Организация учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях"



у 7

-С,с:'-'-

»^

На правах рукописи

НЕГОДА Владимир Александрович

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА

И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность: 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва —

2001

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Московской сечьскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитель — кандидат зкономических наук, доцент Л.И. Павлычев

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Л.М. Полковский, кандидат экономических наук, доцент В.Г. Широбоков.

Ведущая организация —Департамент сельского хозяйства и продовольствия Калужской области

Защита диссертации состоится 14 января 2002 і в П " часов на заседании диссертационного совета К-220 043 02 в Московской сечь-скохозяйственной академии им К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва, И-550, Тимирязевская у і, 49 Ученый совет МСХА

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат разослан « 14 » декабря 2001 г

/

Ученый секретарь диссертационного совета і

г-

Л.В. Постникова

1 , , 1. Общая характеристика работы . ; ..

Актуальность темы исследования: В сельском хозяйстве России за последние . годы происходили . значительные изменения,. вызванные переходом г . рыночной экономике. В результате аграрных преобразований расширялись права р. полномочия , сельскохозяйственных товаропроизводителей. . Колхозы . и совхозы . реорганизовались в коллективные, кооперативные, акционерные и другие частные сельскохозяйственные организации, которые получили в собственность землю, и.имущество для самостоятельного ведения сельскохозяйственного производства, ^ право распоряжаться своей продукцией и доходами, устанавливать цену на продукцию. Наделение организаций новыми правами и полномочиями ставит перед наукой и практикой бухгалтерского учета ряд проблем, которые настоятельно требуют своего решения. Весьма значительное, место при этом занимают вопросы, организации учета уставного капитала и возникающие при этом расчеты с учредителями сельскохозяйственной организации взаимосвязанных с процессом .реформирования. ^

В связи с этим, как одну из проблем следует выделить проблему организации учета взносов учредителей в уставный капитал земельными долями. Она заключается в том, что внесенные учредителями . в уставный капитал земельные доли , не находят, отражения в учете* и отчетности вследствие ряда причин (нерешенность вопросов их первичного учета, обоснованной оценки, отсутствие методических рекомендаций и т.п.). Следствием является искажение финансовой отчетности для внешних пользователей, что явно не способствует инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций. Также не решен в полной мере вопрос организации учета расчетов с учредителями, проблемы определения реального размера уст цвит I/ ие^дущинм шущества, несовпадения

взносов с паями, св [з^4УНМ|Ф<ЯчэБК&Ш«Ш!КАд< эавочным капиталом. В Моск. сельско^оз академнц

им. К. "Л^иааэв Инв. №

настоящее время результаты исследований отдельных проблем организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями представлены в трудах И А Белобжецкого, Р П Бучыги, Н Г Вочкова, П Н Гайдуцкого, А Грушецкого, В Н. Жукова, С В. Козменковои, В Д Новодворскот, В Г Широбокова, Н Н Чорохордина, А Н Корина и других авторов Несмотря на достаточно большое внимание к указанным проблемам, в настоящее время отсутствует комплексный системный подход к теоретической проработке вопросов организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций Многие вопросы требуют детального рассмотрения, решения и выработки рекомендаций дчя практики (первичный и ¿политический учетземечьных долей и имущественных наев и 1 i) )

Таким образом, можно с достаточной долей vвepeннocти констатировать акт\альность темы организации учета уставного капитала и расчетов с учречитечями

Цечь н задачи исс а-дон.тнн. Це 1ь исследования состоит в \ тчнении методологии и методик учета уставного капитала сельскохозяйственных организаций и выработке на этой основе рекомендации по совершенствованию организации его учета и расчетов с учредителями В соответствии с целью исследования в работе постав 1ены следующие основные задачи

изучить теоретические поюжения формирования и учета уставного капитала, организации учета расчетов с учредителями,

выявить нечостатки системы учета уставного капитала и расчетов с учредитетями на основе критического анализа, нормативного мконодательства и действующей практики в организациях на современном этапе,

обосновать направления совершенствования системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций, а также соответствующие рекомендации

Объект исследования. Объектом исследования в работе являются сельскохозяйственные организации. ., Калужской области. . Изучение конкретных вопросов по организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями проводилось в ЗАО «Рассвет» Ферзиковского района, в колхозе имени Кирова Бабынинского района и других хозяйствах. .

Методология и методы исследования. Методологической основой разработки диссертациряной работы выступают труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. ; , ,-,.-•.. .

. При разработке вопросов диссертационной работы исследовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов сельскохозяйственных организаций, данные органов статистики, а также результаты . личных наблюдений автора* В качестве инструментов исследования использовались 1 методы: . абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна работы состоит во всестороннем исследовании вопросов организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями. В результате проведенного исследования получены следующие результаты, характеризующие элементы ее новизны: . ...

уточнены понятия «капитал предприятия» и «уставный капитал» как разновидностей экономической категории капитала; , . -.,

обоснован выбор оптимальной методики оценки земельных-долей, вносимых в уставный капитал в условиях отсутствия рыночных цен на земельные ресурсы;

разработаны формы первичных учетных документов для отражения в учете взносов в уставный капитал, земельными долями; - .

разработаны формы лицевых счетов для ЛО и других организационно-правовых форм сепьскохомиственных организаций,

выдвинуты предложения по усовершенствованию синтетического и аналитического учета вкладов учредителей и расчетов с учредителями;

пред южен ы новое название и содержание синтетического счета уставный капитал,

разработана методика перерасчета имущественных наев с целью их ежегодной корректировки до реальных размеров,

исследованы налоговые аспекты выбытия основного капитала Практическая значимость работы состоит в разработке рекомендаций по организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями Ич реализация поз во тот в значитетьной степени решить проблему оценки и учета земельных долей в бух( алтерском учете, более точно определять долю каждого участника в уставном капитале в связи с хозяйственной деятетьностью организации и ситуацией на рынке, рационально организовать первичный, аналитический и синтетическим учет уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы доюжены и почучили одобрение на Региональной практической конференции в г Калуга (1999 г), на Международной научно-практической конференции в Смоленском сечьскохозяйственном институте (1999 г), на научных конференциях в Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева ( 2000 I ) и в Калужском фи пиале ЧСХЛ (1998 - 2000 гг) По теме диссертации опубликовано пять научных статей

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех пав, выводов и предтожении, списка использованной читерагуры, приложении Работа изложена на 183 стр машинописного текста

, • Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи и объект исследования« сформулированы научная новизна и практическая значимость работы. « . .

В первой главе - «Методологические аспекты учета уставного капитала и расчетов -с -учредителями в сельскохозяйственных , организациях»-рассмотрены ,, экономическое, содержание уставного капитала, правовая основа его формирования, методы оценки • имущества предприятий при формировании уставного капитала, нормативно-правовое г регулирование организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Л;

Во второй главе - «Формирование и учет уставного капитала, учет расчетов с учредителями , в условиях .аграрных преобразований» -рассмотрены общие принципы формирования • уставного капитала в сельскохозяйственных организациях' в период реорганизации, проведен анализ формирования и бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях. '.-.... - •

• В третьей главе . — «Совершенствование системы: учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях» » определены. направления * совершенствования системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях (первичный учет, аналитический и синтетический учет, налоговые аспекты выбытия основного капитала). ■■ '

^ Работа завершается обобщением выводов и' предложений, по результатам проведенного исследования.'' ' . . -

2.0сновное содержание работы ,

, , Капитал в настоящее время сравнительно новый объект бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Экономическая наука не дает точного и однозначного определения важнейшей категории капитала в целом и его составным частям. ■ ,

В системе международных стандартов под капиталом или собственным капиталом понимают разность между совокупными активами компании и ее совокупными обязатетьствами

Тогда как в системе нормативных документов РФ, регулирующих порядок накопления и использования капитала, не раскрывается содержание понятия «капитал предприятия» Для раскрытия содержания объекта бухгалтерского учета «капитал предприятия» в диссертационной работе проводились исследования в этом направлении

Как показывает международный и отечественный опыт, понятие «капитал» в бухгалтерском учете под воздействием различных факторов (исторических, жономических, политических, социальных и тд) подвергается трансформации и н связи с этим предлагается уточнение понятия следующим определением Капитал - это источник имущества предприятия, используемого в процессе кругооборота средств хозяйствующего субъекта Таким образом, капитал предприятия представляет собой суммарную ветчину источников имущества предприятия, используемого в различных сферах хозяйственной деятельности Кроме 7 ого в процессе диссертационного исследования было установлено что, капитал предприятия и собственный капитал -это неравнозначные понятия

В 1995 году в современной российской практике впервые было введено Гражданским кодексом РФ понятие «чистых активов»

Начиная с 1995 года показатель чистых активов стал обязательным для расчета в составе годовой отчетности предприятия всеч организационно-правовых форм с целью оценки степени ликвидности

Следует отметить что, порядок определения показатетя чистые активы предприятия примерно такой же, как капитал предприятия согласно международным бухгалтерским стандартам Кроме того, ветичина показатепя чистых активов организации, несмотря на «справочное» отражение в составе годовой отчетности, имеет для большинства российских

предпрйятгий директивное значение, а именно неразрывно связана с их уставным (складочным) капиталом. ' '

Таким образом, показатель «чистые активы» в российской практике выполняет роль современной величкны собственного капитала предприятия, размер которого согласно Гражданскому Кодексу РФ должен быть не меньше зарегистрированного в учредительных документах ' уставного (складочного) капитала или минимального значения уставного капитала в АО и ООО. *

.В работе рассмотрена правовая основа формирования уставного (складочного) капитала в различных организационно-правовых формах.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ принято различать "уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый и паевой фонд производственного кооператива (артели) и уставный фонд унитарного предприятия.' '

Следовательно порядок их формирования и выполняемые ими функции также будут различаться. Так ' в хозяйственных " обществах, уставный капитал, "разделенный на доли ( акции по номинальной' стоимости ) ' выполняет три основные функции:

- является первоначальной имущественной основой ' для деятельности общества; ' *•

- определяет долю участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе;

- гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами.1'

* Складочный ' капитал товарищества формируется* за счет вкладов участников. В любом товариществе он выполняет всего одну функцию — является его имущественной основой.

' Уставный'фонд'представляет собой сумму имущества, закрепленную за унитарным предприятием, собственником (федеральным, региональным или местным органом власти) для осуществления предпринимательской деятельности. Это имущество является 'неделимым, не ; может быть

9 '

распределено по вкладам (паям), а, следовательно, на ныо не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники предприятия

Уставный фонд унитарного предприятия выполняет две функции -имущественную и гарантийную

В настоящее время в Калужской области преобладающая часть сечьскохозяйственных организаций имеет организационно-правовую форму производственного кооператива - свыше 60% Главной отличительной чертой данной организационно-правовой формы является то, что имущество, находящееся в собственности кооператива, состоит из имущества недечимого фонда и имущества паевого фонда

Уставный капитал производственного кооператива, выполняет имущественную и гарантийную функции, а его аналитический учет может быть организован не только по участникам (пайщикам), но и по видам паевых взносов имущественные доли, ¡емельные до ш, земельные участки, имущественные права, права пользования (емечьными долями

Гаким образом, уставный капитал в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией, по применению плана счеюв утвержденной приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г отражается на одноименном пассивном счете 80 <_ учетом особенностей организационно-гравовой формы создаваемого предприятия

обществах с ограниченной (полной) ответственностью — в сумме долей учредителей (участников), определенных учредительными документами размеров,

акционерных обществах - в совокупной номинальной стоимости акции всех видов (обыкновенных и привилегированных),

производственных кооперативах - в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности,

в государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления

10

- в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием. • ;

В связи с этим предлагается следующее уточнение определения уставного капитала. Уставный капитал — это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации^ зарегистрированные в учредительных документах.,:

Другой не менее важный аспект учета уставного капитала - это оценка имущества, передаваемого с в качестве вклада 'в- уставный, капитал. Потребность данной оценки продиктована нормативным законодательством.. Кроме того, оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, необходима для выполнения им своих функций.

■ В настоящее время в теории и истории практической бухгалтерии известно четыре - концепции стоимостного измерения объектов учета. Концептуальные подходы методов оценки балансовых статей могут- быть сведены к трем типам оценки: по сумме затрат , именуемый как затратный подход в международной практике . — «историческая , стоимость; по современной (рыночной) стоимости, именуемый. как рыночный подход (подход сравнительного анализа продаж, сравнительный подход); на основе капитализации приносимого дохода , то есть доходный подход или подход капитализации дохода. ■ ; . ,.-.-.' ^

; Каждый - подход предусматривает применение , соответствующих методов. Выбор необходимого метода прежде всего определяется характером объекта имущества, условиями его использования и, полнотой информационной базы о ценах и параметрах аналогичных объектов. При определении оценочной стоимости: для . достоверности, информации необходимо использовать, как. минимум два подхода. Выше указанные методы оценки могут быть применимы к имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, но при этом они будут зависеть от вида передаваемого имущества.. .

И

Для оценки земельных долей, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал сельскохозяйственных организаций в условиях отсутствия рыночных цен на земельные ресурсы, целесообразно применять нормативную цену земли, согласно Постановлению Правительства Калужской области от 22 12 97 г .4° 152 «Базовая нормативная цена земли».

В настоящее время реформирование земельных отношений в РФ осуществляется в виде паевой приватизации земли

Согласно Указам Президента РФ, собственник земельной доли без согласия других участников долевой собственности вправе передать земельную долю по наследству, использовать ее (с выделением земельного участка в натуре) для ведения крестьянского (фермерского) и тинного подсобного хозяйства, продать, подарить; обменять на имущественный паи или земельную долю в другом хозяйстве, сдавать (с выделением земельного участка в натуре) в аренду крестьянским (фермерским) хозяйствам, сельскохозяйственным организациям, гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, передать на условиях договора ренты и пожизненного содержания, внести земельную долю или право пользования ею в уставный капитал или паевой фонд сельскохозяйственной организации

Процесс выдачи свидетельств на право собственности на землю собственниками земельных долей в Калужской области практически завершился Так по данным Государственного комитета по земельным ресурсам в настоящее время в Калужской области свыше 96 % земельных долей оформлены свидетельствами и 91,5 % свидетельств выданы собственникам земельных долей Однако, только 38 % собственников распорядились земе 1ьными долями При чтом из 2ь,8 % земельных долей, переданных в уставный капитал сельскохозяйственных организации, зафиксированы в учредительных документах, только 3,2 % от всего количества земельных долей, которыми распорядились собственники (табл 1) Данный факт говорит о целом ряде проблем, связанных с

оформлением взноса земельной долей в уставный (складочный) капитал или паевой фонд

Таблица 1

Распоряжение земельными долями собственниками земли в Калужской области по состоянию на 01 01 2001 года

Показатели Количество Площадь 1

чел \ % гыс га | %

1 Количество 35577 100 0 | 315 4 100 0

собственников земли I !

которые распорядились * 1

земельными долями

8 ТОМ ЧИСЧе»

1 2 Передали земельною 8428 23 7 75 2 23,8 1

дочю на усчовиях аренды 1

3 Передали право 16595 46 6 145 9 46 3

1 пользования земельной

долей в уставный капитал

4 Пспучнаи юмечьныи 1027 29 65 2,1

унастск к счет кгмельной

точи

1 | 4 1 Организация 413 26 60 1.9

крестья некого

| (фермерского) хозяйства

| 5 Передали земечьную 9527 26 8 57 8 27,8

| топю в уставный

| (складочный) капитал

сельскохозяйственного 1

г редприятия

| 5 1 Из них с фиксацией в 1139 32 63 2 0

\ЧреДИТе1ЬНЬ1Х

. док)ментах (после выхода

Указа Президента от

07 0Э % г 4° 337 1

П

На примере конкретных сельскохозяйственных организаций в работе

исследованы комплексно вопросы формирования, учета уставного капитала • и расчетов с учредителями. В процессе исследования выявлены существенные недостатки. • "'-" ' •'•

В результате проведенных исследований нами установлено,1 что в обследованных сельскохозяйственных организациях учет индивидуальных имущественных паев практически не организован - в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства. В этой связи следует отметить, что реестры участников, предназначенные для учета их состава и индивидуальных имущественных паев, в настоящее время содержат неточную информацию. Это связано с отсутствием информации об изменениях в составе участников и размеров их имущественных паев.,... -

Отсутствие надлежащего аналитического учета имущественных паев в обследованных организациях приводит к тому, что счет 75 «Расчеты с учредителями» в их рабочий план счетов не включается. Следовательно, движение имущественных паев в обследованных организациях никак не влияет на величину уставного капитала (Паевого фонда), зафиксированного на счете 80 «Уставный капитал». Это подтверждается постоянной величиной уставного капитала в этих организациях с момента реорганизации до настоящего времени.

Наряду с вышеизложенными недостатками в учете имущественных паев; в настоящее время в некоторых; сельскохозяйственных организациях Калужской области (например ЗАО «Рассвет» Ферзиковского района) наблюдается несоответствие между размерами уставного , капитала, указанного в бухгалтерских регистрах, и его размером, зафиксированным в учредительных документах (Уставе АО). Данный факт свидетельствует о нарушении порядка ведения записей в регистрах по счету 80,«Уставный капитал» в сельскохозяйственных организациях, так как все записи по этому счету следует делать только после принятия решения учредителями об

увеличении или уменьшении уставного капитала и внесения соответствующих изменений в учредительные документы

Исследования показали, что размер уставного капитала, отраженный в балансах обследованных организаций, не соответствует реальному, не только из-1а отсутствия надлежащего учета имущественных паев, но и в связи с отсутствием его корректировки в соответствии с реальной стоимостью паевою имущественного фонда, которая может изменяться в связи с хозяйственной деятельностью организации, и ситуацией на рынке

Кроме того, все земельные доли, которые внесены в уставный капитал обследованных организации правом пользования не нашли> отражения в бухгалтерском учете и балансах этих организаций Данный факт также свидете тьствует о занижении уставного капитала

Такое положение дел в учете имущественных паев и земельных долей констатирует о существенном нарушении в организации учета уставного капитала и расчетах с учредителями

На наш взгляд, причиной такого положения дел в учете уставного капитала является во-первых, отсутствие должного контроля со стороны учредителен, государства, во-вторых - отсутствие должной нормативно-правовом базы для оборота сельскохо»яиственных земель; в-третьих, отсутствие рынка сельскохозяйственных земель, в-четвертых, бедственное положение обследованных сельскохозяйственных организаций, (все обследованные организации убыточны) и, наконец, в пятых, ло отсутствие целостной системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями в нормативном бухгалтерском законодательстве

В результате проведенных исследований нами разработаны следующие основные подходы к совершенствованию организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями

1 В основу построения аналитического учета предприятия должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным) капиталом, уставным (паевым) фондом

15

4 - Считаем, что только аналитические'данные позволяют подчеркнуть особенности формирования уставного капитала: той или иной организационно-правовой формы; а фонд это илИ^ капитал будет отражено в учредительных ' документах !' организаций. Однако' название счета 80 "«Учредительный' ' капитал», ' по-нашему мнению, ; наиболее ; полно соответствовал бы его назначению. ^ '' ■

2.Считаем целесообразным к счету 80 «Учредительный капитал», в зависимости от состояния задолженности с акционерами по приобретенным акциям, предусмотреть следующий перечень субсчетов'. - • 80-1 «Регистрационный капитал»;'' •' . ч . '' 80-2 «Размещенный капитал»; 1' > ' " '

80-3 «Оплаченный капитал».> ' -;. ;"'>'С ! ' ' ! Л • .•■•>-> ' . По аналитической позиции «регистрационный капитал» будет показана номинальная стоимость. всех, зарегистрированных - акций, а на субсчете «размещенный капитал» - только тех из них, которые распределены между учредителями. Во всех случаях * по. мере фактической ^ оплаты акций необходимо уменьшать .. «Размещенный капитал» и , увеличивать «Оплаченный капитал». . • • >' ^ г.'. "-

'3.Считаем ■ целесообразным аналитический учет расчетов АО, с акционерами по принадлежащим им акциям вести в специальных лицевых счетах, которые позволят формировать информацию, не только о структуре учредительного капитала по видам акций, их владельцам, но и доходах, которые приносит их собственность. • •, - •

Заполнение лицевых счетов в части начисленных и выплаченных дивидендов следует производить на основании решений Совета учредителей и документов на погашение задолженности- (платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров и т.д.) • * , ■ . ■ .< .

,Для улучшения:: качественных, параметров ; индивидуальной собственности в. таких организационно-правовых формах как ООО, О ДО,

хозяйственных товариществах и производственных кооперативах предлагаем предусмотреть для аналитического учета лицевые счета собственника

Организация аналитического учета в таком лицевом счете позволит формировать информацию и на стадии накоппения и в разрезе участников (учредитетей)

4 Считаем целесообразным включение счета 75 «Расчеты с учредите аями» в рабочий план счетов, при разработке учетной политики сечьскохозяйственными организациями, это, на наш взгляд, позволит процесс формирования учредительного капитала отражать как по степени задолженности учредителей, так и по фактически поступившему имуществу в счет вкладов в учредительный капитал организации

5 Для отражения стоимостного \ чета земельных долей, прав пользования ими, переданных в уставный капитал сельскохозяйственным организациям, считаем необходимым к счету 01 «Основные средства» открыть отдельный субсчет «Земельные доли и участки» Субсчет такого же названия открыть и к счету 04 «(-Материальные активы» для отражения земечьных долей на правах пользования при эгом взносы в уставный капитал земельной долей, правом пользования земельной допей следует оформлять следующими гервичными документами ак~ом приема-передачи (емечь (земельной до и), актом приема-передачи права пользования земельной долей

6 По нашему мнению, экономически нецелесообразно при получении земельной доли от работников данной сельскохозяйственной организации и неработающих пенсионеров использовать два синтетических счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 75 «Расчеты с учредителями» Поэтому взнос в учредительный капитал организации земельной долей (независимо, кто вносит - работник предприятия, пенсионер ИТ и учредитель (участник) со стороны) следует оформлять записями по счету 75 «Расчеты с учредителями»

,7.В связи с тем, что в настоящее время формирование, уставного капитала организационно-правовых форм, , предусмотренных - ГК РФ, производится собственниками земельных долей и имущественных паев, считаем целесообразным к счету 80 «Учредительный капитал» для организаций с коллективной формой собственности открыть следующие субсчета: ' , ,, у ; - ;

80-1 «Паевой капитал»; - - . . ' .., ■

I 80-2 «Земельные доли и участки»; ; г • ;'( ;^ "

80-3 «Неделимый капитал». ,, , , ■ -. . •

,•—На счете 80 «Учредительный капитал», субсчет «Паевой капитал» необходимо производить записи по формированию учредительного капитала (кредит счета 80) за счет имущественных паев учредителей (собственников). На субсчете «Земельные доли и участки» осуществляют, учет земельных долей, полученных от учредителей в счет вклада в учредительный капитал. Для оценки земельных долей в настоящее время целесообразно использовать нормативную „ цену земли,: так как это , единственная установленная законодательством оценка. . ■ ; , ..,., ,,

На субсчете «Неделимый капитал» сельскохозяйственные организации должны учитывать то имущество, которое не распределялось между членами коллектива. ... ... , . ч . г . . ..

Функции аналитического учета в данном случае может выполнять предлагаемая , форма регистра, предусмотренная нами (лицевой счет собственника). , •,,. . . .

. 8.В настоящее,. время в .связи с" отсутствием надлежащего . учета уставного капитала в сельскохозяйственных организациях Калужской области, в свою очередь, .остаются не отраженными в учете и операции по налогообложению, связанные с вложением и получением при выходе из организации вкладов. В связи с этим данные аспекты налогообложения были изучены и отражены в диссертации. ; .-.

9 Считаем целесообразным проводить перерасчет имущественных паев в сечьскохозяиственных организациях с цегъю их ежегодной корректировки до реальных размеров и отражения этих операций в лицевых счетах собственников За основу для ¡того необходимо брагь размер чистых активов организации ( табч 2 )

Таблица 2

Корректировка размера уставного (паевого) капитала в обследованных организациях до уровня реального

Орган иза- ! Устав-ция ный

1 капитал

«фиксированный в ре-и-стра\ 1 бухгал-| 1ерско(0

Размер Непок-чистых I рытые активов I убьпки.

На | 1 01 00 тыс руб

тыс руб

Право пользования зечечь ными долями (участка ми) тыс руб

Реальный

размер уставного капитала

Ор"!-|р4-1р5), тыс руб

I

учета, руб

1

Реальный размер паевого капитала, (грб-гр 7 |р 5) тыс руб

I 6 I 7 | 8 I 42402.6 ' 8049,3 " 4677.7 1

колхоз им

Кирова

10 000

18037

5310

СПК

Кольцо во»

7 000 36703 422

29675,6

23238,7 59*4 9 7

26363

9918 0

Реальный размер паевого капитала в обследованных сельскохозяйственных организациях позволяет определить реальный индивидуальный имущественный пай каждого учредитечя (табл 3)

4 - Таблица3

Расчет реального индивидуального имущественного пая

4 в СПК «Кольцово» Ферзиковск^го района (на 01.01.2001 г.)

Ф.И.О. , Работника Сумка . индивидуальных имущественных паев, деноминированных руб. на 01.01.1996 г. Годовая, . заработная плата, руб. (2000 г.) Уменьшение инднвндуаль- , ного имущественного пая (всего гр.4: всего гр.З) ' х гр.З, руб.' ; Сумма имущественного пая на 01.01.2001 г. (гр. 2 - гр. 4), . ..руб'

I 2 -■ 3 4 5

Усачева В.Ф. : 102947 .. 7227,72 34912,89 68034,11

Сафронова И.В. и т.д. 54659 . . 5193,50 25086,76 ■ 29572,24

Всего по хозяйству 14381304 924000 ^ 4463304 9918000

10. Записи в ведомость аналитического учета ф. № 69-АПК в части-учредительного капитала следует производить, используя накопленную : информацию в предлагаемых регистрах аналитических данных:' ; - для акционерных обществ - «Лицевой счет акционера »; -' для предприятий с коллективно-долевой формой собственности'-,

«Лицевой счёт собственника». -Записи в такие регистры следует производить на основании решений собрания учредителей (собственников) и других документов.

На основании данных регистров аналитического учета на любую дату по каждому учредителю (собственнику), можно оперативно получить информацию о его доле в уставном капитале. Использование предлагаемых .регистров позволит формировать информацию в ведомости ф. № 69-АПК компактно, в разрезе каждого месяца и в целом за год, а также повысит уровень аналитического учета по формированию и использованию уставного • капитала, его контрольную функцию.

Юридические документы

Первичные учетные документы

г

# f ИII >* le t. І 7 D О

rfâb? Mâ h ил Л и

*гвиДетел ство на прзв

»ґ£С1ЄЄИНО СТИ hâ ■»f-МЛ*

л

ЛОГОВ l о внес елии

доли в уставной капитал

♦ДОГ ft Jf H à

nf авс

1 ЛЬ Э1* ВаНЛв ¿емъЛЬНСИ ДОЛРИ е / таен м кзгиіа ne

( н а гj- a xut а я » • л^иемки fcp І едачи О^Н ВМЬІХ

средств 1 Цс^мЛ

fi г »

771

акт приема пер

«■дачи з^м^льнои доли

Г

____!

акт

Г/ИЄ»*<9 «Єрів Д4 4и лрвеа

л льэ пьняя

Э'-МеЛЬНСЙ

яслей

платежное поручение, Приходным кассоьыи ордер и др

Р/ШРВСИ CoCi*TfifeHiiHKa им

Лицевой счет ак їлон^ра

J

Вод м"> ть ана щическо.о /чета ? ПО СЧЄТ/ 7$ Pâ с

y^f*длтр тями*

[____ $_JL а _ _

І Ьедом I ЬС "і

ть йН-э/ттичегг!" о учета 10 счеіем тарный кагитал" и 63 Гдксмный , калита;" t » 6Э - WK

Xifxar цер ф If О Al»

ïïif 4 4 лер ф * 12 - АГК

Главная книга

' Я ? /убиты ;км*-няеьые в

Г>С В 5 HhfKJt I

f 4h » У ^НИ Cf Г йНИЗаЦИЯК '

Vue. 1 Схемз организации v ієта

уставного капитала и расчетов с учредителями 8 сСследоаанных

сельскохозяйственных орт итииях

Таким образом, на основании вышеизложенных предложений, учет уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях можно представить в виде следующей схемы (рис. 1). - ,

:: Использование в учетном процессе сельскохозяйственных организаций разработанных нами предложений совершенствования первичного, аналитического и синтетического учета уставного ;капитала даст возможность организовать надлежащий учет персональной собственности (имущественных паев и земельных долей) в сельскохозяйственных организациях области, повысит оперативность., и достоверность экономической информации, а также инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций Калужской области. ; "

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: ; г •

1. Кокорев H.A., Негода В.А., Кабаева Г.А., Чичагова С.Ю. Некоторые аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях реорганизации предприятий АГОС II Внутри вузовский сборник научных трудов. «Научные труды» КФ МСХА, вып. 3. - Калуга: 1999. - С. 233 -244. , ;

2. Кокорев H.A.. Негода В.А., Чичагова С.Ю. К вопросу учета земельных долей в уставном капитале организаций АПК Калужской области // Труды региональных научно-практических конференций - Калуга: - 1999. — С. 157- 160. , ,/ , - ■ ; :

3. Кокорев H.A., Негода В.А., Чичагова С.Ю. К вопросу учета земельных долей в уставном капитале организаций АПК Калужской области // Тезисы докладов региональной научно-практической конференции - Калуга: - 1999. -С. 58-59. .••''■ :

' 4. Кокорев H.A., Негода В.А., Чичагова С.Ю. К совершенствованию некоторых ' вопросов бухгалтерского учета уставного капитала в организациях АПК Калужской области // Международная научно-

практическая конференция, посвященная 25-летию Смоленского сельскохозяйственного института - Смоленск -1999 - С 214-215

5 Кокорев Н А , Негода В А Проблемы учета имущественных паев в сельскохозяйственных организациях Калужской области // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, контроля и налогообложения М Издательство МСХА.2001 - С 113-117

6 Кокорев Н А , Негода В А Проблемы учета уставного капитала // Финансовая газета Региональный выпуск -2001 -№30 -С 8-9

I

Объсм<2Л л За к 592. _Гирл а /со эю

АНО «Издате'1ЬС1во МС\А» 127550 Москва чл Тимирязевская 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Негода, Владимир Александрович

Введение.

Глава I. Методологические аспекты учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях.

1.1. Экономическое содержание уставного капитала.

1.2. Правовая основа формирования уставного капитала.

1.3. Методы оценки имущества предприятий при формировании уставного капитала.

1.3.1. Виды оценок земель сельскохозяйственного назначения.

1.4. Нормативно-правовое регулирование организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях.

Глава II. Формирование и учет уставного капитала, учет расчетов с учредителями в условиях аграрных преобразований.

2.1. Земельная реформа и ее влияние на формирование уставного капитала в сельскохозяйственных организациях.

2.2. Общие принципы формирования уставного капитала в сельскохозяйственных организациях.

2.3. Анализ формирования и бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях.

Глава III. Совершенствование системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях.

3.1. Совершенствование первичного учета уставного капитала.

3.2. Совершенствование аналитического и синтетического учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

3.3. Аспекты налогообложения в учете уставного капитала и расчетах с учредителями.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета уставного капитала и расчетов с учредителями в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования: В сельском хозяйстве России за последние годы происходили значительные изменения, вызванные переходом к рыночной экономике. В результате аграрных преобразований расширялись права и полномочия сельскохозяйственных товаропроизводителей. Колхозы и совхозы реорганизовались в коллективные, кооперативные, акционерные и другие частные сельскохозяйственные организации, которые получили в собственность землю и имущество для самостоятельного ведения сельскохозяйственного производства, право распоряжаться своей продукцией и доходами, устанавливать цену на продукцию. Наделение организаций новыми правами и полномочиями ставит перед наукой и практикой бухгалтерского учета ряд проблем, которые настоятельно требуют своего решения. Весьма значительное место при этом занимают вопросы организации учета уставного капитала и возникающие при этом расчеты с учредителями сельскохозяйственной организации взаимосвязанных с процессом реформирования.

В связи с этим, как одну из проблем следует выделить проблему организации учета взносов учредителей в уставный капитал земельными долями. Она заключается в том, что внесенные учредителями в уставный капитал земельные доли не находят отражения в учете и отчетности вследствие ряда причин (нерешенность вопросов их первичного учета, обоснованной оценки, отсутствие методических рекомендаций и т.п.). Следствием является искажение финансовой отчетности для внешних пользователей, что явно не способствует инвестиционной привлекательности сельскохозяйственных организаций. Также не решен в полной мере вопрос организации учета расчетов с учредителями, проблемы определения паяльного размера уставного капитала, переоценки имущества, несовпадения взносов с паями, связь уставного капитала с добавочным капиталом. В настоящее время результаты исследований отдельных проблем организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями представлены в трудах И.А. Белобжецкого, Р.П. Булыги, Н.Г. Волкова, П.Н. Гайдуцкого, А. Грушецкого, В.Н. Жукова, C.B. Козменковой, В.Д. Новодворского, В.Г. Широбокова, .H.H. Хорохордина, А.Н. Хорина и других авторов. Несмотря на достаточно большое внимание к указанным проблемам, в настоящее время отсутствует комплексный системный подход к теоретической проработке вопросов организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций. Многие вопросы требуют детального рассмотрения, решения и выработки рекомендаций для практики (первичный и аналитический учет земельных долей и имущественных паев и т.п.)

Таким образом, можно с достаточной долей уверенности констатировать актуальность темы организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в уточнении методологии и методик учета уставного капитала сельскохозяйственных организаций и выработке на этой основе рекомендаций по совершенствованию организации его учета и расчетов с учредителями. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие ^ основные задачи: изучить теоретические положения формирования и учета уставного капитала, организации учета расчетов с учредителями;

- выявить недостатки системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями на основе критического анализа, нормативного законодательства и действующей практики в организациях на современном Р этапе;

- обосновать направления совершенствования системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций, а также соответствующие рекомендации.

Объект исследования. Объектом исследования в работе являются сельскохозяйственные организации Калужской области. Изучение конкретных вопросов по организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями проводилось в ЗАО «Рассвет» Ферзиковского района, в колхозе имени Кирова Бабынинского района и других хозяйствах.

Методология и методика исследования. Методологической основой разработки диссертационной работы выступают труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

При разработке вопросов диссертационной работы исследовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов сельскохозяйственных организаций, данные органов статистики, а также результаты личных наблюдений автора. В качестве инструментов исследования использовались методы: абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Новизна работы. Научная новизна работы состоит во всестороннем исследовании вопросов организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями. В результате проведенного исследования получены следующие результаты, характеризующие элементы ее новизны:

- уточнено определение уставного капитала как экономической категории;

- обоснован выбор методики оценки земельных долей, вносимых в уставный капитал в условиях отсутствия рыночных цен на земельные ресурсы; разработаны формы первичных учетных документов для отражения в учете взносов в уставный капитал, земельными долями; разработаны формы лицевых счетов для АО и других организационно-правовых форм сельскохозяйственных организаций;

- выдвинуты предложения по усовершенствованию аналитического и синтетического учета вкладов учредителей и расчетов с учредителями;

- предложено новое название счета № 80 «Учредительный капитал».

Практическая значимость работы состоит в разработке рекомендаций по организации учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Их реализация позволит в значительной степени решить проблему оценки и учета земельных долей в бухгалтерском учете, более точно определять долю каждого участника в уставном капитале в связи с хозяйственной деятельностью организации и ситуацией на рынке, рационально организовать первичный, аналитический и синтетический учет уставного капитала и расчетов с учредителями сельскохозяйственных организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы доложены и получили одобрение на Региональной практической конференции в г. Калуга (1999 г.), на Международной научно-практической конференции в Смоленском сельскохозяйственном институте (1999 г.), на научных конференциях в Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева ( 2000 г.) и в Калужском филиале МСХА (1998 - 2000 г.г.) По теме диссертации опубликованы пять научных статей.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемой литературы (источников), приложений. Работа изложена на 184 стр. машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Негода, Владимир Александрович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. Капитал в настоящее время сравнительно новый объект бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Экономическая наука не дает точного и однозначного определения важнейшей категории капитала в целом и его составным частям.

2. В системе международных стандартов под капиталом или собственным капиталом понимают разность между совокупными активами компании и ее совокупными обязательствами.

3. В системе нормативных документов РФ, регулирующих порядок накопления и использования капитала, данная категория представлена в виде: собственного, уставного, добавочного и резервного капитала. Каждый различен по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования.

4. Анализируя экономическое содержание уставного ( складочного ) капитала, следует отметить, что он относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Собственный капитал, являясь составной категорией, лучше раскрывает содержание понятия «капитал предприятия».

5. Как показывает международный и отечественный опыт, понятие «капитал» в бухгалтерском учете под воздействием различных факторов (исторических, экономических, политических, социальных и т.д.) подвергается трансформации и в связи с этим предлагается уточнение понятия следующим определением: Капитал - это источник имущества предприятия, используемого в процессе кругооборота средств хозяйствующего субъекта. Таким образом, капитал предприятия представляет собой суммарную величину источников имущества предприятия, используемого в различных сферах хозяйственной деятельности. Кроме того в процессе диссертационного исследования было установлено что, капитал предприятия и собственный капитал -это неравнозначные понятия.

6. В настоящее время величина показателя чистых активов организации, несмотря на «справочное» отражение в составе годовой отчетности, имеет для большинства российских предприятий директивное значение, а именно неразрывно связана с их уставным (складочным) капиталом.

Следует отметить что, показатель «чистые активы» в российской практике выполняет роль современной величины собственного капитала предприятия, размер которого согласно Гражданского Кодекса РФ должен быть не меньше зарегистрированного в учредительных документах уставного (складочного) капитала или минимального значения уставного капитала в АО и ООО.

7. Согласно Гражданскому Кодексу РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый и паевой фонд производственного кооператива (артели) и уставный фонд унитарного предприятия.

В настоящее время в Калужской области преобладающая часть сельскохозяйственных организаций имеет организационно-правовую форму производственного кооператива - свыше 60%. Главной отличительной чертой данной организационно-правовой формы является то, что уставный капитал производственного кооператива, состоит из неделимого фонда и паевого фонда.

Уставный капитал производственного кооператива, выполняет имущественную и гарантийную функции, а его аналитический учет может быть организован не только по участникам (пайщикам), но и по видам паевых взносов: имущественные доли; земельные доли; земельные участки; имущественные права; права пользования земельными долями.

8. Уставный капитал в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией, по применению плана счетов утвержденной приказом Минфина РФ № 94н от

31 октября 2000 г. отражается на одноименном пассивном счете 80 с учетом ф особенностей организационно-правовой формы создаваемого предприятия:

- обществах с ограниченной (полной) ответственностью - в сумме долей учредителей (участников), определенных учредительными документами размеров;

- акционерных обществах - в совокупной номинальной стоимости акций всех видов (обыкновенных и привилегированных);

- производственных кооперативах - в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

- в государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления — в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.

• В связи с этим предлагается следующее уточнение определения уставного капитала. Уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированные в учредительных документах. 9. Другой не менее важный аспект учета уставного капитала - это оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Потреб* ность данной оценки продиктована нормативным законодательством. Кроме того, оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, необходима для выполнения им своих функций.

В настоящее время в теории и истории практической бухгалтерии известно четыре концепции стоимостного измерения объектов учета. Концептуальные подходы методов оценки балансовых статей могут быть сведены к трем типам оценки: по сумме затрат, именуемый как затратный подход в международной практике - «историческая стоимость; по современной (рыночной) стоимости, именуемый как рыночный подход (подход сравнительного анализа продаж, сравнительный подход); на основе капитализации приносимого дохода, то есть доходный подход или подход капитализации дохода. Каждый подход предусматривает применение соответствующих методов. Выбор необходимого метода прежде всего определяется характером объекта имущества, условиями его использования и полнотой информационной базы о ценах и параметрах аналогичных объектов. При определении оценочной стоимости для достоверности информации необходимо использовать как минимум два подхода. Выше указанные методы оценки могут быть применимы к имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, но при этом они будут зависеть от вида передаваемого имущества.

10. Для оценки земельных долей, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал сельскохозяйственной организации следует применять нормативную цену земли согласно Постановления Правительства Калужской области от 22.12.97 г. № 152 «Базовая нормативная цена земли».

11. Процесс выдачи свидетельств на право собственности на землю собственниками земельных долей в Калужской области практически завершился. По данным Государственного комитета по земельным ресурсам в настоящее время в Калужской области свыше 96 % земельных долей оформлены свидетельствами. Однако только 91,5 % свидетельств выданы собственникам земельных долей и только 38 % из них распорядились земельными долями. Результаты процесса распоряжения земельными долями на 01.01.2001 года следующие: 12 % земельных долей, переданных в уставный капитал сельскохозяйственных организаций, зафиксированы в учредительных документах, то есть 3,2 % от всего количества земельных долей, которыми распорядились собственники. Данный факт говорит о целом ряде проблем, связанных с оформлением взноса земельной долей в уставный (складочный) капитал или паевой фонд. К ним следует отнести отсутствие денежной оценки стоимости земельных долей, отсутствие учета земельных долей и др.

12. Процесс реорганизации и приватизации в обследованных хозяйствах прошел в соответствии с действующим на тот период законодательством.

В каждой реорганизуемой сельскохозяйственной организации были определены индивидуальные имущественные паи и земельные доли. Размер имущественных паев определялся в соответствии с Рекомендациями по реорганизации колхозов и совхозов, утвержденным Минсельхозом 14.01.92 г.

Все индивидуальные имущественные паи в реорганизуемых хозяйствах были переданы собственниками в уставный капитал (паевой фонд) вновь создаваемых организаций. Таким образом, каждый участник получил в обмен на свой имущественный пай долю участия в уставном капитале (паевом фонде).

13. В настоящее время в обследованных сельскохозяйственных организациях учет индивидуальных имущественных паев практически не организован в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства. В этой связи следует отметить, что реестры участников, предназначенные для учета их состава и индивидуальных имущественных паев, в настоящее время содержат неточную информацию. Это связано с отсутствие информации об изменениях в составе участников и размеров их имущественных паев.

Отсутствие надлежащего аналитического учета имущественных паев в обследованных организациях приводит к тому, что счет 75 «Расчеты с учредителями» в их рабочий план счетов не включается. Следовательно, движение имущественных паев в обследованных организациях никак не влияет на величину уставного капитала (Паевого фонда), зафиксированного на счете 80 «Уставный капитал». Это подтверждается постоянной величиной уставного капитала в этих организациях с момента реорганизации до настоящего времени.

15. Наряду с вышеизложенными недостатками в учете имущественных паев в настоящее время в некоторых сельскохозяйственных организациях Калужской области (например ЗАО «Рассвет» Ферзиковского района) наблюдается несоответствие между размерами уставного капитала, указанного в бухгалтерских регистрах, и его размером, зафиксированным в учредительных документах (Уставе АО). Данный факт свидетельствует о нарушении порядка ведения записей в регистрах по счету 80 «Уставный капитал» в сельскохозяйственных организациях, так как все записи по этому счету следует делать только после принятия решения учредителями об увеличении или уменьшении уставного капитала и внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

16. Исследования показали, что размер уставного капитала, отраженный в балансах обследованных организаций, не соответствует реальному, не только из-за отсутствия надлежащего учета имущественных паев, но и в связи с отсутствием его корректировки в соответствии с реальной стоимостью паевого имущественного фонда, которая может изменяться в связи с хозяйственной деятельностью организации, и ситуацией на рынке.

17. Кроме того, все земельные доли, которые внесены в уставный капитал обследованных организаций правом пользования не нашли отражения в бухгалтерском учете и балансах этих организаций. Данный факт также свидетельствует о занижении уставного капитала. Такое положение дел в учете имущественных паев и земельных долей констатирует о существенном нарушении в организации учета уставного капитала и расчетах с учредителями.

18. На наш взгляд, причиной такого положения дел в учете уставного капитала является: во-первых, отсутствие должного контроля со стороны учредителей, государства; во-вторых - отсутствие должной нормативно-правовой базы для оборота сельскохозяйственных земель; в-третьих, отсутствие рынка сельскохозяйственных земель; в-четвертых, бедственное положение обследованных сельскохозяйственных организаций, (все обследованные организации убыточны) и, наконец, в пятых, это отсутствие целостной системы учета уставного капитала и расчетов с учредителями в нормативном бухгалтерском законодательстве.

В результате проведенных исследований предлагается следующее решение поставленных проблем:

1. В основу построения аналитического учета предприятия должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным) капиталом, уставным (паевым) фондом.

Считаем, что только аналитические данные позволяют подчеркнуть особенности формирования уставного капитала той или иной организационно-правовой формы, а фонд это или капитал будет отражено в учредительных документах организаций. Однако название счета 80 «Учредительный капитал», по-нашему мнению, наиболее полно соответствовал бы его назначению.

2. Считаем целесообразным к счету 80 «Учредительный капитал», в зависимости от состояния задолженности с акционерами по приобретенным акциям, предусмотреть следующий перечень субсчетов:

80-1 «Регистрационный капитал»;

80-2 «Размещенный капитал»;

80-3 «Оплаченный капитал».

По аналитической позиции «регистрационный капитал» будет показана номинальная стоимость всех зарегистрированных акций, а на субсчете «размещенный капитал» - только тех из них, которые распределены между учредителями. Во всех случаях по мере фактической оплаты акций необходимо уменьшать «Размещенный капитал» и увеличивать «Оплаченный капитал».

3. Считаем целесообразным аналитический учет расчетов АО с акционерами по принадлежащим им акциям вести в специальных лицевых счетах, которые позволят формировать информацию не только о структуре учредительного капитала по видам акций, их владельцам, но и доходах, которые приносит их собственность.

Заполнение лицевых счетов в части начисленных и выплаченных дивидендов производят на основании решений Совета учредителей и документов на погашение задолженности (платежных ведомостей, расходных кассовых ф ордеров и т.д.)

Для улучшения качественных параметров индивидуальной собственности в таких организационно-правовых формах как ООО, ОДО, хозяйственных товариществах и производственных кооперативах предлагаем предусмотреть для аналитического учета лицевые счета учредителя (участника).

Организация аналитического учета в таком лицевом счете позволит формировать информацию и на стадии накопления и в разрезе участников (учредителей).

4. Считаем целесообразным включение счета 75 «Расчеты с учредителями» в рабочий план счетов, при разработке учетной политики сельскохозяйственными организациями, это, на наш взгляд, позволит процесс формирования учредительного капитала отражать как по степени задолженности учредителей, так и по фактически поступившему имуществу в счет вкладов в учреди

• тельный капитал организации.

5. Для отражения стоимостного учета земельных долей, прав пользования ими, переданных в уставный капитал сельскохозяйственным организациям, считаем необходимым к счету 01 «Основные средства» открыть отдельный субсчет «Земельные доли и участки». Субсчет такого же названия открыть и к счету 04 «Нематериальные активы» для отражения земельных долей на правах пользования при этом взносы в уставный капитал земельной долей, правом пользования земельной долей следует оформлять следующими первичными документами: актом приема-передачи земель (земельной доли); актом приема-передачи права пользования земельной долей.

6. По нашему мнению, экономически нецелесообразно при получении земельной доли от работников данной сельскохозяйственной организации и неработающих пенсионеров использовать два синтетических счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 75 «Расчеты с учредителями». Поэтому взнос в учредительный капитал земельных долей в уставный капитал организации (независимо, кто вносит - работник предприятия, пенсионер или учредитель (участник) со стороны) следует оформлять записями по счету 75 «Расчеты с учредителями».

7. Так как формирование учредительного капитала организационно-правовых форм, предусмотренных ГК РФ, производится собственниками земельных долей и имущественных паев, считаем целесообразным к счету 80 «Учредительный капитал» для организаций с коллективной формой собственности открыть следующие субсчета:

80-1 «Паевой капитал»;

80-2 «Земельные доли и участки»;

80-3 «Неделимый капитал».

На счете 80 «Учредительный капитал», субсчет «Паевой капитал» необходимо производить записи по формированию учредительного капитала (кредит счета 80) за счет имущественных паев учредителей (собственников). На субсчете 2 «Земельные доли и участки» осуществляют учет земельных долей, полученных от учредителей в счет вклада в учредительный капитал. Для оценки земельных долей в настоящее время целесообразно использовать нормативную цену земли, так как это единственная установленная законодательством оценка.

На субсчете 3 «Неделимый капитал» сельскохозяйственные организации должны учитывать то имущество, которое не распределялось между членами коллектива.

Функции аналитического учета в данном случае может выполнять предлагаемая форма регистра, предусмотренная нами (лицевой счет собственника).

8. В настоящее, время в связи с отсутствием надлежащего учета уставного капитала в сельскохозяйственных организациях Калужской области, в свою очередь, остаются не отраженными в учете и операции по налогообложению, связанные с вложением и получением при выходе из организации вкладов. В связи с этим данные аспекты налогообложения были изучены и отражены в диссертации.

9. . Считаем целесообразным проводить перерасчет имущественных паев в сельскохозяйственных организациях с целью их ежегодной корректировки до реальных размеров и отражения этих операций в лицевых счетах собственников. За основу для этого необходимо брать размер чистых активов организации.

10. Записи в ведомость аналитического учета ф. № 69-АПК в части учредительного капитала следует производить, используя накопленную информацию в предлагаемых регистрах аналитических данных:

- для акционерных обществ - «Лицевой счет акционера »;

- для предприятий с коллективно-долевой формой собственности - «Лицевой счет собственника».

Записи в такие регистры следует производить на основании решений собрания учредителей (собственников) и других документов.

На основании данных регистров аналитического учета на любую дату по каждому учредителю (собственнику), можно оперативно получить информацию о его доле в учредительном капитале. Использование предлагаемых регистров позволит формировать информацию в ведомости ф. № 69-АПК компактно, в разрезе каждого месяца и в целом за год, а также повысит уровень аналитического учета по формированию и использованию учредительного капитала, его контрольную функцию.

Использование в учетном процессе сельскохозяйственных организаций разработанных нами предложений совершенствования первичного, аналитического и синтетического учета уставного капитала даст возможность организовать надлежащий учет персональной собственности (имущественных паев и земельных долей) в сельскохозяйственных организациях области, повысит оперативность и достоверность экономической информации, а также инвестиционную привлекательность сельскохозяйственных организаций Калужской области.