Организация учета и контроля затрат и результатов муниципальных предприятий жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коваленко, Галина Васильевна

Введение.

Глава 1. Организационно - правовые и экономические основы функционирования муниципальных унитарных предприятий жилищно - коммунального хозяйства в условиях переходной экономики.

1.1. Становление и развитие муниципальных унитарных предприятий жилищно -коммунального хозяйства.

1.2 . Экономические и правовые аспекты функционирования муниципальных предприятий жилищно - коммунальной сферы обслуживания.

Глава 2. Производственный учет как необходимое условие деятельности коммунальных предприятий.

2.1. Учет затрат на производство коммунальных услуги направление его развития.

2.2. Обоснование тарифов на услуги, порядок их расчета и оптимизации

2.3. Учет реализации коммунальных услуг, финансовых результатов и его влияние на бюджетные ассигнования.

Глава 3. Организационно-методические основы контроля затрат на услуги и экспертизы тарифов в жилищно - коммунальном хозяйстве.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля затрат и результатов муниципальных предприятий жилищно-коммунального хозяйства"

Реформирование экономики России сопровождается становлением и развитием деятельности муниципальных предприятий жилищно -коммунального хозяйства (ЖКХ). Реформа ЖКХ, включающая в себя как решение проблем собственности на жилье, оплату коммунальных услуг, системы социальных гарантий и льгот, так и повышение эффективности управления и содержания жилищного фонда, стала важнейшей задачей органов местного самоуправления. В тоже время следует иметь в виду, что преобразование ЖКХ является составной частью общеэкономических рыночных преобразований российской экономики. ЖКХ -крупнейшая сфера национальной экономики, выполняя важную роль в обеспечении нормальных условий существования россиян, функционирует, в основном, на дотации бюджетов разного уровня. Несмотря на огромные средства, затрачиваемые местными бюджетами на содержание и ремонт объектов ЖКХ, качество жилищно -коммунального обслуживания неудовлетворительно. Необходимость радикальных преобразований в этой сфере экономики стала не только очевидной, но и реально возможной.

Принятые в последние годы на федеральном уровне нормативные акты, образовав законодательное поле, обеспечили экономические и организационно -правовые условия проведения реформ в ЖКХ. В то же время решения, касающиеся реформирования отношений собственности, оплаты жилья и коммунальных услуг, носят, как правило, рекомендательный характер и не увязываются с возможностями местных бюджетов.

Законом РФ "Об основах федеральной жилищной политики" от 24.12.92г. были установлены общие начала правового регулирования жилищных отношений при становлении различных форм собственности. Этот закон заложил основы рыночных отношений в жилищной сфере, введя договорной механизм взаимоотношений собственников жилья и граждан, нуждающихся в жилье. Закон ввел конкурсный порядок на размещение заказов на реконструкцию жилищного фонда, на оказание услуг по его содержанию и ремонту. Концепцией реформы ЖКХ в РФ подчеркивается, что на новом этапе реформирования целесообразно сосредоточить усилия на снижении издержек производителей услуг, поскольку опережающий инфляцию рост стоимости жилищно -коммунальных услуг в значительной степени связан с монополией предоставляющих их организаций.

Актуальность темы. Актуальность темы диссертационной работы обусловлена необходимостью выявления особенностей организации учета и контроля производственных затрат, возникающих при оказании коммунальных услуг. Исследования требуются в области экономического обоснования тарифа на ЖКУ и взаимосвязи бюджетного ассигнования с реализацией коммунальных услуг. Ситуация актуализируется тем, что ранее принятый порядок установления тарифов по трем группам потребителей привел к практике перекладывания необоснованных затрат с одной группы потребителей на другую, что в современных условиях недопустимо. Особую остроту эта проблема приобретает в период, когда осуществляется поэтапный переход к покрытию затрат коммунальных предприятий потребителями в полном объеме.

Усилия, предпринятые Правительством РФ в 1997г. по реализации Концепции реформы ЖКХ в регионах России, показали, что необходимо создание нового направления контроля услуг. Кроме того, обязательная аудиторская экспертиза экономического обоснования тарифа позволит выявить неэффективные и необоснованные затраты, включаемые в расчеты тарифов, определить пути снижения производственной себестоимости на всех уровнях ценообразования и обеспечить защиту экономических интересов населения и других потребителей от монопольного повышения тарифов. К сожалению, вопросы учета и контроля производственных затрат с целью снижения себестоимости услуг в ЖКХ не исследовались. Значительный вклад в развитие учетной и аудиторской мысли внесли отечественные ученые Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, П.С. Безруких, И.А.Белобжецкий, И.Н. Белый, Э.А. Вознесенский, Л.Т. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, Л.М. Крамаровский, Н.Т. Лабынцев, В.Ф. Палий, С.А. Стуков, В.Д. Суйц, А.А. Терехов, В. И. Ткач и другие, а также зарубежные авторы Р.Адаме, А. Арене, Дж. Лоббек и другие. Однако отдельные стороны учета и контроля затрат и доходов остаются еще не до конца разработанными и требуют дальнейшего углубленного исследования. Порядок учета и контроля затрат и доходов коммунальных услуг с позиции задач, поставленных в ходе проведения реформы, не рассматривались. Практически отсутствуют работы по совершенствованию учета и контроля затрат и доходов в ЖКХ.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета и контроля в ЖКХ обусловили выбор темы, цель и задачи диссертации.

Цель и задачи диссертации. Целью диссертационного исследования является обоснование правомерности деятельности муниципальных организаций ЖКХ как институциональной единицы; разработка методических основ и практических рекомендаций по учету, контролю затрат и доходов от коммунальных услуг и обоснованию расчета тарифа на услуги с целью их оптимизации. Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- раскрыть историческое развитие деятельности муниципальных предприятий ЖКХ;

- исследовать экономическую и правовую базу по функционированию муниципальных предприятий ЖКХ;

- обосновать деятельность ЖКХ как специфического объекта учета;

- выявить особенности учета затрат и реализации коммунальных услуг и их влияние на порядок формирования тарифа на услуги и бюджетные ассигнования;

- определить методические подходы к организации контроля затрат на услуги и экспертизы тарифа;

- разработать направление совершенствования учета и контроля затрат и доходов от деятельности ЖКХ.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с созданием более совершенной системы учета и контроля затрат и доходов муниципальных предприятий ЖКХ. Объектом практической реализации исследования явились муниципальные предприятия ЖКХ Ростовской области, оценка состояния и уровня организации бухгалтерского учета в них. Наиболее детальные исследования проведены по материалам МУП "Водоканал" г.г. Сальска, Шахты, МУП г.г. Шахты, Гуково, Зверево.

Методология и методика исследования. Методическая основа состоит в исследовании работ отечественных и зарубежных специалистов в области учета, контроля производственных затрат; законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету; программных документов и постановлений Правительства Российской Федерации по хозяйственным вопросам; методических материалов; монографических исследований; официальной статистической информации. В процессе работы применялись общенаучные методы исследования: анализ и синтез, диалектический, логический, системный и комплексный подходы, моделирование, а также конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка и другие методы.

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования отражается в том, что в работе:

- дана оценка места и роли муниципальных предприятий ЖКХ в сфере национальной экономики;

- проведен анализ экономических и правовых аспектов деятельности муниципальных предприятий ЖКХ как специфического объекта учета;

- уточнена классификация и содержание затрат, связанных с оказанием ЖКУ;

- определено место планирования и калькулирования себестоимости в общем процессе учета затрат;

- обоснована необходимость создания системы учета затрат на основе применения нормативного метода учета затрат с элементами стандартизации;

- исследованы источники финансирования ЖКХ и предложена схема взаиморасчетов, позволяющая снизить затратную составляющую тарифа за счет изменения движения финансовых потоков;

- предложены общие методические подходы к контролю затрат и доходов предприятий ЖКХ;

- аргументирована и предложена экспертиза тарифа на ЖКУ на основе сочетания финансового и технологического аудита;

- приведены основные направления совершенствования учета и контроля затрат и доходов деятельности муниципальных предприятий ЖКХ.

Практическая ценность результатов. Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, что его основные теоретические положения и методические разработки обеспечивают решение ряда конкретных задач, связанных с принятием обоснованных управленческих решений, направленных на снижение себестоимости ЖКУ и, соответственно, тарифов при поддержании стандартов качества предоставляемых услуг. В результате разработанных и предложенных мероприятий, связанных с оптимизацией тарифа, будет снижена нагрузка на местный бюджет, из которого производятся дотационные выплаты по ЖКХ. Из практических рекомендаций наибольший интерес представляет организация раздельного бухгалтерского учета по видам оказываемых услуг, ее влияние на правильность формирования тарифа, а также предложенная схема взаиморасчетов, исключающих систему "перекрестных субсидий".

Разработанные в диссертации модели и схемы апробированы и эффективно действуют в производственно -хозяйственной практике предприятий МУП "Водоканал", ЗАО "Водоканал", муниципальных предприятий ЖКХ г.Шахты, о чем свидетельствуют справки о внедрении.

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономики и сервиса по специальности 060500 "Бухгалтерский учет".

Апробация результатов исследования. Разработанные теоретико -методологические положения и практические рекомендации имеют прямое прикладное значение для деятельности муниципальных предприятий ЖКХ. Полученные результаты обсуждались со специалистами по бухгалтерскому учету г.г. Сальска, Шахты, Гуково.

Результаты диссертационного исследования признаны практически значимыми и внедрены на предприятиях г.г. Сальска, Шахты (справки прилагаются).

Основные результаты докладывались на межвузовских научно -практических конференциях Ростовской государственной экономической академии, Южно - Российского государственного университета экономики и сервиса.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коваленко, Галина Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование направлено на разработку методических основ и практических рекомендаций по учету, контролю затрат и результатов деятельности муниципальных унитарных предприятий жилищно - коммунального хозяйства (ЖКХ). В связи с этим в работе рассмотрена экономическая и правовая база функционирования муниципальных предприятий ЖКХ; обоснована деятельность ЖКХ как специфического объекта учета; выявлены особенности учета затрат и реализации коммунальных услуг, их влияние на порядок формирования тарифа и на бюджетные ассигнования; определены методические подходы к организации контроля затрат на услуги; аргументирована необходимость экспертизы тарифа на ЖКУ.

В диссертации исследовались вопросы становления и развития деятельности муниципальных унитарных предприятий ЖКХ. Изучение практики приватизации показало, что унитарные предприятия наиболее эффективны в отраслях, подлежащих непосредственному контролю со стороны государства. Гражданский кодекс Российской Федерации допускает создание хозяйствующих субъектов в форме унитарных предприятий лишь на основе государственных (муниципальных) предприятий. Государственное (муниципальное) или унитарное предприятие владеет, пользуется и распоряжается имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения. Однако правомочия по распоряжению недвижимым имуществом, находящимся на балансе такого предприятия, существенно ограничиваются ГК РФ. В частности, предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться им без согласия собственника. Законодательством предусмотрено право получения дохода на унитарных государственных предприятиях. Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. Это означает, что эти средства будут перечислены муниципальным предприятием в бюджет и получить их обратно на целевое финансирование развития конкретного производства хозяйствующему субъекту будет нелегко. По нашему мнению, целесообразнее было бы предусмотреть право собственника муниципального унитарного предприятия направлять все (или часть) средства, полученные в качестве отчислений от прибыли предприятий, на развитие производственных мощностей, технологическое и техническое обновление производства.

Анализируя использование накопленного в стране опыта участия трудовых коллективов в управлении муниципальным предприятием, отмечаем, что возможности трудового коллектива по управлению им незначительны. В то же время мировая практика свидетельствует, что реализация тенденции формирования собственнической мотивации - важнейшее средство повышения эффективности труда.

Значительное место в работе отводится характеристике коммунального хозяйства. В настоящее время коммунальное хозяйство основано преимущественно на муниципальной собственности. Проведенные исследования по изменению структуры собственности, управления и хозяйствования в ЖКХ показали, что соотношение предприятий по формам собственности различно в той или иной отрасли ЖКХ. Если сравнивать отрасли ЖКХ по доле муниципальной собственности в них, то следует отметить ее преобладание в коммунальном водоснабжении и канализации и незначительный удельный вес в сфере эксплуатации жилого фонда.

В работе обращено внимание на вопросы становления и развития муниципализации в нашей стране и за рубежом. Раскрыто историческое развитие деятельности муниципальных предприятий ЖКХ. Исследования исторического опыта показали, что муниципализация проводилась в интересах лучшего обслуживания населения. Отмечено, что коммунальные предприятия общего пользования принадлежали к числу тех, где самоокупаемость или доходность достигалась ими при увеличении объема оказываемых услуг. Монопольный характер коммунальных предприятий давал возможность для увеличения тарифов и получения прибыли.

Выявлено, что с позиции сегодняшнего дня процесс реформирования ЖКХ в России был достаточно динамичным в части преодоления государственного монополизма в ЖКХ. Были уточнены основные цели преобразований в указанной сфере экономики. Определено, что процесс реформирования отношений собственности в ЖКХ составляет одну из сторон рыночного преобразования экономики России. При этом изменяется организационно - правовой статус предприятий ЖКХ, экономические условия их функционирования.

В работе дана оценка экономическим и правовым условиям функционирования муниципальных предприятий ЖКХ. На наш взгляд, сформировавшаяся законодательная и нормативно - методическая база определила основные направления реформы ЖКХ и наметила следующие его преобразования: разграничение прав владения и управления собственностью ЖКХ; создание рынка жилья за счет приватизации и изменения структуры жилищно - коммунального фонда по формам собственности; введение договорных отношений в сфере эксплуатации и ремонта жилья и объектов инженерной коммунальной инфраструктуры; переход ЖКХ в режим бездотационного функционирования путем поэтапного повышения платежей населения за жилье и коммунальные услуги при обеспечении социальной защиты малоимущих групп населения и др.

Уточнены подотрасли ЖКХ. Отмечено, что необходимость ЖКУ для функционирования системы жизнеобеспечения городов и населенных пунктов является их основной обобщающей характеристикой. Определено, что ЖКУ принадлежат к группе жизнеобеспечения, социально значимы и низкозаменяе-мы другими услугами.

Большое внимание в работе уделяется выбору рациональной тактики изменения действующих тарифов для населения. Критерием рациональности этого процесса является предотвращение социальной напряженности и роста неплатежей при обеспечении срока перехода к безубыточной работе ЖКХ. Проблемам установления тарифов уделяется большое внимание, поскольку от их величины зависит благополучие коммунальных предприятий.

В работе дана оценка существующей практики установления обоснованных тарифов. Причем, в большинстве регионов расчет таких тарифов и определение суммарной потребности в финансовых и материально - технических ресурсах осуществляется по фактически сложившимся нормативам, а в ряде случаев используются устаревшие нормативы. Кроме того, существующий порядок установления цен на ЖКУ на основе "нормативных" затрат, необходимых для их производства и реализации, не отвечает требованиям времени. Порядок расчета себестоимости, исходя из фактических расходов за предшествующий период, также не отражает реальной стоимости услуг, поскольку в тариф включается бюджетное недофинансирование отрасли. Мы считаем, что новые принципы ценовой и тарифной политики должны быть основаны на снижении затрат по предоставлению ЖКУ. Для реализации этого мы предлагаем переход на договорные условия работы с разделением функций заказчика и подрядчика; проведение конкурсного отбора предприятий - подрядчиков; введение контрактной системы найма на работу; внедрение приборов учета расходов на каждом объекте ЖКХ с целью ресурсосбережения; проведения аудита формирования стоимости услуг и технологического аудита. Кроме того, постепенное включение в ставки и тарифы инвестиционной составляющей, которая в соответствии с реформой будет возрастать, позволит включать затраты на восстановление жилищного фонда и развитие коммунальных объектов в структуру оплаты ЖКУ населением.

Проанализировав опыт Ростовской области в проведении правовых и экономических реформ в ЖКХ, нами выделено несколько приоритетных направлений повышения эффективности реформирования.

Совершенствование правовых и экономических основ деятельности предприятий жилищно - коммунальной сферы поставило дополнительные задачи по эффективной организации учета затрат на производство коммунальных услуг. В диссертации обосновано, что по мере возрастания конкуренции, осуществления демонополизации, укрепления рыночной системы ценообразования в экономике возрастает роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Важность учета затрат на производство коммунальных услуг заключается в том, что себестоимость является основной составляющей тарифа на ЖКУ.

Нами отмечается, что в современных экономических условиях складываются новые подходы к формированию структуры расходов коммунального предприятия, которые должны быть сбалансированы доходами с учетом величины прямых платежей различных групп потребителей и субсидий местных властей. Правила учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в разрезе элементов и статей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. В связи с этим оговорено, что в работе рассмотрена себестоимость коммунальных услуг, учет и калькулирование с позиции задач, поставленных в ходе проведения реформы ЖКХ. В этих условиях уточнена классификация и содержание затрат, связанных с оказанием ЖКУ.

В целях реализации Программы демонополизации и развития конкуренции на рынке ЖКУ утверждена "Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости ЖКХ". Отмечается, что она разработана в целях обеспечения единства состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости в организациях различных видов деятельности ЖКХ. В диссертации была исследована особенность состава затрат ЖКХ, связанная с проводимой реформой. Особое внимание было уделено затратам на создание страховых фондов; на проведение экспертизы тарифов независимыми экспертными организациями аудита; на оплату работ службы заказчика, связанных с обеспечением договорных взаимоотношений между потребителями и производителями услуг. Отмечается, что в себестоимости ЖКУ по - прежнему в составе потерь отражаются различные непроизводственные расходы: от водомерных утечек в сетях материального носителя услуги, до простоев по внутрипроизводственным причинам. Проведенный нами анализ свидетельствует, что в тариф необоснованно включаются потери предприятия от утечки воды в размере 20% от объема подачи. По нашему мнению, потери, связанные с неэффективной деятельностью предприятия, должны погашаться за счет чистой прибыли.

Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определены отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры оказываемых видов ЖКУ. На наш взгляд, себестоимость продукции должна представлять собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов. Сущность его определяется рядом экономических принципов, являющихся основополагающими при решении вопроса о включении в себестоимость затрат на производство.

Особенность хозяйственно - финансовой деятельности предприятий ЖКХ и существующий порядок организации и ведения бухгалтерского учета предусматривает раздельный учет в случае осуществления различных видов деятельности; получения льготы по НДС; неравномерности потребления услуг в течение года. Проведенное исследование на муниципальных предприятиях г.Шахты позволило сделать вывод, что раздельного бухгалтерского учета по каждому виду услуг не ведется, хотя система бухгалтерского учета на предприятии призвана обеспечить реальную информацию для расчета фактической себестоимости услуг. По нашему мнению, при разделении учета возникают проблемы с изменением организации документооборота, ведением синтетического учета затрат. Так как законодательная база не содержит конкретных рекомендаций по разделению учета, а только констатирует необходимость его ведения, мы полагаем, что для организации такого учета необходимо первоначально разделить документооборот. Такой подход позволит разделить первичные документы, которыми оформляется движение затрат на всех стадиях производства услуг. Кроме того, к синтетическому счету 20 "Основное производство" логично будет открыть субсчета по видам услуг. Таким образом, ведение раздельного учета на коммунальных предприятиях будет способствовать не только приведению бухгалтерского учета в соответствие с законодательными и нормативными актами, но и более достоверному определению тарифа на услуги.

В работе дана оценка формирования фактической себестоимости коммунальных услуг. Отмечается, что исчисление фактической себестоимости оказанных услуг на муниципальных предприятиях ЖКХ определяется непосредственно размером затрат, относящихся к выполненным услугам в отчетном периоде и подлежащих списанию с кредита сч.20 в дебет сч.46 "Реализация". В связи с этим отметим, что на муниципальных предприятиях учет по фактическим затратам считается наиболее достоверным методом учета себестоимости.

Рассматривая состав и порядок формирования затрат на муниципальных предприятиях гг. Шахты, Сальска, отметим, что они пользуются устаревшей нормативной базой или планируют затраты от "достигнутого". Исходя из этого, в работе сделан вывод, что с точки зрения сопоставимости показателей формирования текущих затрат целесообразна полная унификация статей затрат по предприятиям одной отрасли. Необходимость этого подтверждается и тем, что ЖКХ составляет базовую инфраструктуру общества и услуги оказываются по регулируемым государством тарифам. В методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости ЖКУ также отмечается, что формирование экономически обоснованных тарифов основано на применении установленных отраслевых и региональных норм и нормативов на виды затрат. Изучение структуры себестоимости продукции и услуг муниципальных предприятий ЖКХ позволяет говорить о характеристике типовых группировочных черт. Это обусловливает необходимость применения нормативного метода учета с элементами стандартизации затрат. Стандарты позволят более реально оценить будущие затраты предприятия и устанавливаются на все затраты на относительно длительный период. Основой для оценки обоснованности затрат должна стать нормативная база, разработанная с учетом местных условий. При расчете нормативов затрат можно применять пропорции между отдельными издержками в составе экономически обоснованного тарифа, разработанного Правительством РФ.

В работе дана оценка существующей на муниципальных предприятиях ЖКХ практики расчета и обоснования тарифов на коммунальные услуги. Тарифы на коммунальные услуги, устанавливаемые для населения, являются разновидностью государственных розничных цен. Выявлено, что действующие в настоящее время тарифы на продукцию (услуги) коммунальных предприятий имеют определенные недостатки. Так, величина тарифа предусматривает определение ее среднего значения от "обратного" путем деления общей суммы ожидаемых доходов на общее количество условных единиц услуги, значения которых приведены в выставленных для оплаты сметах и рассчитываются на основе соответствующих нормативов потребления. Тарифы не учитывают качество предоставляемых услуг, что существенно влияет на экономику предприятия. Кроме того, тарифы на ЖКУ формируются на основе фактической себестоимости, где все непроизводительные расходы, связанные с процессом производства услуг, а также потерями воды и тепла при транспортировке, перекладываются на потребителя. Проведенное исследование этапов формирования тарифа на услуги по водоснабжению подтвердило мнение, что в большинстве случаев тарифы рассчитываются простым делением сложившихся фактических затрат предприятия на объем реализации услуг и потом устанавливается "норматив рентабельности". В результате такого расчета тарифы даже в соседних городах одного региона существенно отличаются друг от друга. Рассматривая механизм совершенствования формирования ставок и тарифов на ЖКУ, отметим, что определение затрат по нормативному методу позволит устранить этот недостаток. Кроме того, в работе большое внимание уделяется планированию себестоимости коммунальных услуг, которое стало одним из основных этапов формирования экономически обоснованных тарифов, необходимых как для предприятий ЖКХ - естественных (технических) монополистов, так и для организаций, получающих право на заключение договора на оказание ЖКУ в результате конкурса.

Как один из вариантов решения названных проблем, в диссертации предложено осуществить сокращение объемов реализации ресурсов (путем введения системы учета их потребления), снижение потерь, неучтенных расходов и расходов на собственные нужды (за счет замены изношенных фондов, реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствование технологии), что должно привести к снижению затрат на материалы, топливо, электроэнергию и других затрат, изменяющихся пропорционально объему производимых услуг.

В диссертации обращено внимание на оптимизацию тарифов на ЖКУ. Отмечается, что амортизационные отчисления на имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, не начисляются согласно ПБУ 6/97, хотя при расчете тарифа амортизационные отчисления включаются общей суммой без разбивки по видам имущества, находящегося в организации. Муниципальные предприятия могут владеть имуществом на правах хозяйственного ведения и на правах аренды. По существующим договорам аренды арендодатель начисляет амортизацию. Однако амортизация должна начисляться собственником имущества, но собственник может предоставить право начисления и использования начисленных сумм амортизации арендатору. Тогда сумма этих амортизационных отчислений не включалась бы в тариф, и на ее величину уменьшились бы бюджетные дотации. В случае приобретения за счет этих средств арендатором имущества оно признается как приобретенное за счет бюджетных ассигнований.

Более того, в ряде регионов гидротехнические сооружения для забора воды имеются только у нескольких крупных организаций. Часть этих организаций производит забор воды только для последующей передачи "Водоканалам", которые, в свою очередь, реализуют полученную воду населению. Такая практика сложилась в г.Шахты, где предприятие "Донбассводоснабжение" производит забор воды и передает ее для последующей реализации населению через предприятие "Водоканал". Однако предприятие, осуществляющее забор из естественных источников, в соответствии с ФЗ №71 - ФЗ от 06.05.98г. "О плате за пользование водными объектами" должно вносить платежи Этот сбор может производиться по льготным ставкам, если предприятие осуществляет доставку воды населению. Предлагаем, учитывая сложившуюся ее структуру ("Донбассводоснабжение", "Водоканал"), администрации г.Шахты передать городские сети на баланс предприятия "Донбассводоснабжение" по договору долгосрочной аренды с последующей субарендой предприятию "Водоканал". Это позволит предприятию "Донбассводоснабжение" воспользоваться льготными ставками, что и приведет к снижению тарифа.

Учитывая, что возмещение понесенных затрат предприятия происходит за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг), в работе детально рассмотрен порядок формирования учета выручки от реализации продукции и бюджетных дотаций. Важное значение отведено необходимости вести раздельный бухгалтерский учет не только расходов, но и доходов. Это обстоятельство вызвано действующим законодательством по НДС и спецификой формирования доходов предприятиями ЖКХ. Отмечается особенность реализации коммунальных услуг населению: поскольку на все виды услуг установлены цены и тарифы, регулируемые государством, то их реализация идет по льготным тарифам, более низким, чем тарифы, по которым они приобретаются у поставщиков. Исследованы особенность оказания услуг по водоснабжению и порядок отражения в бухгалтерском учете перерасчетов с покупателями в связи с уточнением объема поставки воды по показаниям водосчетчиков. Изучив расчеты за водопотребление с предприятием "Водоканал" и местным бюджетом на разницу тарифа по г.Шахты, предложена схема расчетов за водопотребление, исключающая "перекрестное" субсидирование.

Значительное место в работе отводится характеристике сущности и содержания контроля за оказанием услуг, определению его места в системе управления предприятий. Исследование вопросов контроля проводилось с позиции задач, решаемых в процессе реформирования ЖКХ. Отмечаем, что контроль за затратами и уровнем рентабельности является действенным способом регулирования тарифов на услуги, производимые предприятиями - монополистами. В диссертации обоснованы виды и направления контроля услуг в ЖКХ. Было установлено, что для оценки объективности расчета затрат и результатов для формирования цен на ЖКУ необходимы следующие виды контроля: государственный (административный), внутрихозяйственный, независимый (аудиторский). Кроме того, в условиях проводимой реформы ЖКХ нашли развитие такие направления аудита, как финансовый и технологический. Процедуры, включаемые в финансовый и технологический аудит, на примере предприятия "Водоканал", приведены в схемах. Проведенное исследование по названным проблемам дало основание отметить, что аудит в ЖКХ является реальной помощью для специалистов и служит усилению контроля за процессом регулирования и ценообразования на всех уровнях формирования стоимости ЖКУ. На наш взгляд, необходимость проведения аудита в ЖКХ вызвана действующим сегодня затратным механизмом формирования себестоимости ЖКУ и низкой платежеспособностью потребителей.

В диссертации приведено исследование методических подходов к контролю затрат и доходов муниципальных предприятий. По материалам водопровод-но - канализационных и жилищно - эксплуатационных предприятий Ростовской области определены методические компоненты контроля затрат и доходов: проверка обоснованности, полноты и правильности формирования себестоимости и прибыли; проверка состава себестоимости отдельных видов услуг; проверка состава, технического состояния, загрузки, использования мощностей предприятия; анализ финансового положения предприятия. Считаем, что в условиях реформирования экономико - правовых основ функционирования ЖКХ и реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами аудит фактических затрат предполагает установление достоверности отнесения их на себестоимость по принципам: производственной направленности затрат; номенклатурного и количественного соответствия; действительности затрат. Исследование предприятий ЖКХ г.Шахты позволило сделать вывод, что основной причиной убытков в рассматриваемом периоде является отсутствие выделения денежных средств из бюджета на компенсацию части затрат по содержанию жилого фонда, на капитальный ремонт, а также снижение доходов за счет падения платежеспособности населения, а именно: увеличилось количество малоимущих семей, квартиросъемщиков, пользующихся субсидиями. Нами сделан вывод, что аудит необходим как организующий фактор. Поскольку основные его задачи в отрасли - не только выявление неэффективных затрат, но и поиск резервов по расширению финансовых возможностей предприятия. В работе по данным проведенного аудита предприятий ЖКХ г.Шахты намечены мероприятия по сокращению дефицита их статей расходов.

В диссертации обращено внимание на то обстоятельство, что в процессе аудита коммунальных предприятий проверяется не только организация и методика формирования затрат и результатов, но и порядок расчета экономически обоснованных тарифов. Важное значение уделяется обязательной экспертизе экономического обоснования тарифа ЖКУ. Проведя исследования по материалам АООТ "Электротрансмаш" отмечаем, что жилищно - коммунальные услуги оказывают не только муниципальные предприятия, но и предприятия, для которых этот вид деятельности не является основным. Проведя расчеты тарифов на услуги по водоснабжению и водоотведению, приходим к заключению, что предприятие не в состоянии влиять самостоятельно на тарифы и цены своих поставщиков. Более того, при наличии перекрестного субсидирования ресурсы поставляются от одного монополиста к другому по тарифам для промышленности. Получив воду по такой цене для использования ее в процессе основного производства (подачи воды) и увеличив ее на величину нормативной рентабельности, предприятие представляет свои услуги к оплате населению. Население оплачивает только часть тарифа, предприятию необходимо покрыть разницу в тарифе из местного бюджета. Средств в бюджете нет, растет дебиторская задолженность, сокращаются оборотные средства.

Как один из вариантов решения названных проблем в диссертации предложены мероприятия, направленные на формирование такой структуры тарифа, в которой бы учитывались реальные потребности предприятия в прибыли, инвестициях.

Внедрение в практику разработанных в диссертации положений будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации учета и контроля затрат и результатов деятельности коммунальных предприятий.