отклонения, созданных, в основном, для машиностроительных предприятий, в работе предлагается методика расчета отклонений, наиболее полно учитывающая особенности химических производств. В частности, в химической промышленности производительность труда рабочих не играет такой роли, как, например, в сборочных производствах, поскольку выпуск продукции обусловливается в большей степени производительностью оборудования. Все это привело к необходимости разработки новой методики расчета отклонений затрат в химической промышленности. Предложенная методика анализа отклонений позволяет своевременно и достоверно оценивать возникающие отклонения, выявлять их причины и определять степень влияния этих причин на возникшие отклонения и обеспечивает анализ отклонений по следующим направлениям:

1) Отклонения в себестоимости продукции:

- количественные;

- стоимостные: а) отклонения за счет прямых затрат; б) отклонения за счет косвенных (накладных) расходов;

2) Отклонения по затратам:

- отклонения по материальным ресурсам;

- отклонения по трудовым ресурсам;

- технологические отклонения;

- отклонения по накладным расходам.

Важным этапом в оценке отклонений является выявление причин их возникновения. Причины многих отклонений в ходе производства не являются очевидными, а требуют специального контроля, проверки в реальных условиях. Для снижения трудоемкости контроля и повышения его оперативности в диссертационной работе предлагается использовать кодирование затрат. Для этого предложен классификатор причин и виновников отклонений. Общая структура кода каждого отклонения построена на принципах позиционной системы кодирования, где: первые три знака обозначают код причины отклонения; следующие три знака - код места возникновения отклонения; последние четыре знака отводятся для идентификации конкретного виновника отклонения.

Методика выявления отклонений, их причин и виновников, схема обработки данной информации, а также методика расчета отклонений затрат в химической промышленности являются важными элементами контрольной системы предприятия. Сделанные в диссертации предложения по организации контроля и анализа отклонений затрат способствуют эффективному функционированию системы управления затратами, и тем самым позволяют принимать оптимальные управленческие решения на основе предоставленной информации.

11. Информация о затратах предприятия находит свое отражение в самых разных видах и формах отчетности. В диссертационной работе проводится исследование факторов, влияющих на формирование управленческой отчетности, видов и структуры отчетности, требований к содержащейся в ней информации. На основании проведенного исследования в работе обосновывается целесообразность формирования управленческой отчетности на предприятии по иерархическому принципу для каждого отдельного уровня управления, и делается вывод, что различие функций, выполняемых отдельными подразделениями, определяет состав и содержание информации, включенной в их отчетность. В диссертации обоснована немаловажность синхронного составления отчетности на разных уровнях управления.

В диссертации делается вывод, что для обобщения информации о затратах в отчетности большое значение имеет учет различных типов технологических связей между цехами, переделами и производствами химических предприятий и приводится схема внутрипроизводственных связей для ОАО «КЗСК», имеющая практическую значимость. Этот фактор в условиях химического производства во многом определяет правильность формирования информации по каждому центру и месту возникновения затрат и по предприятию в целом.