Учет формирования и использования собственных источников средств в сельскохозяйственных предприятиях в условиях перехода к рынку тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет формирования и использования собственных источников средств в сельскохозяйственных предприятиях в условиях перехода к рынку"

ГГо ОД

На правах рукописи

КУЗЮР Нина Викторовна

УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙТСВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНКУ

(на материалах хозяйств Брянской области)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль н анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Балашиха - 1998

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного заочного университета.

Научный руководитель: академик Академии аграрного образования, доктор экономических наук, профессор Пюенгольц М.З.

Официальные оппоненты: заслуженные деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Ламыкнн И.А.;

кандидат экономических наук, профессор Казакова A.B.

Ведущая организация - Управление сельского хозяйства и продовольствия администрации Брянской области.

Зашита состоится «Л/& ^¿Л*}_ 1998 г.

в час. на заседании диссертационного совета

К 120.30.03 в Российском государственного аграрном заочном университете по адресу: 143900, Московская _рбл., г. Балашиха-8, ул. Ю. Фучика, ГРАЗУ, корпус 3, ауд. /¿}

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке РГАЗУ. Автореферат разослан « Л/iftäft^ 199g г

Ученый секретарь диссертационного совета -кандидат экономических

доцент

I. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

В сельском хозяйстве России за последние годы произошли радикальные изменения, вызванные переходом к рыночной экономике. После многих десятилетий, в течение которых существовали лишь государственные и коллективные сельскохозяйственные предприятия, Правительство России начало процесс реорганизации аграрного сектора и создания предприятий, основанных на разных формах собственности. Расширялись права и полномочия товаропроизводителей. Колхозы и совхозы реорганизовались в коллективные, кооперативные, акционерные и другие сельскохозяйственные предприятия, основанные на разных формах собственности.

Вместе с тем аграрная реформа пока не дала ожидаемых результатов. Негативные общеэкономические тенденции не позволили реализовать возможности вновь созданных хозяйственных формирований по усилению мотивации труда, повышению эффективности производства Аграрные и земельные преобразования, проводимые в интересах сельских тружеников, сдерживаются неустойчивостью производственно-хозяйственных связей, утратой государственного контроля за ценами и оплатой труда, инфляцией, удорожанием кредитных ресурсов, дефицитом бюджета, сокращением покупательной способности потребителей сельскохозяйственной продукции и ростом неплатежей между ними.

В результате аграрных преобразований существенно изменились состав и структура источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности новых формирований. Одним из главных показателей, характеризующих финансовую устойчивость экономического субъекта, становится величина собственного капитала

В этих условиях возрастает необходимость научного, экономически обоснованного формирования и использования источников собственных средств как по структуре, так и в разрезе собственников.

Развитие форм собственности, многообразие экономических связей требуют приведения действующей системы бухгалтерского учета и, в част-

ности. собственного капитала, в соответствие с международными стандартами.

Следует отметить, что в современной литературе вопросы совершенствования формирования, использования и учета основных составляющих собственного капитала как уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевых резервных фондов довольно широко обсуждаются. Им посвящены труды ученых-экономистов: Барышникова Н.П.. Безруких Л.С.. Белобжецкого H.A., Васысина Ф.И.. Волкова Н.Г., Гайдуцкого П.И., Жукова В Н., Козлова Е.А., Маслиевой В.Г.. Ноеодворского В.Д., Палия В.Ф., Пизенгольца М.З., Тарасова Н.Г., Хорина А.Н., Штейнмана М.Я. и других

Однако ряд методологических и практических вопросов этой проблематики еще ждут своего решения.

1. В результате исследования современных преобразований в АПК установлено, что первый этап аграрной реформы включал реорганизацию сельскохозяйственных предприятий и существенные изменения земельных отношений. Законодательные акты и нормативные документы, регулирующие аграрную реформу в России в 1990-1993 гг.. в принципе были направлены на решение двух главных проблем: передачу земли и имущества сельскохозяйственных организаций от государства коллективу предприятий, реорганизацию аграрных формирований.

Проведенный анализ практического опыта реформирования аграрного сектора показал, что преобразования отношений собственности затронули и сельскохозяйственные организации Брянской области (табл. 1).

В то же еремя перерегистрация колхозов и совхозов Брянской области осуществлялась по одной и той же схеме: определялись имущественные паи и земельные доли, утверждали Устав, определяли новый статус предприятия.

Таблица 1

Реорганизация хозяйств на 1 января ___

1994 г. 1995 г. 1996 г. 1997 г. 1998 г.

количество В °/о К итогу количество в % к итогу количество В % К итогу количество в % к итогу количество в%к итогу !

Зсего хозяйств 486 100 489 100 494 100 498 100 497 100

перерегистрировано 473 97,3 - - - -

сохранили свой статус 160 32,9 165 33,7 166 33,6 165 33,1 160 32,2

»том числе:

колхозы 114 23,5 116 23,7 117 23,7 115 23,1 112 22,5

совхозы 38 7,8 26 5,3 26 5,3 26 5,2 23 4,6

ИПС 8 1,6 8 1,6 8 1,6 8 1,6 8 1.6

СП - 15 3,1 15 3,0 16 3,2 17 3.4

роздано в процессе реорганизации:

ТОО и АОЗТ 176 36,2 180 36,6 182 36,8 183 36,7 166 33,4

АООТ 2 0,4 2 0,4 2 0,4 2 0,4 2 0,4

сельскохозяйственных кооперативов 61 12,6 59 12,1 60 12,2 64 12,9 84 16,9

коллективных предприятий 79 16,3 83 17,0 84 17,0 84 16,9 85 17.1

подсобных предприятий 8 1,6 - - - -

Создано КФХ 1830 X 1623 X 1479 X 1356 X 1236 X

в том числе на базе реорганизованных хозяйств 365 X 365 X _

Коллективам колхозов (совхозов), другим сельскохозяйственным организациям (кроме опытных хозяйств), предоставлялось право раздела земельных угодий на доли, исходя из денежной оценки земельных участков, либо распределения земель в натуральном выражении.

Проведенный анализ показал, что распределение земельных угодий на доли в сельскохозяйственных организациях Брянской области проходило в натуральном выражении независимо от трудового вклада и стажа. Размер земельной доли не должен был превышать средней земельной доли, сложившейся в конкретном административном районе в расчете на одного работающего в сельском хозяйстве

В диссертационной работе определены положительные и отрицательные стороны распределения земли по вышеприведенной методике.

Положительным автор считает:

- во-первых, земельная реформа не ограничивается только одной какой-либо группой населения, а стала всеобщей;

- во-вторых, реформа стала социально более справедливой, т.е. устанавливает уравнительное землепользование;

- в-третьих, работники сельскохозяйственных предприятий и пенсионеры. кроме наделения землей, получили в собственность также долю имущества общественного хозяйства

В результате работник сельского хозяйства стал солидным собственником, что должно было не только повлиять на повышение его трудовой активности. но и укрепить желание человека жить на селе и работать в коллективе.

Однако этот вариант осуществления земельной реформы имеет, по нашему мнению, недостатки:

- во-первых, при данной системе более 40 % площади земли становится собственностью пенсионеров, работников социальной сферы, которые не в состоянии ее обрабатывать Это сразу породило огромное количество собственников - будущих арендодателей и продавцов земли;

- во-вторых, среднерайонная норма из-за малоземелья стала пре-

пятствием к созданию прогрессивных по размерам крестьянских хозяйств;

в третьих, за бортом остаются будущие молодые семьи - решающая рабочая сипа сельского хозяйства, ибо вся земля уже распределена;

в-четвертых, хозяйства Нечерноземной зоны, где не хватает рабочей силы, не могут привлечь людей со стороны и наделить их землей.

Каждый владелец земельной доли получил свидетельство, удостоверяющее его право собственности на землю.

Реформирование существующих отношений собственности в сельском хозяйстве предполагает радикальное изменение отношений впадения, пользования и распоряжения не только землей, но и другим имуществом.

В результате проведенного анализа выявлено, что независимо от принимаемой формы хозяйствования определение имущественного пая каждого члена трудозого коллектива в сельскохозяйственных организациях области проходило одинаково и включало три основных этапа:

1. Определение стоимости имущества коллективного предприятия, предназначенного для распределения на паи;

2. Расчет численности претендентов на получение имущественного пая и их трудового вклада;

3. Изменение величины имущественного пая в рамках коллективного предприятия.

В то же время реорганизация сельскохозяйственных организаций, по нашему мнению, была сведена в основном к смене вывесок, глубоких преобразований в методах хозяйствования не произошло. 8 связи с этим возникает настоятельная необходимость совершенствования новых форм хозяйствования.

2. Дальнейшее совершенствование форм хозяйствования неразрывно связано с утверждением нового законодательства. С введением в действие С 1 января 1995 г. первой части Гражданского кодекса Российской Федерации. перечень коммерческих организаций несколько изменился В связи с этим возникла необходимость приведения в соответствие с действующим законодательством учредительных документов сельскохозяйственных орга-

низаций всех организационно-правовых форм.

Изучив и проанализировав действующую нормативно законодательную базу, считаем, что по ряду организаций изменения затронули лишь отдельные положения, а по многим возникает необходимость существенных изменений, вплоть до принятия устава в новой редакции или преобразования в иную организационно правовую форму.

Следовательно, перед сельхозтоваропроизводителями вновь встает задача выбора наиболее подходящей для них формы хозяйствования и соответствующего ей направления реформирования.

В диссертационной работе отмечено, что наиболее перспективной формой хозяйствования для тружеников села является производственный кооператив (артель). Обосновывается это следующим.

Производственный кооператив в наибольшей мере отвечает требованиям и специфике сельского хозяйства. Именно в производственном кооперативе осуществляется наиболее полное объединение в одном лице работника и собственника, ибо основным условием членства в кооперативе является трудовое участие основных его членов в производственной деятельности. Внесение имущественного пая и земельной доли в качестве вклада в уставный фонд кооператива является гарантией получения работы в кооперативе. Это положение не действует ни в одной другой организационно правовой форме.

Акционерная форма хозяйствования, на наш взгляд, должна быть сохранена в основном для акционерных обществ, имеющих внеихих инвесторов Формирование акционерных обществ целесообразно, в первую очередь, для крупных специализированных аграрных формирований птицефабрик, пригородных овощеводческих предприятий.

Что касается сельскохозяйственных организаций Брянской области, можно сказать, что по состоянию на 1 января 1998 г. только 85 из них привели свои учредительные документы в соответствие с действующим законодательством.

Таким образом, 274 аграрных формирований пока не имеют под собой

прочной юридической базы. В связи в этим, их срочной перерегистрации требует налоговая служба По состоянию на 1 сентября 1997 г одно из двух АООТ "Культура" изменило организационно правовую форму на сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) Агрофирма "Культура". В то же время преобразование АО "Культура" в СПК осуществляли без учета корректировки имущественных паев и земельных долей

В работе определены принципы и выявлены особенности реорганизации аграрных формирований в организационно правовые формы, предусмотренные ГК РФ.

3 Основополагающим фактором определения формы хозяйствования являются отношения собственности на средства производства.

Совокупность паев собственников (с учетом имущества, не подлежащего разделу) определяет в условиях рыночных отношений размер уставного капитала.

Исследования показали, что независимо от выбранной организационно правовой формы (согласно нормативной и законодательной базы 1991 • 1993 гг.) величина уставного капитала в хозяйствах брянской области указывалась в учредительных документах и была равна совокупности паев учредителей (собственников) в имуществе предприятия. В тех хозяйствах, где выделяли неделимый фонд, размер уставного капитала увеличивался на данную сумму. Для АООТ характерно то, что на сумму, зафиксированную в уставном капитале, выпускали акции. Величина уставного капитала полностью распределялась между ее учредителями. Касаясь же АОЗТ, можно сказать, что и по настоящее время ни одно общество не осуществило выпуск акций (табл. 2).

Таблица 2

Формирование уставного капитала хозяйствами Брянской области на 1 января 1994 г.

Колхоз "Заветы Ильича" АООТ "Снежка" ТОО "Красный Октябрь" Колхоз им. Дзержинского АООТ "Культура" АОЗТ "Зимниц-кое" ТОО "Северное"

Паевой имущественный | фонд, тыс. руб ! 5416.3 30939 33415 7524 41052 6726 8538

Неделимый имущественный I фонд. тыс. руб. | 12395,7 25988 3224 . ] ..... 3183

Величина уставного капита- ! ла, зафиксированного в учредительных документах, тыс. руб. 17812 30939 59403 10748 41052 ; | 6726 : 11721

Выпущено акций: - всего, шт.. | X X X X X ] X

- привилегированных х - X X X X I X

- обыкновенных ' х 30939 X X X X X

Номинальная стоимость од- | ной акции, гые. руб. | х 1000 X X X I х ; X

В сельскохозяйственных коммерческих организациях, созданных в тех организационно правовых формах, которые предусмотрены ГК. формирование уставного капитала будет производиться собственниками земельных долей и имущественных паев. Считаем, что создание новых сельскохозяйственных формирований должно осуществляться на основе совместного использования на различных условиях земельных долей и имущественных паев

Следовательно, при создании организационно-правовых форм, предусмотренных ГК РФ. хозяйствам области необходимо внести земельную долю в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому очень актуальным в современных условиях становятся вопросы денежной оценки земли.

В диссертационной работе обоснована методика оценки земельной доли с целью включения ее в уставный капитал предприятия.

4. Экономический субъект, работающий обособленно от других, ведущий производственную деятельность, должен обладать капиталом.

Концепций а бухгалтерском учете в рыночной экономике России определяет капитал предприятия как остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Считаем, что с экономической точки зрения данное понятие требует уточнения.

Основным источником информации для определения величины капитала является бухгалтерский баланс В основу составляемого бухгалтерского баланса, хотя и положен нетто-принцип оценки имущества, предприятия, получившие за отчетный период убыток, показывают его в активе баланса, чем увеличивают имущество предприятия на сумму убытка. По экономическому содержанию сумма убытка не является средствами предприятия. Поэтому полученный убыток, мы считаем, должен уменьшать остаток хозяйственных средств (капитал предприятия) после вычета из них кредиторской задолженности. Для формирования реальной величины капитала в балансе сумму убытка следует отражать в четвертом его разделе по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год" или "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за предыдущие отчетные периоды" со знаком минус. Указанное отражение полученного убытка будет

соответствовать международным стандартам учета и отчетности.

В результате исследования, установлено, что собственный капитал сельскохозяйственных организаций области представлен уставным, добавочным капиталом, фондами накопления, фондом социальной сферы. Незначительную часть занимают резервный фонд и целевые поступления. Нераспределенная прибыль кзк источник собственного капитала отсутствует Это свидетельствует о том, что полученная сельскохозяйственными организациями прибыль полностью распределяется отчетным годом. Отсутствие же резервного капитала подчеркивает несоответствие учредительных документов акционерных обществ законодательным актам, в то время как статья 35 Закона "Об акционерных обществах" указывает на обязательное их образование с доведением не менее 15 % от уставного капитала (табл. 3).

Основным источником пополнения собственного капитала агроформи-рований области является, добавочный капитал и фонд социальной сферы. Наибольший удельный вес в структуре собственного капитала занимает добавочный капитал. Его удельный вес изменяется от 90,27 до 74,5 %. Рост данного источника объясняется проводимой ежегодно переоценкой основных фондов производственного назначения, которая приводит к увеличению размеров активов и является для агроформирований области основным источником формирования добавочного капитала.

Переоценка основных фондов непроизводственного назначения находит отражение в росте фонда социальной сферы, который занимает в структуре собственного капитала второе место.

Рассматривая такую позицию как уставный капитал, можно сказать, что хотя в динамике и происходит его увеличение, в структуре же он занимает небольшой удельный вес. его процент варьирует от 0.2 до 0,29 %. кроме 1995 г.. когда на его долю приходится только 0,07 %.

Таблица 3

Состав и структура собственного капитала в хозяйствах Брянской области

Состав собственного капитала на 1.01.1994 г. на 1.01.1995 г. на 1.01.1996 г. на 1.01.1997 г.

млн. руб. в % к итогу млн. руб. у % к итогу млн. руб. в % к итогу млн. руб. в % к итогу

Уставный (складочный) капитал 4555 0,29 4553 0,07 31556 0,2 31733 0.20

Добааочный капитал 1427283 90,27 4911212 79,11 1219189 6 74.5 11753086 75,27

Резервный капитал - - - - - - - .

Резервный фонд 172 0,01 427 0,01 40,7 - 391 _

Нераспределенная прибыль - - - - - - -

Фонды накопления 19853 1,26 37185 0,60 61820 0,38 64451 0.41

Фонд социальной сферы 129218 8,17 1254621 20,21 4078652 24,92 3764519 24,12

Целевые финансирование и поступления из бюджета 51 . 162 . 430 194

Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов 130

Итого 1581132 100 6208160 100 1636490 1 100 15614374 100

Существенное изменение величины уставного капитала на 1 января 1996 г вызвано присоединением части добавочного капитала, а именно, средств от переоценки основных фондов

Таким образом, источниками финансового обеспечения сельскохозяйственных организаций области, кроме уставного капитала, выступают: добавочный капитал, фонды накопления и потребления, фонд социальной сферы.

5. Капитал предприятия принадлежит к числу сравнительно новых объектов бухгалтерского учета Система нормативных документов, регулирующих порядок его накопления и использования включает в себя бухгалтерские, налоговые и хозяйственные акты. Их нестабильность и противоречивость создают определенные затруднения при формировании достоверной информации о величине и структуре капитала, что вызывает немало нерешенных вопросов в учетной работе. Так, в частности, не до конца решены вопросы аналитического учета уставного капитала, не разработан порядок учета списания имущества, выдаваемого собственникам (учредителям, участникам) при выходе из аграрных формирований коллективно-долевой собственности. Не нашла практического применения методика учета земельных долей, полученных в соответствии с действующими, нормативными актами от учредителей в счет вклада в уставный капитал сельскохозяйственной организации.

Учет уставного капитала сельскохозяйственные предприятия области ведут на счете 85, в то же время практически полностью отсутствует аналитический учет индивидуальной собственности учредителей: регистры аналитического и синтетического учета в большинстве хозяйств не применяются

Развитие рыночных отношений выдвинуло в число первоочередных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета, максимальном приближении его содержания и методов к международным стандартам.

Согласно ГК РФ принято различать уставный капитал хозяйственного общества, складочный капитал хозяйственного товарищества, неделимый фонд производственного кооператива (артели) и уставный фонд унитарного

предприятия В связи с этим, по нашему мнению, в основу построения аналитического учета предприятия должны быть положены конкретные функции. выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом)

Для целей бухгалтерского учета принимается величина уставного ка питала стартового, либо измененного, в зависимости от результатов деятельности организаций и решений учредителей (собственников), после соответствующих записей, в учредительных документах предприятий всех организационно -правовых форм. В связи с этим в работе обосновывается изменение названия счета 85 "Уставный капитал" на "Учредительный капитал" Считаем, что название счета "Учредительный капитал", наиболее полно соответствует его назначению для предприятий всех организационно правовых форм.

Осуществление второго этапа реформирования требует, по нашему мнению, и изменения перечня субсчетов к счету 85. В работе обоснована целесообразность применения следующих субсчетов:

а) для акционерных обществ

85-1 "Регистрационный капитал";

85-2 "Размещенный капитал";

85-3 "Оплаченный капитал";

85-4 "Изъятый капитал".

б) для коллективных предприятий

85 1 "Имущественные паи":

85 2 "Земельные доли":

85- 3 "Неделимый капитал (фонд)".

Действующим законодательством предусмотрена выдача имущества, рассчитанного исходя из доли участия не только в сумме, учтенной на счете 85 "Учредительный капитал", но и в общей стоимости активов, сформированных за счет собственных источников В этой связи, считаем, обоснованным при списании сумм, учтенных на счете 56 "Денежные документы", использовать источники собственного капитала При этом право решения ис-

пользования конкретного источника, очередность их использования следует предусмотреть в учредительных документах.. Это позволит поддерживать ' неизменность общей суммы учредительного капитала.

В диссертационной работе разработан порядок отражения операций по учету земельных долей при передаче их в качестве вклада в учредительный капитал организации. Для отражения операций, связанных с учетом земельных участков (долей), с нашей точки зрения, следует предусмотреть в плане счетов бухгалтерского учета к синтетическим счетам 01 "Основные средства", 85 "Учредительный капитал" (о чем говорилось выше) обособленные субсчета: на счете 01 "Земельные участей (доли), на счете 85 "Земельные доли".

Любое изменение учредительного капитала производится по решению учредителей организации после регистрации в государственных органах новой его величины. В диссертационной работе разработан порядок учета дополнительных взносов (вкладов) учредителей (участников), приводящих к увеличению учредительного капитала до вступления в силу решения об увеличении или уменьшении учредительного капитала. Поступление таких взносов необходимо отражать по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" на отдельно выделенном субсчете "Средства собственников". К учредительному капиталу они могут быть присоединены лишь после вступления в силу решения об увеличении учредительного капитала. Только в этом случае, считаем, контролируя формирование учредительного капитала, можно достичь соответствия его величины, зафиксированной в учредительных документах и отраженной по счету 85 "Учредительный капитал".

Для оценки финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации, считаем важным использование такого показателя как чистые активы, позволяющего контролировать реальную величину учредительного капитала. Нами обосновано применение методики расчета величины чистых активов с учетом фактически сформированных и находящихся в распоряжении предприятия источников собственных средств.

В новых условиях учредительный капитал представляет совокупность

вкладов участников в имущество В связи с этим возникает потребность в информировании каждого собственника о размерах его долевого участия

Для учета индивидуальной собственности ео всех хозяйственных товариществах и обществах (кроме акционерных обществ) нами разработан и апробирован лицевой счет учредителя (участника). В нем будут производиться отметки о формировании и об изменениях долей (вкладов) каждого собственника в "Учредительном капитале". Записи в регистре производят на основании решений собрания учредителей (участников) и других документов.

Аналитический учет расчетов акционерного общества с акционерами по принадлежащим им акциям предлагаем вести в разработанном нами специальном регистре 'Учет расчетов с собственниками (учредителями) предприятия", который позволит формировать информацию не только о структуре учредительного капитала, но и доходах, которые приносит их собственность.

6. С возрастанием в условиях рыночных отношений роли счета 87 "Добавочный капитал" и необходимостью постоянно иметь данные о движении сумм добавочного капитала как для текущей деятельности, так и для составления отчетности и проверок, считаем необходимым выделить долю его отдельных составляющих в бухгалтерском учете и отчетности.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, с нашей точки зрения, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском учете. Переоценка основных средств нацелена на определение их реальной стоимости. На практике пересчет стоимости основных средств с помощью индексоз в большинстве случаев превышает их реальную рыночную стоимость в 1,2 и более раз. 8 связи с этим считаем восстановительная стоимость должна определяться не директивно, установленными индексами, а возможной рыночной стоимостью. Изменение стоимости основных средств связано и с их реконструкцией. модернизацией, восстановлением. Считаем целесообразным информацию по формированию добавочного капитала от разницы в стоимости ос-

новных средств в результате их реконструкции, модернизации, восстановления также учитывать на смете 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества от переоценки", при этом изменив название субсчета на "Изменение стоимости основных фондов" Обосновывается это следующим.

В результате переоценки основных средств, их реконструкции, модернизации. ликвидации может быть не только прирост их стоимости, но и ее уменьшение. Для получения информации по изменению стоимости основных средств от переоценки, либо от модернизации, реконструкции, восстановления достаточно в регистре аналитического учета (ф N9 69-АПК) предусмотреть по субсчету "Изменение стоимости основных фондов" две аналитические позиции: "Изменение стоимости основных фондов от переоценки" и " Изменение основных фондов в результате реконструкции, восстановления, модернизации".

В диссертационной работе предлагается измененный вариант ведомости ф № 69-АПК "Ведомость аналитического учета по счетам 85 "Учредительный капитал" и 87 "Добавочный капитал".

Применение усовершенствованного варианта Ведомости позволит более обоснованно и качественно вести учет и учредительного и добавочного капитала в разрезе составляющих каждого счета.

Для отражения результатов переоценки основных фондов по их классификационным группам, нами разработана в ведомости ф. № 69-АПК специальная таблица "Изменение стоимости имущества по переоценке основных фондов". Заполнение данной таблицы, с кашей точки зрения, позволит получать необходимую информацию для управления, оценки хозяйственной деятельности предприятия, для составления форм бухгалтерской и статистический отчетности. Итоговая строка по результатам переоценки основных фондов производственного назначения будет являться основанием для записей в недомости ф. № 69-АПК по субсчету "Изменение стоимости основных фондов счета 87 "Добавочный капитал".

Регистром синтетического учета по счету 87, как и по. счету 85

"Учредительный капитал", является журнал ордер ф № 12 АПК. где для его учета отводится отдельный раздел.

7. В условиях рыночной экономики предприятия могут создавать наряду с резервами, капиталом и фонды специального назначения. Состав таких фондов, порядок образования и расходования их определяет трудовой коллектив Фонды специального назначения в хозяйствах области представлены: фондами накопления и потребления, фондом социальной сферы. В связи с несовершенством действующей методики учета фондов накопления и фонда социальной сферы в последнее время в хозяйствах области отмечается ослабление бухгалтерского контроля за использованием средств на финансирование капитальных вложений Для решения данной проблемы предлагаем сельскохозяйственным организациям воспользоваться механизмом учетной политики и самостоятельно организовать учет за использованием источников финансирования капитальных вложений.

В диссертационной работе разработана таблица аналитических данных по учету движения источников финансирования капитальных вложений в отдельном разделе ведомости ф. № 70-АПК. Такая форма построения аналитического учета позволит учесть движение источников финансирования капитальных вложений по конкретным объектам их использования.

Для упорядочения информации по образованию фонда социальной сферы сельскохозяйственным организациям предлагаем аналитический учет по данному фонду в ведомости ф. № 70-АПК организовать в разрезе следующих составляющих: "Зарезервированная чистая прибыль", "Изменение стоимости основных фондов от переоценки", "Стоимость безвозмездно полученных ценностей".

Записи по аналитической позиции "Изменение стоимости основных фондов от переоценхи" осуществлять из таблицы аналитических данных по переоценке к ведомости ф № 69 АПК в части основных фондов непроизводственного назначения

Аналитический учет по фондам специального назначения осуществлять в разрезе каждого фонда и их составляющих в разработанной нами ф

№ 70-АПК "Ведомость аналитического учета по счетам 88 и 96".

Одной из актуальных проблем учета фондов специального назначения является правильное их отражение на счетах бухгалтерского учета. Объединение на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" двух разнородных экономических категорий, по нашему мнению, нецелесообразно.

Проанализировав все достоинства раздельного учета фондов специального назначения и нераспределенной прибыли, в работе предложена и обоснована организация синтетического и аналитического учета данных экономических категорий применительно к международным стандартам. Внесены и обоснованы предложения по изменению Плана счетов бухгалтерского учета.

В связи с предлагаемым порядком учет нераспределенной прибыли осуществлять на счете 81 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в разрезе следующих субсчетов:

81-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

81-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В условиях применения международных стандартов учета использование прибыли предлагаем вести на счете 80 "Прибыли и убытки", для чего в его составе предусмотреть отдельный субсчет "Использование прибыли", где отражать налоги, уплаченные за счет прибыли.

Учет специальных фондов осуществлять в разделе VIII "Капитал и резервы" Плана счетов бухгалтерского учета на счете 88. назвав его "Фонды специального назначения". Для организации учета в разрезе фондов предусмотреть следующие субсчета: 1. "Фонды накопления"; 2. "Фонды социальной сферы"; 3 "Фонд потребления"; 4 "Фонд дивидендов"

На счете 88. субсчет 4 "Фонд дивидендов" производить расчеты с собственниками по выплате их доходов.

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета источников собственных средств основываются на применении журнально ордерной

формы учета, которая пока является в сельском хозяйстве преобладающей.

II. ВКЛАД АВТОРА В ИССЛЕДОВАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Основным вкладом диссертанта в проведенное исследование является постановка и обоснование цели исследования, выбор его объекта, обоснование задач исследования и их решение.

Цепью исследования является обоснование состава источников собственных средств, оказывающих влияние на финансовую устойчивость экономического субъекта, размера уставного капитала, разработка путей совершенствования учета собственного капитала в различных организационно-правовых формах хозяйствования аграрного сектора.

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- изучить теоретические основы процесса реорганизации предприятий аграрного сектора;

- изучить и проанализировать практику реформирования сельскохозяйственных предприятий в современных условиях;

- рззработать порядок оценки и учета сельскохозяйственных угодий, как составляющей уставного капитала сельскохозяйственных предприятий;

- обосновать оптимальную величину уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм;

- разработать предложения по совершенствованию учета собственного капитала в различных аспектах синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета;

- обосновать и разработать изменения в формах финансовой отчетности по движению собственного капитала.

Объектом исследования послужила действующая практика учета в аграрных формированиях различных организационно правовых форм и форм собственности Брянской области. При проведении исследования изучались

теоретические и практические аспекты реформирования аграрного сектора и обработки информации по учету источников собственных средств

Информационной основой исследования явились данные Центрального статистического управления и областного управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области, годовые отчеты предприятий, статистическая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, учредительные документы аграрных формирований, решения местных и областных администраций

Теоретической и методологической основой исследования яеились работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. В работе использовались законодательные и нормативные акты РФ по вопросам реформирования аграрногс^сектора, формирования, использования, учета источников собстггнных средств.

В ходе исследования использовались разные приемы и методы экономических исследований и систематизации данных: монографический, рас-четно-конструктивный, обследования, группировок, обобщения и систематизации теоретического и практического материала, что позволило обеспечить достаточную достоверность и обоснованность выводов и предложений.

III. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ

ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

В диссертационной работе ряд положений и выводов содержат элементы научной новизны:

- обобщен опыт аграрных отношений и особенности их реформирования в соответствии с действующим законодательством:

- обоснована методика оценки земельной доли и порядок ее учета как составляющей величины уставного капитала;

- разработан порядок учета дополнительных взносов (вкладов) учредителей;

- предложен порядок учета источников собственных средств и из-

менения в Плане счетов бухгалтерского учета применительно к международным стандартам:

разработаны и апробированы бухгалтерские регистры учета индивидуальной собственности участников (учредителей);

разработаны новые и усовершенствованы действующие формы регистров синтетического и аналитического учета источников собственных средств.

Практическая значимость результатов исследования заключается во внедрении в практику хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм разработанных рекомендаций по формированию, использованию и учету источников собственных средств применительно к международным стандартам, что позволит решить проблему учета персональной собственности учредителей (участников); обеспечит обоснованное их формирование; повысит оперативность, аналитичность и достоверность экономической информации. Разработанные и усовершенствованные регистры синтетического и аналитического учета источников собственных средств используются в учебном процессе на экономическом факультете Брянской государственной сельскохозяйственной академии.

Ряд разработанных новых форм регистров синтетического и аналитического учета внедрены и используются в хозяйствах Брянского и Выго-ничского района Брянской области.

Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на научно-практических и методических конференциях Брянской государственной сельскохозяйственной академии (1995, 1996 и 1997 гг.). ВСХИЗО (г. Балашиха, 1995 г.), а также на совещании и пленарных заседаниях Управления сельского хозяйства и продовольствия Брянской области

Основные положения, обоснованные в диссертации, нашли свое отражение в следующих работах:

1. Учет уставного и добавочного капитала в хозяйствах Брянской области // ВСХИЗО - агропромышленному комплексу. Сборник научных тру-

дов. М.: ВСХИЗО. 1995. - 0,1 п л.

2. Учет расчетов с работниками как собственниками // Достижения науки и передовой опыт в производство и учебно-воспитательный процесс: Материалы межвузовской научно-практической конференции. - Брянск. 1995. - 0.25 п.л. (в соавторстве).

3. Аналитический учет фондов специального назначения // Достижения науки и передовой опыт в производство и учебно-воспитательный процесс: Материалы межвузовской научно-практической конференции. -Брянск, 1995. - 0.25 п.п.

4. Совершенствование методики проведения практических и семинарских занятий по теме "Учет капитала, фондов и резервов в агропромышленных формированиях" // Пути совершенствования учебно-методической работы в сельскохозяйственном вузе: Материалы методической конференции. - Брянск, 1996. - 1.5 п.л.

5. Добавочный капитал как форма закрепления собственности. II Экономиче^е проблемы реформирования сельскохозяйственного производства: Материалы научно-практической конференции. - Брянск, 1997. -0,25 п.л (в соавторстве).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузюр, Нина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

I. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОБСТВЕННЫХ ИСТОЧНИКОВ СРЕДСТВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Формы собственности и проблемы закрепления собственных источников средств.

1.2. Уставный капитал как основная форма закрепления источников собственных средств.

1.3. Прочие виды капитала и фондов. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА.

2.1. Состояние учета формирования и использования уставного и добавочного капитала в аграрных формированиях.

2.2. Совершенствование учета уставного и добавочного капитала.

III. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДОВ

СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ.

3.1. Состояние учета формирования и использование фондов специального назначения.

3.2. Совершенствование учета фондов специального назначения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет формирования и использования собственных источников средств в сельскохозяйственных предприятиях в условиях перехода к рынку"

Процесс развития рыночных отношений в России привел к реорганизации сельскохозяйственных предприятий, активному поиску более рационального и эффективного проведения аграрной реформы.

В процессе формирования аграрного сектора появились такие новые организационно-правовые структуры как акционерные общества, товарищества, кооперативы. В результате существенно изменились состав и структура источников финансового обеспечения хозяйственной деятельности новых формирований. Одним из главных показателей, характеризующих финансовую устойчивость экономического субъекта, становится величина собственного капитала. В этих условиях возрастает необходимость более точного учета формирования, использования источников собственных средств, как по их структуре, так и в разрезе собственников.

Многообразие форм собственности, развитие-внешне экономических связей требует приведения действующей системы бухгалтерского учета, и в частности, собственного капитала, в соответствие с международными принципами, перевод его на стандарты учета и отчетности, принятые в странах с развитой рыночной экономикой.

В экономической литературе широко освещаются вопросы совершенствования, формирования, использования и учета основных составляющих собственного капитала как уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевые резервные фонды. Различные аспекты этой проблемы рассматривались в трудах ученых-экономистов Барышникова Н.П., Безруких П.С., Белобжецкого И.А., Васькина Ф.И., Волкова Н.Г., Гайдуцкого П.И., Жукова О.Н., Козлова Е.П., Маслиевой В.Г., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Пизенгапьца М.З., Тарасова Н.Г., Хорина A.M., Шнейдмана Л.З., Шгейнмана М.Я. Однако некоторые теоретические вопросы учета собственных источников средств остались пока не недостаточно разработанными, особенно применительно к аграрным формированиям.

Актуальность проблемы, необходимость дальнейшей разработки теоретических и практических вопросов методики и организации формирования, учета источников средств предприятий и использования международных принципов учета определили выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является, обоснование состава и размера источников собственных средств, оказывающих влияние на финансовую устойчивость экономического субъекта, размера уставного капитала, разработка путей совершенствования учета собственного капитала аграрных формирований в различных организационно-правовых форм хозяйствования аграрного сектора.

Цепь исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- изучить теоретические основы процесса реорганизации предприятий аграрного сектора;

- изучить и проанализировать практику реформирования сельскохозяйственных предприятий в современных условиях;

- разработать порядок оценки и учета сельскохозяйственных угодий, как составляющей уставного капитала сельскохозяйственных предприятий;

- обосновать оптимальную величину уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм;

- изучить и критически проанализировать порядок формирования, использования и учета составляющих собственного капитала;

- разработать предложения по совершенствованию учета собственного капитала в различных аспектах: регистры синтетического и аналитического учета, плана счетов бухгалтерского учета;

- обосновать и разработать изменения в формах финансовой отчетности по движению собственного капитала.

Объект исследования. Исследования проводились на базе 45 аграрных формирований различных организационных форм и форм собственности Брянской области.

Методика .исследования. Теоретической и методической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам реформирования аграрного сектора, формирования, использования, учета источников собственных средств. В процессе исследования были использованы работы ученых-экономистов по данной проблеме, в том числе зарубежных авторов, международные стандарты учета, данные бухгалтерской отчетности, регистров синтетического и аналитического учета, материалы учредительных документов аграрных формирований.

В ходе исследования использовались разные приемы и методы экономических исследований и систематизации данных: монографический, рас-четно-конструкгивный, обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала, что позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и предложений.

Научная новизна. В результате проведенного исследования в диссертационной работе обосновывается и выносится на защиту ряд положений и выводов, содержащих элементы научной новизны. К ним относятся:

- обобщение опыта совершенствования аграрных отношений и особенностей их реформирования в соответствии с действующим законодательством;

- методика оценки земельной доли и порядок ее учета как важнейшей составляющей величины уставного капитала;

- порядок учета дополнительных взносов (вкладов) учредителей;

- совершенствование учета источников собственных средств и предложения по изменению в Плане счетов бухгалтерского учета применительно к международным стандартам;

- разработанные усовершенствованные бухгалтерские регистры учета индивидуальной собственности участников (учредителей);

- разработанные новые и усовершенствованные формы регистров синтетического и аналитического учета источников собственных средств.

Практическая, значимость результатов исследования заключается во внедрении в практику хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций разработанных рекомендаций по формированию, использованию и учету источников собственных средств применительно к международным стандартам, что позволит решить проблему учета персональной собственности учредителей (участников); обеспечит обоснованное их формирование; повысит оперативность, аналитичность и достоверность экономической информации.

Апробация результатов исследования и публикации. Основные теоретические положения, а также результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях во ВСХИЗО, БГСХА (1995,1996,1997 гг.), а также на областных и районных совещаниях и семинарах в Брянской области. По теме исследований опубликовано 5 научных работ общим объемом 2,5 п.л.

Разработанные регистры аналитического учета собственных средств апробированы на предприятиях Брянской области и используются в ряде хозяйств Брянского и Выгоничского районов, а также в учебном процессе на экономическом факультете Брянской государственной сельскохозяйственной академии.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Работа изложена на 156 страницах машинописного текста, содержит 12 таблиц, 3 рисунка, 34 приложения. Список используемой литературы включает 150 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузюр, Нина Викторовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Изучив теоретические и практические вопросы реформирования аграрного сектора, формирования, использования и учета собственных источников можно сделать ряд выводов и сформировать некоторые предложения по совершенствованию.

В сельском хозяйстве России за последние годы произошли радикальные изменения, вызванные переходом к рыночной экономике. После многих десятилетий, в течение которых существовали лишь государственные и коллективные сельскохозяйственные предприятия. Правительство России начало процесс реорганизации аграрного сектора и создания частных предприятий. Расширились права и полномочия товаропроизводителей. Колхозы и совхозы реорганизовались в коллективные, кооперативные, акционерные и другие частные сельскохозяйственные предприятия, которые получили в собственность землю, имущество для самостоятельного ведения производства, право распоряжаться своей продукцией и доходом, устанавливать цену на продукцию.

Вместе с тем аграрная реформа пока не дала ожидаемых результатов. Негативные общеэкономические тенденции не позволили реализовать возможности вновь созданных хозяйственных формирований по усилению мотивации труда, повышению эффективности агропромышленного производства. Аграрные и земельные преобразования, проводимые в интересах сельских тружеников, сдерживаются неустойчивостью производственно-хозяйственных связей, утратой государственного контроля за ценами и оплатой труда, инфляцией, удорожанием кредитных ресурсов, дефицитом бюджета, сокращением покупательской способности потребителей сельскохозяйственной продукции и роста неплатежей между предприятиями.

1. Проведенные исследования показывают, что активизация процессов реформирования в сельском хозяйстве наблюдалось в 1992 г., а в 1993 г. процесс преобразования сельскохозяйственных предприятий в основном завершился. Примерно 180 законодательных актов и нормативных документов, регулирующих аграрную реформу в России, приняты в 1990-1993 гг. В принципе они были направлены на решение двух главных проблем: передачу земли и имущества сельскохозяйственным предприятиям от государства коллективам хозяйств, реорганизацию сельскохозяйственных предприятий.

Перерегистрация колхозов и совхозов Брянской области осуществлялась по одной и той же схеме: определялись имущественные паи и земельные доли, утверждали устав, определяли новый статус предприятия. При этом коренных изменений не происходило.

Анализ показывает, что реорганизация сельскохозяйственных предприятий была сведена в основном к смене вывесок, глубоких преобразований в методах хозяйствования не произошло.

2. Первый этап аграрной реформы включал реорганизацию сельскохозяйственных предприятий и существенные изменения земельных отношений. До реформы вся земля в России являлась собственностью государства. Современное законодательство определяет три типа земельной собственности: государственную, коллективную и индивидуальную. При коллективной собственности юридическим собственником земли являются члены коллектива, земля используется сельскохозяйственным предприятием.

Коллективная собственность представлена двумя типами: общая совместная и общая долевая, состоящая из суммы земельных долей членов хозяйства. Как показал анализ в хозяйствах области, независимо от типа коллективной собственности, земля подлежала разделу на доли. Распределение земель проходило в натуральном выражении независимо от трудового вклада и стажа работы на предприятии. Размер земельной доли каждого собственника определялся по решению коллектива, удостоверялся соответствующим документом и не должен был превышать размер земельной доли, сложившейся в конкретном административном районе в расчете на одного работающего в сельском хозяйстве.

3. При проведении приватизации наиболее важным следует считать вопрос о распределении имущества на паи. В аграрных формированиях области деление стоимости имущества производили пропорционально трудовому вкладу. В результате в настоящее время значительная часть имущества принадлежит неработающим членам сельскохозяйственных предприятий.

Особенностью и вместе с тем основным недостатком проведенной реорганизации являлся ее обязательный характер. Формально перерегистрированные предприятия не смогли приспособится к новым условиям. В связи с этим возникает необходимость совершенствования новых форм хозяйствования.

С введением в действие с 1 января 1995 г. первой части ГР РФ, несколько изменился перечень коммерческих организаций. Поэтому возникла необходимость в приведение в соответствие с действующим законодательством учредительных документов предприятий всех организационно-правовых форм. Это необходимо прежде всего с позиции защиты интересов самих предприятий и их членов, включения в уставы норм, которые защищали бы их права и делали предприятия более жизнеспособными. В то же время данный этап преобразований будет осуществляться на базе результатов, достигнутых в ходе первого этапа реорганизации.

Не одно из агроформирований области по состоянию на 1 января 1997 г. не привело свои учредительские документы в соответствие с действующим законодательством.

4. Экономический субъект, работающий обособленно от других, должен обладать капиталом. Концепция о бухгалтерском учете в рыночной экономике определяет капитал предприятия как остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Раскрывая сущность капитала, считаем необходимым при определении его величины остаток хозяйственных средств уменьшать на сумму полученного убытка.

4.1. Собственный капитал предприятий любой организационно-правовой формы представлен уставным, резервным и добавочным капиталом, фондами накопления и социальной сферы, нераспределенной прибылью, а также целевым финансированием и поступлениями.

5. Изучение уставного капитала как основной формы закрепления источников собственных средств позволило выявить следующее.

5.1. За каждым работником (учредителем) закрепляется право владения земельной допей и имущественным паем. Совокупность имущественных паев собственников (с учетом имущества, не подлежащего разделу) определяет в условиях рыночных отношений размер уставного капитала.

5.2. Обобщая сущность уставного капитала предприятий можно выделить два основных момента, характеризующих его на данном этапе:

- источники средств, образующиеся в процессе деятельности, не влияют на размер уставного капитала. Они представляют собой лишь прирост первоначально вложенного капитала и являются относительно стабильной величиной;

- уставный капитал выступает источником финансирования деятельности предприятия во всех предусмотренных учредительными документами формах и видах.

5.3. В целях обеспечения прав собственников земельных долей необходимо учитывать земельную долю в качестве вклада в уставный капитал. В работе предложена методика определения оценки земли с учетом ее реальной продуктивности. Применение стоимостной оценки земельных угодий будет способствовать лучшей сохранности земли и позволит формировать величину уставного капитала как за счет имущества, так и земельных долей.

6. Помимо уставного в аграрных формированиях области собственный капитал представлен добавочным капиталом, фондами накопления, фондом социальной сферы. Незначительную часть занимают резервный фонд и целевые поступления. Нераспределенная прибыль как источник собственного капитала отсутствует в связи с полным распределение прибыли отчетным годом.

6.1. Единственным источником формирования фондов накопления является прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйства. Основным (практически единственным) источником пополнения добавочного капитала и фонда социальной сферы являются средства, поступившие от переоценки основных фондов. Незначительную долю в структуре добавочного капитала и фонда социальной сферы занимают средства от безвозмездного поступления имущества производственного и непроизводственного назначения.

6.2. Одним из условий обоснованного образования фондов и правильного их использования будет служить смета. Наличие данного документа позволит собственникам увидеть соответствующую долю имущества, созданную их трудом, проанализировать распределение собственности по фондам и резервам.

7. Значение юридических моментов в теории и практике реформирования отношений собственности нельзя не учитывать, рассматривая учет уставного (складочного) капитала. Организация учета должна основываться на знании вопросов классификации собственности отдельного хозяйствующего субъекта.

7.1. Изучение современного состояния формирования и учета уставного капитала позволила выявить следующие негативные стороны.

Учет уставного капитала хозяйства области ведут на счете 85, в то же время практически полностью отсутствует аналитический учет индивидуальной собственности учредителей, регистры аналитического и синтетического учета в большинстве хозяйств не применяются.

7.2. Рекомендациями по совершенствованию учета формирования и использования уставного капитала можно считать следующее:

- изменение названия счета 85 "Уставный капитал" на "Учредительный капитал";

- учет дополнительных взносов в учредительный капитал до закрепления новой величины в учредительных документах осуществлять на счете № 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Средства собственников";

- учет формирования учредительного капитала по степени задолженности учредителей и по фактически поступившему имуществу в счет вклада в учредительный капитал предприятиям осуществлять, используя в рабочем плане хозяйств области счет № 75 "Расчеты с учредителями";

- акционерным обществам Брянской области выкупленные акции у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования вести на счете № 56 "Денежные документы", субсчет "Доли (акции) участников (акционеров), выкупленные товариществом (обществом)";

- учет земель, переданных в собственность сельскохозяйственным предприятиям отражать на счете 1 "Основные средства", субсчет "Земельные участки (доли)", применяя при оценке предложенную методику;

- учредительный капитал в сумме земельных долей отражать по дебету счета № 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета № 85 "Учредительный капитал".

Аналитический учет по формированию и использованию индивидуальной собственностью вести в разработанных таблицах аналитического учета:

- учет расчетов с собственниками (учредителями) предприятия (табл. 11)- для акционерных обществ;

- лицевой счет учредителя (участника) (прил. 27) - для предприятий коллеюивно-долевой формы собственности;

- стоимостный учет сельскохозяйственных земель, переданных в собственность предприятия - для учета земельных долей (табл. 6).

Разработанную методику определения реальной величины учредительного капитала в зависимости от размера чистых активов.

8. Второе место в структуре собственного капитала занимаем добавочный капитал.

8.1. Учет добавочного капитала в хозяйствах области находится не на должном уровне. Ряд хозяйств синтетический учет данного капитала ведут на счете, не предусмотренном действующем Планом счетов. Регистром синтетического и аналитического учета служит Главная книга. Все это создает определенные трудности при составлении бухгалтерской отчетности, а в ряде случаев приводит к ее искажению.

5.2. Информацию по формированию добавочного капитала от разницы в стоимости основных средств в результате их модернизации, реконструкции считаем необходимым учитывать на счете 87 "Добавочный капитал", субсчет

Прирост стоимости имущества от переоценки", при этом изменив название субсчета на "Изменение стоимости основных фондов".

8.3. Считаем целесообразным учет добавочного капитала вести в разрезе аналитических позиций, раскрывающих источники его формирования, в усовершенствованных регистрах синтетического и аналитического учета (прил. 29,30).

9. В условиях рыночной экономики предприятия могут создавать фонды специального назначения. Состав таких фондов, порядок образования и расходования их определяет трудовой коллектив предприятия.

Для целей формирования и использования фондов предназначены отдельные субсчета счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

9.1. Фонды специального назначения в хозяйствах области представлены: фондами накопления и потребления, фондом социальной сферы.

В связи с несовершенством действующей методики учета фондов накопления и фонда социальной сферы в последнее время в хозяйствах области отмечается ослабление бухгалтерского контроля за использованием средств на финансирование капитальных вложений.

Предусмотренная методическими рекомендациями ведомость аналитического учета 70-АПК не дает необходимой информации по фондам накопления для составления годовой бухгалтерской отчетности.

9.2. Фонды потребления создаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размерах, установленных учредительными документами. Фонды потребления имеют наиболее подвижный характер в составе фондов специального назначения. Записи по дебету субсчета "Фонды потребления" производят систематически.

9.3. Регистром аналитического учета по движению фондов специального назначения в одних предприятиях является Главная книга, в других -аналитический учет организуют в ведомостях старых форм.

9.4. Для организации аналитического учета по фондам специального назначения в диссертационной работе разработана ведомость - 70-АПК прил. 34), которая позволит вести аналитический учет в разрезе каждого фонда и их составляющих. Использование вкладных листов позволит аккумулировать информацию в течение всего календарного года. Дополнительную информацию по использованию средств фондов накопления и фонда социальной сферы на финансирование капитальных вложений необходимо отражать в специальной таблице аналитических данных этой же ведомости.

10. В настоящее время на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" объединены разнородные экономические категории: нераспределенная прибыль и фонды специального назначения.

10.1. Разнородность экономического содержания двух категорий нашло отражение и в регистрах аналитического учета. Данные по отражению фондов специального назначения отражают в журнале-ордере ф. N8 12-АПК и ведомости ф. № 70-АПК, а по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) в журнале-ордере 15-АПК и ведомости ф. № 77-АПК.

10.2. В работе обоснован порядок формирования финансового результата применительно к международным стандартам, в связи с этим предложим следующие рекомендации в План счетов бухгалтерского учета и регистры:

- учет использования прибыли отражать на счете 80 "Прибыли и убытки", для чего в его составе предусмотреть отдельный субсчет;

- в соответствие с предлагаемым порядком учета использования прибыли внести соответствующие коррективы в регистры учета: ведомости ф. № 76-АПК, ф. № 77-АПК, журнал-ордер ф. № 15-АПК;

- уточнен шифр, наименование отдельных счетов, связанных с учетом финансовых результатов и фондов; в составе раздела VII "Финансовый результат и использование прибыли" предусмотреть счет 81 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; а счет 88 предусмотреть только для учета фондов специального назначения, открывая для каждого отдельный субсчет;

- в соответствие с предлагаемым порядком учета фондов специального назначения внести соответствующие коррективы в регистры учета: ведомость ф. № 70-АПК, журнал-ордер ф. № 12-АПК.

10.3. В работе предложен и обоснован порядок разработки Учетной политики предприятия по следующим аспектам:

- по начислению дивидендов;

- по отражению формирования фондов специального назначения на счетах бухгалтерского учета.

Реализация на практике рекомендаций и предложений, содержащихся в диссертационной работе, позволит более объективно формировать и использовать собственные источники средств, повысит качество учетной и отчетной информации по движению собственного капитала.

143